Характеристика налоговой системы в современной экономике

метки: Налоговый, Налог, Система, Бюджет, Принцип, Доход, Инновационный, Деятельность

Тема работы очень актуальна для исследования, ведь без налогов не обойтись ни одному государству. “Разумные” налоги помогают сэкономить значительные средства, направить их на выполнение тех функций, которые возлагает на них общество. Налоги в этом направлении помогают правильно развивать экономику и улучшать материальное положение граждан.

Началу формирования классической теории налогообложения положили начало научные труды А. Смита, В. Петга, Д. Рикардо. В работах Дж. Стиглица, Н. Мэнкью, М. Алле, С. Фишера, П. Самуэльсона и др. рассматривались вопросы об эффективности налогового регулирования и налогообложения.

Для развития экономической теории с точки зрения политических и экономических позиций очень актуален анализ налоговой системы. Комплексные требования, исследования практических и теоретических аспектов совершенствования налоговой системы в российской экономике в последнее время звучали очень остро, а исследования в этом направлении незначительны.

Важным условием целостности налоговой системы является полноценное и эффективное функционирование ее подсистем, особенно на современном этапе развития.

Необходимость построения налоговой, системы, соответствующей сущности налогов и их функциям в переходный период, отмечается – в работах В.А. Кашина, И.А. Кравченко, Д.С. Львова, И.Г. Русаковой, Ю.В. Еременко и др. В последние годы значительное внимание теории и практике реформирования налоговой системы уделяют А.М. Бабич, И.В. Горской, Л.Н. Лыкова, Л.Н. Павлова, Л.Л. Окуневой, В.Ф. Столяров, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и др.

бюджет налоговая система российская

Рассмотрение проблем совершенствования и самой налоговой системы Российской Федерации является целью данного рабочего курса.

Из поставленной цели мы можем выстроить для себя следующие задачи:

• произвести анализ понятий, содержание, роли и цели налоговой системы;
• определить принципы построения налоговой системы;
• охарактеризовать и проанализировать поступлений основных налогов в бюджет Российской Федерации в январе-августе 2012-2013 гг.;
• дать краткую характеристику особенностям современной налоговой системы РФ;
• перечислить проблемы и ограничения развития современной налоговой системы;
• раскрыть перспективы развития налоговой системы РФ.

Предмет исследования — действующая налоговая система Российской Федерации.

Теоретической и методологической основой работы являются теория и концепции экономической трансформации налогообложения и налоговой системы в Российской Федерации.

Исследование неметаллических денежных систем в Российской Федерации

... является исследование неметаллических денежных систем в Российской Федерации. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач: 1) рассмотреть понятие и эволюцию развития денежной системы; 2) изучить особенности функционирования неметаллических денежных систем; 3) рассмотреть денежный эталон современных денежных систем. 1. ПОНЯТИЕ И ЭВОЛЮЦИЯ РАЗВИТИЯ ДЕНЕЖНОЙ СИСТЕМЫ Современный рынок ...

1. Налоговая система как инструмент регулирования социально-экономических процессов

1.1 Налоговая система: понятие, роль, цели

Различные виды налогов, взимаемых в государстве, способы и формы их построения налоговыми органами называются государственной налоговой системой.

Имеется несколько трактовок к определению понятия налоговая система. Так, согласно первому, налоговая система – это система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путём отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе.

Согласно другому подходу, налоговая система — это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном законом порядке.

Принято рассматривать налоговую систему, как комплекс, предусмотренный законодательством налогов, форм, принципов, сборов и методов их установления, изменения или отмены, уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

И.М. Александров рассматривает налоговую систему как совокупность и структура различных видов налогов, в построении и методах, исчисления которых реализуются определенные требования и принципы налогообложения [8]

Четыре основных элемента определяют целостность налоговой системы: системы законодательства о налогах и сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и систем налогового администрирования, каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.

Я считаю, что первое определение является наиболее полным, и именно оно дает нам представление о налоговой системе, и мы возьмем его за основу нашей работы.

Цель налоговой системы:

создание условий для эффективных воспроизводственных процессов в народном хозяйстве РФ, создание предпосылок для решения социальных проблем как в стране в целом, так и в отдельных регионах,

создание условий для осуществления внешнеэкономической деятельности и т.д.

Налоги имеют и экономическое содержание, которое можно отразить, как частью налогов производственных отношений, по изъятию собственной доли национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач.

Роль и функции налоговой системы обычно рассматриваются в отношении налога как такового. Теоретически потенциал налога как экономической категории реализуется налоговой системой, которая имеет определенные функции. Система налогообложения, принятая законодательством, – это практический инструмент перераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующая система налогообложения даёт представление о полноте использования присущих налогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы. Положения о функциях налоговой системы до сих пор являются предметом научных дискуссий. В экономической литературе приводится множество интерпретаций фискальных функций.

