Приложения
Операции с денежными средствами характерны абсолютно для всех организации независимо от организационно-правовой формы. Денежные средства относятся к наиболее ликвидной группе оборотных средств. На предприятиях денежные средства находятся в форме наличных денег в кассе, хранятся в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также используются в виде аккредитивов, чековых книжек, депозитов и финансовых вложений в ценные бумаги др.
Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денежных средств как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия — одно из важнейших характеристик его финансового положения. Важная роль денежных средств в обеспечении финансово — хозяйственной деятельности обусловливает необходимость организации непрерывного и своевременного учета денежных средств и операций по их движению, контроля наличия, сохранности и целевого использования денежных средств и денежных документов, контроля за соблюдением кассовой дисциплины. Подтверждение достоверности учетных данных осуществляется с помощью операций аудита.
Настоящая работа посвящена изучению методики аудита денежных средств. Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что правильность, аккуратность и своевременность ведения учета денежных средств приводит к улучшению качества работы бухгалтерии, четкости распределения средств, что в свою очередь положительно влияет на работу всей организации. Расчеты осуществляются посредствам денежных средств. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Денежные средства организации существуют в двух формах: наличной и безналичной. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций.
Учет операций в валюте и движений денежных средств на счетах ...
... Валютный счет " "Валютный счет" "Доходы будущих периодов" "Валютный счет" "Доходы будущих периодов" Учет движения денежных средств на специальных счетах в банках Кроме хранения и движения денежных средств на расчетном и валютном счетах ... этому журналу. В случае организации учета по сокращенной журнально-ордерной форме операции по движению средств на валютном счете отражаются соответственно в журнале ...
Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.
Целью исследования является изучение методики проведения аудиторской проверки денежных средств и разработка практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учёта денежных средств а примере ООО УК «ДомСервис».
В соответствии с целью формируются следующие конкретные задачи:
- рассмотреть теоретические аспекты аудита денежных средств как объекта аудита;
- изучить нормативное регулирование аудита денежных средств;
- исследовать организацию и методику аудита денежных средств на примере ООО УК «ДомСервис»;
- на основе проведенной аудиторской проверки составить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО УК «ДомСервис» в части отражения информации о денежных средствах;
- выработать рекомендации по учету денежных средств для ООО УК «ДомСервис».
Предметом изучения работы является финансово-хозяйственная деятельность организации в рамках учета денежных средств.
аудит денежное средство
Объектом изучения выступила деятельность общества с ограниченной ответственностью УК «ДомСервис» в соответствии с направлением темы работы.
Временной интервал исследования 1 полугодие 2012 г.
Теоретической базой настоящей работы явились учебная и методическая литература, нормативные источники, а также материалы периодической печати. В работе использовались нормативные акты Государственной Думы, Правительства Российской Федерации, Министерства Финансов, Министерства Труда, Центрального Банка России, а также труды отечественных авторов, таких как Белов А.А., Белов А.Н., Бердышев С.Н., Бабаева Ю.А., Вещунова Н.Л., Грибанова З.М., Грибанов А.А., Гусев А.Н., Дугин П.И., Дугина Т.И., Зуйкова Л.А., Комисарова И.П., Лукьяненко Г.И., Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Матвеева Т.В., Муравицкая Н.К., Поленова С.Н., Пономарева Г.А., Рычагова М.А., Стефанова С.Н., Сысоева М.Г., Ткаченко И.Ю., Федорова Т.В., Цыбина Н. В, Широбоков В. Г.
Решение поставленных задач осуществлено с использованием
традиционные способы обработки информации: сравнение; относительные, абсолютные и средние величины; графическое и табличное представление данных;
- эмпирические методы: наблюдение.
Практической базой написания выступили первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, финансовая отчетность ООО УК «ДомСервис».
Большинство видов хозяйственных операций организации в той или иной форме связано с поступлением и выбытием денежных средств. Денежные средства — это наиболее ликвидная категория активов, которая обеспечивает предприятию наибольшую степень ликвидности, а следовательно, и свободы выбора действий [48, c.33].
В зарубежной литературе под термином «денежные средства» (cash) понимаются как непосредственно деньги в кассе компании и на ее счетах в банках, так и денежные эквиваленты. Денежные эквиваленты были определены Советом по бухгалтерским стандартам как краткосрочные высоколиквидные инвестиции, представленные, как правило, ценными бумагами (акции, казначейскими билетами и т.д.).
Проблемы конкурентоспособности российских товаров на мировых рынках
... известно, свойственно странам, у которых достаточно невысокий уровень экономического развития. Исходя из названия выбранной темы, можно сформулировать основную цель курсовой работы – изучение проблем конкурентоспособности российских товаров на мировых рынках и выявление ...
Такие денежные эквиваленты должны быть свободно обратимы в денежные средства и незначительно подвержены риску изменения рыночной цены. В российской практике денежные средства, с целью составления отчета о движении денежных средств, определяют как суммы денежных средств в российской и иностранной валютах, находящиеся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках [36, c.36].
Сущность денежных средств заключается в том, что они служат необходимым активным элементом и составной частью экономической деятельности общества, отношений между различными участниками и звеньями воспроизводственного процесса.
Сущность денег проявляется в единстве трех свойств (см. рис. 1).
Рисунок 1. Свойства денег
Следовательно, денежные средства, возникшие из разрешений противоречий товара (потребительской стоимости и стоимости), являются не техническим средством обращения, а отражают глубокие общественные отношения.
Сущность денежных средств характеризуется их участием в [34, c.105]:
- осуществлении различных видов общественных отношений;
- распределении валового национального продукта (ВНП), в приобретении недвижимости, земли.
Здесь проявление сущности неодинаково, так как различные возможности денег объясняются разными социально-экономическими условиями;
— определении цен, выражающих стоимость товаров. Изготовление товаров (оказание услуг) осуществляется людьми с помощью орудий труда, с использованием предметов труда. Произведенные товары обладают стоимостью, которая определяется совокупным объемом перенесенной стоимости орудий и предметов труда и вновь созданной живым трудом стоимости.
Сущность денежных средств полнее всего проявляется в их функциях. Функциям денежных средств присуща стабильность, они мало подвержены изменениям, в то время как, например, роль денег в различных условиях может меняться. Особенности функций состоят в том, что они в большинстве случаев осуществляются лишь деньгами. Деньги выступают в качестве: меры стоимости; средства обращения; средства платежа; средства накопления. Несмотря на существование разных трактовок этих функций различными исследователями, все, тем не менее, соглашаются, что деньги выполняют ряд именно общественных функций (см. рис.2) [27, c.322].
Рисунок 2. Функции денег
Денежные средства как мера стоимости используются для измерения и соизмерения стоимостей различных товаров. Выполнение деньгами функции меры стоимости заключается в оценке стоимости товаров путем установления цен. Основой установления цен товаров является величина их стоимости, зависящая прежде всего от величины затрат общественно необходимого труда на изготовление товаров. При установлении цены исходной величины служит не индивидуальный уровень затрат труда отдельного товаропроизводителя на изготовление товара, а общественно необходимый уровень затрат. Соответственно в ценах фиксируются общественно необходимые затраты на производство отдельных видов товаров. Стоимость, выраженная в деньгах, есть цена. Продажа товара означает, что он обменивается на определенную сумму денег в соответствии с установленной ценой. Для этой функции важное значение имеет масштаб цен, который устанавливается государством. Как мера стоимости деньги однородны, что очень важно для различных экономических расчетов. Для реализации данной функции нет необходимости иметь деньги в наличии, достаточно мысленно их представлять. Поэтому функцию меры стоимости деньги выполняют идеально.
Выполняя функцию средства обращения, деньги обслуживают сделки купли-продажи между различными экономическими субъектами, принимаются для оплаты товаров и услуг. Выполнение деньгами функции меры стоимости заключается в оценке стоимости товаров путем установления цен. Основой установления цен товаров является величина их стоимости, зависящая прежде всего от величины затрат общественно необходимого труда на изготовление товаров. При установлении цены исходной величины служит не индивидуальный уровень затрат труда отдельного товаропроизводителя на изготовление товара, а общественно необходимый уровень затрат. Соответственно в ценах фиксируются общественно необходимые затраты на производство отдельных видов товаров. При обмене товаров они выступают посредником, который признается всеми экономическими агентами безусловно. Выполнение деньгами этой функции позволяет преодолеть временные и пространственные ограничения, свойственные натуральному обмену. Появляется возможность обменивать товары, производимые в разных, часто отдаленных друг от друга местностях, а также с разрывом во времени.
Денежные средства часто применяются не для товарных сделок, а при совершении платежей, которые не предполагают получения какого-либо эквивалента или проведения обмена, например при уплате налогов, получении и погашении кредитов, выплате пенсий и пособий. В данных случаях они используются как средство платежа.
