Исследование концепции бухгалтерского учета по международным и российским стандартам

метки: Стандарт, Международный, Бухгалтерский, Отчетность, Соответствие, Информация, Российский, Деятельность

В последние годы отмечено повышенное внимание к проблеме международной стандартизации бухгалтерского учета. Развитие рыночных отношений в стране, установление долгосрочных торговых связей, создание предприятий с иностранными инвестициями и выход ценных бумаг на международный рынок сбыта требуют устранения проблем в понимании зарубежными партнерами информации, которая содержится в бухгалтерской отчетности российских организаций. В деловом и профессиональном мире принято, что в большей степени соответствует рыночной экономике система финансовой отчетности, описываемая Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Международные Стандарты Финансовой Отчетности являются одним из базовых инструментов, гарантирующих предоставление прозрачной и единообразной информации о финансово-экономическом состоянии предприятия. МСФО представляют собой важную международную систему общепринятых принципов бухгалтерского учета. Они широко применяются и приняты в качестве базы для подготовки финансовой отчетности во многих странах мира, а также вносят огромный вклад в совершенствование, стандартизацию и гармонизацию бухгалтерской отчетности. В странах с недостаточно хорошо развитой законодательной базой в области бухгалтерского учета МСФО используются как основа для международных стандартов.

В настоящее время вопросы перехода российских предприятий на Международные Стандарты Финансовой Отчетности остаются очень популярными. Применение МСФО для представления финансовой отчетности становится необходимой процедурой при выходе на международные рынки, что позволяет, увеличить количество предполагаемых инвесторов.

бухгалтерский учет международный стандарт

Так как Российская отчетность ориентирована, в первую очередь на государство, а МСФО на удовлетворение потребностей различных пользователей, то привести к общему знаменателю эти цели будет очень трудно. Нельзя не учитывать особенности нашего государства. Необходимо проделать колоссальную работу по реформированию законодательства, внедрению новых технологий, приспособлению к рекомендациям стандартов и решения ряда проблем, возникающих в процессе реформирования учета.

Таким образом, актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается в том, что внедрение МСФО дает возможность развивать внутреннюю систему управления предприятием с помощью использования единых методик учета в целях управления хозяйственно-экономической деятельностью, а также повысить конкурентоспособность компании за счет обеспечения надежной и прозрачной информацией заинтересованных пользователей.

Реформирование бухгалтерской (финансовой ) отчетности в соответствии ...

... изданий ( Бухгалтерский учет, Аудит, Финансовая газета и др.). Исследуемые проблемы курсовой работы в литературе освещены достаточно. Данные источники были хорошо изучены, тема курсовой работы раскрыта. Работа написана в соответствии с положениями и стандартами международного учета и отчетности. 1. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РОССИЙСКИХ И МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 1.1 ...

Вариантов организации учета в соответствии с требованиями международных стандартов множество, и каждая организация выбирает наиболее приемлемый для нее вариант, исходя из особенностей финансово-хозяйственной деятельности, организационной структуры, применяемого программного обеспечения и т.п.

Актуальность данной темы заключается в том что, в условиях модернизации российской экономики формируется институт инвесторов, заинтересованных в получении достоверной информации об организациях для вложения каптала на территории России — это и служит полным переходом отечественной практики бухгалтерского финансового учета на ведение отчетности в соответствии с международными стандартами.

Объектом исследования является концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в отечественной и международной практике.

Предметом исследования являются российские и международные стандарты финансовой отчетности.

Целью выпускной квалификационной работы является исследование концепции бухгалтерского учета по международным и российским стандартам, а так же провести их сравнительный анализ.

Задачами выпускной квалификационной работы в связи с указанной целью являются:

1. Рассмотреть общие требования и принципы функционирования системы международных стандартов финансовой отчетности.

2. Исследовать реформирование бухгалтерского учета в России, причины, проблемы и перспективы перехода на МСФО.

3. Дать характеристику состава и структуры финансовой отчетности.

4. Проследить взаимосвязь форм бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

5. Рассмотреть принципы и особенности международных стандартов финансовой отчетности.

6. Провести сравнительный анализ российской системы бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой отчетности.

Теоретической и методологической основой выпускной квалификационной работы послужат научные работы и учебная литература отечественных и зарубежных авторов по теории и практике бухгалтерского (финансового) учёта и отчётности, международные и российские стандарты финансовой отчетности, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности.

Принимая во внимание современные подходы и тенденции в развитии теории управления, бухгалтерский учет можно рассматривать как формирование систематизированной информации о предметах и составление на ее базе бухгалтерской (финансовой) информации, которая представляется заинтересованным лицам.

Подобная подготовка информации может отличаться в зависимости от структуры экономики страны, ее формы и особенностей развития. Во многом это зависит от особенностей экономического, политического, социального, правового, религиозного, культурного развития страны, которые в совокупности сформировывают теорию и практику бухгалтерского учета в стране, устанавливают ее задачи и цели.

Анализ бухгалтерской (финансовой) отчётности на примере предприятия ...

... Целью курсовой работы является выявления проблем финансового состояния по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере ООО «Променад» путем проведения анализа ее основных финансовых показателей. Непосредственными практическими задачами курсовой работы являются: раскрыть теоретические аспекты анализа финансовой отчетности и ...

При этом бухгалтерский учет должен рассматриваться как механизм, выполняющий установленные задачи и встроенный в наиболее обширный институциональный контекст (институциональную среду).

Международные системы бухгалтерского учета и отчетности подвергаются воздействию глобальной институциональной среды. Зачастую наблюдается ситуация, когда изменения экономической конъюнктуры в одних странах прямо или косвенно воздействуют в экономику других стран, вызывая, в т. ч., и изменения в системе бухгалтерского учета и отчетности и, соответственно, в содержании информации.

Если анализировать отдельный регион, где все страны экономически интегрированы, то сближение различных систем и создание единой системы бухгалтерского учета и отчетности в долгосрочной перспективе неизбежно.

В разных странах бухгалтерская информация может формироваться исходя из разных запросов заинтересованных сторон и, соответственно, решать разные задачи. Обычно чем выше степень экономического развития страны, тем сложнее система бухгалтерского учета и отчетности, потому как в экономически развитой стране информационные потребности пользователей в процессе их профессиональной деятельности не могут быть удовлетворены без привлечения дополнительной, более разнообразной и углубленной информации.

Большая часть экспертов в сферы бухгалтерского учета склонны полагать, что в мире не существует и двух стран с идентичными системами учета. И хотя все страны мира применяют метод ведения бухгалтерского учета, при котором данные отражаются, как минимум, в двух бухгалтерских счетах, образуя, тем самым, бухгалтерскую проводку, тем не менее, поясняют и применяют они данный метод по-разному.

В странах со сходными социально-экономическими условиями системы учета имеют много общего, и интерпретация вышеназванного метода в целом схожа, что дает возможность обобщить их в определенные модели учета. В связи с данным выделим несколько моделей бухгалтерского учета: англо-американскую, континентальную, южноамериканскую, интернациональную и исламскую. Рассмотрим коротко основные черты каждой из данных моделей.

Основные принципы англо-американской модели (еще ее называют британо-американо-голландской) разработаны в Великобритании, США и Нидерландах. Главная задача данной модификации — обеспечение интересов инвесторов и кредиторов при наименьшем вмешательстве страны в систему формирования данных бухгалтерского учета.

Три ведущие страны (Великобритания, США и Нидерланды), использующие данную модель, имеют отлично развитый финансовый рынок, и акции практически всех больших компаний содержатся на рынке ценных бумаг. Этот рынок является популярным способом накопления капитала, и многочисленные фирмы находят там источники финансирования. Англо-американская модель характеризуется присутствием индивидуальных акционеров и возрастающим числом независимых акционеров, права и обязанности которых четко разработаны в законодательной основе. Компании нередко отделяют собственников акционерного капитала с оперативного управления.

Как правило, все категории пользователей бухгалтерской отчетности анализируют финансовые результаты работы компаний с целью определения вариантов размещения средств в компании самых разных отраслей. Поэтому для проведения межфирменных сопоставлений представляемая компаниями информация должна являться единообразной, т.е. стандартной, составленной согласно единым нормами правилам, с тем, чтобы упростить процесс анализа результатов деятельности. Стандартизацией занимаются министерства, специализированные государственные органы власти либо профессиональные организации. В странах, использующих англо-американскую модель бухгалтерского учета и отчетности, стандарты разрабатываются общественными профессиональными организациями.

Раскрытие финансовой информации в бухгалтерской отчетности

... особенности информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия, с тем, чтобы выявить ее влияние на повышение эффективности деятельности. Для того чтобы ... отчетности. Существенность информации определялась четким количественным показателем - 5%. На общие требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, изложенные в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность ...

В США политику хозяйственного учета разрабатывает профессиональная организация независимых бухгалтеров — Совет по разработке учетных стандартов. Помимо того, на Комиссию по ценным бумагам возложена работа по гармонизации учетных принципов. Американская бухгалтерская ассоциация оказывает воздействие в развитии теории бухгалтерского учета и отчетности в

В Великобритании применяются Стандарты финансовой отчетности FRS и Нормы стандартной учетной практики. В стране действует Комитет по бухгалтерским стандартам, который разрабатывает стандарты.

К странам с англо-американской моделью учета относятся: Австралия, Багамы, Барбадос, Великобритания, Венесуэла, Гонконг, Доминиканская Республика, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Канада, Кипр, Колумбия, Малайзия, Мексика, Нигерия, Нидерланды, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, Пуэрто-Рико, Сингапур, США, Тринидад и Тобаго, Уганда, Фиджи, Филиппины, центрально американские страны, ЮАР, Ямайка и другие страны.

В странах, где используется континентальная модель бухгалтерского учета, возвышенна степень вмешательства государства в учетную практику организаций. Оно участвует в разработке норм учета и введении их в практику, формулирует принципы, согласно которым определяются правила составления отчетности, обязательные для всех хозяйствующих субъектов. Вся учетная процедура консервативна и регламентируется государством. Бухгалтерский учет испытывает мощное влияние налогового законодательства. Воздействие рынков ценных бумаг на систему учета не является столь существенным.

В целях контролирования уровня инфляции, безработицы и прочих основных макроэкономических показателей принципы учета разрабатываются подобным образом, чтобы создавать входную информацию для национальной бухгалтерской системы. Процедуры расчета налогооблагаемой прибыли на основе данных бухгалтерского учета точно регламентированы, потому как вопросы налогообложения являются приоритетными. Компании реального сектора имеют тесные производственные взаимосвязи с банками, которые выступают как главные кредиторы. Допускается утверждать, что основными пользователями бухгалтерской информации выступают банки и государство.

Исследователи отмечают, что высокий уровень государственного регулирования в континентальной модели учета обусловлен многолетней традицией централизации управления и стремлением предпринимателей заручиться помощью государства.

Следует отметить, что принципы данной модели следуют из материальных норм римского права, где главный источник права — закон. Подобным образом, данная модель ориентирована на удовлетворенность требований правительства в соответствии с национальным макроэкономическим планом. Нацеленность на управленческие запросы кредиторов и инвесторов никак не является приоритетной задачей учета.

Континентальная модель учета характеризуется также тем, что для определения налоговых обязательств разрабатываются таблицы корректировок бухгалтерской прибыли. Профессиональным бухгалтерским организацим отводится роль консультантов согласно практическому использованию разработанных государством норм, а также исследователей в области бухгалтерского учета. Данную модель используют Австрия, Бельгия, Г ермания, Греция, Дания, Египет, Испания, Италия, Марокко, Норвегия, Португалия, Россия, Франция, Швейцария, Швеция, Япония и другие страны.

Южноамериканская модель бухгалтерского учета в большей степени ориентируется на запросы государственных органов, которые применяют полученную бухгалтерскую информацию с целью ведения налогово — бюджетной политики. Как правило, эта модель применяется испаноговорящими странами, которые связаны общностью исторического развития и традиций.

В основу бухгалтерского учета положен общепринятый межнациональный план счетов. Он обеспечивает прозрачность годовой отчетности компаний и дает возможность сопоставить данные бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности. Таким образом, в нем должны содержаться сведения по каждой категории активов и пассивов, инструкции и рекомендации по составлению бухгалтерской отчетности в целом, а кроме того по заполнению и представлению счетов и примечаний к ним. В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные об аренде, страховании, судебных процессах, основных средствах, запасах, собственном капитале, налогах и т.д. В отчетности представляется также информация, необходимая для осуществления контроля над исполнением налоговой политики.

Данный образец, используют страны с менее развитой экономикой, где наблюдаются высокие темпы инфляции, которые, в свою очередь, требуют постоянной корректировки учетных данных, на соответствующие показатели изменения уровня цен. Южноамериканскую модель используют Бразилия, Аргентина, Боливия, Парагвай, Перу и ряд прочих южноамериканских государств.

В июне 2011 г. была, организована региональная организация GLАSS в Латинской Америке, которая занимается вопросами сближения региональных стандартов и МСФО, улучшения качества, прозрачности и сопоставимости данных в финансовых отчетах.

Активное развитие международных хозяйственных и финансовых взаимосвязей, повышение международной торговли и трансграничных потоков капитала формируют необходимость развития интернациональной модели бухгалтерского учета, которая обеспечила бы сопоставимость данных финансовой отчетности компаний разных стран. Как известно, различные подходы к формированию систем учета усложняют «общение» национальных компаний на международном уровне.

Унификация принципов учета на международном уровне в силу роста транснациональных компаний и развития международного валютного рынка обеспечит возрастающие информативные требования инвесторов, правительства, учреждений, оказывающих экономическую помощь, коммерческих структур, бизнеса в целом. Только небольшое число крупных компаний смогут в настоящее время утверждать, что их годовые финансовые отчеты соответствуют международным стандартам финансовой отчетности.

Гармонизация учетных принципов и стандартов проводится на протяжении многих лет, прежде всего, в интересах иностранных участников международных валютных рынков и многонациональных компаний. На международном уровне этим занимались и занимаются следующие организации: Комитет по международным бухгалтерским стандартам; Международная федерация бухгалтеров; Организация объединенных наций, при которой создана межправительственная группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности; Организация экономического сотрудничества и развития. Результатом деятельности данных организаций явились разработанные МСФО и стандарты GААР, применение которых обретает все большее распространение во всем мире. Основной целью международных организаций является разработка, исходя из общественных интересов, качественных, понятных, адекватных и осуществимых глобальных стандартов для отражения тех или иных экономических событий в финансовых отчетах. Сегодня МСФО разрешено к использованию в 23 странах и используются в обязательном порядке в 65 странах.

Процесс унификации систем бухгалтерского учета в различных странах, обеспечивая прозрачность отчетности и реальной экономической ситуации в той или другой компании, позволит пользователям бухгалтерской отчетности принимать эффективные экономические решения. При этом любые изменения системы учета требуют крупных временных и денежных затрат, в связи с чем должны быть очевидны сравнимые экономические выгоды такой унификации.

Возникновение исламских банков и финансовых органов как относительно новых организаций привело специалистов в области исламского шариата и бухгалтерского учета к поиску подходящей модели с помощью которой стандарты бухгалтерского учета имели бы возможность быть разработаны и внедрены в практическую деятельность учреждений с целью представления адекватной, надежной и уместной информации для пользователей бухгалтерской отчетности.

Нормативное регулирование исламского бухгалтерского учета различается от других моделей тем, что в ней преобладает религиозный фактор, который углубляет и развивает заложенную в Коране систему человеческих ценностей. Предоставленная экономическая доктрина обосновывает экономическую стратегию человека с моральной точки зрения, имея целью обеспечение справедливого равновесия среди материальных и духовных потребностей, а также среди индивидуальных и общественных обязанностей. С экономической точки зрения, главным элементом данной модели является запрет на спекулятивный доход и на ряд видов деятельности.

Исламский учет можно определить равно как «модель бухгалтерского учета», применение которой дает возможность не только обеспечивать достоверную информацию в формате разных финансовых показателей, однако и сигнализировать заинтересованным сторонам о том, что компания ведетхозяйственную деятельность и осуществляет свои социально-экономические задачи в соответствии с исламским шариатом.

Подобное представление информации весьма важно субъектам хозяйственной деятельности, которые имеют дело с исламскими финансовыми институтами, с целью принятия экономических решений по распределению экономических ресурсов на благо общества. К вновь создаваемым моделям допускается отнести исламскую и интернациональную модели.

Сравнительный анализ основных моделей бухгалтерского учета и отчетности показан в таблице 1.

Таблица 1

Основные модели бухгалтерского учёта

Модели бухгалтерского учёта	Отличительные черты
Англо — американская	Ориентация на инвесторов, кредиторов и акционеров
Континентальная	Высокая степень вмешательства государства в учётную политику организации
Латиноамериканская	Ориентация на запросы государственных органов для ведения фискальной политики
Интернациональная	Ориентация на интересы транснациональных корпорация и иностранных участников международного валютного рынка
Исламская	Доминирует религиозный фактор, предполагает запрет на спекулятивный доход и ряд видов деятельности

Нельзя утверждать, что учет в той или иной стране поставлен лучше или хуже, чем в иных. Модели и системы учета создаются для достижения определенных целей и плотно связаны с культурой и историей государств. Исследование развития бухгалтерского учета различных стран даетвозможность понять, какие проблемы бухгалтерского учета находят решение в тех или иных странах, вследствие чего методы и концепции учета различных стран различаются друг от друга и многое другое, тем самым обогащая бухгалтерскую науку и практику за счет исследования достижений зарубежных коллег.

