Отчет о финансовых результатах: техника составления и использования в анализе и оценке деятельности организации (на примере ООО «Торговый Дом Семья»)

метки: Показатель, Прибыль, Отчет, Расход, Продажа, Рентабельность, Результат, Услуга

Свободное предпринимательство, многообразие форм собственности требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно — технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством. Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятия. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, осуществляются контроль за их выполнением выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Эффективность управления хозяйственной деятельностью измеряется системой показателей, находящихся во взаимосвязи и взаимозависимости. Измерение показателей, факторов их изменения и выявление результатов повышения эффективности финансово — хозяйственной деятельности являются первоочередными задачами ее анализа.

Непременным условием полного качественного анализа финансово — хозяйственной деятельности предприятия является умение читать финансовую отчетность, и, в частности, основную ее форму — бухгалтерский баланс и приложения к нему. Важной составной частью бухгалтерской отчетности является отчет о прибылях и убытках, или отчет о финансовых результатах деятельности организации. В этом отчете раскрывается информация о формировании доходов и расходов организации за отчетный период. Финансовая концепция этого отчета предполагает, что раскрытию должны подлежать те выгоды, которые получает каждое заинтересованное лицо:

• собственник — чистую прибыль;
• деловые партнеры — проценты, арендную плату, торговый дисконт и т.п.;
• правительственные органы — налоговые и неналоговые перечисления в бюджет и внебюджетные фонды: — персонал — оплату труда и другие вознаграждения работникам.

Таким образом, можно рассматривать совместно показатели финансирования организации и данные об извлеченных выгодах соответсвующих групп заинтересованных лиц. Аналогичный характер раскрытия данных о доходах организации в связи с ведением операционной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяет раскрыть природу получаемых выгод собственниками и другими заинтересованными лицами.

Различие систем бухгалтерского учета в мире весьма велико, поэтому национальные стандарты учета постепенно заменяются на международные, что теоретически должно привести к единой системе учета и отчетности во всех странах. В настоящее время такая работа в России ведется, но пока не до конца завершена. Трансформация отчетности в соответствии с МСФО, знание требований и отличий к ее формированию является одним из важнейших шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Стуков Л.С. Практические аспекты внедрения МСФО в российскую практику // Аудиторские ведомости. — № 5. — 2010 г. 197 с.

Инновационная деятельность организации (предприятия)

... и в области управления, организации и маркетинга. Инновационная деятельность предприятия – деятельность, направленная на реализацию (внедрение ... хозяйственной деятельности предприятия. Влияние инноваций на эффективность использования тех или иных ресурсов. Научно-технический потенциал предприятия ... Все инновации можно сгруппировать по нескольким принципам: Инновации по характеру применения : ...

Отчет о финансовых результатах — это совокупность форм отчетности на основе данных финансового учета с целью получения пользователем обобщенной информации о финансовом состоянии и деятельности предприятия, а также изменениях в его финансовом состоянии за отчетный период в установленной форме для принятия этим пользователем деловых решений.

Целью составления отчетности о финансовых результатах является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении средств предприятия.

Актуальность данной темы состоит в том, что отчетность о финансовых результатах обеспечивает информационные потребности пользователей относительно: приобретения, продажи и владения ценными бумагами, участия в капитале, оценки качества управления и способности предприятия своевременно выполнять свои обязательства, обеспеченности обязательств предприятия, определения суммы дивидендов, подлежащих распределению, регулирования деятельности предприятия.

Целью данной курсовой работы является закрепление практических навыков по формированию формы №2 «Отчёт о финансовых результатах», а также анализ финансовых результатов торгового предприятия. Задачи: охарактеризовать структуру отчета о финансовых результатах, выявить недостатки в формировании отчета; разработать рекомендации по устранению выявленных недостатков.

Объектом исследования является ООО «Торговый Дом Семья» г. Калининграда, расположенный по адресу ул.Камская 6А. Предметом в курсовой работе явились доходы и расходы, отображаемые в отчете о финансовых результатах предприятия.

Методологической базой для данной работы выступили труды исследователей и теоретиков в области финансовой отчетности и бухгалтерского учета.

1 .Теоретические основы построения отчета о финансовых результатах

1.1 Порядок построения отчета о финансовых результатах в отечественной практике

Основные принципы ведения отчета о финансовых результатах в РФ определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402 от 06.12.2011г. (действующая редакция от 02.11.2013 г.) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Эти принципы следующие:

• Обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов, утверждаемого Минфином РФ;
• Учет объектов учета осуществляется в рублях и на русском языке.

Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык;

• В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляется раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями;
• Обязательность документирования хозяйственных операций.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции. Они должны содержать обязательные реквизиты и составляться по типовым формам или формам, утвержденным руководителем организации. Руководитель также утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации;

Учет, анализ, и аудит финансовых результатов деятельности предприятия

... провести экономический анализ основных финансово-экономических показателей деятельности организации, на основании изученного материала подготовить предложения по дальнейшему совершенствованию организации бухгалтерского учета, аудита и финансово-хозяйственной работы предприятия. Источником информации для написания отчета послужили ...

• Для систематизации и накопления информации, содержащейся в учетных регистрах, используются учетные регистры, формы которых разрабатываются Минфином РФ, органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, федеральными органами исполнительной власти или самой организацией при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной;

• Объекты учета подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку;
• имущество, полученное безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования;
• имущество, произведенное в самой организации, — по стоимости его изготовления. Применение других методов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством РФ, а также нормативными правовыми актами Минфина РФ и органов, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета;

Основа отчетности о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах — один из главных отчетов, которыми пользуется финансовый директор или менеджер.

