Учет и анализ финансовых результатов в организации ООО ‘Аэро-Сити’

метки: Прибыль, Продажа, Доход, Сумма, Убыток, Расход, Отчетный, Сальдо

В условиях рынка каждый хозяйствующий субъект выступает как обособленный товаропроизводитель, который экономически и юридически самостоятелен в выборе сферы бизнеса, формировании товарного ассортимента, цены, определении затрат, учета выручки от реализации, а следовательно и в выявлении финансового результата — прибыли или убытка.

Актуальность

Эти показатели составляют основу экономического предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Объектом исследования является механизм управления финансовыми результатами, включающий в себя учет и анализ.

Предметом

Целью дипломной работы является рассмотрение формирования финансового результата, обеспечивающего аналитические процедуры для выявления резервов роста прибыли на предприятии.

Задачи исследования:

• раскрыть методические аспекты учетной политики предприятия по формированию финансового результата от реализации продукции, от прочей реализации и конечного финансового результата;
• дать оценку динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов (прибыли и рентабельности);
• провести факторный анализ прибыли от реализации продукции и конечного финансового результата;

— определить возможные резервы роста прибыли и рентабельности на исследуемом предприятии и рассчитать их экономический эффект.

Гипотеза исследования, Научная новизна, Степень разработанности проблемы, Теоретической и методологической основой, Практическая значимость исследования

1. Методологические основы учета и анализа финансовых результатов, .1 Метод учета доходов и расходов финансовых результатов

Финансовые результаты — итоги хозяйственной деятельности компании и ее подразделений, выраженные в виде финансовых показателей, таких, как прибыль (убытки), изменение стоимости собственного капитала, дебиторская и кредиторская задолженность, доход.

Доходами организации признается: увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества, в том числе дебиторской задолженности) и / или погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов участников (собственников имущества) [8].

Расходами организации признается: уменьшении экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и / или возникновения обязательств приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества [9].

Пути совершенствования малого бизнеса на примере предприятия ...

... государственной поддержки малого бизнеса в республике не обеспечивает ощутимых результатов развития этого сектора экономики и реального позитивного влияния на экономику. Изложенные обстоятельства и определили актуальность и практическую значимость дипломного исследования. Данная дипломная работа на ...

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Финансовый результат определяют по cчету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — раcходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

• финансового результата от реализации продукции (работ, услуг);
• финансового результата от реализации основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества;
• прочих доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяют по счетам реализации (90, 91), а затем с этих счетов списывают на счет 99.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров (работ и услуг).

Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу [14, с. 319].

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются выручка и себестоимость по: готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; работам и услугам непромышленного характера;

• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• строительным, научно-исследовательским и т.п. работам;
• товарам;
• услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• транспортно-экспедиционным;
• услугам связи;
• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
• участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п. [14, с. 319].

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и Дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи»

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)

... задачи учета этих затрат; ь рассмотреть нормативно-правовую базу учета затрат на производство; ь изучить методику учета затрат на производство продукции (работ, услуг); ь выполнить практическое задание, закрепляющее знания бухгалтерского учета Цели и задачи работы обусловили ее логику и структуру. Курсовая работа ...

К счету 90 «Продажи» Могут быть открыты субсчета:

• 1 «Выручка»;
• 2 «Себестоимость продаж»;
• 3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 4 «Акцизы»;
• 9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90 — 1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы включенных в цену проданной продукции (товаров).

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываютcя внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому «виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому cчету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Сумма выручки отражается на субсчете 90-1, если она получена от обычных видов деятельности вашей организации, то есть от продажи продукции и товаров, выполнения работ или оказания услуг.

При отражении в учете выручки от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете делают запись:

Дебет 62 Кредит 90-1 — признана сумма выручки от продажи товаров (продукции, выполнения работ, оказания услуг).

Выручку отражают в учете сразу после того, как право собственности на продаваемые организацией товары (продукцию) перешло к покупателю (работа принята заказчиком, услуга оказана).

Одновременно с отражением выручки списывают себестоимость проданных товаров следующей записью:

Дебет 90-2 Кредит 41 (43, 45, 20) — списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных уcлуг).

При учете выручки по отгрузке налоги c выручки начисляются после того, как право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю (после того, как работы выполнены, услуги оказаны).

Корреспонденция счетов. Бухгалтерская проводка

... корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой. Связь между счетами, достигаемая в результате применения двойной записи, называется корреспонденцией счетов. Применительно к балансу счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные. Счета, на которых учитываются хозяйственные средства ...

Выбранный метод учета выручки для целей налогообложения закрепляется в учетной политике организации.

Для учета сумм акцизов, которые получают от покупателей в составе выручки, к счету 90 открывают субсчет 90-4 «Акцизы».

Начисление акциза отражается

Дебет 90-4 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам» — начислен акциз к уплате в бюджет.

По окончании каждого месяца в бухгалтерии организации определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж.

Это делается так: Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) — Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6) = Финансовый результат.

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная, то организация в отчетном месяце получила прибыль.

Эту сумму отражают заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 от продаж и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 90-9 Кредит 99 — отражена прибыль от продаж.

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, то организация в отчетном месяце получила убыток, который в бухгалтерcком учете отражают заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90-9 и дебету cчета 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 99 Кредит 90-9 — отражен убыток от продаж.

Cчет 90 на конец каждого месяца сальдо не имеет, однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо имеют, и их величина увеличивается, начиная c января отчетного года [1, с. 592].

При этом субсчет 90-1 в течение года имеет только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и 90-6 — только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).

Учет прочих доходов и расходов организации

Кроме продукции (работ, услуг) организации могут реализовывать основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы, получая при этом доходы и имея определенные расходы.

Cчет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, — в корреспонденции со cчетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
• поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления от операций с тарой — в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
• проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, — в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

Учет операций на валютном счете

... организациями и гражданами, при налогообложении и для бухгалтерского учета. Курсы покупки-продажи валюты в коммерческих банках, аукционные и биржевые курсы предназначены для совершения операций по ... покупке и продаже иностранной валюты конкретными коммерческими банками, обменными пунктами, на валютных аукционах и биржах. В бухгалтерском учете ... счетах (например, расчеты по товарообороту ...

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, — в корреспонденции со счетами учета затрат;
• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, — в корреспонденции со счетами учета затрат;
• расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетами учета затрат;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат;
• возмещение причиненных организацией убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
• отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам — в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
• курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, — в корреспонденции со счетами учета расчетов и др [12, с.

361].

Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в отчетном ...

... “Прибыли и убытки” Финансовые результаты и задачи их учета. Финансовый результат- это отражение изменения собственного капитала за определенный период в результате производственно- финансовой деятельности организации. Финансовый результат определяют по счету 99 “Прибыли и убытки”. .По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету- расходы и ...

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

• 1 «Прочие доходы»;
• 2 «Прочие расходы»;
• 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91 — 2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота,) по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. Построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции [12, с. 362].

Счет 91 используется для отражения доходов и расходов по договору аренды, если выполняются два условия:

• сдача имущества в аренду не обозначена как

вид деятельности в уставе организации;

• сумма доходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

Сумма арендной платы, причитающейся организации согласно договору аренды, в учете отражается

Дебет 76 (62) Кредит 91-1 — отражен доход от сдачи имущества в аренду.

Доходы от сдачи имущества в аренду, если они получены в рамках обычной деятельности организации, учитываются на счете 90 «Продажи»

Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (например, ремонт помещения за свой счет или оплата коммунальных услуг), отражают следующей проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 70, 69) — отражены расходы от сдачи имущества в аренду.

Расходы, связанные с предоставление имущества в аренду, если они получены в рамках обычной деятельности организации, учитываются на счетах учета затрат.

Сумма денежных средств, которую организация получает от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы и прочее имущество, отражается:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1 — учтены доходы от продажи имущества.

Одновременно остаточную стоимость проданных основных средств, нематериальных активов, а также фактическую себестоимость прочего имущества, переданного покупателям, списывают в дебет субсчета 91-2:

Реферат учет доходов будущих периодов

... учета расходов и доходов будущих периодов. Для достижения поставленной цели выделены следующие задачи: Рассмотрение расходов будущих периодов, их видов и особенностей учета; Изучение доходов будущих периодов и особенностей учета каждого из видов доходов; Учет доходов и расходов будущих периодов ... для документального подтверждения суммы списания (кредит счета “Расходы будущих периодов”) должен быть ...

Дебет 91-2 Кредит 01 (04, 03, 10, 58) — списана остаточная стоимость проданного имущества

Выручка от продажи имущества организации (за исключением ценных бумаг) облагается НДС:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с выручки от продажи имущества.

Чтобы учесть денежные средства, кредиторскую или дебиторскую задолженность в иностранной валюте, их пересчитывают в рубли.

Для пересчета используют официальный курс валюты, действующий на дату получения валютных средств или принятия к учету валютной задолженности.

Из-за изменения курса иностранных валют периодически пересчитывают стоимость денежных средств и размер задолженностей исходя из нового курса. В результате такого пересчета образуются положительные или отрицательные курсовые разницы.

Сумму положительной курсовой разницы относят в кредит субсчета 91-1:

Дебет 50 (52, 60, 62, 76) Кредит 91-1 — отражена положительная курсовая разница.