Важно отметить, что в силу глобализации большая часть стран пытаются сблизить правила учета и тем самым привести к единому знаменателю стандарты бухгалтерской отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности разрабатываются Комитетом по международным стандартам учета, созданным в 1973 г. соглашением профессиональных бухгалтерских организаций из девяти стран — участников. Сейчас в него входит более ста организаций из 80 стран мира.

Международные стандарты представляют собою документы, определяющие всеобщий подход к составлению финансовой информации и предлагающие разные варианты учета средств и хозяйственных операций компании. Они носят рекомендательный характер. Главная цель их создания — гармонизация национальных систем учета, не предполагает их использования в качестве обязательных правил в том виде, в каком они издаются. Тем не менее, принятие Международной организацией комиссий по ценным бумагам решения об использовании.

МСФО для целей международного листинга несколько изменяет их статус, таким образом, их выполнение представляется условием регистрации организации на международных биржах ценных бумаг. Некоторые Американские профессиональные организации считают, что международные стандарты финансовой отчётности не достаточно конкретизированы и в полной мере не отражают интересы инвесторов. Поэтому в настоящее время международные стандарты проходят доработку.

Рассмотрим позитивные и негативные характеристики МСФО.

Их превосходство перед национальными стандартами различных

• точная экономическая логика;

• объединено все лучшее из современной мировой практики в области бухгалтерского (финансового) учета;

• легкость и доступность понимания финансовой информации для пользователей во всем мире.

При этом международные стандарты дают возможность так же снизить расходы организаций по подготовке своей отчетности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетности организаций, осуществляющих свою деятельность в разных странах, но и сократить затраты по привлечению капитала. Рыночная цена капитала определяется двумя основными критериями: перспективной отдачей и рисками. Некоторые риски на самом деле связаны с деятельностью организаций, тем не менее, существуют и такие, которые обусловлены недостатком информации, отсутствием конкретных данных об отдаче капиталовложений.

Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Вследствие этого инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы, зная при этом, что их риски минимальны, за счёт открытости информации

В настоящее время многие страны, в том числе и Россия, стремятся к использованию международных стандартов в национальной практике бухгалтерского (финансового) учёта, так как МСФО обладает рядом преимуществ.

Тем не менее не стоит забывать и о недостатках МСФО. К ним, в том числе, можно отнести:

• недостаточно конкретизированный характер стандартов, предусматривающий довольно широкое многообразие методов учета;

• отсутствие подробных интерпретаций, и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.

Так же внедрению стандартов во всем мире, в том числе и в Российской Федерации, мешают такие факторы, как национальные различия в уровне развития и традициях, а кроме того нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учета.

Все эти неблагоприятные факторы принимаются во внимание Комитетом по международным стандартам и они в свою очередь постоянно ведут работу по устранению этих недостатков.

Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета присуща не только Российской Федерации, она носит мировой значение. Проблема унификации бухгалтерского учета возникает в процессе деятельность составителей и пользователей финансовой отчетности.

Последние годы внимание к вопросу международной унификации бухгалтерского учета усилилось. Процветание бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к понятности и единообразию применяемых в различных странах алгоритмов и принципов развития капитализации заработанных средств, исчисления прибыли, условий инвестирования, налогооблагаемой базы, и т.п.

Многие западные инвесторы и банкиры считают, что бухгалтерский учет в Российской Федерации никак не отвечает международным нормам, бухгалтерская отчетность отечественных организаций никак не отображает их реального имущественного и финансового положения и по большому счету «не прозрачна и ненадежна». К необходимости перехода России на международные стандарты финансовой отчётности, а так же многочисленного переучивания бухгалтеров и аудиторов привело давление международных банковских организаций.

Необходимо заметить, что МСФО представляют собой собрание достаточно общих и компромиссных вариантов ведения учета. Международные стандарты финансовой отчётности не являются нормативными документами, регламентирующими конкретные нормы составления отчетности и способы ведения бухгалтерского учета. Они не являются обязательными для принятия, т.е. носят рекомендательный характер.

Переход на международные нормы необходим по многим причинам, например:

Во-первых, отчётность сформированная в соответствии с международными нормами представляется одним из значимых шагов, который позволит российским организациям приобщится к международным рынкам капитала. Всем хорошо известно, что зарубежный капитал, и капитал в принципе требует прозрачности и понятности финансовой информации о деятельности фирм, а так же отчетности менеджмента перед инвесторами. Вплоть до того времени, пока зарубежный инвестор не будет иметь возможность отследить и понять через финансовую отчетность, как используется представленный им капитал, Российская Федерация остается областью повышенного риска, в следствии чего будет занимать проигрышную позицию по сравнению с другими государствами в привлечении инвестиций с международных рынков.

В сегодняшнем мире МСФО понемногу становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала. В случае если компания имеет надлежащую отчетность, она обретает доступ к источникам средств, необходимых для развития. Но это не означает автоматического получения желаемых ресурсов, для этого необходимо пройти довольно долгую и трудную дорогу.

Тем не менее, данная компания попадает в число тех предпочтенных, кто при следовании всем правилам имеет возможность полагаться на зарубежное субсидирование. В то же время если отчётность организации не соответствует требуемой, то по мнению инвесторов её не стоит рассматривать как конкурентоспособную и полностью ей доверять, это приводит к тому что компания выбывает из соревнований с другими соискателями капитала.

Во-вторых, Основываясь на международной практике можно сделать вывод, что отчётность, сформированная в соответствии с международными стандартами, является очень высокоинформативной для пользователей.

Изначально стандарты разрабатываются, отталкиваясь из потребностей определенных потребителей. При определении того либо иного методического подхода, главным аспектом служит полезность информации с целью принятия экономических решений. Не случайно документ «Основы подготовки и представления финансовой отчетности» важнейший средь остальных, на кого рассчитана отчетность, каковы потребности пользователей и качественные характеристики финансовой информации, делающие ее полезной данным пользователям.

Постоянно растет численность транснациональных компаний, подготавливающих свою публичную сводную финансовую отчетность в соответствии с международными стандартам либо отталкиваясь от них. Возрастает список таких организаций и в Российской Федерации. В настоящее время это в основном учреждения нефтегазового комплекса и коммерческие банки.

В-третьих, применение МСФО дает возможность существенно уменьшить затраченное время и ресурсы, требуемые для разработки новейших национальных правил отчетности. Данные стандарты имеют достаточно продолжительный опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в условиях рыночной экономики. Они сформированы равно как результат работы и поиска многих поколений бухгалтеров-исследователей, представителей различных научных школ.

Стандарты принимают во внимание запросы и опыт деятельности с отчетностью, финансовых аналитиков, банковских и прочих финансовых структур профсоюзов, правительственных учреждений и предпринимателей, представители которых с 1981 г. входят в состав Консультативной группы в рамках Комитета по МСФО.

На данный момент наибольшую популярность получили два подхода к решению проблемы несоответствия моделей: стандартизация и гармонизация.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках ЕС. Суть этого подхода состоит в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы не происходили противоречия с похожими стандартам в странах — членах Сообщества, а находились в относительной слаженности друг с другом.

В странах Европейского Союза была создана исследовательская группа по проблематике финансового учета в целях разработки концепции развития учета. Деятельность этой группы предполагалась как составная часть программы гармонизации национальных версий Закона о компаниях. По результатам этой работы были разработаны и опубликованы нормативные документы. Каждый член Европейского Союза включил эти документы в своё национальное законодательство в часть бухгалтерского (финансового) учёта.

Идея стандартизации учетных процедур проводится в рамках унификации учета, которую осуществляет Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, занимающийся исследованием и публикацией международных стандартов финансовой отчетности. Сущность данного подхода заключается в разработке единообразного набора стандартов, которые можно было бы применить в любой стране и в любой ситуации, в связи с чем, отпадает потребность разработки национальных стандартов.

Сейчас известны несколько систем бухгалтерского учета, в частности — англо-американская, европейская и ряд иных. Тем не менее, согласно мнению специалистов, стандарты, разработанные Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, будут применяться множеством стран в ближайшее время.

Выросшая популярность МСФО была обусловлена двумя мероприятиями. Первым мероприятием стало подписание соглашения между Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности и Международной комиссией по ценным бумагам, в котором отразилось стремление финансовых кругов и конгресса США привлечь иностранные фирмы к котировке собственных акций на американских биржах.

Второе случай, ускоривший переход к международным стандартам, произошёл при объединении Германии. Данный момент во многом предрешил увеличение необходимости привлечения капитала в страну. Вследствие чего, бухгалтерская отчетность организации обязана была являться, более ориентирована на внешнего пользователя, к примеру, на фондовые биржи либо международных инвесторов. Собственно поэтому организациям, входящим в листинг фондовых бирж и составляющих консолидированную финансовую отчетность, пришлось принять международные стандарты финансовой отчётности.

Каждая страна использует МСФО по разному, на данный момент существуют несколько форм использования международных норм:

— применение международных стандартов в качестве национальных стандартов. К числу таких стран относятся: Латвия, Хорватия, Тобаго, Кувейт, Мальта, Кипр, Таиланд и Пакистан;

— использование международных стандартов в качестве национальных стандартов, но с оговоркой, что для вопросов, не раскрытых международными стандартами, разрабатываются национальные. Такими странами являются Новая Гвинея и Малайзия;

— использование международных стандартов в качестве национальных стандартов, однако в некоторых случаях возможно их изменение в соответствии с национальными особенностями. Это такие страны как — Бангладеш, Албания, Замбия, Кения, Колумбия, Таиланд, Польша, Судан, Зимбабве, Уругвай, Барбадос, Ямайка;

— национальные стандарты основаны на международных нормах и обеспечивают дополнительные их разъяснения. Среди таких стран можно назвать Словению, Тунис, Китай, Иран, Филиппины;

— национальные стандарты базируются на международных стандартах, однако некоторые из них могут быть более подробно описаны в отличии от МСФО. Это Сингапур, Бразилия, Индия, Португалия, Ирландия, Мавритания, Чехословакия, Мексика, Намибия, Нидерланды, Франция, Норвегия, Словакия, Турция, Литва, Швейцария, Южная Африка;

— национальные стандарты базируются на международных нормах, за исключением того, что каждый национальный стандарт включает в себя положение, сравнивающее национальный стандарт с МСФО. Например Новая Зеландия, Австралия, Дания, Швеция, Г онконг, Италия, Югославия.

На данный момент остро стоит вопрос о принятии МСФО странами Европейского Союза, пока хотя бы, в отношении организаций, акции которых котируются на фондовых биржах. Многие развивающиеся страны стали внедрять МСФО, потому как международные стандарты являются системой, позволяющую новым финансовым структурам применять базу ведения учета, признанную на международном уровне.

В основе таких отличий многообразное понимание ряда основополагающих элементов постановки и ведения бухгалтерского учета. Данное относится в первую очередь адресной направленности отчетности, объяснения достоверности, трактовки активов, имущества, применения метода начислений, требований осмотрительности, приоритета содержания перед формой и рациональности, а кроме того способности профессиональных мнений при подготовке отчетности. Конкретным проявлением приведенных различий становятся различия в порядке оценки, признания и отражения в отчетности отдельных видов активов, пассивов и операций: разнообразный порядок формирования отчетных показателей о основных средствах, НИОКР, договорах аренды, условных обязательствах, событиях после отчетной даты, прекращенной деятельности и т.д.

Спорным, остается мнение, получившее довольно обширное распространение, в соответствии с которым переход к применению международных стандартов рассматривается в качестве конечной и чуть ли не единственной цели реформирования системы, адекватной новому типу хозяйственных взаимоотношений в российской экономике. Вследствие реформы должны быть сформированы условия с целью формирования хозяйствующими субъектами полезной информации о их финансовом положении и итогах деятельности, а кроме того обеспечены достоверность и надежность бухгалтерской отчетности как главнейшего источника информации для принятия решений широким кругом заинтересованных пользователей.

Если подходить к реформе, таким образом, то использование МСФО является никак не целью, а средством рыночных преобразований, весьма важным и эффективным, однако лишь одним из целого ряда средств. Сведение же всей реформы исключительно к применению международных стандартов ограничивает область деятельности специалистов и внедряет в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности.

Внедрение МСФО не подразумевает одномоментного изменения всей системы учета и отчетности в России. Переход к использованию международных стандартов, несомненно, должен быть постепенным и целенаправленным процессом. Смысл такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения целостности этой системы.

Невозможность быстрого перехода на МСФО обусловлена необходимостью предварительного осуществления большого числа мероприятий, делающих такой переход реальным. В частности, потребуются коррективы в законодательстве, прежде всего гражданском и налоговом, а также пересмотр практически всей нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности.

Принимая во внимание, что МСФО имеют дело лишь с отчетностью, орган, регулирующий учет и отчетность в стране, должен разработать и издать детальные инструкции по внедрению и применению новых стандартов, включая вопросы организации учетного процесса. Налоговым органам потребуется пересмотреть свои подходы к использованию данных бухгалтерского учета и отчетности, включая серьезные изменения в налоговых правилах.

Необходима определенная институциональная перестройка системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности, в том числе образование органа, способного быстро реагировать на запросы практики и давать некоторые оперативные разъяснения по поводу новых стандартов. Целесообразно создать специальный орган, надзирающий за применением стандартов или контролирующий качество бухгалтерской отчетности.

Требуется переобучение и переаттестация бухгалтерских работников, и в первую очередь главных бухгалтеров. Переход на МСФО предполагает обучение заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, в частности существующих и потенциальных собственников, ибо реформирование бухгалтерского учета в целом возможно и реально лишь при востребованности информации, формирующейся в нем.

Опыт других стран показывает, что применение какого-либо международного признанного решения в национальном стандарте возможно лишь в том случае, когда это решение соответствует реальной ситуации, существующей в стране. Иными словами, при использовании МСФО для создания национальной системы учета необходима своего рода адаптация.

Отталкиваясь из мировой практики, перевод российского учета на МСФО невозможно понимать как непосредственное внедрение данных стандартов в практику российских организаций. Применение международных стандартов в Российской Федерации должно заключаться, прежде всего, в интенсивном использовании их при создании концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, что должно обеспечить всеобщую сопоставимость бухгалтерской информации, формируемой российскими и западными компаниями.

При разработке национальных стандартов следует принять МСФО в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия признанной в мире практики, что ни в коем случае не должно вести к игнорированию специфики рыночных отношений в России.

Если основываться из предложенного выше пути перехода к использованию МСФО и рассматривать данный процесс как единственный из главных факторов продолжения и активизации реформы бухгалтерского учета в стране, то задачей первостепенной важности в настоящее время является максимально полное и добросовестное освоение концепции и содержания международных стандартов широкой бухгалтерской общественностью, включая представителей регулирующих органов. Понимание основополагающих идей и смысла международных стандартов обеспечит в дальнейшем корректный подход к применению в российской бухгалтерии решений, традиционных для наилучшей западной практики.

Составляя финансовую отчетность по международным стандартам, бухгалтер должен соблюдать определенные правила.

Применение Международных стандартов финансовой отчетности базируется на двух основополагающих допущениях: непрерывности деятельности и начисления, которые сформулированы во введении к содержанию МСФО.

Согласно Международным стандартам финансовой отчётности финансовая отчетность составляется по методу начисления. По этому методу результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены).

Хозяйственные операции отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся. Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой или получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем или же о вероятных источниках получения денежных средств.

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности при составлении финансовой отчетности, как правило, делается допущение, что предприятие функционирует, и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что предприятие никак не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности, в случае если такое намерение либо необходимость существует, это должно быть отражено в финансовой отчетности следующим образом:

• имущество отражено по ликвидационной стоимости;

• активы, которые не могут быть получены в полном объеме, должны быть списаны;

• должны быть начислены обязательства в связи с прерыванием договоров и экономическими санкциями.

Тем не менее, реальное использование принципа непрерывности работы при подготовке организацией финансовых отчетов в Российской Федерации производится далеко не всеми предприятиями: часть из них — на грани банкротства, другие создаются только для того, чтобы ликвидироваться в ближайшем будущем.

Существуют также качественные характеристики финансовой отчетности. В случае если отчетность соответствует этим характеристикам, она полезна для пользователей. С целью того чтобы бухгалтерская информация имела возможность быть использована не только в внутреннем российском рынке, но была бы пригодна и на международном уровне, она должна отвечать следующим основным требованиям:

• понятности;

• уместности;

• достоверности;

• сопоставимости.

Понятность. Информация должна быть понятной пользователям. В ней должны содержаться сведения о хозяйственной деятельности предприятия, о его экономическом состоянии и о принятой системе бухгалтерского учета.

Сведения по сложным, однако важным вопросам никак не должны исключаться на основании того что она может быть слишком сложной для восприятия и понимания некоторыми пользователями.

Уместность. Информация считается уместной, если она оказывает помощь пользователям в оценке прошлых, настоящих и будущих событий, если она подтверждает и вносит коррективы в предыдущие оценки, а также влияет на принятие экономических решений.

Информация о финансовом положении предприятия часто используется в качестве основы для прогнозирования будущих результатов, поэтому необычные и отклоняющиеся от нормы, а также нечасто встречающиеся статьи доходов и расходов целесообразно отражать отдельно.

Достоверность. Чтобы быть пригодной, информация должна быть достоверной. В ней не должно быть материальных ошибок, способных повлиять на экономические решения пользователей.

Статья 13 Закона «О бухгалтерском учете» позволяет отступать от правил бухгалтерского учета в тех случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности предприятия. Факты неприменения правил бухгалтерского учета должны быть указаны в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Только в этом случае они не признаются нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Сопоставимость. Пользователи должны быть в состоянии сравнивать финансовую отчетность предприятия через определенные промежутки времени, чтобы иметь возможность выявить тенденцию его экономического положения и развития. Поэтому следует строго придерживаться выбранной учетной политики.