Следующая функция денежных средств — средство накопления — свидетельствует о возможности их применения не только для измерения стоимости и оплаты, но и для сбережения. Часть полученных доходов хозяйствующие субъекты не тратят на текущее потребление, а в денежной форме накапливают с целью использования в будущем. Функция накопления проявляется в способности денег к сохранению богатства. В состав денежных накоплений входят остатки наличных денег, хранящихся у отдельных граждан, а также остатки денег на счетах в банках. Образование денежных накоплений отдельных граждан обусловлено: превышением их доходов над расходами, необходимостью создания резерва для предстоящих крупных и сезонных расходов. Наличие денежных накоплений позволяет населению использовать их в предстоящие периоды для оплаты приобретаемых товаров и погашения различных обязательств. Деньги в функции средства накопления состоят, кроме того, из остатков, накапливаемых предприятиями и организациями на их счетах в банках. Деньги имеют относительно более устойчивую стоимость по сравнению с другими товарами. В силу этого их следует рассматривать как актив без риска в отличие от ценных бумаг или других товаров, которые в любой момент могут потерять свою стоимость. Деньги обладают свойством абсолютной ликвидности, сохраняющим моментальную покупательную способность, что характеризует их как лучшее средство накопления.
Функцию средства накопления деньги выполняют только после выхода из сферы обращения, остановившись в движении для своего владельца. Если это происходит с полноценными деньгами, то можно говорить, что они реализуют функцию образования сокровищ. Если же из обращения выходят неполноценные деньги, то они выполняют эту функцию номинально, обеспечивая накопления и сбережения.
Функция мировых денег проявляется в расчетах и взаимоотношениях между странами, а также между юридическими и физическими лицами, находящимися в разных странах. В таких взаимоотношениях деньги используются для оплаты приобретаемых товаров, при осуществлении кредитных и других операций. Функция мировых денег проявляется во взаимоотношениях между странами или между юридическими и физическими лицами, находящимися в различных странах. В таких взаимоотношениях деньги используются для оплаты приобретаемых товаров, при совершении кредитных и некоторых других операций. При применении различными странами полноценных денег, обладавших собственной стоимостью, не возникали сколько-нибудь серьезные осложнения с их использованием в международных отношениях. Здесь деньги отдельных стран могли применяться для расчетов с другими странами, исходя из действительной стоимости денежной единицы каждой страны. В условиях обращения полноценных денег, обладавших собственной стоимостью, не возникали сколько-нибудь серьезные осложнения с их использованием в международных расчетах. Здесь деньги отдельных стран могли применяться при расчетах с другими исходя из действительной стоимости денежной единицы каждой страны. Когда же весь мир перешел к неполноценным деньгам, расчеты между странами стали производиться с помощью свободно конвертируемой валюты, а также международных денежных единиц (СДР, ЕВРО).
В основе реализации практически любого управленческого решения руководства лежит использование денежных средств. Денежные средства используются, как правило, и на затраты капитального характера. Для осуществления своих расходов организация должна обеспечивать адекватный приток денежной массы в виде выручки от продажи продукции (работ, услуг), поступления дивидендов на вложенный капитал, получение временных заемных средств и т.д.
Денежное обращение осуществляется в двух формах (см. табл.1).
Таблица 1, Характеристика форм денежного обращения [31, c.22]
|
Характеристика |
Наличное обращение |
Безналичное обращение |
|
Понятие |
Движение наличных денег в сфере обращения при выполнении ими двух функций — средства обращения и средства платежа |
Движение стоимости без участия наличных денег путем перечисления денежных средств по счетам кредитных организаций |
|
Обслуживаются видами кредитных орудий обращения |
Банкнотами, разменной (металлической) монетой, бумажными деньгами |
Чеками, векселями, пластиковыми карточками, другими кредитными документами |
|
Обслуживают отношения между |
Населением, отдельными физическими лицами; Юридическими и физическими лицами; Юридическими лицами и государством; Физическими лицами и государством. |
Юридическими лицами разных форм собственности; Юридическими лицами и кредитными учреждениями; Юридическими и физическими лицами и государством; Юридическими лицами и населением |
|
Используются |
При кругообороте товаров и услуг; При расчетах при выплате заработной платы, премий, пособий, страховых вознаграждений по договорам страхования; При оплате ценных бумаг и доходов по ним; При платежах населения за коммунальные услуги |
На те же цели при наличии у участников обращения денег на счетах в кредитных учреждениях |
Таким образом, деятельность организации является объективной предпосылкой возникновения движения денежных средств.
Наличные денежные средства предприятия проходят через кассу организации. Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен Федеральный закон от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (в ред. от 21 ноября 2011 г. №327-ФЗ).
Норма об организации наличного денежного обращения в Российской Федерации содержится в статье 34 Федерального закона [6].
Таким образом, сущность денег можно охарактеризовать
) деньги обеспечивают всеобщую эквивалентность, что означает возможность покупки любого товара;
) деньги выражают стоимость товара и определяют его цену, а это дает количественное сравнение разных по потребительским свойствам товаров [32, c.37].
Согласно Федеральному закону от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федерального закон <http://base.garant.ru/12191962/> от 21 ноября 2011 г. №327-ФЗ), аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом <http://base.garant.ru/10136812/1/> от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами [3].
Общей целью аудита операций по кассовых операций является выявление достоверности, своевременности и правильности отражения в учете хозяйственных операций с денежными средствами в ходе осуществления кассовых операций.
Целью аудиторской проверки кассовых операций является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств в кассе действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Задачами аудита кассовых операций являются:
— проверка соблюдения требований законодательства РФ по ведению наличных расчетов;
— ознакомление с условиями хранения наличных денег и обеспечение их сохранности;
— изучение правильности документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведению кассовой книги и учету кассовых операций;
— проверка соблюдения кассовой дисциплины, полноты и своевременности оприходования наличности в кассу;
— соблюдения порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученного в банке денежных средств;
— соблюдения лимита кассовой наличности установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами; определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, правильности отражения их в учете;
— подтверждение достоверности данных первичного, синтетического и аналитического учета и т.д. [22, c.25].
При осуществлении аудиторской проверки особое внимание следует уделить изучению не только нормативному, но и информационному обеспечению аудиторской проверки.
Под информационным обеспечением аудита денежных средств понимаются источники информации, используемые при получении аудиторских доказательств.
Источники информации, используемые при аудите денежных средств в ООО УК «ДомСервис» представлены в таблице 2.
Таблица 2
Источники информации, используемые при аудите кассовых операций в ООО УК «ДомСервис»
|
№ п/п |
Форма документа |
Наименование документа |
|
1 |
Типовые (унифицированные) документы, служащие основанием для отражения в учёте движения денежных средств |
— Учетная политика (прил.2); план счетов (прил.3); приходный кассовый ордер форма № КО-1 (прил.4,5,6); расходный кассовый ордер форма № КО-2 (прил.7,8,9); журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов форма № КО-3; кассовая книга форма № КО-4 (прил.14); платежное поручение (прил.10,11) выписки банка; авансовый отчет № АО-1 (прил.12); платежная ведомость № Т-53 (прил.13). объявления на взнос наличными форма 0402001;. |
|
2 |
Учётные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учёту наличных и безналичных денежных средств |
— Анализ счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 57, 60, 62, 70, 71, 73, 76, 90, 91 (прил.15, 20); Карточка по счету 50 «Касса» (прил.10), 51 «Расчетные счета» (прил.16,21); Журнал-ордер и Ведомость по счету 50 «Касса» (прил.17), 51 «Расчетные счета» (прил.22); Обороты по счету (Главная книга) 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60, 62, 70, 71, 73, 76, 90, 91 (прил.18,23); Оборотно — сальдовая ведомость (прил.25).
|
|
3 |
Типовые (унифицированные) акты, оформляемые при проведении инвентаризации наличных денежных средств |
— Акт инвентаризации наличных денежных средств форма № ИНВ-15; Приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации форма № ИНВ-22 |
|
4 |
Финансовая (бухгалтерская) отчетность |
— Бухгалтерский баланс (прил.26); Отчет о прибылях и убытках; Отчет о движении денежных средств |
Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, которая подтверждает или не подтверждает предпосылки составления бухгалтерской отчетности и исходя из которой аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности [14].
К аудиторским доказательствам относятся:
а) документы и информация бухгалтерского учета аудируемого лица;
б) информация, полученная из других источников. В частности: информация, полученная в ходе предыдущего аудита (при условии, что аудитор убедился в отсутствии изменений после окончания предыдущего аудита, которые могли бы повлиять на применимость этой информации для целей текущего аудита) и т.д. [14].
Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить, по возможности, полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений, и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного счета предприятия, можно путем выполнения следующих процедур проверки по существу:
) инспектирование;
) наблюдение;
) запрос;
) подтверждение;
) пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица);
) аналитические процедуры. В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011)»Аудиторские доказательства», утвержденным Приказом Минфина РФ от 16 августа 2011 г. № 99н нами составлена таблица 3.