В разных странах этот отчет может иметь различное название: отчет о прибылях и убытках, отчет о прибыли, отчет о финансовых результатах, отчет об операциях. Однако независимо от названия такой отчет предоставляет пользователям, прежде всего инвесторам и кредиторам, важную финансовую информацию, которую они используют для оценки прошлой деятельности предприятия, а также риска не достижения ожидаемых результатов.

Целью составления отчета о финансовых результатах является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчетный период. Такой документ должен содержать следующую информацию: на какую сумму продали товаров, работ услуг, сколько затрат понесли на эти операции, сколько на этом заработали.

Основными элементами отчета являются доходы и расходы, прибыль и убытки. Доходы отражается в момент поступления актива или погашения обязательства, приводящих к увеличению собственного капитала предприятия. Расходы отражаются в момент выбытия актива или увеличения обязательства, приводящих к уменьшению собственного капитала предприятия.

Отчет о финансовых результатах содержит следующие данные:

• наименование;
• отчетная дата или отчетный период, за который составляется бухгалтерская отчетность;
• наименование организации, включая указания на ее организационно-правовую форму, формат представления числовых показателей бухгалтерского отчета.

Он содержит 3 раздела: финансовые результаты, элементы операционных затрат, расчеты показателей прибыльности акций, а также реквизиты предприятия. Отчет составляется в тысячах без десятичных знаков, кроме раздела III, денежные показатели которого приводятся в руб. с коп. Статья «Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Аудит расходов по обычным видам деятельности

... данного курсового проекта – провести аудит расходов по обычным видам деятельности на примере условной организации. Задачами курсового проекта являются: ... предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит -–деятельность направленная на снижение предпринимательского риска. В данном курсовом проекте рассмотрен вопрос аудита расходов по обычным видам деятельности. ...

В этой строке отражается общий доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), т е. без вычета предоставленных скидок, возврата проданных товаров, непрямых налогов (НДС, акциз и т.п.).

Бухгалтерский учет/Под ред. И.Е. Тишкова А.И. — М.: Высшая школа, 2011 г., 511 с.

Статьи «Налог на добавленную стоимость» и «Акцизный сбор» — в этих строках предприятия-плательщики НДС и акцизного сбора отражают сумму этих налогов в составе дохода (выручки) от реализации.

Свободная строка — в этой строке отражаются начисленные (оплаченные) предприятием прочие налоги и сборы, которые подлежат исключению из дохода (выручки) от реализации. К ним относятся налог с рекламы, специальные пенсионные сборы при продаже ювелирных изделий из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней.

Статья «Прочие вычеты из дохода». В этой строке подлежат отражению:

1. суммы скидок, предоставленных покупателям после даты реализации продукции, даты признания дохода от таких операций;

2. стоимость продукции или товаров, возвращенных покупателями;

3. другие суммы, подлежащие вычету из дохода (выручки) от реализации продукции.

Статья «Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Показатель данной строки определяется путем вычитания из суммы дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), отраженной в строке 010, соответствующих сумм налогов, сборов, скидок и других сумм.

Статья «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг).

В этой строке отражается себестоимость реализованной продукции или себестоимость реализованных товаров, которая состоит из: производственной себестоимости продукции, прямых материальных расходов, прямых расходов на оплату труда, других прямых расходов, общепроизводственных расходов, сверхнормативных производственных расходов, себестоимости потерь в пределах норм естественной убыли.

Статья «Валовая прибыль или убыток». Данная статья рассчитывается как разница между чистым доходом от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг).

Положительный результат — показатель валовой прибыли. Он заносится в отрицательный — валовой убыток.

Статья «Прочие операционные доходы». В состав операционных доходов включаются доходы от реализации иностранной валюты, от реализации других оборотных средств (производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов), доход от аренды, доход от курсовых разниц; штрафы, пени, неустойки полученные, возмещенный ущерб, доход от списания кредиторской задолженности и прочее.

Вписываемая строка — сельхозпредприятия показывают доход от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции.

Статья «Административные расходы». Данные расходы возникают в процессе операционной деятельности и в их состав включаются:

Оценка эффективности финансовой деятельности предприятия (на ...

... эффективности финансовой деятельности предприятия. В данной главе рассматриваются сущность оценки эффективности финансовой деятельности предприятия, раскрывается информационная база, описываются методы анализа эффективности финансовой деятельности предприятия. Во второй первой главе бакалаврской работы проводится оценка эффективности финансовой деятельности ... деятельности компании и прибыль. ...

1. общие корпоративные расходы (организационные расходы, расходы на проведение годовых собраний, представительские расходы и т.п.):

2. расходы на служебные командировки;

3. заработная плата административного аппарата;

4. расходы на урегулирование споров в судебных органах, аудиторские и юридические услуги и прочие.

Статья «Расходы на сбыт». В этой строке подлежат отражению расходы, которые возникли в процессе операционной деятельности предприятия, связанной с реализацией (сбытом) продукции (работ, товаров, услуг).

К ним относятся: затраты на покупку и ремонт тары, оплата труда и комиссионные, затраты на рекламу и маркетинг, затраты на командировку, оплата услуг сбытовых и посреднических организаций, страхование, амортизация, ремонт и содержание основных фондов отдела сбытов, складов, транспортных отделов, фрахт и другие затраты, связанные с транспортировкой грузов, предоставление льгот (дисконта) покупателям, гарантийное обслуживание покупателей.

В статье «Прочие операционные расходы» отражают: себестоимость реализованных производственных запасов, сомнительные (безнадежные долги), убытки от уценки запасов, определенные экологические санкции, отчисления на обеспечение будущих операционных затрат, другие затраты, возникающие в результате операционной деятельности.