Тем не менее оставлять постоянной учетную политику никак не следует в тех случаях, если имеются более уместные и более надёжные подходы и решения. При этом совершенно необходимо сообщать пользователям о причинах и целях проводимых изменений.

Существуют также другие качественные характеристики финансовой отчетности:

Существенность. На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, которое принято на основании финансовой отчетности.

Надежность. Согласно Международным стандартам финансовой отчётности чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее.

Правдивое представление. Для того чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события. В РСБУ правдивость информации финансовых отчетов обеспечивается использованием методов учета и процедур оценки, утвержденных Минфином России. Существенные способы ведения бухгалтерского учета бухгалтер должен раскрывать в пояснительной записке, которая входит в состав годовой бухгалтерской отчетности организации.

Правдивость отчетных данных предполагает также отсутствие существенных ошибок и отклонений в бухгалтерской отчетности. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете в состав бухгалтерской отчетности должно входить аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность и правдивость. Таким образом, государство защищает интересы пользователей информации.

Преобладание сущности над формой. Согласно МСФО, информация должна принимать во внимание не столько юридическую форму сделок или иных фактов хозяйственной деятельности, сколько их экономическую сущность. Российскими стандартами бухгалтерского учёта также провозглашен принцип приоритета содержания перед формой.

Так, в ПБУ 1/2008 предусмотрено, что хозяйственные операции должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания. Однако на практике этот принцип иногда не соблюдается, так как отсутствует механизм реализации — в основу большинства учетных действий положен первичный документ, который должен отвечать установленным требованиям.

Нейтральность. Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие пользователем решения.

При сопоставлении положений МСФО и практики РСБУ в отношении нейтральности информации, содержащейся в финансовых отчетах, можно сказать, что различий в толковании этого требования практически не существует. Однако в практике составления отчетности российскими предприятиями требование нейтральности (объективности) не всегда соблюдается потому, что руководством предприятия субъективно выделяются приоритетные группы пользователей (например, определенные инвесторы из числа всех инвесторов или, чаще — налоговая инспекция).

Таким образом, отчетность российских предприятий не всегда нейтральна.

Осмотрительность. Осмотрительность согласно Международным стандартам финансовой отчётности — это осторожность в формировании суждений, которые необходимы при расчетах в условиях неопределенности. Согласно этому принципу, активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы — занижены. Что касается применения принципа осмотрительности в РСБУ, то ПБУ 1/2008 установлено, что учетная политика должна обеспечить большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Как видим, концепция осмотрительности изложена почти в такой же формулировке, как она представлена в МСФО.

Полнота. Зачастую финансовая информация неполно представляет хозяйственную деятельность предприятия. Это происходит не из-за необъективности, а из-за имеющихся трудностей, связанных или с определением операций и других событий, которые должны быть измерены, или с разработкой и применением методик измерения и представления, отражающих суть этих фактов.

Своевременность. В соответствии с МСФО это качество финансовой информации ограничивает ее уместность и надежность. Если информация поступила несвоевременно, она уже может быть неуместна. Руководство предприятия должно сбалансировать достоинства своевременности и надежности информации. Согласно российскому законодательству, отчетная информация представляется в сроки, в которые она не теряет своей ценности для пользователя.

Статьей 15 Закона «О бухгалтерском учет» установлено, что годовые отчеты представляются в течение 90 дней, а квартальные — в течение 30 дней по окончании отчетного периода. Эти требования к срокам более жесткие по сравнению с теми, которые установлены в других странах, они позволяют обеспечить актуальность отчетной информации.

Баланс между качественными характеристиками. На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками отчетности. Цель в данном случае — достичь оптимального соотношения характеристик финансовой отчетности для достоверного отражения финансового состояния предприятия. В российской практике ввиду ограниченности профессионального суждения баланс между качественными характеристиками не соблюдается.

Определение основополагающих допущений и требований к информации, раскрываемой в финансовых отчетах, в системе Международных стандартов финансовой отчётности и в Российских стандартах финансовой отчётности практически совпадают. За некоторым исключением, все основные допущения и требования, закрепленные в МСФО, присутствуют и в РСБУ. Совпадают также и определения этих допущений и требований. Однако в зарубежной практике указанные требования последовательно выполняются, а в российской практике, за некоторым исключением, не выполняются, или выполняются непоследовательно, формально.

На основе бухгалтерской отчетности, составленной по российским правилам, можно составить отчетность в соответствии с МСФО.

На практике наиболее широко распространены два метода подготовки отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

1. Формирование финансовой отчетности путем трансформации бухгалтерской отчетности, составленной по российским правилам.

При данном методе показатели МСФО-отчетности формируются на базе показателей отчетности, подготовленной по российским стандартам, скорректированных на величины определенных и оговоренных различий.

2. Отражение фактов хозяйственной деятельности в системе национальных стандартов и по правилам МСФО, т.е. ведение учета по МСФО как самостоятельного вида учета.

Главным признаком метода является то, что любой факт хозяйственной жизни учитывается как минимум двукратно: первый раз — по российским правилам, второй раз — в порядке, предписываемом МСФО. То есть организация обеспечивает ведение учета в соответствии с требованиями международных стандартов наряду с ведением учета на основе национальных стандартов бухгалтерского учета, налогового учета и других видов учета. На практике данный метод принято называть параллельным учетом.

Рассмотрим наиболее главные отличительные черты и варианты применения каждого из вышеуказанных способов.

Трансформация — процесс составления отчетности в соответствии с МСФО на базе данных отчетности, составленной по российским стандартам, посредством изменения параметров классификации и оценки объектов учета и раскрытия информации о них с целью приведения к международным стандартам. Таким образом, отличительным признаком данного метода можно считать то, что он может быть применен только после составления отчетности по российским правилам.

Метод трансформации при составлении консолидированной отчетности может быть применен двумя принципиально разными способами.

Первый из них предусматривает такую последовательность действий: на первом этапе каждой из организаций, входящих в группу компаний, производится составление индивидуальной отчетности в соответствии с МСФО методом трансформации, а на втором — ее консолидация, т.е. суммирование и корректировка данных для получения консолидированной отчетности, соответствующей МСФО.

Второй способ предусматривает иную логику событий: на первом этапе производится составление консолидированной отчетности по российским правилам, а на втором — реклассификация и реквалификация сводных показателей в соответствии с принципами и правилами МСФО. Основой для трансформации консолидированной отчетности в данном случае является система таблиц, содержащих информацию о составе и порядке формирования показателей отчетности, которые заполняются каждой из организаций, входящих в группу компаний.

Единой методики проведения трансформации российской отчетности в отчетность, соответствующую МСФО, не существует. В каждом определенном случае на процесс составления отчетности будет влиять значительное число субъективных факторов, среди которых специфика финансово-хозяйственной деятельности, особенности организации бухгалтерского учета и применяемой учетной политики, необходимая степень детализации отчетности, наличие временных, финансовых и человеческих ресурсов и т.п. Тем не менее, процесс составления отчетности данным методом можно представить в качестве совокупности более или менее стандартных процедур.

Ведение учёта в соответствии с МСФО.

Учитывая тенденцию сближения национальных стандартов с международными, организация может заимствовать правила из МСФО.

Таким образом, если не представляется возможным достоверно сформировать какой-либо показатель отчетности в соответствии с российскими стандартами, организация вправе воспользоваться положениями Закона и отказаться от применения таких правил, заимствовать правила из МСФО, обосновав свою позицию в пояснительной записке.

К сожалению, для большинства российских бухгалтеров учетная политика продолжает оставаться формальным документом, необходимым для закрепления выбора способа ведения учета в ситуациях, когда право такого выбора закреплено нормативно, либо инструментом «подгонки» правил бухгалтерского учета под требования налогового законодательства. При таком подходе полностью дискредитируется значение учетной политики организации как совокупности способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

В России все компании составляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ).

Однако с недавнего времени все российские банки и страховые компании обязаны наравне с отчетностью РСБУ предоставлять отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности. С 2012 года составление консолидированной отчетности на основе МСФО обязательно для компаний, имеющих листинг на российских фондовых площадках. Однако это только консолидированная отчетность. Бухгалтерская (финансовая) отчетность отдельных компаний, входящих в группу, будет по-прежнему составляться по правилам РСБУ. С 2015 года публиковать консолидированную отчетность по МСФО должны будут компании, которые в настоящее время составляют такую отчетность по правилам ИS GААР.

На сайте Совета по МСФО опубликован список 100 европейских финансовых рынков, на которых требуется предоставление отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности. Все компании, чьи ценные бумаги, например акции, облигации котируются на регулируемых финансовых рынках Европейского союза, обязаны предоставлять консолидированную отчетность в соответствии с принципами МСФО, начиная с отчетности 2005 года.

Невзирая на наличие немалого сходства между вариантами учетных политик, применение которых позволительно в соответствии с отечественными и международными стандартами бухгалтерского учета, использование этих вариантов нередко основывается на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Отличия между российской системой бухгалтерского учета и Международными стандартами финансовой отчётности приводят к существенным отличиям между финансовой отчетностью, составляемой в Российской Федерации и в западных странах.

Ключевые различия между Международными стандартами финансовой отчётности и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также иными предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая раньше составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели разный круг интересов и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, формировались в разных направлениях.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» была продекларирована такая задача бухгалтерского учета в России как формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам, и владельцам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и иным пользователям бухгалтерской отчетности.

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России наиболее широко трактует эту цель, акцентируя внимание на то, что отчетность обязана, прежде всего, соответствовать интересам ее внутренних и внешних заинтересованных пользователей для принятия решений. Бесспорно, признание данных целей является существенным шагом в сторону МСФО, хотя необходимо заметить, что на практике, составители отчетности преследуют другие цели, прежде всего, налоговые.

Например, одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, однако не постоянно используемых в отечественной системе учета, является преимущество содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций либо других событий не всегда отвечает тому, каковым оно является на основании их юридической или отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета операции чаще всего правила учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не отображают экономическую сущность операции.

Примером, когда форма преобладает над содержанием в российской системе учета, является случай неимения соответствующей документации с целью списания основных средств, что не дает оснований для их списания, невзирая на то, что руководству известно, что такие объекты больше не имеются по указанной балансовой стоимости.

Вторым главным принципом международных стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, и ведущим к происхождению многочисленных отличий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные стандарты учета предписывают руководствоваться принципом соответствия, следуя которому затраты отражаются в периоде прогнозируемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации.

Необходимость наличия соответствующей документации нередко не дает российским компаниям учесть все операции, касающиеся определенного периода. Такое отличие приводит к различиям в моменте учета этих операций.

Резюмируя отличия в основных принципах подготовки финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами и российским законодательством, можно сделать следующие заключения:

Согласно Закону «О бухгалтерском учете» основными задачами бухгалтерского учета, кроме формирования полной и достоверной информации, являются обеспечение информацией, необходимой для контроля над соблюдением законодательства, соответствием нормам и предупреждения негативных итогов хозяйственной деятельности;

В отечественной практике присутствуют два допущения, непредусмотренные МСФО;

В российской практике большая часть принципов раскрыта менее подробно, чем в МСФО;

Структура принципов в российском законодательстве не отвечает МСФО (например, ограничение уместности и надежности сформулировано как правило) и не представлена в логичном и последовательном порядке ни в одном отдельно взятом российском нормативном документе;

— Существуют отличия в терминологии.

Рассмотрим подробно элементы финансовой отчётности.

В Концепции бухгалтерского учета Российской Федерации приводится такой же перечень элементов, описывающих финансовое положение, как и в МСФО, однако формулировки Концепции значительно короче, чем в МСФО, и не включают в себя пояснений и примеров.

В отличие от Концепции, в нормативных актах, регламентирующих учет и отчетность в России, отсутствуют определения категорий «активы», «обязательства» и «капитал». В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» говорится, что объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в ходе их деятельности.

В Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» также отсутствует определение актива и пассива баланса как хозяйственных средств и их источников. При этом капитал рассматривается как один из видов пассива.

Таким образом, трактовки элементов баланса в российских нормативах не схожи с их трактовками в МСФО. Единственным документом, в котором они приближены к международным стандартам, является Концепция. Тем не менее заявленные в Концепции определения активов, обязательств и капитала не согласуются с нормативными актами, в следствии отсутствует система их реализации на практике.

Элементы отчетности признаются только лишь, в случае если они удовлетворяют критериям признания, т.е. есть вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена либо утрачена организацией, а кроме того элемент имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

В российской Концепции также указываются критерии признания активов и обязательств, тем не менее, трактовка признания капитала отсутствует, так как нет статей, посвященных концепции капитала и концепции его поддержания. Критерии признания активов и обязательств в Концепции совпадают с принципами МСФО. Однако они остаются провозглашенными только в Концепции, на практике ни в одном законодательном акте нет даже термина «признание элементов отчетности».

Отражение элементов в балансе российской бухгалтерской отчетности осуществляется на основании первичных документов, оформленных в соответствии с унифицированными формами. На практике нет возможности применения профессиональных мнений бухгалтеров с целью определения вероятности извлечения либо потери экономических выгод. Таким образом, заявленный в Концепции подход к признанию активов, обязательств и капитала, невзирая на сходство с МСФО, носит лишь декларативный характер.

В соответствии с МСФО элементы отчетности могут оцениваться в учете, применяют следующие методы:

— Фактическая стоимость приобретения или первоначальная стоимость;

— Текущая или восстановительная стоимость;

— Возможная стоимость продажи или погашения;

— Дисконтированная или приведённая стоимость.

Перечень возможных методов оценки, устанавливаемых Концепцией, совпадает с перечнем в МСФО, тем не менее их трактовка в Концепции, в отличие от МСФО, дается только для активов. О распространении данных методов на обязательства в Концепции не говорится. Определение дисконтированной стоимости вообще отсутствует в Концепции, в следствии чего остается только предполагать аналогию этого метода в Концепции с одноименным методом в МСФО.

В российских нормативных актах содержатся различные способы оценки для конкретных статей баланса, как, например, в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в России. Более популярной является фактическая себестоимость, хотя в ряде случаев используются иные оценки, разрешенные законодательством России.

Следует отметить также большую степень регламентации оценок элементов отчетности в российском законодательстве по сравнению с требованиями МСФО. Во многих случаях в МСФО разрешается оценка статей баланса на основании профессионального суждения бухгалтера с учетом специфик организации, интересов пользователей и основных принципов МСФО. В российской практике оценка любой статьи баланса выполняется точно в соответствии с требованиями Положения. На сегодняшний день многие из этих требований существенно приближены к принципам МСФО.

Составляющими, отражающими финансовые результаты организации, являются доходы и расходы. Доход — это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или роста активов либо уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не сопряжено с вкладами акционеров в уставный капитал. Следует отметить огромное сходство трактовок дохода предприятия в Концепции, ПБУ 9/99 и МСФО.

В соответствии с международными стандартами выручка делится на доходы от обычной деятельности и прочие доходы. В МСФО отмечается условный характер отнесения доходов к той или иной группе в зависимости от конкретного вида деятельности организации и единый характер различных статей доходов по экономической сущности, так как все они представляют собой рост экономических выгод.

В отличие от международных стандартов в Концепции, классификация статей доходов рассматривается коротко, при этом не отражается смысл подразделения доходов на доходы от основной деятельности и прочие. Значительно подробнее приводится классификация статей доходов в ПБУ 9/99. Аналогично МСФО в ПБУ 9/99 доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности организации и прочие доходы. Принцип отнесения доходов к определенной группе такой же, как и в МСФО, — отталкиваясь от характера деятельности организации и его операций.

Аналогично МСФО в ПБУ 9/99 отмечается относительность отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности для разных организаций: одни и те же доходы могут быть основными для одних организаций и прочими для других (например, аренда, лизинг и др.).

В ПБУ 9/99 прочие доходы подразделяются на три группы: операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы, однако при этом не характеризуется их экономическая сущность. Вместо строгого определения критерия отнесения доходов к той или иной группе в ПБУ 9/99 дается открытый перечень примеров операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов, при этом принцип группировки доходов остается неопределенным, что может повлечь разночтения у разных пользователей.

Состав финансовой отчётности.

Состав отчетности по российскому законодательству приведен в соответствии с нормативными актами Минфина РФ. Необходимо отметить, что Федеральный закон «О бухгалтерском учете» предусматривает следующий состав бухгалтерской отчетности:

— бухгалтерский баланс;

— отчет о финансовых результатах (о прибылях и убытках);

приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

— пояснительная записка.

Сравнение состава финансовой отчётности, которую должны предоставлять организации в соответствии с МСФО и российским законодательством представлено в таблице 2.

Таблица 2

Состав финансовой отчётности по МСФО и российскому законодательству

МСФО	Российское законодательство
Бухгалтерский баланс	Бухгалтерский баланс
Отчёт о прибылях и убытках	Отчёт о финансовых результатах (о прибылях и убытках)
Отчёт о движении капитала	Отчёт об изменениях капитала
Отчёт о движении денежных средств	Отчёт о движении денежных средств
—	Приложение к бухгалтерскому балансу
—	Отчёт о целевом использовании средств
Учётная политика и пояснительная записка	Пояснительная записка
	Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности, если она подлежит обязательному аудиту

Таким образом, федеральным законодательством отчет об изменениях капитала и отчет о движениях денежных средств рассматривается как часть приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Интересен факт включения в состав отчетности аудиторского заключения по отечественным стандартам. Многие эксперты акцентируют свое внимание на некорректности такого включения, потому как получается, что аудиторское заключение должно содержать мнение, в том числе и о самом себе.