Сроки уплаты налогов, порядок их изменения

... срок уплаты следующих платежей: федеральных, региональных и местных налогов и пени; налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, пени; налогов, зачисляемых в государственные внебюджетные фонды. Срок уплаты налога ... НК РФ предусмотрены следующие сроки изменения срока уплаты налогов и сборов: отсрочка; рассрочка; налоговый кредит; инвестиционный налоговый кредит. Сборы за пользование ...

Если принятая в законе система налогообложения не сориентирована на реализацию внутреннего потенциала экономической категории “налогообложение”, то в конечном итоге роль такой системы окажется негативной, несмотря на все репрессивные меры налоговых администраций по обеспечению доходов бюджета страны.

В основе функционального проявления налоговой системы лежат функции финансов как общеэкономической категории распределения. Выделяют две функции: распределительная и контрольная. Внутри каждого из них формируется особая функциональная специализация налоговых отношений. Это составляет исходную методологическую основу для формулирования фискальных функций. Функции налоговой системы — это, прежде всего, теоретическое предположение о том, что такие функции будут отражать социальную цель налога как такового: обеспечивать государственные доходы без ущерба для развития бизнеса.

Но теоретическое определение функций не означает, что принятая в законе налоговая система будет действовать в заданном ими направлении. Функциональные возможности налоговой системы, принятой в законодательстве той или иной страны, определяются не только наукой, но и практикой.

Ученые различают фискальные функции: фискальную, экономическую, перераспределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую. Эти функции приводят как в полном, вышеназванном перечне, так и в компоновке отдельных из них. Экономическая функция должна быть немедленно исключена из фискальных. Налогообложение – экономическая категория действующая сама по себе. Её формы практического использования (виды налогов и условия их действия) раскрываются в экономической (финансовой) сфере, её роль также определяется экономическими параметрами. Конечная цель налогообложения — гарантировать, что социально-экономические функции государства не идут в ущерб личным и корпоративным экономическим интересам.

Чтобы проанализировать интерпретации, а также значение его функций, мы можем обратиться к позиции рассмотрения российских ученых, которые постоянно обращаются к исследованиям теоретических и практических проблем налогообложения. Л.П. Окунева дает четкое толкование фискальных функций: фискальной и распределительной.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное предназначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.).

Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного сбора налогов превращает само государство в крупнейший экономический субъект.

Возникающая возможность отражать налоговые поступления и сравнивать их с потребностями государства в финансовых ресурсах является функцией налогов как таковых.

С помощью контрольной функции обеспечивается контроль за оборотом финансовых ресурсов, определяется необходимость изменения бюджетной политики и налоговой системы.

Управляющая функция фискальных и финансовых отношений может проявляться только в условиях функции распределения. Таким образом, обе функции в органической единице определяют эффективность налогово-бюджетных отношений и налогово-бюджетной политики. Реализация функции налогового контроля, ее полнота и глубина, в определенной степени, из налогового законодательства. Суть её в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объёме уплачивали установленные законодательством налоги.

Система налоговых органов Республики Беларусь

... в сфере налогообложения. Налоговые органы в Республике Беларусь представляют собой единую централизованную систему, возглавляет которую Министерство по налогам и сборам ... функции, предусмотренные законодательством. [2] Права и обязанности налоговых органов и их должностных лиц подробным образом детализированы в ст. 81-82 Налогового кодекса. В соответствии со ст. 81 Налогового кодекса налоговые органы ...

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность их роли в процессе воспроизводства. В первую очередь это связано с тем, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер. Но с тех пор, как государство сочло необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни, в стране появилась нормативная собственность, которая осуществляется через налоговый механизм. В фискальном регулировании — стимулирующая подфункция, а также подфункция воспроизводства”.

Исходя из того, что, по сути, содержание таких понятий, как «налог» и «налогообложение» является основой налоговой системы, их функциональные формы следует использовать на практике. Совокупность определённых налоговых форм (виды налогов и условия для их управления) участвующих в основе налоговой системы имеют основную цель – равномерное разложение фискальной и регулирующей нагрузки между плательщиками и территориями. Косвенные налоги преследуют фискальные цели, а прямые налоги — стимулы. Кроме того, каждый налог должен функционировать таким образом, чтобы существовал баланс между регулирующими и налоговыми функциями. Этого можно добиться за счет оптимального соотношения косвенных и прямых налогов. Далее в курсовой работе мы рассмотрим принципы построения и содержание налоговой системы.