Таблица 3
Методические приемы, используемые для аудита денежных средств [14]
|
№ п/п |
Наименование метода |
Суть метода |
|
1 |
Инспектирование |
Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника. |
|
2 |
Наблюдение |
Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).
|
|
3 |
Запрос |
Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства. |
|
4 |
Подтверждение |
Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов). Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой стороны. Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства организации в адрес независимой стороны, в котором содержится требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации. При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить контакт с независимой организацией, которой был направлен запрос на подтверждение. В случае расхождений полученной информации с учетными данными экономического субъекта, необходимо применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения. |
|
5 |
Пересчет |
Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Проверка арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и выполнение независимых подсчетов; как правило, осуществляется выборочно |
|
6 |
Аналитические процедуры |
Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений. |
Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.
Таким образом, значимость аудиторских процедур достаточно велика, так как именно посредством реализации этих процедур достигается главная цель аудита — формирование мнения о достоверности отчетности организации.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета денежных средств включает:
) нормативное правовое регулирование — осуществляется нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;
) методическое (нормативно-техническое) регулирование — осуществляется методическими (техническими) нормами, содержащимися в соответствующих актах методического (нормативно-технического) характера.
Также важная роль в реализации нормативного регулировании бухгалтерского учета денежных средств принадлежит учетной политике организации и актам Минфина России разъяснительного характера.
В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета денежных средств в России имеет четырехуровневую структуру [28, c.17].
Первый уровень составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организациях (прил.1).
Второй уровень системы нормативного регулирования составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности. Документы второго уровня утверждаются Министерством финансов РФ, на которое возложено методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в народном хозяйстве в целом по стране (прил.1).
Третий уровень нормативного регулирования представляют собой нормативные документы, являющиеся по существу подзаконными актами, которые представлены в виде методических указаний по ведению бухгалтерского учета, в том числе в инструкциях, рекомендациях и т.п. К этой группе документов относятся методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, по заполнению форм бухгалтерской отчетности и др. Одним из важнейших документов» этого уровня является План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. К ним также можно отнести многочисленные указания Министерства финансов Российской Федерации по вопросам, возникающим в хозяйственной деятельности организаций (договор о совместной деятельности, векселя, чистые активы и др.).
Документы этого уровня утверждаются как Минфином РФ, так и другими органами управления, которым законодательно предоставлены соответствующие права (например, Центральным банком России, Министерством РФ по налогам и сборам и др.) (прил.1).
Четвертый уровень составляют приказы, методические указания, инструкции, которые издаются самими хозяйствующими субъектами и в которых раскрываются базовые и нормативные положения, устанавливаемые в нормативных документах 1-3-го уровней, с учетом особенностей и специфики деятельности той или иной организации.
Примером таких нормативных документов являются приказы, касающиеся учетной политики организации, методов оценки и амортизации тех или иных объектов бухгалтерского учета, документов и документооборота и т.д. Особенность документов четвертого уровня состоит в том, что изложенные в них рекомендации и методические положения не могут противоречить нормативным документам 1-3-го уровней (прил.1).
Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике, в которой можно выделить две различные концепции регулирования аудиторской деятельности.
Первая получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, Германия. Здесь аудиторская деятельность строго регламентируется административными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.
Вторая концепция характерна для англоязычных стран (США, Великобритания), где аудиторская деятельность в определенном смысле саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность в этих странах регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями [25, c.79].
Аудит в нашей стране проходит стадию становления. Многочисленные проблемы присутствуют во всех его сферах. В первую очередь это затрагивает регламентацию проведения внутренних работ аудиторских предприятий, государственного регулирования такой деятельности и его стандартизации, усовершенствования систем аттестации.
Система нормативного регулирования деятельности в сфере аудита, принятая в России, насчитывает пять уровней:
Первым уровнем выступает закон «Об аудиторской деятельности <http://www.prima-audit.ru/auduslugi/auditorskaja_dejatelnost.html >», а также Указы Президента РФ и Кодексы РФ.
Вторым уровнем — Постановления Правительства РФ, а также всевозможные правовым акты федерального органа по регулированию аудиторской деятельности.
Правила и стандарты аудиторской деятельности формируют третий уровень. Они разработаны для однозначного понимания норм аудита.
На четвертом уровне — методики, которые применяются в аудиторской деятельности, которые регламентируют порядок проведения аудиторами проверок по конкретным отраслям, а также по вопросам налогообложения.
Внутренние стандарты компаний-аудиторов формируют пятый уровень. Они направлены на разъяснение правил этой деятельности, а также на разработку отдельных аудиторских процедур. Эти стандарты разрабатываются самими компаниями-аудиторами, они в целом формируют единый подход по осуществлению проверок.
На уполномоченный орган исполнительной власти, который определяется Правительством РФ, возлагаются функции по регулированию деятельности в сфере аудита. Это определяет закон «Об аудиторской деятельности». Ниже перечислены основные функции уполномоченного федерального органа:
он обязан издавать правовые акты, способные регулировать деятельность в сфере аудита;
разрабатывать и представлять к утверждению Правительству РФ стандартов по проведению аудиторской деятельности;
проводить обучение аудиторов, повышение их квалификации, а также лицензировать их деятельность.
проводить надзор за аудиторскими компаниями с целью выявления нарушений лицензионных требований;
контролировать соблюдения федеральных планов компаниями, проводящими аудиторскую деятельность.
представление отчетности по аудиторским организациям, а также по отдельным аудиторам.
проведение аккредитации профессиональным аудиторским объединениям.
Следует отметить, что все вышеперечисленные документы в общем смысле регламентируют порядок проведения аудиторской проверки. Однако в ходе проверки аудиторам следует руководствоваться также и нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
Нормативно-правовая база, регулирующая осуществление бухгалтерского учета и аудита кассовых операций в РФ обобщена в приложении 1.
Следовательно, при осуществлении аудита кассовых операций организации необходимо руководствоваться представленными в приложении 1 законодательными актами и нормативными документами. Знание и умение применения законодательных актов и нормативных документов является необходимым условием эффективного и достоверного осуществления бухгалтерского учета.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является общество с ограниченной ответственностью Управляющая компания «ДомСервис». Управляющая компания ООО УК «ДомСервис» является юридическим лицом, осуществляет свою деятельность с 2009 года, имеет самостоятельный баланс и расчетный счет в банке. Свою деятельность Компания осуществляет на территории города Ярославля в области эксплуатации и управления многоквартирными домами, руководствуясь при этом законами и нормативными правовыми актами Российской Федерации, Ярославской области и города Ярославля.
Сфера услуг Компании распространяется на жилой фонд, находящийся как в государственной и муниципальной собственности так и в частной собственности. Деятельность Компании осуществляется на основании Устава.
Наличие множества собственников помещений в многоквартирном доме, связанных необходимостью проживания в нем обуславливает необходимость организации эффективного процесса управления многоквартирным домом и соответственно организации совместного владения, и пользования общим имуществом.
Только применение профессионального подхода к управлению недвижимым имуществом позволяет существенно повысить его эффективность в интересах собственников и пользователей этой недвижимости. В рамках системы профессионального управления недвижимостью неизбежно происходит разграничение функций собственника и управляющего. За собственником остаются функции принятия стратегических решений и функции контроля качества управления, а функции оперативного управления объектом недвижимости делегируются управляющей компании.
Управляющая компания ООО УК «ДомСервис» на протяжении четырех лет оказывает комплексное коммунальное обслуживание. В организации обслуживания и управления объектов недвижимости используется принцип территориальности, что позволяет обеспечивать качественное и оперативное предоставление услуг. Деятельность Управляющей компании ООО УК «ДомСервис» направлена на создание и обеспечение благоприятных, и безопасных условий проживания граждан, надлежащего содержания общего имущества в многоквартирном доме, решения вопросов пользования указанным имуществом, а также предоставления коммунальных услуг жильцам дома.
С приходом новой команды единомышленников в августе 2009 года, Компания получила новый толчок в своем развитии. Приоритетом в работе было обозначено оказание полного комплекса услуг по управлению многоквартирным домом. Для максимально эффективной работы на благо клиентов были объединены силы, знания и опыт всех сотрудников Компании и использование индивидуального подхода к каждому жителю. В настоящее время Компания спектр своей деятельности распространяет на территории Фрунзенского, Кировского, Ленинского, Дзержинского и Красноперекопского районов города Ярославля.
Основными видами деятельности Управляющей Компании ООО УК «Дом Cервис» являются:
— приемка зданий в эксплуатацию от
— согласование и оформление необходимых документов для подключения инженерных систем объектов недвижимости по постоянной схеме;
— полный комплекс технического обслуживания инженерных систем зданий: отопления, водоснабжения, кондиционирования и вентиляции, обслуживания лифтового хозяйства, обслуживание систем коллективного теле — и радиоприема;
— экстренное устранение аварийных ситуаций на объектах недвижимости;
— начисление и сбор платы за жилое помещение и коммунальные услуги с предоставлением собственникам помещений платёжных документов (счёт-квитанций), а также расчёт с поставщиками ЖКУ;
— паспортно-регистрационные услуги;
— работа по предупреждению и снижению задолженности собственников помещений по установленным платежам за коммунальные услуги, за содержание и ремонт общего имущества многоквартирного дома;
— предоставление собственникам помещений необходимой информации и отчет перед ними;
— санитарное содержание мест общего пользования;
— обеспечение санитарно — эпидемиологической безопасности зданий;
— уборку прилегающих территорий и услуги по её благоустройству;
— вывоз и утилизация мусора;
— обеспечение охраны жилых и нежилых зданий;
— услуги по выполнению работ кадастрового учета;
— помощь жильцам в создании ТСЖ.
