Бухгалтерский учет и контроль денежных средств

метки: Средство, Денежный, Документ, Расчет, Касса, Операция, Деятельность, Предприятие

Денежные средства представляют собой составную часть оборотных активов. В организацию денежные средства поступают от покупателей и заказчиков за оказанные услуги и проданные товары, от банковских учреждений в виде ссуд и прочие поступления. Денежные средства фирмы находятся как в кассе предприятия в виде наличных денег и денежных документов, так и на счетах в банках. Правильное использование денежных средств и контроль за их сохранностью — это одна из важнейших задач бухгалтерии компании и бухгалтерского учета. От того, как успешно решается эта задача зависит платежеспособность самой организации, своевременность ее расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также своевременность перечисления платежей в бюджет и осуществление прочих расчетов.

Постоянное совершение кругооборота денежных средств приводит к непрерывному возобновлению многообразных хозяйственных расчётов. Грамотная организация денежных расчетов обеспечивает устойчивое оборачивание всех средств компании, укрепляет ее договорную и расчетную дисциплину и улучшает ее общее финансовое состояние.

Денежные средства — это финансовые ресурсы компании, которые являются самыми высоко ликвидными активами, обеспечивающими выполнение обязательств фирмы.

Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена тем, что в процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятий возникают финансовые отношения, которые представляют собой совокупность денежных поступлений и выплат. Поэтому учет наличных денежных средств и расчетов является важным, и в то же время сложным участком учета. Без наличия и оборота наличных денежных средств не обойтись ни одному хозяйствующему субъекту. Следовательно, важным для благополучия предприятий является своевременность денежных расчетов и правильно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

Цель выпускной квалификационной работы — теоретическое и практическое обоснование бухгалтерского учета и контроля денежных средств на примере ИП Графов Р.Н. и разработка рекомендаций по их совершенствованию.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть понятие денежных средств и основные задачи учета и контроля денежных средств;
• изучить нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и контроля операций с денежными средствами;
• уточнить методику учета и аудита денежных средств;
• дать общую характеристику деятельности организации;
• исследовать документальное оформление операций с денежными средствами;
• изучить синтетический и аналитический учет денежных средств;
• провести аудиторскую проверку операций с денежными средствами;
• предложить мероприятия по устранению недостатков учета и контроля денежных средств в ИП Графов Руслан Николаевич;
• оценить эффективность предложенных мероприятий и рекомендаций.

Объект исследования — финансово-хозяйственная деятельность ИП Графов Руслан Николаевич.

Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

... ежемесячно на основании Расчета; ежегодно на основании Декларации. .2 Задачи учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами 1.Своевременный расчет налоговой базы для перечисления в бюджет и внебюджетные фонды. 2.Правильное документальное оформление операций по перечислению налогов в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. .Учет постоянных ...

Предмет исследования — методика бухгалтерского учета и аудита наличных денежных средств.

Выпускная квалификационная работа имеет следующую структуру: введение, три главы, заключение, список использованной литературы, приложения.

Во введении обоснована актуальность работы, поставлена цели и задачи исследования.

В первой главе рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета и контроля денежных средств.

Во второй главе изучены особенности бухгалтерского учета и контроля денежных средств на примере ИП Графов Руслан Николаевич.

В третьей главе разработаны рекомендации по совершенствованию учета и контроля денежных средств в ИП Графов Руслан Николаевич.

В заключении сформулированы выводы по результатам исследования.

В ходе написания выпускной квалификационной работы были изучены: нормативно-правовая и учебно-методическая литература по теме исследования — учет денежных средств и расчетов, а также материалы из Интернет-источников и периодические издания.

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и контроля денежных средств

бухгалтерский учет аудит

1.1 Понятие денежных средств. Основные задачи учета и контроля денежных средств

Денежные средства могут храниться на расчетных, валютных либо специальных счетах в банке, находиться в форме наличных денег в кассе.

В условиях рыночной экономики наиболее ликвидной частью имущества организации являются денежные средства, которые представляют ее рабочий капитал. От его размеров и четкой постановки бухгалтерского учета зависит финансовая устойчивость предприятия, его платежеспособность.

Бухгалтерский учет денежных средств и расчетов важен для правильной организации денежного обращения, формирования расчетов с поставщиками и заказчиками, а также кредитования. Учет денежных средств позволяет правильно организовать сметную и расчетно-платежную дисциплины и эффективно использовать финансовые ресурсы фирмы. Поэтому необходим контроль за правильностью и эффективностью использования денежных средств, соблюдением кассовой дисциплины, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе организации. [28, с. 102]

Задачами бухгалтерского учета денежных средств и расчетов являются:

• своевременная и полная регистрация операций, связанных с движением рабочего капитала на счетах в банках и в кассе;
• контроль наличия денежных средств, их сохранность и целевое использование;
• своевременное, правильное и полное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
• контроль над соблюдением сметной и расчетно-платежной дисциплины;
• контроль своевременности возвращения в банк сумм, не использованных по назначению в соответствии с выделенными сметами и лимитами;
• своевременное и правильное проведение инвентаризации наличности в кассе, операций по счетам в банках и отражение ее результатов в бухгалтерском учете. [20, с. 83]

Решение данных задач во многом зависит от четкого соблюдения основных принципов учета денежных средств и расчетов, а именно:

Изучение практики учета расчетов с покупателями и заказчиками ...

... бухгалтерского учёта, своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчётам в первичных документах и учётных регистров. Целью работы является изучение практики учета расчетов с покупателями ... предприятия - получателя средств, в том же или другом банке. При расчетах платежными поручениями банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель ...

• свободные денежные средства должны храниться исключительно в банке, и их использование и выдача осуществляется в соответствии с целевым назначением;
• платежи должны производится в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, оказания услуг и выполнения работ или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается только в случаях, предусмотренных учетной политикой предприятия и законодательством;
• платежи должны производится с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению, а без его согласия только в тех случаях, когда это предусмотрено действующим законодательством;
• платежи должны производится за счет собственных средств плательщика либо за счет кредитов банка;
• списание со счетов денежных средств в объеме, достаточном для удовлетворения всех предъявленных к фирме требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиентов и других документов на списание.

недостаточность денежных средств на счете предприятия для удовлетворения всех предъявляемых к нему требований, что обусловливает списание данных средств путем применения установленной очередности платежей. Погашение требований в порядке календарной очередности поступления документации предусматривает удовлетворение данных требований путем списания средств, относящихся к одной и той же очереди. [20, с. 85]

В процессе деятельности предприятия возникают хозяйственные связи с целью своевременности расчетов и бесперебойного снабжения непрерывного процесса производства.

Хозяйственные связи устанавливаются с другими предприятиями и организациями на основании договоров. В соответствии с этими договорами фирма становится поставщиком, покупателем или плательщиком.

Все расчеты предприятий осуществляются в денежной форме. Денежные расчеты осуществляются наличными деньгами или в виде безналичных платежей. Безналичные расчеты ведутся через расчетные счета, которые открываются в учреждении банка, обслуживающего фирму.

Для осуществления расчетных операций в иностранной валюте существует необходимость в открытии субсчетов для обеспечения отдельного учета движения каждой иностранной валюты. [28, с. 121]

Для сбережения свободных денежных средств и реализации всех видов расчетных операций любая организация имеет право открывать в любом из банков расчетные и другие счета.

С расчетного счета банк выплачивает расходы, обязательства и поручения предприятия, осуществляемые в порядке безналичных расчетов, и выдает средства на текущие хозяйственные нужды и оплату труда. Операции по внесению сумм на расчетный счет или списанию со счета сумм банк оказывает на основании письменных распоряжений владельца расчетного счета или с его согласия. Исключением являются платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению финансовых органов, арбитражного и других судов. [20, с. 86]

Таким образом, соблюдение задач и принципов учета денежных средств и расчетов между организациями, имеет важное значение для своевременности поступлений денежных средств, а следовательно быстрой оборачиваемости оборотных активов. В процессе производственной деятельности у предприятия возникают расчеты с поставщиками, сотрудниками, заказчиками, социальными фондами, пенсионным фондом и бюджетом. Организация бухгалтерского учета операций с денежными средствами на фирме должна обеспечивать полное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Способность организаций создавать денежные средства в итоге хозяйственной деятельности на постоянной основе служит показателем финансовой устойчивости предприятия.

Бухгалтерский учет и аудит денежных средств на примере бюджетной организации

... процессов. Цель дипломной работы – бухгалтерский учет и аудит движения денежных средств. Для достижения поставленной цели необходимо было решить следующие задачи: изучить принципы организации учёта денежных средств и безналичных расчётов; проанализировать нормативное регулирование ...

.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и контроля операций с денежными средствами

Нормативное регулирование бухгалтерского учета — это установление государственными органами норм, являющихся общеобязательными, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. [50]

Нормативное регулирование бухгалтерского учета денежных средств включает в себя:

• нормативно-правовое регулирование, которое осуществляется нормами права, содержащимися в соответствующих нормативно-правовых актах;
• нормативно-техническое (методическое) регулирование, которое осуществляется техническими (методическими) нормами, содержащимися в соответствующих актах нормативно-технического (методического) характера;
• акты Министерства финансов России разъяснительного характера.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета денежных средств в Российской Федерации представлена в четырех уровнях:

Первый уровень — федеральные стандарты (законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учёта в России).

Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, должны соответствовать Федеральному закону «О бухгалтерском учёте».

Второй уровень — отраслевые стандарты (Положения по бухгалтерскому учёту (российские стандарты), утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, определяемые Правительством России, нормативные акты Центрального банка Российской Федерации).

Третий уровень — рекомендации в области бухгалтерского учета (методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы; подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровней).

Сюда относятся Планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению.

Четвёртый уровень — стандарты экономического субъекта (документы, которые носят обязательный характер по организации и ведению бухгалтерского учёта в разрезе отдельных видов имущества, обязательств и хозяйственных операций).

Сюда относятся рабочие документы организации, предназначенные для внутреннего пользования. Утверждаются руководителем организации в пределах принятой учётной политики. [50]

К документам первого уровня относятся:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ от 6 декабря 2011 года, вступивший в силу с 01 января 2013 года;
• Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов» № 54-ФЗ от 22 мая 2003 года;
• Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ.

Министерство финансов согласно пункта три «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. N 34-н и на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» разрабатывает и утверждает стандарты и положения по бухгалтерскому учету, а также другие нормативно-правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету, которые формируют систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и обязательные к исполнению предприятиями на территории Российской Федерации, в том числе при осуществлении деятельности за пределами Российской Федерации.

Метод бухгалтерского учета и бухгалтерского баланса

... денежных средств, от покупателей для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Таким образом, предметом бухгалтерского учета ... О.В. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. Ростовский социально-экономический институт, 2006. 4. Кизилов А.Н. Теория бухгалтерского учета: учебное ... бухгалтерского баланса представленной в приложении 1 (форма № 1 приказ от 22.07.2003 г. Министерства Финансов ...

К документам второго уровня относятся нормативно-правовые акты Министерства финансов России, которые приобретают значение нормативно-правовых после их регистрации Министерством юстиции России и опубликования в «Российской газете» и в «Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», непосредственно издательства «Юридическая литература» Администрации Президента Российской Федерации:

• Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» от 06.10.2008 г. N 106-н (с изменениями и дополнениями от 11.03.2009 г., 25.10.2010. г., 08.11.2010 г., 27.04.2012 г.), согласно которому утверждено «Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008);

• Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» от 27.11.2006 г. N 154-н (ПБУ 3/2006) (с изменениями и дополнениями от 25.12.2007 г., 25.10.2010 г., 24.12.2010 г.);

• Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» от 06.05.1999 г. N 32-н ПБУ 9/99 (с изменениями и дополнениями от 30.12.1999 г., 30.03.2001 г., 18.09.2006 г., 27.11.2006 г., 25.10.2010 г., 08.11.2010 г., 27.04.2012 г.);

• Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» от 06.05.1999 г. N 33-н ПБУ 10/99 (с изменениями и дополнениями от 30.12.1999 г., 30.03.2001 г., 18.09.2006 г., 27.11.2006 г., 25.10.2010 г., 08.11.2010 г., 27.04.2012 г.);

• Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» от 06.10.2008 г. N 107-н (ПБУ 15/2008) (с изменениями и дополнениями от 25.10.2010 г., 08.11.2010 г., 27.04.2012 г.);

• Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» от 10.12.2002 г. N 126-н ПБ 19/02 (с изменениями и дополнениями от 18.09.2006 г., 27.11.2006 г., 25.10.2010 г., 08.11.2010 г., 27.04.2012 г.);

• Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02 июля 2010 г. № 66-н;
• Приказ Министерства финансов РФ «О внесении изменений в Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций от 02 июля 2010 г.

№ 66-н» от 17.08.2012 г. № 113-н;

Бухгалтерский учет и контроль движения денежных средств на расчетных ...

... в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками. Депозит. Часто денежные средства, потребности в которых в ... движения денежных средств в организации, раскрыта информация учета наличных и безналичных денежных средств. Вторая глава дипломной работы ...

• Указание Центрального Банка РФ (в редакции Указания Центрального Банка РФ от 28 апреля 2008 г. N 2003-У) от 20.06.2007 г. N 1843;
• Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденное Банком России 19.06.2012 N 383-П в редакции от 05.07.2017, зарегистрированное в Министерстве юстиции России 22.06.2012 N 24667;

— Указание Банка России «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» от 11.03.2014 N 3210-У. В этот документ Указанием Центрального Банка России от 19.06.2017 №4416-У внесены поправки. Изменения начнут действовать через 10 дней после опубликования (документ опубликован 8 августа).