Вписываемая строка — сельхозпредприятия показывают расходы от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности.

Статья «Финансовые результаты от операционной деятельности, прибыль или убыток». Прибыль (убыток) от операционной деятельности предприятия определяется как алгебраическая сумма показателей.

Если результат положительный, это прибыль, если отрицательный — убыток.

Статья «Доход от участия в капитале». В этой строке подлежит отражению сумма дохода, полученного от инвестиций в ассоциированные, дочерние, совместные предприятия (СП), учет которых ведется по методу участия в капитале.

Ассоциированные предприятия — это предприятия, в котором инвестору принадлежит блокировочный (более 25%) пакет акций и которое не является дочерним или СП.

Статья «Прочие финансовые доходы». В этой строке отражаются доходы, полученные предприятием от финансовых инвестиций (кроме доходов, учитываемых по методу участия в капитале).

В состав таких доходов включаются:

1. полученные дивиденды от других предприятий,

2. полученные проценты по облигациям и другим ценным бумагам;

3. другие доходы от финансовой деятельности.

Статья «Прочие доходы» . В этой строке отражаются доходы, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия. В состав таких доходов включаются:

1. доход от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов;

2. доход от дооценки основных средств;

3. доход от безвозмездно полученных активов, определенный в сумме амортизации таких активов одновременно с ее начислением и т п.

Статья «Финансовые расходы». В этой строке отражаются затраты, связанные с привлечением заемного капитала, в состав которых включаются.

1. расходы, связанные с начислением или уплатой процентов за пользование кредитами банков;

2. расходы, связанные с выпуском, содержанием и обращением собственных ценных бумаг;

3. расходы, связанные с начислением процентов по договорам кредитования (кроме банковских кредитов), финансового лизинга и т.п.

Статья «Расходы от участия в капитале». В этой строке отражаются потери от уменьшения стоимости инвестиций, учет которых ведется по методу участия в капитале, возникающие в процессе инвестиционной деятельности предприятия (потери вследствие переоценки необоротных активов, инвестиций и т. д.).

Статья «Прочие расходы». В этой строке отражаются расходы, возникшие в процессе обычной деятельности предприятия (кроме финансовых расходов), но не связанные с производством и реализацией основной продукции).

В состав таких расходов включаются.

1. балансовая стоимость (себестоимость) реализованных финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов;

2. потери от неоперационных курсовых разниц, вследствие изменения курса рубля к иностранной валюте;

3. потери от уценки необоротных активов и финансовых инвестиций;

4. потери от списания остаточной стоимости ликвидированных необоротных активов;

5. расходы, связанные с ликвидацией необоротных активов (разборка, демонтаж).

Вписываемая строка отражает прибыль или убыток от влияния инфляции на монетарные статьи. Результат такого влияния определяется только при достижении кумулятивного прироста инфляции 90 % и более.

Статья «Финансовые результаты от обычной деятельности до налогообложения прибыль или убыток». Прибыль или убыток от обычной деятельности до налогообложения определяется как алгебраическая сумма определенных показателей. Положительный результат — прибыль показывается, отрицательный убыток.

Вписываемая строка или заполняется только при наличии факта прекращения деятельности. Здесь показывают прибыль (убыток) от прекращения деятельности после налогообложения и от переоценки необоротных активов и групп выбытия.

Статья «Налог на прибыль от обычной деятельности». По этой строке показывается сумма налога на прибыль.

Вписываемая строка отражает доход по налогу на прибыль. Он может возникнуть, если у предприятия бухгалтерские и налоговые убытки.

Статья «Финансовые результаты от обычной деятельности прибыль или убыток».

Статья «Чрезвычайные доходы или расходы». Доходы и расходы, которые возникли вследствие чрезвычайных событий (стихийное бедствие, пожар, техногенная авария и т.д.), называются чрезвычайными доходами и расходами.

К чрезвычайным доходам относятся:

1. возмещение расходов страховыми компаниями,

2. благотворительные взносы от других предприятий или физических лиц;

К чрезвычайным расходам относятся:

1. стоимость уничтоженных активов;

2. расходы, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных событий и т.п.

Статья «Налоги с чрезвычайной прибыли». По этой строке отражается сумма налогов, подлежащая уплате с прибыли от чрезвычайных событий.

Статья «Чистая прибыль или убыток».

Вписываемая строка в данном случае заполняется государственными или коммунальными предприятиями, а также организациями, которые владеют и (или) пользуются объектами государственной или коммунальной собственности. Отражается сумма обеспечения, сформированного для выплаты материального поощрения.

1.2 Методика анализа отчета о финансовых результатах

Анализ отчета о прибылях и убытках предполагает последовательное изучение всех статей отчета и осуществляется в несколько этапов:

• чтение отчета (при отсутствии аудиторского заключения рекомендуется арифметически проверить итоговые показатели отчета о прибылях и убытках);
• горизонтальный, вертикальный, трендовый анализ финансовых результатов, доходов и расходов;
• анализ факторов, влияющих на показатели финансовых результатов;
• анализ показателей рентабельности;
• анализ затрат на производство продукции, представленных в разрезе элементов затрат.

Информационной базой анализа является не только отчет о прибылях и убытках, данные о затратах в разрезе экономических элементов, но и материалы годового отчета анализируемой компании, если они доступны пользователю. В настоящее время публичные компании размещают годовые отчеты на своих интернет-сайтах. Кроме того, можно использовать деловую прессу, аналитические обзоры и тому подобную информацию для анализа факторов внешней среды, макроокружения анализируемой компании, состояния отрасли, к которой она относится.