История Управляющей компании ООО УК «ДомСервис» длится более 4 лет и все это время, основой деятельности была и остается забота о жителях, проживающих в многоквартирных домах, их безопасность проживания, комфорт и чистота в обслуживании общего имущества. Поэтому в центре всего, что делает компания, находится человек и, в первую очередь, сотрудники компании индивидуально подходят к каждому жителю, стремятся удовлетворить самые высокие требования к качеству обслуживания и управлению многоквартирным домом.
Сегодня Управляющая компания ООО УК «ДомСервис» — это динамично развивающаяся компания в области управления многоквартирными домами, включающая полный комплекс предоставления услуг по управлению и обслуживанию, начиная от приёмки зданий в эксплуатацию до проведения работ по капитальному ремонту.
По результатам оценки качества работы управляющих компаний города Ярославля за второе полугодие 2011 года, проводимое департаментом городского хозяйства мэрии города Ярославля, Управляющая компания ООО УК «ДомСервис» получила наивысшую оценку качества работы компании среди всех управляющих компаний города. Управляющую компанию ООО УК «ДомСервис» рекомендуют ресурсоснабжающие организации, как надёжного и ответственного контрагента, который своевременно производит оплаты за поставленные жителям коммунальные ресурсы.
Комплекс услуг по содержанию объекта недвижимости, предоставляемый Компанией по сравнению с другими подобными организациями является самым полным, и включает:
. Техническое обслуживание, содержание, ремонт и модернизация многоквартирных домов и зданий;
2. Санитарное содержание мест общего пользования и благоустройство придомовой территории;
. Обеспечение безопасности проживания;
. Услуги по управлению (юридическое, бухгалтерское и организационное обслуживание многоквартирных домов, находящихся как в непосредственном управлении, так и в ТСЖ, разработка оптимальных схем управления недвижимостью, ведение налогового учета, специализированное программное обеспечение).
Реализация данного перечня услуг возможна только при наличии соответствующей организации Компании. На рисунке 3 представлена структура Управляющей компании ООО УК «ДомСервис».
Рисунок 3. Структура Управляющей компании ООО УК «ДомСервис»
Таким образом можно сделать вывод, что в осуществлении производственно-финансовой деятельности Компании участвует множество собственных взаимосвязанных организационных, трудовых, материальных и финаносвых ресурсов. При необходимости если в ходе выполнения комплекса услуг Компанией возникают ситуации, когда существует необходимость в выполнении ряда работ, специфика и сложность которых не позволяет выполнить их своими силами, Компания заключает договора и по результатам их выполнения оформляется акт выполненных работ.
Организационная структура предприятия представляет собой упорядоченную совокупность устойчиво взаимосвязанных элементов, обеспечивающих функционирование и развитие организации как единого целого. Структура предприятия определяется также как форма разделения и кооперации управленческой деятельности, в рамках которой осуществляется процесс управления по соответствующим функциям, направленным на решение поставленных задач и достижение намеченных целей. С этих позиций структура управления представляется в виде системы оптимального распределения функциональных обязанностей, прав и ответственности, порядка и форм взаимодействия между входящими в ее состав органами управления и работающими в них людьми.
Организационная структура ООО УК «ДомСервис» является линейно-функциональной. Линейные руководители являются единоначальниками, а им оказывают помощь функциональные органы. Элементами структуры являются отдельные работники и службы аппарата управления; отношения между ними поддерживаются благодаря связям, которые могут носить линейный и функциональный характер.
Линейные связи отражают движение управленческих решений и информации между линейными руководителями, т.е. лицами, полностью отвечающими за деятельность организации или ее структурных подразделений.
Функциональные связи имеют место по линии движения информации и управленческих решений по тем или иным функциям управления.
Генеральный директор организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений, направляет их деятельность на развитие и совершенствование производства.
Специфика деятельности предполагает выделение экономического блока в финансах, занимающегося вопросами экономического обоснования тарифов на услуги ЖКХ. Тарифы на жилищно-коммунальные услуги для населения — это система ставок оплаты жилья и коммунальных услуг, действующая для всего населения муниципального образования (населенного пункта), по которым осуществляются расчеты за услуги жилищно-коммунального хозяйства.
Экономически обоснованный тариф на жилищно-коммунальную услугу представляет собой размер платы за содержание и ремонт жилья или предоставление коммунальной услуги, обеспечивающей минимально необходимый уровень возмещения затрат на расширенное воспроизводство с учетом принятой собственником программы развития объектов ЖКХ при соблюдении стандартов качества услуг.
Экономически обоснованные тарифы представляют собой объективный уровень равновесной цены спроса и предложения. При этом спрос определяется потребностями в объеме и качестве услуг, подтвержденными возможностями бюджета муниципального образования и доходами средней семьи. Предложение характеризует величину тарифа, обеспечивающую возмещение затрат организаций жилищно-коммунального хозяйства на расширенное воспроизводство при требуемом объеме работ.
Основными целями введения экономически обоснованных (планово-расчетных) тарифов и повышения объективности их формирования являются:
— защита интересов потребителей, в том числе населения, при переходе отрасли в режим безубыточного функционирования, предотвращение необоснованного завышения тарифов;
— обеспечение рационального планирования бюджета муниципальных образований и регионов;
— создание механизма регулирования цен на услуги организаций жилищно-коммунального хозяйства — естественных монополистов на локальных товарных рынках путем контроля уровня затрат и прибыли, использование «справедливых рыночных цен» при заключении договоров на обслуживание;
— создание ценовых ориентиров в условиях ликвидации перекрестного субсидирования при предоставлении коммунальных услуг промышленным потребителям и населению, снижении завышенных тарифов для промышленных потребителей.
При реализации коммунальных услуг по тарифам ниже себестоимости МП ЖКХ получает убыток, на погашение которого направляются компенсации в виде бюджетных ассигнований в соответствии с бюджетной классификацией. В частности, это бюджетные средства, выделяемые на:
— компенсацию тарифов на электрическую энергию;
— суммы льгот, предоставляемых отдельным категориям населения по оплате услуг жилищно-коммунального хозяйства;
— возмещение разницы между тарифами за услуги и затратами предприятий муниципального жилищно-коммунального хозяйства, городского хозяйства, обеспечивающих объекты социальной сферы муниципальной собственности теплоэнергоресурсами и т.п.
Бухгалтерия собирает, группирует и обобщает информацию о хозяйственной деятельности ООО УК»ДомСервис», а также расчетах с покупателями, заказчиками, поставщиками и проч. Главный бухгалтер является заместителем генерального директора, в подчинении главного бухгалтера находится бухгалтерия ООО УК»ДомСервис».
Основные функции ключевых должностей финансовой службы предприятия представлены в таблице 4.
Таблица 4
Основные функции ключевых должностей
|
Главный бухгалтер |
Генеральный директор |
|
Определение оптимального состава и структуры активов и пассивов. |
Действия по выживанию фирмы в условиях конкурентной борьбы |
|
Выработка сбалансированной политики, учитывающей стратегические и тактические интересы: собственников, инвесторов, наемных работников. |
Реализация мер по избежанию банкротства и крупных финансовых неудач |
|
Мониторинг деятельности предприятия |
Лидерство в борьбе с конкурентами |
|
Управление платежеспособностью |
Максимизация «цены» фирмы |
|
Управление финансовой устойчивостью |
Приемлемые темпы роста экономического потенциала фирмы |
|
Управление экономической эффективностью |
Рост объемов реализации |
|
Управление ритмичностью платежных операций |
Максимизация прибыли |
|
Факторинг |
Минимизация расходов |
|
Управление денежными потоками |
Обеспечение рентабельной деятельности |
На предприятии также принято Положение о бухгалтерии, в котором закреплены основные квалификационные требования к главному бухгалтеру. Согласно Положению о бухгалтерии, в ООО УК «ДомСервис» на должность главного бухгалтера может быть принят специалист с опытом работы в бухгалтерии не менее пяти лет, имеющий высшее экономическое образование и аттестат профессионального бухгалтера, а также прочие требования. Указано, какие документы подписываются (утверждаются или визируются) работниками бухгалтерии, в частности, главным бухгалтером.
Бухгалтерский учет в ООО УК «ДомСервис» ведется с применением автоматизированной формы учета. В ООО УК «ДомСервис» используются программы: «1С: Предприятие — Бухгалтерский учет, редакция 7.7».
Данная программа является универсальной системой для автоматизации ведения бухгалтерского учета. Она может поддерживать различные системы учета, различные методологии учета, использоваться на предприятиях различных типов деятельности.