Следует отметить отличие в терминологии: международные стандарты — это стандарты финансовой отчетности, в то время как в российской практике отчетность называется бухгалтерской.

Особого внимания требует вопрос соответствия отчетности МСФО. Отчетность соответствует Международным стандартам финансовой отчётности, если она подготовлена в соответствии со всеми стандартами и интерпретациями. Факт соответствия МСФО должен быть отражен в финансовой отчетности. При этом соответствие Международным стандартам означает, что отчетность удовлетворяет всем требованиям каждого применимого стандарта. Следовательно и финансовая отчетность не может быть охарактеризована как соответствующая Международным стандартам, если имеются какие-либо значительные отклонения от стандартов и разъяснений к ним в отношении учета и раскрытия информации. Наличие национальных стандартов, противоречащих Международным стандартам, а также раскрытие учетной политики и включение в отчетность соответствующих пояснений не являются оправданием отклонений от требований МСФО.

Одновременно с тем предусмотрено, что в исключительных ситуациях может быть необходимым отступление от МСФО. Подобные ситуации возникают, если применение МСФО может явится причиной искажения информации об отдельных хозяйственных операциях. В данном случае финансовая отчетность обязана включать в себя:

мнение руководства компании о необходимости отклонений от МСФО;

• детальное разъяснение причины, по которой применение этих стандартов может привести к искажению отчетности;

описание правила, предписанного МСФО, и фактически использованной схемы учета;

оценку влияния этого отклонения на величину активов, обязательств, капитала, прибыли (убытка) и денежных потоков для каждого периода, представленного в отчетности.

Признанный в МСФО подход призван ликвидировать чрезмерно обширную интерпретацию стандартов, а также ситуации, когда в публикуемой финансовой отчетности содержится подтверждение, что она подготовлена в соответствии с МСФО, хотя на самом деле не всегда все требования стандартов соблюдены. Чаще всего такие ситуации возникают в отношении требований по раскрытию информации (операции со связанными сторонами, операционные и географические сегменты).

Существует ряд отличий в раскрытии статей баланса между Международными стандартами и российским законодательством.

В Российской Федерации форма баланса утверждена законодательно. МСФО не предусмотрена какая либо типовая форма баланса и определяется лишь круг обязательных статей баланса:

основные средства;

нематериальные активы;

финансовые активы;

инвестиции, учтенные по методу участия;

запасы;

торговые и другие дебиторские задолженности;

денежные средства и их эквиваленты;

задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;

налоговые обязательства;

резервы;

долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

доля меньшинства;

выпущенный капитал и резервы.

— Главные отличия в отношении основных средств относятся к амортизации. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» амортизация может производиться одним из четырёх способов амортизационных начислений:

— Линейный способ;

— Способ уменьшающегося остатка;

— Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— Способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг.

В МСФО 16 «Основные средства» предусмотрено три метода начисления амортизации:

— Равномерного начисления;

— Уменьшаемого остатка;

— Метод суммы изделий.

Тем не менее российские организации на практике в основном используют линейный метод, предписанный Налоговым кодексом.

Существенное отличие заключается в том, что в отечественном учете не применяется регулярный анализ активов на предмет их обесценения, в то время как МСФО 36 «Обесценение активов» применяется к большому числу активов, признаваемых в бухгалтерском балансе (нематериальные активы, основные средства, инвестиции).

Ключевая задача этого стандарта — обеспечить реальную оценку активов в финансовой отчетности методом признания убытка от их обесценения (снижения стоимости, ценности), когда чистая балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму.

В ПБУ 6/01 предусмотрена уценка основных средств по итогам переоценки, при этом сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) или в уменьшение добавочного капитала предприятия, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Тем не менее российские стандарты не ставят целью регулярный анализ активов на предмет их обесценения и признание убытков в отчетном году.

Определения нематериальных активов согласно МСФО 38 «Нематериальные активы» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» в целом соответствуют друг другу, хотя есть и определённые отличия. Первое заключается в том, что согласно ПБУ нематериальные активы должны использоваться в течение длительного времени, т.е. иметь срок полезного использования свыше 12 месяцев. МСФО же не предусматривает временных рамок для признания нематериальных активов, т.е. предполагает наиболее гибкий подход.

Второе различие заключается в том, что согласно п.3 ПБУ для признания нематериальных активов необходимо наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих наличие самого актива и исключительного права у предприятия на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

В МСФО 38 нет требования к наличию юридических прав, т.к. главным аспектом является способность осуществлять контроль за будущими экономическими выгодами от использования нематериальных активов.

Необходимо отметить ряд отличий при учёте материально-производственных запасов. Учёт запасов регулируется МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов». ПБУ 5/01 предписывает производить оценку материально — производственных запасов по фактической себестоимости. А в конце отчетного периода материальнопроизводственные запасы должны переоцениваться: «Материально — производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей». Основываясь на данном определении несколько не ясно, как должны оцениваться запасы, цена возможной реализации которых в одном отчетном периоде была ниже фактической себестоимости, а в следующем отчетном периоде выросла выше фактической себестоимости.

Согласно МСФО 2 «Запасы» должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж. А так же в соответствии с Международными стандартами предполагаемая цена продаж рассчитывается за вычетом расходов на продажу, что не предусмотрено ПБУ.

Инвестиции могут быть отнесены к краткосрочным либо долгосрочным. Текущие инвестиции по своему характеру являются легко реализуемыми и рассчитаны на срок не более одного года. Долгосрочные инвестиции представляют собой инвестиции, рассчитанные на срок более одного года. Российская система учета требует, чтобы как текущие, так и долгосрочные инвестиции были представлены в балансе по стоимости их приобретения. В то время как, международные стандарты учета дают возможность учитывать долгосрочные инвестиции в зависимости от их характера:

по себестоимости (т.е. включая расходы по приобретению, такие как брокерские и банковские комиссионные сборы, гонорары, пошлины);

по переоценённой стоимости;

по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости.

В соответствии с МСФО краткосрочные инвестиции могут отражаться в балансе по рыночной стоимости или по более низкой из себестоимости и рыночной стоимости (т.е. суммы, которая будет получена в результате продажи инвестиции на фондовом рынке).

Возникающая в результате такой оценки прибыль (убыток) должна быть отражена в отчете о прибылях и убытках.

Разницей между новой российской формой отчета о финансовых результатах и отчетом о прибылях и убытках формата МСФО является отражение амортизации и расходов на оплату труда. В соответствии с Международными стандартам, если организации раскрывают отчет о прибылях и убытках, применяя метод «по назначению затрат», т.е. по функциональному признаку расходов (более широко используемый на практике), то они обязаны дополнительно раскрывать данные по расходам на амортизацию и оплату труда. В отечественной практике данные расходы раскрываются в Приложении к бухгалтерскому балансу.

Кроме того необходимо обозначить определённые отличия в составе себестоимости реализованной продукции. В соответствии с Международными стандартами коммерческие расходы и, в общем случае, общехозяйственные расходы, не рассматриваются как прямо связанные с приобретением и производством товаров, таким образом, не включаются в себестоимость производства. В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и общехозяйственные расходы могут включаться в состав себестоимости реализованной продукции, если это прописано в учетной политике организации.

Согласно МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» в отчете о движении денежных средств помимо наличных денежных средств, отражаются и денежные эквиваленты. К денежным эквивалентам относят краткосрочные и высоколиквидные инвестиции, беспрепятственно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости.

В российской практике определение денежных эквивалентов отсутствует. В правилах составления отчета о движении денежных средств говорится о денежных средствах, учитываемых в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках. Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений. Отсутствует требование о раскрытии ограничений на использование отраженных в отчетности денежных средств, а также состава денежных средств.

Консолидированная (сводная) отчетность. Одно из основных различий Международных стандартов финансовой отчётности и российской системы бухгалтерского учета — это отличия при подготовке консолидированной или сводной отчетности.

Понятие, «сводная» — используется в российском законодательстве, «консолидированная» используется в МСФО. Необходимость формирования сводной бухгалтерской отчетности предусматривается Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в России, (Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

В нем говорится, что в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством Финансов Российской Федерации.

Организация может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность, если одновременно соблюдаются следующие условия:

сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе МСФО;

группой обеспечена достоверность сводной бухгалтерской отчетности, составленной на основе МСФО;

пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности содержит перечень применяемых требований бухгалтерской отчетности, раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина РФ.

В соответствии с МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» финансовая отчетность организации, отчитывающейся в денежных единицах страны с гиперинфляционной экономикой, должна быть представлена в единицах измерения, действующих на отчетную дату. То есть информация за отчетный период и сравнительные данные за предшествующие периоды пересчитываются с учетом изменений в общей покупательной способности валюты, в которой выражена финансовая отчетность.

Отечественные правила не учитывают корректировку данных бухгалтерской отчетности на степень инфляции, что является одной из причин несопоставимости ее с МСФО, отсутствует требование о пересчете данных финансовой отчетности дочерних компаний, выраженных в денежных единицах страны с гиперинфляционной экономикой.

В заключение проведенного анализа можно сделать вывод, что данные отчетности, составленной по российским правилам, по — прежнему значительно отличаются от финансовой отчётности, подготовленной в соответствии с МСФО.

В основе таких различий — различное понимание ряда основных элементов постановки и ведения бухгалтерского учета. Это относится, в первую очередь, адресной ориентированности отчетности, разъяснения достоверности, трактовки активов, имущества, применения метода начислений, требований осмотрительности, приоритета содержания перед формой и рациональности, а также возможности выражения профессиональных суждений (оценок) при подготовке отчетности.

Неоднозначным является мнение, получившее довольно широкое распространение, в соответствии с которым переход к применению международных стандартов рассматривается в качестве конечной и чуть ли не единственной цели реформирования системы, адекватной новому типу хозяйственных отношений в российской экономике. В итоге реформы должны быть созданы условия для формирования хозяйствующими субъектами полезной информации об их финансовом положении и результатах деятельности, а также гарантированы достоверность и надежность бухгалтерской отчетности как важнейшего источника информации для принятия решений широким кругом заинтересованных пользователей.

Внедрение МСФО не подразумевает одномоментного изменения всей системы учета и отчетности в России. Переход к использованию международных стандартов, бесспорно, должен быть постепенным и целенаправленным процессом. Значение такого подхода заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия российской системы бухгалтерского учета устранялись постепенно шаг за шагом в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения целостности этой системы.

Компания была организована и зарегистрирована как общество с ограниченной ответственностью в ноябре 1995 года. Основная деятельность Компании началась с 1996 года.

В соответствии с решением единственного участника фирмы «САП АГ» от 04 ноября 2002 года компания ООО «САП Консалт СНГ» было переименовано в ООО «САП СНГ и Страны Балтии». Данное изменение отражено в Уставе Компании.

Далее в соответствии с решением «САП АГ» от 11 октября 2005 года ООО «САП СНГ и Страны Балтии» переименовано в «САП СНГ». Данное изменение отражено в Уставе Компании.

В своем составе Компания имеет четыре обособленных подразделения, расположенных в г. Санкт — Петербург и г. Екатеринбург, Ростов-на-Дону и Новосибирск.

Основными видами деятельности Компании являются консультационные услуги по программным продуктам SАР, а также услуги по предоставлению прав пользования программным обеспечением SАР и его сопровождению.

Анализ выручки от реализации продукции, работ (услуг) по видам деятельности за 2013 и 2012 годы в тыс. руб. представлен ниже:

Таблица 3

Структура выручки организации

Вид деятельности (тыс. руб)	2013 г.	2012 г.	Прирост (сокращение)
Консультационные услуги	1 981171	1 721 937	15%
Предоставление права пользования программными продуктами SАР	8 844 045	7 112 248	24%
Сопровождение программного обеспечения SАР	7 989 377	6 399 167	25%
Прочие услуги (услуги предоставления вычислительных мощностей; услуги по обучению; организация мероприятий; услуги поддержки и прочие услуги	941962	1 013 698	-7%
Итого	19 756 554	16 247 050	22%

По итогам 2013 года наблюдается стабильный рост доходов от предоставления программного обеспечения SАР, прирост его продаж в размере 24% и рост сопровождения программного обеспечения SАР в размере 25% связан с увеличением количества крупных отраслевых предприятий России переходящих на современные системы управления производством в число который входит и система SАР, а так же совершенствованием программного продукта, увеличение сфер его применения.

Компания начисляет амортизацию линейным способом. Механизм ускоренной амортизации не используется. Наиболее значимый класс основных средств — компьютеры, используемые для производственной деятельности.

Оценка активов Компании производиться по фактическим затратам на приобретение.

На конец 2013 года в составе финансовых вложений отражена доля участия в уставном капитале ООО «САП Лабе». Доля участия составляет 1% от размера уставного капитала, что соответствует 400 тыс. рублей.

Таблица 4

Прочие доходы и расходы

Наименование	2013	2012
Прочие расходы всего:	660952	380599
в том числе:
Списание дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканиию	60 654	39 935
Отрицательные курсовые разницы, включая расчеты выраженные в условных единицах	409 135	323 214
Оценочный резерв по сомнительным долгам	176 616	0
Прочие расходы	14 547	17 450
Прочие доходы всего	475 631	841156
в том числе:
Задолженность контрагентам	0	161 017
Оценочный резерв по сомнительным долгам	0	272 001
Положительные курсовые разницы, включая расчеты, выраженные в условных единицах	410 855	399 685
Прочие доходы	64 776	8 453

В ходе проведения финансово-хозяйственной деятельности Компания осуществляла операции с Компанией SАР АG (Wаlldоrf), которая является ее учредителем, а также с дочерними компаниями SАР АG,

В соответствии с Законом РФ от 22 марта 1991 года N9 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных ранках» «Аффилированными лицами являются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность». Далее аффилированные лица раскрываются как связанные стороны, в соответствие с ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах».

К операциям со связанными сторонами в основном относятся операции, связанные с оказанием SАР АG следующих видов услуг:

Услуги в рамках Соглашения о распространении Программного обеспечения: лицензионные платежи, использование внутренних систем и глобальных

Также в соответствии с Соглашением о взаимном оказании услуг: SАР АG оказывает услуги по сертификации, услуги служб поддержки ПО.

ООО «САП СНГ» оказывает SАР АG услуги по полной разработке версии Продукта, консультирование, обучение, сбыт.

Также Соглашением о взаимном оказании услуг распространяется на ситуации, когда ООО «САП СНГ» оказывает или принимает услуги от других дочерних предприятий SАР АG.

В течение 2013 года ООО САП СНГ выплатило в пользу SАР АG денежные средства в размере 9 203 948 тыс. руб., в том числе дивиденды за 2012 год в размере 1 200 000 тыс. рублей.

В течение 2013 было выплачено краткосрочных вознаграждений управленческому персоналу на общую сумму 39 021 тыс. рублей. Из указанной суммы заработная плата составила 17 289 тыс. рублей.

Ведение бухгалтерского учета условных фактов хозяйственной деятельности осуществляется Обществом в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010, утвержденным приказом Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н.

На 31.12.2013 оценочные обязательства по неиспользованным отпускам составляют 93 742 тыс. рублей, оценочные обязательства по премиям сотрудникам 584 924 тыс. рублей, прочие оценочные обязательства (агентское вознаграждение партнерам) 138 479 тыс. рублей.

На 31.12.2013 Компания не участвовала в каких-либо судебных разбирательствах,

По состоянию на 31.12.2013 Компания не выступила поручителем по обязательствам третьих лиц.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результатов деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

С целью управления валютными рисками Компания заключает договора на консультационные услуги с поставщиками и покупателями в иностранной валюте.

При заключении контрактов с новыми покупателями Компания проверяет их на платежеспособность.

В 2013 году у Компании не было существенных займов полученных.

Валовая прибыль на 31.12.2011 составляла 4 083 026,00 тыс. руб. За анализируемый период она возросла на 576 579,00 тыс. руб., что следует рассматривать как положительный момент, и на 31.12.2012 составила 4 659 605,00 тыс. руб.

Рис.1. Финансовые результаты

Прибыль от продаж на 31.12.2011 составляла 1 583 436,00 тыс. руб. За анализируемый период она, в отличие от валовой прибыли, снизилась на 247 219,00 тыс. руб., что следует рассматривать как отрицательный момент. На 31.12.2012 прибыль от продаж составила 1 336 217,00 тыс. руб.

Следует отметить высокий уровень коммерческих и управленческих расходов в структуре отчета о финансовых результатах организации. На начало анализируемого периода их доля составляла 35.14 % от себестоимости реализованной продукции, а на конец периода — 34.29 % от себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Показателем снижения эффективности деятельности предприятия можно назвать более высокий рост себестоимости по отношению к росту выручки. Рост себестоимости, в то время как выручка выросла на 28.18 %, составил 36.25 %.

Положительным моментом является плюсовое сальдо по разделу «Прочие доходы и расходы» — на 31.12.2012 сальдо по разделу установилось на уровне 5 561,00 тыс. руб., к тому же наблюдается положительная тенденция — за период с конца 31.12.2011 по конец 31.12.2012 сальдо по разделу «Прочие доходы и расходы» увеличилось на 472 642,00 тыс. руб.

Рассматривая динамику показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «САП СНГ», особое внимание следует обратить на рентабельность чистых активов и средневзвешенную стоимость капитала.

Для успешного развития деятельности необходимо, чтобы рентабельность чистых активов была выше средневзвешенной стоимости капитала, тогда предприятие способно выплатить не только проценты по кредитам и объявленные дивиденды, но и реинвестировать часть чистой прибыли в производство.

