Бухгалтерский учет и анализ продажи товаров в оптовой торговли

метки: Продажа, Затрата, Организация, Период, Операция, Оптовый, Управление, Необходимо

Оптовая торговля – вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров производителями или торговыми посредниками для дальнейшего использования в розничной торговле или профессионального использования.

Оборот оптовой торговли представляет собой стоимость отгруженных на сторону товаров, приобретенных на стороне для целей перепродажи юридическим и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность. Обязательным признаком операции, относимой к оптовой торговле, является наличие счета-фактуры.

По общему определению, бухгалтерский учет — это система сбора, измерения, регистрации, обработки и передачи информа­ции в денежном выражении о хозяйственных операциях юриди­ческого лица, его имуществе, источниках формирования этого имущества, возникновении и движении обязательств организа­ции. Первоначально бухгалтерский учет с его балансом, двойной записью и инвентаризацией возник именно в торговле.

Ежедневно в деятельности торговой организации происхо­дит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, до­ставка покупателям, уценка, списание. Процесс приобретения и продажи товаров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашени­ем задолженностей продавцов и покупателей. Все это относит­ся к хозяйственным операциям.

Кроме того, для обеспечения нормальной деятельности торговая организация должна иметь торговое оборудование, холодильники, склады, помещения для торговли, транспортные средства и пр. Чтобы обзавестись таким имуществом, необходи­мы средства — источники формирования имущества. К ним относятся вклады собственников, займы, кредиты, прибыль организации, целевое финансирование, безвозмездные поступления, задолженность поставщикам и покупателям. За счет этих источников формируется не только основной, но и оборотный капитал организации.

И, наконец, основным фактором торгового процесса является труд, то есть вклад людей в производство в форме непосредственного расходования умственных и физических усилий.

Целью дипломной работы является рассмотрение особенностей учета в оптовой торговле, а также проведение анализа продажи товаров на примере конкретного предприятия – Общества с ограниченной ответственностью «СИНТЕЯ».

В соответствии с вышеуказанной целью поставлены следующие основные задачи:

Коммерческая работа по оптовой продаже товаров

... рекламная деятельность. 1. Коммерческая работа по оптовой продаже товаров на предприятии В процессе продвижения товаров от изготовителя до потребителя предприятия оптовой торговли, являются связующим звеном, выполняющим функции посредника, снабжающего товарами оптовых покупателей. Коммерческая работа по оптовой продаже товаров осуществляет различные операции, ...

1. Рассмотрение теоретических основ ведения бухгалтерского учета в оптовой торговле;

2. Выявление особенностей учета операций по продаже товаров;

3. Проведение анализа продаж на предприятии;

4. Изыскание резервов для повышения эффективности организации учета продаж.

1.Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа продажи товаров в организациях оптовой торговли, 1.1. Организация и специфика бухгалтерского учета в оптовой торговле

Торговля — огромная отрасль народного хозяйства. В эту сферу вовлечено практически все население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей. Под торговлей мы понимаем хозяйственную деятельность по обороту, купле и продаже товаров. Причем в качестве и продавцов и покупателей могут выступать юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица без регистрации в качестве предпринимателей.

Предметом бухгалтерского учета в оптовой торговле является хозяйственная деятельность торговой организации.

Формы осуществления оптовой торговли

Оптовая торговля – деятельность по перепродаже всех видов товаров новых или бывших в употреблении для профессионального использования розничным торговцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим, оптовым торговцам.

В связи с тем, что нормативными документами не определен размер оптовой партии, продавцу, осуществляющему предпринимательскую деятельность и реализующему товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием, дается право устанавливать его самостоятельно.

Согласно ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.

При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.

Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства их приобретателя за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем — векселедателем собственного векселя. В этом случае оплатой товаров будет признаваться погашение покупателем выданного им векселя либо передача его по индоссаменту третьему лицу.

При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом. В отличие от безналичных расчетов расчеты в наличной форме для юридических лиц ограничены Указанием ЦБ РФ от 14.11.2001 N 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» и установлены в размере 60 000 руб. по одной сделке.

Бухгалтерский учет в оптовой торговле

... получения прибыли от торговой деятельности. [4. с. 13]. Целью бухгалтерского учета товаров в оптовой торговле является контроль сохранности, рационального и эффективного использования товарных запасов; своевременное ... ускоряет товарооборачиваемость, сокращает расходы по доставке, погрузочно-разгрузочным работам, приемке, отпуску и хранению товаров. В оптовый товарооборот не включают: [4. с. 13] ...

Для достоверного отражения операций по реализации товаров и формированию финансовых результатов для предприятий торговли важна организация учета движения товаров, которая связана с правильным оформлением необходимых приходных и расходных документов.

Обязательное применение первичных документов для организаций торговли обусловлено Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5 (в части, не противоречащей действующим законодательным и нормативным документам).

Также в соответствии с требованиями п. 1 ст. 9 «Закона о бухгалтерском учете» и п. 12 «Положения по ведению бухгалтерского учета» все хозяйственные операции, проводимые организациями, должны в обязательном порядке оформляться оправдательными документами унифицированной формы.

Аналогичное требование присутствует и в налоговом учете. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходы организации должны быть документально подтверждены и обоснованы.

Унифицированные формы первичных документов по учету торговых операций утверждены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

Отпуск товаров покупателям производится при наличии доверенности. Требования к оформлению доверенности установлены Инструкцией Минфина СССР от 14.01.1967 N 17 «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности».

Отпуск товаров покупателям не производится в случаях:

а) предъявления доверенности, выданной с нарушением установленного порядка ее заполнения или с незаполненными реквизитами;

б) предъявления доверенности, имеющей поправки и по марки;

в) непредъявления паспорта, указанного в доверенности;

г) окончания срока, на который выдана доверенность;

д) получения сообщения получателя об аннулировании доверенности.

В случае если отпуск товаров производился разным физическим лицам без соблюдения требований Инструкции, стоимость отпущенных ценностей включается в доход этих физических лиц со всеми вытекающими последствиями.

Оптовый рынок

Оптовые рынки организуются в форме юридического лица, которое за определенную плату предоставляется торговое место на рынке оптовым организациям.

Торговая организация заключает договор с администрацией оптового рынка на аренду торгового места. Договор может быть долгосрочным, краткосрочным или поденным. Торговая организация получает торговую секцию, подготовленную для эксплуатации и оснащенную необходимым оборудованием. Оптовый рынок предоставляет торговой организации также и складское помещение (место для хранения товаров).

На территории оптового рынка функционируют вспомогательные службы, которые обеспечивают подвоз и выгрузку товаров, охрану территории, вывоз мусора, обеспечение весоизмерительными приборами, связью, теплоэнергией, энергоэнергией и водоснабжением.

Бухгалтерская отчетность бюджетных организаций, порядок ее составления ...

... всегда остаются актуальными вопросы нормативного регулирования бюджетного учета, учет нефинансовых и финансовых активов, подготовка и сдача отчетности. Целью курсовой работы является изучение особенностей составления бухгалтерской отчетности в бюджетных организациях, а также ее ...

1.2. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета законодательно устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Действующие нормы основаны на единообразии ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, составлении и представлении сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах организации, необходимой пользователям бухгалтерской информации.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом на государственном уровне осуществляется Правительством Российской Федерации. Приоритетное право регулирования бухгалтерского учета предоставлено Министерству финансов, которое осуществляет разработку и утверждение положений по бухгалтерскому учету (национальных стандартов), методических указаний по бухгалтерскому учету отдельных операций, имущества, обязательств, доходов, расходов и капитала. Нормативные акты, утвержденные Министерством финансов, составляют основу системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и являются обязательными к применению на территории Российской Федерации. Другие органы, которые наделены правом нормативного регулирования бухгалтерского учета в пределах своей компетенции (отраслевые министерства и ведомства), не имеют права издавать нормативные акты, противоречащие нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.

Одни из утверждаемых нормативных актов обязательны к применению (законы, положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета и отчетности:

1-й уровень — Законодательный (в него входят Федеральные Законы, Кодексы, Указы Президента РФ и Постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации);

2-й уровень — Нормативный (включает в себя все Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности);

3-й уровень — Методический (Методические рекомендации (указания) по учету, Инструкции, План счетов с инструкцией по применению, письма Министерства финансов РФ и других ведомств);

4-й уровень — Рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации (внутренние документы организации, Приказы руководителя, Учетная политика организации).

Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» является основным актом первого уровня. Данный Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы также следует отнести постановление Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности » и др.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» занимает центральное место в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, поскольку определяет юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций, закрепляет обязанность юридических лиц по ведению бухгалтерского учета, определяет ответственность за организацию учетной работы. В Законе дано определение бухгалтерского учета, названы его объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), обозначены задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете.

Учет и отражение в отчетности предприятия нематериальных активов ...

... предприятия коммунального хозяйства «Нептун»; углубить знания по бухгалтерскому учету, бухгалтерской и налоговой отчетности, полученные в ходе теоретических и практических занятий, а также научиться подбирать, изучать и обобщать материалы литературных источников. нематериальные активы учет амортизация 1 . Порядок учета и отражения в отчетности нематериальных активов и ...

Отдельный раздел Закона посвящен перечню требований к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета.

Второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета представлен учетными стандартами.

Учетный стандарт представляет собой свод основных правил, устанавливающих порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные положения призваны конкретизировать Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

Основным нормативным документом второго уровня является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н. Данный документ конкретизирует Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и занимает по своей значимости второе место. В настоящее время в России утверждено 21 положение по бухгалтерскому учету и отчетности.

В связи с реформированием бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности данные документы подвергаются пересмотру. В их текст вносятся изменения и дополнения.

Положение закрепляет первостепенную роль Минфина России по разработке нормативных документов по бухгалтерскому учету, ответственность руководителя за организацию учета, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, правила ведения бухгалтерского учета, требования к ведению бухгалтерского учета, порядок документирования хозяйственных операций, ведения регистров бухгалтерского учета, оценки имущества и обязательств, порядок проведения инвентаризации, правила составления и представления бухгалтерской отчетности и правила оценки ее статей, сроки представления бухгалтерской отчетности (в том числе сводной), порядок хранения документов.

В системе нормативного регулирования положения по бухгалтерскому учету (учетные стандарты) конкретизируют Федеральный закон «О бухгалтерском учете» по каждому объекту учета. В них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета. Отечественные стандарты по бухгалтерскому учету носят обязательный характер.

В системе нормативного регулирования План счетов относится к документам второго уровня. В практической деятельности бухгалтерских служб Плану счетов придается первостепенное значение.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой систему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Бухгалтерские счета, их назначение и структура

... счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению Различают: план счетов бюджетного учета; план счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций; план счетов бухгалтерского учета, применяемый в финансово-хозяйственной деятельности организаций. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ...

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета в предприятиях различных форм собственности, видов деятельности, организационно-правовых форм. В ней приведена характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты структура, назначение, экономическое содержание отражаемых фактов хозяйственной деятельности. План счетов и Инструкция по его применению утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета).

Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Минфином России вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются организацией исходя из требований управления организацией, анализа, контроля и отчетности. Организация может при необходимости уточнять их содержание, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Методические указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся к документам третьего уровня. Они призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, с учетом отраслевых и иных особенностей. Основными нормативными документами третьего уровня являются:

• — Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49;

• — Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.03 г. № 91н;

• — Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.02 г. № 135н;

• — Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.01 г. № 119н.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета рабочие документы конкретной организации относят к четвертому уровню нормативно-правовой системы регулирования бухгалтерского учета.

Основными рабочими документами конкретной организации являются:

• — документ по учетной политике предприятия;

-утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

• — графики документооборота;

-утвержденный руководителем рабочий план счетов бухгалтерского учета;

• — утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации.

Организация бухгалтерского учета в кредитных организациях

... План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях утвержденный правилами № 302-П; 6. Инструкция по составлению общей финансовой отчетности кредитными организациями. Основные принципы ведения бухгалтерского учета в банках аналогичны принципам учета на предприятиях. Они изложены в ФЗ «О бухгалтерском учете». Данный ...

В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указываются порядок, место, время прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив. Рабочий план счетов, утверждаемый руководителем, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов. Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

1.3. Методика анализа продажи товаров

Экономический анализ финансового состояния представляет собой аналитическое исследование способности предприятия финансировать свою деятельность.

Финансовое состояние характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразным их размещением и эффективным использованием, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Предметом экономического анализа являются хозяйственно-финансовые процессы, их результаты и факторы формирования.

Цель анализа состоит в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия и постоянно проводить работу, направленную на его улучшение. Анализ финансового состояния показывает, по каким конкретным направлениям надо вести эту работу. В соответствии с этим результаты анализа дают ответ на вопрос, каковы важнейшие способы улучшения финансового состояния предприятия в конкретный период его деятельности.

Таким образом, главная цель экономического анализа – своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия, его платежеспособности. Не менее важная перспективная цель анализа – выработка наиболее достоверных предположений и прогнозов будущих финансовых условий функционирования субъекта хозяйствования.

Финансовое состояние – это важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия во внешней среде. Оно определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров.

Основными задачами экономического анализа финансового состояния являются:

* объективная оценка состава и использования финансовых ресурсов на предприятии;

* определение факторов и причин достигнутого состояния;

* выявление, измерение и мобилизация резервов улучшения финансового состояния и повышения эффективности всей хозяйственной деятельности;

* подготовка и обоснование принимаемых управленческих решений в области финансов.

Ключевым вопросом для понимания сущности и результативности финансового анализа является концепция хозяйственной деятельности как потока решений для развертывания ресурсов (капиталов) с целью получения прибыли.

Получение прибыли является конечной целью хозяйственной деятельности предприятия не только потому, что в результате этого улучшается экономическое положение предприятия, но главное – получение достаточной прибыли необходимо для сохранения экономической жизнеспособности предприятия, сохранения возможности дальнейших вложений капитала.

Анализ деятельности организации на ООО Айгуль

... практики целями сформированы следующие задачи: Определить характеристику деятельности предприятия и провести анализ основных финансово-экономических показателей коммерческой деятельности ООО «Айгуль»; Провести стратегический анализ ... стратегии предприятия. Анализ ликвидности представим в таблице 1.2.: Коэффициенты ликвидности организации. Таблица 1.2 № Коэффициенты ликвидности Алгоритм расчета по ...

Независимо от того, в какой сфере деятельности осуществляется бизнес (производство, торговля, сервис), конечная цель не меняется. Она сводится к тому, что первоначальный капитал в форме денежных средств через определенное время развертывается в экономически выгодную величину (производственный потенциал) для возмещения этих средств и получения достаточной прибыли.

Все многообразие решений для достижения этой цели может быть сведено к трем основным направлениям:

• — решения по вложению капиталов (ресурсов);
• — операции, проводимые с помощью этих ресурсов;
• — определение структуры финансового баланса.

Своевременное и качественное обеспечение этих направлений финансовых решений является сущностью финансового анализа.

К объектам экономического анализа относятся: промышленные предприятия, торговые организации, акционерные общества, фирмы, концерны, банки, инвестиционные фонды и другие хозяйствующие субъекты, а также конкретные финансово-экономические показатели (ликвидность, прибыльность и пр.).

В зависимости от пользователей аналитической информацией финансовый анализ подразделяется на внутренний и внешний.

Внутренний анализ , Внешний анализ

Внешний анализ отличает не только множественность субъектов анализа – пользователей финансовой информацией о деятельности предприятия, но и разнообразие целей и задач, которые они перед собой ставят.

Каждый хозяйствующий субъект изучает информацию, исходя из своих интересов. Так, акционерам и другим собственникам необходимо определить долю собственного капитала и динамику его изменения, оценить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия, возможность получения дивидендов по результатам хозяйственной деятельности.

Кредиторы изучают финансовое состояние предприятия, его кредитоспособность с целью определения условий кредитования, выбора форм залогового обеспечения, оценки надежности потенциального заемщика, гарантий возврата кредита.

Инвесторов интересует не только текущее финансовое состояние, но и деловая активность предприятия, перспективы экономического роста, гарантии окупаемости возможных инвестиций, прибыльность проектов в сочетании с реальным финансовым положением предприятия.

Как показывает практика, финансовая нестабильность предприятия может отразиться на своевременности получения текущих платежей и потребность изменений в формах расчета. Поэтому хозяйственных партнеров – поставщиков материально-технических ресурсов, интересует в первую очередь финансовая устойчивость и платежеспособность предприятия, независимость его от внешних кредиторов. Устойчивое финансовое состояние предприятия является также важным фактором определения дальнейших связей и условий хозяйствования с потребителями продукции, которые заинтересованы в успехах предприятия, так как от этого зависит их благополучие.

Налоговые органы контролируют правильность начислений налогов и своевременную и полную их оплату для поступления средств в бюджет; аудиторские фирмы – правильность отражения финансовой отчетности в соответствующих формах бухгалтерского учета.

Аналитическое исследование финансово-хозяйственной деятельности предприятия базируется на определенных правилах и приемах и выполняется в соответствии с определенной методикой.

Вообще под методикой понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы.

В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономики предприятия, определенным образом подчиненных достижению цели анализа.

Общую методику понимают как систему исследования, которая одинаково используется при изучении различных объектов экономического анализа в различных отраслях экономики.

Любая методика анализа будет представлять собой наказ или методологические советы по исполнению аналитического исследования. Она содержит примерно такие разделы:

• — задачи и цели анализа;
• — объекты анализа;
• — системы показателей, с помощью которых будет исследоваться каждый объект анализа;
• — советы по последовательности и периодичности проведения аналитического исследования;
• — описание способов исследования изучаемых объектов;
• — указания по организации анализа (какие службы будут проводить отдельные части исследования);
• — технические средства, которые целесообразно использовать для аналитической обработки информации;
• — характеристика документов, которыми лучше всего оформлять результаты анализа;
• — потребители результатов анализа.

Система показателей, используемых в финансовом анализе

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия, и ее результаты, находят отражение в экономических показателях.

Экономический показатель – это количественная и качественная характеристика явления, процесса или их результата. Он может отражать и параметры экономических процессов.

Каждое экономическое явление, каждый процесс выражается не одним, обособленным, а целым комплексом взаимосвязанных показателей, которые используются как для оценки результатов деятельности предприятия и их структурных подразделений, так и для регулирования процесса производства, распределения и потребления.

Выбор и обоснование системы показателей для отражения экономических явлений и процессов (объектов исследования) является важным методологическим вопросом в экономическом анализе. От того, насколько показатели полно и точно отражают сущность изучаемых явлений, зависят результаты анализа. Так как в анализе используется большое количество показателей, необходима их группировка.

Показатели, используемые в финансовом анализе, подразделяются:

1) по свойствам отражения явлений, процессов – на количественные и качественные;

2) по степени применения – на общие и специфические;

3) по способу образования – на первичные, производные, синтетические;

4) по способу расчета – на абсолютные и относительные.

Рис. 1 Классификация показателей, используемых в финансовом анализе, Количественные показатели , Общие показатели , Первичные показатели , Синтетические , Абсолютные показатели

В финансовом анализе используется система показателей, характеризующих следующее:

Источники формирования капитала – наличие в абсолютной сумме (по видам или по группам источников), структуру (удельный вес в процентах или коэффициентах) отдельных видов или групп источников в общей сумме.

Состав общего, основного и оборотного капитала, наличие в абсолютной сумме (по видам или группам), структуру (удельный вес в процентах или коэффициентах) отдельных видов или групп в общей сумме.

Эффективность использования капитала: общего, оборотного, собственного, заемного, прибыльность, оборачиваемость.

Платежеспособность: текущую, перспективную (коэффициенты ликвидности); движение потока денежных средств.

Финансовую стабильность (устойчивость): коэффициенты финансовой независимости от внешних заемных источников (соотношение заемного и общего капитала, заемного и собственного капитала); состояние оборотного капитала (коэффициент обеспеченности материальных запасов собственным оборотным капиталом, коэффициент маневренности собственного капитала); состояние основного капитала (доля основного капитала в собственном, коэффициент реальной стоимости имущества).

Факторы формирования и изменения финансового положения: прибыль, выручка от реализации, себестоимость и пр.

Индикаторы нестабильности финансового положения: убытки, просроченные ссуды и займы, дебиторская и кредиторская задолженность, векселя.

Деловую активность: прибыльность общего капитала, или объем реализации на рубль общего капитала; оборачиваемость хозяйственных средств и пр.

Все экономические показатели взаимосвязаны и взаимообусловлены. Это вытекает из реально существенных связей между экономическими явлениями, которые они описывают. Для получения настоящего представления об эффективности финансово-хозяйственной деятельности необходимо, чтобы все показатели, характеризующие разные стороны деятельности предприятия, были органически увязаны между собой в единой комплексной системе.

Вывод:

Таким образом, основными принципами ведения бухгалтерского учета в оптовой торговле являются:

• — обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов, утвержденного Минфином РФ;
• — учет объектов учета в рублях и на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык;
• — осуществление текущих затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг отдельно от затрат, связанных с капитальными вложениями;
• — обязательность документирования хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу по окончании операции;
• — использование для систематизации и накопления информации, содержащейся в учетных документах, учетных регистров, формы которых разрабатываются Минфином РФ, органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, федеральными органами исполнительной власти или самой организацией;
• — оценка объектов учета в денежном выражении.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, — по стоимости его изготовления;

Учетный процесс в оптовой торговле, слагаемый с первичного учета, регистров бухгалтерского учета, документооборота, инвентаризации и отчетности осуществляется службой главного бухгалтера по строго регламентированным нормативным документам.

Предметом бухгалтерского учета в оптовой торговле является хозяйственная деятельность организации, составные части которой – это имущество, обязательства организации, хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их финансирования.

2.Особенности организации учета и анализ продажи товара

2.1. Краткая характеристика организации

Полное название анализируемого предприятия – Общество с ограниченной ответственностью «СИНТЕЯ».

ООО «СИНТЕЯ» было создано в 1999 году, зарегистрировано по следующему юридическому адресу: 117334, г.Москва, Ленинский проспект, 90.

Анализируемое предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

• — розничная и оптовая торговля;
• — посредническая деятельность
• — оказание дополнительных услуг;

Уставный капитал общества создан за счет вкладов учредителей и составляет 408 350 (Четыреста восемь тысяч триста пятьдесят) рублей.