Сумму отрицательной курсовой разницы относят в дебет субсчета 91-2:

Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 60, 62, 76)

По окончании каждого месяца определяют сальдо доходов и расходов по счету 91. Это делается так:

Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности вашей организации — прибыль или убыток.

Если сумма доходов превысила сумму расходов, то организация получила прибыль. Эту сумму отражают заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 91-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 91-9 Кредит 99 — отражена прибыль от прочих видов деятельности.

Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то организация получила убыток. Эту сумму отражают заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 91-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 99 Кредит 91-9 — отражен убыток от прочих видов деятельности.

Счет 91 на конец каждого месяца сальдо не имеет. Субсчета 91-1 и 91-2 в течение года сальдо имеют, и их величина увеличивается, начиная с января отчетного года [12, с. 364].

При этом субсчет 91-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчет 90-2 — только дебетовое сальдо. Субсчет 91-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток)

декабря после того, как определено сальдо прочих доходов и расходов за декабрь внутренними записями по субсчетам счета 91, все субсчета, открытые к счету 91, закрывают:

• кредитовое сальдо субсчета 91-1 закрывается проводкой:
• Дебет 91-1 Кредит 91-9 — закрыт субсчет 91-1 по окончании года;
• дебетовое сальдо субсчета 91-2 закрывается проводкой:

Дебет 91-9 Кредит 91-2 — закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

Учет конечного финансового результата

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Сущность и значение прибыли в торговле

... хозяйства, и направляемого в торговлю через механизм цен, на товары, тарифов, надбавок. Прибыль измеряется суммой и уровнем. Она является одним из важнейших оценочных показателей, характеризующий результат хозяйственной деятельности предприятия. Отношение прибыли к ...

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
• начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается [12, с. 367].

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» обеспечивает формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

Если организация в отчетном месяце получила прибыль, делают такую проводку:

Дебет 90-9 Кредит 99 — отражена прибыль от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).

Если организация в отчетном месяце получила убыток, то составляют следующую запись:

Дебет 99 Кредит 90-9 — отражен убыток от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).

На сумму превышения доходов организации над ее расходами делается проводка:

Дебет 91-9 Кредит 99 — отражена прибыль от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).

Если же сумма доходов организации окажется меньше суммы расходов, составляют такую запись:

Дебет 99 Кредит 91-9 — отражен убыток от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).

Суммы налога от фактической прибыли, начисленные к уплате в бюджет согласно Расчету (налоговой декларации), отражается в учете проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислена сумма налога на прибыль за отчетный период

Если налоговая инспекция по результатам проверки начислила организации пени и штрафы, против уплаты которых она не возражает, в учете делают проводку по дебету счета 99 и кредиту субсчета, на котором учитывается налог, по которому начислены санкции:

Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет — начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства [18, с. 224].

Налогооблагаемую прибыль суммы пеней и штрафов, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают.

декабря каждого года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Если по итогам отчетного года организация получила прибыль (то есть сальдо по счету 99 кредитовое), то составляют проводку:

Дебет 99 Кредит 84 — отражена чистая прибыль отчетного года.

Анализ прибыли и рентабельности ОАО «Стройполимеркерамика»

... дипломной работы. Список литературы состоит из 44 источников. Глава I. Теоретические основы анализа прибыли и рентабельности организации 1.1 Понятие и значение прибыли и рентабельности организации Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность компании. Наиболее важными являются показатели прибыли, ...

Если по итогам отчетного года организация получила убыток (то есть сальдо по счету 99 дебетовое), делают запись:

Дебет 84 Кредит 99 — отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

По состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим счетам 99, 90, 91, а также по всем их субсчетам будет равно нулю.

Раскрытие информации о прибылях и убытках в бухгалтерской отчетности осуществляется в Отчете о прибылях и убытках (форма №2).

Отчет о прибылях и убытках составляют в основном по данным счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

1.2 Программа анализа финансовых результатов

показатель финансовый прибыль рентабельность

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличение прибыли и рентабельности — одна из основных задач в любой сфере бизнеса. Большое значение в процессе управления финансовыми результатами отводится экономическому анализу.

Основные его задачи:

• систематический контроль за формированием финансовых результатов;
• определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;
• выявление резервов увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности и прогнозирование их величины;
• оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;
• разработка мероприятий по освоению выявленных резервов. Основные источники информации: данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов, «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2), «Отчет об изменениях капитала» (форма №3).

В процессе анализа используются следующие показатели прибыли:

• маржинальная прибыль (разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции);
• прибыль от реализации продукции, товаров, услуг (разность между суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами отчетного периода);
• налогооблагаемая прибыль (разность между брутто-прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически пересматривается);
• чистая прибыль — это та ее часть, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений;
• нераспределенная прибыль — это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов;
• Механизм формирования и распределения прибыли представлен на рисунке 1.

Рисунок 1 — Механизм формирования и распределения прибыли

Анализ финансовых результатов от реализации продукции и услуг

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня по формуле 1

П = У [VРПобщ x Удi (Цi — Сi)], (1)

где VPП — объем реализации продукции;

• Удi — ее структуры;
• Сi — себестоимости;
• Цi — уровня среднереализационных цен (Цi).

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет. Напротив, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая, сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции обратно пропорциональна прибыли: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен прямо пропорционально прибыли: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Анализ прочих доходов и расходов

Размер прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанной с реализацией продукции. Это, прежде всего, доходы от инвестиционной и финансовой деятельности, а также прочие доходы и расходы.

К инвестиционным доходам относятся проценты к получению по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам, доходы от участия в других организациях, доходы от реализации основных средств и иных активов и т.п.

Финансовые расходы включают выплату процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Прочие доходы и расходы — это прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; убытки от стихи иных бедствий; убытки от недостачи и уценки имущества, судебные издержки и др.

В процессе анализа изучаются состав, динамика, выполнение плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли к каждому конкретному случаю.

Основными видами ценных бумаг являются акции, облигации внутренних государственных и местных займов, облигации хозяйствующих субъектов (акционерных обществ, коммерческих банков), депозитные сертификаты, казначейские, банковские и коммерческие векселя и др.

Доход держателя акций складывается из суммы дивиденда и прироста капитала, вложенного в акции вследствие роста их цены. Сумма дивиденда зависит от количества акций и уровня дивиденда на одну акцию. В процессе анализа изучается динамика дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются темпы их роста или снижения.

Доход от других ценных бумаг (облигаций, депозитных сертификатов, векселей) зависит от количества приобретенных облигаций, сберегательных сертификатов, векселей, их стоимости и уровня процентных ставок.

Доходы от акций могут измениться за счет:

• количества акций, имеющихся в портфеле предприятия (К);
• средней стоимости одной акции (Р);
• уровня дивидендной доходности (Кd) (отношение суммы полученных дивидендов к сумме инвестированных средств в данный вид активов):

П = К x Р x Kd, (2)

Для расчета влияния данных факторов на изменение суммы полученной прибыли отданного вида активов можно использовать один из приемов детерминированного факторного анализа.

Сумма полученных процентов по облигациям также зависит от количества облигаций (К), средней стоимости одной облигации (Р) и среднего уровня процентной ставки (СП) — отношение суммы полученных процентов к среднегодовой сумме данного вида активов

П = К x Р x СП, (3)

Процентный доход по депозитам (Пд) зависит от среднегодовой суммы депозитных вкладов (Вд) и среднего уровня депозитного процента СПд (отношение суммы полученных процентов по депозитам к среднегодовой сумме депозитных вкладов):

Пд = Вд + СПд, (4)

Анализ прочих доходов и расходов также следует проводить по каждому их виду.

Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для их предотвращения.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не толь­ко в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств поставщикам были предъявлены соответствующие санкции.

Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится не на должном уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета [24].

Анализ использования прибыли

Для анализа использования прибыли используются налоговый кодекс, инструктивные и методические указания Министерства финансов, устав предприятия, а также данные отчета о прибылях и убытках, приложения к балансу, отчета о движении капитала, расчетов налога на имущество, на прибыль, на доходы и др.

Распределение прибыли показано на рисунке 2.

Рисунок 2 — Общая схема распределения прибыли

Из рисунка видно, что одна ее часть в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и используется на нужды общества. Оставшаяся сумма — чистая, на расширение производства, создание резервного капитала и др.

В процессе анализа необходимо изучить факторы изменения величины налогооблагаемой прибыли, суммы выплаченных дивидендов, процентов, налогов из прибыли, размера чистой прибыли, отчислений в фонды предприятия.

Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода.

Чистая прибыль является одним из важнейших экономических показателей, характеризующих конечные финансовые результаты деятельности предприятия. Количественно она представляет собой разность между общей суммой брутто-прибыли и суммой внесенных в бюджет налогов из прибыли, экономических санкций и других обязательных платежей предприятия, покрываемых за счет прибыли.

Ее величина зависит от факторов изменения общей суммы брутто-прибыли и факторов, определяющих удельный вес чистой прибыли в общей сумме прибыли, а именно доли налогов, экономических санкций и др.

Чтобы определить изменение суммы чистой прибыли за счет факторов первой группы, необходимо изменение брутто-прибыли за счет каждого фактора умножить на плановый (базовый) удельный вес чистой прибыли в сумме общей брутто-прибыли:

ДЧП = ДБПxi x Удчп0 , (5)

где ДЧП — чистая прибыль;

• ДБП — брутто-прибыль;
• Удчп — удельный вес чистой прибыли.