Следовательно, порядок ведения кассовых операций меняется с 19 августа 2017 года.

Акты Министерства финансов России нормативно-технического (методического) характера не имеют обязательного и самостоятельного для исполнения значения.

Обязательность их исполнения поддерживается (обеспечивается) нормативно-правовыми актами, а именно в нормативно-правовом акте должны содержаться предписания, которые устанавливают для определенных лиц обязательность исполнения определенных актов нормативно-технического (методического) характера. [50]

Документы двух первых уровней к применению обязательны.

Под актом нормативно-технического характера понимаются акты Министерства финансов России, которые по результатам юридической экспертизы признается Министерством юстиции России не нуждающимися в государственной регистрации, поскольку носят нормативно-технический характер (методический).

[50]

К документам третьего уровня относят:

• Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31.10.2000 г. N 94-н (с изменениями и дополнениями от 07.05.2003 г., 18.09.2006 г., 08.11.2010 г.);

• Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 г. N 49 (с изменениями и дополнениями от 08.11.2010 г.).

К документам четвертого уровня относятся инструкции, указания, положения, приказы и иные подобные документы по постановке и ведению бухгалтерского учета, которые созданы непосредственно на предприятии и являются внутрифирменными документами.

Указанные выше системы нормативного регулирования бухгалтерского учета разрабатывались в различное время и в силу этого некоторые из них вступают в противоречие друг с другом. Поэтому, при использовании данных нормативных актов в практической хозяйственной деятельности организации должны руководствоваться следующими правилами:

• в случае наличия противоречия между нормативными актами иерархического уровня приоритет отдается нормативному документу более высокого уровня независимо от даты его утверждения и вступления в законную силу;

— в случае наличия противоречия между нормативными актами иерархического уровня приоритет отдается нормативному документу с более поздней датой его утверждения и вступления в законную силу на основании письма Министерства финансов России от 23 августа 2001 г. №16-00-12/15. [50]

Ревизия денежных средств

... кассовых операций. Цель ревизии - проверка правильности ведения расчетов с подотчетными лицами. 2. Вопросы, подлежащие проверке: проверка правильности оформления авансовых отчетов; проверка оправдательных документов; проверка документов. 3. Средства ... для осуществления деятельности, направленной на получение дохода» Задание 3. Тема «Ревизия и проверка операций с нематериальными активами» Цель ...

Таким, образом, представленные нормативно-правовые документы регулируют деятельность предприятия, порядок ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, в том числе деятельность сотрудников отдела бухгалтерии. И соответственно регламентируют учет по теме исследования — бухгалтерский учет и контроль денежных средств.

1.3 Методика учета и аудита денежных средств

Учет денежных средств, находящихся на расчетном счете, производят на синтетическом счете (активный) 51 «Расчетные счета». Поступления денежных средств записывается в дебет данного счета, а в кредит счета — уменьшение денежных средств на расчетном счете.

Основанием для записи по расчетному счету являются выписки банка с приложенными к ним оправдательных документов. [18, с. 129]

Операции в иностранной валюте могут осуществлять все организации. Для этого нужно открыть в банке, имеющем лицензию от Центрального банка России на совершение операций с иностранной валютой, валютный счет.

Для получения информации о движении денежных средств в иностранной валюте предназначен валютный активный счет 52 «Валютные счета».

Обычно списание денежных средств с валютных счетов предприятия проводят по кредиту данного счета, а их поступление — по дебету счета.

На основании выписок банка и приложенных к ним расчетных документов отражаются операции по валютным счетам.

К валютному счету 52 открываются следующие субсчета: «Валютные счета за рубежом» и «Текущие валютные счета».

Для отражения информации о движении и наличии денежных средств в иностранных валютах и в валюте Российской Федерации, находящихся на территории РФ и за ее пределами в чековых книжках, аккредитивах и иных платежных документах (за исключением векселей), на текущих, особых и других специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, используется счет 55 «Специальные счета в банках».

К счету 55 могут быть открыты

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета».

Обобщающим для всех субсчетов по счету 55 «Специальные счета в банках» является то, что каждый из них открывается со строго определенной целью, а именно, расходовать денежные средства на заранее предопределенные нужды. [25, с. 208]

Схему документооборота по расчетному счету можно отразить в следующем виде на рисунке 1.

Рис. 1. Схема документооборота по расчетному счету

Операции по зачислению и списанию денежных средств с расчетного счета банк производит на основании письменных распоряжений владельцев счета (денежный чек, платежное поручение, объявление на взнос наличными) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Исключение составляют платежи, которые осуществляются в бесспорном порядке (по решению суда, налоговых и финансовых органов, требование поставщика).

Учет операций в валюте и движений денежных средств на счетах ...

... валютный счет"; "Специальный валютный счет"; "Транзитный валютный счет" и др. Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. По дебету счета 52 "Валютный счет" отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия, ...

Платежное поручение — это распоряжение владельца счета, т.е. плательщика, банку, который его обслуживает, оформленное соответствующим документом, перевести определенную денежную (в рублях или валюте) сумму на счет получателя данных средств, открытый в этом или другом банке. Платежные поручения могут быть в бумажном или электронном виде (например, в системе клиент-банк).

[24, с. 133]

Компания ежедневно получает из банка копии выписок с расчетных счетов, к которым прилагаются документы, на основании которых выполнены зачисления либо списания денежных средств со счетов. Выписка со счёта — это своего рода справка, выдаваемая банком об изменениях на банковском счёте клиента банка за определённый период времени. Данная выписка дает его клиентам достоверную информацию о состоянии их счетов и движении денежных средств: получение и списание сумм, а также удержание банкой комиссии за день. [24, с. 134]

Бухгалтерский учет движения и наличия наличных денежных средств в кассе предприятия ведется с использованием синтетического (активного) счета 50 «Касса». По дебету данного счета отражается поступление денежных средств в кассу, по кредиту, соответственно, выплаты денежных средств из кассы.

Суммы наличных денежных средств, поступающие в кассу компании в отчетный период, но которые относятся к доходам будущих отчетных периодов, отражаются в составе доходов будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов» (активный) по субсчету 1 «Доходы полученные в счет будущих периодов». [25, с. 210]

Для учета операций в иностранной валюте на предприятиях создается специальная касса, для которой также установлены лимиты в иностранной валюте. Кассы обеспечиваются всеми контрольными, справочными материалами и инструкциями.

Для обособленного учета движения и наличия денежной наличной наличности к счету 50 «Касса» (активный) открываются соответствующие субсчета: 1 «Касса предприятия»; 2 «Операционная касса»; 3 «Денежные документы» и пр.

На субсчете 1 «Касса предприятия» осуществляют учет денежных средств в кассе.

Субсчет 2 «Операционная касса» предназначен для учета движения и наличия денежных средств в кассе товарных пристаней, эксплуатационных участков, речных переправ, судов, остановочных пунктов, в билетных и багажных кассах вокзалов, портов и т.п. Данный субсчет создается предприятиями при необходимости.

Субсчет 3 «Денежные документы» используют для учета находящихся в кассе марок государственной пошлины, почтовых и вексельных марок, оплаченных авиабилетов и прочих денежных документов. [24, с. 174]

Журнал хозяйственных операций, связанных с движением денежных средств показан в Приложении 1.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основной целью аудиторской проверки является установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами компании, а также правильности их отражения в хозяйственном учете.

В процессе аудита операций с денежными средствами решаются такие задачи как:

• изучение существующего порядка документационного оформления операций по расходу и приходу денежных средств, ведение кассовой книги, учета кассовых операций;
• знакомство с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и прочих денежных документов в кассе фирмы;
• проверка соблюдения кассовой дисциплины;
• определение целесообразности и законности операций по поступлению и списанию денежных средств с банковских счетов организации, в т.ч. валютных и правильности их отражения в учете;
• установление количества открытых в банках валютных и рублевых счетов, законности совершения операций по каждому из этих счетов;
• проверка дисциплины (платежно-расчетной) по заключенным договорам. [18, с. 342]

Источниками информации для контроля операций с денежными средствами являются: отчеты кассира с приложенными первичными документами; кассовая книга; чековые денежные книжки, журналы регистрации платежных поручений, приходных и расходных кассовых ордеров и т.д.; учетные регистры по следующим счетам 50, 51, 52, 55, 57 и пр.; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами; бухгалтерский баланс; Главная книга; отчет о движении денежных средств и пр. [12]

Учет наличных денежных средств и денежных документов

... денежных средств: металлические деньги; казначейские и банковские билеты; безналичные деньги. Существует два вида денежных расчетов: наличным и безналичным путем. Порядок совершения и оформления кассовых операций ... работ, оказания услуг), грузополучателя и место назначения (при оплате товаров) и др. При поступлении аккредитива в исполняющий банк происходит обособленный учет соответствующих денежных ...

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитор должен по возможности получить полную информацию о состоянии внутреннего контроля по учету денежных средств. На практике зачастую денежные средства, как наличные, так и безналичные, становятся объектом злоупотреблений и хищений со стороны кассира, главного бухгалтера и прочих должностных лиц. Выяснить, как в компании соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежными наличными средствами, насколько четко обеспечивается санкционирование разных платежей с расчетного и других счетов фирмы, возможно путем фактической обследования, проверки, наблюдения и т.п. В настоящее время все большее распространение получил такой способ выявления данных как тестирование.

По результатам тестирования определяется фактическое отношение руководства к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств в компании. На основании этого аудитор отмечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, конкретные источники получения данных, последовательность этапов проведения проверки, уточняет аудиторский риск.

Правильно составленная программа аудиторской проверки поможет в дальнейшем последовательно изучить разные участки учета операций с денежными средствами, избежать пропусков и повторов, целенаправленно осуществлять сбор необходимых доказательств, а также их документирование. [40]

Аудит кассовых операций необходимо проводить в соответствии с разработанной программой, которая включает в себя следующие направления проверки:

• соблюдение кассовой дисциплины;
• правильность документационного оформления кассовых операций;
• своевременность и полнота оприходования денежных средств;
• правильность списания в расход денежных средств;
• грамотность отражения кассовых операций в учете. [37, с. 129]

Аудитор устанавливает законность по совершению кассовых операций и их соответствие законодательству РФ. В зависимости от полноты доверия аудитора к имеющемуся внутреннему контролю в компании и количества кассовых операций в проверяемый промежуток времени может быть осуществлена выборочная или сплошная проверка кассовых документов.

Начиная проверку кассовых операций, аудитор выясняет правильность их документационного оформления, а именно: обязательная регистрация приходных и расходных кассовых ордеров, платежных ведомостей и пр.; полнота заполнения реквизитов различных приходных и расходных документов; наличие подписей получателей денежных средств и ответственных лиц; отсутствие помарок, исправлений, подчисток и т.д. Для этого изучают отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами, а также кассовая книга.

Если в фирме учет кассовых операций ведется в компьютерной программе, то и ведение кассовой книги допускается в электронном виде, листы которой затем распечатываются на принтере в двух экземплярах (первый экземпляр сброшюровывается в виде книги, а второй экземпляр является непосредственно отчетом кассира).

В этом случае аудитор самостоятельно (если он имеет такие профессиональные навыки) или с привлечением программного специалиста должен убедится в наличии защиты программы от несанкционированного доступа кассира или других лиц в компьютерную программу с целью возможности изменения нумерации документов и прочих подлогов.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению своевременности, правильности и полноте оприходования денежной наличности. Поступления из банка проверяют путем сверки соответствия сумм, записанных в корешках чеков, в приходных кассовых ордерах и в выписках банка. Поступление выручки анализируется путем сверки сумм в лентах кассового аппарата, в приходных кассовых ордерах, в накладных, в счетах-фактурах и пр. Возврат неиспользованных авансов проверяют по приходным кассовым ордерам.

При проверке расходования наличных денег из кассы, аудитор обращает внимание на документальную обоснованность выдачи денег, а именно наличие приказов руководства на оказание материальной помощи, на премирование сотрудников, на командировки, исполнительных листов, доверенностей. Устанавливается целевое использование денежных средств, полученных из банка по чеку, соблюдения лимита кассы.

Проверяется соблюдение установленного лимита расчета наличными денежными средствами между проверяемой компанией и другими юридическими лицами.

Аудитор устанавливает такие незаконные факты как: оплата работникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов; присвоение денежных сумм по поддельным документам и пр.

В заключение проверки исследуются правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 корреспонденции счетов, подсчета оборотов, и их остатков. С этой целью сверяются данные отчета кассира, кассовой книги и учетных регистров за соответствующий месяц исследуемого периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые могут быть непреднамеренными и вызваны невнимательностью бухгалтера при подсчете, а могут быть преднамеренными. Выявленные ошибки требуют получения письменных объяснений виновного лица и оперативного информирования руководства фирмы. В любом случае обнаруженные аудитором недостоверные данные и ошибки обязательно регистрируются в рабочих документах аудитора. [34, с. 342]

Согласно действующему законодательству РФ операции с наличной валютой по расчетам с физическими и юридическими лицами запрещены, но при командировании сотрудников компании за рубеж эти операции могут иметь место.