Высшим органом общества является общее собрание участников общества, руководство текущей деятельностью общества осуществляется директором.

Направления торговой деятельности :

• — торговля компьютерами;
• — торговля оргтехникой;
• — торговля кондиционерами и вентиляцией.

Первая группа товаров подразумевает под собой торговлю конкретно системными блоками и различного сетевого оборудования. Вторая группа включает в себя следующие виды товаров: мониторы, принтеры, сканеры, копировальную технику, модемы, системы мультимедиа и т.п. Третья группа товаров – кондиционеры и вентиляция – довольно новое направление деятельности фирмы. Продажа кондиционеров предполагает и их монтаж, что привело к созданию на предприятии целого отдела «кондиционерщиков» – технического директора, менеджеров, проектировщика и монтажников систем вентиляции.

Принятие и реализация управленческих решений связаны с внутренней средой, в которой функционирует предприятие.

Внешняя среда предприятия включает: потребителей, поставщиков, конкурентов, торговых посредников, инвесторов, рабочую силу, банки и налоговые службы, органы краевого и местного самоуправления, структуру федерального уровня.

Наиболее значимыми компонентами внешней среды предприятия (на микроуровне) являются поставщики, потребители, конкуренты.

Каждому предприятию очень важно тщательно изучать своих клиентов. ООО «СИНТЕЯ» может выступать на следующих рынках:

• — потребительский рынок — отдельные лица, приобретающие товары и услуги для личного потребления;
• — рынок промежуточных продавцов – организации приобретающие товары и услуги для последующей перепродажи их с выгодой для себя (ООО «Верайс», ООО «Экон-Арт», ЗАО «Интерпродсаплай» и т.д.);
• — рынок конечных потребителей – организации, приобретающие оргтехнику и компьютеры для использования в своей деятельности (бюджетные и коммерческий организации, т.е.

юридические лица).

Потребители рассчитывают на приобретение товаров и услуг в соответствии с их потребностями по качеству, ценам, сервису.

ству продукции и др.)., Поставщики

Основными поставщиками ООО «СИНТЕЯ» являются:

1) ООО «Крокус» (кондиционеры и теплотехника);

2) Супермаркет «Электроника» (компьютеры и оргтехника);

3) ТД «Эльдорадо» (компьютеры и расходные материалы);

4) Фирма «Samsung Electronics» Республика Корея.

Предприятием ООО «СИНТЕЯ» используются в основном крупнооптовые закупки.

В рыночной экономике фирмы действуют в условиях конкуренции. Цель конкурентов на рынке – чтобы покупатель купил их товар или услугу.

Факторами успеха ООО «СИНТЕЯ» являются:

• — жесткий контроль, за качеством продукции;
• — осуществление предприятием доставки товара до склада покупателя;
• — ценовая конкурентоспособность;

В течение последних трех лет работы исследуемое предприятие постоянно вкладывало денежные средства в изучение потребительского спроса, финансировало проведение рекламной компании по продвижению предприятия на рынке.

Так как последние несколько лет на рынке компьютерной техники идет жесткая конкуренция, и посреднические компании снижают цены на продукцию, а также выросли цены на транспортные перевозки, доходность данного рынка значительно снизилась.

Организационная структура ООО «СИНТЕЯ» представлена на рисунке 2. 1. Организационная структура позволяет выстроить иерархию, направление взаимодействия работников и распределение ответственности внутри персонала предприятия.

Рисунок 2.1 Организационная структура ООО «СИНЕЯ»

Основные функции и возложенные на персонал должностные обязанности определены в должностных инструкциях, составленных руководителем.

Директор ООО «СИНЕЯ» обеспечивает предприятие необходимым персоналом, производит его расстановку, координирует работу, контролирует сбалансированность товарных ресурсов по объему и ассортименту, производит анализ результатов хозяйственной деятельности, изучает спрос, заключает договора. Осуществляет контроль за поступлением товаров от поставщиков в соответствии с заключенными заказами по срокам, количеству и ассортименту, организует изучение спроса и конъюнктуры рынка, составление заказов на поставку товаров. Вносит предложения о поощрении трудового коллектива и отдельных работников за высокие показатели в работе, осуществляет контроль за соблюдением правил торговли, сохранностью товарно-материальных ценностей, состоянием трудовой дисциплины и санитарно-техническим состоянием помещений. Рассматривает жалобы и принимает по ним решения.

Бухгалтер организует учетную политику предприятия, обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии. Организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций. Обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, правильное начисление и перечисление налогов и сборов, платежей, погашение в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия.

Заведующий хозяйством обеспечивает прием и размещение с учетом наиболее рационального использования складских площадей, хранение и отпуск товарно-материальных ценностей, контролирует ведение учета складских операций. Участвует в проведении инвентаризаций товарно-материальных ценностей. Организует работу по уценке и списанию товаров.

Менеджер изучает состояние и динамику спроса, разрабатывает долгосрочные и краткосрочные прогнозы спроса. Обеспечивает составление установленной отчетности.

К характеристике работ водителя-экспедитора относится управление автомобилем, а также ряд иных действий: заправка автомобилей топливом, смазочными материалами и охлаждающей жидкостью; оформление путевых документов; проверка технического состояния и прием автомобиля перед выездом на линию; сдача автомобиля и постановка его на отведенное место по возвращении с работы; подача автомобилей под погрузку, а также под разгрузку грузов; контроль за правильностью погрузки, размещения и крепления груза в кузове автомобиля; устранение возникших во время работы на линии мелких эксплуатационных неисправностей подвижного состава, не требующих разборки механизмов; организация доставки грузов до потребителей, передача и получение необходимой документации.

Определение должностных обязанностей у сотрудников ИП Степановой позволяет более эффективно осуществлять персоналу свою работу и достигать предприятию конечные цели его функционирования.

В целом предприятие реагирует на увеличение объемов товарооборота и изменение направлений работы увеличением численности персонала.

2.2. Порядок учета операций по продаже

При оптовой торговле существует две

• — реализация товаров со склада оптовой организации (складской оборот);
• — реализация товаров транзитом (транзитный оборот).

При реализации транзитом оптовая организация может принимать и не принимать участие в расчетах. При реализации товаров транзитом с участием оптовой организации в расчетах, организация торговли сама рассчитывается с поставщиком и получает средства от покупателя. Во втором случае, торговая организация только организует доставку конечным покупателям, а расчеты за товар производятся между поставщиком и непосредственным получателем товара.

Оптовые организации работают как по договорам купли-продажи, так и по договорам поставки.

В соответствии со статьей 454 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.

По договору поставки поставщик-продавец обязан в обусловленные сроки передать в собственность другой стороне – покупателю производимые или закупаемые им товары, предназначенные для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным потреблением.

В любом договоре, заключаемом между покупателем и продавцом, определяется момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Согласно статье 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи (товара) по договору возникает с момента ее (его) передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

В статье 224 ГК РФ передача определена как вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Иначе говоря, товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления в его владение.

Одновременно с получением права собственности приобретатель товара в результате случайной гибели или порчи товаров вследствие непредвиденных обстоятельств по общему правилу гражданского законодательства несет соответствующие убытки.

Осуществляя реализацию товаров покупателям, торговая организация получает доходы, которые в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее ПБУ 9/99) признаются выручкой от продажи товаров.

Правила формирования в бухгалтерском учете выручки от реализации устанавливаются ПБУ 9/99. В соответствии с нормами данного бухгалтерского стандарта все организации в целях бухгалтерского учета признают выручку от реализации по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов к оплате.

Причем в соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99 выручка в бухгалтерском учете признается при наличии

• — организация имеет право на получение этой выручки (право на выручку вытекает из конкретного договора, заключенного между продавцом и покупателем);
• — сумма выручки может быть определена;
• — у организации есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод (то есть, либо организация получила в оплату актив, либо уверена в том, что его получит).

• — право собственности на товар перешло от организации к покупателю;
• — расходы, которые произведены (или будут произведены) организацией торговли в связи с этой операцией могут быть определены.

Если у торговой организации выполняются все вышеперечисленные условия, то денежные средства (или иные активы), полученные организацией торговли в оплату признаются выручкой.

Если хотя бы одно из условий не выполнено, то денежные средства или иные активы, полученные организацией торговли в оплату, признаются кредиторской задолженностью.

Как правило, это положение закрепляется в учетной политике предприятия.

Выручка отражается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества (когда договором предусматривается оплата не денежными средствами) и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина выручки определяется исходя из цены, установленной договором между продавцом и покупателем.

Отражение выручки в бухгалтерском учете производится при помощи следующей бухгалтерской записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

Отразив в учете данную запись, бухгалтер торговой организации должен в бухгалтерском учете отразить начисление налога на добавленную стоимость. Причем, какие используются при этом проводки, зависит от момента возникновения налогооблагаемой базы по НДС:

Дебет 90 «Продажи» субсчет «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»

Дебет 90 «Продажи» субсчет «НДС» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС отложенный» – такая проводка используется в случае, если в целях НДС организация использует метод «по оплате»;

Затем по итогам месяца, организация торговли списывает стоимость реализованных товаров с кредита счета 41 «Товары» в дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

Метод определения стоимости товаров при их списании на реализацию зависит от принятого варианта их оценки при поступлении – по фактической себестоимости или по учетным ценам.

В том случае, если используется оценка товаров по учетным ценам, то стоимость товаров при их списании на реализацию, состоит из учетной цены и величины отклонений, приходящихся на отгруженные товары.

• — по себестоимости каждой единицы;
• — по средней себестоимости;
• — по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО);
• — по себестоимости последних по времени товаров (способ ЛИФО).

Данное правило вытекает из пункта 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01», кроме того, аналогичный порядок списания установлен в пункте 58 Приказа Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (далее Положение по ведению бухгалтерского учета).

Метод списания товаров по себестоимости каждой единицы, как правило, применяется организацией в случае, если товары подлежат особому учету (драгоценные камни, драгоценные металлы, радиоактивные вещества и тому подобное.) В оптовой торговле данный метод используется очень редко, в основном применяется производственными организациями, если у них на балансе находятся материально-производственные запасы, которые не могут обычным способом заменять друг друга или подлежат особому учету.

СПИСАНИЕ ТОВАРОВ МЕТОДОМ ФИФО (ПО СТОИМОСТИ ПЕРВЫХ ПО ВРЕМЕНИ ПРИОБРЕТЕНИЯ).

Данный метод основан на допущении, что товары отпускаются покупателям в течение отчетного периода в последовательности их приобретения, то есть товары первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок. При применении этого метода оценка товаров, находящихся на складе оптовой организации на конец отчетного периода, производится по себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости продаж учитывается стоимость ранних по времени закупок.

Организация ООО «СИНТЕЯ», осуществляет оптовые поставки дисков. По состоянию на 1 июля на складе организации числится 1000 дисков по цене 14,20 рубля за один. В июле ООО «СИНТЕЯ» несколько раз получало диски, а именно:

06 июля – 50 по цене 14,10 рубля;

10 июля – 1000 по цене 14,25 рубля;

24 июля – 500 по цене 14,50 рубля.

В июле ООО «СИНТЕЯ» реализовало 2 250 дисков.