Прирост чистой прибыли за счет второй группы факторов рассчитывается умножением прироста удельного веса i-го фактора (налогов, санкций, отчислений) в общей сумме брутто-прибыли на фактическую ее величину в отчетном периоде:

ДЧП = ДБП1 x (-Удxi), (6)

Чистая прибыль используется в соответствии с уставом предприятия. За счет нее осуществляется инвестирование производственного развития, выплачиваются дивиденды акционерам предприятия, создаются резервные и страховые фонды и т.д. При распределении чистой прибыли необходимо добиваться оптимизации пропорций между капитализируемой и потребляемой ее суммой с целью обеспечения:

• необходимого объема инвестиций для производственного развития;
• необходимой нормы доходности на инвестированный капитал

собственникам предприятия.

В процессе анализа необходимо изучить динамику и выполнение плана по использованию чистой прибыли, для чего фактические данные об использовании прибыли по всем направлениям сравнивают с данными бюджета и прошлых лет, после чего выясняют причины отклонения от бюджета по каждому направлению использования прибыли.

Дальнейший анализ должен показать, насколько и за счет каких факторов изменилась величина основных направлений использования прибыли. Основными факторами, определяющими размер капитализированной и потребляемой прибыли, могут быть:

• изменение суммы чистой прибыли (ЧП);
• изменение доли соответствующего направления использования чистой прибыли (Дотчi).

Отчi = ЧП x Дотчi, (7)

Для расчета влияния факторов можно использовать способ абсолютных разниц:

ДОтчi = ДДотчi x ЧП0, (8)

ДОтчi = ДДотчi1 x ДЧП, (9)

Зная факторы изменения чистой прибыли, можно определить их влияние на размер потребленной и капитализированной прибыли. Для этого прирост чистой прибыли за счет каждого фактора нужно умножить на фактическую долю соответствующего направления использования прибыли:

ДОтчi = Дотчi1 x ДЧПxi, (10)

Полученные результаты покажут вклад каждого фактора в формирование суммы капитализированной и потребленной прибыли, что имеет важное значение для акционеров, наемного персонала и менеджеров предприятия.

Особое внимание необходимо уделить дивидендной политике предприятия, которая оказывает большое влияние не только на структуру капитала, но и на инвестиционную привлекательность субъекта хозяйствования. Если дивидендные выплаты достаточно высокие, то это один из признаков того, что предприятие работает успешно и него выгодно вкладывать капитал. Но если при этом малая доля прибыли направляется на обновление и расширение производства то ситуация может измениться.

В процессе анализа изучают динамику дивидендных выплат, курса акций, чистой прибыли на одну акцию за ряд лет, определяют темпы их роста или снижения, а затем производят факторный анализ изменения их величины.

Анализ рентабельности

Рентабельность — это относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т.д.); они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами. Эти показатели используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

• показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;
• показатели, характеризующие рентабельность продаж;
• показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Рентабельность продукции (коэффициент окупаемости затрат) исчисляется путем отношения прибыли от реализации (Прп) до вы­платы процентов и налогов к сумме затрат по реализованной про­дукции (Зрп):

Rз = Прп / Зрп, (11)

Показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться по отдельным видам продукции и в целом по предприятию. При определении его уровня в целом по предприятию целесообразно учитывать не только реализационные, но и внереализационные доходы и расходы, относящиеся к основной деятельности.

Аналогичным образом определяется доходность инвестиционных проектов: полученная или ожидаемая сумма прибыли от инвестиционной деятельности (Пид) относится к сумме инвестиционных затрат (ИЗ):

=Пид / ИЗ, (12)

Рентабельность продаж (оборота) рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг до выплаты процентов и налогов на сумму полученной выручки (Врп).

Характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Этот показатель рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции.

Rоб=Прп / Врп, (13)

Рентабельность совокупного капитала исчисляется отношение брутто-прибыли до выплаты процентов и налогов (БП) к среднегодовой стоимости всего совокупного капитала (КL).

Rkl=БП / KL, (14)

Рентабельность (доходность) операционного капитала исчисляете отношением прибыли от операционной деятельности до выплат процентов и налогов (Под) к среднегодовой сумме операционного питала (ОК).

Он характеризует доходность капитала, задействованного в операционном процессе:

=Под / ОК, (15)

В процессе анализа следует изучить динамику перечисленный показателей рентабельности, выполнение плана по их уровню и провести межхозяйственные сравнения с предприятиями-конкурентами.

Уровень рентабельности продукции (коэффициент окупаемость затрат), исчисленный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, (VРПобщ*Удi), ее себестоимости (С) и средних цен реализации (Ц).

Факторная модель этого показателя имеет следующий вид:

Расчет влияния факторов первого уровня на изменение рентабельности в целом по предприятию можно выполнить способом цепной подстановки.

Затем следует сделать факторный анализ рентабельности по каждому виду продукции. Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения среднереализационных цен и себестоимости единицы продукции:

Необходимо также более детально изучить причины изменения среднего уровня цен и способом пропорционального деления рассчитать их влияние на уровень рентабельности.

Дальше нужно установить, за счет, каких факторов изменилась себестоимость единицы продукции, и аналогичным образом определить их влияние на уровень рентабельности.

Такие расчеты производятся по каждому виду продукции (услуг), что позволяет точнее оценить работу хозяйствующего субъекта и полнее выявить внутрихозяйственные резервы роста рентабельности на анализируемом предприятии.

Примерно таким же образом производится факторный анализ рентабельности оборота. Детерминированная факторная модель этого показателя, исчисленного в целом по предприятию, имеет,

Зная, из-за каких факторов изменились прибыль и выручка от реализации продукции, можно узнать их влияние на изменение уровня рентабельности, последовательно заменяя базовый уровень каждого фактора данной модели на фактический отчетного периода.

Уровень рентабельности продаж отдельных видов продукции зависит от среднего уровня цены и себестоимости изделия:

Расчет их влияния производится также с помощью приема цепной подстановки.

Аналогично осуществляется факторный анализ рентабельности капитала. Общая сумма брутто-прибыли зависит от объема реализованной продукции (VРП), ее структуры (Удi), себестоимости (Сi), среднего уровня цен (Цi) и финансовых результатов от про чих видов деятельности, не связанных с реализацией продукции услуг (ВФР).

Среднегодовая сумма основного и оборотного капитала (KL) за висит от объема продаж и скорости оборота капитала (коэффициента оборачиваемости Коб), который определяется отношением выручки к среднегодовой сумме основного и оборотного, капитала. Чем быстрее оборачивается капитал на предприятии, тем меньше его требуется для обеспечения запланированного объема продаж. И наоборот, замедление оборачиваемости капитала требует дополнительного привлечения средств для обеспечения того же объема производства и реализации продукции.

Взаимосвязь названных факторов с уровнем рентабельности совокупного капитала можно записать в виде следующей модели:

При углубленном анализе необходимо изучить влияние факторов второго уровня, от которых зависит изменение среднереализационных цен, себестоимости продукции и внереализационных результатов [24].

Методика определения резервов роста прибыли и рентабельности

Основные источники резервов увеличения суммы прибыли (которые определяются по каждому виду продукции): увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынка) сбыта и т.д. изображены на рисунке 3.

Рисунок 3 — Основные направления поиска резервов увеличения прибыли от реализации продукции

Для определения резервов роста прибыли за счет увеличения объема реализации продукции необходимо выявленный резерв роста объема реализации (Р↑VРП) умножить на фактическую прибыль (П’iф) в расчете на единицу продукции соответствующего вида:

Р↑ПVРП = У (Р↑VРПi x П’iф), (21)

Подсчет резервов роста прибыли за счет снижения себестоимости товарной продукции и услуг (Р↑Пс) осуществляется следующим образом: предварительно выявленный резерв снижения себестоимости (Р↓С) каждого вида продукции умножается на возможный объем ее продаж с учетом резервов его роста.

Подсчет резервов роста прибыли за счет повышения качества продукции производится следующим образом: планируемое изменение удельного веса каждого сорта (ДУдi) умножается на отпускную цену соответствующего сорта (Цi), результаты суммируются и полученное изменение средней цены умножается на планируемый объем реализации продукции с учетом резервов его роста:

Р↑П = У (ДУдi x Цi)

• (VРПi1 + Р↑VРПi), (22)

Аналогично подсчитываются резервы роста прибыли за счет изменения рынков сбыта. В заключение анализа необходимо обобщить все выявленные резервы роста прибыли по каждому виду продукции и в целом по предприятию.

Основные источники резервов повышения уровня рентабельности продукции — увеличение суммы прибыли от реализации продукции (Р↑П) и снижение ее себестоимости (Р↓С).

Для подсчета резервов может быть использована следующая формула:

где Р↑R — резерв роста рентабельности;в — возможный (прогнозируемый) уровень рентабельности;

• фактический уровень рентабельности;
• П1 — фактическая сумма прибыли;
• Р↑П — резерв роста прибыли от реализации продукции;РПВ — возможный объем реализации продукции с учетом выявленных резервов его роста;в — возможный уровень себестоимости i-х видов продукции с учетом выявленных резервов снижения;

• З1 — фактическая сумма затрат по реализованной продукции.

Резерв повышения уровня рентабельности совокупного капитала может быть определен по формуле:

где БП — сумма брутто-прибыли;

• Р↑БП — резерв увеличения суммы брутто-прибыли;
• фактическая среднегодовая сумма основного и оборотного капитала в отчетном периоде;
• Р↓KL — резерв сокращения суммы капитала за счет ускорения его оборачиваемости;д — дополнительная сумма основного и оборотного капитала, необходимая для освоения резервов роста прибыли [24].