1.2 Принципы построения и содержание налоговой системы

В финансовой науке принципы налогообложения известны как своя некоторый фундаментальных требований, которым должна удовлетворять любая система налогообложения, претендующая на то, чтобы считаться надежной (с точки зрения обеспечения функционирования государства), справедливой (с точки зрения распределения налогового бремени среди налогоплательщиков) и эффективной (с точки зрения экономик ресурсов, времени н сил веек участников налогового процесса).

Впервые принципы налогообложении были сформулированы в трудах основоположников классической политэкономии Д. Рикарло и А. Смита как требования определенности, эффективности, справедливости.

До Д. Рикардо и А. Ученые Смита — экономисты сосредоточили свое внимание в первую очередь на критике существующей налоговой системы. Так, О. Мирабо критиковал систему откупов, Ф. Кенэ обращал внимание на чрезмерные издержки при взимании налогов и гл. Одновременно они выдвигали требования, которым, по их мнению, должна удовлетворять справедливая и эффективная налоговая система О. В качестве таких требований Мирабон напомнил о соразмерности налогов с полученным доходом, ограничении затрат, связанных с налогами, и о необходимости получения согласия субъектов на введение новых налогов.Ф. Кенэ и другие физиократы призвали перейти от налогообложения валового дохода к налогообложению на основе чистого дохода. Аналогичные мысли высказывали Ф. Юсти, П. Верри и др.

Однако в классической форме, как принципы налогообложения, эти требования были впервые сформулированы А. Смитом в его знаменитом труде «О богатстве народов”. Четыре принципа А. Смита, получившие известность как максимы (основы) налогообложения состоят в следующем:

Экономическая теория налогообложения и налоговая политика государства

... впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что налоги для плательщика есть ... или иные налоги, т. е. стало налогоплательщиками. Поэтому знание налогового законодательства, налоговая грамотность являются необходимым условием обеспечения успешного продвижения экономических реформ. Созданная ...

• сообразность размеров обложения с размерами получаемых доходов (“все подданные государства должны по возможности, соответственно своей способности и силам, участвовать в содержании правительства, то есть соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и зашитой государства;

• всякий налог должен быть полностью определен в отношении своего размера, а также времени и способа его уплаты (“Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок, способ оплаты, сумма платежа — все это должно быть понятно и определено для плательщика. Неопределенность обложения развивает наглость и содействует подкуп нести того разряда людей, которые и без того не пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаются наглостью и подкупностью”);

• всякий налог должен взиматься наиболее удобным для налогоплательщика способом и в наиболее удобное для него время (каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его”);

— всякий налог должен быть устроен так, чтобы приносить налогоплательщикам наименьшие дополнительные затраты в связи с его взиманием (каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству. Вынуждая людей платить, он может затем уменьшить или даже уничтожить средства, которые позволили бы им упростить платежи. Неразумный налог создает большое искушение для контрабанды”).

Большое внимание исследованию принципов налогообложения уделял А. Вагнер. В своих работах он выдвинул идею четырехступенчатой градации основных принципов или правил налогообложения:

• финансовые правила – достаточность и пластичность обложения;
• общеэкономические правила – выбор объектов обложения и правильное сочетание форм налогообложения, видов налогов;
• этические правила – всеобщность и справедливость налогообложения;
• административно-технические правила – определенность налога, удобство с уплаты, снижение затрат на взимание налоги.

Особенность взглядов Вагнера в том, что он рассматривал налоговые вопросы с точки зрения государства, а не налогоплательщика. В результате он поставил на первое место задачу создания такой налоговой системы, которая создала бы возможность увеличения сбора налоговых платежей в соответствии с растущим спросом на государственные расходы. А. Вагнер также выступал за установление разумных налоговых лимитов, но на том основании, что желание собрать большие суммы налога сразу может подорвать возможность стабильного сбора налогов в будущем. Защита интересов налогоплательщика от произвола государства, в духе общедемократической традиции, свойственной Д. Рикардо и А. Смиту, была чужда государственнику” А. Вагнеру, что и обусловило невысокую популярность его взглядов в наши дни (характерно, что А. Вагнер даже не упоминал общепризнанное задолго до его времени требование о введении налогов исключительно с согласив самих налогоплательщиков или их представителей).

В современной финансовой науке и налоговой практике иногда выделяются также следующие принципы и правила налогообложения, принцип приоритета экономической сущности сделки перед ее юридической формой; правило свершившегося факта; требование достаточной информированности налогоплательщика; принцип дружелюбия и создания максимальных удобств для налогоплательщика; принцип доступности и открытости информации по налогообложению и др. Однако отношение различных стран к этим правилам и принципам еще недостаточно единодушно, и поэтому их следует рассматривать на данный момент на этапе адаптации и признания.

