Понятие и виды хозяйственного учета

метки: Хозяйственный, Средство, Баланс, Бухгалтерский, Кредит, Источник, Расход, Объект

Основным поставщиком информации для управления организацией является бухгалтерский учет. Многочисленные изменения в законодательстве нашей страны повышают требования к знаниям основ бухгалтерского учета. Для того, чтобы правильно толковать нормы законодательства, прослеживать экономические тенденции в свете происходящих изменений, бухгалтер должен знать теорию, многолетний опыт предшественников, общепринятые правила и методики ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет должны знать не только бухгалтера, но представители администрации (руководитель и его заместители), экономисты, начальники отделов, главные специалисты, работники отдела кадров, труда и заработной платы, планирования и нормирования, менеджеры, инженеры и другие работники с целью эффективного функционирования организации как единого целого.

Данное учебно-методическое пособие состоит из двух разделов: «Теория бухгалтерского учета» и «Бухгалтерский учет». В разделе «Теория бухгалтерского учета» изложено понятие бухгалтерского учета и его место в хозяйственном учете, рассмотрены объекты и метод бухгалтерского учета, система счетов, классификация документов, виды и формы регистров бухгалтерского учета и учетных записей. В разделе «Бухгалтерский учет» на основании понятий и определений первого раздела рассмотрен порядок учета основных видов имущества и источников его формирования: производственных запасов, основных средств, затрат, дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых результатов. Показаны изменения имущества и источников его формирования под влиянием хозяйственных процессов: заготовление, производство и реализация.

Данное пособие нацелено на усвоение основ бухгалтерского учета и выработку экономического мышления адекватного современным условиям.

РАЗДЕЛ I . ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ХОЗЯЙСТВЕННОГО УЧЕТА

1.1. ПОНЯТИЕ ХОЗЯЙСТВЕННОГО УЧЕТА И ЕГО ИЗМЕРИТЕЛИ

Хозяйственная деятельность организаций и лиц обусловливает потребность в ее учете и контроле. Основная цель хозяйственной деятельности ее участников в подавляющем большинстве случаев – получение прибыли. В процессе ее достижения предприниматели сталкиваются с требованиями налогового, трудового, таможенного, банковского и другого законодательства, ценообразования, требованиями неэкономического характера (пожарная безопасность, санитария и гигиена и т.д.).

И для решения всех вопросов, соблюдения всех норм законодательства необходим строгий учет и контроль. Стоит только предпринимателю их ослабить, неизбежны штрафные санкции, административная ответственность и более серьезные меры со стороны государства, а также кредиторов.

Виды бухгалтерского баланса

... баланса. Виды бухгалтерского баланса. В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов. Сальдовый баланс Сальдовый баланс Пассив Актив На начало отчётного периода На конец отчётного периода БАЛАНС Баланс ... М, 1996 Кутер М. И. Бухгалтерский учёт: основы теории.— М.: Экспертное бюро М., 1997. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учёта.— М.: Финансы ...

Хозяйственный учет состоит из четырех последовательных этапов: наблюдения, измерения, регистрации хозяйственных операций с помощью натуральных, трудовых и денежных измерителей и обобщения полученной информации для управления организацией.

Наблюдение за хозяйственной деятельностью организации яв­ляется первым этапом хозяйственного учета. Оно осуществля­ется для определения качественных характеристик изучаемых объектов хозяйственной деятельности. После наблюдения следует второй этап — измерение, т.е. уста­новление количественных характеристик объектов. На третьем этапе сведения о ка­чественной и количественной характеристиках изучаемых фактов регистрируют путем записи на различные носители информации (первичные документы).

Однако информации, содержащейся в первичных документах, часто бывает недостаточно либо необходима ее дальнейшая группировка и обобщение для принятия обоснованных управленческих решений, для чего и служит четвертый этап хозяйственного учета.

Таким образом, хозяйственный учет представляет собой систему наблюдения, измерения, регистрации, группировки и обобщения информации об объектах хозяйственной деятельности для контроля и управления.

На этапе измерения используется три вида измерителей: натуральные, трудовые, денежные.

Натуральные измерители используются для характеристики учитываемых объектов в натуральном выражении. Отличительной чертой натуральных измерителей является использование их только для характеристики однород­ных предметов. Можно подсчитать количество полученной про­дукции какого-либо вида во всех подразделениях организации, но в то же время нельзя суммировать разнородные виды продукции. К натуральным измерителям относят меры массы, длины, площади, времени, объема, количества и др. С помощью натуральных измерителей осуществляется количе­ственный учет товарно-материальных ценностей, готовой продук­ции, нематериальных активов, работ, услуг и т.д.

Трудовые измерители используются для количественного отражения затрат труда в процессе хозяйственной деятельности и выражаются в единицах времени (минутах, часах, днях).

Они применяются для расчета заработной платы работникам, производительности труда и др. показателей. Трудовые измери­тели, как и натуральные, невозможно использовать в качестве всеобщего измерителя хозяйственной деятельности организации в целом.