1.3 Методика аудита

Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов, нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируетcя мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.

Выполняя процедуру проверки доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Бухгалтерский учет продаж соответствует положениям нормативных актов?
• Данные аналитического и синтетического учета по счету 90 «Продажи» соответствуют данным главной книги и баланса?
• Корреспонденция счетов по счету 90 «Продажи» составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 90 синтетического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 90 учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Проверка правильности учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результата отчетного периода.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Прямо на счет 99 «Прибыли и убытки» также относятся суммы платежей налога на прибыль [31].

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды).

После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

Аудитору необходимо проверить:

• правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;
• наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);
• правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;
• правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организации;
• правильность отражения данных о бартерных сделках;
• правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;
• правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;
• правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
• правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;
• правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;
• правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;
• правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по счету 90;
• правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 90;

Проверка финансового результата отчетного года

Целью аудиторской проверки финансового результата является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы прибыли (убытка).

Выполняя процедуру проверки финансового результата отчетного года, аудитору необходимо ответить на

• Бухгалтерский учет прибылей и убытков соответствует положениям нормативных актов?
• Порядок реформации баланса соответствует положениям нормативных актов?
• Данные аналитического и синтетического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» соответствуют данным главной книги и баланса?
• Корреспонденция счетов по счету 99 «Прибыли и убытки» составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита финансовых результатов, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Сверка данных аналитического учета финансового результата с оборотами и остатками синтетического учета [31].

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 99 синтетического учета прибыли или убытка.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 99 учета прибыли или убытка.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Сверка данных бухгалтерского учета финансового результата с данными бухгалтерской отчетности

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

• конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) (счет 84) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
• соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка);
• проверка правильности формирования чистой прибыли (убытка).

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования чистой прибыли.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

— суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности вашей организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

Чтобы завершить работу над годовым балансом, нужно провести его реформацию. То есть списать полученные предприятием за год прибыль или убыток. Проводки по реформации баланса — последние в учете ушедшего года. Их также нужно сделать 31 декабря. Во-первых, надо закрыть счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». На них в течение всего года организация учитывала финансовые результаты, которые теперь необходимо отнести к нераспределенной прибыли и непокрытому убытку. Когда все проводки будут сделаны, дебетовые и кредитовые обороты субсчетов счетов 90 и 91 сравняются. Поэтому по состоянию на 1 января счета 90 и 91 сальдо иметь не будут.

Затем необходимо начислить налог на прибыль.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Несмотря на то, что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

Если налоговая инспекция по результатам проверки начислила организации пени и штрафы, против уплаты которых организация не возражает, в учете производятся записи:

Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет — начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.

Суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

декабря каждого года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим счетам 99, 90, 91, а также по всем их субсчетам будет равно нулю.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования чистой прибыли (убытка).

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах [31].

2. Учет и анализ финансовых результатов в организации ООО «Аэро-Сити», .1 Характеристика ООО «Аэро-Сити» и его учетная политика

Общество с ограниченной ответственностью «Аэро-Сити», именуемое в дальнейшем «Общество», создано путем учреждения вновь в соответствии с Федеральным законом «Об Обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ (далее по тексту — «Закон»), в целях приведения Устава Общества в соответствие с положениями Федерального закона от 30.12.2008 г. №312-ФЗ.

Общество действует на основании настоящего Устава, Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также иного применимого законодательства.

Общество зарегистрировано ранее ИФНС России г. Верхняя Пышма 20.02.2006 ОГРН 1086606001008.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Аэро-Сити».

Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке: ООО «Аэро-Сити».

Место нахождения Общества: 620050, г. Екатеринбург, ул. Билимбаевская, 8Б.

Общество учреждено на неограниченный срок.

В соответствии с Устава в состав участников Общества могут входить физические лица и организации, в т.ч. предприятия с участием иностранных юридических лиц и граждан, а также иностранные юридические лица и граждане, признающие положения настоящего Устава, которые оплатили свои доли в его уставном капитале.

Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью, обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные, в том числе валютный, счета в банках на территории России и за рубежом, от своего имени самостоятельно выступает участником гражданского оборота, приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, может выступать в качестве истца и ответчика в суде, в арбитражном или третейском суде.

Для обеспечения своей деятельности Общество имеет круглую печать со своим наименованием, бланки, товарный знак, знак обслуживания, зарегистрированные в установленном порядке, другие реквизиты с фирменной символикой.

Общество в течение срока действия лицензии вправе осуществлять только виды деятельности, предусмотренные лицензией, и сопутствующие виды деятельности.

Предметом деятельности Общества являются:

• Консультация по вопросам коммерческой деятельности и управления.
• Деятельность по управлению финансово — промышленными группами и холдинг — компаниями.
• Финансовое посредничество.
• Оптовая и розничная торговля.
• Найм рабочей силы и подбор персонала.
• Маркетинговые исследования.
• Оказание услуги по внедрению информационных систем.
• Деятельность по управлению имуществом юридических и физических лиц.
• Консалтинговая деятельность.
• Информационное обслуживание.
• Инвестиционная деятельность, а также любые иные виды хозяйственной деятельности, в том числе внешнеэкономической, не запрещенные законодательством

ООО «Аэро-Сити» является обществом с ограниченной ответственностью с уставным капиталом 10000 рублей. Уставной капитал Общества образован из имущества и денежных средств, переданных ему учредителями. В настоящее время учредителями являются физические лица.

Для оценки учетной политики ООО «Аэро-Сити» необходимо рассмотреть общую организационную структуру бухгалтерского учета, приведенную в таблице 1

Таблица 1 — Общая организационная структура бухгалтерского учета в ООО «Аэро-сити»

Элемент организации бухгалтерского учета	Фактически в ООО «Аэро-Сити»
Состав бухгалтерии и структурная схема в бухгалтерии	В состав бухгалтерии входит 3 человека: гл. бухгалтер, зам. гл. бухгалтера, бухгалтер.
Наличие учетной политики	Приказ об учетной политике предприятия от 26.02.2006 г.
Наличие должностных инструкций, фактические обязанности работников бухгалтерии и их полномочия	Перечень обязанностей работников бухгалтерии и их полномочия отражены в должностных инструкциях
Наличие рабочего плана счетов и его особенности	Утвержденный рабочий план счетов как приложение к Приказу об учетной политике
Форма бухгалтерского учета	Журнально-ордерная
Применение в учете и управлении компьютерных программ	1:С Бухгалтерия
Наличие утвержденной внутренней отчетности и осуществление контроля за ее составлением и предоставлением	Утвержденная внутренняя отчетность предприятия отсутствует
Наличие форм первичной учетной документации отличных от типовых	Формы первичной документации типовые
Наличие положения о порядке проведения инвентаризации	Утверждено положение о порядке проведения инвентаризации как приложения к приказу об учетной политике

Установлена организацией, форма и способы ведения бухгалтерского учета на основании действующих нормативных документов:

Федерального Закона РФ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в редакции Федерального закона от 03.11.2006 №183-ФЗ [3].

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н (в редакции от 26 марта 2007 г.);

Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №106н);

Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н (в редакции от 18.09.2006 г. №115н).

Установить, что бухгалтерский учет осуществляется и бухгалтерская отчетность формируется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

Установить компьютерную технологию учетной информации, организовав ведение бухгалтерского учета в 2009 г. с использованием программного обеспечения 1С: Бухгалтерия 7:7

При отражении финансово-хозяйственных операций организации использовать типовой план счетов, утвержденный Приказом МФ РФ от 31.10.2000 №94н [11].

Правила документооборота и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером или работниками бухгалтерии под контролем главного бухгалтера; указанные правила подлежат обязательному утверждению руководителем организации и оформляются дополнительными приложениями к учетной политике в течение отчетного года.

Контроль за хозяйственными операциями возложить на главного бухгалтера ООО «Аэро-Сити» (УП в приложении).

2 Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов в ООО «Аэро-Сити»

ООО «Аэро-Сити» получает прибыль от реализации товаров и услуг. Прибыль определяют как разницу между выручкой от реализации товаров без НДС и затратами на ее закуп и продажу. Финансовый результат от предоставления услуг и реализации товаров отражается на счете 90 «Продажи». Доходами от обычного вида деятельности считают выручку от продажи товаров и услуг, реализованной по договорам поставок, купли-продажи, а также по поступившим заказам.

Выявленную прибыль или убыток ежемесячно списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли или убыток». Поэтому счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет реализации организуется как по отдельным видам товаров и услуг в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов. Учитывается общее количество товаров, оставшейся на начало и на конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной.