В соответствии с пунктом тринадцать Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ в бухгалтерском учете записи по операциям в иностранной валюте производятся в валюте, которая действует на территории России, в суммах, пересчитанных по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операций. Одновременно эти записи производятся в валюте расчетов и платежей. [37, с. 135]

При аудите операций с наличной валютой проверяются:

• своевременность и полнота оприходования валюты;
• правильность определения курсовых разниц;
• грамотность оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валютных средств. При совершении операций с наличной валютой должны быть выписаны обычные приходные и расходные кассовые ордера, в которых указана сумма как в валюте платежа так и в рублях. Операции в кассовой книге также отражаются в валюте платежа и в рублевом эквиваленте по курсу на дату совершения операции;
• правильность учета положительных и отрицательных курсовых разниц. [34, с. 348]

При аудите операций по расчетному счету аудитор проверяет:

• соответствие остатка денежных средств, реально находящихся на банковских счетах, отраженным в бухгалтерской отчетности. Для этого руководство аудируемого объекта направляет в банки, где открыты счета, письмо с просьбой подтвердить остаток по счету на отчетную дату непосредственно для аудитора. При этом в письме указывается, что ответ на него должен быть направлен по адресу аудитора, который указан в данном письме;

• наличие в первичных документах, которые приложены к выпискам, штампа банка. Если имеют место документы без штампа банка, аудитор направляет письменный запрос в банк для выявления правильности произведенной операции;

• соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам, в приложенных к ним первичным оправдательным документам;

• полноту и правильность отражения денежных средств, сданных в банк наличностью;
• полноту банковских выписок и документов к ним. Данная проверка делается по их постраничной нумерации и переносу остатка денежных средств на счете, а именно остаток средств на конец периода в предыдущей выписке по счету должен быть равен остатку средств на начало периода в следующей банковской выписке;
• правильность составления корреспонденции счетов по банковским операциям фирмы и отражение данных операций в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. [34, с. 354]

При проверке операций на валютных счетах аудитор устанавливает:

• законность открытия валютных счетов;
• правильность применения форм расчетов при внешнеэкономической деятельности;
• соответствие сумм банковских выписок суммам, указанным в приложенных к ним первичным бухгалтерским документам;
• своевременность предоставления платежных поручений на продажу выручки, при условии ее зачисления на транзитный счет;
• правильность отражения в учете операций на покупку и продажу валюты;
• своевременность и полноту зачисления валютной выручки фирмами-экспортерами, которые являются резидентами, на их валютные транзитные счета в соответствующих банковских учреждениях;
• правильность определения и отражения в учете положительных и отрицательных курсовых разниц. [40]

В процессе аудиторской проверки по счету 55 проверяется правильность:

• применения аккредитивной формы расчетов. Данная форма расчетов применяется только при условии ее договорного установления. Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Выплата с аккредитива наличными денежными средствами запрещена действующим законодательством;

• применения документационного оформления операций, оплачиваемых чеками;
• оформления документов по закрытию аккредитива;
• документального оформления операций по движению денежных средств, поступивших на целевое финансирование и перечисленных на содержание учреждений социальной сферы;
• балансов, отчетов о финансовых результатах и других документов от подразделений, находящихся на самостоятельном балансе;
• открытия текущих счетов структурным подразделениям, не находящихся на самостоятельном балансе по месту их нахождения; соответствие выписок банка по этим счетам, первичным документам. [40]

Когда на специальном счете учитывается иностранная валюта, то операции по ней проверяются аудитором в том же порядке, что и по валютному счету.

В процессе аудиторской проверки денежных документов, которые находятся в кассе, аудитор проверяет наличие путевок в пансионаты, дома отдыха и санатории, почтовых марок, марок госпошлины, проездных билетов, вексельных марок, купленных авиабилетов и других документов. [12]

Проверку денежных документов осуществляют по следующим направлениям:

• ведение учета денежных документов в книге по движению денежных документов;
• оформление их поступления и списания кассовыми приходными и расходными документами;
• составление кассиром отчета по движению денежных документов и сдаче его главному бухгалтеру;
• ведение аналитического учета по видам денежных документов;
• правильность составления бухгалтерских проводок и соответствие записей в книге по движению и учету денежных документов. [40]

В процессе проверки аудитор определяет реальность сумм, отраженных на счете 57 «Переводы в пути».

Здесь аудитор проверяет наличие оснований для записей в учете. Основаниями являются первичные бухгалтерские документы, подтверждающие законность произведения операций. Основанием для принятия на учет по счету 57 суммы (например, сдача выручки от продажи) являются квитанции сберегательного банка, кредитной организации, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей по сдаче выручки инкассаторам и т.д. На счете 57 могут также отражаться операции, связанные с продажей

Аудитор проверяет правильность отражения на счетах бухгалтерского учета соответствие записей в первичных документах по счету 57 с записями в журнале-ордере № 3 и в Главной книге. [34, с. 374]

2. Особенности бухгалтерского учета и контроля денежных средств на примере ИП Графов Руслан Николаевич

1 Общая характеристика деятельности организации

Объектом исследования является оптовое предприятие ИП Графов Р.Н., расположенное в г. Торжок Тверской области.

Согласно учредительным документам, основным видом деятельности предприятия является оптовая торговля замороженными продуктами питания и полуфабрикатами.

Предприятие ведет свою деятельность с 15 марта 2007 года.

ИП Графов Р.Н. находится на общем режиме налогообложения.

Основными поставщиками товаров является г. Москва и Московская область.

Основные потребители: г. Торжок, Торжокский район, г. Кувшиново, Кувшиновский район.

Схема организационной структуры ИП Графов Р.Н. изображена на рисунке 2.

Рис. 1. Схема организационной структуры ИП Графов Р.Н.

Как видно из схемы в ИП Графов Р.Н. одна из простейших организационных структур управления — линейная организационная структура управления. Данная структура характеризуется тем, что руководит каждым структурным подразделением единственный начальник, осуществляющий все функции управления и руководства. При этом каждый подчиненный и каждое звено подразделения имеют одного начальника, через которого по единственному каналу даются все команды управления.

Деятельность бухгалтерии в ИП Графов Р.Н. регламентируется следующими документами: внешними (нормативными и законодательными актами) и внутренними (должностными инструкциями, Уставом предприятия, правилами внутреннего трудового распорядка).

Организационная структура бухгалтерии ИП Графов Р.Н. изображена на рисунке 2.

Рис. 2. Организационная структура бухгалтерии ИП Графов Р.Н.

Комплексная оценка эффективности хозяйственной деятельности ИП Графов Р.Н. за 2014-2016 гг. произведена в Приложении 2.

Согласно данным Приложения 3 можно сделать

оптовый товарооборот предприятия ежегодно увеличивается. В 2016 году увеличение к 2014 году, что составило уже 13,5 %;

• общие торговые площади предприятия остались без изменения в течение 2014 — 2016 гг. (200 м.кв.);

• среднегодовая стоимость основных фондов увеличивается ежегодно и в 2016 году она увеличилась по сравнению с 2014 годом на 9,7%. Данный показатель говорит о том, что руководство предприятия заботится о постоянном обновлении основных фондов.

среднегодовая стоимость оборотных фондов ежегодно увеличивается. В 2016 году увеличение по сравнению с 2014 годом составило 21,6 %. Положительная это тенденция или отрицательная в рамках данного исследования сказать нельзя, т.к. эти оборотные средства могут быть как денежными средствами на счетах предприятиях, так и дебиторской задолженностью, а также таким крайне отрицательным явлением как «залеживание товара»;

• среднесписочная численность работников остается ежегодно одинаковой, что говорит о стабильности работы предприятия;
• производительность труда ежегодно увеличивается. Увеличение в 2016 году по сравнению с 2014 годом составило 13,5 %;
• фонд заработной платы и средняя заработная плата также ежегодно увеличивается.

С одной стороны это увеличение является положительным, но с другой — увеличение с 2014 г. по 2016 г составило всего 7,4 %, что говорит о том, что инфляционные процессы в стране очень сильно обгоняют прирост фонда заработной платы. Следовательно снижается благосостояние работников предприятия;

• выручка от реализации ежегодно увеличивается, увеличение в 2016 году по сравнению с 2014 годом составило 8,6 %;
• прибыль от хозяйственной деятельности ИП Графов Р.Н.

ежегодно увеличивается. Увеличение в 2016 году по сравнению с 2014 годом составило 30,1 %.

рентабельность предприятия является стабильной и с 2014 года по 2016 год является равной 120%;

• оборачиваемость оборотных средств в 2015 году составляет наибольшее количество оборотов по сравнению с 2014 годом, но в 2016 году она опять снизилась, хотя не достигла уровня 2014 года, увеличение по сравнению с 2014 годом составило 5,7%. Данная тенденция показывает ухудшение использования оборотных средств предприятия;

• фондоотдача ежегодно увеличивается, что показывает улучшение использования основных средств предприятия. Увеличение в 2016 году по сравнению с 2014 годом составило 18,1 %.

В качестве обобщающей оценки эффективности хозяйственной деятельности ИП Графов Р.Н. использованы следующие комплексные показатели:

Показатель эффективности использования торгового потенциала предприятия:

Э _итп = ТО / [ФЗП + (ОС + ОФ) К], (1) [11]

где Э _итп — показатель эффективности использования торгового потенциала предприятия;

• ТО — товарооборот, тыс. руб.;
• ФЗП — средства на оплату труда, тыс. руб.;
• ОС — среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.;
• ОФ — среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.;
• К — нормативный коэффициент, равный 0,12.

Расчет:

год Э _итп = 32330 / [279,0 + (2459 + 2786) 0,12] = 9,45

год Э _итп = 35564 / [287,6 + (2770 + 2980) 0,12] = 9,87

год Э _итп = 36687 / [299,6 + (2954 + 3056) 0,12] = 9,97

Показатель эффективности торгового потенциала дает возможность оценить эффективность использования экономического потенциала организации и сравнить имеющиеся у нее ресурсы с основным конечным результатом деятельности, а именно, оптовым товарооборотом. В ИП Графов Р.Н. значение данного показателя достаточно высокое и оно постоянно повышается, т.к. в 2016 году по сравнению с 2014 годом значение выросло на 5,5 %. Таким образом, исследуемое предприятие выполняет свою основную функцию, т.е. обеспечивает потребность в товарах и эффективно использует имеющиеся ресурсы для достижения этой цели.

Показатель эффективности финансовой деятельности:

Э _фд = ВП / [ФЗП + (ОС + ОФ) К], (2) [11]

где Э _фд — показатель эффективности финансовой деятельности;

• ВП — сумма валовой прибыли, тыс. руб.

Расчет:

год Э _фл = 2236,1 / [2790 + (2459 + 2786) 0,12] = 0,65

год Э _фл = 2678,9 / [2876 + (2770 + 2980) 0,12] = 0,73

год Э _фл = 2908,8 / [2996 + (2954 + 3056) 0,12] = 0,78

Показатель эффективности финансовой деятельности оценивает, благодаря каким ресурсам достигнут финансовый результат деятельности организации и насколько эффективно используются данные ресурсы. Согласно полученным результатам, показатель эффективности ежегодно все больше приближается к своему оптимальному значению, т.е. 1.

Показатель оценки трудовой деятельности:

Э _тд = ТО / Ч / СЗ, (3) [11]

где Э _тд — показатель эффективности трудовой деятельности;

• Ч — среднесписочная численность работников, чел.;
• СЗ — средняя заработная плата одного работника, тыс. руб.

Расчет:

год Э _тд = 32330 / 13 / 21,46 = 11,6

год Э _тд = 35564 / 13 / 22,12 = 12,4

год Э _тд = 36687 / 13 / 23,05 = 12,6

С помощью показателя оценки трудовой деятельности характеризуется прирост производительности труда на 1 рубль, увеличения средней заработной платы. По результатам расчета данный показатель в ИП Графов Р.Н. ежегодно увеличивается. В 2016 году по сравнению с 2014 годом увеличение составило 8,6 %.

Показатель эффективности трудовой деятельности рассчитывается как отношение объема товарооборота к сумме расходов на оплату труда:

Э _тд = ТО / ФЗП, (4) [11]

Расчет:

год Э _тд = 32330 / 279,0 = 11,6

год Э _тд = 35564 / 287,6 = 12,4

год Э _тд = 36687 / 299,6 = 12,6

На основании рассчитанных выше показателей можно рассчитать интегральный показатель экономической эффективности хозяйственной деятельности предприятия:

I _ЭХД =, (5) [11]

где I _эхд — интегральный показатель экономической эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

Расчет:

2014 год I _ЭХД = =4,15;

год I _ЭХД ==4,47;

год I _ЭХД ==4,61.

Как показывает расчет интегрального показателя экономической эффективности хозяйственной деятельности предприятия, эффективность хозяйственной деятельности ИП Графов Р.Н. ежегодно увеличивается. Увеличение в 2016 году по сравнению с 2014 годом составило 11,1%.

Интегральный показатель экономической эффективности целесообразно анализировать в динамике, в этом случае определяются темпы его изменения и по полученным результатам можно формулировать выводы о повышении или снижении эффективности в целом хозяйственной деятельности предприятия.

Т _Iэхд = I_{эхд.отч} / I_{эхд.баз} ×100%, (6) [11]

где Т _Iэхд — темп изменения интегрального показателя экономической эффективности хозяйственной деятельности, %.

Расчет:

Т _Iэхд = 4,61 / 4,15 ×100% = 111,1 %

Оценку уровня экономического роста организации можно дать на основании качественных показателей хозяйственной деятельности.

Показатель темпа интенсивности развития организации:

Т _инт = (Т_пт × Т_оос ×Т_фо ) / (Т_фзп × Т_ос × Т_оф ) × 100%, (7) [11]

где Т _инт — темп интенсивности развития организации, %;

Т _пт — темп изменения производительности труда работников, %;

Т _оос — темп изменения скорости обращения оборотных средств организации в оборотах, %;

Т _фо — темп изменения фондоотдачи, %;

Т _фзп — темп изменения расходов на оплату труда, %;

Т _ос — темп изменения среднегодовой стоимости оборотных средств, %;

Т _оф — темп изменения среднегодовой стоимости основных средств, %.