Денежные измерители выступают в качестве обобщающих показателей. Они позволяют объединить разнородные объекты и факты хозяйственной дея­тельности и выразить их одном измерителе. В соответствии со статьей 11 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в белорусских рублях. При этом в хозяйственном учете необходимо параллельно отражать величину обязательств в иностранной валюте в соответствии с договорами с иностранными партнерами. Денежные измерители отражают финансовое со­стояние организации (затраты, прибыль, убыток, рентабельность и т.д.), характеризуют рас­четную дисциплину (дебиторскую и кредиторскую задолженность).

Организация страхования в коммерческой деятельности

... хозяйственной и про­фессиональной деятель­ности 2. Страхование от убытков вследствие перерывов в производстве и др. Отрасль страхования -, Вид страхования Вид страхования включает отдельные разновидности. Разновидности страхования - это страхование однород­ных объектов в ...

1.2. ВИДЫ УЧЕТА И ИХ ХАРАКТЕРИСТИКА

Хозяйственный учет в зависимости от выполняемых им функций подразделяется на три основных вида: оперативный (оперативно-технический), статистический и бухгалтерский.

Оперативный (оперативно-технический) учет, Статистический учет

В соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» бухгалтерский учет – это система непрерывного и сплошного документального отражения информации о хозяйственной деятельности организации методом двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Бухгалтерский учетзанимает центральное место в системе хозяйственного учета и имеет ряд отличающих его особенностей от других видов учета. Особенности бухгалтерского учета заключаются в том, что ни одну запись нельзя производить без надлежаще оформленного документа; бухгалтерский учет непрерывен во времени и охватывает все хозяйственные операции; используются специфические приемы обработки информации (счета, двойная запись и т.д.); осуществляется периодическое обобщение данных в виде составления форм бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском учете используются все три вида измерителей, но денежный — имеет первостепенное значение, так как обеспечи­вает получение обобщенных показателей результативности деятель­ности организации (наличие активов и обязательств, балансовая при­быль, величина финансовых вложений, состояние расчетов с бюджетом и др.).

Бухгалтерский учет формирует показатели хозяй­ственной деятельности в виде отдельных форм отчетности, которые используются внутренними и внешними пользователями для обо­снования и принятия управленческих решений.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах;

2) обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.

В свою очередь бухгалтерский учет подразделяется на финансо­вый, управленческий, налоговый.

Финансовый учет предназначен для обобщения финансовых резуль­татов работы организации и их отражение в финансовой отчетности. Он отражает движение финансовых средств, а также наличие имущества и задолженности, ликвидность, рентабельность, отношение собственнос­ти. Данные финансового учета используются внешними пользователя­ми (инвесторами, кредиторами, банками и др.).

Поэтому порядок со­ставления внешних отчетов регламентируется и подчиняется общепринятым правилам и принципам.

Управленческий учет предназначен для сбора учетной информации о затратах и доходах, их нормировании, контроле и анализе по видам зат­рат, месту их возникновения, носителям затрат для управления произ­водственными процессами внутри организации. Данные управленческо­го учета используются внутри организации руководителями различных уровней. Порядок ведения управленческого учета законодательные акты, как правило, не регламентируют.

Налоговый учет применяется для получения показателей, которые используются для расчета налогооблагаемой базы и исчисления суммы налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Этот вид учета жестко регламентирован нормативными документами и за нарушение норм закона предусмотрены соответствующие меры административной и иной ответственности.

2. ОБЪЕКТЫ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Для познания и управления хозяйственной деятельностью субъект хозяйствования изучает конкретные объекты. В бухгалтерском учете такими объектами являются:

• имущество (активы);
• хозяйственные операции.

Особенность бухгалтерского учета такова, что денежная оценка имущества равна денежной оценке источников формирования имущества. Так, например, здание организации – является видом имущества, а источником его приобретения могут быть – взносы учредителей в уставный фонд при создании организации, прибыль, кредиты банков и займы других организаций и т.д.

По выполняемым функциям в хозяйственной деятельности имущество подразде­ляется на:

• внеоборотные активы;
• оборотные активы;
• отвлеченные активы (рис 2.1).

Внеоборотные активы

Основные средства участвуют в хозяйственной деятельности многократно, сохраняя при этом натурально-вещественную форму, и переносят свою стоимость на создаваемый продукт частя­ми в виде амортизационных отчислений. Основные средства — это средства труда. К ним относятся здания, сооружения, переда­точные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, инструмент, инвентарь и другое имущество.

Основные средства
		Нематериальные активы
Внеоборотные активы	Оборудование к установке
			Вложения во внеоборотные активы
Имущество организации
	Материалы
			В сфере производства		Затраты на производство
	Оборотные активы
		Расходы будущих периодов
	Готовая продукция
			В сфере обращения
	Товары
			Отгруженные товары
	Расходы на реализацию
			Денежные средства
	Дебиторская задолженность
			Отвлеченные активы	Убытки
	Расходы будущих периодов
			Сомнительные долги
	Рис. 2.1. Классификация имущества по выполняемым функциям в хозяйственной деятельности

Нематериальные активы — это вид имущества, не имеющий материально-вещественной формы, приносящий доход и выраженный в денежной оценке. К |ним относятся торговые марки, лицензии, сертификаты, патенты на изобретения, права пользования.