Программа имеет единый механизм построения отчетов и работы с ними. Сюда входят стандартные, специализированные и регламентированные отчеты.
Бухгалтерский баланс входит в число регламентированных.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета в ООО УК «ДомСервис» являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.
Первичные документы принимаются к учету в ООО УК «ДомСервис» в том случае, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом РФ. Формы первичных документов для внутренней бухгалтерской отчетности разрабатываются и утверждаются предприятием самостоятельно.
При планировании и проведении аудита денежных средств в ООО УК «ДомСервис» необходимо пользоваться Федеральным правилом ФСАД 9/2011 «Особенности аудита отдельной части отчетности», утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.08.2011 №99н [14].
Данный федеральный стандарт аудиторской деятельности определяет требования к порядку проведения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором (далее — аудитор) аудита отдельной части (отдельных частей) бухгалтерской (финансовой) отчетности или отчетности, составленной по специальным правилам (далее — отдельная часть отчетности).
При проведении аудита отдельной части отчетности аудитор должен следовать этическим требованиям, обязательным для выполнения заданий по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе независимости, а также всем федеральным стандартам аудиторской деятельности, применимым при проведении аудита, вне зависимости от того, проводит ли он одновременно аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом. В случае, когда аудитор не проводит аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, он должен установить, возможно ли провести аудит отдельной части отчетности в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.
При проведении аудита отдельной части отчетности аудитор должен определить:
а) приводит ли применение правил составления этой части отчетности к адекватному представлению и раскрытию информации, дающим возможность предполагаемым пользователям отдельной части отчетности понять как саму информацию, содержащуюся в этой части отчетности, так и влияние на эту информацию существенных фактов хозяйственной жизни аудируемого лица;
б) будет ли уместной в условиях данного аудиторского задания предполагаемая форма выражения мнения аудитора.
При планировании и выполнении задания аудитор должен установить, возникают ли какие-либо особенности применения требований конкретного стандарта. Например, вместо письменных заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности при проведении аудита отдельной части отчетности аудитором должны быть получены заявления и разъяснения руководства аудируемого лица в отношении отдельной части отчетности.
Планирование — это начальная стадия проведения аудита, в ходе которой определяются объёмы и сроки аудита, разрабатывается план и программа аудита, определяющие виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. То есть определяют стратегию и тактику проведения аудита. Планирование осуществляется в соответствии с Правилом (стандартом) № 3 Планирование аудита от 23 сентября 2002 г. №696 (в ред. Постановления <http://base.garant.ru/12182266/> Правительства РФ от 27 января 2011 г. №30), которое устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности [10].
Процедура планирования аудита в ООО УК «ДомСервис» разбивается на три этапа:
предварительное планирование;
составление общего плана;
разработка программы аудита.
Уровень знаний, необходимый аудитору при проведении проверки, обычно ниже уровня знаний руководства субъекта, поэтому аудитор не должен стремиться обладать абсолютно всей информацией, доступной администрации клиента.
При ознакомлении с финансово — хозяйственной деятельностью экономического субъекта аудитору необходимо иметь информацию:
о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность клиента, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и её отраслевые особенности (уровень инфляции, рынок и конкуренция, изменения в технологии производства, спад или расширение отрасли, учетная политика, требования к бухгалтерскому учету и отчетности, нормативные и законодательные акты, система налогообложения и т.д.);
о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность клиента, связанных с его индивидуальными особенностями (корпоративная и организационная структура, источники и методы финансирования, категории основных расходов, структура долгов, лизинг, и прочие финансовые соглашения и др.).
Кроме того аудитору также необходимо ознакомиться с:
организационно — управленческой структурой предприятия;
видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;
технологическими особенностями производства продукции;
существованием дочерних и зависимых предприятий и др.
По результатам предварительного планирования аудитор и ООО УК «ДомСервис» пришли к соглашению о возможности проведения аудита и согласовали принципиальные моменты его проведения.
Рассмотрев особенности функционирования и осуществления бухгалтерского учета в ООО УК «ДомСервис», перейдем к оценке состояния системы внутреннего контроля в ООО УК «ДомСервис».
Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.
Система внутреннего контроля включает следующие элементы:
) контрольная среда;
) процесс оценки рисков аудируемым лицом;
) информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;
) контрольные действия;
) мониторинг средств контроля.
Разделение системы внутреннего контроля на 5 элементов предоставляет аудиторам удобный подход для анализа того, каким образом различные элементы системы внутреннего контроля аудируемого лица могут влиять на аудит.
Такой подход необязательно отражает то, каким образом аудируемое лицо организовало и применяет систему внутреннего контроля.
Аудитору важно установить, что конкретные средства контроля эффективно предотвращают или выявляют и устраняют существенные искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в группах однотипных операций, остатках по счетам бухгалтерского учета или случаях раскрытия информации.
Порядок организации и функционирования системы внутреннего контроля зависит от размеров и сложности структуры аудируемого лица. В частности, аудируемые лица, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, могут использовать в меньшей степени формализованные средства контроля, заменяя их более простыми процессами и процедурами для достижения своих целей.
В соответствии с Правилом (стандартом) № 8 аудиторской деятельности «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», принятом Постановлением Правительства РФ от 4 июля 2003 г. №405 надежность и эффективность системы внутреннего контроля может оцениваться как «высокая», «средняя» и «низкая».
Чтобы описать систему внутреннего контроля можно использовать в работе сбор информации, то есть все материалы: диаграммы, указания, инструкции, которые помогут сократить время и расходы на проверку, а также вопросные листы, с помощью которых появляется возможность получить детальную информацию относительно организации и действия внутреннего контроля.
С точки зрения аудитора, оценка эффективности системы внутреннего контроля заключается в оценке достоинств и недостатков контроля экономического субъекта. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени, после того как недостоверная информация возникла. Для того, чтобы оценить систему внутреннего контроля предприятия в тесте были предложены вопросы и варианты ответов «Да» и «Нет».
Таблица 5
РД 1. Тест-вопросник для оценки СВК в части операций с денежными средствами
|
Содержание |
Ответы |
||
|
Да |
Нет |
Примечания |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. Соблюдены ли условия безопасности хранения денежных средств? |
´ |
Сейфы, охрана |
|
|
2. Оборудование помещения кассы соответствует требованиям положения Порядка ведения кассовых операций? |
´ |
Нет отдельного помещения |
|
|
3. Установлена ли сигнализация в кассе? |
´ |
||
|
4. Оборудовано ли помещение кассы несгораемым шкафом (сейфом)? |
´ |
||
|
5. Где и у кого хранятся дубликаты ключей от сейфа кассы? |
Хранятся у кассиров |
Учтенные дубликаты ключей хранятся у директора |
|
|
6. Установлена ли в приказе об учётной политике периодичность проведения инвентаризации кассы? |
´ |
||
|
7. Назначается ли приказом руководителя комиссия для проведения инвентаризации кассы? |
´ |
||
|
8. Проводятся ли инвентаризация кассы при смене кассира? |
´ |
||
|
9. Принимает ли участие в инвентаризации кассы главный бухгалтер? |
´ |
||
|
10. Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины? |
´ |
||
|
11. Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде? |
´ |
||
|
12. Установлен ли лимит хранения денежных средств в кассе? |
´ |
||
|
13. Осуществляются ли наличные расчеты с юридическими лицами? |
´ |
||
|
14. Имеется ли документ по предприятию, утверждающий круг лиц, обладающих правом подписи документов по операциям с денежными средствами? |
|||
|
15. Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за хранение денежных средств? |
´ |
||
|
16. Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера? |
Главному бухгалтеру |
||
|
17. Используются ли унифицированные формы первичных учетных документов при оформлении кассовых операций? |
´ |
||
|
18. Кто выписывает первичные кассовые документы |
Бухгалтер |
||
|
19. Выдавались ли денежные средства при наличии 1-й подписи (руководителя, гл. бухгалтера)? |
´ |
||
|
20. Ведётся ли на предприятии кассовая книга? |
´ |
||
|
21. Количество кассовых книг на предприятии |
Одна |
||
|
22. Кто ведет кассовую книгу? |
Бухгалтер |
||
|
23. Как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером? |
Ежедневно |
||
|
24. Ведётся ли на предприятии журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров? |
´ |
||
|
25. При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются? |
´ |
||
|
26. Обеспечена ли сохранность денежных средств при доставке из банка? |
´ |
||
|
27. Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банк? |
´ |
Охрана |
|
|
28. Накладывался ли в проверяемом периоде на руководителя и должностных лиц штраф за несоблюдение кассовой дисциплины? |
´ |
||
|
29. Имеется ли на предприятии необходимая документация для открытия расчетного счета? |
´ |
||
|
30. Обеспечены ли условия для контроля за соответствующими первичными документами? |
´ |
||
|
31. Использует ли предприятие специфические формы расчетов? |
´ |
||
|
32. Имеются ли нетипичные и сложные операции с использованием расчетного счета? |
´ |
||
|
33. Соблюдаются ли правила хранения банковских документов и бланков строгой отчетности? |
´ |
Соответствует установленным требованиям |
|
В ходе проведения оценки системы внутреннего контроля было получено 24 положительный ответ из 33, т.е. более 70% (24/33*100 = 75%), следовательно, систему внутреннего контроля на участке учета денежных средств можно признать эффективной.