Рассматривая динамику доходов и расходов ООО «САП СНГ», приходим к выводу, что в целом за анализируемый период ее можно назвать положительной. Однако следует обратить внимание на следующие моменты: уменьшение сальдо по прочим доходам и расходам.

Значения показателей рентабельности ООО «САП СНГ» за весь рассматриваемый период представлены в таблице 5.

Таблица 5

Изменение показателей рентабельности

Наименование	31.12.2011 г.	31.12.2012 г.	31.12.2013 г.
Общая рентабельность, %	9,91%	9,35%	8,52%
Рентабельность продаж, %	14,14%	9,31%	5,10%
Рентабельность собственного капитала, %	13,91%	16,92%	18,72%
Рентабельность акционерного капитала, %	41 550,97%	46 775,32%	47 489,63%
Рентабельность оборотных активов, %	9,83%	10,13%	9,61%
Общая рентабельность производственных фондов, %	1 538, 19%	1 181,92%	1 161,13%
Рентабельность всех активов, %	9,55%	9,76%	9,36%
Рентабельность финансовых вложений, %	26,80%	29,16%	57,90%
Рентабельность основной деятельности	-15,59%	-13,84%	-13,02%
Рентабельность производства, %	57,39%	48,07%	52,71%

Рассматривая показатели рентабельности, прежде всего, следует отметить, что и на начало, и на конец анализируемого периода частное от деления прибыли до налогообложения и выручки от реализации (показатель общей рентабельности) находится у ООО «САП СНГ» ниже среднеотраслевого значения, установившегося на уровне 10%. На начало периода показатель общей рентабельности на предприятии составлял 9.91 процента, а на конец периода — 9.35 процента (изменение в абсолютном выражении за период: — 0.56%).

Это следует рассматривать как отрицательный момент и искать пути повышения эффективности деятельности организации.

Повышение рентабельности собственного капитала с 13.91 до 16.92 процента за анализируемый период было вызвано снижением собственного капитала на — 953 043,00 тыс. руб. и увеличением чистой прибыли предприятия за анализируемый период на 111 432,00 тыс. руб.

Анализ показателей финансовой устойчивости за весь рассматриваемый период представлен в таблице 6.

Таблица 6

Анализ финансовой устойчивости по абсолютным показателям

Наименование	31.12.2011 г.	31.12.2012 г.	31.12.2013 г.
	6 366 355,00	5 413 312,00	5 398 339,00
2. Внеоборотные активы	266 820,00	366 216,00	282 402,00
3. Источники собственных оборотных средств для формирования запасов и затрат	6 099 535,00	5 047 096,00	5 115 937,00
4. Долгосрочные обязательства	1 510,00	2 109,00	568,00
5. Источники собственных средств, скорректированные на величину долгосрочных заемных средств	6 101 045,00	5 049 205,00	5 116 505,00
6. Краткосрочные кредитные и заемные средства	0,00	2 942,00	6 159,00
7. Общая величина источников средств с учетом долгосрочных и краткосрочных заемных средств	6 101 045,00	5 052 147,00	5 122 664,00
8. Величина запасов и затрат, обращающихся в активе баланса	5 060,00	4 925,00	3 126,00
9. Излишек источников собственных оборотных средств	6 361 295,00	5 408 387,00	5 395 213,00
10. Излишек источников собственных средств и долгосрочных заемных источников	6 095 985,00	5 044 280,00	5 113 379,00

Анализ показателей финансовой устойчивости за весь рассматриваемый период представлен в таблице 7.

Таблица 7

Анализ финансовой устойчивости по относительным показателям

Наименование	31.12.2011 г.	31.12.2012 г.	31.12.2013 г.
Коэффициент автономии	0,69	0,53	0,50
Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг)	0,46	0,89	1,00
Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств.	33,77	26,88	37,31
Коэффициент отношения собственных и заемных средств	2, 19	1,13	1,00
Коэффициент маневренности	0,96	0,93	0,95
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами	1 205,74	1 025,22	1 636,76
Коэффициент имущества производственного назначения	0,03	0,04	0,03
Коэффициент долгосрочно привлеченных заемных средств	0,00	0,00	0,00
Коэффициент краткосрочной задолженности	0,00	0,00	0,00
Коэффициент кредиторской задолженности	1,00	1,00	1,00

Проводя анализ типа финансовой устойчивости предприятия по абсолютным показателям и основываясь на трехкомплексном показателе финансовой устойчивости, в динамике заметна стабильность имущественного положения компании.

Показатель «Коэффициент автономии» за анализируемый период снизился на — 0.16 и на 31.12.2012 составил 0.53. Это выше нормативного значения (0,5), при котором заемный капитал может быть компенсирован собственностью предприятия.

Показатель «Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств» за анализируемый период снизился на 6.89 и на 31.12.2012 составил 26.88. Коэффициент определяется как отношение мобильных средств (итог по второму разделу) и долгосрочной дебиторской задолженности к иммобилизованным средствам (внеоборотным активам, скорректированным на дебиторскую задолженность долгосрочного характера).

Нормативное значение специфично для каждой отдельной отрасли, но при прочих равных условиях увеличение коэффициента является положительной тенденцией.

Показатель «Коэффициент маневренности» за анализируемый период снизился на 0.03 и на 31.12.2012 составил 0.93. Это выше нормативного значения (0,5).

Коэффициент маневренности характеризует, какая доля источников собственных средств находится в мобильной форме. Нормативное значение показателя зависит от характера деятельности предприятия: в фондоемких производствах его нормальный уровень должен быть ниже, чем в материалоемких. На конец анализируемого периода ООО «САП СНГ» обладает легкой структурой активов. Доля основных средств в валюте баланса менее 40 процентов. Таким образом, предприятие нельзя причислить к фондоемким производствам.

Показатель «Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами» за анализируемый период снизился на 180.52 и на 31.12.2012 составил 1025.22. Это выше нормативного значения (0,6-0,8).

Таким образом, предприятие имеет излишек собственных средств для формирования запасов и затрат, что показал и анализ показателей финансовой устойчивости в абсолютном выражении. Коэффициент равен отношению разности между суммой источников собственных оборотных средств, долгосрочных кредитов и займов и внеоборотных активов к величине запасов и затрат.

Под ликвидностью подразумевается способность активов к быстрой и легкой мобилизации. Основные моменты банковской ликвидности находили свое отражение в экономической литературе, начиная со второй половины ХХ века, в связи с убыточной деятельностью государственных банков, а также с процессом образования коммерческих банков. Например, о важности соблюдения соответствия между сроками активных и пассивных операций с позиций ликвидности экономисты писали еще в конце ХIХ века.

Ликвидность — легкость реализации, продажи, превращения материальных или иных ценностей в денежные средства для покрытия текущих финансовых обязательств.

Ликвидность — способность активов превращаться в деньги быстро и легко, сохраняя фиксированной свою номинальную стоимость.

Анализ ликвидности баланса по относительным показателям за весь рассматриваемый период представлен в таблице 8.

Таблица 8

Анализ ликвидности баланса по относительным показателям

Наименование	31.12.2011 г.	31.12.2012 г.	31.12.2013 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности	1,63	0,94	0,71
Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности	3,09	2,05	1,94
Коэффициент текущей ликвидности	3,10	2,05	1,94
Коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками формирования	0,68	0,51	0,49
Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности		0,90	0,94

Как видно из таблицы 8, коэффициент абсолютной ликвидности и на начало, и на конец анализируемого периода (31.12.2011 — 31.12.2012) находится выше нормативного значения (0,2), что говорит о том, что предприятие в полной мере обеспечено средствами для своевременного погашения наиболее срочных обязательств за счет наиболее ликвидных активов. На начало анализируемого периода — на 31.12.2012 значение показателя абсолютной ликвидности составило 1.63. На конец анализируемого периода значение показателя снизилось, составив 0.94. Следует заметить, что на конец анализируемого периода значение показателя находится выше нормативного уровня (0,5), что, конечно же, не угрожает финансовой устойчивости предприятия, однако может говорить об избытке собственных средств предприятия и необходимости направления их на развитие.

Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов. Нормативное значение показателя составляет 0,6-0,8 означает, что текущие обязательства должны покрываться на 60-80 процентов за счет быстрореализуемых активов. На начало анализируемого периода (на 31.12.2011), значение показателя быстрой (промежуточной) ликвидности составило 3.09. На 31.12.2013 значение показателя снизилось, что можно рассматривать как положительную тенденцию, так как величина показателя в начале анализируемого периода превышала нормативную, и составило 2.05.

Коэффициент текущей ликвидности и на начало, и на конец анализируемого периода (31.12.2011 — 31.12.2013) находится выше нормативного значения 2, что говорит о том, что предприятие в полной мере обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. На начало анализируемого периода — на 31.12.2011 значение показателя текущей ликвидности составило 3.1 На конец анализируемого периода значение показателя снизилось и составило 2.05

Трансформация — это периодический процесс подготовки отчетов по МСФО на заданную дату, получаемый путем реклассификации статей отчетности РСБУ и внесения корректировок в эти статьи. Трансформация может проводиться с использованием электронных таблиц, например MS Ехсеl.

Проведение трансформации финансовой отчетности российских предприятий в формат МСФО — альтернативная возможность, которая является менее дорогостоящей, и которая позволит трансформировать финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с российским законодательством, в отчетность, соответствующую МСФО.

Важной особенностью МСФО, о которой необходимо знать любому человеку, сталкивающемуся с данным явлением, — рамочный характер стандартов.

Ярким примером предоставления свободы выбора при составлении бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО является отсутствие предписанных форм: организация вольна создавать формы отчетности самостоятельно, исходя из интересов пользователей. Тем не менее, МСФО предусматривают минимальные требования по раскрытию информации, приводимой в бухгалтерской отчетности.

Трансформация — это проведение анализа финансовой отчетности, принятой российским предприятием, и внесение корректировок, необходимых для подготовки полного финансового отчета предприятия, который в целом бы соответствовал МСФО. Отчет включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в собственном капитале, а также все раскрытия, которые требуются по МСФО для подготовки пояснительной записки.

Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО — это только первый шаг на пути перехода российских предприятий на международные стандарты финансовой отчетности.

Это связано с тем, что крупные предприятия, в случае не перехода России на МСФО, будут нести двойные затраты на составление финансовой отчетности.

Во-первых, они будут обязаны составить отчетность в формате РСБУ и провести её аудит.

Во-вторых, компаниям потребуется сформировать отчетность в формате МСФО и тоже провести аудит финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами аудита.

Трансформация финансовой отчетности российских организаций в соответствии международными стандартами финансовой отчетности является первым, очень важным и обязательным шагом на пути перехода от РСБУ к МСФО.

Это связано с тем, что даже при переходе к параллельному учету в соответствии с МСФО, необходимо хотя бы раз провести трансформацию отчетности для получения начального пробного баланса и форм финансовой отчетности, предусмотренных международными стандартами.

Сравнение двух методов трансформации баланса по МСФО представлены в таблице 9 недостатки

Таблица 9

Сравнение двух методов трансформации баланса по МСФО

Процесс трансформации	Процесс конверсии
Преимущества
Стоимость процесса может быть заранее определена, и внедрение может быть выполнено	Представляет более точную финансовую информацию в соответствии с МСФО
Представляет финансовые отчеты, составленные в соответствии с IАS, на определенную дату, когда существует четкая потребность в её составлении	Предоставляет текущую финансовую информацию в соответствии с МСФО на постоянной основе
Осуществляется независимыми внешними специалистами с участием персонала компании и не требует изменений в организационной структуре компании	Финансовая отчетность в соответствии с МСФО можно представить в тоже время, что и финансовую отчетность, составленную по национальным стандартам бухгалтерского учета
Недостатки
Представляет менее точную финансовую информацию в соответствии с МСФО	Более дорогостоящий и обременительный для бюджета компании способ, внедрение может потребовать много времени
Финансовую отчетность в соответствии с МСФО можно представить только после отчетности, составленную в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета	Осуществляется только сотрудниками компании с привлечением внешних специалистов, требует реорганизации многих подразделений в компании

Рис.2 Методы составления бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО

Большинство проблем, возникающих из-за разницы между российским бухгалтерским учетом и учетом в соответствии с МСФО, должно сгладиться в результате постепенного приведения российского учета к требованиям международных стандартов.

На сегодняшний день указанные проблемы особенно актуальны и, как следствие, необходимо учитывать все различия между МСФО и РСБУ. Это касается и случаев ведения параллельного учета, и трансформации финансовой отчетности.

Прежде всего, сложности возникают из-за различной степени детализации планов счетов, предусмотренными МСФО и российской системой бухгалтерского учета. Нередки ситуации, когда сразу несколько счетов, предусмотренных российским бухгалтерским учетом, соответствуют всего лишь одному счету в МСФО и наоборот.

Чтобы избежать трудностей, вызванных таким несоответствием, приходится один счет разбивать на несколько субсчетов даже в случаях, когда отражаемые операции достаточно просты.

Трудности возникают и из-за несовпадения временных периодов, а также методики учета по окончании периода. Это связано с тем, что и в той и другой системах предусмотрено применение различных отчетных периодов, различных способов закрытия счета и т.д. При этом приходится закрывать счета в каждой базе данных.

В процессе учета основных средств также нередки сложности. Так, в учете по российским правилам и по международным стандартам возможно использование различных методов и норм амортизации, в результате чего в одном журнале продолжает производиться амортизация актива после его выбытия в другом документе, поэтому трансформация отчетности не представляется возможной.

В таких случаях необходимо вести отдельный учет основных средств в соответствии с различными требованиями, т.е. в двух базах данных. Для этого применяют забалансовые счета или отдельные проводки в журналах.

Для того, чтобы ввести в две базы данных информацию, не нужно много времени и каких-либо специальных познаний, однако сотрудники предприятий, как правило, не приветствуют выполнение одной и той же работы два раза. Помимо этого зачастую из-за невнимательности допускаются ошибки и неточности, что вызвано, в том числе, и тем фактом, что информация из базы данных по МСФО не требуется для обеспечения повседневной деятельности предприятия и не подлежит представлению в налоговые органы.

Сложности возможны и в вопросах признания задолженности по РСБУ и по МСФО.

При трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО нужно соответствующим образом охарактеризовать субъекта и его учетную политику. Учетная политика должна быть составлена так, чтобы в ней были рассмотрены все аспекты, связанные с применением МСФО. Также требуется проанализировать различия и привести все элементы финансовой отчетности в соответствие с международными стандартами.

При анализе учетной политики принимаются в расчет все международные стандарты, имеющие отношение к деятельности организации. Другие МСФО, как правило, не используются, но тем не менее, это не означает, что их вовсе не нужно принимать во внимание. Качество проведенной трансформации и соответствие полученной в результате ее отчетности требованиям МСФО будет зависеть от уровня профессионализма специалистов, проводящих трансформацию.

Постепенный переход российской системы бухгалтерского учета на МСФО вызывает необходимость проведения трансформации финансовой отчетности. Трансформация должна способствовать тому, что финансовая отчетность будет представлена в формате, который актуален для всех участников финансовой деятельности. Вместе с тем она обеспечит основу для обобщения финансовой информации в том виде, который соответствует системе учета и управленческим информационным системам.

Изначально создается впечатление, что проведение трансформации финансовой отчетности не требует значительных расходов, так как может проводится по мере необходимости от случая к случаю. Это справедливо, однако, только в отношении мелких и средних предприятий, где она может проводиться от одного раза в квартал до одного раза в год.

Тогда как для подавляющего большинства крупных хозяйствующих субъектов подобная периодичность должна составлять один раз в месяц, и поэтому для таких организаций ведение двойного учета может оказаться более целесообразным.

Правильное приведение финансовой отчетности в соответствие с МСФО требует специально подготовленных кадров или привлечения консультантов «со стороны». Приобретение опыта и знаний самой организации связано со временем и средствами, а привлечение консультантов с большими затратами. Помимо этого действительно стоящих специалистов в этой сфере бухгалтерского учета сейчас очень мало. Ведь независимо от того, будет ли на предприятии проводиться трансформация отчетности или планируется вести параллельный учет, специалисты по МСФО будут нужны. И подготовка таких специалистов должна стать первоочередной задачей. Кроме того, чтобы сократить расходы на перевод отчетности, можно прибегнуть к помощи персонала предприятия, который на первоначальном этапе может оказать посильную помощь в этом.

Так, собранная и обработанная первичная информация станет тем фундаментом, на котором впоследствии и пройдет вся дальнейшая деятельность по трансформации отчетности. При этом расходы на привлечение сторонних специалистов будут существенным образом снижены. Выгоды от проведения трансформации таким образом, т.е. используя и применяя опыт и умения собственных сотрудников предприятия, руководство осознает очень быстро.

Следует отметить, что для того, чтобы оценить целесообразность ведения параллельного учета или проведения трансформации, руководство хозяйствующего субъекта должно проанализировать, какую выгоду от проведения этого процесса получат конкретные подразделения и субъект в целом.

Существует целый ряд мер, которые необходимо принять прежде, чем приступить непосредственно к процессу приведения отчетности в соответствие с МСФО путем трансформации. В частности, необходимо:

1) составить документы, описывающие существующую на предприятии систему бухгалтерского учета;

2) проверить финансовую отчетность, составленную в соответствии с существующей системой ведения бухгалтерского учета (в данном случае РПБУ);

3) оценить объем предстоящей работы и составить график проведения трансформации;

4) составить запрос на получение информации об основных видах деятельности предприятия и непосредственно указанную информацию получить;

5) проанализировать организационную структуру субъекта;

6) определить схему отношений с филиалами или дочерними субъектами (при условии их наличия);

7) определить схему отношений с третьими сторонами;

8) получить документальное подтверждение цикла поступления и выплат денежных средств;

9) получить документальное подтверждение цикла возникновения кредиторской и дебиторской задолженности;

10) произвести сбор данных о любой переоценке нематериальных активов или основных средств, о ее результатах, методе и непосредственно самом оценщике;

11) определить методы и процедуры учетной политики.