Для большей наглядности сведем все данные в таблицу:

Таблица 2.2.1

Количество единиц	Цена за единицу, рублей	Сумма, рублей
Остаток на начало периода	1000	14,20	14 200
Поступило за период, всего	1550	22 205
в том числе:
1-я партия	50	14,10	705
2 –я партия	1000	14,25	14 250
3-я партия	500	14,50	7 250
Всего с учетом остатка на начало периода	2 550	36 405
Продано за период	2 250
Остаток на конец периода	300

При использовании данного метода фактическая себестоимость проданных дисков составит:

1000 шт х 14,20 рубля + 50 шт х 14,10 рубля +1000 рублей х 14,25 рубля + 200 шт х 14,50 рубля = 14 200 рублей + 705 рублей + 14 250 рублей + 2900 рублей = 32 055 рублей.

Остаток товаров на конец периода – (300 шт х 14,50 рубля) = 4 350 рублей.

Метод ЛИФО основан на противоположном допущении. Товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости последних по времени закупок. При применении этого метода оценка товаров, находящихся на складе на конец отчетного периода, производится по себестоимости ранних по времени закупок, в себестоимости проданных товаров учитывается стоимость последних по времени закупок.

Рассмотрим использование метода ЛИФО.

При использовании метода ЛИФО фактическая себестоимость проданных составит:

500 шт х 14,50 рубля + 1000 шт х 14,25 рубля + 50 рублей х 14,10 рубля + 700 шт х 14,20 рубля = 7 250 рублей + 14 250 рублей + 705 рублей + 9 940 рублей = 32 145 рублей.

Остаток товаров на конец периода – (300 шт х 14,20 рубля) = 4 260 рублей.

При списании товаров, оцениваемых организацией торговли по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе товаров как частное от деления общей себестоимости группы товаров на их количество, складывающихся, соответственно, из себестоимости товаров и количества по остатку на начало месяца и по поступившим товарам в этом месяце.

При использовании метода средней себестоимости фактическая себестоимость проданных дисков составит:

(36 405 рублей : 2 550 шт) х 2 250 шт = 32 122 рублей.

Остаток товаров на конец периода – 300 шт по средней цене на сумму (36 405 рублей – 32 122 рублей) = 4283 рубля.

Итак, мы рассмотрели все возможные методы списания товаров на реализацию, которые может использовать организация торговли, учитывающая покупные товары по фактической себестоимости. Из вышеприведенного примера видно, что применение метода ФИФО приведет к занижению себестоимости проданных товаров, завышению стоимости остатка товаров на конец периода и, соответственно, к завышению прибыли от продажи.

Метод средней себестоимости даст промежуточные значения по сравнению с методами ФИФО, ЛИФО.

Сравнив все методы оценки стоимости товаров, организация торговли выбирает самостоятельно, тот метод, который считает для себя наиболее приемлемым. При этом важно последовательноприменять выбранный и закрепленный в приказе об учетной политике, метод.

Если же организация торговли ведет учет товаров по учетным ценам, то есть с использованием счетов 15 и 16, то со счета 41 «Товары» товар списывается на реализацию по учетной цене, а затем с помощью специального расчета списывается сумма отклонений, приходящаяся на реализованный товар.

Необходимо отметить, что в настоящее время механизм списания отклонений законодательно не урегулирован. Ранее применялся метод списания отклонений пропорционально стоимости реализованных товаров. Думается, что данная методика наиболее приемлема, так как накопленные суммы отклонений относятся ко всем товарам (в том числе, и на складе), находящимся в данный момент в организации торговли, поэтому отнесение сразу всей суммы отклонений на затратный счет вряд ли соответствуют фактическому положению дел. Однако, повторяем, сегодня этот момент не предусмотрен бухгалтерскими нормативными документами, следовательно, применяемый метод должен быть достаточно подробно расписан и закреплен в учетной политике организации.

Если организация решает списывать отклонения за отчетный период пропорционально стоимости реализованного товаров, то для этих целей она должна сделать специальный расчет, который осуществляется по следующей формуле:

Если сальдо по счету 16 на начало месяца было положительным, то

Сумма отклонений, подлежащая списанию	=	Д 16 + ДО 16	х	КО 41
		Д 41 +ДО 41

Где:

Д 16 – дебетовое сальдо по счету 16 на начало месяца;

ДО 16 – Оборот по дебету счета 16 за месяц;

Д 41 – дебетовое сальдо по счету 41 на начало месяца;

ДО 41 – оборот по дебету счета 41 за месяц;

КО 41 – оборот по кредиту счета 41 за месяц.

Если сальдо по счету 16 на начало месяца было кредитовым, то в числителе указанной формулы используются К 16 – кредитовое сальдо по счету 16 на начало месяца и КО 16 – кредитовый оборот по счету 16 за месяц.

Процент отклонений рассчитывается независимо от того, какие отклонения числятся на счете 16 на конец отчетного периода: дебетовые или кредитовые.

Если на конец отчетного периода на счете 16 образовалось дебетовое сальдо, то сумма отклонений, относимых на затраты, списывается следующим образом:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Данная проводка, отраженная в учете свидетельствует о том, что за отчетный период в торговой организации произошло превышение фактической себестоимости товаров над их учетными ценами (перерасход).

Если на конец отчетного периода сальдо по счету 16 было кредитовым, то в учете списание отклонений будет отражено:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — сторно, что говорит об экономии.

ООО «СИНТЕЯ», реализующее оптом оргтехнику, в январе получило по договору поставки партию компьютерных мышек – 200 шт, предназначенной для продажи. Учетной политикой ООО «СИНТЕЯ» предусмотрено, что учет товаров в организации ведется по учетным ценам. Учетная цена 1 мыши составляет 120 рублей.

Затраты, связанные с приобретением данной партии мышек у ООО «СИНТЕЯ» составили:

Стоимость мыши, согласно договору купли-продажи – 33 040 рублей (в том числе НДС – 5 040 рублей).

Стоимость услуг посредника –1 652 рублей (в том числе НДС – 252 рубля).

У ООО «СИНТЕЯ», по состоянию на начало года остаток мышек по счету 41 «Товары» составлял 50 000 рублей, сумма отклонений, числящаяся по счету по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — 1 000 рублей.

Продажная цена 1 мышки составляет 188,80 рубля. За январь месяц ООО «СИНТЕЯ» реализовало 600 компьютерных мышек.

Теперь бухгалтер ООО «СИНТЕЯ» должен определить величину отклонения стоимости реализованных мышек:

Алгоритм для расчета суммы отклонений:

Наименование показателя	Учетная цена, рублей	Отклонение, рублей	Фактическая себестоимость
1	2	3	4
Остаток на начало периода	50 000	1 000	51 000
Поступило за отчетный период	24 000	5 400	29 400
Итого с остатком	74 000	6 400	80 400
% отклонения за отчетный период	8,648% =(6 400 : 74 000) х 100%
Реализовано за отчетный период	72 000	6 227	78 227
Остаток на конец периода	2 000	173	2 173

Таким образом, величина отклонения, подлежащая списанию на счет 44 «Расходы на продажу» составит:

((1 000 рублей + 5 400 рублей) : (50 000 рублей + 24 000 рублей)) х 72 000 рублей =6 227 рублей.

В учете списание отклонений отразится:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
44	16	6 277	Списано отклонение стоимости реализованной краски

Используя данные приведенные выше, рассмотрим случай, когда учетные цены в организации торговли установлены выше, чем фактические, например, учетная цена 1 мышки составляет 170 рублей и организация за указанный период, осуществила реализацию 250 мышек.

Тогда в учете организации ООО «СИНТЕЯ»:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
15	60	28 000	Получена краска от поставщика
19	60	5 040	Отражена сумма НДС по приобретенной краске
15	76	1 400	Отражена сумма транспортных расходов, связанных с доставкой краски
19	76	252	Учтен НДС по транспортным расходам
41	15	34 000	Приняты товары на учет по учетным ценам (200 банок х170 рублей)
15	16	960	Списано отклонение стоимости краски за отчетный период.
60,76	51	34 692	Погашена задолженность перед поставщиком и перевозчиком
68	19	5 292	Принят к вычету НДС по оплаченной и принятой на учет краске
62	90-1	47 200	Отгружена краска покупателям
90-3	68	7 200	Начислен НДС с оборотов по реализации
90-2	41	42 500	Списана краска на реализации по учетным ценам

Теперь бухгалтер ООО «СИНТЕЯ» должен определить величину отклонения стоимости реализованных мышек:

Алгоритм для расчета суммы отклонений:

Наименование показателя	Учетная цена, рублей	Отклонение, рублей	Фактическая, себестоимость
1	2	3	4
Остаток на начало периода	50 000	1 000	51 000
Поступило за отчетный период	34 000	960	33 040
Итого с остатком	84 000	40	84 040
% отклонения за отчетный период	0,0476 % =(40 : 84 000) х 100%
Реализовано за отчетный период	42 500	20,23	42 520,23
Остаток на конец периода	41 500	19,77	41 519,77

Таким образом, величина отклонения, подлежащая списанию на счет 44 «Расходы на продажу» составит:

((1 000 рублей — 960 рублей) : (50 000 рублей + 34 000 рублей)) х 42 500 рублей = 20,23 рубля.

В учете списание отклонений отразится:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
44	16	20,23	Списано отклонение стоимости реализованной краски

По мере усиления конкуренции перед менеджерами встал вопрос поиска новых источников информации о ключевых факторах, ведущих к успеху фирмы, и методах их оценки. При этом выделяются не только финансовые, но и нефинансовые критерии оценки деятельности организации. Вместе с тем даже нефинансовые критерии измерения ключевых факторов успеха должны согласовываться с количественными методами оценки, что обеспечивает возможность формального контроля. Это связано с тем, что следствием применения нефинансовых систем контроля является улучшение финансовых результатов.

Для учета и калькулирования затрат влияние факторов затрат должно быть выражено количественно. Структурные и функциональные затратообразующие факторы, которые приводятся специалистами в области стратегического управления, по своему характеру являются неколичественными. Использовать их в учете без трансформации (установления связи с количественными показателями) невозможно. Таким образом, внедрение нефинансовых систем оценки требует наличия общей теоретической концепции построения таких систем, чтобы избежать противоречий между финансовыми и нефинансовыми показателями.

В современном менеджменте (в том числе управлении затратами организации) выделяют две группы задач по срокам их решения и скорости реализации последствий таких решений: тактические задачи и стратегические задачи. Соответственно, управленческий учет затрат должен способствовать подготовке и осуществлению как тактических, так и стратегических управленческих действий.

Для организации собственно учета затрат интерес представляет концепция факторов, определяющих затраты. В SCM (системе стратегического управления затратами) признается, что стоимость определяется и управляется многими факторами, которые влияют друг на друга. Уяснение смысла осуществления затрат означает понимание сложного взаимодействия набора факторов, определяющих затраты, которое существует в каждой конкретной ситуации. В традиционном управленческом учете себестоимость является функцией прежде всего только одного определяющего фактора — объема произведенной продукции. В стратегическом управлении затратами выход продукции представляет только один из многих факторов изменения затрат.