Вложения во внеоборотные активы — это затраты по со­зданию основных средств, нематериальных активов и других видов внеоборотных активов.

Оборотные активы

• оборотные активы в сфере производства;
• оборотные активы в сфере обращения.

К оборотным активам в сфере производства относятся различные материалы (сырье, запасные части, строитель­ные материалы, топливо, комплектующие изделия, тара и др.), затраты на производство (незавершен­ное производство) и расходы будущих периодов.

К оборотным активам в сфере обращения относятся готовая продукция, товары, товары отгруженные, расходы на реализацию, денежные средства, дебиторская задолженность, финансовые вложения

К денежным средствам относятся наличные деньги в кассе, денежные документы, денежные средства в безналичной форме, переводы в пути.

Финансовые вложения включают в себя приобретенные ценные бумаги (акции, облигации), предоставленные другим организациям займы.

Дебиторская задолженность — это средства данной орга­низации, временно находящиеся у других организаций и подлежащие возврату по истечении определенного пе­риода. Дебиторы — должники организаций, покупатели и заказчики, которые должны нам. Дебиторская задолженность перед организацией возникает у покупателей продукции, товаров, подотчетных лиц по денежным средствам, выданным на хозяйственные расходы и служебные командировки, налоговых органов по излишне уплаченным суммам в бюджет, работников по излишне выплаченным суммам по заработной платы, учредителей по вкладам в уставный фонд и т.д.

Отвлеченные активы

Рассмотренная выше классификация имущества (активов) по выполняемым им функциям в процессе производства построена по принципу возрастания степени ликвидности, что находит отражение в активе баланса отечественных организаций. Ликвидность представляет собой способность активов пре­вращаться в деньги. Наиболее ликвидными являются денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, а наименее ликвидными – основные средства.

• собственные источники;
• заемные источники (рис.

2.2).

собственным источникам

Уставный фонд
	Собственные источники	Резервные фонды
Добавочный фонд
			Целевое финансирование
Резервы предстоящих расходов
			Кредиты и займы свыше 1 года
Долгосрочные
			Заемные источники	Прочие
Кредиты и займы до 1 года
				Краткосрочные
Кредиторская задолженность
				Доходы будущих периодов
Рис. 2.2. Классификация источников формирования имущества

Уставный фонд представляет собой совокупность вкладов в денежном вы­ражении собственников (учредителей) в имущество организации для осуществления хозяйственной деятельности.

Резервные фонды образуются в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Добавочный фонд включает в себяфонды переоцен­ки внеоборотных и оборотных активов, проведенной в соответствии с законодательством Республики Беларусь, сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного фонда за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость).

Целевое финансирование является источником, из которого организации получают дополнительные средства для осуществле­ния мероприятий целевого характера (строительство дорог, детских садов ит.д.).

Такими ис­точниками поступлений средств являются бюджет, целевые бюд­жетные и внебюджетные фонды, средства других организаций. Данный источник носит целевой характер использования и приравнивается к собственным.

Резервы предстоящих расходов образуются в установлен­ном порядке путем равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость изготавливаемой продукции. К ним относятся резервы на оплату предстоящих отпусков работников, предстоящих затрат по ремонту основных средств и т.д.

заемные источники

К долгосрочным заемным источникам относятся кредиты банков и займы юридических и физических лиц сроком погашения более 1 года.

Краткосрочные заемные источники формируются за счет кредитов и займов сроком погашения до 1 года, кредиторской задолженности и доходов будущих периодов.

Кредиторская задолженность представляет собой задолженность организации перед поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами. Она состоит из задолженности по­ставщикам за поставленные материальные ценности, подрядчикам за выполненные работы и оказанные услуги, бюджету и вне­бюджетным фондам по налогам и сборам, фонду социальной защиты населения, ра­ботникам по оплате труда, учредителям по дивидендам.

Доходы будущих периодов представляют собой доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (например, поступившая арендная плата от арендаторов).

Третьим объектом бухгалтерского учета являются хозяйственные операции.

Хозяйственная операция

В процессе деятельности организации осуществляется многочисленное количество хозяйственных операций. Основная часть хозяйственных операций относится к трем хозяйственным процессам: заготовление, производство и реализация продукции.

В процессе заготовления (снабжения) организация формирует производственные запасы, приобретая необходимые для осуществле­ния хозяйственной деятельности сырье, материалы, товары, средства труда. Денежные средства обмениваются на материаль­ные ценности. С учетом транспортно-заготовительных расходов по их приобретению формируется фактическая себестоимость производственных запасов.

Процесс производства характеризуется тем, что в нем происхо­дит взаимодействие трудовых ресурсов, предметов (заготовленных материальных ценностей) и средств труда (основных средств), направленное на изготовление нового вида продукта. Хозяйственные операции данного процесса отра­жают использование материальных и трудовых ресурсов, денеж­ное выражение которого образует фактическую себестоимость произведенной продукции. Процесс производства заканчивается моментом оприходования готовой продукции на склад.