Операции по учету прибыли по основным видам деятельности и корреспонденции счетов за 2010 год, приведено ниже в таблице 2

Таблица 2 — Журнал хозяйственных операций ООО «Аэро-Сити»

Документ	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
Выписка	Движения по р/с Комиссия за ведение счета Услуги банка	91.2	51	31026,61
Выписка	Движения по р/с Очередной платеж	60.8	51	1 303 606,45
Поступление товаров	Поступили товары	41	60.1	2 537 824,84
Выписка	Движения по р/с НДС	68	51	65850,00
Отгрузка товаров, продукции	Отгрузка товаров (продукции) Отгружено со склада	90.2.1	41.4	257 767,83
Отгрузка товаров	Отгрузка товаров (продукции) Выручка	62.1	90.1.1	4 422 474,42
Счет-фактура выданный	Начислен НДС	90.3	68.2	614601,86
Услуги сторонних организаций	Оказание услуг сторонней организацией НДС принят к зачету	68.2	19.3	621943,34
Выписка	Движения по р/с выплата заработной платы	70	51	89 291,59
Выписка	Движения по р/с	51	66.3	1 405 000,00
Услуги сторонних организаций	Оказание услуг сторонней организацией	41.4	76.5	111629,07
Услуги сторонних организаций	Оказание услуг сторонней организацией Выделен НДС	19.3	76.5	350 645,72
Счет-фактура	Сч.-факт. поставщика:	19.1	60.1	335 991,39
Бухгалтерская справка	Погашение займа товаром	66.3	62.1	835 000,00
Приходный кассовый ордер	Поступл.в кассу: Приход: Получение наличных из банка	50.1	58.3	18 119,18
Расходный кассовый ордер	Выдача из кассы	71	51	25 700,00
Расходный кассовый ордер	Выдача из кассы	71.1	50.1	86 451,80
Выписка банка	Взнос наличных средств торговая выручка	51	50	5 000,00
Выписка банка	Снятие наличных по чек. Книж	50	51	23 500,00
Выписка банка	Возврат займа	51	58,3	1 149 950,00
Выписка банка	Предоставление займа	58,3	51	1 426 000,00
Выписка банка	Оплата налогов	69	51	27 531,68
Выписка банка	Поплнение счета	51	73,3	72 000,00
Авансовый	Авансовый отчет	76.5	71.1	27088,61
Начисление зарплаты	Начисл. ЗП Начислено з/п	44.3	70	108 500,02
Начисление зарплаты	Начисл. ЗП Налог на доходы	70	68.1	12 129,00
Закрытие месяца	Закрытие месяца: Корректир. средней ст-ти	44.3	10.9	66955,24
Закрытие месяца	Закрытие месяца: Декабрь 2010 г. Коррект. средней ст-ти	90.2.1	41.4	2 577 607,83
Закрытие месяца	Закрытие месяца: Декабрь 2010 г. Начислен взнос в ПФР Налоги по зп Налог: начисл./уплач.	44.3	69.2.2	28 427,00
Закрытие месяца	Закрытие месяца: Декабрь 2010 г. Прибыль (деят, не обл. ЕНВД) Прибыль (убыток) от продаж	90.9	99.1	490 890,66
Закрытие месяца	Закрытие месяца: Декабрь 2010 г. Убыток. Сальдо прочих доходов и расходов	99.1	91.9	26 944,73
Закрытие месяца	Закрытие месяца: Декабрь 2010 г. Условный расход по налогу на прибыль	99.2.1	68.4.2	95 534,20
Закрытие месяца	Закрытие месяца: Декабрь 2010 г. Реформация баланса	90.1.1	90.9	4 422 454,76
Закрытие месяца	Закрытие месяца: Декабрь 2010 г. Реформация баланса	90.9	90.2.1	2 577 607,83
Закрытие месяца	Закрытие месяца: Декабрь 2010 г. Реформация баланса	90.9	90.3	614 598,85
Закрытие месяца	Закрытие месяца: Декабрь 2010 г. Реформация баланса	90.9	90.7.1	1 192 357,30
Закрытие месяца	Закрытие месяца: Декабрь 2010 г. Реформация баланса	91.1	91.9	28 846,89
Закрытие месяца	Закрытие месяца: Декабрь 2010 г. Реформация баланса	91.9	91.2	33 448,28
Закрытие месяца	Закрытие месяца: Декабрь 2010 г. Реформация баланса	99.1	99.2.1	95 534,20
Закрытие месяца	Закрытие месяца: Декабрь 2010 г. Реформация баланса	99.2.2	99.1	92 459,75
Закрытие месяца	Закрытие месяца: Декабрь 2010 г. Реформация баланса	99.1	84.1	11 297,78

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

• прибыль от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» Д 90.9 К 99.1 — 490 890,66

• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» Д 99.1 К 91.9 — 26 944,73

— начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» Д 99.2.1 К 68 — 95 534,20

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

Д 99.1 К 99.2.1 — 95 534,20

Д 99.2.2 К 99.1 — 92 459,75

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Д 99.1 К 84.1 — 11 297,78

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» обеспечивает формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

декабря каждого года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

По итогам отчетного года организация ООО «Аэро-Сити» получила прибыль (то есть сальдо по счету 99 кредитовое)

Дебет 99 Кредит 84 — 11297,78 — отражена чистая прибыль отчетного года.

По состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим счетам 99, 90, 91, а также по всем их субсчетам будет равно нулю.

Раскрытие информации о прибылях и убытках в бухгалтерской отчетности осуществляется в Отчете о прибылях и убытках (форма №2).

Отчет о прибылях и убытках составляют в основном по данным счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Налог на прибыль рассчитывается:

Прибыль до налогообложения (2010 г.) (Доходы — расходы)

,1 тыс. руб. — объект налогообложения.

Ставка налог на прибыль (2010 г.) — 20%

,1 тыс. руб. * 20% = 2,8 тыс. руб.; в том числе:

% — федеральный бюджет = 0,28 тыс. руб.

% — региональный бюджет = 2,52 тыс. руб.

Прибыль до налогообложения — налог на прибыль = чистая прибыль

,1 тыс. руб. — 2,8 тыс. руб. = 11,3 тыс. руб.

2.3 Анализ финансовых результатов объекта исследования

Анализ финансовых результатов ООО «Аэро-Сити» начинается с изучения объема, состава, структуры и динамики прибыли (убытка) до налогообложения в разрезе основных источников ее формирования, которыми являются прибыль (убыток) от продаж и прибыль (убыток) от прочей деятельности, т.е. сальдо прочих доходов и расходов.

По итогам расчетов делается вывод о влиянии на отклонение суммы прибыли (убытка) до налогообложения изменений величин источников ее формирования: прибыли (убытка) от продаж и прибыли (убытка) от прочей деятельности.

Начнем анализ финансовых результатов ООО «Аэро-Сити» с изучения объема, состава, структуры и динамики прибыли до налогообложения в разрезе основных источников ее формирования, которыми являются прибыль от продаж и прибыль от прочей деятельности, рассчитано в таблице 3

Таблица 3 — Анализ прибыли до налогообложения

Показатель	Отчетный год		Изменение		Темп роста%	Темп прироста%
	Сумма, тыс, руб.	Удельный вес, %	Сумма тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
Прибыль от продаж	31	238,5	38	271,4	7	32,9	122,6	22,6
Прибыль от прочей деятельности	(18)	(138,5)	(24)	(171,4)	(6)	(32,9)	123,8	23,8
Прибыль до налогообложения	13	100	14	100	1	—	107,7	7,7

Таким образом, в отчетном году по сравнению с прошлым годом величина прибыли до налогообложения возросла на 1 тыс. руб., или на 7,7%, за счет увеличения суммы прибыли от продаж на 7 тыс. руб., или на 22,6%.При этом удельный вес прибыли от прочей деятельности до налогообложения снизился на 32,9%, что свидетельствует о некотором ухудшении качества прибыли до налогообложения.

Далее обратимся к анализу основных источников формирования прибыли до налогообложения: прибыли от продаж и прибыли от прочей деятельности — в отдельности.

Анализ прибыли от продаж начнем с изучения ее объема, состава, структуры и динамики в разрезе основных элементов, определяющих ее формирование, предоставлено в таблице 4.

Таблица 4 — Анализ прибыли от продаж

Показатель	Прошлый год		Отчетный год		Изменение		Темп роста%	Темп прироста%
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
1. Выручка от продаж	1228	100	3808	100	2580	—	310,1	10,1
2. Себестоимость продаж	746	60,8	2578	67,7	1832	6,9	345,6	45,6
3. Управленческие расходы	—	—	—	—	—	—	—	—
4. Коммерческие расходы	451	36,7	1192	31,3	741	-5,4	264,3	64,3
5. Прибыль от продаж (стр. 1 — стр. 2 — стр. 3 — стр. 4)	31	2,5	38	1	7	-1,5	122,6	22,6

Таким образом, в отчетном году по сравнению с прошлым годом величина прибыли от продаж возросла на 7 тыс. руб., или на 22,6%, за счет увеличения выручки (нетто) от продаж на 2580 тыс. руб., или на 10,1%, при росте себестоимости продаж на 1832 тыс. руб., или на 45,6%, коммерческих расходов на 741 тыс. руб., или на 64,3%.

При этом удельный вес прибыли от продаж в выручке (нетто) от продаж уменьшился на 1,5%, что свидетельствует о снижении эффективности текущей деятельности коммерческой организации и является следствием невыполнения условия оптимизации прибыли от продаж, поскольку темп роста полной себестоимости реализованной продукции (ТРсп = [(2578 + 1192) / (746 + 451)] х 100% = [3770 / 1197] х 100% = 315,0%) опережает темп роста выручки (нетто) от продаж (310,1%).

Затем проанализируем прибыль от прочей деятельности в разрезе формирующих ее доходов и расходов, связанных с этой деятельностью в таблице 5. В ходе анализа изучим ее объем, состав, структуру и динамику. При этом структуры доходов и расходов, связанных с прочей деятельностью, как уже было отмечено ранее, анализируются в отдельности.