Трансформация российской бухгалтерской отчетности в отчетность,

соответствующую международным стандартам, производится специализированными аудиторскими предприятиями и состоит в пересчете данных бухгалтерской отчетности. Однако, ту отчетность, которая получится в результате трансформации, все же нельзя назвать полностью соответствующей международным стандартам.

Выход из ситуации очевиден: на российских предприятиях необходимо создать все условия для возможности ведения учета в соответствии с российскими и международными стандартами параллельно. На сегодняшний день это вполне осуществимо, существует также и специальное программное обеспечение. Но, к сожалению, далеко не все российские предприятия могут себе такое позволить. Кроме того, интерес инвесторов может вызывать не только текущая отчетность, но и отчетность предприятия за несколько предшествующих лет. Из данных этой отчетности можно оценить результаты работы организации за предшествующие периоды, а также определить тенденции изменения ее финансового состояния. Естественно, что и эта отчетность должна быть представлена в том виде, который будет понятен иностранному инвестору.

По этой причине предприятиям, при наличии обоснования таковой необходимости и целесообразности, формировать и представлять свою финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСФО.

Самым первым шагом в процессе трансформации отчетности будет анализ и систематизация тех различий, которые свойственны подходам и методам ведения российского бухгалтерского учета и МСФО.

Трансформацию отчетности можно определить как формирование отчетности на основе требований каких-либо стандартов посредством корректировки имеющейся отчетности. Таким образом, в процессе трансформации статьи отчетности интерпретируются в соответствии с требованиями международных стандартов.

Трансформация отчетности производится на основе уже сформированной российской бухгалтерской отчетности. При составлении финансовой отчетности подлежит применению метод трансформации, который предусмотрен учетной политикой организации для этих целей.

Процесс трансформации будет состоять из следующих этапов:

Первый этап, в течение которого производится перегруппировка статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. При этом учитывается экономическая сущность активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов предприятия для приведения их в соответствие с требованиями МСФО.

Второй этап заключается в составлении перечня необходимых корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках в целях приведения их в соответствие с требованиями международных стандартов, при этом может быть взято в расчет мнение руководства предприятия для:

• корректировки отчетных периодов, в которые производились операции либо возникли рассматриваемые активы, обязательства, источники собственных средств, доходы и расходы;

• проведения оценки активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов предприятия в соответствии с международными стандартами.

Третий этап метода трансформации состоит из расчета величин, требующихся корректировок статей баланса и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с требованиями МСФО.

В процессе трансформации отчетности проводится анализ оборотов и остатков по счетам, субсчетам и номенклатурным группам.

К общим методам трансформации отчетности относятся следующие:

• детализация остатков;

• реклассификация остатков;

• переоценка остатков.

Детализация остатков.

Первичными методами трансформации можно назвать расшифровку статей бухгалтерской отчетности и детализацию остатков счетов. В данном случае детализации подлежит российская бухгалтерская отчетность.

То, насколько корректно проведены регулировки, проверяется путем анализа получившейся отчетности. Все рабочие документы, на основе которых проводилась трансформация, должны позволять проследить взаимосвязь между статьями российской отчетности и отчетностью, полученной в результате проведения трансформации.

При этом, бухгалтерская отчетность не может быть рабочим материалом, статьи баланса и отчета о прибылях и убытках вначале подлежат расшифровке.

Прежде всего, должно быть найдено однозначное соответствие между статьями российской и международной отчетности. При этом, когда остатки по счетам одновременно относятся к различным статьям отчетности, то они должны быть разделены на соответствующие субсчета. Подобная детализация информации производится внесистемно.

Детализация счетов может быть произведена на основе различных способов. Детализация по остаткам на примере активно-пассивного счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

• расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

• расчеты с разными дебиторами;

• расчеты с разными кредиторами.

Детализация необходима для разделения неоднородных по экономическому содержанию объектов, которые учитываются на одном синтетическом счете, либо в случаях, когда в сводном учете нет сведений, требуемых для раскрытия информации в отчетности по МСФО, и их получают только при выведении из данных аналитического учета. Детализация может использоваться также вместе с методом переоценки остатков.

Метод детализации применяется и для более полного раскрытия информации, содержащейся на счетах бухгалтерского учета, по отдельным объектам учета в случаях необходимости раскрытия информации об их движении за отчетный период в разрезе основных, экономически значимых видов операций.

Реклассификация остатков — метод устранения несовпадений в структуре и составе показателей российской отчетности и отчетности, составляемой по МСФО. При выявлении связи между статьями отчетности, составленной на основе различных систем, становится ясным какой показатель является абсолютным либо относительным аналогом данного счета.

Когда представление или классификация статей в финансовой отчетности изменены, сравнительные суммы должны расклассифицироваться, если только это не является практически неосуществимым, чтобы обеспечить сопоставимость с текущим периодом, кроме того, раскрытию подлежат характер, сумма, и причина любой переклассификации.

Когда реклассификация сравнительных сумм является практически нецелесообразной, компания должна раскрывать причину не проведения реклассификации и характер изменений, которые были бы сделаны в случае реклассификации сумм.

В некоторых условиях нецелесообразно проводить реклассификацию сравнительной информации для достижения сопоставимости с текущим периодом. Например, в предшествующем периоде данные могут быть собраны таким образом, который не позволяет проведение реклассификации, а создание новой информации неоправданно.

В таких условиях должен раскрываться характер корректировок сравнительных сумм, которые следовало бы сделать. МСФО 8 описывает корректировки, необходимые для сравнительной информации вследствие изменения учетной политики, которые применяются ретроспективно.

При формировании трансформационной таблицы остатки по счетам активов согласовываются со статьями отчетности, отражающими наличие активов, а обязательства в российском учете связываются с обязательствами в международной отчетности.

Переоценкой остатков можно назвать любые корректировки остатков балансовых счетов, которые вместе с тем вызывают одновременные изменения собственного капитала, а именно прибылей и убытков отчетного года, нераспределенной прибыли, добавочного капитала и других статей собственного капитала.

Метод переоценки остатков используется в следующих случаях:

• когда порядок признания активов или обязательств в российском учете и по МСФО не соответствует друг другу;

• когда требуется исключить расходы (убытки), которые возникли в результате движения активов, не признанных такими для целей подготовки отчетности по МСФО; в случае начисления или доначисления оценочных резервов.

Актуальным для трансформации российской отчетности является вопрос

о формах и методах учета влияния инфляции на оценку статей отчетности. В результате инфляции рублевую стоимость аналогичных активов, приобретаемых в различные периоды нельзя сопоставить между собой. Аналогичное происходит с доходами и расходами, которые были учтены в различных отчетных периодах.

В результате снижается достоверность отчетности и ее полезность как таковая. Для того чтобы избежать указанных недостатков подлежит применению и учету фактор гиперинфляции, который применяется при оценке активов, капитала, доходов и расходов.

Влияние инфляции на сопоставимость данных финансовой отчетности исключается в результате:

• изменения валюты учета, т.е. использование применение для целей учета стабильной иностранной валюты;

• представления финансовой отчетности с поправкой на инфляцию.

Пересчет отчетности дочерних компаний в валюту, в которой материнская компания осуществляет обобщение данных, производит материнская компания в процессе консолидации отчетности. Перерасчет производится по стандартной процедуре, в которой используются валютные курсы на начальную и конечную даты для пересчета статей бухгалтерского баланса и средний курс за отчетный период для отчета о прибылях и убытках. Данный метод пересчета реализован в коммерческих прикладных программах и полностью соответствует подходам, закрепленным международными стандартами (IАS 21 «Влияние изменений валютных курсов»,).

Для подготовки отчетности российских компаний чаще всего используется метод перемены валют.

Метод представления статей отчетности в условиях гиперинфляции исходит из деления статей отчетности на денежные и неденежные.

К денежным статьям (mоnеtаry itеms) баланса относятся деньги и денежные эквиваленты в национальной (гиперинфляционной) валюте, а также прочие активы и обязательства, которые могут быть обращены в денежные средства только по их нарицательной стоимости в гиперинфляционной валюте (без компенсации на индекс цен или курс иностранной валюты).

Неденежными являются все остальные статьи баланса, в частности: внеоборотные (долгосрочные) активы, материалы, готовая продукция, запасы, расходы будущих периодов, статьи, отражающие собственный капитал предприятия и отчет о прибылях и убытках.

МСФО 29 приводит две альтернативные последовательности пересчета — для отчетности, составленной в текущей и в фактической стоимости. Общий порядок, базируется на данных учета фактической (исторической) стоимости.

В финансовой отчетности денежные статьи отражаются по текущей стоимости. При этом их оценка в твердой валюте будет уменьшаться соразмерно снижению покупательной способности рубля.

Неденежные статьи отражаются по неизменной (исторической) стоимости: по фактической (первоначальной) себестоимости либо по остаточной стоимости. Оценка неденежных статей в обесценившихся рублях будет искажать их реальную стоимость. Она не будет соответствовать их истинной оценке в той степени, на которую увеличилась цена данного актива за время, истекшее с его приобретения, до отчетной даты. Для представления неденежной статьи отчетности с поправкой на инфляцию необходимо провести ее дооценку в сумме разницы между индексированной и исторически денежными оценками.

Целью международного стандарта МСФО (IАS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» является составление первичной финансовой отчетности компаний, которая составляется в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

Общая последовательность пересчета финансовой отчетности начинается с установления общего индекса цен (в разбивке как минимум по месяцам отчетного года).

Если индекс не определен, или существенно искажает состояние дел, то возможна его переоценка по курсу иностранной валюты. Далее требуется разделить баланс на денежные и неденежные статьи в смысле МСФО 29 и индексировать (с учетом возможной чистой цены продаж) неденежные статьи баланса. При этом денежные статьи пересмотру не подлежат.

Затем производится индексация статей доходов и расходов и составление отчета о прибылях и убытках с учетом прибыли (убытка) по чистой денежной позиции, а также отчета о движении денежных средств, индексированного на отчетную дату. Отчетность предыдущих лет также подлежит пересчету.

Прибыль (убыток) по чистым денежным статьям определяются «от противного», т.е. по результату переоценки неденежных статей баланса, доходов и расходов. При этом, вполне возможен и прямой пересчет по ежедневной открытой денежной позиции (с учетом всех денежных статей в смысле МСФО 29), но такой подсчет достаточно трудоемок, и еще более трудоемка его аудиторская проверка.

Впервые идея о внедрении МСФО оформилась в России еще в начале девяностых годов. С того времени государство упорно движется в сторону полного перехода на ведение отчетности в соответствии с международными стандартами.

Международные стандарты финансовой отчетности в последние годы получили признание во всем мире как единая система представление информации о финансово хозяйственной деятельности предприятия.

В условиях модернизации российской экономики формируется институт инвесторов, заинтересованных в получении достоверной информации об организациях для вложения капитала на территории России. Эта проблема может быть решена с помощью представления организациями отчетности по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Внедрение МСФО в России длится уже более 10 лет. Стартовым официальным документом этого процесса стала Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, в которой рассматривались следующие основные задачи:

формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Были определены следующие приоритетные направления реформы, позволяющие решить поставленные задачи;

совершенствование нормативно-правового регулирования;

• формирование нормативной базы (создание стандартов учета);
• методическое обеспечение (подготовка инструкций, методических указаний, комментариев).

Наиболее результативным в части совершенствования законодательства стал 2010 год. Минфин России внес изменения в формы бухгалтерской отчетности, и теперь они в большей степени соответствуют действующей редакции МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

Принятый Федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» придал МСФО в России официальный статус. Как и предполагалось, в законе подчеркивается, что МСФО не подменяют собой российские ПБУ.

Консолидированная финансовая отчетность должна составляться в соответствии с МСФО наряду с бухгалтерской отчетностью организаций, представляемой по российским ПБУ, которые, в свою очередь, будут совершенствоваться. Официальной бухгалтерской отчетностью юридических лиц в России по-прежнему будет отчетность, составленная по российским правилам. Именно она будет использоваться для распределения дивидендов, налогообложения, статистического наблюдения, надзора.

Согласно данному Закону, консолидированная финансовая отчетность в соответствии в МСФО должна публиковаться: кредитными организациями, страховыми организациями, иными организациями, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список, начиная с отчетности за 2012 г. Отсрочка до 2015 г. предоставляется организациям, составляющим отчетность по иным, отличным от МСФО международно признанным правилам, а также организациям, облигации которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.

Согласно Федеральному закону № 208-ФЗ организации, попадающие в сферу его действия, должны составлять, публиковать консолидированную отчетность.

В целях повышения качества и доступности информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, а также совершенствования системы регулирования бухгалтерского учета и контроля качества бухгалтерской (финансовой) отчетности утвержден План Министерства финансов РФ на 20122015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе Международных стандартов финансовой отчетности.

К настоящему времени в России разработано и введено в действие 24 российских стандартов учета и отчетности, не противоречащие принципам МСФО. Некоторые из них, как аналоги соответствующих МСФО приведены ниже в таблице 10.

Таблица 10

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и соответствующие российские ПБУ

МСФО	ПБУ
МСФО 1 «Предоставление финансовой отчетности».	ПБУ 1 /2008 «Учетная политика организации» ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
МСФО 2 «Запасы»	ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
МСФО 16 «Основные средства» МСФО 17 «Аренда»	ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
МСФО 32 «Финансовые инструменты: представление информации» МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».	ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»
МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств»	ПБУ 23/11 «Отчет о движении денежных средств»
МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия»	ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»
МСФО 18 «Выручка»	ПБУ 9/99 «Доходы организации» ПБУ 10/99 «Расходы организации»
МСФО 11 «Договоры на строительство»	ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»
МСФО 23 «Затраты по займам»	ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»
МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»	ПБУ 8/10 «Условные факты хозяйственной деятельности»
МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»	ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» ПБУ 21 /2008 «Изменение оценочных значений» ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»
МСФО 12 «Налоги на прибыль» МСФО 33 «Прибыль на акцию»	ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»
МСФО 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»	ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»	ПБУ 11 /2008 «Информация о связанных сторонах»
МСФО 10 «События после окончания отчетного периода»	ПБУ 7/98″ События после отчетной даты»
МСФО 8 «Операционные сегменты»	ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»
МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»	ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»
МСФО 38 «Нематериальные активы»	ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

МСФО представляют собой совокупность взаимосвязанных документов, а именно: предисловие, принципы подготовки и представления финансовой отчетности, собственно стандарты и разъяснения к ним. Все названные элементы образуют единую систему и не могут применяться в отдельности.

Видно, что по большей части направлений учета соответствие достигнуто, следовательно, российская нормативная база бухгалтерского учета применительно к требованиям МСФО в основном сформирована. Эта база позволяет каждой организации выполнить задачу, поставленную в правительственной программе: обеспечить заинтересованных пользователей, в первую очередь инвесторов, полезной и достоверной информацией, гармонизированной с международными требованиями.

Однако ПБУ, в отличие от международных стандартов, имеют не рекомендательный, а обязательный характер. Кроме того, как отмечалось выше, цель создания и применения МСФО заключается в обеспечении информацией заинтересованных пользователей, в первую очередь инвесторов, для принятия ими обоснованных экономических решений. Для отечественной практики характерен юридический подход к подготовке финансовой отчетности.

В настоящее время существует ряд проблем при внедрении МСФО в российскую экономику такие, как:

недостаток высококвалифицированных кадров в сфере МСФО;

высокая стоимость обучения для получения международных сертификатов по МСФО;

отсутствие обобщения и анализа положительной практики применения МСФО российскими компаниями, а так же высокая стоимость услуг аудиторских и консалтинговых компаний.

Не последнюю роль в торможении переходного процесса сыграла и субъективная составляющая — нежелание руководителей крупных компаний, организаций и предприятий предоставлять полную прозрачность финансовых отчетов.

Сейчас в России число организаций, которые составляют отчетность по международным стандартам в течение нескольких лет пока незначительно. При этом 65 % компаний, составляющих отчетность по МСФО, делают это полностью собственными силами, 25 % — совместно с аудиторами и консультантами из консалтинговых компаний, и 10 % — полностью отдается на аутсорсинг.

Это свидетельствует с одной стороны о достаточно высоких требованиях самих компаний, с другой — о возросшей за последние годы квалификации специалистов, составляющих отчетность по международным стандартам.

В то же время увеличивается нагрузка на специалистов. Без грамотного перераспределения обязанностей существует риск невыполнения поставленных задач. Однозначного и идеального варианта формирования функции МСФО не существует. Но в большинстве случаев сочетание приглашенного эксперта в области МСФО и собственного персонала дает лучший результат.

Трудности перехода России на МСФО связаны с рядом объективных и субъективных факторов. Объективные факторы, выявленные в результате сравнительного анализа российских и международных правил учета, объединены в четыре группы.

Первая группа факторов. Некоторые правила МСФО не имеют аналогов в российском учете.

Вторая группа факторов. В российских нормативных документах не прописаны требования раскрытия информации подобно МСФО. Например, отчет о движении денежных средств согласно МСФО считается одним из основных и содержит подробную информацию о движении денежных потоков. Требования, изложенные в ПБУ, гораздо уже и неэквивалентны требованиям МСФО. То же можно сказать относительно раскрытия информации о финансовых инструментах.