Конечная цель анализа заключается в том, чтобы объяснить, как управленческие решения в области операционной, инвестиционной и финансовой деятельности повлияли:

• на чистую прибыль — доход собственников;
• нераспределенную прибыль — прирост капитала в отчетном году.

Основные задачи анализа финансовых результатов — оценка структуры доходов и расходов, выявление тенденций формирования финансовых результатов, оценка качества прибыли и показателей рентабельности продаж.

Для этого необходимо:

• оценить динамику показателей финансовых результатов и доли прибыли от продаж в общем финансовом результате;
• проанализировать соотношение темпов роста выручки и расходов по обычным видам деятельности (производственной себестоимости, управленческих и коммерческих расходов);
• выявить роль факторов (в том числе нетипичных и случайных) в формировании финансовых результатов;
• оценить величину убытков и проанализировать причины их образования;
• выявить долю товарообменных операций в объеме продаж, что особенно важно для банков-кредиторов;
• проанализировать динамику показателей рентабельности;
• на основе перечисленных аналитических процедур выявить элементы статей отчета о прибылях и убытках, пригодные для прогнозирования финансовых результатов.

В основе оценки тенденций формирования финансовых результатов лежит метод сравнения: оценивается в динамике деятельность компании минимум за три смежных года; сравниваются относительные показатели с показателями конкурентов, однотипных предприятий и со среднеотраслевыми значениями показателей.

В аналитической практике применяется несколько методов, которые используются при анализе любой формы отчетности: вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ показателей; расчет финансовых коэффициентов; сравнительный и факторный анализ. При оценке качества прибыли большое значение имеют бухгалтерские методы. Для прогнозирования финансовых результатов используются методы статистики.

К стандартным методам анализа отчетности относятся горизонтальный и вертикальный анализ формирования финансовых результатов. Необходимые расчеты показателей динамики и структуры изучаемой совокупности выполняются в аналитических таблицах.

Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках — это анализ структуры формирования финансовых результатов в сравнении с предыдущим периодом.

Горизонтальный анализ — изучение темпов роста (прироста) показателей, выявление причин изменений в их структуре.

Трендовый анализ возможен при наличии сопоставимых данных за несколько лет, что предполагает длительный период функционирования организации, стабильность методов бухгалтерского учета и устоявшиеся формы бухгалтерской отчетности, возможность учитывать влияние инфляции на бухгалтерские показатели. Данные базового года служат исходной точкой расчета и принимаются за 100%. Изменение показателей отчета о прибылях и убытках (объема продаж, себестоимости, различных доходов и расходов, показателей финансовых результатов) рассчитывается по каждому показателю в процентах к базисному году. При изучении достаточно длительного периода данные могут быть усреднены (например, рассчитаны средние показатели за каждые три года).

Другой подход — расчет структурных показателей отчета о прибылях и убытках за ряд лет. Тренды, построенные таким образом, изучаются для выявления тенденций изменения финансовых результатов.

При построении аналитических таблиц необходимо учитывать, что:

• объектом анализа является неоднородная совокупность — доходы и расходы, прибыли и убытки;
• итоговые показатели — прибыль до налогообложения и чистая прибыль формируются не только за счет выручки от продажи.

Вертикальный анализ доходов, расходов и финансовых результатов основан на расчете показателей структуры, когда за базу для расчета принимается выручка от продажи продукции как показатель деловой активности. Но при необходимости можно проанализировать отдельно структуру доходов, структуру расходов, в определенных случаях — структуру прочих доходов и прочих расходов, если они являются существенными факторами, влияющими на финансовые результаты.

Для изучения факторов, повлиявших на чистую прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим, необходимо проанализировать несколько ступеней формирования финансовых результатов. Поэтому целесообразно представить данные о формировании финансовых результатов в таблицах, количество и содержание которых определяются содержанием бухгалтерского отчета о прибылях и убытках, пояснениями и расшифровками к годовому отчету.

Обычно в таблицах сочетаются абсолютные значения анализируемых показателей, по которым рассчитываются отклонения, данные о структуре совокупности показателей и ее изменении, относительные показатели динамики показателей отчета.

Проанализируем отчет о прибылях и убытках ООО «ТДС» за 2015 г. в составе годового отчета (см. приложение 2).

Исходя из результатов чтения годового отчета и отчета о прибылях и убытков, аналитик должен прежде всего конкретизировать задачи анализа. Читая отчет, можно увидеть, что основную долю выручки составляет выручка от продажи продуктов питания, что соответствует профилю деятельности ООО «ТДС» (оптовая торговля продуктами питания).

Общая величина выручки от продажи продукции, повысилась по сравнению с предыдущим годом. Следовательно, требуется анализ причин ее увеличения. Соответственно повысилась и себестоимость проданной продукции.

В составе расходов по обычным видам деятельности указаны:

• себестоимость проданной продукции;
• коммерческие расходы;
• Для правильной оценки влияния коммерческих и управленческих расходов на прибыль необходимо выяснить характер их признания в соответствии с учетной политикой.

В составе прочих доходов и расходов могут быть приведены:

• проценты к получению, доходы от участия в других организациях, что указывает на ведение инвестиционной деятельности;
• проценты к уплате, которые представляют собой расходы по обслуживанию долга.