Аудиторская оценка эффективности системы внутреннего контроля необходима для оценки и планирования масштаба аудита. Если система внутреннего контроля оценена как эффективная, то появляется возможность снижения объемов проверки, а некоторых случаях и вовсе не проводить ее, доверяя системе внутреннего контроля.
Применительно к аудируемому предприятию ООО УК «ДомСервис» на основе данных тестов — вопросников можно сделать вывод о том, что на предприятии достаточно эффективная система внутреннего контроля, однако имеются некоторые недостатки требующие устранения.
Согласно Правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите» аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются — аудитор) в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность информации и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:
недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.
Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.
Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.
Аудитору следует принимать во внимание существенность при:
определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;
оценке последствий искажений.
При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это, либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.
Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение значительно отличаются от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.
При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.
Совокупность неисправленных искажений включает: конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита; наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (т.е. прогнозируемые ошибки).
Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.
В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения.
Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором. Следовательно, по мере того как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.
При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту. При расчете уровня существенности используем методику Слатецкой Н.Ю. [47, c.55].
Расчет уровня существенности ошибки в ООО УК «ДомСервис» в таблицах 6 и 7. Используем данные отчетности предприятия.
При этом при определении уровня существенности берутся данные отчетности за 1 полугодие 2012 года (прил.26), так как проверяемый период — 1 полугодие 2012 года.
Таблица 6
РД 2. Расчет значения уровня существенности в ООО УК «ДомСервис»
|
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя, тыс. руб. |
Доля, % |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Выручка от продаж |
35165 |
5 |
1758,3 |
|
Валовая прибыль |
855 |
12 |
102,6 |
|
Валюта баланса |
237814 |
2 |
4756,3 |
|
Обязательства предприятия |
237002 |
5 |
11850,1 |
|
Общие затраты |
34310 |
2 |
686,2 |
Рассчитаем уровень существенности ошибки в ООО УК «ДомСервис». Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы 6:
(1758,3+102,6+4756,3+11850+6860,2) /5 = 3830,7 тыс. руб.
Аудитор проводит анализ числовых значений, записанных в графе 4. Значения, сильно отклоняющиеся как в большую, так и в меньшую сторону, он может отбросить. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в размере 70%.
Так как значение доли показателей валового прибыли и обязательств сильно отклоняется от среднего показателя, то данные значения не берутся для расчета уровня существенности. Тогда определим уровень существенности:
(1758,3+4756,3+686,2) /3 = 2400 тыс. руб.
Таблица 7
РД 3. Расчет значения уровня существенности в ООО УК «ДомСервис» в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета
|
Наименование статьи баланса |
Значение показателя |
Удельный вес статьи в общем объеме выбранных показателей, % |
Уровень существенности в отношении остатков отдельных счетов |
|
Актив баланса |
|||
|
Нематериальные активы |
0 |
0,0 |
0 |
|
Основные средства |
30 |
0,0 |
0 |
|
Запасы |
13775 |
5,8 |
139 |
|
НДС |
544 |
0,2 |
5 |
|
Дебиторская задолженность |
12230 |
5,1 |
123 |
|
Финансовые вложения |
211233 |
88,8 |
2132 |
|
Денежные средства |
1 |
0,0 |
0 |
|
Итого |
237814 |
100,0 |
2400 |
|
Пассив баланса |
|||
|
Уставный капитал |
10 |
0,0 |
0 |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
802 |
0,3 |
8 |
|
Заемные средства |
100679 |
42,3 |
1016 |
|
Кредиторская задолженность |
136594 |
57,4 |
1378 |
|
Итого |
237814 |
100,0 |
2400 |
Таким образом, определенный единый уровень существенности в ООО УК «ДомСервис» составляет 2400 тыс. руб.
Следующим этапом планирования является составление общего плана аудита. На данном этапе отдельные разделы общего плана обсуждаются с директором ООО УК «ДомСервис» с целью повышения эффективности предстоящего аудита и координации аудиторских процедур.
Планирование аудиторской проверки осуществляется на основании Правила (стандарт) № 3 аудиторской деятельности «Планирование аудита» [9].
Общий план аудита документально оформляется, в нем описываются предполагаемые объем и порядок проведения аудита.
При разработке общего плана аудита денежных средств ООО УК «ДомСервис» необходимо принять во внимание:
а) деятельность аудируемого лица, в том числе: общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица; особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; общий уровень компетентности руководства;
б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе: учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
в) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе: относительную важность различных разделов учета для проведения аудита; влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей; существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;
г) прочие аспекты, в том числе: особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства; форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу письменного отчета в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.
Основываясь на полученных результатах тест — вопросника был составлен общий план проведения аудиторской проверки учета денежных средств в ООО УК «ДомСервис» (см. табл.8).
Таблица 8
РД 4. Общий план аудита денежных средств ООО УК «ДомСервис»
|
Проверяемая организация |
ООО УК «ДомСервис» |
|
|
Период аудита |
с 1.01.12 по 30.06.12 |
|
|
Количество часов |
20 |
|
|
Принятый уровень существенности |
2400 тыс. руб. |
|
|
Руководитель аудиторской группы |
||
|
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
|
1. Аудит соблюдения положений учетной политики в части учета денежных средств |
21.11.12 г. |
Новожилова Д. |
|
2. Аудит документального оформления и правильности процедур совершения операций с денежными средствами |
22.11.12 г. |
Новожилова Д. |
|
3. Аудит правильности отражения операций с денежными средствами на счетах бухгалтерского учета |
23.11.12 г. |
Новожилова Д. |
|
4. Аудит тождественности данных синтетического и аналитического учета и бухгалтерской отчетности предприятия |
24.11.12 г. |
Новожилова Д. |
После того, как был сформулирован общий план аудиторской проверки, аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.
Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
В соответствии с представленным выше общим планом проведения аудита была разработана программа проведения аудиторской проверки по учету операций с денежными средствами в ООО УК «ДомСервис» (см. табл.9).
Таблица 9
РД 5. Программа аудита денежных средств в ООО УК «ДомСервис»
|
Проверяемая организация |
ООО УК «ДомСервис» |
||||
|
Период аудита |
с 1.01.12 по 30.06.12 |
||||
|
Количество часов |
20 |
||||
|
Принятый уровень существенности |
2400 тыс. руб. |
||||
|
Руководитель аудиторской группы |
|||||
|
Перечень аудиторских процедур |
Дата проведения |
Аудитор |
Проверяемые документы, объекты |
РД аудитора |
|
|
1. Аудит соблюдения положений учетной политики в части учета денежных средств |
|||||
|
1.1 Проверка наличия необходимых элементов Учетной политики ООО УК «ДомСервис» в части операций с денежными средствами |
21.11.12 |
Новожилова Д. |
Учетная политика |
РД 6 |
|
|
2. Аудит документального оформления и правильности процедур совершения операций с денежными средствами |
|||||
|
2.1 Соответствие нормативным требованиям оборудования помещения кассы |
22.11.12 |
Новожилова Д. |
— |
РД 7 |
|
|
2.2 Соответствие фактической суммы денежных средств в кассе ООО УК «ДомСервис» установленному лимиту |
22.11.12 |
Новожилова Д. |
Учетная политика, кассовая книга |
РД 8 |
|
|
2.3 Проверка правильности оформления кассовой книги ООО УК «ДомСервис» за 1 полугодие 2012 г. |
22.11.12 |
Новожилова Д. |
Кассовая книга |
РД 9 |
|
|
2.4 Проверка правильности переноса остатка с одной страницы на другую кассовой книги ООО УК «ДомСервис» |
22.11.12 |
Новожилова Д. |
Кассовая книга |
РД 10 |
|
|
2.5 Проверка правильности и полноты оприходования денежных средств в кассу за 1 полугодие 2012 года |
22.11.12 |
Новожилова Д. |
Кассовая книга, Кассовые документы |
РД 11 |
|
|
2.6 Оформление договора с банком на расчетно-кассовое обслуживание ООО УК «ДомСервис» |
22.11.12 |
Новожилова Д. |
Договор с банком на расчетно-кассовое обслуживание |
РД 12 |
|
|
2.7 Порядок и сроки сдачи выручки в банк, дни выдачи заработной платы в ООО УК «ДомСервис» |
22.11.12 |
Новожилова Д. |
Договор с банком на расчетно-кассовое обслуживание |
РД 13 |
|
|
2.8 Процедура доставки наличных денежных средств ООО УК «УК «ДомСервис» в ОАО «Северный банк Сбербанка России» и из ОАО «Северный банк Сбербанка России» |
22.11.12 |
Новожилова Д. |
Документы инкассации |
РД 14 |
|
|
Проверка наличия выписок банка и отсутствие в них подчисток и исправлений |
22.11.12 |
Новожилова Д. |
Выписки банка |
РД 15 |
|
|
Проверка соответствия выписок банка и оправдательных документов |
22.11.12 |
Новожилова Д. |
Выписки банка, Кассовые документы |
РД 16 |
|
|
Проверка банковских выписок на наличие штампа банка о принятии документов для обработки |
22.11.12 |
Новожилова Д. |
Выписки банка |
РД 17 |
|
|
3. Аудит правильности отражения операций с денежными средствами на счетах бухгалтерского учета |
|||||
|
3.1 Проверка правильности корреспонденции счетов отражения операций с денежными средствами в ООО УК «ДомСервис» |
23.11.12 |
Новожилова Д. |
Регистры синтетического и аналитического учета |
РД 18 |
|
|
3.2 Проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете поступления денежных средств в кассу |
23.11.12 |
Новожилова Д. |
Регистры синтетического и аналитического учета |
РД 19 |
|
|
3.3 Проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете выдачи заработной платы |
23.11.12 |
Новожилова Д. |
Регистры синтетического и аналитического учета |
РД 20 |
|
|
3.4 Проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете выдачи денежных средств под отчет |
23.11.12 |
Новожилова Д. |
Регистры синтетического и аналитического учета |
РД 21 |
|
|
4. Аудит тождественности данных синтетического и аналитического учета и бухгалтерской отчетности предприятия |
|||||
|
4.1 Проверка тождественности записей регистров синтетического и аналитического учета по счетам 51, 50 на 30.06.12 г. |
24.11.12 |
Новожилова Д. |
Регистры синтетического и аналитического учета |
РД 22 |
|
|
4.2 Проверка тождественности записей Оборотно — сальдовой ведомости и Бухгалтерского баланса ООО УК «ДомСервис» на 30.06.12 |
24.11.12 |
Новожилова Д. |
Оборотная ведомость, Бухгалтерский баланс |
РД 23 |
|
Предприятие разрабатывает и утверждает учетную политику в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 60н (ПБУ 1/2008), основанную на Плане счетов бухгалтерского учета и правилах ведения бухгалтерского учета.