Третья группа факторов. Объединяет существенные несоответствия самих правил ПБУ и МСФО, которые важны для многих компаний. Например, финансовые обязательства, предназначенные для торговли, и производные финансовые обязательства в российском учете не отражаются по справедливой стоимости, как того требуют МСФО.

Четвертая группа факторов. Существенные несоответствия правил ПБУ и МСФО, важные для отдельных групп компаний. Кроме того, МСФО постоянно обновляются, особенно этот процесс активизировался в последние годы. Концептуальные изменения, происходящие в международных стандартах, необходимо оперативно отражать в отечественных стандартах, чтобы избежать их морального устаревания.

Все чаще МСФО посвящаются оценке активов и обязательств по справедливой стоимости. Применение такого метода оценки предполагает наличие в стране активного рынка соответствующих объектов учета. В большинстве случаев этот рынок в России отсутствует. Историческая оценка активов, в которой учитываются фактически понесенные расходы и которая сохраняет свое приоритетное значение в российском бухгалтерском учете, направлена в основном на оценку прошлых событий, что не соответствует задаче модернизации российской экономики. Нерешенными до сих пор остаются вопросы корректировки данных бухгалтерской отчетности российских организаций с учетом инфляции. Методология бухгалтерского учета не позволяет в полной мере реализовать концепцию сохранения капитала, являющуюся базисом МСФО.

Субъективные факторы сводятся к следующему.

1. Составление финансовой отчетности крупных компаний до сих пор, как правило, сводится к формированию числовых показателей в пределах рекомендованных образцов форм. Согласно российским ПБУ основная часть информации, содержащейся в отчетности, должна приводиться в пояснительной записке, а не в отчетных формах.

2. Важнейшим препятствием в сближении российских принципов учета с международными стандартами продолжает оставаться налоговый учет. Для практикующих бухгалтеров основным пользователем финансовой отчетности по-прежнему являются налоговые органы, что отрицательно сказывается на достоверности и нейтральности формируемых показателей.

3. Трудность практической реализации принципов, заложенных в МСФО, состоит и в том, что во многих случаях вместо привычных российскому бухгалтеру прямых указаний на то, когда признавать элемент финансовой отчетности и как его оценивать, МСФО предлагают логику принятия профессионального суждения. Другими словами, международные стандарты вместо конкретных указаний определяют обстоятельства, исходя из которых можно выбрать способ отражения того или иного объекта в учете и отчетности.

Дальнейшее реформирование бухгалтерского учета и отчетности предполагает решение следующих задач:

повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности (обеспечение относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности);

дальнейшее развитие инфраструктуры применения МСФО (определение порядка признания МСФО для применения на территории России, процедуры одобрения МСФО; создание механизма обобщения и распространения опыта применения МСФО; официальный перевод МСФО на русский язык);

изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности (разумное сочетание деятельности органов государственной власти и профессионального сообщества);

усиление контроля качества бухгалтерской отчетности (институт аудита; надзорная деятельность уполномоченных государственных органов; комплекс мер финансовой, административной и уголовной ответственности хозяйствующих субъектов и их руководителей; система корпоративного поведения хозяйствующих субъектов, соответствующая передовому мировому опыту в этой области);

существенное повышение квалификации специалистов, занятых в сфере бухгалтерского учета и отчетности, аудита, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

В системе МСФО, определяющей методологию формирования показателей финансовой отчетности, отсутствуют какие-либо предписания по вопросам техники ее подготовки. Из этого следует, что любой подход приемлем. Российские компании, составляющие консолидированную отчетность, должны самостоятельно разработать инструментарий проведения этой процедуры.

Подготовить отчетность по МСФО можно двумя методами:

методом параллельного учета по национальным стандартам и МСФО (конверсия);

методом трансформации отчетности, составленной по национальным стандартам, в отчетность по МСФО.

Изменения в законодательстве существенно сблизили российскую отчетность с отчетностью, представляемой в соответствии с МСФО.

Если провести параллель между международными и российскими бухгалтерскими стандартами, то можно отметить некоторое сходство в основных теоретических подходах к подготовке отчетности. К ним относятся:

1. Принцип начисления (результаты операций признаются по факту их совершения, а не по мере получения денежных средств).

2. Допущение непрерывности деятельности компаний (компания не имеет намерения прекращения или существенного сокращения объемов своей деятельности).

3. Один и тот же набор признаков достоверной отчетности: понятность, уместность, надежность, сопоставимость.

4. Идентичные формы отчетности.

Отчетность российских компаний должна включать в себя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, а также приложения к ним: отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; отчет о целевом использовании полученных средств, включаемый в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, иные пояснения к отчетности.

Пакет отчетности по МСФО состоит из:

— отчета о финансовом положении (аналог бухгалтерского баланса);

— отчета о совокупной прибыли (аналог отчета о финансовых результатах);

— отчета об изменении собственного капитала;

— отчета о движении денежных средств;

— примечаний к отчетности.

Заполнение отчетных форм, как по МСФО, так и по российским правилам осуществляется исходя из уровня существенности, то есть компании должны самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетности, являющихся наиболее существенными для данного предприятия. Многие принципы МСФО продекларированы и в российских нормативных актах по учету и отчетности. Однако встречающиеся различия приводят к определенным противоречиям, которые приведены в таблице 6 «Сопоставление российской и международной отчетности».

Таблица 11

Сопоставление российской и международной отчетности

Параметры сравнения	Российская отчетность		Международная отчетность
Главенствующая концепция	Концепция права собственности, в соответствии с которой актив должен отражаться на балансе организации, к которой перешло право собственности.		Концепция «контроля», в соответствии с которой активы показываются независимо от того, у кого находится право собственности, а в зависимости от того, получает ли компания экономические выгоды от использования
Преобладание сущности над формой	Операции отражаются согласно правилам, установленным нормативными документами, таким образом, форма доминирует над содержанием		Операции отражаются в соответствии с их экономическим смыслом, таким образом, содержание доминирует над формой
Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции	Концепция корректировок на инфляцию и выражения результатов в валюте со стабильной покупательной способностью отсутствует. В результате этого финансовые отчеты на начало и конец периода не могут быть сопоставимы	Компании корректируют свою финансовую отчетность, отражая в ней изменения покупательной стоимости денег. Это справедливо для любой компании, составляющей финансовую отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.
Отчетная дата	Отчетная дата определяется в соответствии с п.2 ст.14 Закона «О бухгалтерском учете» и является строго фиксированной	Отчетная дата не определяется стандартами и не является фиксированной.

Существующий федеральный закон от 06.12.2011 № 402 — ФЗ «О бухгалтерском учете», которым предусмотрено применение международных стандартов как основы для разработки национальных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета. Таким образом, все упомянутые законодательные изменения будут способствовать:

— интеграции России в европейскую и мировую экономику;

— улучшению делового климата;

— росту прозрачности; стимулированию местных и иностранных прямых и портфельных инвестиций;

— укреплению стабильности и конкуренции банковского, страхового и реального секторов, сокращению рисков.

Исходя из нормативной базы, которая существует на данный момент по внедрению МСФО в России рассмотрим как же отражаются и применяются МСФО в сфере услуг. Для каждого вида услуг характерна своя специфика при подготовке финансовой отчетности по МСФО, однако можно выделить корректировки, с которыми сталкивается практически любая компания сферы услуг при трансформации данных российской отчетности в отчетность по МСФО.

Формирование бухгалтерского учета и отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета. Идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов.

Изменения качественного характера бухгалтерской отчетности объясняются тем, что переход на международные стандарты учета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей составления бухгалтерской отчетности.

Хозяйствующие субъекты используют в бухгалтерском учете и отчетности способы оценки активов и обязательств, ориентированные на условия рыночной экономики. Крупнейшие хозяйствующие субъекты (нефтяной, газовой, электроэнергетической, металлургической, автомобилестроительной, химической промышленности, банковского сектора) подготавливают консолидированную финансовую отчетность по МСФО или иным международно признаваемым стандартам. Получил развитие рынок аудиторских услуг. Возрос престиж бухгалтерской профессии, возникла аудиторская профессия. Появился ряд профессиональных общественных объединений, отдельные из которых стали членами Международной федераций бухгалтеров.

В то же время, несмотря на определенные успехи в развитии, в бухгалтерском учете и отчетности имелись серьезные проблемы, которые проявляются:

1) в отсутствии официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО;

2) в формальном подходе регулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям, принципам и требованиям бухгалтерского учета и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;

3) в неоправданно высоких затратах хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;

4) в значительном административном бремени хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также излишних затратах из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет;

5) в слабости системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе в невысоком качестве аудита бухгалтерской отчетности;

6) в недостаточности участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии;

7) в низком уровне профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточности навыков использования информации, подготовленной по МСФО.

Для внедрения МСФО в практику российского бухгалтерского учета государственным органам совместно с бухгалтерским и аудиторским профессиональными сообществами необходимо будет решить целый ряд задач:

• преодолеть институциональные противоречия в принципах формирования финансовой отчетности в соответствии с национальными и международными правилами;

разработать необходимую инфраструктуру применения МСФО, а также процедуры их одобрения, перевод стандартов на русский язык и их периодическое обновление;

определить, какие стандарты будут официально признаны к применению на территории РФ в первую очередь;

обеспечить профессиональную подготовку в области МСФО бухгалтеров и пользователей отчетности (следует отметить, что на фоне всех остальных задач эта решается с наибольшим успехом благодаря частному и государственному бизнес-образованию), организовать надлежащий контроль качества консолидированной отчетности, в первую очередь посредством повышения квалификационного уровня аудиторов, а также применения качественных стандартов их деятельности, соответствующих международным нормам аудита;

организовать надлежащий мониторинг применения МСФО для выявления факторов, требующих совершенствования и поддержки составителей и пользователей со стороны государственных органов и профессиональных организаций.

Необходимым условием широкого применения МСФО в экономике Российской Федерации является создание инфраструктуры, обеспечивающей использование этих стандартов в регулировании бухгалтерского учета и отчетности и непосредственно хозяйствующими субъектами.

Для активного применения МСФО в Российской Федерации важное значение имеет законодательное признание. В частности, консолидированной финансовой отчетности, подготовленной по МСФО, должен быть придан статус одного из видов официальной отчетности.

Цель процедуры одобрения каждого МСФО (включая разъяснения) — включение их в систему нормативных правовых актов Российской Федерации. Она должна состоять из профессиональной общественной экспертизы и введения в действие каждого стандарта. Такая процедура должна обеспечивать: придание юридической силы МСФО на территории Российской Федерации; недопущение отступлений от МСФО; учет особенностей экономической ситуации в Российской Федерации; сопоставимость финансовой информации в экономике. В отдельных, крайне редких случаях исходя из сложившейся экономической ситуации в Российской Федерации возможен на ограниченный срок отказ от одобрения определенного МСФО. Вместе с тем недопустимо одобрение части какого-либо стандарта.

Механизм обобщения и распространения опыта применения МСФО важен для последовательного и единообразного использования стандартов хозяйствующими субъектами и, как результат, сопоставимости финансовой информации о них. Такой механизм предполагает, в частности, наличие различных информационно-методических материалов по применению МСФО, которые носят исключительно рекомендательный характер.

Применению в Российской Федерации подлежит официальный текст МСФО на русском языке. В связи с этим необходим постоянно действующий негосударственный орган, который должен: подготавливать официальный текст на русском языке; отслеживать изменения в тексте на английском языке и своевременно вносить их в официальный текст на русском языке; вести глоссарий терминов МСФО на русском языке. Данный орган должен состоять из высококвалифицированных переводчиков и профессионалов в области бухгалтерского учета и отчетности, аудита, финансового анализа, менеджмента и иных смежных областях.

Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.).

Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

В процессе развития особую актуальность для поддержания единства и целостности системы бухгалтерского учета и отчетности приобретает обеспечение стабильности этой системы. Первостепенное значение в этом имеет выявление рисков развития (неадекватность реальной экономической ситуации, несопоставимость информации, непоследовательность регулирования, однобокость развития и др.).

Предотвращение или смягчение последствий этих рисков требует осуществления органами государственной власти и профессиональным сообществом комплекса соответствующих мер.

Развитие бухгалтерского учета и отчетности должно происходить в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Недопустимо неоправданное затягивание процессов преобразования бухгалтерского учета и отчетности. В то же время форсирование изменений в бухгалтерском учете и отчетности вне связи с изменениями в хозяйственном механизме и реальным функционированием рыночных институтов может привести к снижению качества финансовой информации в экономике, дискредитации МСФО, а также ослаблению финансовой дисциплины. Кроме того, переход на МСФО требует времени для практической отработки новых методов и

Предусмотренные Концепцией основные направления развития бухгалтерского учета и отчетности относятся ко всем отраслям и сферам экономики Российской Федерации. Вместе с тем реализация их в некоторых отраслях и сферах экономики (в частности, в некоммерческих организациях, банковской системе) имеет определенные особенности.

Повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности.

Основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности — повышение качества информации, формируемой в них. Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.

Современный бухгалтерский учет представляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают бухгалтерскую отчетность юридического лица (далее — индивидуальную бухгалтерскую отчетность) и консолидированную финансовую отчетность. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами. При необходимости на основе данной информации должны составляться также другие виды отчетности.

В связи с этим главная задача в области бухгалтерского учета заключается в обеспечении относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности. Принципы и требования к организации учетного процесса, а также базовые правила бухгалтерского учета должны устанавливаться с учетом принципов и требований МСФО таким образом, чтобы хозяйствующие субъекты имели возможность формировать информацию для разных видов отчетности, в том числе по МСФО. Некоторые категории хозяйствующих субъектов могут применять упрощенные процедуры бухгалтерского учета.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две функции: информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта. С другой стороны, она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для: выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта — чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов; формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении. Она также может использоваться для иных целей.

Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах. Для решения этой задачи индивидуальную бухгалтерскую отчетность необходимо составлять по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. В перспективе с учетом накопленного опыта целесообразно оценить возможность составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).

В отдельных случаях в российских стандартах может предусматриваться несколько альтернативных подходов к формированию и представлению информации в бухгалтерской отчетности. Однако для повышения сопоставимости бухгалтерской отчетности разных хозяйствующих субъектов количество таких случаев должно быть ограничено и в дальнейшем его следует неуклонно сокращать.

Российские стандарты могут предусматривать разный объем информации, раскрываемой в индивидуальной бухгалтерской отчетности отдельными категориями хозяйствующих субъектов, в частности, возможно составление упрощенной бухгалтерской отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна стать одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями.

Главная задача в области консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательный аудит и публикацию ее

Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом).

В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяются самостоятельно хозяйствующим субъектом. Вместе с тем передовая практика управления показывает, что наиболее полезным и эффективным является такое построение управленческой отчетности, при котором содержание и порядок составления ее основываются на тех же принципах, на каких составляется индивидуальная бухгалтерская и консолидированная финансовая отчетность.

Главная задача в области управленческой отчетности заключается в широком распространении передового опыта ее организации, а также опыта использования ее в управлении хозяйствующим субъектом.

Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства.

Главная задача в области налоговой отчетности заключается в снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.

Изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

Развитие системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности должно быть направлено на построение такой модели, которая учитывала бы интересы всех заинтересованных сторон, обеспечивала снижение издержек и повышение эффективности регулирования. В основе этой модели — разумное сочетание деятельности органов государственной власти и профессионального сообщества (профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности).

Распределение функций между органами государственной власти и профессиональным сообществом должно исходить из следующего. Обеспечивая реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, бухгалтерский учет и отчетность являются одной из гарантий единого рынка и единства экономического пространства в Российской Федерации. Регулирования бухгалтерского учета и отчетности должно обеспечивать единство системы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации и целенаправленность развития ее, учет интересов широкого круга заинтересованных пользователей, а также преемственность.

К ведению органов государственной власти должны быть отнесены:

а) выработка государственной политики в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;

б) совершенствование правовых основ бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;

в) установление процедуры одобрения МСФО и введение их в действие на территории Российской Федерации;

в) организация разработки и утверждение российских стандартов и иных нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;

г) государственный контроль соблюдения законодательства в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;

д) мониторинг факторов, определяющих риски стабильности системы бухгалтерского учета и отчетности;

е) взаимодействие с межгосударственными и межправительственными организациями в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.

К ведению профессионального сообщества должны быть отнесены:

а) представление и защита интересов профессионального сообщества;

б) подготовка предложений по совершенствованию правовых основ бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;

в) участие в разработке или инициативная разработка проектов российских стандартов и иных нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности, а также разъяснений их;

г) профессиональная общественная экспертиза МСФО в процессе одобрения их в Российской Федерации;

д) разработка и распространение методических рекомендаций и информационных материалов (в том числе отраслевого характера) в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;

е) обобщение и распространение передового опыта ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;

ж) разработка норм профессиональной этики и контроль соблюдения их членами профессионального сообщества;

з) контроль за соблюдением членами профессионального сообщества стандартов бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;

и) повышение квалификации членов профессионального сообщества;

к) мониторинг факторов, определяющих риски стабильности системы бухгалтерского учета и отчетности;

л) взаимодействие с международными неправительственными организациями в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.

Принимая во внимание общественную значимость стандартов бухгалтерского учета и отчетности, необходимо их широкое признание, основанное в первую очередь на доверии к ним и убежденности в их адекватности и качестве. Для признания стандартов необходимо включение в процесс их принятия профессионального сообщества. При этом профессиональное сообщество разрабатывает проекты национальных стандартов и (или) проводит профессиональную общественную экспертизу стандартов. Органы государственной власти организуют разработку национальных стандартов, подготавливают стандарты к утверждению (одобрению) и утверждают (одобряют) их, обеспечивают юридическое оформление, регистрацию и ведение реестра стандартов.