Их динамика косвенно указывает на изменение величины обязательств в виде кредитов и займов или на увеличение суммы просроченных процентов. Однако следует иметь в виду, что сумма процентов, уплачиваемых за использование заемных средств, может быть большей, так как часть процентов включается в первоначальную стоимость объектов основных средств, если проценты уплачивались до ввода объекта основных средств, приобретенных за счет заемных средств, в эксплуатацию. Такая информация раскрывается в пояснениях к годовому отчету;

• прочие доходы и прочие расходы, величина которых сопоставима с величиной выручки от продажи по строке 010, что требует внимания при проведении анализа.

Для анализа и оценки доходности и рентабельности в зависимости от целей анализа можно использовать ряд показателей, рассчитываемых по данным отчета о прибылях и убытках. Показатели определяются в виде соотношений валовой прибыли, финансовых результатов и выручки от продажи, себестоимости реализованной продукции, отдельных статей расходов по обычным видам деятельности.

Положительной динамикой для всех показателей (кроме расходов по обычным видам деятельности на 1 руб. продаж) является увеличение их положительного значения (прибыльности) и снижение отрицательного (убыточности); хорошим результатом считается достижение высокого значения показателей по сравнению с выбранной базой.

Анализ динамики доходности выполняется по коэффициенту валовой прибыли, который при наличии расшифровок статей выручки от продажи продукции и себестоимости реализованной продукции может быть рассчитан для отдельных сегментов, видов продукции, видов деятельности (см. табл. 1.1.).

Показатель валовой прибыли введен в отчет о прибылях и убытках для повышения аналитичности бухгалтерской информации. Он не определяется на счетах бухгалтерского (финансового) учета, является расчетным показателем как разность между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Таблица 1.1. Некоторые показатели доходности и рентабельности, рассчитываемые на основе отчета о прибылях и убытках, по данным ООО «ТДС»

Показатель	Алгоритм расчета
Коэффициент валовой прибыли,%	Общая валовая прибыль:Выручка
Рентабельность продаж (1)	Прибыль от продажи:Выручка
Рентабельность продаж (2)	Прибыль до налогообложения:Выручка
Рентабельность продаж (3)	Чистая прибыль:Выручка
Расходы по обычным видам деятельности на 1 руб. продаж, коп	Расходы по обычным видам деятельности:Выручка
Рентабельность продукции,%	Прибыль от продажи:Себестоимость продукции
Рентабельность основной деятельности,%	Прибыль от продажи:Расходы по обычным видам деятельности
Коэффициент отдачи коммерческих расходов руб./руб.	Выручка:Коммерческие расходы
Рентабельность коммерческих расходов руб./руб.	Чистая прибыль:Коммерческие расходы

Коэффициент (норма) валовой прибыли характеризует доходность хозяйственной деятельности после покрытия производственных затрат, включенных в себестоимость реализованной продукции. Его динамика зависит от динамики объема продаж и динамики себестоимости. Как коэффициент, он характеризует возможности организации в покрытии обычных и прочих операционных расходов и существенно влияет на величину чистой прибыли.

Показатель валовой прибыли также полезен при сравнительном анализе доходности активов отдельных предприятий, входящих в группу.

Для внешнего пользователя бухгалтерской информации возможности проведения детального анализа абсолютной и относительной величины валовой прибыли нередко ограничены. Но анализ и оценка коэффициента валовой прибыли в динамике необходимы. Последовательное изучение стадий формирования финансовых результатов предполагает использование традиционных для практики анализа финансовой отчетности трех однотипных показателей рентабельности продаж, отличающихся разными числителями в формуле расчета: по отношению к выручке определяется процент прибыли от продаж, прибыли до налогообложения, чистой прибыли (показатели по стр. 2-4 в табл. 1.1).

Сравнение доходов и расходов по уровням формирования финансовых результатов позволяет анализировать влияние отдельных составляющих на уровень показателей рентабельности продаж.

Показатель расходов по обычным видам деятельности (затрат) на 1 руб. продаж ( стр. 5 в табл. 1.1) — модифицированный показатель рентабельности продаж (рассчитываемый по прибыли от продаж).

В расчет показателя принимается вся сумма расходов по обычным видам деятельности в соотношении с выручкой от реализации продукции и определяются затраты в копейках (или в процентах) на 1 руб. продаж.

Влияние динамики этого показателя на динамику рентабельности продаж обусловлено обратной детерминированной связью между ними:

• где ПП — прибыль от продажи;
• В — выручка от продажи;

• РОВД — расходы по обычным видам деятельности;
• ПП : В — рентабельность продаж;

• РОВД : В — расходы по обычным видам деятельности на 1 руб. продаж.

Рентабельность продукции (см. стр. 6 в табл. 1.1) отражает эффективность использования производственных ресурсов, потребление которых отражается в показателе себестоимости реализованной продукции. Показатель рентабельности определяется как соотношение прибыли от продажи и себестоимости продукции. Его целесообразно рассчитывать в том случае, если управленческие расходы не включаются в себестоимость реализуемой продукции. Тогда показатель рентабельности продукции будет характеризовать величину прибыли от продажи на 1 руб. производственных затрат, выраженную в процентах. Показатель имеет практическое значение, если акцентируется внимание на динамике величины производственных затрат при стабильной и невысокой доле управленческих и коммерческих расходов.

Сегодня рентабельность продукции — один из двух показателей рентабельности, данные о которых обрабатываются органами Федеральной службы государственной статистики на основе использования бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляемой юридическими лицами в органы Росстата по месту своей регистрации.

Среднеотраслевые значения показателей рентабельности (по экономике в целом, по промышленности, сельскому хозяйству, строительству, транспорту, связи, торговле и общественному питанию, оптовой торговле продукцией производственно-технического назначения, жилищно-коммунальному хозяйству) публикуются в Российском статистическом ежегоднике.