Расчет:

Т _инт = (113,5 × 105,7 ×118,1) / (107,4 × 109,7 × 121,6) × 100% = 98,96 %

Показатель темпа экономического роста организации:

Т _эр = , (8) [11]

где Т _эр — обобщающий темп экономического роста организации, %;

Т _пт — темп изменения производительности труда, %;

Т _оос — темп изменения скорости оборачиваемости оборотных средств,%;

Т _фо — темп изменения фондоотдачи основных фондов, %;

Т _зо — темп изменения затратоотдачи, %;

Т _ур — темп изменения уровня рентабельности, %.

Расчет:

Т _эр = =110,35 %

Таким образом, темп интенсивности развития ИП Графов Р.Н. крайне высокий и составляет 98,96 %, т.е. почти 100%. Темп экономического роста, исследуемой организации повысился на 10,35 %.

2.2 Документационное оформление операций с денежными средствами

Основанием для отражения кассовых операций в ИП Графов Р.Н. являются формы первичной учетной документации по учету кассовых операций согласно Постановлению «Об утверждении унифицированных форм по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризаций» утвержденному Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 года №88 в редакции 03 мая 2000 г. №36.

В ИП Графов Р.Н. для осуществления денежных расчетов используется контрольно-кассовая техника «Меркурий-115Ф», которая представляет собой электронную вычислительную машину, т.е. компьютерное устройство, обеспечивающую формирующая фискальные документы, запись фискальных данных в фискальных накопителях и их хранение, обеспечивающую передачу фискальных документов в Межрайонную ИФНС № 8 по Тверской области в Торжокском районе через оператора фискальных данных и печатающую фискальные документы на бумажные носители в соответствии с правилами, установленными законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.

В связи с переходом на новые правила кассовой дисциплины, которые требуют приобретения современных кассовых аппаратов, которые будут отвечать новым условиям взаимодействия с налоговыми органами, в ИП Графов Р.Н. контрольно-кассовые аппараты «Меркурий-115Ф» постепенно заменяются на онлайн-кассы Viki Print 57 Plus Ф от компании Дримакс. Выбор руководства организации именной этой модели онлайн-кассы обусловлен тем, что ее пропускная способность до 130 мм чека в секунду, а также высокая мобильность.

В системе «1С: Бухгалтерия: 8.1», которая используется на исследуемом предприятии, формируются следующие отчеты: «Журнал регистрации кассовых документов», «Кассовая книга», «Карточка счета 50 (по дням)», «Анализ счета 50», «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50».

Отчет «Журнал регистрации кассовых документов» (форма КО-3) предназначен для формирования формы (унифицированной) журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов. Этот отчет формируется по предприятию и выбирается в настройках отчетов за заданный период. Отчет формируется на основании всех занесенных кассовых документов (за исключением помеченных на удаление или удаленных).

В отчете «Кассовая книга» формируется унифицированную форма кассовой книги. Этот отчет делается выбором в настройках отчетности за заданный период. Во время формировании кассовой книги происходит запоминание порядкового номера сформированного листа, хранящегося в регистре «Номера листов кассовой книги».

Отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50» используют для выведения оборотов и остатков по счету 50 «Касса». Этот отчет дает возможность получить по субсчетам данного счета детализацию, а по счетам, по которым ведется аналитический учет можно поучить детализацию по каждому объекту аналитического учета.

Отчет «Карточка счета 50» отражает записи по счету 50 «Касса», говорящие об остатках денежных документов и наличных денежных средств на начало и на конец периода, а также после каждой хозяйственной операции и обороты за определенный период.

Отчет «Анализ счета 50» дает возможность получить обороты и остатки по счету 50 «Касса» на каждый день или за определенный период. Эта информация нужна для анализа изменений во времени средств или обязательств организации, а также для проверки соответствия имеющихся в информационной базе данных, указанным в банковских выписках.

В ИП Графов Р.Н. учет наличия и движения денежных средств на расчетном счете ведется на счете 51 «Расчетный счет» (активный).

В конце месяца по нему выводятся обороты.

В программе «1С: Предприятие 8.1» формируются следующие проводки: по дебету счета 51 показано увеличение денежных средств на расчетном счете, а по кредиту отражается их уменьшение.

Схема документооборота по учету операций на расчетном счете в ИП Графов Р.Н. представлена на рисунке 3.

Рис. 3. Схема документооборота по учету операций на счетах в банке в ИП Графов Р.Н.

В ИП Графов Р.Н. для осуществления операций по расчетному счету используется система электронных платежей «Клиент-банк». Это способствует более оперативной работе с денежными средствами организации. Данная система имеет преимущества перед работой со стандартными бумажными платежными документами: быстрый и своевременный расчет с контрагентами; экономия времени на проведение и доставку платежных документов; система дает возможность увидеть поступление денежных средств непосредственно в момент их зачисления на расчетный счет.

2.3 Синтетический и аналитический учет денежных средств

Все организации, предприятия и учреждения обязаны хранить денежные средства в банке, а для осуществления расчетов наличными деньгами (приема, хранения и расходования) они должны иметь кассу и вести всю необходимую для этого документацию по установленной законодательством форме.

Учет кассовых операций ИП Графов Р.Н. ведет в соответствии с Указанием Банка России «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» от 11 марта 2014 N 3210-У.

В соответствии с этим документом ИП Графов Р.Н. обязан:

• приходовать полученные наличные денежные средства в кассу, а хранить свободные денежные средства в банке;
• иметь оборудованную кассу и вести кассовую документацию для осуществления наличных расчетов;
• производить платежи по своим обязательствам перед контрагентами, преимущественно, в безналичном порядке, а расчеты наличными денежными средствами производить в пределах установленной Центральным банком РФ суммы;

• производить прием наличных денежных средств от населения с применением контрольно-кассовых машин или с использованием платежных карт.

Для расчетов наличными денежными средствами ИП Графов Р.Н. имеет кассу. Касса является одним из подразделений предприятия, с помощью которого выполняются кассовые операции с наличными деньгами и другими ценностями.

Для этих целей в ИП Графов Р.Н. имеется изолированное, специально оборудованное и предназначенное для выдачи, приема и временного хранения наличных денежных средств. Все ценные бумаги и наличные деньги на предприятии хранятся в несгораемом металлическом сейфе, который после окончания работы, кассир закрывает на ключ и опечатывает. Ключи от сейфа и опечатка хранятся непосредственно у кассира. Помещение кассы во время совершения операций с наличными деньгами заперто с внутренней стороны. Вход в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, запрещено. Хранение в кассе ценностей и наличных денежных средств, не принадлежащих предприятию, также запрещено.

Полную ответственность за создание условий сохранности наличных денег и прочих ценностей в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк несет непосредственно ИП Графов Р.Н.

Кассир — это должностное лицо, на которое возложена обязанность приема, хранения, выдачи и учета денежных средств из кассы. С целью ведения кассовых операций в штате ИП Графов Р.Н. существует должность кассира. Кассир в соответствии с действующим законодательством несет полную материальную ответственность за сохранность средств в кассе, ведение кассовой книги, правильности оформления первичных кассовых документов, сохранность всех принятых им ценностей, а также за ущерб, причиненный организации, как результата умышленных действий, так и результата небрежного или недобросовестного отношения к своим должностным обязанностям. Кассиру запрещается передоверять выполнение своей работы третьим лицам. В случае временной замены кассира исполнение его обязанностей в ИП Графов Р.Н. возлагается на бухгалтера материального стола, на основании письменного приказа ИП Графов Р.Н. Договор о полной материальной ответственности с бухгалтером материального стола заключается в обычном порядке.

ИП Графов Р.Н. в процессе хозяйственной деятельности осуществляет операции, как с юридическими, так и с физическими лицами, путем наличных расчетов. Каждая хозяйственная операция при ее совершении обязательно фиксируется в первичных документах.

К кассовым операциям в ИП Графов Р.Н. относятся следующие: прием наличной выручки от продажи товаров; возврат авансов, выданных сотрудникам; выдача наличных денежных средств в качестве заработной платы, а также под отчет на командировочные расходы и хозяйственные нужды; взнос денежных средств в кассу с целью возмещения материального ущерба; расчеты с другими организациями за товары, работы или услуги.

Кассир принимает наличные денежные средства по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1), которые подписывают главный бухгалтер или руководитель. При этом тому кто вносит деньги, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру с подписью кассира и главного бухгалтера, которая заверяется печатью.

При получении денежных средств в банке по чеку кассиром также выписывается приходный кассовый ордер, где полученная по чеку сумма должна ему соответствовать. Затем квитанцию подписывает кассир и заверяет печатью.

Приложенные к приходному кассовому ордеру документы погашаются надписями от руки «Оплачено» и указанием даты.

Выдача наличных денежных средств из кассы оформляются расходным кассовым ордером (форма № КО-2) или другими оформленными соответствующим образом документами (заявление на выдачу денег, платежная ведомость, счет и т.п.) с приложенными к расходному кассовому ордеру квитанциями, товарными чеками, справками, которые удостоверяют факт расходования денег или прочими оправдательными документами. Денежные средства физическому лицу, которое не работает на исследуемом предприятии, выдаются при предъявлении им паспорта, по расходному кассовому ордеру, где получатель ставит подпись в получении и куда вписываются данные паспорта.

Суммы в расходные кассовые ордера записывают как цифрами, так и буквами. Расходные кассовые ордера подписывают ИП Графов Р.Н. и главный бухгалтер. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, например, на заявлениях, имеется разрешительная подпись ИП Графов Р.Н., то его подпись на расходных кассовых ордерах уже не обязательна.

Приходные и расходные кассовые ордера, а также квитанции к ним заполняются ясно и четко. Подчистки, исправления и помарки (в т.ч. оговоренные) в этих документах запрещены. Прием и выдача наличных денежных средств по кассовым ордерам производятся только в день их составления.

Кассир при получении приходных или расходных кассовых ордеров, а также заменяющего их документов проверяет:

• подлинность и наличие на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе еще и разрешительной надписи с подписью ИП Графов Р.Н.;
• правильность оформления документов;
• наличие всех перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения хотя бы одного из этих требований кассир возвращает документы для последующего надлежащего оформления.

Организация ИП Графов Р.Н. самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег в кассе. Лимит остатка в кассе ИП Графов Р.Н. равна тридцати тысячам рублей. Все денежные средства сверх лимита ежедневно сдаются в банк.

По истечении установленных сроков выдачи заработной платы или выплаты пособий по социальному страхованию кассир:

• в расчетно-платежной ведомости напротив фамилии, имени, отчества получателя, которым не получены соответствующие выплаты, делает запись от руки: «Депонировано»;

• составляет реестр депонированных сумм;
• в конце расчетно-платежной ведомости также от руки делает запись о фактически выданных и подлежащих депонированию сумм, сверяет их с общим итогом по платежной ведомости и ставит подпись.

Главный бухгалтер проводит проверку записей, сделанных кассиром в платежных ведомостях, а также проверяет правильность подсчета выданных и депонированных сумм.

Все депонированные денежные средства сдают в банк и на все них составляют общий один расходный кассовый ордер.

Все расходные и приходные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в «Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров» (форма № КО-3).

По мере выполнения кассовых операций кассир подписывает их и прилагаемые к ним документы погашает надписью «получено» или «оплачено» с указанием даты.

Все операции по расходованию или поступлению денежных средств кассир отражает в «Кассовой книге» (форма № КО-4).

Она является регистром аналитического учета. «Кассовая книга» прошнурована, пронумерована и скреплена печатью. Количество листов в ней заверено подписями ИП Графова Р.Н. и главного бухгалтера. Ведение «Кассовой книги» входит в должностные обязанности кассира. Записи в «Кассовую книгу» кассиром производятся сразу же после выдачи или получения денежных средств по каждому кассовому ордеру или заменяющему его документу. Каждый день в конце рабочего дня кассир подсчитывает итого по операциям за день, формирует остаток денег в кассе на следующую дату и передает главному бухгалтеру второй отрывной лист, который является копией записей в «Кассовой книге» за отчетный день, с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами, под расписку в «Кассовой книге». Подчистки в «Кассовой книге» запрещены, а исправления допускаются при условии заверяющей подписей кассира и главного бухгалтера. Контроль за правильным ведением «Кассовой книги» возлагается на главного бухгалтера ИП Графов Р.Н.

В ИП Графов Р.Н. «Кассовая книга» ведется как в ручную, так и автоматизированным способом в системе «1С: Предприятие 8.1», при котором ее листы формируются в виде «Вкладного листа кассовой книги».

С целью обеспечения сохранности использования «Вкладного листа кассовой книги» они в течение года хранятся кассиром отдельно по месяцам. По окончанию календарного года или по мере необходимости «Вкладные листы кассовой книги» брошюруются в хронологическом порядке. Эта подшивка заверяется подписями ИП Графова Р.Н. и главного бухгалтера, а затем книга опечатывается.

Схема последовательности учета кассовых операций в ИП Графов Р.Н. представлена на рисунке 4.

Рис. 4. Схема учета последовательности записи и обработки документов по счету 50 «Касса»

Ежегодно, а также при смене кассира в ИП Графов Р.Н. производится ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток наличных денег и других ценностей в кассе сверяются с данными учета по «Кассовой книге». Для осуществления ревизии кассы приказом ИП Графова Р.Н. назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией излишек или недостачи ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства их возникновения.

Автоматизированный учет кассовых операций в системе «1С: Предприятие 8.1» позволяет формировать и изменять синтетические и аналитические счета по учету денежных средств, составлять их учетные регистры, формировать первичные кассовые документы. Работа в программе «1С: Предприятие 8.1» по учету операций, связанных с движением денежных средств, а также денежных документов, позволяет кассиру избавиться от оформления в ручную приходных и расходных кассовых ордеров, а также других первичных документов; максимально исключить описки, ошибки и другие неточности, сопряженные с ручным учетом.