Подход с точки зрения видов деятельности не признает утверждения, что все распределение накладных расходов имеет произвольный характер и, таким образом, не стоит пытаться что-то улучшить. Так, Дж. Шанк и В. Говиндараджан приводят примеры признаков ситуации, когда система учета затрат (распределения косвенных затрат) не обеспечивает объяснение поведения затрат [1]:

• — фирма не может понять высокую прибыльность одних продуктов и низкую других;

• — покупатели не высказывают резких возражений, когда цены возрастают;

продукты, которые кажутся фирме высокоприбыльными, не атакуются конкурентами;

• — ассортимент продукции изменяется в пользу высокоприбыльных продуктов, но суммарная рентабельность падает.

Подход АВС (activity-based costing) предполагает, что распределение косвенных затрат должно быть осмысленным и обоснованным. Значимая оценка полных затрат должна включать распределение накладных расходов в пропорции к видам деятельности, которые их генерируют. Учет затрат по видам деятельности (АВС) позволяет реализовать указанный подход и рассматривается не только как система учета затрат, но и как один из инструментов анализа.

Метод АВС может использоваться в процессе формирования и функционирования единой информационной системы учета и управления. Для установления таких взаимосвязей полезно использовать положения стандартов управления качеством ISO 9000 [2], поскольку их требования знакомы менеджерам, активно внедряются в хозяйственную практику многих организаций и концептуально не отличаются от принципов организации управленческого учета по центрам ответственности и местам возникновения затрат. Более того, элементы системы управления качеством по международным стандартам (ISO) внедряются в государственные стандарты Российской Федерации.

Система ISO 9000 устанавливает основные понятия и их связь в области организационной деятельности фирмы, что также необходимо для формирования эффективной системы управленческого учета затрат.

Понятие «процесс» в ISO 9000 может служить аналогом понятию «операция» («функция», «вид деятельности») в методе АВС-калькулирования.

Процесс — это:

• — любая деятельность, которая получает что-то «на входе» и превращает это в нечто «на выходе» (ISO 9004:2000-01)

• — добавляющее стоимость преобразование, включающее людские и другие ресурсы (ISO 9000-1).

Процессы объединяют набор взаимосвязанных ресурсов и работ, которые преобразуют входы в выходы (ISO 10014).

Этап процесса (субпроцесс) — составная часть процесса, характеризующаяся наличием некоторого промежуточного результата и представляющая собой совокупность работ и операций. Как следует из определения, любой процесс состоит из ряда этапов (последовательных или параллельных).

В свою очередь, каждый этап может быть подвергнут дальнейшему делению, и внутри этапа можно выделить отдельные работы, операции, переходы. Аналогично, для целей управленческого учета каждый вид деятельности может подразделяться на более мелкие операции.

Структурная единица — подразделение (структурное звено) или отдельный руководитель/сотрудник фирмы. В управленческом учете деятельность организации может быть представлена как совокупность действий структурных единиц данной организации, каждая из которых осуществляет одну или несколько операций. Понятие «структурная единица» больше, чем центр ответственности, соответствует целям учета, поскольку не требует обязательного организационного (для непосредственного управления затратами) разграничения ответственности этой единицы за ее затраты. Вместе с тем любое структурное подразделение несет затраты, т.е. является местом или совокупностью мест возникновения затрат. Эти затраты должны быть соотнесены с деятельностью данного подразделения.

В наиболее общем виде система учета по методу АВС включает следующие этапы

1) определение основных видов деятельности (операций), имеющих место в компании, — <activities>;

2) выделение для каждого вида деятельности центра затрат (операций) — <activity centers>;

3) определение фактора затрат для каждого вида деятельности — <cost driver>;

4) выявление группы затрат <cost pool>

• — совокупности всех статей затрат, зависящих от одного фактора затрат;

5) определение критерия распределения затрат по каждому виду деятельности на продукт или иной объект затрат <cost object> в соответствии с его потребностью в ней.

С учетом потребностей управления затратами на продажу учет расходов на продажу в организациях оптовой торговли на основе метода АВС может осуществляться в указанной ниже последовательности шагов:

1) выделение видов деятельности (операций, функций) — определение их количества, классификационных признаков (принципов отнесения работ к конкретному виду деятельности);

2) выбор факторов затрат (кост-драйверов) для каждого вида деятельности;

3) выделение статей затрат (для анализа вклада основных видов затрат в их общую сумму и влияния на финансовый результат, а также отнесения на рабочие операции);

4) выделение товарных групп (видов товаров) — определение их количества, структуры, необходимой для калькулирования;

5) выделение прямых затрат по товарам и операциям (в разрезе статей затрат), если это целесообразно;

6) расчет сумм затрат на каждую операцию за период, а также количества кост-драйверов, потребленных каждым товаром (группой товаров);

7) распределение косвенных затрат между видами (группами) товаров в соответствии с потреблением ими факторов затрат;

8) распределение затрат на продажу между проданными в течение периода товарами и остатком товаров на конец периода;

9) в дополнение к приведенным этапам для краткосрочного управления может осуществляться разделение затрат на переменные и постоянные.

Метод учета затрат на основе видов деятельности предполагает оценку процессов части цепочки ценностей — организации, для которой ведется учет. Цепочка ценностей разбивает каждую отрасль на отдельные стратегические виды экономической деятельности, которые должны выделяться, если соблюдается один из следующих критериев:

• — они представляют существенный процент в издержках производства;

• — поведение затрат данного вида экономической деятельности (или данных факторов изменения затрат) отличается от других;

• — они осуществляются конкурирующими компаниями различными способами;

• — они обладают большими потенциальными возможностями для создания дифференциации.

В экономической литературе, освещающей вопросы учета затрат по методу АВС, предлагаются различные классификации и примеры видов деятельности, а также соответствующих им факторов затрат. Эти классификации функций относятся к производственным организациям, однако подходы к выделению видов деятельности, разработанные для промышленности, могут применяться и в организациях торговли. Организационно-технологическим особенностям оптовой торговли, на наш взгляд, соответствует выделение следующих видов деятельности: снабжение, хранение, сбыт, управление.

Следующим шагом является установление факторов изменения затрат, которые объясняют разницу в затратах каждого вида экономической деятельности, создающей ценность. При этом каждый вид деятельности по созданию ценностей имеет только ему свойственную совокупность определяющих факторов.

Для определения возможностей стратегического управления затратами (оценки структурных и функциональных факторов), а также классификационных характеристик отнесения затрат к тому или иному виду деятельности и выбора достоверных кост-драйверов необходимо выделить подфункции функций учета затрат. Например, для функции управления фактором затрат может являться количество циклов управления, для подфункции «транспортировка» — количество перевозок стандартного объема и т.д.

В месяце, с которого начато использование системы управленческого учета по методу АВС, сальдо на начало месяца распределяется между подфункциями, отражающими транспортировку, в соответствии с долями, определенными по первичным учетным документам.

Для осуществления каждого вида деятельности требуются различные ресурсы. Анализ литературных источников позволил выделить следующие основные критерии выделения операций:

1) операции должны отражать специфику организации;

2) сложные операции должны разбиваться на простейшие;

3) ресурсы должны соотноситься с рабочими операциями (одной или несколькими), т.е. должен существовать достоверный механизм распределения ресурсов между операциями;

4) для каждой операции должен быть выбран кост-драйвер, отвечающий следующим требованиям

а) кост-драйвер должен идентифицироваться с отдельными видами товаров;

б) кост-драйвер должен пропорционально зависеть от величины косвенных затрат (для отражения «вклада» каждого вида продукции в образование совокупной величины затрат).

То есть сумма затрат на одно действие по операции должна быть приблизительно одинаковой (содержать одинаковые статьи затрат).

В процессе разделения затрат одной статьи между операциями основной проблемой является обеспечение достоверности распределения затрат. Наиболее точное разделение достигается, если затраты прямо относятся к операции (т.е. не требуют искусственного распределения).

В противном случае возникает главная проблема калькулирования по любому методу — проблема выбора адекватной базы распределения. Для того чтобы избежать косвенного распределения сумм статей между операциями, необходимо организовать учет затрат таким образом, чтобы затраты были первично локализованы. Возможность логического отнесения затрат на операции предоставляет реализация концепция учета по местам возникновения затрат. Места возникновения затрат представляют собой структурные единицы предприятия, которые или сами являются причиной возникновения затрат, или этой причиной являются протекающие внутри них хозяйственные процессы.

Для организации учета затрат по видам деятельности необходимо определить связь между организационной структурой фирмы и данными видами деятельности. При этом соотнесение места возникновения затрат с определенной функцией позволит установить прямой характер затрат данного места по отношению к определенной функции.

Из всех организационных структур органов управления фирмой (линейная структура, линейно-штабная, функциональная, линейно-функциональная, матричная, дивизиональная) наибольшее распространение в оптовой торговле (как узкоспециализированной сфере деятельности) имеет линейно-функциональная структура. В условиях линейно-функциональной организационной структуры предприятий оптовой торговли можно соотнести места возникновения затрат с видами деятельности. Затраты идентифицируются по операциям на основании первичных документов в момент их учетной регистрации.

Назначение (по операциям) конкретных затрат, понесенных местами возникновения затрат, определяется на основании первичных документов. Если выполнение этих операций трудоемко (неэффективно), то необходимо оценить характер затрат и определить, какой операции данные затраты соответствуют в наибольшей степени. Критериями применения подобной упрощенной процедуры отнесения затрат на операции является наличие следующих условий: трудоемкость распределения вида затрат между операциями, условность базы распределения вида затрат между операциями, несущественная доля затрат в их общей сумме.

Например, затраты юридического отдела могут быть в целом отнесены на функцию управления, если в отделе отсутствует функциональное разделение обязанностей и не ведется учет типов заключенных каждым сотрудником (группой сотрудников) сделок (правовой поддержки хозяйственных операций).

Аналогичная структура и способы ведения управленческого учета затрат по функциям (операциям, процессам) могут применяться и в организациях с территориально рассредоточенной структурой (имеющих территориально обособленные подразделения, филиалы и т.п.) — в отношении каждого из данных подразделений, филиалов.

Для оценки направлений использования ресурсов торговой организации традиционно используются статьи затрат. В пункте 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации» указано, что для «целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат» [3]. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Однако пунктом 10 ПБУ 10/99 установлено, что правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету. Таким образом, чтобы не вести параллельный управленческий учет затрат по статьям, целесообразно применять для управленческих целей Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат.

В организациях торговли действуют Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания [4]. Также утверждены Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации [5]. Данные нормативные акты предусматривают иную номенклатуру статей издержек обращения (расходов на продажу) предприятий торговли, общественного питания, заготовок потребительской кооперации.

Статьи затрат для целей управления могут быть подвергнуты разделению и (или) объединению, что вызвано следующими причинами: 1) большинство статей затрат являются комплексными; 2) их составляющие не равнозначны с точки зрения удельного веса в структуре затрат и имеют разные характеристики.

Для проведения разукрупнения затрат на основе критерия существенности применим инструмент АВС-анализа, основанный на числах Парето (20-80; 30-15; 50-5).

Если статьи затрат расположить в порядке убывания их удельных весов в общей сумме затрат, то для первых в списке 20% статей сумма их удельных весов составит 80% (группа А), далее аналогично выделяют группу В (30% статей — 15% сумма долей) и группу С (50%-5%).

Для выявления тенденций в структуре затрат АВС-анализ можно проводить на основе учетных данных за длительный период (год или больше в зависимости от конкретной ситуации).