Рентабельность основной деятельности (табл. 1.1) рассчитывается как соотношение прибыли от продажи и расходов по обычным видам деятельности (т.е. производственной себестоимости и расходов периода — коммерческих и управленческих).

В пояснениях к годовому отчету компании обычно показывают динамику каких-либо показателей рентабельности.

В составе показателей эффективности деятельности в годовом отчете ООО «ТДС» за 2015 г. раскрыта информация о показателях рентабельности продаж, рентабельности основной деятельности, доле расходов по обычным видам деятельности в выручке за период 2011-2015 гг. (табл. 4.9).

Динамика некоторых показателей рентабельности ООО «ТДС», %

Показатель	2011г.	2012г.	2013г.	2014г.	2015г.
Рентабельность продаж (по прибыли от продаж)	9,11	10,53	11,48	9,16	13,51
Рентабельность основной деятельности	6,03	7,82	8,44	6,51	12,89
Доля расходов по обычным видам деятельности в выручке	61,78	60,51	67,87	64,16	86,49

Динамика показателей рентабельности за пять лет позволяет проанализировать эффективность деятельности с учетом факторов внешней среды — колебания цен на продукцию, изменения стоимости производственных ресурсов, динамики спроса на продукцию отрасли в стране и за рубежом.

Глава 2. Практическая часть

2.1 Организационная характеристика деятельности ООО «ТДС»

Торговый дом «Семья» образован 17 июля 1998 г. и является правопреемником Продторга №2 г. Калининграда. На момент создания в составе розничной сети было 7 гастрономов. Первый магазин самообслуживания «Семья» был открыт 14 августа 1998 года на ул. Черняховского. В этот же 1998 г. Правление Торговой сети утвердило программу развития предприятия, которая включала в себя 4 основных направления: реконструкция существующей торговой сети, создание полноценного центрального склада и дистрибьюторской системы, диверсификация бизнеса через развитие системы предприятий общественного питания, цеха по производству полуфабрикатов и предприятий сферы досуга и услуг, расширение существующего торгового бизнеса.

В 2002 году произошел пуск в эксплуатацию нового складского терминала площадью более 3000 м2, который, став центром дистрибьюционной и распределительной деятельности ТС «Семья», успешно функционирует уже больше 7 лет.

В мае 2005 года был открыт цех по производству полуфабрикатов и кондитерской продукции под торговой маркой «ЭКО-продукт». Под этим знаком выпускаются в ассортименте мясные полуфабрикаты, салаты, пельмени, вареники, блинчики и другие кулинарные и кондитерский изделия.

В 2006 году руководство Торговой сети «Семья» приняло решение о ребрендинге розничной сети. Это не только перефлагирование магазинов «Копилка» в универсамы «Семья», но и осуществление стратегии «4-х R»: Реорганизация, Реконструкция, Ребрейнинг и Ребрэндинг. Главной целью такой работы стало создание принципиально нового современного удобного городского универсама — «Универсам «Семья» — удобный магазин свежих продуктов для всех и каждого».

В 2008 году, объявленном правительством РФ годом «Семьи», Торговая сеть «Семья» отметила свое 10-летие, открыло 5 новых универсамов «Семья» в городе Калининграде и на Востоке Калининградской области, а также продолжила переформатирование старых магазинов «Копилка».

В результате за тринадцать лет работы с 1998 года по 2010 год компания увеличила число своих магазинов с 8 до 28. И на сегодняшний день Торговая сеть «Семья» включает 24 универсама «Семья» и 4 магазина шаговой доступности «Экспресс Семь».

Торговая сеть «Семья» — вероятно, самая балтийская сеть в России — магазины работают во всех городах Калининградского побережья. Компания была и остается калининградской по сути и консервативной в стратегии своего развития. Приоритет отдается развитию на базе собственных торговых площадей, что позволяет не только сохранить устойчивость компании, но и реализовывать современные проекты по глубокой модернизации и строительству новых торговых центров.

Руководство Торговой сети осознает, что впереди годы работы над автоматизацией и технологией торговли. Внедрение новых информационных платформ и управленческих решений позволит добиться роста производительности труда, а значит повысить конкурентоспособность.

Логотип Торгового дома «Семья» это:

• позитивное начало — две фигурки, обращенные к друг другу и держащиеся за руки;

· доброе и душевное отношения к людям и окружающему миру — контур «сердца» заключает в себя две фигуры и находится в их руках;

• победа — фигурки поддерживают латинскую букву «V», которая является символом богини Победы;
• гармония — логотип «Семья» с центральной буквой «М» — весы, у которых левая и правая часть уравновешенны;
• стабильность — горизонтальная полоса является платформой для успешного старта в позитивных и благих начинаниях компании;
• суть бизнеса — выделенная буква «М» определяет суть коммерческих интересов и место приложения основных усилий компании — «Магазин»

Учитывая пожелания покупателей и тщательно проанализировав калининградский рынок продовольственных товаров, руководство ТД «Семья» приняло решение открыть цех по производству полуфабрикатов и кондитерской продукции. Это решение воплотили в жизнь в мае 2005 года, зарегистрировав торговую марку «ЭКО-продукт».

На сегодняшний день благодаря постоянно расширяющемуся ассортименту, высокому качеству продукции и профессионализму коллектива марка «ЭКО-продукт» пользуется огромной популярностью у покупателей. рентабельность продажа финансовый отчет

Под этим знаком выпускаются в ассортименте мясные полуфабрикаты, салаты, пельмени, вареники, блинчики, а также кулинарные и кондитерские изделия. Для изготовления продукции используются только натуральные, экологически чистые и не содержащие искусственных добавок продукты.