В разделе учетной политики, определяющей особенности учета денежных средств, должны быть утверждены следующие элементы:
положение о бухгалтерской службе, где определено распределение обязанностей между работниками бухгалтерии, а также указаны уровни ответственности за нарушения ведения учета банковских и кассовых операций. Должностные инструкции на работников бухгалтерии должны быть оформлены приложением к учетной политике;
график документооборота банк-касса и технология обработки учетной информации;
понятие денежных средств. Денежные средства и их эквиваленты представляют собой деньги в кассе и на текущих счетах, а также эквиваленты денежных средств, представляющие собой краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости. Суммы, в отношении которых имеются какие-либо ограничения на их использование, исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов.
Обязательно должен быть утвержден порядок проведения инвентаризации денежных средств в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ. Необходимо указать, по каким счетам бухгалтерского учета производится инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами, заключающаяся в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
Кроме того, должен быть утвержден график проведения инвентаризаций в соответствии со ст.12 Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г.
В учетной политике предприятия нужно зафиксировать срок отчета по денежным средствам, выданным под отчет на хозяйственные расходы согласно п.11 «Порядка ведения кассовых операций в РФ», утвержденного письмом ЦБ от 22.09.93 № 40. Рекомендуется устанавливать срок отчета по денежным средствам, выданным под отчет на хозяйственные расходы, в течение трех дней после получения денежных средств.
В учетной политики организации также необходимо указать лимит остатка наличных денег в кассе, установленный банком.
Нужно утвердить счета, используемые при учете кассовых и банковских операций, согласно рабочему плану счетов и их корреспонденции. Для счетов учета денежных средств могут вводиться дополнительные аналитические счета, например «Место нахождения кассы», «Расчетный счет в банке А, Б» и другие.
Оценка денежных средств, отражаемых на счетах «Касса», «Расчетный счет», «Средства в расчетах», «Средства в пути» и прочее, может производиться в валюте учета на дату составления баланса. В случае расчетов в иной валюте — по курсу ЦБ РФ, иной биржи или по установленному финансовым директором курсу. Данное положение также фиксируется в учетной политике предприятия. Например, денежные средства в иностранных валютах учитываются в бухгалтерском учете в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, в том числе разницы от переоценки остатков денежных средств на дату составления бухгалтерского отчета, относятся на финансовые результаты.
Проведем проверку отражения в учетной политике ООО УК «ДомСервис» всех необходимых моментов в части операций с денежными средствами (см. табл.10).
Таблица 10
РД 6. Проверка наличия необходимых элементов Учетной политики ООО УК «ДомСервис» в части операций с денежными средствами
|
Элементы учетной политики в части операций с денежными средствами |
Степень отражения в Учетной политике ООО УК «ДомСервис» (прил.2) |
|||
|
Отражено |
Не отражено |
|||
|
1. Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии, а также указаны уровни ответственности за нарушения ведения учета банковских и кассовых операций |
х |
|||
|
2. График документооборота банк-касса и технология обработки учетной информации |
х |
|||
|
3. Понятие денежных средств |
х |
|||
|
4. Порядок проведения инвентаризации денежных средств |
х |
|||
|
5. График проведения инвентаризаций |
х |
|||
|
6. Срок отчета по денежным средствам, выданным под отчет на хозяйственные расходы |
х |
|||
|
7. Лимит остатка наличных денег в кассе, установленный банком |
х |
х |
||
В начале проверки проведем аудит соответствия нормативным требованиям оборудования помещения кассы ООО УК «ДомСервис» (см. табл.8).
При этом сверяется фактическое состояние оборудования помещения кассы и нормативы, предъявляемые к нему.
Таблица 8
РД 7. Соответствие нормативным требованиям оборудования помещения кассы ООО УК «ДомСервис»
|
Требования |
Степень выполнения |
|
|
Выполняются |
Не выполняются |
|
|
Наличие помещения кассы, изолированного от других служебных и подсобных помещений. |
+ |
|
|
Наличие капитальных стен, прочных перекрытий пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки. |
+ |
|
|
Наличие двух дверей в помещении кассы: внешнюю, открывающуюся наружу и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки, открывающуюся в сторону внутреннего расположения кассы. |
+ |
|
|
Оборудование специального окошка для выдачи денег. |
+ |
|
|
Наличие сейфа (металлического шкафа) для хранения денег и ценностей, прочно прикрепленного к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами. |
+ |
|
|
Наличие исправного огнетушителя. |
— |
|
Как видно из рабочего документа аудитора, требования по оборудованию помещения кассы на предприятии не выполнены и данный недостаток требует немедленного устранения. Данное обстоятельство было объяснено главным бухгалтером тем, что предприятие недавно переехало в новый офис и помещение кассы еще не отремонтировано и не оборудовано.
Следующим этапом является аудит соответствия фактической суммы денежных средств в кассе установленному лимиту. При этом аудитором были выборочно проверены листы кассовой книги за 1 полугодие 2012 г. (Приложение 14), и составлен рабочий документ аудитора (см. табл.11).
Таблица 11
РД 8. Соответствие фактической суммы денежных средств в кассе ООО УК «ДомСервис» установленному лимиту
|
Дата |
По данным ООО УК «ДомСервис» |
По данным аудитора |
||
|
Сумма лимита, руб. |
Фактическое наличие на |
Сумма лимита, руб. |
Фактическое наличие на |
|
|
26.01.2012 |
50 000,00 |
30227,75 |
50 000,00 |
30227,75 |
|
27.01.2012 |
50 000,00 |
30227,75 |
50 000,00 |
30227,75 |
|
31.01.2012 |
50 000,00 |
227,75 |
50 000,00 |
227,75 |
|
27.02.2012 |
50 000,00 |
227,75 |
50 000,00 |
227,75 |
При аудите соответствия фактической суммы денежных средств в кассе ООО УК «ДомСервис» установленному лимиту нарушений не выявлено.
Проверка правильности ведения кассовой книги осуществляется в двух направлениях:
1) проверка правильности оформления кассовой книги;
2) проверка достоверности записей в кассовой книге:
- выборочная арифметическая проверка правильности итогов по приходу и расходу операций за день;
- проверка правильности переноса остатка с одной страницы на другую;
- сверка записей в кассовой книге, отчете кассира, с данными регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
При этом необходимо убедиться, что кассовая книга организации пронумерована, прошнурована и опечатана печатью, а количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия. Данное требование в организации соблюдено (рабочий документ — таблица 12).
При проверке проверяется правильность расчета остатков с учетом прихода и расхода денежных средств.