Процесс реализации позволяет превратить готовую продукцию (работы, услуги, товары) в денежную форму в возросшей сумме с учетом прибыли. Полная себестоимость реализованной продукции включает производственную себестоимость и расходы по ее реа­лизации.

Таким образом, в процессе заготовления, производства и реали­зации продукции происходит последовательное движение (пре­вращение) имущества (активов) из одной формы в другую, в результате чего создаются условия для расширенного воспроизводства и накопления капитала организации.

2.2. МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Метод бухгалтерского учета — это совокупность приемов (способов), посредством которых исследуются объекты бухгалтерского учета. Таким образом, метод обеспечивает познание пред­мета. Отдельные приемы и способы называются элементами метода бухгалтерского учета. Существует восемь элементов метода бухгалтерского учета, которые подразделены на четыре группы (рис. 2.3).

Элементами, обеспечивающими наблюдение за хозяйственной деятельностью, являются документация и инвентаризация.

Документ — письменное свидетельство о факте совершения хозяй­ственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерс­кого учета.

Инвентаризация — способ проверки фактического наличия имуще­ства, обязательств путем сопоставления с данными бухгалтерского учета на определенную дату. Инвентаризация проводится в целях контроля сохранности материальных ценностей, денежных средств и проверки полноты и достоверности данных бухгалтерского учета. Порядок и сро­ки инвентаризации устанавливаются статьей 12 «Инвентаризация иму­щества и обязательств» Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

Элементами, обеспечивающими измерение объектов бухгалтерского учета, являются оценка и калькуляция.

Оценка — способ стоимостного измерения имущества и обяза­тельств. С ее помощью все хозяйственные операции в бухгалтерском учете в натуральных и трудовых показателях отражаются в денежном выражении. Правила оценки имущества организации регламентируются меж­дународными стандартами оценки, законодательством и нормативны­ми актами Республики Беларусь. Оценка имущества и обязательств регламентируется в статье 11 «Оценка имущества и обязательств» Зако­на Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

элементы Метода бухгалтерского учета

По обеспечению наблюдения

По обеспечению измерения

ПО ОБЕСПЕ-ЧЕНИЮ РЕГИСТРАЦИИ

ПО ОБЕСПЕ-ЧЕНИЮ ГРУППИ-РОВКИ И обощениЯ данных

Докумен-тация

Инвентаризация

Оцен — ка

Калькуля-ция

Сче-та

Двойная запись

Ба-ланс

Отчетность

Рис. 2.3. Классификация элементов метода бухгалтерского учета

Калькуляция – это исчисление себестоимости единицы изготов­ленной продукции (выполненных работ и услуг).

Калькуляция представляет собой способ группировки затрат, относящихся к одному из процессов (снабжения, производства, реализации), и определения себе­стоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) или приобретен­ных товарно-материальных ценностей. Этот элемент является основой для управления производ­ственно-коммерческой деятельностью организации и для повышения эф­фективности его работы по выпуску конкурентоспособной продукции.

Элементами, обеспечивающими регистрацию объектов бухгалтерского учета, являются счета и двойная запись.

Счета бухгалтерского учета представляют способ группировки и те­кущего отражения информации по экономически однородным признакам объектов учета. На каждый объект учета открывается отдельный счет.

Двойная запись — способ взаимосвязанного отражения хозяйствен­ной операции, вызывающей изменение одновременно на двух счетах, открытых на эти объекты в одной и той же сумме. Метод двойной записи, когда одна и та же хозяйственная операция отражается на двух разных взаимосвязанных счетах в равных суммах, обеспечивает контроль в бухгалтерском учете.

Элементами, обеспечивающими группировку и обобщение информации об объектах бухгалтерского учета, являются баланс и отчетность.

Бухгалтерский баланс является способом экономической группиров­ки и обобщения информации об имуществе организации по составу и размещению и по источникам образования, выраженным в денежной оценке на определенную дату. Бухгалтерский баланс делится на две рав­новеликие совокупности показателей — актив и пассив. Он включает остатки счетов, которые показывают имущество организации (актив) и источники (пассив).

Отчетность — это система показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих производственно-хозяй­ственное и финансовое положение организации за определенный пери­од. Состав бухгалтерской отчетности определен ст. 13 «Состав бухгал­терской отчетности», а порядок ее представления — ст. 14 «Представ­ление бухгалтерской отчетности» Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

3. СЧЕТА. ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

3.1. ПОНЯТИЕ О СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИХ ВИДЫ

Для отражения движения средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов, существуют счета бухгалтерского учета.

Счет – это элемент метода бухгалтерского учета, обеспечивающий отражение и регистрацию экономически однородных хозяйственных опера­ций, имущества и его ис­точников для получения информации о состоянии объектов бухгалтерского учета и управления ими.

Слова «дебет» и «кредит» — латинского происхождения. В переводе на русский язык слово «дебет» означает «он должен», т. е. дебитор – ­это должник, «кредит» — «он верит», т. е. кредитор – другая организация, которому должна наша организация. В настоящее вре­мя слова «дебет» и «кредит» утратили былое значение и превратились в чисто технические термины.Счет име­ет форму двусторонней таблицы. Левая сторона счета — дебет, правая сторона — кредит. Произвести запись в левой части счета — это значит дебетовать счет, а в правой — кредитовать его.