Таблица 5 — Анализ прибыли от прочей деятельности

Показатель	Прошлый год		Отчетный год		Изменение		Темп роста%	Темп прироста%
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
Прочие доходы	—	—	10	100	10	100	—	—
Прочие расходы	18	100	34	100	16	—	188,9	88,9
Прибыль (убыток) от прочей деятельности	(18)	—	(24)	—	(6)	—	133,3	33,3

Таким образом, за отчетный год величина прибыли от прочей деятельности возросла на 6 тыс. руб., или на 33,3%, за счет увеличения доходов от прочей деятельности на 10 тыс. руб., при повышении расходов, связанных с прочей деятельностью, на 16 тыс. руб., или на 88,9%. При этом увеличение общей суммы доходов от прочей деятельности на 10 тыс. руб., прочих доходов на 10 тыс. руб., или на 100%, а повышение общей суммы расходов, связанных с прочей деятельностью, на 16 тыс. руб., или на 88,9%, связано с ростом прочих расходов на 16 тыс. руб., или на 88,9%.

Завершив анализ прибыли до налогообложения и основных источников ее формирования, обратимся к анализу чистой прибыли, который ведется в разрезе определяющих ее элементов: прибыли до налогообложения, отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль — и предполагает изучение ее объема, состава, структуры и динамики таблица 6.

Таблица 6 — Анализ чистой прибыли

Показатель	Прошлый год		Отчетный год		Изменение		Темп роста, %	Темп прироста, %
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
1. Прибыль до налогообложения	13	118,2	14	127,3	1	9,1	107,7	7,7
2. Отложенные налоговые активы	—	—	—	—	—	—	—	—
3. Отложенные налоговые обязательства	—	—	—	—	—	—	—	—
4, Текущий налог на прибыль	2	18,2	3	27,3	1	9,1	150	50
5. Чистая прибыль (убыток) (стр. 1 + стр. 2 — стр. 3 — стр. 4)	11	100	11	100	—	—	100	—

Таким образом, за отчетный год величина чистой прибыли осталась не измена, за счет увеличения прибыли до налогообложения на 1 тыс. руб., или на 7,7%, и идет увеличение суммы текущего налога на прибыль на 1 тыс. руб., или на 50%.

Подводя черту под выполнением анализа финансовых результатов коммерческой организации по данным отчета о прибылях, можно констатировать увеличение всех ее финансовых результатов в отчетном году по сравнению с данными прошлого года в большей или меньшей степени, что является, безусловно, позитивным явлением, свидетельствующим о достаточной успешности финансово-хозяйственной деятельности данной коммерческой организации.

Также можно провести анализ по форме №1 «Бухгалтерский баланс» и по форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2010 г., таблица 7, 8, 9, 10, 11,12.

Таблица 7 — Динамика показателей прибыли

Показатель	Источник данных (по Форме №2)	На начало года	На конец года	Изменения
Выручка от продажи	010	1228	3808	2580
Затраты на производство	020	746	2578	1832
Валовая прибыль	029	482	1230	748
Прибыль от продажи	050	31	38	7
Прибыль от прочих операций	060-070+080+090-100	-18	-24	-6
Балансовая прибыль (до налогооблажения)	140	13	14	1
Чистая прибыль	190	11	11	0

Основная динамика показателей прибыли за 2010 год: выручка от продажи, затраты на производство, валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль от прочих операций, балансовая прибыль и чистая прибыль, изображены на рисунке 4.

Рисунок 4 — Динамика прибыли за 2010 год

Вывод: Анализируя данные таблицы можно отметить положительные моменты: Уменьшение прочих расходов к концу отчетного периода, что привело к увеличению прибыли до налогообложения на 1 тыс. рублей и чистой прибыли предприятия.

Так же увеличилась: Выручка от продажи на 2580 тыс. руб.

Отрицательными же моментами являются: увеличение затрат на производство. Прибыль от продажи увеличилось на 7 тыс. рублей за счет снижения коммерческих расходов к концу отчетного периода. Следовательно, в дальнейшем необходимо выявить источник прочих расходов и по возможности его минимизировать.

Следующая таблица №8 — Расчеты коэффициентов рентабельности, представлена ниже.

Таблица 8 — Коэффициент рентабельности

Показатель	Источник данных по формам №1, 2	Источник данных (Форма №1,2)	На начало года	На конец года	Изменения
Рентабельность всего капитала (экономическая рентабельность)	Чистая прибыль	190 (ф. №2)	0,03	0,00	-0,02
	Баланс	700 (ф. №1)
Рентабельность собственного капитала (финансовая рентабельность)	Чистая прибыль	190 (ф. №2)	0,14	0,53	0,39
	Собственный капитал	490 (ф. №1)
Рентабельность производства	Чистая прибыль	190 (ф. №2)	0,01	0,00	-0,01
	Себестоимость прод.	020 (ф. №2)
Рентабельность основной деятельности (рентабельность текущих затрат)	Прибыль от реализации	050 (ф. №2)	0,03	0,01	-0,02
	Себестоимость продукции + Затраты	(020+030+040) (ф. №2)
Период окупаемости собственного капитала (в годах)	Собственный капитал	490 (ф. №1)	6,91	1,88	-5,03
	Чистая прибыль	190 (ф. №2)
Рентабельность продукции (коммерческая рентабельность)	Прибыль от реализации	050 (ф. №2)	0,03	0,01	-0,02
	Выручка от продаж	010 (ф. №2)

Вывод: Расчет данных показателей свидетельствует о том, что рентабельность производства имеет на начало года значение меньшее, чем на конец отчетного периода на (0,01), что является отрицательной динамикой. В свою очередь рентабельность основной деятельности ухудшилось на (0,02), что так же является отрицательной динамикой.

Так же показатель периода окупаемости собственного капитала к концу года снизился, что в свою очередь благоприятно отражается на оборотных средствах предприятия и его оборотных активах.

Следовательно, общее снижение коэффициентов рентабельности свидетельствует о неблагоприятной тенденции деятельности предприятия.

Таблицы 9 — Определение ликвидности баланса

Активы		Формула	Нач.года	Конец года
А1	Наиболее ликвидные активы	250+260	98,00	341,00
А2	Быстрореализуемые активы	240+230+270	298,00	1322,00
А3	Медленно реализуемые активы	220+210	12,00	149,00
А4	Труднореализуемые активы	190	0,00	516,00
Пассивы			Нач.года	Конец года
П1	Наиболее срочные обязательства	620	332,00	1737,00
П2	Краткосрочные пассивы	610+660+630	0,00	570,00
П3	Долгосрочные пассивы	0,00	0,00
П4	Постоянные пассивы	490+640+650	76,00	21,00

Условие	Начало года		Конец года		Излишек (+), недостаток (-)
	А	П	А	П	нач. года	кон. года
А1 > П1	98,00	332,00	341,00	1737,00	-234,00	-1396,00
А2 > П 2	298,00	0,00	1322,00	570,00	298,00	752,00
А 3 > П 3	12,00	0,00	149,00	0,00	12,00	149,00
А 4 < П 4	0,00	76,00	516,00	21,00	76,00	-495,00

Вывод: Результаты расчетов свидетельствуют о том, что не выполняются практически все неравенства на начало и конец периода, что говорит о том, что баланс предприятия не является абсолютно ликвидным.

Невыполнение первого неравенства показывает, что на предприятии не имеется достаточного количества ликвидных активов, чтобы покрыть наиболее срочные обязательства, т.е. рассчитаться по кредиторской задолженности.

В свою очередь выполнение второго неравенства может быть следствием эффективного погашения дебиторской задолженности или уменьшение краткосрочных кредитов и займов.

Выполнение третьего неравенства показывает, что на предприятии имеется достаточно запасов, чтобы при их продаже рассчитаться по долгосрочным обязательствам.

Невыполнение четвертого неравенства свидетельствует о несоблюдении минимального условия финансовой устойчивости предприятия, т.е. наличия собственных оборотных средств.

Таблица 10 — Коэффициенты ликвидности

Показатель	Источник данных (форма №1)	Источник данных (Форма №1)	На начало года	На конец года	Изменения
Коэффициент текущей (общей) ликвидности (≥ 2)	Текущие активы	290	1,23	0,79	-0,44
	Краткосрочные обязательства	690
Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности (≥ 1)	ДС + КФВ + ДЗ	(260+250+230+240)	1,19	0,72	-0,47
	Краткосрочные обязательства	690
Коэффициент абсолютной ликвидности (≥ 0,2)	ДС + КФВ	(260+250) 690	0,30	0,15	-0,15
	Краткосрочные обязательства

Вывод: Результаты расчетов свидетельствуют о том, что все коэффициенты имеют значение ниже нормативных.

Наблюдается отрицательная тенденция их увеличения. Данные изменения произошли за счет увеличения сумм краткосрочных обязательств к концу периода.

В целом результаты свидетельствуют о низком уровне ликвидности предприятия.