Таблица 12, РД 9. Проверка правильности оформления кассовой книги ООО УК «ДомСервис» за 1 полугодие 2012 г.
|
№ документа |
Дата документа |
Остаток |
Приход |
Расход |
Перенос |
|
Лист 1 кассовой книги |
26.01.2012 |
227,75 |
30000,00 |
0,00 |
30227,75 |
|
Лист 2 кассовой книги |
27.01.2012 |
227,75 |
30000,00 |
0,00 |
30227,75 |
|
Лист 3 кассовой книги |
31.01.2012 |
227,75 |
30000,00 |
30000,00 |
227,75 |
|
Лист 4 кассовой книги |
27.02.2012 |
227,75 |
244200,00 |
244200,00 |
227,75 |
Проверив записи кассовой книги, можно сделать выводы о том, насколько правильно оформлена кассовая книга и достоверны записи в ней. Записи по приходу и расходу денежных средств с учетом арифметической проверки отражены верно.
Далее проведем проверку правильности переноса остатка с одной страницы на другую кассовой книги ООО УК «ДомСервис» (см. табл.13).
При этом остаток на конец дня должен быть равен остатку на начало следующего дня.
Таблица 13
РД 10. Проверка правильности переноса остатка с одной страницы на другую кассовой книги ООО УК «ДомСервис»
|
№ п/п |
Номер отчета |
Дата |
Остаток на конец дня, руб. |
Остаток на начало дня, руб. |
Примечание аудитора |
|
Лист 1 кассовой книги |
26.01.2012 |
227,75 |
227,75 |
Нарушений не выявлено |
|
|
Лист 2 кассовой книги |
27.01.2012 |
30227,75 |
227,75 |
Выявлено нарушение |
|
|
Лист 3 кассовой книги |
31.01.2012 |
30227,75 |
227,75 |
Выявлено нарушение |
|
|
Лист 4 кассовой книги |
27.02.2012 |
227,75 |
227,75 |
Нарушений не выявлено |
На втором и третьем листах кассовой данные по переносу остатков денежных средств отражены не верно. Остаток на конец дня не соответствует остатку денежных средств на начало следующего дня.
По данному факту главных бухгалтер объяснил это тем, что в начале года был сбой в работе компьютерной программы и до сих пор не все ошибки в бухгалтерских документах произошедшие в результате этого сбоя устранены.
Ошибки в первых листах кассовой книги обусловлены тем, что там не отразился расход денежных средств равный сумме прихода, что в результате привело к неправильному вычислению остатка на конец операционного дня. Однако, по словам главного бухгалтера, это не привело к искажению данных отчетности, так как программа автоматически выставляла правильную сумму остатка денежных средств на начало дня.
Главному бухгалтеру ООО УК «ДомСервис» рекомендуется внести исправления в кассовую книгу и устранить выявленные ошибки.
Остаток переносится с одной страницы на другую верно, все записи кассовой книги совпадают с данными регистрации журналов приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров.
При проверке отражения записей в кассовой книге, отчете кассира, а также в журналах регистрации приходных и расходных кассовых ордеров все записи с соответствующими суммами находят отражение. Несоответствий в сверке записей не обнаружено.
При проверке кассовых операций необходимо проверить полноту и своевременность оприходования денег, полученных по соотвствующим первичным документам (авансовый отчет, чек и пр.) путем сверки идентичных сумм, записанных в первичных документах, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денежных средств).
В рабочем документе (см. табл.14) сверяется сумма по приходному ордеру и по кассовой книге.
Таблица 14
РД 11. Проверка правильности и полноты оприходования денежных средств в кассу за 1 полугодие 2012 года
|
Дата |
Кассовая книга |
Приходный ордер |
Сумма по приход. ордеру, руб. |
Сумма по кассовой книге, руб. |
Мнение аудитора |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
27.12.2012 |
Лист 4 кассовой книги |
Приходный ордер № 2 |
244200,00 |
244200,00 |
Оприходована полностью |
|
14.06.2012 |
Лист 8 кассовой книги |
Приходный ордер № 7 |
50000,00 |
50000,00 |
Оприходована полностью |
Выборочная проверка показала, что суммы в кассовой книге отражены полностью.
При проверке денежных средств в части банковских операций, в первую очередь проверяется наличие и правильность оформления договора на расчетно-кассовое обслуживание, в том числе его номер, дата составления, срочность договора, и составляется рабочий документ аудитора (см. табл.15).
Таблица 15, РД 12. Оформление договора с банком на расчетно-кассовое обслуживание ООО УК «ДомСервис»
|
№ п/п |
Договор |
№ |
Дата |
Срок действия |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1 |
С ОАО «Северный банк Сбербанка России» об обслуживании банковского счёта |
№ 136 |
13.01.05 |
бессрочно |
По результатам аудита наличия и правильности оформления договора на расчетно-кассовое обслуживание делается вывод, о наличии в ООО УК «ДомСервис» договора на расчетно-кассовое обслуживание с ОАО «Северный банк Сбербанка России». Договор составлен по установленной форме и нарушений не содержит. Далее проводится аудит соответствия порядка и сроков сдачи выручки в банк, дней выдачи заработной платы в ООО УК «ДомСервис» и составление рабочего документа аудитора (см. табл.16).
Таблица 16, РД 13. Порядок и сроки сдачи выручки в банк, дни выдачи заработной платы в ООО УК «ДомСервис»
|
№ п/п |
Показатель |
Значение показателя |
|
1 |
Сроки сдачи выручки |
Ежедневно в конце дня |
|
2 |
Время сдачи выручки в кассу банка |
16 час.30 мин. |
|
3 |
Дни выдачи заработной платы А) Б) |
1 число каждого месяца 10 число каждого месяца |
По результатам аудита соответствия порядка и сроков сдачи выручки в банк, дней выдачи заработной платы в ООО УК «ДомСервис» установлено, что выручка из кассы доставляется в банк своевременно и в полном объеме, а денежные средства на выдачу заработной платы поступают из банка 1-го и 10 — го числа каждого месяца, что соответствует требованиям законодательства в части того, что заработная плата должна выплачиваться сотрудникам не реже двух раз в месяц.
Таблица 17
РД 14. Процедура доставки наличных денежных средств ООО УК «УК «ДомСервис» в ОАО «Северный банк Сбербанка России» и из ОАО «Северный банк Сбербанка России»
|
Требования |
Степень выполнения |
|
|
Выполняются |
Не выполняются |
|
|
Доставка денежной наличности инкассаторами банка; |
+ |
|
|
Самостоятельная доставка кассиром денежных средств без должного сопровождения (охраны); |
— |
|
|
Доставка денежных средств с предоставление кассиру транспортного средства. |
+ |
|
По результатам аудита процедуры доставки наличных денежных средств ООО УК «ДомСервис» в ОАО «Северный банк Сбербанка России» можно сделать вывод, что доставка денежных средств производится с соблюдением требований безопасности.
В ходе аудиторской проверки операций с денежными средствами по счетам в банке в первую очередь проверяется наличие выписок банка и отсутствие в них подчисток и исправлений. Для проведения данной проверки составим рабочий документ (см. табл.18).
Информационной базой для проверки являются выписки банка (УК «ДомСервис» предоставило возможность ознакомления с банковскими выписками на территории предприятия, но руководство не разрешило сделать ксерокопии документов, т.к. информация содержащиеся в них является коммерческой тайной).
Проверка проводилась выборочным методом.
Таблица 18, РД 15. Проверка наличия выписок банка и отсутствие в них подчисток и исправлений
|
Предмет проверки |
Дата выписок |
|||
|
с 20.01.12 по 22.01.12 |
23.01.12 |
24.01.12 |
25.01.12 |
|
|
1. Наличие выписок банка |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
2. Наличие исправлений в выписке банка |
нет |
нет |
нет |
нет |
|
3. Наличие подчисток в выписке банка |
нет |
нет |
нет |
нет |
|
4. Входящее / исходящее сальдо по выписке |
45000,00/1448,58 |
1448,58/2706588,58 |
2706588,58/ 1806588,58 |
1806588,58/33448,58 |
Как видно из рабочего документа банковские выписки на предприятии находится в полной мере. Это подтверждает переходящий остаток по счету. Также проверка показала отсутствие подчисток и исправлений в выписках банка.
Далее проведем проверку соответствия сумм отраженных в банковских выписках и в оправдательных документах. Для этого составим следующий документ аудитора (см. табл. 19).
Источниками информации для проверки являются выписки банка, приходные кассовые ордера (прил.4,5,6), платежные поручения (прил.10,11), чеки.
Таблица 19, РД 16. Проверка соответствия выписок банка и оправдательных документов
|
Операция |
Сумма |
|
|
Согласно выписки банка |
Согласно оправдательному документу |
|
|
1. Поступление денег с расчетного счета по чеку |
50000,00 |
50000,00 |
|
2. Оплата поставщику по договору подряда |
2961850,00 |
2961850,00 |
|
3. Оплата поставщику по договору подряда |
1600000,00 |
1600000,00 |
Проверка показала наличие оправдательных документов по банковским операциям, а также соответствие сумм выписок банка и оправдательных документов.
Следующим этапом аудита банковских выписок является проверка их на наличие штампа банка о принятии документов для обработки. Для проведения данного этапа аудиторской проверки был составлен рабочий документ (см. табл. 20).
Таблица 20, РД 17. Проверка банковских выписок на наличие штампа банка о принятии документов для обработки
|
Дата выписок |
Наличие штампа банка |