Сумма (итог) записей хозяйственных операций по дебету или кредиту счета за определенный период (как правило за месяц) без начального сальдо называется оборотом. Записи хозяйственных операций на счетах производятся в хро­нологическом порядке, т.е. по мере их совершения.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотами представ­ляет собой сальдо (остаток), сокращенно С, которое свидетель­ствует о наличии средств или источников на определенную дату. Сальдо на счетах на начало месяца называется начальным, а на конец месяца — конечным. Следовательно, текущий учет на сче­тах ведется в течение месяца, а затем в конце месяца подсчитываются итоги, т.е. выводятся остатки, которые переносятся на следу­ющий месяц во вновь открываемые счета по объектам учета.

Открыть счет — это значит дать ему название, проставить код (согласно плану счетов бухгалтерского учета) и записать началь­ное сальдо, если оно есть. Счета открываются на каждый экономически однородный вид иму­щества, источников его формирования и хозяйственных операций в со­ответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета ср своим наименованием и цифровым номером 01 «Основные cpeдства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Ос­новное производство», 50 «Kacca» и др.

В зависимости от вида отражаемых объектов счета делятся на активные и пассив­ные.

Активные счета

Дебет Сч.№ Кредит
Сальдо начальное
Увеличение имущества (+)	Уменьшение имущества (-)
Оборот дебетовый	Оборот кредитовый
Сальдо конечное

Рис. 3.1. Схема активного счета.

Пассивные счета

Дебет Сч.№ Кредит
Сальдо начальное
Уменьшение источников (-)	Увеличение источников (+)
Оборот дебетовый	Оборот кредитовый
Сальдо конечное

Рис. 3.2. Схема пассивного счета.

активно-пассивными .

Так, например, по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» отражаются суммы дебиторской задолженности по дебету, а суммы кредиторской задолженности — по кредиту. Для определения сальдо в активно-пассивных счетах необхо­димо использовать данные аналитического учета, которые свидетельствуют о состоянии расчетов с каждым дебитором и каж­дым кредитором. Сальдо выводится по каждому дебитору и кре­дитору, а затем определяется итоговый остаток дебиторской и кре­диторской задолженности.

3.2. ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ ОПЕРАЦИЙ НА СЧЕТАХ

двойная запись

Элемент метода двойной записи имеет контрольное значение, которое заключается в том, что итоги дебетовых оборотов по всем счетам должны быть равны общему итогу кредитовых оборотов по всем счетам. Это связано с тем, что одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отража­ется дважды — по дебету одного и кредиту другого взаимосвязанного счета. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в учете, которые необходимо найти и устранить.

корреспонденцией счетов,

методикой составления корреспонденции счетов и бухгалтерской проводки (записи)

1) исходя из содержания хозяйственной операции определяются объекты учета и счета, которые она затрагивает;

2) определяется вид счета по отношению к балансу (активный или пассивный);

3) устанавливается характер изменения объектов на счетах (увеличе­ние или уменьшение) в результате данной хозяйственной операции;

4) на основании определения активного и пассивного счета, устанавливается корреспонденция счетов и записывается бухгалтерская проводка.

Применяется методика составления корреспонденции счетов и составления бухгалтерской проводки следующим образом.

Пример 1: с расчетного счета в кассу поступили деньги в сумме 6 000 тыс. руб.

В соответствии с методикой:

1) объект № 1 – денежные средства в наличной форме, отражается на счете 50 «Касса», объект № 2 – денежные средства в безналичной форме на расчетном счете в банке, отражается на счете 51 «Расчетный счет»;

2) Счета 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» расположены в активе баланса и, следовательно, являются активными;

3) вдумчивое прочтение хозяйственной операции указывает на то, что объект № 1, денежные средства в наличной форме, увеличивается, объект № 2, денежные средства в безналичной форме на расчетном счете в банке, уменьшается. Следовательно, на счете 50 «Касса» происходит увеличение, а на счете 51 «Расчетный счет» — уменьшение.

4) Применение определения активного счета к вышеприведенным изменениям на счетах 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет», позволяет составить следующую бухгалтерскую проводку:

• Дебет счета 50 «Касса»; Кредит счета 51 «Расчетный счет» — 6 000 тыс. руб.

Бухгалтерская проводка может иметь и другой вид:

Дебет счета 50 «Касса» — 6 000 тыс. руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет» — 6 000 тыс. руб.

Пример 2: поступили материалы от поставщиков на сумму 500 тыс. руб.

В соответствии с методикой:

1) объект № 1 – материалы, отражается на счете 10 «Материалы», объект № 2 – кредиторская задолженность организации поставщику, отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) Счет 10 «Материалы» расположен в активе баланса и, следовательно, является активным, а счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» расположен в пассиве баланса и, следовательно, является пассивным;

3) внимательное осмысление хозяйственной операции позволяет сделать вывод о том, что объект № 1, материалы, увеличивается, объект № 2, кредиторская задолженность организации поставщику, тоже увеличивается. Следовательно, на счете 10 «Материалы» происходит увеличение и на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» тоже происходит увеличение.