Ежемесячно технологами «ЭКО-продукта» вводятся новинки кулинарии, проводятся регулярные дегустации в универсамах ТД «Семья», для каждого праздника разрабатывается специальный ассортиментный ряд, который поддерживается яркими праздничными POS-материалами. Одной из предоставляемых услуг производства является оформление праздничных столов, изготовление тортов и кулинарии на заказ.

«ЭКО-продукт» рассчитан на тех людей, кто заботится о своем здоровье, ценит время и умеет считать деньги, на тех, кто ценит вкус традиционных русских блюд. АКЦИИ от «Эко-продукт» Генеральный директор ООО «Эко-продукт Калининград» Митякина Елена Николаевна.

Компания зарегистрирована 17 мая 2002 года (Инспекция МНС России по Центральному району г. Калининграда).

Фирма ООО»ТДС» расположена по адресу: 236005, г.Калининград, ул.Камская, 6А, корп. 9.

Организационно-правовая форма — Общество с ограниченной ответственностью.

Форма собственности — частная собственность.

Генеральный директор Киселев Иван Васильевич

Уставный капитал Размер (в рублях) 25 025 000.

Основной вид деятельности: ОКВЭД 2007 «Оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами / Оптовая торговля фруктами, овощами и картофелем» . Сведения сформированы с сайта ФНС России с использованием сервиса «Сведения о государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств».

Все виды деятельности ООО «ТДС»

• Овощи, фрукты и картофель (оптовая торговля)
• Алкогольные и безалкогольные напитки (оптовая торговля)
• Мясо, мясо птицы, продукты и консервы из мяса и мяса птицы (оптовая торговля)
• Молочные продукты, яйца, пищевые масла и жиры (оптовая торговля)
• Табачные изделия (оптовая торговля)
• Сахар, сахаристые кондитерские изделия и шоколад (оптовая торговля)
• Кофе, чай, какао и пряности (оптовая торговля)
• Рыба, морепродукты, рыбные консервы и специализированные продукты (оптовая торговля)
• Металлические, стеклянные и керамические бытовые изделия, обои, чистящие средства (оптовая торговля)
• Парфюмерные и косметические товары (оптовая торговля)
• Пищевые продукты, напитки и табачные изделия в неспециализированных магазинах (розничная торговля)
• Рестораны и кафе
• Бары
• Автомобили легковые (аренда)
• Специализированная техника и оборудование (аренда)
• Исследование конъюнктуры рынка и изучение общественного мнения

— Рекламные услугиООО «ТДС» — это общество с ограниченной ответственностью. Деятельность, которого регулируется на основании Гражданского Кодекса Российской Федерации (гл.4 ст. 87-94), Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Устава ООО «ТДС». Создано общество было в 2002 году и за весь этот период названия предприятия не менялось.

Общество с ограниченной ответственностью ООО «ТДС» учреждено одним физическим лицом. Размер уставного капитала ООО «ТДС» определен учредительными документами; участники данного общества с ограниченной ответственностью не несут ответственности по его обязательствам и не терпят риск убытков, которые связанные с деятельностью предприятия, в пределах доли внесенных ими вкладов. Правовое положение общества, его права и обязанности участников регулируются Гражданским Кодексом и законом об обществах с ограниченной ответственностью.

У ООО «ТДС» есть в собственности обособленное имущество, которое учитывается на его самостоятельном балансе, от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, может быть как истцом, так и ответчиком в суде. В ООО «ТДС» организован линейный тип организационной структуры. Степень централизации управления ООО «ТДС» высокая, так как руководство высшего звена оставляет за собой большую часть полномочий, необходимых для принятия важнейших решений. Задача данного предприятия заключается в получении прибыли путем осуществления оптовой торговли.

Организацией экономической работы на ООО «ТДС» занимается главный бухгалтер, который осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономическим использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, за сохранением собственности акционеров обеспечивает рациональную организацию учета и отчетности на предприятии.

В ООО «ТДС» организован линейный тип организационной структуры, графически и представлен на рисунке 1

Рис.1 Организационная структура ООО «ТДС»

Сущность данной организационной структуры заключается в том, что управляющие воздействия на объект могут передаваться только одним доминантным лицом — руководителем, который получает официальную информацию только от своих непосредственно ему подчиненных лиц, принимает решения по всем вопросам, относящимся к руководимой им части объекта и несет ответственность за его работу перед вышестоящим лицом.

2.2 Анализ отчета о финансовых результатах ООО «ТДС» за 2014-2015 гг

Далее приведем основные технико-экономические показатели деятельности ООО «ТДС», данные сведем в таблицу 2.1

Таблица 2.1. О?с?н?о?в?н?ы?е т?е?х?н?и?к?о-э?к?о?н?о?м?и?ч?е?с?к?и?е п?о?к?а?з?а?т?е?л?и д?е?я?т?е?л?ь?н?о?с?т?и О?О?О «ТДС»

П?о?к?а?з?а?т?е?л?и	2013 г., т.р?у?б.	2014 г., т.р?у?б.	2015 г., т.р?у?б.	А?б?с?о?л?ю?т?н?о?е о?т?к?л?о?н?е?н?и?е, 2015 к 2014 (+,-)	О?т?н?о?с?и?т?е?л?ь?н?о?е о?т?к?л?о?н?е?н?и?е 2015 к 2014,%
В?ы?р?у?ч?к?а	90 532	99 366	197 662	98 296	98,92%
С?е?б?е?с?т?о?и?м?о?с?т?ь п?р?о?д?а?ж	70 015	80 119	156 374	76 255	95,18%
В?а?л?о?в?а?я п?р?и?б?ы?л?ь	20 517	19 247	41 288	22 041	114,52%
К?о?м?м?е?р?ч?е?с?к?и?е р?а?с?х?о?д?ы	10 120	10 149	14 586	4 437	43,72%
П?р?и?б?ы?л?ь о?т п?р?о?д?а?ж	10 397	9 098	26 702	17 604	193,49%
П?р?и?б?ы?л?ь д?о н?а?л?о?г?о?о?б?л?о?ж?е?н?и?я	7 640	6 465	25 488	19 023	294,25%
Н?а?л?о?г н?а п?р?и?б?ы?л?ь	1528	1 293	5 098	3 805	294.28%
Ч?и?с?т?а?я п?р?и?б?ы?л?ь	6 112	5 172	20 390	15 218	294,24%