Включение профессионального сообщества в процесс принятия стандартов целесообразно осуществить через специальный орган из высококвалифицированных, широко известных и авторитетных представителей профессионального сообщества, включая пользователей бухгалтерской отчетности. Первоначально этот орган должен действовать в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов в качестве совещательного при федеральном органе исполнительной власти, на который возложена выработка государственной политики и нормативно-правовое регулирование в области бухгалтерского учета и отчетности. Основной задачей специального органа должна стать профессиональная общественная экспертиза: проектов российских стандартов в области бухгалтерского учета и отчетности и разъяснений их; МСФО в процессе одобрения их; официального текста МСФО на русском языке, включая глоссарий терминов.

Профессиональная общественная экспертиза проектов стандартов и иных нормативных правовых актов предполагает определение соответствия их в первую очередь потребностям заинтересованных пользователей информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности. При этом потребности органов государственной власти принимаются во внимание наряду с потребностями иных пользователей и не рассматриваются в качестве приоритетных.

Кроме того, должно определяться соответствие проектов стандартов и других нормативных правовых актов: общим принципам бухгалтерской отчетности в рыночной экономике; законодательству Российской Федерации; экономическим условиям хозяйственной деятельности в Российской Федерации; МСФО; отраслевой специфике деятельности хозяйствующих субъектов; требованию практической реализуемости.

В дальнейшем по мере накопления опыта государственно-общественного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, создания широко признаваемых и проявивших себя в достаточной степени профессиональных общественных объединений, а также с учетом международного опыта целесообразно рассмотреть вопрос об изменении организационной формы участия профессионального сообщества в процессе принятия стандартов (в частности, наделении соответствующими функциями негосударственного органа).

Как показывает отечественная и мировая практика, важнейшим элементом обеспечения качества бухгалтерской отчетности является действенный контроль качества.

Основой системы контроля должен быть институт аудита как форма независимой проверки бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов лицами, обладающими необходимой квалификацией и наделенными соответствующими полномочиями. В этом отношении институт аудита становится одним из основных инструментов развития бухгалтерского учета и отчетности.

Наряду с аудитом система контроля качества бухгалтерской отчетности предполагает соответствующую надзорную деятельность уполномоченных государственных органов (Федеральная служба по финансовым рынкам, Центральный банк Российской Федерации, Федеральная служба страхового надзора и др.).

Основной задачей их является обеспечение гарантированного доступа к качественной бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям. С этой целью государственные органы должны контролировать, насколько хозяйствующие субъекты своевременно и полно раскрывают бухгалтерскую отчетность, а также в какой степени информация в публичной бухгалтерской отчетности соответствует принятым стандартам.

Система контроля качества бухгалтерской отчетности должна также включать комплекс мер финансовой, административной и уголовной ответственности хозяйствующих субъектов и их руководителей.

Немалое значение для качества бухгалтерской отчетности имеет система корпоративного управления (поведения) хозяйствующих субъектов, соответствующая передовому мировому опыту в этой области.

Подготовка и повышение квалификации кадров.

Развитие бухгалтерского учета и отчетности невозможно без совершенствования бухгалтерского образования. С одной стороны, задача заключается в подготовке достаточного количества квалифицированных бухгалтеров и аудиторов, понимающих концепции и конкретные правила формирования информации в бухгалтерском учете и отчетности, владеющих современными навыками ведения бухгалтерского учета, подготовки и аудита бухгалтерской отчетности.

С другой стороны, качественная система бухгалтерского учета и отчетности предполагает наличие достаточного числа пользователей, нуждающихся в информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, имеющих потребность и навыки ее использования при принятии экономических решений, в частности, определении направлений инвестирования капитала и анализе рисков, связанных с этим. Наличие заинтересованных пользователей является одной из важнейших предпосылок развития бухгалтерского учета и отчетности.

Для активного применения МСФО в Российской Федерации важное значение имеет законодательное признание. В декабре 2011 года состоялось официальное опубликование и вступление в силу на территории Российской Федерации Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений к ним, в соответствии с Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 № 107, введению в действие документов МСФО предшествовала экспертиза их применимости в Российской Федерации, выполненная уполномоченным экспертным органом — Фондом НСФО («Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности»).

Экспертиза была завершена 10 октября 2011 года.

Таким образом МСФО непосредственно введены в систему российского законодательства и в случаях, предусмотренных соответствующими актами, имеют прямое действие, а в определенных случаях МСФО будут заменять собой российские положения по бухгалтерскому учету и отчетности, использоваться при их разработке и формировании учетной политики организаций.

Подводя итог проведенной работе, следует отметить, что на сегодняшний день абсолютное большинство стран используют международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

Наряду с этим некоторые российские компании уже применяют МСФО в ведении бухгалтерского учета, однако до полного перехода России еще довольно далеко. Реально, реформа будет закончена лишь тогда, когда все бухгалтера и специалисты, занимающиеся составление отчетности, будут иметь высокие профессиональные навыки, а руководители предприятий — заинтересованы в предоставлении действительно достоверной информации в отчетности. Этим обуславливается необходимость уделить повышенное внимание к профессиональному и качественному обучению специалистов в этой области.

Из рассмотренного материала следует, что российская система бухгалтерского учета и Международные стандарты финансовой отчетности во многом схожи, но имеют ряд особенностей и отличий.

Дальнейший переход российской системы бухгалтерского учета к МСФО будет очень сложным и долгим. Это связанно с большим количеством расхождений и несоответствий двух систем. Так как Российская отчетность ориентирована, в первую очередь на государство, а МСФО на удовлетворение потребностей различных пользователей, то привести к общему знаменателю эти цели будет очень трудно. Нельзя не учитывать особенности нашего государства. Необходимо проделать колоссальную работу по реформированию законодательства, внедрению новых технологий, приспособлению к рекомендациям стандартов и решения ряда проблем, возникающих в процессе реформирования учета. Это позволит каждому пользователю получить необходимую информацию, так как переход на МСФО приведет к более детальному, подробному и полному отражению в отчетности тех данных, которые раньше не отражались в учете. Внедрение международных стандартов финансовой отчетности в России конъюгировано с большими затратами материальных и трудовых ресурсов. В конечном итоге необходимо создать систему, которая обеспечит формирование полезной и достоверной отчетностью всех заинтересованных пользователей и будет соответствовать международным стандартам. Невозможно перейти на МСФО в течение одного дня. Это обусловлено необходимостью совершения целого комплекса взаимосвязанных мероприятий, а из этого следует, что естественно будут возникать и сложности, препятствующие реформированию. Основные из которых можно выделить даже сейчас:

неблагоприятная экономическая обстановка — международные стандарты рассчитаны на функционирование нормальной экономической среды, чему не в полной мере соответствует нынешняя ситуация в экономике;

маленькая законодательная база — так, например, из-за молодости и сырости ФЗ «Об унитарных предприятиях» пока не представляется возможности принять ряд положений по реорганизации предприятий, а из-за несовершенства третьей части Гражданского кодекса РФ трудно принять положения по нематериальным активам;

частые изменения МСФО — в последнее время МСФО постоянно концептуально изменяется, по существу представляет собой нечто похожее на движущуюся мишень, попасть в которую сложно даже для опытного стрелка.

Нужно вовремя внедрить новую терминологию в российское законодательство. Также контролирующим и проверяющим органам необходимо следить за внесением изменений и поправок, чтобы избежать устаревания информации. Ориентация бухучета на требования налоговых органов остается одной из основных препятствий на пути трансформации. Руководители предприятий зачастую опасаются, что внедрение МСФО и переход на предельно прозрачную финансовую отчетность не оставит им резерва для ухода от налогообложения.

В заключение хотелось бы отметить что, исходя из мировой практики, перевод российского учета на МСФО нельзя понимать как непосредственное внедрение этих стандартов в практику отечественных организаций. Использование международных стандартов в России должно заключаться прежде всего в активном применении их при создании концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, что должно обеспечить общую сопоставимость бухгалтерской информации, формируемой российскими и западными компаниями. При разработке национальных стандартов необходимо принять МСФО в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия признанной в мире практики, что ни в коем случае не должно вести к игнорированию специфики рыночных отношений в России.

Важно отметить, что в силу глобализации большинство стран пытаются сблизить правила учета и тем самым привести к единому знаменателю стандарты бухгалтерской отчетности.

Если исходить из предложенного выше пути перехода к использованию МСФО и рассматривать данный процесс как один из основных факторов продолжения и активизации реформы бухгалтерского учета в стране, то задачей первостепенной важности сегодня представляется максимально полное и добросовестное освоение концепции и содержания международных стандартов широкой бухгалтерской общественностью, включая представителей регулирующих органов. Понимание основополагающих идей и смысла международных стандартов обеспечит в дальнейшем корректный подход к применению в российской бухгалтерии решений, традиционных для лучшей западной практики.

В результате проведенного анализа российских и международных стандартов учёта и отчётности можно заключить, что данные отчетности, составленной по российским правилам, по — прежнему существенно отличается от финансовой информации, подготовленной в соответствии с МСФО.

В основе таких отличий — разное понимание ряда основополагающих элементов постановки и ведения бухгалтерского учета. Это касается, в первую очередь, адресной направленности отчетности, объяснения достоверности, трактовки активов, имущества, применения метода начислений, требований осмотрительности, приоритета содержания перед формой и рациональности, а также возможности профессиональных суждений (оценок) при подготовке отчетности.

Спорным является мнение, получившее достаточно широкое распространение, согласно которому переход к использованию международных стандартов рассматривается в качестве конечной и чуть ли не единственной цели реформирования системы, адекватной новому типу хозяйственных отношений в российской экономике. В результате реформы должны быть созданы условия для формирования хозяйствующими субъектами полезной информации об их финансовом положении и результатах деятельности, а также обеспечены достоверность и надежность бухгалтерской отчетности как важнейшего источника информации для принятия решений широким кругом заинтересованных пользователей.

Внедрение МСФО не подразумевает одномоментного изменения всей системы учета и отчетности в России. Переход к использованию международных стандартов, несомненно, должен быть постепенным и целенаправленным процессом. Смысл такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения целостности этой системы.

В результате анализа проблем прозрачности бухгалтерской (финансовой) отчётности в России можно сформулировать следующие выводы. Чем выше уровень прозрачности компаний и степень раскрытия финансовой информации, тем выше привлекательность компаний для иностранных инвесторов. Информационная прозрачность не является главным и единственным фактором на пути привлечения финансирования, но она зачастую является одним из основных факторов при оценке и формировании мнения о финансовом состоянии компаний. Всегда проще делать выводы об эффективности деятельности при наличии достаточного объема информации. Чем выше уровень прозрачности, тем выше будет уровень доверия инвесторов.

При переходе на Международные стандарты финансовой отчетности определенные технические сложности возникнут у всех компаний без исключения. В процессе применения некоторых МСФО, например, при применении МСФО (IАS) 16 «Основные средства» возникает необходимость учета основных средств по справедливой стоимости.

Другими словами, это рыночная стоимость основного средства. Трудности, которые при этом появятся, может представить каждый бухгалтер, если попробует пересчитать хотя бы часть основных средств организации по справедливой стоимости.

В целях единообразного подхода к решению таких вопросов всеми компаниями, осуществляющими переход на МСФО, возможно, потребуются некоторые узаконенные рекомендации.

Несмотря на то, что представление показателей отчетности в соответствии с МСФО связано со многими сложностями, это становится все более популярным, т.к. возрастающие экономические связи на международном уровне того требуют. В связи с этим некоторые российские фирмы переходят на параллельное ведение бухгалтерского учета в соответствии с положениями российского бухгалтерского учета и требованиями МСФО. Это вызвано тем, что такой метод дает гораздо более точные результаты, чем непосредственно корректировка показателей с помощью метода трансформации.

В данной работе был рассмотрен и проанализирован такой важный нормативный документ как «Концепция развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу». Были изучены международные стандарты финансовой отчётности, а так же их роль в развитии бухгалтерского учёта в Российской Федерации, проанализированы проблемы адаптации бухгалтерского учёта и отчётности в России к международным стандартам. На ряду с этим были изучены направления развития бухгалтерской (финансовой) отчётности в России, а так же исследованы перспективы внедрения МСФО в России в сфере услуг.

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.11 № 402 — ФЗ.

2. Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».

3. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 №180 «Концепция развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу».

4. План Министерства Финансов Российской Федерации на 2012 — 2015 годы по развитию бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на основе международных стандартов финансовой отчётности (Утверждён приказом Минфина РФ от 30.11.2011 №440).

5. ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» утверждено Приказом Минфина РФ №106н от 06.10.2008.

6. Агеева, О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник для вузов / О.А. Агеева, А.Л. Ребизова. — М.: Юрайт, 2013. — 447 с.

7. Алборов Р.А. Принципы и основы бухгалтерского учета / Р.А. Алборов. — М.: КНОРУС, 2008. — 344 с.

8. Антилл Ник, Ли Кеннет Оценка компаний. Анализ и прогнозирование с использованием отчетности по МСФО; Альпина Паблишер — Москва, 2013. — 442 с.

9. Арабян, К.К. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности внешними пользователями: учебное пособие / К.К. Арабян. — М.: КНОРУС, 2010. — 304 с.

10. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник / Ю.А. Бабаев, К.П. Тужилова. — М.: Проспект, 2009. — 384 с.

11. Бакаев А.С., «Реформа бухгалтерского учета — 5 лет реализации правительственной программы», «Финансовая газета», №28, 2009.

12. Беликова, Т.Н. Все ПБУ (положения о бухгалтерском учете) с комментариями [Текст] / Т.Н. Беликова, Л.Н. Минаева. — СПб.: Питер, 2010. — 288 с.: ил. — (Бухгалтеру и аудитору).

13. Безруких П.С., «О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности», «Бухгалтерский учёт», №5, 2011

14. Воронина, Л.И. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие / Л.И. Воронина. — М.: Магистр, ИНФРА-М, 2011. — 200 с.

15. Галкина Е.В. Бухгалтерский учет и аудит / Е.В. Галкина. — М.: КНОРУС, 2009. — 592 с.

16. Гершун А., «Тенденции в развитии международных стандартов финансовой отчетности», «Финансовая газета. Региональный выпуск», №35, 2013

17. Дружиловская Т.Ю., «Трактовка понятия нематериальных активов в российском и международном стандартах», «Аудиторские ведомости», №2, 2013

18. Карлин Т.П., Макмин А.Р. ДП, «Анализ финансовых отчётов (на основе GААР)», Москва, «Инфра-М», 2009. — 305с.

19. Качалин В.В., «Финансовый учёт и отчётность в соответствии со стандартами GААР», Москва, «Дело», 2010. — 408с.

20. Карагод, В.С. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие для бакалавров / В.С. Карагод, Л.Б. Трофимова. — М.: Юрайт, 2013. — 322 с.

21. Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. — СПб.: Питер, 2009. — 288 с.

22. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 768 с.

23. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник / Н.П. Кондраков. — М.: Проспект, 2011. — 504 с.

24. Константинова, Е.П. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие / Е.П. Константинова. — М.: Дашков и К, 2011. — 288 с.

25. Куликова, Л.И. Международные стандарты финансовой отчетности. Нефинансовые активы организации: Учебное пособие / Л.И. Куликова. — М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2012. — 400 с.

26. Леевик, Ю.С. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Ю.С. Леевик. — СПб.: Питер, 2010. — 384 с.

27. Ложников И.Н., «О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности», «Налоговый вестник», № 12, 2012.

28. Макаревич М.Э., «Некоторые вопросы трансформации финансовой отчётности в соответствии с МСФО», «Бухгалтерский учёт», №9, 2010.

29. Муравьева А., «Переход на международные стандарты финансовой отчетности и проблемы кредитования», «Финансовая газета», №2, 2013

30. Миславская, Н.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. — М.: Дашков и К, 2012. — 372 с.

31. Мюллер Г., Гернон Х., Миик Г., «Учёт: международная перспектива», Москва, «Финансы и статистика», 2010.409с.

32. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник / В.Ф. Палий. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 506 с.

33. Пласкова, Н.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова, 2010.320 с.

34. Пучкова С.И., Новодворский В.Д., «Консолидированная отчётность», Москва, «Инфра-М», 2011.240с.

35. Салтыкова А.А., Шнейдман Л.З., «Российская и международная финансовая отчетность: существенные различия», «Бухгалтерский учёт», №18, 2011.

36. Стаханов А.Ю., «Бухгалтерский баланс — международный и российский стандарты», «Бизнес-информ», Москва, 2010.

37. Стуков Л.С., «Реформирование системы бухгалтерского учета и международные стандарты финансовой отчетности», «Аудиторские ведомости», №3, 2013.

38. Стуков С.А., Стуков Л.С., «Международная стандартизация и гармонизация учёта и отчётности», Москва, «Бухгалтерский учёт», 2010.

39. Терехова В.А., «Международные стандарты бухгалтерского учёта в российской практике», Москва, «Перспектива», 2010

40. Чая, В.Т. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / В.Т. Чая, Г.В. Чая; ред.В.Т. Чая, ред. Н.А. Боноева. — М.: КНОРУС, 2010. — 304 с.

41. Шевелев, А.Е. Бухгалтерский учет расчетов: учебное пособие / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. — М.: КНОРУС, 2009. — 512 с.

42. Шнейдман Л.З., «Соответствие отчетности международным стандартам», «Бухгалтерский учёт», №12, 2011

43. Шуклов Л.В. Постановка международного учета МСФО. Алгоритм действий; Либроком — Москва, 2011. — 304 с.