4) Применение определения активного счета к увеличению на счете 10 «Материалы» и применение определения пассивного счета к увеличению на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» позволяет составить следующую бухгалтерскую проводку:

• Дебет счета 10 «Материалы»; Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 500 тыс. руб.

При определении вида счета, активный или пассивный, следует помнить, что не все счета бухгалтерского учета отражаются в балансе. Так, например, не отражаются в балансе счета 90 «Реализация», 25 «Общепроизводственные расходы» и некоторые другие счета. В этом случае следует руководствоваться классификацией имущества и источников формирования имущества. Так, счет 25 «Общепроизводственные расходы» является активным, потому что на нем отражается вид имущества – затраты общепроизводственного характера. Счет 90 «Реализация» является активно-пассивным. Активными на нем являются субсчета 2 «Себестоимость реализации», 3 «НДС», 4 «Акцизы», 5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 6 «Экспортные пошлины», так как на них отражены виды затрат организации при реализации продукции, работ, услуг. К пассивным субсчетам на счете 90 «Реализация» относится субсчет 1 «Выручка от реализации», так как выручка является источником возмещения затрат и получения прибыли. Пассивным является также субсчет 9 «Прибыль/ убыток от реализации», так как на нем первоначально отражается прибыль или убыток от реализации.

3.3. СИНТЕТИЧЕСКИЕ И АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА

синтетическими

Учет имущества организации, обязательств и хозяйственных опера­ций в обобщенных показателях на синтетических счетах называется син­тетическим, а отражение их на аналитических счетах в детализирован­ных показателях — аналитическим.

Между синтетическими и аналитическими счетами есть взаимо­связь. Начальный и конечный остатки синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков аналитических счетов, так как аналитические данные детализируют показатели синте­тического учета. Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны соответствующим итогам оборотов по аналитичес­ким счетам.

Кроме синтетических и аналитических счетов, применяются суб­счета. Субсчет — промежуточное учетное звено между синтетичес­кими и аналитическими счетами. Субсчета относятся к счетам второ­го порядка. Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и ана­литическими счетами можно рассмотреть на примере счета 10 «Материалы». Так, к синтетическому счету в плане счетов предусмотрены следую­щие субсчета: 1 «Сырье и материалы»; 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»; 3 «Топливо»; 4 «Tара и тарные материалы»; 5 «Запасные части»; 6 «Прочие материалы»; 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 8 «Строительные материалы»; 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»; 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»; 11 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». В свою очередь, к каждому субсчету открываются аналитические счета.

3.4. СТРУКТУРА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ВИДЫ ИЗМЕНЕНИЯ В НЕМ

бухгалтер­ский баланс

Баланс представляет собой таблицу, состоящую из актива и пассива. В левой части баланса отражается имущество организации, она называется активом баланса. Правая часть называется пасси­вом баланса, в ней отражены источники формирова­ния имущества. Поскольку источники формирования имущества – это то же имущество, разделенное на виды в зависимости от источников его составляющих, итог актива баланса всегда равняется итогу пассива. Каждая строка актива и пассива баланса характеризует в денежном выражении величину отдельных хозяйственных средств или источников их форми­рования, она называется статьей баланса. Однородные статьи баланса объединяются в группы и разделы. Общая величина баланса называется его валютой .

Многочисленные хозяйственные операции, совершаемые в процессе хозяйственной деятельности организации, не нарушают равен­ства итогов актива и пассива баланса. При этом эти изменения могут происходить в активе или пассиве, либо одновременно и в активе, и в пассиве баланса. Таким образом, в зависимости от корреспонденций счетов, составленных по хозяйственным операциям, изменения в балансе можно разделить на четыре вида.

При первом виде изменений в балансе происходит увеличение и уменьшение на одну и ту же сумму акти­ва баланса. При этом валюта баланса не изменяется.

Пример 1: с расчетного счета получены деньги в кассу для выдачи зара­ботной платы работникам на сумму 6 000 тыс. руб. В резуль­тате этой хозяйственной операции будет составлена следующая бухгалтерская проводка:

• Дебет счета 50 «Касса»; Кредит счета 51 «Расчетный счет» — 6 000 тыс. руб.

Данная бухгалтерская проводка вызывает изменение в балансе первого вида (рис. 3.3).

АКТИВ	ПАССИВ
+ 6 000 — 6 000

Рис. 3.3. Первый вид изменения в балансе (пример 1)

Бухгалтерская проводка, вызывающая увеличение и уменьшение на одну и ту же сумму пассива, относится ко второму виду изменения в балансе. При этом валюта баланса, как и при первом виде, не изменяется.

Пример 2: из заработной платы работников организации удержан подоходный налог на сумму 500 тыс. руб. В резуль­тате этой хозяйственной операции будет составлена следующая бухгалтерская проводка:

• Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 500 тыс. руб.

Данная бухгалтерская проводка вызывает изменение в балансе второго вида (рис. 3.4).