В ИП Графов Р.Н. синтетический учет денежных средств, в кассе, ведется в соответствии с утвержденным рабочим «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия».

Для учета наличия и движения денежных средств на предприятии используется активный счет 50 «Касса». На начало месяца сальдо счета показывает сколько свободных денежных средств в кассе; оборот по дебету счета говорит о сумме, поступившей наличными деньгами в кассу, а оборот по кредиту показывает сумму, выданную наличными денежными средствами.

В ИП Графов Р.Н. к счету 50 «Касса» открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации» и 50-3 «Денежные документы».

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются наличные денежные средства в кассе. Главным источником поступления в кассу денежных средств, является снятие наличных денег по чекам с банковского счета. Также наличные денежные средства поступают в кассу от подотчетных лиц, сотрудников, заказчиков и других контрагентов. Денежные средства из кассы расходуются в основном на выплату заработной платы. Выплаченные по ведомостям или по расходным кассовым ордерам кассиром суммы проводятся по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса». Не выданные предназначенные к выплате по ведомости суммы депонируются и относятся в дебет счета 70 с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе вексельные и почтовые марки, марки государственной пошлины, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы принимаются и выдаются кассиром по приходным и расходным кассовым ордерам и отражены в «Книге учета движения денежных документов». Учет денежных документов осуществляется на счете 50 по сумме фактических затрат на приобретение.

Рис. 5. Схема движения денежных средств по счету 50 «Касса»

Поступление денежных документов в кассу отражается по дебету счета 50 субсчета 50-3 «Денежные документы» с кредита

50-1 «Касса организации» — приобретение денежных документов за наличный расчет;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» — сдача в кассу документов, приобретенных сотрудниками организации;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — получение денежных документов по безналичному расчету.

Денежные документы выдаются из кассы под отчет на хозяйственные расходы, на командировки или реализуются за наличный расчет сотрудниками организации.

Выдача денежных документов под отчет отражается по кредиту счета 50-3 «Денежные документы» и дебету счетов:

71 «Расчеты с подотчетными лицами» — выдача документов под отчет, например, билеты на проезд к месту командировки;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — возврат денежных документов, приобретенных за безналичный расчет;

26 «Общехозяйственные расходы» — использование денежных документов на нужды организации, например отправка почтовой корреспонденции.

В учетной политике ИП Графов Р.Н. отражено, что в кассе предприятия могут находиться на хранении бланки строгой отчетности: удостоверения, трудовые книжки, а также вкладыши к ним. В отличие от денежных документов учет бланков строгой отчетности осуществляется на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности», а аналитический учет ведется отдельно по каждому виду бланков. Их списание и использование оформляется «Актом на списание использованных бланков строгой отчетности».

Основанием для записей по счету 50 служат «Справки-отчеты кассира-операциониста» (форма № КМ-6).

На основании «Справки-отчета кассира-операциониста» в учете производятся следующие записи по: Дебету счета 50-2 «Операционная касса» и Кредиту счета 90-1 «Выручка».

Сумма денег, сданная кассиром-операционистом в кассу предприятия, отражается по: Дебету счета 50-1 «Касса организации» и Кредиту счета 50-2 «Операционная касса».

В качестве примера можно рассмотреть корреспонденцию по счету 50 «Касса» за январь 2017 года ИП Графов Р.Н. в Приложении 3.

Возврат денежных средств покупателям по кассовым чекам, производится на основании «Акта о возврате денежных сумм» (форма № КМ-3).

На основе этого акта в бухгалтерском учете производится корректировка выручки от продажи товаров покупателям и начисленного на них налога на добавленную стоимость методом «красного сторно» и производятся следующие записи по:

• Дебету счета 50-1 «Касса организации» и Кредиту счета 90-1 «Выручка», где указывается сумма возвращенных денежных средств;
• Дебету счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и Кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», где отражается сумма начисленного НДС от возвращенной выручки.

Расходы, которые связаны с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (в том числе услуг по инкассации денежной наличности), относят к прочим расходам согласно пункта 11 ПБУ 10/99, в редакции от 08 ноября 2010 года № 144-н. Такие расходы принимают к бухгалтерскому учету в сумме, определенной в денежном выражении, соответствующей сумме оплаты в денежной или другой форме, или сумме кредиторской задолженности согласно пунктам 6 и 14.1 ПБУ 10/99, в редакции от 08 ноября 2010 года № 144-н. Для учета этих расходов используют счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»; а для учета расчетов с банком иногда используют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы оплаты услуг по инкассации списываются со счета в начале месяца, следующего за расчетным.

Для оформления операций на расчетном счете ИП Графов Р.Н. использует следующие первичные документы при наличных расчетах: денежный чек и объявление на взнос наличными.

В качестве примера можно взять данные учета денежных средств 31 мая 2017 года и сформировать их в таблицу 1.

Таблица 1 — Корреспонденция счетов хозяйственных операций и первичные документы по учету денежных средств за 31 мая 2017 года

Операция	Сумма, рублей	Дебет	Кредит	Первичные документы
Получена выручка в кассу	9000	50	62	Приходный кассовый ордер
Получена выручка на расчетный счет	320000	51	62	Выписка банка
Оплачено по безналичному расчету поставщикам за поставленные товары	210000	60	51	Платежное поручение, выписка банка
Выданы наличные из кассы под отчет	1100	71	50	Расходный кассовый ордер
Оприходован излишек кассы	55	50	91-1	Приходный кассовый ордер
В конце дня остаток наличных средств сдан в банк и зачислен на расчетный счет	8055	51	50	Расходный кассовый ордер, объявление на взнос наличными
Выявлена ошибочно списанная с расчетного счета сумма	210	76-2	51	Выписка банка

Денежный чек предоставляется в банк для снятия с расчетного счета ИП Графов Р.Н. указанной в чеке суммы наличных денег, необходимых на выплату пособий, заработной платы, командировочных расходов, хозяйственные нужды.

Одновременно с заполнением чека его реквизиты вписываются в корешок, остающийся в чековой книжке и являющийся оправдательным документом. Чек является действительным в течение десяти дней с момента его выписки. Чеки подписывает главный бухгалтер и ИП Графов Р.Н., так как им предоставлено право первой и второй подписи по счету, затем ставится печать. Исправления в чеках запрещены. Чеки в ИП Графов Р.Н. выписывают именными, а не на предъявителя. Именной чек выписывается на кассира или лицо его заменяющее с указанием фамилии, имени, отчества и паспортных данных лица, получающие наличность.

«Объявления на взнос наличными» предоставляется в банк при внесении наличных денег на расчетный счет. Оно заполняется в одном экземпляре и в нем обязательно указывают источник вносимых денег (выручка от реализации товаров, депонированная заработная плата и пр.).

В подтверждение о получении денег банком выдается квитанция, которая служит оправдательным документом и основанием для составления кассиром предприятия расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.

2.4 Аудиторская проверка операций с денежными средствами

Перед началом проведения аудиторской проверки был заключен договор на оказание аудиторских услуг между ИП Графов Р.Н. и ООО «БухМастер» о проведении данного вида работ.

План аудиторской проверки, проведенной в 2016 году отражен в таблице 2.

Таблица 2 — Общий план аудита

Проверяемая организация		ИП Графов Р.Н.
Период аудита		05.09.2016 г. — 30.09.2016 г.
Количество человеко-часов		13
Аудитор		Морозов С.А.
Уровень существенности		4226
Аудиторский риск		5
1.	Проверка наличия распорядительных документов, отражающих информацию о наличных денежных средствах ИП Графов Р.Н.		05.09.2016 г.
2.	Проверка документального оформления наличных расчетов		07.09.2016 — 15.09.2016
3.	Проверка отражения в бухгалтерском учете операций с наличными денежными средствами		16.09.2016 — 30.09.2016

Программа аудиторской проверки, проведенной в 2016 году отражена в Приложении 4.

Аудиторская проверка показала, что данные аналитического учета и синтетического учета по наличным денежным средствам соответствуют данным, отраженным в Главной книге.

Нарушения обнаружены по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В нарушение «Инструкции по применению плана счетов» аналитический учет по счету ведется не по каждой авансовой выдаче денежных средств, а сгруппирован по подотчетным лицам.

Нарушается пункт 11 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации в организации». Согласно вышеуказанному пункту выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета данного подотчетного лица по ранее выданному авансу. В ИП Графов Р.Н. этот пункт Порядка не выполняется. Кассиром выдаются денежные средства при отсутствии авансового отчета за предыдущий аванс.

В соответствии также с пунктом 11 «Порядка ведения кассовых операций» передача выданных под отчет наличных денежных средств одним лицом другому лицу не допускается. В ИП Графов Р.Н. этот пункт Порядка также не выполняется.

Одним из нарушений выявленных при проверке является то, что в ИП Графов Р.Н. отсутствует «Журнал регистрации авансовых отчетов».

При проверке также выявлено, что иногда предоставляемые подотчетными лицами авансовые отчеты недооформляются, а именно, в них:

не указаны остатки на начало и конец месяца;

не указаны суммы, полученные из кассы;

на обратной стороне не всегда правильно заполняется графа «кому, за что, по какому документу уплачено»;

на обратной стороне не всегда проставляется кассиром корреспонденция счетов.

В нарушение «Инструкции по применению плана счетов организация» допускает списание расходов на себестоимость без постановки на учет товарно-материальных ценностей. Например, по № 65 от 11.07.2015 г. Аваевой Т.С. приобретены материалы на сумму 6,3 тыс. руб. В учете отражено: Дебет счета 26 Кредит счета 71, а следовало приобретение товарно-материальных ценностей оприходовать на счета: Дебет счета 10 Кредит счета 71 и списать их за счет соответствующих источников согласно документам.

В нарушение вышеуказанной Инструкции приобретение керосина, тормозной жидкости, ацетона согласно авансового отчета № 118 от 05.10.2015 г. Светина В.В. отражено: Дебет счета 10/5 Кредит счета 71 на сумму 3,3 тыс. руб., а следовало отразить:

Дебет счета 10-1 Кредит счета 71 на сумму 1,0 тыс. руб. — стоимость ацетона;

Дебет счета 10-3 Кредит счета 71 на сумму 2,3 тыс. руб. — стоимость керосина и тормозной жидкости.

Согласно авансового отчета № 31 от 23.04.2015 г. Иевлева А.И. приобретен инвентарь для уборки территории на сумму 2,5 тыс. руб. В учете отражено: Дебет счета 26 Кредит счета 71 на 2,5 тыс. руб.

Согласно вышеуказанной Инструкции это следовало отразить в учете следующим образом: Дебет счета 10-9 Кредит счета 71 на сумму 2,5 тыс. руб. за инвентарь для уборки территорий; Дебет счета 10-9 Кредит счета 26 на сумму 2,5 тыс. руб. — передача в эксплуатацию.

В результате неправильного отражения данные товарно-материальные ценности в учете не числятся.

В анализируемой организации приобретались подарки для сотрудников. Например, по авансовому отчету № 102 от 09.09.2015 г. приобретен подарок стоимостью 1,8 тыс. руб. В соответствии с «Инструкцией по применению плана счетов» для обобщения информации о движении и наличии товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи (в т.ч. в случае передачи их на безвозмездно), предназначен счет 41 «Товары». Приобретение в розничной торговой сети подарков для вручения работникам предприятия следовало отразить следующим образом:

Дебет счета 41 Кредит счета 71 на сумму 1,8 тыс. руб. оприходован товар

Дебет счета 90 Кредит счета 41 на 1,8 тыс. руб. списана стоимость подарка, выданного под роспись.

Дебет счета 90 Кредит счета 68 — 275 руб. начислен НДС (1,8 тыс. руб. х 18%)

Дебет счета 91 Кредит счета 90 на 2,1 тыс. руб. списаны затраты по безвозмездной передаче или дарению товарно-материальных ценностей за счет прибыли организации.

Таким образом, ИП Графов Р.Н. недоначислен налог на добавленную стоимость с суммы подарков и следовательно занижены показатели в отчете о финансовых результатах.

Кроме того, ИП Графову Р.Н. следует учесть, что необходимо составлять акты на вручение подарков сотрудникам, утверждаемые комиссией.

В ряде случаев выявлено отсутствие документов, подтверждающих оплату, например кассовых чеков, квитанций и пр.

Выявлены случаи оформления авансовых отчетов без предварительно выданного аванса. В соответствии с «Порядком ведения кассовых операций в РФ», утвержденным Центральным банком России от 22.09.1993 г. № 40, авансовый отчет применяется для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на хозяйственные расходы. Учитывая, что денежные средства под отчет выданы не были, оформлять авансовый отчет с целью возмещения израсходованных сотрудниками сумм неправильно.

Кроме того, «Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий», утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 30.10.2010 г. № 94-н установлено, что счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен только для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на хозяйственные и операционные расходы.

Таким образом, произведенные работником за счет собственных средств расходы не должны отражаться в бухгалтерском учете как расчеты с подотчетными лицами.

Согласно «Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации»» ПБУ 10/99, затраты на производство продукции включаются в себестоимость именно того отчетного периода, к которому они относятся и не зависеть от времени их оплаты. В ИП Графов Р.Н. данный пункт не учитывает в учете, например:

по авансовому отчету № 212 от 12.12.2015 Агарковой О.Г. в приобретены трудовые книжки на сумму 1,5 тыс. руб., в учете отражено:

Дебет счета 26 Кредит счета 71 на 1,3 тыс. руб.