Сумма затрат определяется по формуле средней арифметической простой.

В соответствии с результатами АВС-анализа максимальному разукрупнению должны быть подвергнуты статьи группы А. При этом разукрупнение должно происходить по качественным характеристикам затрат статьи. Для целей АВС-калькулирования наиболее эффективным является следующее разделение затрат:

• — одноэлементные статьи (расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, расходы на ремонт основных средств, потери товаров и технологические отходы; отчисления в фонд подготовки кадров, внутрихозяйственные отчисления, отчисления в фонд развития потребительской кооперации, отчисления в фонд НИОКР, отчисления в страховые фонды) учитывать по местам возникновения затрат (центрам ответственности) без выделения подстатей;
• — комплексные статьи (прочие) — разделять на подстатьи, каждой из которых будут соответствовать простые виды затрат, а затраты по этим подстатьям, в свою очередь, учитывать по местам возникновения затрат (центрам ответственности).

Общее правило выделения простых статей (подстатей) затрат — затраты внутри них должны иметь общую функцию поведения (в зависимости от уровня деловой активности — переменные, постоянные).

Так, в рассматриваемом примере (табл. 2) статья 2 «Расходы на оплату труда» и статья 3 «Отчисления на социальные нужды» являются одноэлементными, поэтому они не разделяются на подстатьи. Статьи затрат можно рассматривать по организации в целом, по подразделению организации, по группе продуктов, по отдельному продукту. В условиях учета затрат по методу АВС первичную группировку затрат целесообразно проводить по местам возникновения затрат, а затем аккумулировать по территориально обособленному подразделению организации (организации в целом).

Распределение затрат на продажу в общем случае необходимо осуществлять по каждому виду товаров (для обеспечения максимальной гибкости управления затратами через ассортимент продукции).

Однако такое глубокое распределение может быть неэффективным из-за трудоемкости или не соответствия уровню, на котором проводится управление ассортиментом. Поэтому для организации и ведения управленческого учета затрат в торговле важна экономически обоснованная классификация (группировка) товаров, которая используется как в целях калькулирования, так и в целях составления управленческой отчетности. Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения» [6] устанавливает термины и определения основных понятий в области торговли.

Калькулирование может производиться для каждого вида (разновидности), группы, класса товаров. Номенклатура таких групп товаров в управленческом учете может базироваться на классификации, применяемой в статистической отчетности, что позволяет сократить затраты труда работников организации.

Однако если типовая классификация товаров не соответствует уровню, на котором проводится управление ассортиментом, то в управленческом учете должна применяться классификация, отвечающая этому уровню.

Прямые затраты относятся на товары непосредственно на основании первичных документов, а также распределяются между операциями. Косвенные затраты сначала распределяются между операциями, а затем по методу АВС-калькулирования — между товарами. Характер понесенных организацией затрат зависит от конкретной ситуации и способа организации процессов.

Косвенные затраты в современных условиях являются доминирующей частью затрат. На гипотетически гибком предприятии сырье является единственной составляющей затрат, зависящей от объема производства, и единственным видом затрат, который может быть напрямую соотнесен с индивидуальным продуктом. В оптовой торговле значительный удельный вес в расходах на продажу также занимают косвенные затраты.

Метод учета АВС позволяет относить все затраты на продажу сначала на виды деятельности, а затем через кост-драйверы — на виды товаров. Такой подход способствует оценке полных затрат по видам деятельности организации, а также экономии ресурсов (за счет исключения из состава учетных процедур этапа выделения прямых затрат на товар).

Таким образом может быть достигнуто более высокое эмпирическое (фактическое) соотношение выгод и затрат от ведения управленческого учета.

Кост-драйверы в предлагаемой учетно-аналитической модели для каждой подфункции и товара за период рассчитываются с помощью метода сплошного наблюдения (бухгалтерским методом).

После распределения затрат на операции между товарами данные затраты могут быть разделены между единицами товаров пропорционально их количеству (т.е. в одинаковой сумме на каждую единицу данного товара).

В упрощенном виде процедуру распределения косвенных расходов по видам продукции можно описать тремя итерациями (шагами):

выбор базы распределения;

• — исчисление ставки распределения как отношение «величина расходов/величина базы распределения»;
• — распределение расходов по видам продукции .

Информация о постоянных и переменных затратах рассматривается в традиционном управленческом учете как важный элемент краткосрочного анализа и источник данных для краткосрочного управления. Даже в рамках краткосрочного анализа необходимо оценивать не только переменные, но и постоянные дифференциальные затраты, так как принятие альтернативного решения может повлечь изменение масштабной базы.

Поэтому между видами товаров необходимо распределять полные затраты. Общая сумма переменных затрат рассчитывается как разность между суммой общих затрат и суммой постоянных затрат. Общая сумма постоянных затрат на продажу, относящихся к каждому виду товара, определяется как сумма общих затрат на продажу товара, умноженная на долю постоянных затрат в общей сумме затрат за период.

Постоянные затраты являются в основном косвенными. При отнесении затрат к различным типам по статьям затрат может быть использован метод, основанный на записях в регистрах бухгалтерского учета. В рамках данного метода могут применяться и внеучетные источники информации. Например, договор об аренде может служить источником для оценки степени постоянства суммы арендной платы и сроков окончания (изменения) договора. Анализ подобных внеучетных данных позволяет выявить статьи постоянных затрат и таким образом сократить объем анализа учетных показателей.

По окончании распределения затрат между товарами сумма затрат, понесенных за период, прибавляется к сумме остатка затрат на продажу на начало периода (месяца) по каждому товару (в финансовом учете это сальдо счета 44 «Расходы на продажу» на начало месяца плюс дебетовый оборот по счету 44 «Расходы на продажу» (с учетом исправительных проводок) за месяц).

Таким образом определяется сумма затрат, понесенных в течение отчетного периода, с учетом затрат, относящихся к товарным запасам на начало периода.

Сумма расходов на продажу за период вычитается из предварительного сальдо по счету 44 «Расходы на продажу», и таким образом находится сумма затрат на продажу на конец периода.

Таким образом, в предложенной методике расчета суммы расходов на продажу для определения количества товара использован метод средней взвешенной. Данный метод является более простым в использовании, что подтверждается и практикой попроцессного калькулирования в промышленности.

В целом предложенная методика управленческого учета расходов на продажу в оптовой торговле, заключающаяся в сочетании метода учета затрат по видам деятельности и пошагового распределения затрат, является комплексной и для обеспечения управленческой деятельности должна применяться на постоянной основе. Рассмотренная учетная модель соответствует требованиям Международных стандартов финансовой отчетности и обеспечивает информационную основу системы управленческого анализа расходов на продажу в организациях оптовой торговли в процессе принятия управленческих решений.

2.3. Анализ эффективности организации продажи товаров

Анализ финансовых результатов.

Финансовый результат деятельности организации выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность организации обеспечить рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования организации по всем направлениям его деятельности. Они составляют основу экономического развития организации.

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником для анализа показателя рентабельности предприятия, рентабельность реализованной продукции, рентабельность производства продукции, а также определяется величина чистой прибыли.

На прибыль ООО «СИНТЕЯ» влияют внешние (независящие от деятельности организации) и внутренние (непосредственно зависящие от деятельности) факторы. Они предложены на рисунке 2.3.1.

В анализ финансовых результатов деятельности организации я включила следующие исследования:

• — Исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ, расчет в колонке 5 таблицы 2.3.1.);

• — Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ, расчет в колонках 6, 7, 8 таблицы 2.3.1.(Приложение 2)).

— Состояние рынка — Нормы амортизации — Ставки налогов — Уровень процентных ставок по заемным средствам — Благоприятные или неблагоприятные социальные и другие условия

Рисунок 3. Факторы, влияющие на прибыль организации.

Вывод по анализу прибыли:

• — Выручка от продаж в 2008 году по сравнению с выручкой от продаж за 2007 год возросла на 158 653 тыс. руб. или на 5,2%;

• — Себестоимость в отчетном периоде увеличилась на 239 554 тыс. руб. или 17,2%, а уровень ее по отношению к выручке от продажи уменьшился на 50,7%. Это привело к уменьшению прибыли от продаж на 191 780 тыс. руб. или 86,7%;

• — Коэффициент соотношения доходов и расходов меньше 1 за отчетный период, это говорит о неэффективности деятельности организации. Следовательно, за отчетный период организация понесла убыток. Но в аналогичном периоде прошлого года этот коэффициент был чуть меньше по сравнению с отчетным периодом.

Рис. 4. Диаграмма изменения выручки от продаж и себестоимости проданных товаров

Анализ показателей рентабельности

Прибыль, являясь важнейшим показателем результативности производственно-хозяйственной деятельности, не дает полного представления об его эффективности, так как не учитывает величину затрачиваемых ресурсов и условий, при которых она была достигнута. Она в большей степени характеризует результат деятельности.

Рентабельность

Для оценки эффективности производственно-хозяйственной деятельности используются показатели рентабельности.

Показатели рентабельности позволяют оценить эффективность деятельности предприятия вне зависимости от его масштабов, отрасли. Показатели рентабельности характеризуют соотношение эффекта к затратам.

Показатели, характеризующие рентабельность

Таблица 2.3.2 .

№ п/п	Наименование показателя	Способ расчета	Пояснения
1	Рентабельность продаж	Показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции
2	Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности	Показывает уровень прибыли после выплаты налога
3	Чистая рентабельность	Показывает, сколько чистой прибыли приходится на единицу выручки
4	Экономическая рентабельность	Показывает эффективность использования всего имущества организации
5	Рентабельность собственного капитала	Показывает эффективность использования собственного капитала. Динамика R 5 оказывает влияние на уровень котировок акций

Продолжение таблицы 2.3.2 .

№ п/п	Наименование показателя	Способ расчета	Пояснения
Частные показатели
6	Валовая рентабельность	Показывает, сколько валовой прибыли приходится на единицу выручки
7	Затратоотдача	Показывает, сколько прибыли от продажи приходится на 1 тыс.руб.
8	Рентабельность перманентного капитала	Показывает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность организации на длительный срок

В ООО «СИНТЕЯ» данные показатели будут следующими.

Анализ прибыльности (рентабельности)

Таблица 2.3.3.

Валовая рентабельность (R ₆ ) отражает величину валовой прибыли в каждом рубле реализованной продукции (работ, услуг).

В зарубежной практике этот показатель называется маржинальным доходом (коммерческой маржой).

Особый интерес для внешней оценки результативности финансово-хозяйственной деятельности организации представляет анализ не таких традиционных показателей прибыльности, как затратоотдача (R ₇ ), которая показывает, сколько прибыли от продажи приходится на 1 рубль затрат. Этот показатель почти в 7 раз стал больше в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом. Более информативным является анализ рентабельности активов (R₄ ) и рентабельности собственного капитала (R₅ ).

Чтобы оценить результаты деятельности организации в целом и проанализировать ее сильные и слабые стороны, необходимо синтезировать показатели, причем таким образом, чтобы выявить причинно-следственные связи, влияющие на финансовое положение и его компоненты.

Одним из синтетических показателей экономической деятельности организации в целом является экономическая рентабельность (R ₄ ) (рентабельностью активов).

Это самый общий показатель, отвечающий на вопрос, сколько прибыли организация получает в расчете на 1 рубль своего имущества.