Таблица 11 — Коэффициенты финансовой устойчивости

Показатель	Источник данных по форме №1	Источник данных (форма №1)	На начало года	На конец года	Изменения
Коэффициент финансовой независимости (автономии) (≥ 0,5)	Собственный капитал	490	0,19	0,01	-0,18
	Баланс	700
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (задолженности) (≤ 1)	Заемный капитал	590+690	4,37	109,86	105,49
	Собственный капитал	490
Коэффициент концентрации заемного капитала (≤ 0,5)	Заемный капитал	590+690	0,81	0,99	0,18
	Баланс	700
Коэффициент финансовой устойчивости (> 0,8)	Собственный капитал + Д олгосроч. пассивы	490+590	0,19	0,01	-0,18
	Баланс	700
Коэффициент маневренности собственного капитала (≥ 0,05)	Собственный капитал — Внеоборотные активы	490-190	1,00	-23,57	-24,57
	Собственный капитал	490

Вывод: Все коэффициенты не отвечают нормативным значениям, следовательно, предприятие не располагает достаточной долей собственного капитала, что свидетельствует о его неустойчивом финансовом положении.

Если рассматривать первый коэффициент, а именно коэффициент финансовой независимости (≥ 0,5), то мы можем сказать, что ситуация на предприятии к концу года еще ухудшилась на (0,18) в отношении собственного капитала к итогу баланса.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (≤ 1) увеличился на 105,49, хотя нормативное значение должно быть не более 1, что свидетельствует об увеличении заемного капитала на предприятии над собственным.

Коэффициент концентрации заемного капитала (≤ 0,5) увеличился еще на 0,18 что в принципе картину не изменило, т.к. и на начало периода он превышал допустимые параметры.

Коэффициент финансовой устойчивости (> 0,8) в начале отчетного периода был ниже допустимого уровня, а к концу периода еще уменьшился на (0,18)

Коэффициент маневренности собственного капитала (≥ 0,05) снизился к концу отчетного периода.

Далее представлена таблица с расчетами деловой активности.

Таблица 12 — Расчет показателей деловой активности

Показатели	На начало года	На конец года	Изменения	Формула расчета
Выручка от реализации продукции	1228	3808	2580	ф. 2 стр. 010
Себестоимость реализованной продукции	746	2578	1832	ф. 2 стр. 020
Остатки производственных запасов на начало периода	0	12	12	ф. 1 стр. 210 на н.п.
Остатки производственных запасов на конец периода	12	84	72	ф. 1 стр. 210 на к.п.
Средняя величина производственных запасов за период	6	48	42	(стр. 210 на н.п.+стр. 210 на к.п.)/2
Оборачиваемость производственных запасов	204,67	79,33	-125,33	Выручка / средняя стоимость производственных запасов
Запасы готовой продукции на начало периода	0	12	12	ф. 1 стр. 214 на н.п.
Запасы готовой продукции на конец периода	12	84	72	ф. 1 стр. 214 на к.п.
Средняя сумма готовой продукции за период	6	48	42	(стр. 214 на начало периода + стр. 214 на конец периода)/2
Продолжение таблицы 12 В тыс. руб.
Продолжительность оборота готовой продукции	204,67	79,33	-125,33	Выручка / ср. стоим. готовой продукции
Дебиторская задолженность на начало периода	0	298	298	ф. 1 стр. 230 + стр. 240 на н.п.
Дебиторская задолженность на конец периода	298	1322	1024	ф. 1 стр. 230 + стр. 240 на к.п.
Средняя сумма дебиторской задолженности	149	810	661	деб. зад. на н.п.+ деб. зад. на к.п.
				2
Оборачиваемость дебиторской задолженности	8,24	4,70	-3,54	выручка
				ср. сумму деб. задол.
Кредиторская задолженность на начало периода	0	332	332	ф. 1 стр. 620 на н.п.
Кредиторская задолженность на конец периода	332	1737	1405	ф. 1 стр. 620 на к.п.
Средняя сумма кредиторской задолженности	332	1034,5	702,5	крд. зад. на н.п.+ кред. зад. на к.п.
				2
Оборачиваемость кредиторской задолженности	3,70	3,68	-0,02	выручка
				ср. сумму кред. задол.

Вывод: Выручка от реализации продукции увеличилась на 2580 тыс. рублей. Снизилась оборачиваемость производственных запасов на (125,33).

Запасы готовой продукции больших изменений не потерпели, но оборачиваемость готовой продукции снизилась также на (125,33) что отрицательно влияет на показатели деловой активности.

Что касается показателей дебиторской задолженности, то к концу отчетного периода дебиторская задолженность выросла на 1024 тыс. рублей, что так же не является положительным показателем.

Если рассматривать показатели кредиторской задолженности, то на конец отчетного периода она так же увеличилась на 1405 тыс. рублей что говорит о снижении источников формирования оборотных активов и снижении ликвидности данного предприятия.

Совершенствование учета анализа финансовых результатов, .1 Основные направления совершенствование учета финансовых результатов в связи с переходом на МСФО

Одним различием между новой российской формой отчета о финансовых результатах и отчетом о прибылях и убытках формата МСФО является классификация общехозяйственных расходов и амортизации. Несмотря на то, что в новой российской форме общехозяйственные расходы представлены отдельной строкой, в прошлом эти расходы включались в производственные расходы. Поэтому предприятие ООО «Аэро-Сити» необходимо будет произвести изменения в структуре себестоимости реализованной продукции.

Кроме того, в отчете о прибылях и убытках должна быть отражена амортизация, в то время как в соответствии с российской классификацией расходов отражение амортизации не предусмотрено.

Также следует выделить некоторые различия в составе себестоимости реализованной продукции.

Затраты отчетного периода — В соответствии с МСФО коммерческие расходы и, в общем случае, общехозяйственные расходы (амортизация зданий управления, расходы на содержание аппарата управления, вспомогательных служб) не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров, и следовательно, не включаются в себестоимость производства. В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и общехозяйственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции.

Себестоимость производства и незавершенное производство — В соответствии с МСФО в производственную себестоимость входят расходы, непосредственно связанные с доставкой товаров покупателю, расходы по продаже продукции товарного вида, расходы по транспортировке приобретенных товаров, затраты на оплату труда и другие производственные расходы, понесенные в процессе обработки товаров до момента реализации. Помимо производственных затрат в себестоимость производства должны включаться все расходы по переработке, которые являются необходимыми для данной местности и в данных условиях. В стоимость приобретения входят импортные пошлины, стоимость транспортировки и доставки и любые другие, непосредственно относящиеся к приобретению затраты, за исключением торговых скидок.

К расходам по переработке относятся: затраты, относимые к конкретным единицам производства, например, прямые затраты на оплату труда на основании метода начислений, прямые расходы по работам, переданным субподрядчикам; производственные расходы, включая материалы, оцениваемые по чистой стоимости реализации; другие общепроизводственные расходы, при наличии таковых, связанные с доставкой продукции и переработкой продукции.

В соответствии с российскими стандартами учета в себестоимость реализованной продукции включаются только расходы, учитываемые при налогообложении.

В странах со стабильной экономической системой, низким уровнем инфляции увеличение дебиторской задолженности часто расценивается как свидетельство наращивания оборота и не считается тревожным сигналом. В России же в условиях повышенной инфляции и нестабильности экономики такое положение может быть очень опасным, так как ведет к повышению финансовых рисков и, как следствие, к финансовой неустойчивости организации.

2 Факторы и резервы, увеличивающие финансовых результатов

Результатами всестороннего анализа финансового состояния организации является установление причин ухудшения ее финансово-экономического положения, выбор методов «лечения» и определение, какие органы управления и другие организации могут урегулировать кризисные процессы в рассматриваемой организации, не доводя ее до полного банкротства (ликвидации) с распродажей всего имущества.

Финансовое оздоровление организации ООО «Аэро-Сити» означает, прежде всего, восстановление ее платежеспособности путем устранения причин, вызывающих ухудшение финансового состояния. Для этого необходимо рассмотреть факторы, учет влияния которых позволит разработать мероприятия, позволяющие снизить их негативное влияние на результаты хозяйственной деятельности.

Для улучшения состояния расчетов:

• постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

• имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления — претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности (на 2010 г. — 1322 тыс. руб.) и укреплению финансового состояния предприятия.

В целях определения этапов и мер по оздоровлению финансов организации ООО «Аэро-Сити» был сформулирован подробный перечень возможных типичных причин, отрицательно влияющих на платежеспособность организации.

. Внешние причины.

.1 Общеэкономические:

• ухудшение платежеспособности населения, снижение уровня реальных доходов населения;

• нестабильность валютного рынка;

рост безработицы;

• замедление платежного (денежного) оборота у организации и, как

следствие, недостаток денежных средств на их счетах;

• увеличение числа организаций, в которых имеют место кризисные явления (в том числе клиентов — потребителей продукции).

.2 Государственные:

• неплатежеспособность федеральных, муниципальных органов по своим заказам и обязательствам;

• нестабильность налоговой системы (ставки акцизов, налогов), таможенных правил (ставки пошлин), с каждым годом меняют, как хотят.

• повышение цен на энергоресурсы, транспорт и т.д.;

• отсутствие эффективного механизма исполнения решений арбитражных судов, особенно в части обращения взыскания на имущество должника (тем более если должник находится в другой республике или крае).

Неудовлетворительная работа судебных приставов, их коррумпированность.

.3 Рыночные:

• усиление конкурентной борьбы за рынок продукции и услуг;

• отсутствие государственной поддержки отечественных производителей товаров и услуг;

• финансовые кризисы и банкротство кредитных организаций;

• высокая стоимость кредитных ресурсов;

• наличие беспредела в проверках со стороны налоговой инспекции и других регламентирующих органов.