И?т?а?к, и?з д?а?н?н?ы?х т?а?б?л?и?ц?ы 2.1 в?и?д?и?м, ч?т?о в 2015 г?о?д?у п?о с?р?а?в?н?е?н?и?ю с 2014 г?о?д?о?м в?ы?р?у?ч?к?а о?т п?р?о?д?а?ж у?в?е?л?и?ч?и?л?а?с?ь н?а 98 296 т. р?у?б. и с?о?с?т?а?в?л?я?е?т 197 662 т. р?у?б., т?е?м?п р?о?с?т?а с?о?с?т?а?в?л?я?е?т 98,92%, тот же показатель по сравнению с 2013 г. увеличился в 2,5 раза

Себестоимость реализованной продукции и услуг, также увеличилась на 76 255т. руб. или 95,18% и составляет 156 374 т. руб.

Валовая прибыль ООО «ТДС» также увеличилась на 22 041 т. руб. или 114,52% это объясняется увеличением выручки от реализации продукции и услуг.

Коммерческие расходы увеличились в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 4 437 т. руб., темп роста составил 43,72%

Прибыль от продаж в 2015 году увеличилась по сравнению с 2014 годом на 17 604 т. руб., темп роста составил 193,49%

Прибыль до налогообложения в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 19 023 т. руб. и составляет 25 488 т. руб., увеличение прибыли до налогообложения объясняется увеличением валовой прибыли предприятия и возможно других доходов. Также в связи с увеличением прибыли до налогообложения, налог на прибыль также увеличился в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 3 805 т.руб . или 294.28%, тот же показатель в сравнении с 2013 г. увеличился в 3,5 раза.

Чистая прибыль ООО «ТДС» в 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличилась на 15 218 т. руб., темп роста составил 294,24%. Графически изменения основных показателей деятельности ООО «ТДС» представим на рисунке 2.

Рис. 2 Динамика основных показателей деятельности ООО «ТДС»

В целом наблюдаем, что все основные показатели деятельности ООО «ТДС» значительно увеличиваются, что говорит о позитивной динамике деятельности ООО «ТДС».

Основные коэффициенты рентабельности, характеризующие рентабельность коммерческой организации, представлены в таблице 2.1

Рентабельность продаж — показывает сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции

Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности — показывает уровень прибыли до выплаты налога

Чистая рентабельность — показывает, сколько прибыли приходится на единицу выручки

Экономическая рентабельность — показывает эффективность использования всего имущества организации

Рентабельность собственного капитала — показывает эффективность использования собственного капитала. Динамика оказывает влияние на уровень котировки акций

Валовая рентабельность — показывает, сколько валовой прибыли приходится на единицу выручки

Затратоотдача — показывает, сколько прибыли от продажи приходится на 1 тыс. руб. продаж

Таблица 2.1 — Показатели, характеризующие прибыльность (рентабельность)

Наименование показателя	Способ расчёта	На начало года	На конец года
Рентабельность продаж	R1 = прибыль от продаж Ч100% / выручка от продаж		9,16	13,51
Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности	R2 = прибыль до налогообложения Ч100% / выручка от продаж		6,51	12,89
Чистая рентабельность	R3 = чистая прибыль Ч100% / выручка от продаж		5,2	10,32
Экономическая рентабельность	R4 = чистая прибыльЧ100% / средняя стоимость имущества		7,33	20,74
Рентабельность собственного капитала	R5 = чистая прибыль Ч100% / средняя стоимость собственного капитала		13,36	46,45
Валовая рентабельность	R6 = прибыль валовая Ч100% / выручка от продаж		19,37	20,89
Затратоотдача	R7 = прибыль от продаж Ч100% / затраты на производство и реализацию продукции		10,08	15,62

Анализ рентабельности ООО «ТДС» свидетельствует о позитивных изменениях. Так, например, коэффициент рентабельности активов за анализируемый период увеличился на 5,12 и составил в 2015 г. 10,32%. Это является положительной тенденцией для деятельности предприятия и свидетельствует об увеличении эффективности использования активов.

Коэффициент рентабельности собственного капитала определяет эффективность использования средств собственников предприятия. На предприятии данный показатель в динамике увеличился на 33,09 и в 2015 году составил 46,45. Соответственно средства владельцев в 2015 году используются достаточно эффективно.

Коэффициент рентабельности продаж увеличился с 9,16 до 13,51, то есть размер прибыли на 1 рубль реализованной продукции уменьшился с 9 копеек до 13 копеек.

Рентабельность деятельности предприятия также увеличился, в 2015 году данный показатель составил 12,89, что вдвое больше, чем в 2014 году. Таким образом, в 2014 г. с 1 руб., затраченного на производство и реализацию продукции, предприятие получило 6,51 коп. чистой прибыли, в 2015 г. — 12,89 коп., что свидетельствует об увеличении эффективности хозяйственной деятельности предприятия.