В показателе рентабельности активов (R ₄ ) результат текущей деятельности анализируемого периода (прибыль) сопоставляется с имеющимися у организации основными и оборотными средствами (активами).

С помощью тех же активов организация будет получать прибыль и в последующие периоды деятельности. Выручка от продажи – показатель, напрямую связанный со стоимостью активов. Он складывается из натурального объема и цен продажи, а натуральный объем производства и продажи определяется стоимостью имущества.

Следовательно, для обобщения информации о наличии и движении товаров используется на счете 41 «Товары». Товары к учету принимаются по фактической себестоимости, т.е. по сумме фактических затрат на приобретение, непосредственно на счете 41, или по учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Определение фактической себестоимости товаров при реализации разрешается проводить:

• — по себестоимости каждой единицы;
• — по средней себестоимости;
• — по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

Таким образом, торговые организации могут учитывать транспортно-заготовительные расходы одним из

• — включать непосредственно в стоимость приобретенных товаров с отражением на счете 41 «Товары»;
• — отражать на отдельном субсчете к счету 41 «Товары»;

-отражать на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

-включать в состав расходов на продажу на счет 44 «Расходы на продажу».

Расходы на упаковку приобретенного товара, включаются в себестоимость поступившего товара.

3. Предложения по совершенствованию учета и организации продажи товаров в ООО «СИНТЕЯ»

3.1. Рекомендации по улучшению ведения учета продаж в организации

Сегодня для достижения успеха в бизнесе необходима предельная точность во всем. ООО «СИНТЕЯ» необходима система, которая бы помогала максимально точно описать все бизнес-процессы предприятия, отражала бы динамику развития компании и в целом, и по отдельным направлениям.

автоматизация предприятия

Автоматизация производства на основе системы MS Dynamics AX – это — комплексное решение различных проблем связанных с жизнедеятельностью предприятия. Система сможет максимально оптимизировать всю работу предприятия.

Эта система содержит в себе все базовые элементы Erp.

MS Dynamics AX позволяет объединить информационные потоки подразделений предприятия в единую базу, а также предлагает широкие возможности поиска необходимой информации в этой объединенной базе. Система сама отслеживает все тенденции, которые появляются в компании. Благодаря этому появляется возможность избежать кризисов производства в будущем.

Применение MS Dynamics Axapta существенно сокращает сроки принятия решений.

Автоматизация учета финансовой деятельности компании на базе этой системы позволяет избежать лишних производственных затрат, система постоянно проводит аудит финансового состояния компании.

MS Dynamics AX – это еще и контроль сотрудников. Данная система идеально подходит для компаний, которые имеют разветвленную структуру, в которых работает более ста сотрудников. Деятельность каждого сотрудника точно отображается в системе и она четко отслеживает эффективность работы сотрудника.

Помимо элементов Erp, система содержит и все необходимые элементы Crm, что позволяет более эффективно вести работу с заказчиками. С помощью MS Dynamics AX легко разработать и организовать индивидуальный подход к каждому клиенту.

Собственно, на базе этой системы можно автоматизировать управление практически любой компанией. Систему управления на базе MS Dynamics AX персонально для ООО «СИНТЕЯ» специалисты международной компании Columbus IT. Компания Columbus IT сейчас является лидером по внедрению этой системы и ее приложений в России и не случайно производитель, корпорация Microsoft, доверила первое внедрение своей системы в России именно нам, компании Columbus IT.

Columbus IT уже внедрила эту систему на многих предприятиях. У Columbus IT имеются готовые программные модули, которые идеально подходят для таких областей бизнеса как торговля, логистика, промышленность, здравоохранение и другие.

3.2. Направления повышения эффективности организации продаж

Существует два основных способа повышения объемов продаж:

1. за счет увеличения количества продавцов (для розницы — точек продаж);

2. за счет повышения эффективности работы отдела продаж.

Первый способ проще для реализации, так как не требует каких-либо специальных знаний и умений. Все, что нужно для этого, — нанять еще нескольких продавцов, открыть еще несколько точек продаж. Второй же вариант не так прост, как предыдущий, и требует не только внедрения новых способов управления. В первом случае речь идет о ситуациях, когда клиенты теряются из-за несогласованности звеньев цепочки продаж. Во втором случае — о повышении уровня работы отдельных продавцов, а также о повышении эффективности используемых ими технологий продаж.

Первый способ проще для реализации, так как не требует каких-либо специальных знаний и умений. Все, что нужно для этого, — нанять еще нескольких продавцов, открыть еще несколько точек продаж. Сам факт привлечения дополнительного ресурса уже обеспечивает компанию продажами за счет расширения сети контактов с потенциальными клиентами. Такой метод всегда сопряжен с дополнительными издержками (заработная плата сотрудников, аренда офисов).

А в ситуации, когда «каждая копейка на счету», компании уже не могут вкладывать средства в сотрудников и дополнительные офисы, не будучи уверенными в том, что отдача будет выше вложенных средств.

Поэтому в период кризиса все больше компаний обращают внимание на второй вариант: повышение эффективности работы отдела продаж. Он не так прост, как предыдущий, и требует не только внедрения новых способов управления, но и формирования нового мышления руководителей организаций. По сути, управленцам необходимо осваивать новый способ управления — управления эффективностью.

Управление эффективностью отдела продаж начинается с выбора критериев эффективности

Любой процесс управления должен содержать три основных составляющих: цель, действия по направлению к цели и система обратной связи. Без цели мы получаем не управление, а хаотичную езду, разговор ни о чем или «бизнес ради бизнеса». Без действий — стояние на месте или молчание. А без обратной связи мы не сможем понять, насколько мы приблизились или удалились от цели, а значит, скорректировать в зависимости от этого свои действия.

Следовательно, для того чтобы управлять эффективностью отдела продаж, важно в первую очередь наладить систему обратной связи, поскольку только так компания сможет понять, насколько та эффективность отдела продаж, которая существует, далека от той, которую хочется видеть.

Основу системы обратной связи составляют критерии оценки достижения результата. В нашем случае это критерии оценки эффективности работы отдела продаж. Выбор критерия будет определять качество получаемой нами обратной связи.

В большинстве компаний таким критерием являются объемы продаж. Но ведь объемы продаж — результат работы не только продавцов. На них влияет также масса других факторов: реклама, маркетинговая политика организации, состояние рынка.

Для того чтобы действительно управлять эффективностью отдела продаж, нам нужен инструмент, который бы оценивал только работу этого отдела, без примеси влияний рекламы, маркетинга и остальных составляющих. Чтобы такой критерий определить, нужно четко разделить функции отдела продаж и функции рекламы, маркетинга и т.д.

В розничных продажах, у отдела продаж строго определенный участок в общем процессе продаж. Его задача — «зацепить» как можно больше потенциальных клиентов, привлеченных рекламой, и подвести их к заключению договора. Следовательно, наиболее целесообразно оценивать его эффективность по тому, какой процент первичных обращений завершился заключением договора.

Т.е. критерием оценки эффективности работы отдела продаж в этом случае лучше выбирать КПД (коэффициент полезного действия), который рассчитывается по следующей формуле:

КПД = (Количество заключенных договоров / Количество первичных обращений) х 100%

В процессе активных продаж отдел продаж влияет на весь цикл реализации, начиная с количества первоначальных контактов с клиентами и заканчивая заключенными договорами. Но здесь оценка эффективности работы отдела продаж только по этому критерию имеет свои «подводные камни». Они заключаются в том, что, во-первых, негативные или позитивные изменения зачастую отслеживаются с большим опозданием. Ведь в активных продажах время от первоначального контакта с клиентом до завершения сделки может занимать значительное время. Во-вторых, мы увидим только общую ситуацию, но не ее причины. Например, причина в том, что уменьшилось количество первоначальных звонков; или звонки остались на том же уровне, но все меньше звонков переводится во встречу; либо меньше встреч завершается заключением договоров. Разные причины потребуют различных мер по улучшению возникшей ситуации или поддержанию ее, если речь идет о позитивных изменениях.

Единственный способ оперативно реагировать на возникающие изменения в работе отдела продаж и управлять его эффективностью — это отслеживать КПД на каждом этапе, а именно:

1. какое количество первичных контактов перешло во встречу;

2. какое количество встреч завершилось заключением договора.

Наиболее оптимально оценивать эффективность работы отдела продаж по КПД каждого из этапов продаж. Критерии будут рассчитываться так:

КПД (первичных контактов) = (Количество встреч /Количество первичных контактов) х 100%

КПД (встреч) = (Количество заключенных договоров /Количество встреч) х 100%.

Как мы видим, и в активных, и в розничных продажах единственным критерием, позволяющим нам управлять эффективностью работы отдела продаж, является КПД. Причем он будет вычисляться по каждому этапу процесса продаж.

Расчет КПД отдела продаж и его использование для анализа сложившейся ситуации

Только рассматривая КПД каждого из звеньев цепочки продаж и этапов продажи, мы можем получить целостную картину о работе отдела продаж. Чтобы лучше представлять, какую информацию мы можем получить из анализа такого КПД, приведем примеры из практики.

Продажи ООО «СИНЕЯ» осуществляются посредством активных продаж. Одни и те же продавцы ведут весь цикл поиска клиентов. Цепочка продаж состоит из следующих звеньев: звонок — встреча — заключение договора (табл. 3.1).

Таблица 3.1.

Звенья цепочки продаж	Количество клиентов, перешедших на это звено за месяц	Количество клиентов, перешедших на	КПД звена в цепочке продаж, %
Первичный звонок	1000	30	3
Встреча	30	20	67
Заключение договора	20
Вся цепочка продаж	1000	20	2

Как видно из табл. 3. 1, КПД отдела продаж невысок — всего 2%. И основная причина такого низкого процента — низкий КПД на этапе первичного звонка. Может показаться, что это очень плохой показатель. Однако учитывая особенность активных продаж, при среднем уровне мастерства продавца только 10—20 первичных звонков заканчиваются продажей (т.е. КПД = 5—10%), так что КПД = 2% — это показатель ниже среднего уровня, но не самый плохой. Большинство организаций нанимают малоквалифицированных продавцов, поэтому чаще всего компании не выходят даже на показатель 2%.

Существует два основных способа повысить эффективность работы отдела продаж:

1. минимизация потерь клиентов при прохождении цепочки продаж;

2. повышение эффективности работы продавцов отдельных звеньев цепочки продаж.

На первый взгляд может показаться, что это совершенно одинаковые действия. Однако в первом случае речь идет о ситуациях, когда клиенты теряются из-за несогласованности звеньев цепочки продаж, и о процессе продаж в целом, включая все задействованные подразделения. Во втором случае — о повышении уровня работы отдельных продавцов (их мастерства), а также о повышении эффективности используемых ими технологий продаж.

3.3. Экономическая эффективность предлагаемых мероприятий

Для того чтобы внедрить MS Dynamics Axapta необходимо будет шесть сотрудников: начальник отдела и пять специалистов по подготовке кадров. Для этого необходимо принять на работу пятерых специалистов, главным требованием для которых должен быть опыт работы в данной области.

Специалистам отдела по подготовке кадров необходимо будет создать на данном предприятии программы найма, отбора, переобучения и переподготовки кадров, а также программ повышения производительности труда персонала.