Дебет счета 19 Кредит счета 71 на 0,2 тыс. руб.

по авансовому отчету № 214 от 16.12.2015 Агарковой О.Г. приобретены канцелярские товары на сумму 3,0 тыс. руб., в учете отражено:

Дебет счета 26 Кредит счета 71 на 2,5 тыс. руб.

Дебет счета 19 Кредит счета 71 на 0,5 тыс. руб.

Данные расходы следовало отразить по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и списать на затраты по мере использования на основании актов.

Согласно авансового отчета № 45 от 07.05.2015 г. Попову Н.И. возмещены командировочные расходы в сумме 4,6 тыс. руб. В командировочном удостоверении нет отметки о выбытии с места командировки (г. Великий Новгород).

Таким образом, завышена себестоимость и излишне возмещен налог на добавленную стоимость из бюджета.

Согласно пункта 2 статьи 9 «Закона о бухгалтерском учете» первичные учетные документы обязательно должны содержать такой реквизит как «наименование и измерители приобретенного товара, работ и услуг в натуральном и денежном выражении». Следовательно, такие наименования, как «хозяйственные товары», «канцелярские товары», «товар на сумму» и т.д. без расшифровок по цене, видам, количеству и стоимости на каждый товар не допускаются. Соответственно, товарные чеки на «хозяйственные товары», «канцелярские товары», «товар на сумму», приложенные к нескольким авансовым отчетам в 2015 г. не дают оснований для отнесения расходов на себестоимость.

Согласно этому же пункту Закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, только если они составлены по унифицированной форме. Таким образом, первичные документы, в которых отсутствуют какие-либо обязательные реквизиты, не могут быть приняты к учету. Проверкой в ИП Графов Р.Н. выявлены случаи принятия к учету авансовых отчетов при отсутствии ряда реквизитов, например: не заполнены графы «Итого получено», «Получен аванс», «Израсходовано», нет подписи подотчетного лица; отсутствует номер или дата составления документа; расшифровки подписей на оборотной стороне командировочного документа, иногда не указано предприятие, в которую командирован сотрудник.

На анализируемом предприятии в приказе о выдаче подотчетных средств не указываются размеры подотчетных сумм. Иногда в ИП Графов Р.Н. задолженность по подотчетным суммам списывается с работника по окончании отчетного периода за счет собственных средств предприятия без представления им авансового отчета.

Невозвращенные в установленные сроки неизрасходованные подотчетные суммы должны быть отражены в бухгалтерском учете следующими проводками: Дебет счета 94 Кредит счета 71 — списание подотчетных сумм, не возвращенных сотрудниками в установленные сроки или по которым не представлены авансовые отчеты; Дебет счета 70 Кредит счета 94- удержание подотчетных сумм из заработной платы; Дебет счета 73 Кредит счета 94 — если не имеется возможности удержать эти суммы из заработной платы сотрудника.

В ИП Графов Р.Н. инвентаризация расчетов с подотчетными лицами не проводится, а текущий контроль осуществляется только при составлении годовой отчетности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», а также пунктом 7 «Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» все хозяйственные операции, проводимые предприятиями, должны оформляться оправдательными документами, которые служат основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета.

В ИП Графов Р.Н. данное нарушение отсутствует.

Такой вид нарушения как ограничение расчетов с юридическими лицами наличными деньгами на исследуемом предприятии также отсутствует.

Такая ошибка бухгалтерии как неправомерное принятие авансовых отчетов, дата составления которых противоречит датам, указанным на первичных оправдательных документах, подтверждающих расходование подотчетных средств при проверке учета расчетов с подотчетными лицами отсутствует.

3. Рекомендации по совершенствованию учета и контроля денежных средств в ИП Графов Руслан Николаевич

3.1 Мероприятия по устранению недостатков ведения кассовых операций

В результате проведенной аудиторской проверки в ИП Графов Р.Н. в 2016 году существенных ошибок выявлено не было. Главным крупным недостатком является то, что журналы-ордера формируются в программе «1С: Предприятие 8.1», затем распечатываются и подшиваются. «Главная книга» формируется также в данной программе, также распечатывается и подшивается. Правильность сформированных программой журналов-ордеров и «Главной книги» проверяется главным бухгалтером вручную.

Ликвидация выявленных замечаний и применение выданных ниже рекомендаций позволяет значительно улучшить организацию бухгалтерского учета в ИП Графов Р.Н., избежать разных штрафных санкций и усилить контроль за наличием и движением используемых наличных денег, что во многом способствует улучшению ее финансового состояния.

Изучение организации и работы системы внутреннего контроля позволяет оценить её эффективность на уровне средней. Недостатками действующей системы контроля является то, что инвентаризация расчётов производится только один раз год, сроки возникновения задолженности проверяются нерегулярно и выборочно, имеют место случаи отсутствия предъявления претензий.

Ускорить и упростить контроль за движением наличных и безналичных активов предприятия способно усовершенствование автоматизации учета денежных средств.

Руководству ИП Графов Р.Н. можно порекомендовать изменить применяемую автоматизированную форму учета в программе «1С: Предприятие 8.1» на программу «1С: Бухгалтерия 8.3», которая является одной из последних модификаций данной серии программ. Данная программа рассчитана на ведение учета как на крупных предприятиях так и у индивидуальных предпринимателей.

Программа «1С: Бухгалтерия 8.3» представляет собой комплекс программ, которые обеспечивают процесс автоматизации бухгалтерского учета на базе как персонального компьютера так и в локальной сети компьютеров, которая применяется в ИП Графов Р.Н. Комплекс разбит на несколько частей, решающих отдельные задачи бухгалтерского учета, объединенных единой базой данных, имеющих похожие правила работы и внешний вид.

Программа «1С: Бухгалтерия 8.3» дает возможность ввода и хранения первичных документов, справочников и получение на их основании широкого набора отчетных бухгалтерских форм. Средства настройки, входящие в программу, в отличие от «1С: Предприятие 8.1», позволяют бухгалтеру самостоятельно вносить изменения в правила ведения учета (набора типовых операций, плана счетов и т.п.).

Ввод данных может осуществляться как на уровне первичных документов (ведомостей, ордеров, поручений и т.д.), так и на уровне корреспонденции счетов. Благодаря данной программе работа с первичными документами снижает вероятность ошибок в ведении учета и понижает требования к квалификации самого бухгалтера.

Программа «1С: Бухгалтерия 8.3» для учета и анализа различных налогов, сборов, а также отчислений, включаемых в себестоимость товаров, дает обширные возможности по настройке системы на решение практически любых специализированных и даже отраслевых задач, по адаптации к специфике учета в исследуемой организации и по интеграции системы с программными средствами других прользователей, например, налоговых органов.

Преимущества программы «1С: Бухгалтерия 8.3» по сравнению с «1С: Предприятие 8.1»:

возможность ведение учета деятельности нескольких предприятий в одной информационной базе;

отчетность формируется раздельно по каждой организации;

наличие единых справочников товаров, статей затрат и контрагентов для всех предприятий;

ведение налогового учета с помощью отдельного плана счетов;

состав и структура плана счетов налогового учета приближены к бухгалтерскому плану счетов. Это повышает прозрачность налогового учета и упрощает освоение;

существует единая информационная база для общей системы налогообложения, упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход;

наличие различных схем налогообложения в одной программе;

книга учета доходов и расходов формируется автоматически;

расширенные возможности настройки типовых операций, т.е. возможность самостоятельного создания новых видов типовых операций, а при изменении типовой операции возможно переформировать все проводки;

современный удобный интерфейс разработан на современной технологической платформе программы «1С: Предприятие 8» с очень широкими сервисными возможностями.

Учетную политику ИП Графов Р.Н. можно разделить на два раздела.

Организационно-технический раздел, в котором предусмотрено:

рабочий план счетов и их корреспонденции;

план технического оформления учета;

план инвентаризации;

план отчетности.

В данном разделе не предусмотрен график документооборота. Все хозяйственные операции, проводимые в организации, оформляются документами. Эти документы — первичные учетные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Бухгалтерскими документами оформляются все бухгалтерские операции в такой последовательности, в какой они совершаются. Это обеспечивает непрерывный и сплошной учет всех объектов этого учета; контроль за сохранностью собственности, потому что документально подтверждается материальная ответственность сотрудников за доверенные им ценности; использование документов для оперативного руководства и текущего контроля хозяйственной деятельностью организации; соответствие законодательству, так как документы служат основным источником информации для последующего контроля целесообразности, правильности и законности каждой хозяйственной операции при ревизиях документов.

Своевременность получения информации для принятия управленческих решений в значительной мере зависит от грамотности и четкости составления графика документооборота.

График документооборота представляет собой важнейший организационный регламент, обеспечивающий создание строгой системы организации бухгалтерского учета на предприятии. Он представляет собой средство обслуживания рабочего места, и средство повышения качества работы бухгалтерии. График документооборота как средство обслуживания рабочего места обеспечивает:

ритмичность работы сотрудников по учету на каждом рабочем месте и бухгалтерии в целом;

выполнение работ в соответствии с планом индивидуального распределения должностных обязанностей, а именно каждый работник по учету выполняет работу, соответствующую его должностным обязанностям;

выполнение работ, установленных планом распределения должностных обязанностей;

выполнение работ в период установленной продолжительности рабочего дня.

График документооборота, как средство повышения качества работы бухгалтерии, обеспечивает:

своевременное составление и представление статистической и бухгалтерской отчетности в установленные инстанции;

точное и своевременное получение учетной информации для оперативного руководства предприятием.

График документооборота должен разрабатывать главный бухгалтер с предварительным изучением всех особенностей предприятия, его структуры и структуры управления, технологии и организации производства, функционирования складов, организации самого бухгалтерского учета, уровня подготовки кадров и т.д. Каждое ответственное лицо обязано правильно формировать все первичные документы и своевременно предоставлять их в бухгалтерию. Следовательно план учетных работ целесообразно рассматривать как составную часть производственного задания, а нарушение плана как нарушение трудовой и производственной дисциплины.

При установлении списка первичных документов, включаемого в график документооборота, используется Альбом форм типовых регистров и первичных документов бухгалтерского учета.

Соблюдение сроков составления и сдачи документов в бухгалтерию предприятия обуславливается необходимостью определения должностных лиц различных служб предприятия, принимающих участие в составлении, сдаче и подписании документов на последующие стадии их обработки.

Объем учетных работ по оформлению первичных документов в графике документооборота упорядочивается указанием ответственных лиц по использованию и составлению документов по целевому назначению, а также выполнению работ непосредственно в момент составления документа.

Подготовленный график документооборота должен утверждаться руководителем предприятия, после чего главный бухгалтер доводит его до сведения всех структурных подразделений и исполнителей, связанных с составлением этих документов.

Перед разработкой графика документооборота необходимо сначала разработать план-график распределения должностных обязанностей по выполнению учетных работ между сотрудниками бухгалтерии и другими сотрудниками, ответственными за правильность оформления и своевременность представления соответствующей информации.

Основанием для рациональной разработки плана-графика распределения обязанностей по выполнению учетных работ и в целом для организации учета являются:

определение структуры и особенностей организации и технологии производственных процессов, а также видов деятельности. Изучение структуры управления предприятием, условий работы ее структурных подразделений и их взаимосвязей, определение порядка формирования документации. Без изучения этих особенностей невозможно правильно построить первичный, синтетический и аналитический учет;

определение объема и характера необходимых учетных сведений. В современных условиях экономически обоснованного руководства работой предприятия нужна достоверная и объективная информация о ходе и результатах производства, себестоимости продукции, работ или услуг, расчетных взаимоотношениях с контрагентами, объемах реализации и прочих важных показателях. Так как данную информацию представляет бухгалтерия, то главный бухгалтер предприятия совместно с руководством заранее определяет объем необходимой информации, сроки представления и ее содержание;

изучение действующих законодательных актов и инструкций по учету, отчетности и налогообложению.

План-график распределения обязанностей по выполнению учетных работ утверждает руководитель предприятия. План-график представляет собой элемент учетной политики предприятия.

Своевременность и точность получения информации для принятия управленческих решений в значительной мере зависит от четкости составления графика документооборота.

Пример графика документооборота разработан в Приложении 6.

С целью контроля над правильностью отражения в учете кассовых операций и соблюдения кассовой дисциплины в ИП Графов Р.Н. проводится инвентаризация кассы.

Для осуществления инвентаризации кассы приказом ИП Графова Р.Н. была назначена постоянно действующая инвентаризационная комиссия. «Приказ о проведении инвентаризации» является письменным заданием, конкретизирующим объем, содержание, сроки и порядок проведения инвентаризации объекта проверки, а также личностный состав инвентаризационной комиссии. Данный приказ пишется, не менее чем за десять дней до наступления срока проведения инвентаризации.

Документальная и имущественная проверка проводится инвентаризационной комиссией коллегиально. При отсутствии хотя бы одного из членов инвентаризационной комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов данной инвентаризации недействительными.

При осуществлении наличных расчетов с применением контрольно-кассовой машины инвентаризация денежных средств начинается с проверки их фактического наличия в кассе предприятия. На объект контрольно-кассовой машины должны быть в наличии документы, связанные с ее приобретением, регистрацией, вводом в эксплуатацию.

Фактический остаток наличных денежных средств в кассе сверяется с данными «Журнала кассира-операционниста». При расхождении результатов сумм на контрольной ленте с суммой наличности устанавливается причина расхождения. При проведении инвентаризации наличных денежных средств оформляют «Актом о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули».