1.4 Прочие:

• негативные демографические тенденции;

• стихийные бедствия, техногенные катастрофы;

• ограбление (денежное, информационное) организаций, убийство, похищение руководителей.

Конкретные пути выхода организации ООО «Аэро-Сити» из кризисного финансового состояния зависят от причин ее внутрифирменной несостоятельности, т.е. прежде всего от внутренних причин. Рассмотрим их более подробно.

. Внутрифирменные причины ООО «Аэро-Сити»

.1 Операционные (производственные):

• несоответствие продукции, услуг потребительским запросам;

• низкая активность по разработке новой продукции и услуг;

• низкое качество продукции и услуг;

• использование некачественных материалов и комплектующих для изготовления продукции;

• отсутствие входного контроля качества и контроля на выходе продукции;

• высокие цены на сырье, материалы, комплектующие;

• высокая себестоимость изготовления продукции и оказания услуг;

• перерасход ресурсов, материалов, наличие брака;

• высокие производственные затраты ресурсов и труда;

• неэффективный маркетинг по поиску поставщиков;

• неэффективный маркетинг по продвижению продукции и услуг на рынок (неэффективная реклама имиджа продукции);

• высокий уровень непрофильных расходов, транспортных расходов;

• недостаточный объем выпуска продукции и оказания услуг;

• затоваривание продукции и невостребованность услуг;

• несвоевременное поступление материалов, комплектующих;

2.2 Финансовые:

• низкая рентабельность производства (наличие убытков) — (-0,01%)

• высокая доля и рост общей дебиторской задолженности — (-0,16%)

• высокая доля и рост кредиторской задолженности — (-0,07%):

• поставщикам;

• бюджету и внебюджетным фондам;

• высокая стоимость аренды помещений (офиса, складов), оборудования, транспорта;

• высокая доля и рост штрафов, пеней, неустоек;

• рост объемов незавершенного производства (из-за отсутствия комплектующих и т.д.);

• недостаток собственного капитала.

По результатам финансового анализа деятельности кризисной организации ООО «Аэро-Сити» следует выделить из приведенного перечня причин те, которые можно устранить или уменьшить их влияние исходя из специфики организации, учитывая ее внутренние возможности и возможности в системе ее взаимодействия с внешней средой.

Возбуждение процедуры банкротства приведет к дроблению единого технологического комплекса. Поэтому необходимы меры по оздоровлению организации ООО «Аэро-Сити» не только технические, но и социально-экономические.

Оценка риска банкротства и платежеспособности предприятия свидетельствует, что у предприятия очень высокая вероятность банкротства.

По результатам можно предложить следующие мероприятия по улучшению данной деятельности:

• в настоящее время основным мероприятием стабилизации работы предприятия, является наращивание объема производства и реализации услуг. Для этого необходимо расширять объем услуг, оказываемых населению.

• необходимо иметь более широкий круг поставщиков материалов и заключать контракты и договора на оплату с наиболее выгодными для предприятия сроками.

• внедрение нового и замена устаревшего оборудования и улучшение использования основных средств, в результате чего увеличится фондоотдача и увеличится объем оказываемых услуг.

• оценить и планировать покупателей в зависимости от объема услуг, платежеспособности клиентов и представляемых условий оплаты.

• контроль расчетов с дебиторами, оценка реального состояния дебиторской задолженности.

• избегать дебиторов с высоким риском.

• сверхнормативных остатков запасов, незавершенного производства.

Заключение

Результатом проведенного исследования по выбранной теме дипломной работы является обоснование общих выводов и практических замечаний, которые можно свести к

. Финансовый результат — обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования. В плане счетов организации открывается сопоставляющий синтетический счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности организации ООО «Аэро-Сити». Целью их деятельности является извлечение прибыли для ее капитализации, развития бизнеса, обогащения собственников, акционеров и работников.

Счет прибылей и убытков связан с другими синтетическими счетами бухгалтерского учета, которые отражают движение доходов и расходов организации. Так, на счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, который отражается в отчетности ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» в двух показателях: валовая прибыль и прибыль от продаж. Если валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продаж (ф. №2, стр. 010) и себестоимостью реализованной продукции (ф. №2, стр. 010), то прибыль от продаж формируется как разность между выручкой от продаж (ф. №2, стр. 010) и полной себестоимостью реализованной продукции (ф. №2, стр. 020 + + стр. 030 + стр. 040), включающей в себя себестоимость реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы.

. Финансовый результат от всех видов обычной деятельности выражается двумя показателями: прибылью до налогообложения (разность между доходами и расходами от основной производственной, финансовой или инвестиционной деятельности) и прибылью после налогообложения, которая в «Отчете о прибылях и убытках» называется прибылью от обычной деятельности и представляет собой разность между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль:

Действующая с 2000 г. ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» и данные счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» позволяют рассчитать прибыль (убыток) от обычной деятельности как в целом за год, так и в поквартальном разрезе:

. Конечным финансовым результатом деятельности организации является чистая (нераспределенная) прибыль, которая формируется на счете 99 «Прибыли и убытки», которая в 2010 г. составила — 11 тыс. руб.

. Чистая прибыль является основным показателем для объявления дивидендов акционерам, а также источником средств, направляемых на увеличение уставного и резервного капитала, капитализации прибыли организации. Заключительными записями декабря отчетного года чистая прибыль переносится на сч. 84 «Нераспределенная прибыль», которая по существу должна быть равна нераспределенной прибыли, если организация в течение года не использовала в исключительных случаях чистую прибыль на покрытие текущих расходов по внутрихозяйственным программам.

Чистая (нераспределенная) прибыль характеризует реальный прирост (наращение) собственного капитала организации. В связи с этим в научной и учебной литературе по финансовому анализу студент при желании найдет различные определения понятия «финансовый результат» в зависимости от того, какая сторона деятельности в каждом конкретном случае рассматривается. В целом в понятие «финансовый результат» вкладывается определенный экономический смысл: либо превышение (снижение) стоимости произведенной продукции над затратами на ее производство; либо превышение стоимости реализованной продукции над полными затратами, понесенными в связи с ее производством и реализацией; либо превышение чистой (нераспределенной) прибыли над понесенными убытками, что в конечном итоге является финансово-экономической базой приращения собственного капитала организации. Кроме того, положительный финансовый результат свидетельствует также об эффективном и целесообразном использовании активов организации, ее основного и оборотного капитала.

. Таким образом, конечный финансовый результат деятельности коммерческой организации любой организационно-правовой формы хозяйствования выражается так называемой бухгалтерской прибылью (убытком), выявленной за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех ее хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34 н. Согласно данному Положению конечный финансовый результат отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

В качестве объекта исследования была выбрано организация ООО «Аэро-Сити», основной деятельностью которого является оптовая торговля.

Состояние учетной работы ООО «Аэро-Сити» при этом было признано удовлетворительным.

Список использованных источников

прибыль финансовый рентабельность динамика

1. Налоговый кодекс

2. Трудовой кодекс

. Федеральный закон «о бухгалтерском учете» от 21.11. 1996 №129-ФЗ

. Федеральный закон «об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ

. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н, с изменениями от 11.03.2009 №22н, от 25.10.2010 №132н, от 08.11.2010 №144н

. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 №43н, с изменениями от 18.09.2006 №115н, от 08.11.2010 г. №142н

. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 утверждено приказом Минфина России от 25.11.1998 №56н, с изменениями от 20.12.2007 №143н

. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н, с изменениями от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н, от 25.10.2010 №132н, от 08.11.2010 №144н

. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99 утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н, с изменениями от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н, от 18.09.2006№116н, от 27.11.2006 №156н, от 25.10.2010 №132н, от 08.11.2010 №144н

. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. №114н, с изменениями от 11.02.2008 №23н, от 25.10.2010 №132н)

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94 н., с изменениями и дополнениями 2011 г.

. Галкин Е.В. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. М.: КноРус. 2009, с. 592

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. — М.: ИНФРА — М, 2008 г. — 319 с.

. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность: — 4-е изд. М.: Дело. 2008. — 432 с.

. Кожинов В.Я. Самоучитель по бухгалтерскому учету: — 2-е изд. М.: Альфа-Пресс. 2009, — 668 с.

. Кувшинов М.С. Бухгалтерский учет. Экспресс-курс: учеб. пособие, 2-е изд. М.: КноРус. 2009, — 296 с.

. Крюков А.В. Личная бухгалтерия. — М.: Эксмо. 2009, — 224 с.

. Лапина О.Г. Годовой отчет за 2008 год. — М.: Эксмо. 2008.

. Молчанов С.С. Бухгалтерский учет за 14 дней: — 4-е изд. М.: Эксмо. 2009.

. Соколов Я.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие. — М.: Магистр. 2009, — 479 с.

. Санин К.В., Санин М.К. Бухгалтерский учёт: учебное пособие. — СПб.: СПбГУ ИТМО, 2008, — 141 с.

. Овсийчук М.Ф., Шохнех А.К. Бухгалтерский учет. М.: КноРус. 2009, — 288 с.

. Электронный учебник «КХЭД» УрГи, 2010

25. Журнал «Налоговый навигатор» 2010-2011 гг.

26. Журнал «Главный бухгалтер» 2009 г.

. Журнал «Консультант плюс» 2010 г.

. Журнал 1С 8.0

29. www.nalog.ru — официальный сервер ИФНС РФ

30. www.klerk.ru — все о бухгалтерском учете

. www.audit-it.ru — аудит

. www.minfin.ru — Минфин России