АКТИВ	ПАССИВ
+ 500 — 500

Рис. 3.4. Второй вид изменения в балансе (пример 2)

Бухгалтерская проводка, вызывающая увеличение актива и пассива на одну и ту же сумму, относится к третьему виду изменения в балансе. При этом валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.

Пример 3: от поставщиков получены материалы на сумму 1 000 тыс. руб. без учета НДС. В резуль­тате этой хозяйственной операции будет составлена следующая бухгалтерская проводка:

• Дебет счета 10 «Материалы»; Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1 000 тыс. руб.

Данная бухгалтерская проводка вызывает изменение в балансе третьего вида (рис. 3.5).

АКТИВ	ПАССИВ
+ 1 000	+ 1 000

Рис. 3.5. Третий вид изменения в балансе (пример 3)

Бухгалтерская проводка, вызывающая уменьшение актива и пассива на одну и ту же сумму, относится к четвертому виду изменения в балансе. При этом валюта баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.

Пример 4: перечислены денежные средства с расчетного счета для погашения кредиторской задолженности перед поставщиками на сумму 3 000 тыс. руб. В резуль­тате этой хозяйственной операции будет составлена следующая бухгалтерская проводка:

• Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Кредит счета 51 «Расчетный счет» — 3 000 тыс. руб.

Данная бухгалтерская проводка вызывает изменение в балансе третьего вида (рис. 3.6).

АКТИВ	ПАССИВ
— 3 000	— 3 000

Рис. 3.6. Четвертый вид изменения в балансе (пример 4)

Таким образом, все многообразие хозяйственных операций сводится к четырем видам изменений в балансе. Несмотря на то, что валюта баланса может увеличиваться, уменьшаться или не изменяться, балансовое равенство между активом и пассивом всегда сохраняется.

3.5. ОБОБЩЕНИЕ ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОБОРОТНЫХ ВЕДОМОСТЯХ ПО СИНТЕТИЧЕСКИМ И АНАЛИТИЧЕСКИМ СЧЕТАМ И ШАХМАТНОЙ ВЕДОМОСТИ

Обобщение данных бухгалтерского учета на синтетических и аналитических счетах, а также контроль за правильностью записей на них осуществляется с помощью оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам и шахматной ведомости по синтетическим счетам.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета включает в себя итоги оборотов и остатков по всем синтетическим счетам (табл. 3.1).

При составлении оборотной ведомости используются данные о на­чальных и конечных остатках синтетических счетов и оборотов по ним. Правильность за­писей на синтетических счетах проверяется с помощью трех пар ра­венств.

Первая пара представляет собой равенство итогов дебетовых и кредитовых остатков счетов на начало месяца. Это обусловлено тем, что дебетовый остаток на на­чало отчетного периода составляет актив баланса, а кредитовый на нача­ло отчетного периода — пассив.

Вторая пара равенства итогов – это равен­ство итогов оборотов по дебету и кредиту счетов. Это обусловлено применением метода двойной за­писи, при котором каждая хозяйственная операция записывается в оди­наковой сумме по дебету и кредиту соответствующих счетов.

Третья пара равенства итогов оборотной ведомости пред­ставляет собой равенство итогов дебетовых и кредитовых остатков счетов на конец месяца. Это объясняется так же, как и по первой паре равенства, тем, что в балансе итоги актива и пассива равны между собой.

Для детализации информации, содержащейся в оборотной ведомости по синтетическим счетам, используются оборот­ные ведомости по счетам аналитического учета. В таблице 3.2 приведена оборотная ведомость по аналитическим счетам, предназначенным для учета товарно-материальных ценностей (основных средств, материалов, готовой продукции и др.).

Таблица 3.1. Оборотная ведомость по синтетическим счетам за отчетный месяц, тыс. руб.

№ счета	Наименование счетов	Остаток на начало месяца		Обороты за месяц		Остаток на конец месяца
		дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
51 50 62 01 10 43 71 60 68 70 80 84 67	Расчетный счет Касса Расчеты с покупателями и заказчиками Основные средства Материалы Готовая продукция Расчеты с подотчетными лицами Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты по налогам и сборам Расчеты с персоналом по оплате труда Уставный фонд Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	40 000 600 20 000 100 000 5 000 15 000 1 000	10 000 13 000 5 000 89 600 4 000 60 000	60 000 2 000 30 000 15 600 25 000 50 000 2 000 30 000 20 000 80 000 5 000 1 000 5 000	20 000 1 800 45 000 20 000 27 000 60 000 1 800 40 000 25 000 85 000	80 000 800 5 000 95 600 3 000 5 000 1 200	20 000 18 000 10 000 84 600 3 000 55 000
Итого	181 600	181 600	325 600	325 600	190 600	190 600

Оборотные ведомости по ана­литическим счетам по учету расчет­ных операций (расчетов с поставщиками, покупателями, персоналом по оплате труда, бюджетом) составляются в денежном выражении. Форма такого вида оборотных ведомостей в отличие от формы, приведенной в таблице 3.2, не имеет граф, предназначенных для учета количества объектов аналитического учета.