Инвентаризационной комиссией проверяется достоверность данных бухгалтерского учета и фактической наличности, различных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем сплошного пересчета. После проверки фактической наличности составляется акт инвентаризации и инвентаризационные описи. При этом основной формой первичного документа для учета результатов вещественной инвентаризации является «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности» (форма № ИНВ-16), а для учета документальной инвентаризации — это «Акт инвентаризации наличных денежных средств». Никаких помарок и подчисток в описях не допускается. Исправления согласовываются и подписываются членами комиссии и материально-ответственным лицом.

«Акт инвентаризации наличных денежных средств» применяется для отражения результатов инвентаризации фактической наличности, различных ценностей и документов, находящихся в кассе предприятия.

Перед началом инвентаризации с каждого материально-ответственного лица (группы лиц), отвечающих за сохранность денежных средств, берется расписка. Расписка располагается в заголовочной части акта проверки.

Результаты инвентаризации оформляются актом, который составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и предоставляется руководителю предприятия. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию предприятия, а второй оставляется у материально-ответственного лица.

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежной наличности, различных ценностей и документов не производятся.

При обнаружении по время инвентаризации недостачи или излишков в кассе в акте указываются их обстоятельства возникновения и сумма.

На оборотной стороне акта материально-ответственным лицом пишется объяснение о причинах недостач или излишков, установленных инвентаризационной комиссией, а руководитель организации — решение по результатам инвентаризации.

Излишки наличных денежных средств, выявленные, в ходе инвентаризации приходуются как доход фирмы:

Дебет 50 Кредит 91-1 «Прочие доходы»

Недостача денежных средств и прочих ценностей списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого затем списываются в Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Для этого к нему открывается субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В случае отказа кассиром погасить недостачу организация вправе оформить исковое заявление в суд.

По кредиту счета 73 отражается погашение виновным лицом суммы ущерба. Здесь будет корреспонденция со счетами 50 (при внесении сотрудником наличных денежных средств в кассу предприятия) или 51 (перечисление на расчетный счет), со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании суммы ущерба из заработной платы сотрудника).

При отказе судом во взыскании ущерба с виновного лица сумма ущерба списывается с кредита счета 73 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При взыскании с виновного лица стоимости недостающих материальных ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленная на счет 73, и их стоимостью, отражаемой на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относят в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновных лиц, причитающейся с них суммы данная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

ИП Графов Р.Н. регулярно проводит инвентаризацию денежных средств.

Последний раз инвентаризация в ИП Графов Р.Н. проводилась перед составлением годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января 2017 года по инициативе директора. Инвентаризацию денежных средств проводила комиссия, назначенная приказом директора ИП Графов Р.Н.

В составе инвентаризационной комиссии состояли сотрудники бухгалтерии и администрации компании.

Перед началом инвентаризации кассир ИП Графов Р.Н. дал расписку в том, что все поступившие денежные средства и ценности оприходованы, выбывшие — списаны в расход. Расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию.

Во время инвентаризации никакие операции, связанные с приемом или выдачей ценностей из кассы, не производились.

При проведении инвентаризации инвентаризационная комиссия проверила достоверность бухгалтерского учета и фактическое наличие денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности, находящихся в кассе ИП Графов Р.Н.

При подсчете фактического наличия денежных средств и других ценностей в кассе принимались к учету наличные денежные средства, ценные бумаги и денежные документы (на исследуемом предприятии это почтовые марки).

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производилась по видам бланков, с учетом начальных и конечных номеров бланков, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам.

Остаток денежной наличности в кассе сверялся с данными бухгалтерского учета по «Кассовой книге».

Результат инвентаризации денежных средств был оформлен первичным документом «Актом инвентаризации наличных денежных средств». Недостачи или излишек ценностей в кассе инвентаризационной комиссией обнаружено не было.

В «Акте инвентаризации наличных денежных средств» комиссия указала, сколько наличных денег находилось в кассе организации на момент проверки.

«Акт инвентаризации наличных денежных средств» был составлен в двух экземплярах. Один экземпляр акта был передан в бухгалтерию организации ИП Графов Р.Н., а второй экземпляр остался у материально-ответственного лица, т.е. кассира.

Акт был подписан всеми членами комиссии и бухгалтером-кассиром, ответственным за ведение кассовых операций.

Таким образом, можно сделать вывод, что в ИП Графов Р.Н. инвентаризация денежных средств проводится полностью в соответствии с «Положением о правилах осуществления перевода денежных средств», утвержденным Банком России 19.06.2012 N 383-П в редакции от 05.07.2017, зарегистрированным в Министерстве юстиции России 22.06.2012 N 24667. Исходя из этого, кассовая дисциплина на предприятии ИП Графов Р.Н. поддерживается на должном уровне. Лимит кассы ИП Графов Р.Н., согласованный с ОАО КБ «Торжокуниверслабанк» в размере тридцати тысяч рублей, не нарушался. Предельные расчеты наличными денежными средствами с юридическими лицами (сто тысяч рублей) по одной сделке соблюдаются.

3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий и рекомендаций

Главный бухгалтер ИП Графов Р.Н. рассчитала, что после внедрения предложенных мероприятий можно будет сократить одну из двух ставок бухгалтера согласно штатного расписания и его должностные обязанности возложить на бухгалтера по заработной плате. Следовательно, уменьшится годовой фонд заработной платы на 195000 рублей (15000 руб. х 12 мес. + 15000 руб. премия по итогам года).

Комплексная оценка эффективности хозяйственной деятельности оптового торгового предприятия ИП Графов Р.Н. с учетом изменений после предложенных мероприятий по сравнению с 2016 годом отражена в Приложении 5.

Как видно из Приложения 5 после предложенных мероприятий произойдут следующие изменения по сравнению с 2016 годом:

оптовый товарооборот, общие торговые площади предприятия, среднегодовая стоимость основных фондов, среднегодовая стоимость оборотных фондов останутся без изменения;

среднесписочная численность работников сократится на одного сотрудника и составит 12 человек;

производительность труда увеличится на 235,2 тыс. руб.;

фонд заработной платы сократится на 16,25 тыс. руб.;

за счет экономии фонда заработной платы средняя заработная плата повысится на 0,55 тыс. руб.

выручка от реализации останется без изменения;

прибыль от хозяйственной деятельности увеличится соответственно на 16,25 тыс. руб., т.к. на величину данной суммы сократится себестоимость продукции;

рентабельность предприятия останется без изменения, т.к. увеличение прибыли достаточно незначительное;

оборачиваемость оборотных средств и фондоотдача будут иметь прежнее числовое значение;

В качестве обобщающей оценки эффективности хозяйственной деятельности розничного торгового предприятия ИП Графов Р.Н. использованы следующие комплексные показатели:

Показатель эффективности использования торгового потенциала предприятия:

год

Э_итп = 36687 / [299,6 + (2954 + 3056) 0,12] = 9,97

После внедрения мероприятий Э_итп = 36687 / [283,35 + (2954 + 3056) 0,12] = 9,99

Показатель эффективности торгового потенциала в ИП Графов Р.Н. в 2016 году имел и так достаточно высокое значение, но после предложенных мероприятий повысился еще на 0,02 пункта. Таким образом, исследуемое предприятие выполняет свою основную функцию — обеспечение потребностей в реализуемых товарах и эффективно использует свои ресурсы для достижения этой цели.

Показатель эффективности финансовой деятельности:

год Э_фл = 2908,8 / [299,6 + (2954 + 3056) 0,12] = 0,78

После внедрения мероприятий Э_фл = 2908,8 / [283,35 + (2954 + 3056) 0,12] = 0,8

Согласно полученным результатам, показатель эффективности после предложенных мероприятий еще больше приближается к своему оптимальному значению, а именно 1.

Показатель оценки трудовой деятельности:

год Э_тд = 36687 / 13 / 23,05 = 12,6

После внедрения мероприятий Э_тд = 36687 / 12 / 23,6 = 13,0

Прирост производительности труда на 1 руб., увеличения средней заработной платы составит по сравнению с 2016 годом 0,4 пункта.

Показатель эффективности трудовой деятельности:

год Э_тд = 36687 / 299,6 = 12,6

После внедрения мероприятий Э_тд = 36687 / 283,35 = 12,9

Увеличение составит показателя эффективности трудовой деятельности по сравнению с 2016 годом составит 0,3 пункта.

На основании трех рассчитанных показателей рассчитываем интегральный показатель экономической эффективности хозяйственной деятельности:

2016 год I_ЭХД ==4,61

После внедрения мероприятий I_ЭХД ==4,7

Согласно данным расчета интегрального показателя экономической эффективности хозяйственной деятельности, эффективность хозяйственной деятельности ИП Графов Р.Н. по сравнению в 2016 годом увеличится на 0,09 пунктов или 9 %.

Заключение

Таким образом, расчеты организации могут осуществляться безналичным путем или наличными денежными средствами. Наличные расчеты с юридическими и физическими лицами осуществляются через кассы организаций или операционные кассы. Средством платежа в расчетах выступают денежные средства.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы, регулирующие учет денежных средств и расчетов имеют

Первый уровень: законодательные акты, в которых закрепляются обязательность ведения учета участниками рыночных отношений, основные правила и принципы, необходимые к выполнению.

Второй уровень: стандарты бухгалтерского учета и отчетности, задачей которых является регламентация и дача рекомендации о ведении учета по видам на отдельных его участках.

Нормативно-правовые акты первого и второго уровня обязательны к применению всеми предприятиями РФ.

Третий уровень: методические рекомендации, инструкции, письма, положения, указания и другие нормативные документы, которые разъясняют применение отдельных положений бухгалтерского учета.

Четвертый уровень: указания, инструкции, положения, приказы и другие документы по организации бухгалтерского учета, разработанные непосредственно на самом предприятии. К ним относятся: учетная политика фирмы; ее рабочий план счетов; формы первичных документов; учетные регистры; система документооборота; формы внутренней бухгалтерской отчетности. Все формы четвертого уровня утверждаются руководителем предприятия.

Учет денежных средств, находящихся на расчетном счете, производят на синтетическом активном счете 51 «Расчетные счета». Для подведения итогов о движении денежных средств в иностранной валюте и ее наличии на валютных счетах фирмы предназначен счет 52 «Валютные счета». Бухгалтерский учет движения и наличия наличных денежных средств в кассе предприятия ведется с использованием синтетического активного счета 50 «Касса».

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя проверку: операций с наличной валютой, кассовых операций, операций по расчетным счетам, операций на валютных и прочих счетах в банках, денежных документов, а также средств в пути.

Объектом исследования является оптовое предприятие ИП Графов Р.Н., расположенное в г. Торжок Тверской области. Согласно проведенному анализу хозяйственной деятельности предприятия за 2014-2016 гг. предприятие является ликвидным, платежеспособным и постоянно наращивает темпы экономического развития.

Исследуемое предприятие хранит денежные средства в банке, а для осуществления расчетов наличными деньгами (приема, хранения и расходования) предприятие должно иметь кассу и вести всю необходимую документацию по установленной форме.

В процессе производственной деятельности у ИП Графов Р.Н. возникают расчеты с сотрудниками, поставщиками, заказчиками, пенсионным фондом, социальными фондами и бюджетом, что отражается в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете, которые ведутся в программе «1С: Бухгалтерия: 8.1», с применением счета 50 «Касса» и отражается в соответствующих отчетах.

Последняя аудиторская проверка на исследуемом предприятии проводилась с 05.09.2016 г. по 30.09.2016 г. Аудиторская проверка показала, что данные аналитического учета и синтетического учета по наличным денежным средствам соответствуют данным, отраженным в Главной книге. Нарушения обнаружены по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

По результатам проведенного исследования были даны рекомендации по совершенствованию учета и контроля денежных средств в ИП Графов Руслан Николаевич, которые включили в себя:

— мероприятия по устранению недостатков ведения кассовых операций (усиление контроля за сроками предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру; проведение достаточно частых внезапных инвентаризаций кассы и расчетов с подотчетными лицами, с целью своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете; повышение уровня ответственности сотрудников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов; повышение уровня ответственности кассира за нарушение порядка ведения кассовых операций; замена программы «1С: Бухгалтерия 8.1» на «1С: Бухгалтерия 8.3» в связи с более совершенными техническими характеристиками последней).

разработка графика документооборота по учету денежных средств;

— инвентаризация как основной прием обеспечения сохранности денежных средств и учет ее результатов.

По результатам последней инвентаризации были получены следующие результаты: кассовая дисциплина на предприятии ИП Графов Р.Н. поддерживается на должном уровне; лимит кассы не нарушался; Предельные расчеты наличными денежными средствами с юридическими лицами были соблюдены.

Оценка эффективности предложенных мероприятий и рекомендаций показала, что после внедрения предложенных мероприятий можно будет сократить должность бухгалтера материального стола и его обязанности возложить на бухгалтера по заработной плате.

Комплексная оценка эффективности хозяйственной деятельности оптового торгового предприятия ИП Графов Р.Н. за 2016 год и после изменений показала следующие изменения:

среднесписочная численность работников сократится на одного сотрудника и составит 12 человек;

производительность труда увеличится на 235,2 тыс. руб.;

фонд заработной платы сократится на 16,25 тыс. руб.;

за счет экономии фонда заработной платы средняя заработная плата повысится на 0,55 тыс. руб.

прибыль от хозяйственной деятельности увеличится соответственно на 16,25 тыс. руб., т.к. на величину данной суммы сократится себестоимость продукции;

показатель эффективности торгового потенциала повысится на 2 %;

показатель эффективности после предложенных мероприятий еще больше приблизится к своему оптимальному значению, а именно 1;

показатель оценки трудовой деятельности увеличится на 4 %;

увеличение показателя эффективности трудовой деятельности будет 3%;

интегральный показатель экономической эффективности хозяйственной деятельности увеличится на 0,9 %.