При внедрении MS Dynamics Axapta предприятие понесет затраты, которые поэлементно согласно таблице 3.2

Исходя из данных таблицы 3.2, следует что, на MS Dynamics Axapta необходимо вложение денежных средств в размере 1 150 749 руб.

Таблица 3.2

Затраты на внедрение системы качества на ООО «СИНТЕЯ»

Статья расходов	Стоимость р.
Общее руководство автоматизации системы. Руководящие указания по выбору и применению	120485
Система MS Dynamics Axapta . Модель для обеспечения качества при учете продаж.	616328
Система MS Dynamics Axapta . Модель для обеспечения качества при учете денежных средств	262347
Система MS Dynamics Axapta . Модель для обеспечения качества при окончательном контроле и испытаниях	134715
Общее руководство автоматизации системы.		16874
Итого		1150749

Для расчета эффективности предлагаемого мероприятия необходимо определить структуру затрат на внедрение нового отдела согласно таблицы 3.3

Таблица 3.3

Затраты на оплату труда сотрудников отдела обучения

Сотрудник	Кол-во (чел.)	Заработная плата/месяц, руб.
Начальник отдела	1	7000
Специалист отдела обучения	5	22500
Итого	6	29500

Следовательно, в целом затраты на оплату труда работников, занятых подготовкой кадров ООО «СИНТЕЯ», составят 29 500 рублей, а за год 354 000 рублей.

После подбора специалистов необходимо будет организовать шесть рабочих мест. Для этого потребуется: мебель, оргтехника, канцтовары. Затраты на мебель включают в себя: затраты на столы, стулья, шкафы. Затраты на оргтехнику включают: покупка компьютеров, принтера, телефона, копировального аппарата. Но помимо мебели и оргтехники в отдел необходимо будет приобрести канцелярские товары (бумага, ручки, карандаши, корректирующие роллеры и другие канцелярские принадлежности).

Таким образом, издержки связанные с оборудованием рабочих мест для сотрудников вновь созданного отдела составят 198 500 руб. согласно таблице 3.4.

Таблица 3.4

Затраты на оборудование рабочих мест для сотрудников отдела обучения

Наименование затрат	Количество, шт.	Цена, руб.	Сумма, руб.
1) Покупка мебели	52 500
— столы	6	3000	18000
— стулья	15	1500	22500
— шкафы	3	4000	12000
2) Покупка оргтехники	146000
— компьютер	6	20000	120000
— принтер	1	5000	5000
— телефон	5	1200	6000
— копировальный аппарат	1	15000	15000
3) Канцтовары	10000	10000
ИТОГО:	198 500

По результатам анализа можно сделать вывод, что для внедрения отдела обучения необходимо 552 500 рублей, в которые входят: затраты на заработную плату сотрудников отдела (354 000 рублей), затраты на организацию рабочих мест составят (198 500) рублей.

Для эффективности учета продаж необходимо внедрение MS Dynamics Axapta в ООО «СИНТЕЯ», а также отдела по подготовке кадров. Реализация данных мероприятий приведет:

• — к повышению эффективности учета оптовых продаж;

• — к повышению эффективности использования оборотных средств (ускорение оборачиваемости), за счет снижения процента брака, повышения качества организации складского хозяйства (снижение остатков товарно-материальных ценностей на складах), сокращение длительности производственного цикла, рационализации размещения мощностей, а также совершенствования форм организации производства;

• — к повышению эффективности использования трудовых ресурсов, за счет увеличения производительности труда, снижения трудоемкости и пр.

Определим совокупный размер затрат на реализацию предлагаемого проекта мероприятий согласно таблице 3.5.

Таблица 3.5

Затраты на реализацию проекта мероприятий по повышению эффективности использования экономических ресурсов ОАО «Уральская Сталь»

Наименование затрат	Стоимость
Затраты на оборудование рабочих мест для сотрудников отдела обучения	198 500
Затраты на оплату труда сотрудников отдела обучения	354 000
Затраты на внедрение системы качества	1 150 749
Итого	1 703 249

Таким образом, совокупные расходы на реализацию проекта мероприятий по повышению эффективности использования экономических ресурсов составят 1 703 249 руб., из которых 318 449 руб. являются единовременными, а 1 349 249 руб. ежегодными.

Определим величину дохода, который будет получен ООО «СИНТЕЯ» после реализации проекта. Практика проведения подобных мероприятий, показывает, что при внедрении автоматизации системы происходит увеличение прибыли предприятия за год минимум на 2% за год согласно таблице 3.6.

Таблица 3.6

Прирост дохода от реализации проекта мероприятий по совершенствованию эффективности использования экономических ресурсов

Наименование показателя	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Текущая прибыль, тыс. руб.	3213173,00	3277436,46	3342985,19	3409844,89
Прирост прибыли, %	2,00	2,00	2,00	2,00
Прирост прибыли, тыс. руб.	64263,46	65548,73	66859,70	68196,90

Данные таблицы 3.6 характеризуют приток денежных средств от предлагаемого проекта.

Срок окупаемости определим на основе данных таблицы 3.5, методом прямого счета. Использование данного метода обусловлено неравномерность притока денежных средств во время реализации проекта. Срок окупаемости составит 1 года, так как именно в 2008 году чистая текущая стоимость проекта станет положительной. Более точно срок окупаемости можно подсчитать следующим образом:

РВ=(1 703, 25/64263,46)*12=3 месяца.

Это значит, что проект, который предлагается к реализации окупится через 3 месяца.

Заключение

Торговля — огромная отрасль народного хозяйства. В эту сферу вовлечено практически все население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей. Под торговлей мы понимаем хозяйственную деятельность по обороту, купле и продаже товаров. Причем в качестве и продавцов и покупателей могут выступать юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица без регистрации в качестве предпринимателей.

Предметом бухгалтерского учета в оптовой торговле является хозяйственная деятельность торговой организации.

Предприятием ООО «СИНТЕЯ» используются в основном крупнооптовые закупки.

В рыночной экономике фирмы действуют в условиях конкуренции. Цель конкурентов на рынке – чтобы покупатель купил их товар или услугу.

Факторами успеха ООО «СИНТЕЯ» являются:

• — жесткий контроль, за качеством продукции;
• — осуществление предприятием доставки товара до склада покупателя;
• — ценовая конкурентоспособность;

В течение последних трех лет работы исследуемое предприятие постоянно вкладывало денежные средства в изучение потребительского спроса, финансировало проведение рекламной компании по продвижению предприятия на рынке.

Из проведенного анализа прибили в ООО «СИНЕЯ» можно сформулировать

• — Выручка от продаж в 2008 году по сравнению с выручкой от продаж за 2007 год возросла на 158 653 тыс. руб. или на 5,2%;

• — Себестоимость в отчетном периоде увеличилась на 239 554 тыс. руб. или 17,2%, а уровень ее по отношению к выручке от продажи уменьшился на 50,7%. Это привело к уменьшению прибыли от продаж на 191 780 тыс. руб. или 86,7%;

• — Коэффициент соотношения доходов и расходов меньше 1 за отчетный период, это говорит о неэффективности деятельности организации. Следовательно, за отчетный период организация понесла убыток. Но в аналогичном периоде прошлого года этот коэффициент был чуть меньше по сравнению с отчетным периодом.

Сегодня для достижения успеха в бизнесе необходима предельная точность во всем. ООО «СИНТЕЯ» необходима система, которая бы помогала максимально точно описать все бизнес-процессы предприятия, отражала бы динамику развития компании и в целом, и по отдельным направлениям.

Для того чтобы внедрить MS Dynamics Axapta необходимо будет шесть сотрудников: начальник отдела и пять специалистов по подготовке кадров. Для этого необходимо принять на работу пятерых специалистов, главным требованием для которых должен быть опыт работы в данной области.

Специалистам отдела по подготовке кадров необходимо будет создать на данном предприятии программы найма, отбора, переобучения и переподготовки кадров, а также программ повышения производительности труда персонала.

Совокупные расходы на реализацию проекта мероприятий по повышению эффективности использования экономических ресурсов составят 1 703 249 руб., из которых 318 449 руб. являются единовременными, а 1 349 249 руб. ежегодными. Проект, который предлагается к реализации окупится через 3 месяца.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс РФ

2. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 №208-ФЗ.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ.

4. Постановление Правительства РФ о 06.03.1998г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».

5. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации», в ред. Приказов Минфина РФ о 31.12.2004г. № 135н, о 18.09.2006г. № 115н.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н.

7. Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.

8. Положение по бухгалтерскому учету 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н.

9. Положение по бухгалтерскому учету 5/2001 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н, с изменениями от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н.

10. Положение по бухгалтерскому учету 6/2001 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н,

с изменениями от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н,

от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н.

11. Положение по бухгалтерскому учету 9/1999 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н,

с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н,

от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н.

12. Положение по бухгалтерскому учету 10/1999 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н,

с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н,

от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н.

13. .

14. », утвержденное приказом Минфина РФ от 6.10.2008 № 107н.

15. № 114н, с изменениями на 11.02.2008г.

16. .

17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применении. – 3-е изд. – М.: Ось-89, 2008. – 112 с.

18. Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский финансовый учет»: учебник для вузов – М.: Вузовский учебник, 2006. – 525 с.

19. Гиляровская Л.Т. «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности»: учеб. – М.: ТК Велби, 2008. – 360 с.

20. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. «Анализ финансовой отчетности»: учебник – 4-ое изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2006. – 368 с.

21. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет»: учеб. – М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – 448 с.

22. Корнева Г.В. «Бухгалтерский учет»: учебное пособие – М.: Социальные отношения – Перспектива, 2005. – 512 с.

23. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: учебное пособие для вузов – Изд.6-е, стереотип. – Минск: ООО «Новое знание», 2006. – 652 с.

24. Шеремет А.Д. «Комплексный анализ хозяйственной деятельности»: учебник для вузов – М.: ИНФРА-М, 2008. – 416 с.

25.

6.

7.

8.

9.

10.

11. ( утв. Приказом Минфина от 29 апреля 2008 г. №48н

12.

13.

14.

15. (утв. приказом Минфина от 6 октября 2008 г. N 107н)

16.

17.

18. №114н

19.

20.

21. (утв. Приказом Минфина от 6 октября 2008 г. № 106н)

Приложение 1

Отчет о прибылях и убытках за 008 год ООО «СИНЕЯ»

Показатель	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период прошлого года
				1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	3213173	3054520
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	-1630065	-1390511
Валовая прибыль	029	1583108	1664009
Коммерческие расходы	030	-1541301	-1436229
Управленческие расходы	040	-12395	-6588
Прибыль (убыток) от продаж	050	29412	221192
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060	13297	1285
Проценты к уплате	070	-233171	-168573
Прочие доходы	090	128220	68082
Прочие расходы	100	-235759	-157978
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	-298001	-35992
Отложенные налоговые активы	141	50401	1373
Текущий налог на прибыль	150	0	-1390
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	-247600	-36009
СПРАВОЧНО:
Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	-16214	-1381
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	202	0	-311
Исследуемые показатели
Всего доходов (010+060+080+090+120+141)	3405091	3125260
Всего расходов (020+030+040+070+100+130+142+150)	-3652691	-3161269
Коэффициент соотношения доходов и расходов	-0,9322	-0,9886