Итоги оборотов и остатков в денежном выражении каждой оборот­ной ведомости по аналитическим счетам должны быть равны оборо­там и остаткам соответствующего синтетического счета в оборотной ведомости по синтети­ческим счетам. В бухгалтерском учете для контроля используются также сальдо­вые ведомости, в которых отражаются только остатки по счетам аналитического учета.

Таблица. 3.2. Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 10 «Материалы» за отчетный месяц, тыс. руб.

Наимено-вание счетов	Ед. изм.	Цена	Остаток на нач. месяца		Обороты за месяц				Остаток на конец месяца
			кол-во	сум-ма	дебетовый		кредитовый		кол-во	сум-ма
					кол-во	сумма	кол-во	сумма
Сталь, 1 мм	шт.	10	40	400	60	600	80	800	20	200
Сталь, 2 мм	шт.	15	50	750	80	1 200	90	1 350	40	600
и т.д. в зависимости от ассортимента материалов
ИТОГО	—	—	—	6 000	—	12 000	—	14 000	—	4 000

Таблица. 3.3. Шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического учета за отчетный месяц, тыс. р.

Дебет счетов	Кредит счетов						ИТОГО
	10 «Матери­алы»	70 «Расчеты с персо­налом по оплате труда»	20 «Основное производство»	43 «Готовая продук­ция»	62 «Расчеты с покупате­лями и заказчи­ками»	51 «Расчет­ный счет»
20 «Основное производство»	1 000	2 000	3 000
43 «Готовая продук­ция»	5 000	5 000
90 «Реализация»	4 000	4 000
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	3 000	3 000
51 «Расчетный счет»	6 000	6 000
ИТОГО	1 000	2 000	5 000	4 000	6 000	3 000	21 000

В дополнение к оборотным ведомостям используются шахматные оборот­ные ведомости, в которых раскрывается содержание хозяйственных операций и устанавливается правильность корреспонденции счетов (табл. 3.3).

Шахматная ведомость наглядно показывает изменение состава имущества и источников его образования.Равенство сумм на пересечении итоговой строки по кредиту и итоговой графы по дебету свидетельствует о правильности со­ставления шахматной ведомости.

3.6. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Адекватная современным экономическим условиям классификация счетов позволяет умело, профессионально их использовать, правильно составлять корреспонденции счетов по самым разным хозяйственным операциям.

Счета бухгалтерского учета классифицируются по следующим критериям:

• по отношению к балансу;
• по выполняемым учетным функциям (по виду учитываемых объектов бухгалтерского учета).

Балансовые, Забалансовые счета

По выполняемым учетным функциям (по виду учитываемых объектов бухгалтерского учета) счета подразделяются на:

1) основные;

2) регулирующие;

3) операционные

Классификация счетов по выполняемым учетным функциям приведена на рисунке 3.7.

Инвентарные
	Неинвентарные
Основные
	Денежные
Счета источников
	Счета расчетов
Счета бухгалтерского учета
	Дополнительные
		Регулирующие
	Контрарные
		Распределительные
	Операционные
		Калькуляционные
Сопоставляющие

Рис. 3.7. Классификация счетов по выполняемым учетным функциям

Основные счета, Инвентарные, Неинвентарные

Денежные счета предназначены для учета денежных средств. К ним относятся активные счета 50 «Кас­ca», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

К счетам, предназначенным для учета формирования имущества, относятся пассивные счета 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль», 86 «Целевое финансирование».

Расчетные, Регулирующие, Дополнительные регулирующие счета, Кон­трарные счета, Операционные счета, Распределительные счета

Собирательно-распределительные счета используются для учета рас­ходов, которые по истечении отчетного периода переносятся на объекты учета в соответствии с принятой методикой. К данной группе относятся счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяй­ственные расходы».

На отчетно-распределительных счетах учитываются расходы и доходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам и подлежат равномерному включению в расходы и доходы наступившего отчетного периода. К таким счетам относятся 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов».

Калькуляционные счета, Результатные (сопоставляющие) счета

финансово-результатный

3.7 ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, План счетов бухгалтерского учета

В настоящее время в Республике Беларусь действует Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утверж­денные Постановлением Министерства финансов N89 от 30.05.2003 г. (табл. 3.4).

Таблица 3.4. Типовой план счетов бухгалтерского учета

Наименование счета	Номер счета	Номер и наименование субсчета
1	2	3
Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	01	По видам основных средств
Амортизация основных средств	02
Доходные вложения в материальные ценности	03	По видам материальных ценностей
Нематериальные активы	04	По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
Амортизация нематериальных активов	05
06
Оборудование к установке	07
Вложения во внеоборотные активы	08	1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство и создание объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств 6. Приобретение и создание нематериальных активов 7. Перевод молодняка животных в основное стадо 8. Приобретение взрослых животных 9. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
09
Раздел II ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ
Материалы	10	1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
Животные на выращивании и откорме	11	1. Молодняк животных 2. Животные на откорме
12
13
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	14
Заготовление и приобретение материальных ценностей	15
Отклонение в стоимости материальных ценностей	16
17