Список использованной литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года (принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации 17 июля 1998 года, в редакции от 26 декабря 2014 года).

— М.: Юристъ, 2015. — 315 с.

. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1-3 [Текст]: (принят Государственной Думой 21 ноября 1994 года, в редакции от 06 декабря 2015 года).

— М..: Юрайн-М, 2015. — 462 с.

. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации 16 июля 1998 года, в редакции от 08 марта 2015 года).

— М.: Наука, 2015. — 528 с.

. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 года № 117-ФЗ (принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации 19 июля 2000 года, в редакции от 08 марта 2015 года).

— М.: Фенекс, 2016. — 453 с.

. Трудовой кодекс Российской Федерации [Текст]. / Ответственный редактор: Т.В. Кузницова, А.В. Говрилов; составители: А.Т. Говрилов, М.И. Посашкова. — М.: Юристъ, 2014. -591 с.

. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ (принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации 24 декабря 2008 года).

// «Юридическая литература» — 2014. — № 3. — с. 42.

. Федеральный закон N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года. // «Главный бухгалтер» — 2016. — № 7. — с. 56.

8 Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов» № 54-ФЗ от 22 мая 2003 года. // «Главный бухгалтер» — 2014. — № 3. — с. 101.

9. Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденное Банком России 19 июня 2012 года N 383-П, в редакции от 05 июля 2017, зарегистрированное в Министерстве юстиции России 22 июня 2012 года за N 24667. [Электронный ресурс]. — [2017]. — Режим доступа: информационно-правовая справочная система «Гарант».

10. Указание Банка России от 11 марта 2014 года N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». [Электронный ресурс]. — [2017]. — Режим доступа: информационно-правовая справочная система «Гарант».

. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

[Электронный ресурс]. — [2017] . — Режим доступа: информационно-правовая справочная система «Констультант+».

. Приказ Министерства финансов Российской Федерации N 94-н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31 ноября 2000 года (с изменениями и дополнениями от 07 мая 2003 года, 18 сентября 2006 года, 08 ноября 2010 года).

[Электронный ресурс]. — [2017] . — Режим доступа: информационно-правовая справочная система «Гарант».

. Приказ Министерства финансов РФ № 113-н «О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02 июля 2010 года № 66-н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 17 августа 2012 года. [Электронный ресурс]. — [2017]. — Режим доступа: информационно-правовая справочная система «Констультант+».

. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 02 декабря 2000 года № 914) — [2017] . — Режим доступа: информационно-правовая справочная система «Гарант».

. Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» (одобрена Комиссией аудиторской деятельности при Президенте России 11 июля 2008 года, протокол № 1).

// «Аудитор». — 2016. — № 8. — с. 39.

. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке наличных расчетов (одобрено советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации, от 22 октября 2003 года протокол № 18).

// «Аудитор». — 2015. — № 1. — с. 23.

. Агаева Ю.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера / Ю.Б. Агаева — М.: Класс-Пресса, 2015. — 110 с.

. Аристамова Э.А Бухгалтерский учет и аудит. / Э.А. Аристамова, И.К. Дашуков — М.: Издательство, 2016. — 496 с.

. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет. / Ю.А. Бабаева — М.: Проспектъ, 2015. — 396 с.

. Баннеков А. Г. Основы бухгалтерского учета. / А.Г. Баннеков, А.Л Валулин, А.Ю. Рестамов — М.: Коллос, 2015. — 303 с.

. Данцова Л.В., Некифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. / Л.В. Данцова, Н.А. Некифорова — М.: Дело, 2017. — 67 с.

. Жудкова Е. Ю. Налоги и налогообложение. / Е. Ю. Жудкова. — М.: Эксимо, 2016. — 480 с.

. Кондракова Н. П. Бухгалтерский учет. / Н.П. Кондракова — М.: Интра-М, 2016. — 129 с.

. Кондракова Н.П. Бухгалтерский учет. / Н.П. Кондракова — М.: Интра-М, 2017 — 322 с.

. Кондракова Н.П. Теория бухгалтерского учета. / Н.П. Кондракова — М.: Интра-М, 2015. — 402 с.

. Крутакова Т.Л. Годовой отчет. / Т.Л. Крутакова — М.: Групп, 2015. — 554 с.

. Кулаков А.Р. Налоговый учет. / А.Р. Кулаков — М.: Дело, 2016. — 34 с.

. Литнева Н.А. Бухгалтерский учет. / Н.А. Литнева, Л.И. Малевкина, Т.В. Федорава — М.: Инфра-М, 2015. — 229 с.

. Морузова Ж.А. Аудит: практическое руководство. / Ж.А. Морузова — М.: Статтус, 2017. — 185 с.

. Рейзберг Б.А. Современный экономический словарь. / Б.А. Рейзберг, Л.Ш. Лазовский, Е.Б. Стородубцева — М.: Интра-М, 2016. — 495 с.

. Савицкая Т.Г. Анализ производственно-финансовой деятельности предприятия. / Т.Г. Савицкая. М.: Интра-М, 2015. — 368 с.

. Скрипеченко В.А. Налоги и налогообложение. / В.А. Скрипеченко — С-Пб.: Питер, 2016. — 317 с.

. Старадубцева И.В. Сложные моменты бухучета. / И.В. Старадубцева — М.: Налоги-И, 2017. — 141 с.

. Стипановских А.С. Аудиторство. / А.С. Стипановских — М.: Наука, 2015. — 704 с.

. Талмачев И.А. Налог на добавленную стоимость. Ответы на спорные вопросы. / И.А. Талмачев — М.: МиК, 2016. — 207 с.

Приложение

Журнал хозяйственных операций, связанных с движением денежных средств

Операция	Дт	Кт
Наличные денежные средства в кассу получены с расчетного счета	50-1
В кассу поступили денежные средства от покупателей или заказчиков	50-1	62, 76, 60
В кассу получены наличные в счет недостачи от виновных лиц	50-1	73-2
В кассу поступил неизрасходованный остаток подотчетной суммы	50-1	71
Излишек денежных средств, установленный при инвентаризации, оприходован	50-1	91-1
Приобретены денежные документы	50-3	50-1, 51, 60, 71
Из кассы сданы денежные средства на расчетный счет	51	50-1
Из кассы выдана заработная плата	70	50-1
Из кассы выдано подотчетному лицу	71	50-1
Задолженность перед поставщиками и другими кредиторами погашена наличными из кассы	60, 76, 62	50-1
В кассу поступила валюта с валютного счета	50	52
На расчетный счет поступили деньги от покупателей или заказчиков	51	62
Получение кредитов или займов	51	66, 67
Перечисления поставщикам или подрядчикам	60	51
Кредиты, займы возвращены кредитным организациям	66, 67	51
Перечислены платежи в бюджет, а также внебюджетные фонды	68, 69	51
Заработная плата перечислена на лицевые счета в банках	70	51
Выявлена ошибочно списанная с расчетного счета денежная сумма	76-2	51
Денежные средства поступили в иностранной валюте от покупателей на валютный счет	52	62
Реализована в обязательном порядке иностранная валюта	91-2	52
Денежные средства поступили на расчетный счет от обязательной продажи валюты	51	91-1
Счета поставщиков оплачены с валютного счета	60	52
Произведена с валютного счета прочая оплата	76	52
Получена положительная курсовая разница	52	91-1
Получена отрицательная курсовая разница	91-2	52
Открыт аккредитив	55-1	51, 52, 66
Аккредитив списан по мере использования	60	55-1
Неиспользованные средств с аккредитива зачислены на расчетный счет	51, 52	55-1
Средства депонированы при выдаче чековых книжек	55-2	51, 52
Выданные чеки оплачены	62, 76	55-2
Неиспользованные чеки возвращены	51, 52	55-2
Произведены вклады на депозиты	55-3	51, 52
Поступление целевых средств (в т.ч. могут быть бюджетные средства)	55	86
Использование целевых средств	60	55
Наличные денежные средства сданы на почту или инкассаторам	57	50-1
На расчетный счет зачислены средства, отправленные по почте или сданные инкассаторам	51	57

Комплексная оценка эффективности хозяйственной деятельности оптового торгового предприятия ИП Графов Р.Н. за 2014-2016 гг.

Показатели	2014г.	2015г.	2016г.	Отношение фактического года в % к базисному.
Оптовый товарооборот, тыс. руб.	32330	35564	36687	113,5
Общие торговые площади, м²	200,0	200,0	200,0	100,0
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	2786	2980	3056	109,7
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	2459	2780	2991	121,6
Среднесписочная численность работников, чел.	13	13	13	100,0
Производительность труда, тыс. руб.	2486,9	2735,7	2822,1	113,5
Фонд заработной платы, тыс. руб.	279,0	287,6	299,6	107,4
Средняя заработная плата, тыс. руб.	21,46	22,12	23,05	107,4
Выручка, тыс. руб.	19125	22876	24765	108,6
Прибыль (убыток), тыс. руб.	2236,1	2678,9	2908,8	130,1
Рентабельность, %	120	120	120	100,0
Показатель эффективности торгового потенциала	9,45	9,87	9,97	105,5
Показатель эффективности финансовой деятельности	0,65	0,73	0,78	120,0
Показатель эффективности трудовой деятельности	11,6	12,4	12,6	108,6
Интегральный показатель эффективности хоз-ной деятельности	4,15	4,47	4,61	111,1
Оборачиваемость оборотных средств, оборот	11,6	12,8	12,3	105,7
Фондоотдача, руб.	6,86	8,26	8,1	118,1

Корреспонденция по счету 50 «Касса» за январь 2017 г. ИП Графов Р.Н.

Первичный документ	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
Приходный кассовый ордер	Получены наличные деньги от ООО «Гулливер»	21000	50 «Касса»	62 «Расчеты с покупате-лями и заказ-чиками»
Чек на получение денег в банке; Приходный кассовый ордер	Получены наличные денежные средства с расчетного счета в банке	6000	50 «Касса»	51 «Расчетные счета»
Приходный кассовый ордер	Возврат подотчетным лицом Андрейцевой Н.А. неиспользованных сумм	300	50 «Касса»	71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Приходный кассовый ордер	Поступили деньги, внесенные работником организации Астаховым И.Л. причиненного материального ущерба	3100	50 «Касса»	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Расходный кассовый ордер	Погашена задолженность наличными деньгами перед поставщиком ООО «Минутка»	6000	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	50 «Касса»
Платежная ведомость; Расходный кассовый ордер	Выдан аванс Ивановскому П.С.	34000	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	50 «Касса»
Расходный кассовый ордер	Выданы наличные деньги менеджеру по снабжению Ильину П.И. на хозяйственные нужды и на командировочные расходы	1600	71«Расчеты с подотчетными лицами»	50 «Касса»
Расходный кассовый ордер	Выплачена депонированная премия за декабрь 2016 г. Усачевой А.Н.	8300	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито-рами»	50 «Касса»

Программа аудита

Проверяемая организация		ИП Графов Р.Н.
Период аудита		05.09.2016 г. — 30.09.2016 г.
Количество человеко-часов		13
Аудитор		Морозов С.А.
Уровень существенности		4226
Аудиторский риск		5
№ п\п	Планируемые виды работ (т.е. проверяемые участки)	Период (часов)	Рабочие документы аудитора
1	Изучение учетной политики	8 ч	Учетная политика, рабочий план счетов, тест контроля учетной политики
2	Проверка и общая аудиторская оценка систем внутреннего контроля в организации	17 ч	Тест внутреннего контроля
3	Аудит денежных средств	60 ч	Первичные документы, перечень лиц с правом подписи, выписки банка, договора банковского счета, формы бухгалтерской отчетности, регистры бухгалтерского учета
4	Аудит кассовых операций	50 ч	Тест внутреннего контроля, ведомость выявленных нарушений и ошибок
5	Аудит операций по расчетному счету	25 ч	Тест внутреннего контроля, ведомость выявленных нарушений и ошибок по выпискам банка
6	Аудит расчетов с подотчетными лицами	35 ч
7	Оценка организации системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля	15 ч	Приказы, список лиц в подотчете, тест проверки
8	Проверка правомерности отнесения сумм, выданных работникам к подотчетным суммам	15 ч	Авансовые отчеты, ведомость нарушений выдачи и расходования подотчетных сумм, акт или справка

Комплексная оценка эффективности хозяйственной деятельности оптового торгового предприятия ИП Графов Р.Н. за 2016 год и после изменений

Показатели	2016 г.	После внедрения мероприятий	Изменение (+, -)
Оптовый товарооборот, тыс. руб.	36687	36687	—
Общие торговые площади, м²	200,0	200,0	—
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	3056	3056	—
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	2991	2991	—
Среднесписочная численность работников, чел.	13	12	-1
Производительность труда, тыс.руб.	2822,1	3057,3	+235,2
Фонд заработной платы, тыс. руб.	299,6	283,35	-16,25
Средняя заработная плата, тыс. руб.	23,05	23,6	+0,55
Выручка, тыс. руб.	24765	24765	—
Прибыль (- убыток), тыс. руб.	2908,8	2925,05	+16,25
Рентабельность, %	120	120	—
Показатель эффективности торгового потенциала	9,97	9,99	+0,02
Показатель эффективности финансовой деятельности	0,78	0,8	+0,02
Показатель эффективности трудовой деятельности	12,6	+0,4
Интегральный показатель эффективности хозяйственной деятельности	4,61	12,9	+0,3
Оборачиваемость оборотных средств, оборот	12,3	12,3	—
Фондоотдача, руб.	8,1	8,1	—