Кроме того, в работах некоторых западных ученых высказываются новые идеи относительно признания негативного влияния высоких налоговых ставок на темпы экономического развития и свободу конкуренции. В частности, речь идет о выравнивании налоговых обязательств налогоплательщиков (по получаемым выгодам и по их платежеспособности), обеспечении экономической нейтральности налогообложения, частичности системы налогообложения, гласности и прозрачности в расходовании собираемых налоговых доходов и др.

Принцип экономической нейтральности основан на требовании, чтобы влияние налога на производство товаров в частном секторе, на распределение ресурсов между экономическими агентами и на их распоряжение было минимальным. По аналогии с принятым в медицине принципом «не навреди» предлагается ограничить фискальное вмешательство в бизнес и производство, чтобы не навредить эффективности.

Принцип эластичности налоговой системы выражает необходимость такого моделирования налоговой системы с точки зрения структуры и типов применяемых налогов, чтобы иметь возможность быстро и оперативно реагировать на любые колебания и изменения в экономической ситуации.

Принцип гласности и прозрачности расходования собранных налоговых доходов предполагает, что власти должны гарантировать, что налогоплательщики уверены и могут проверить обоснованность и полезность затрат, понесенных в связи с собираемыми ими налогами. Одно из средств реализации этого принципа в жизни — использование адресных налогов.

В то же время признается, что не всегда все эти принципы могут быть реализованы одновременно и в полной мере, однако формируется убежденность в том, что при разработке той или иной системы налогообложения следует принимать эти принципы во внимание и по возможности искать и находить компромиссы между интересами фискальною благополучия государственного механизма и необходимостью поддержания экономического роста и высокой занятости в обществе. Одним из отражений этого понимания является распространение новых форм государственных, полугосударственных и частных институтов, которые предоставляют общественные блага на полностью или частично возвратной основе. Прежде всего, это государственные негосударственные пенсионные фонды, многочисленные частные благотворительные организации, частные образовательные учреждения и т.д.

В условиях современной действительности необходим новый подход к роли и значению налогообложения. Во-первых, заметно выросли не только ставки налогов, но и объем дополнительных обязанностей, возлагаемых на граждан и компании сверх непосредственно уплаты налога (по ведению учета, составлению отчетности, по сбору и предоставлению иной информации налоговым органам, и т.д.).

Более того, в то же время само налоговое законодательство значительно усложнилось. Во-вторых, в эпоху массовой компьютеризации жизни общества работа налоговых органов также требует большей открытости, эффективности в учете законных интересов налогоплательщиков. В-третьих, в контексте интенсификации процессов глобализации и значительного облегчения возможностей миграции людей и капитала налоговая система каждой страны должна быть проверена на ее совместимость и конкурентоспособность с налоговыми системами других стран.

Принимая во внимание эти обстоятельства, некоторые из вышеупомянутых принципов налогообложения претерпели существенные изменения, другие сохранили свое значение, но были поглощены принципами более широкого охвата, а третьи покинули научный оборот.

В настоящее время можно считать общепринятыми следующие принципы налогообложения:

• всеобщность;
• справедливость;
• определенность;
• стабильность;
• эффективность;
• необложение факторов производства;
• однократность;
• недискриминация;
• монополия государства на взимание налогов.

Первые три — базовые, базовые, остальные — производные или дополнительные. При этом с определенной долей условности первый, второй, четвертый и девятый принципы можно отнести к сфере налогово-бюджетной политики, третий, шестой и седьмой — к сфере налогового процесса, пятый и восьмой. — в сферу налогового администрирования.

Принцип всеобщности налогообложения и современном понимании означает, что обязанность платить налоги в равной степени распространяется на всех граждан или жителей данного государства (отказ отделения населения на податные и неподатные сословия), что никто не может претендовать на индивидуальные льготы по налогам (последнее лицо, пользующееся правом не платить налога – английская королева, отказалась от этой привилегии в 1998 г.) и что никто не вправе отказаться от уплаты налога со ссылкой на обстоятельства или причины, лежащие вне сферы действия налогового законодательства (например, факт извлечения доходов или присвоения имущества в результате преступных или мошеннических веяний не дает получателю доходов или владельцу имущества оснований претендовать на освобождение от налогообложения).

Важнейшие из основных принципов налогообложении признаются и налоговым законодательством РФ Так НК РФ (ст.3) некоторые из них отражены следующим образом:

определенность налога – налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и основные принципы налогообложения (п.6 ст.3 и ст.17 НК РФ)

справедливость налогообложения необходимость для налогов иметь экономическое обоснование и недопустимость применения налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами своих конституционны прав (п.3 ст.3 НК РФ);

• запрет на применение ложной, не основанных на законе. Coгласно п.5 ст.3и ст.12 НК РФ не допускается введение налогов, не предусмотренных Кодексом;

• запрет налоговой дискриминации.

Однако не уделяется должного внимания соблюдению принципов налогообложения — как при формировании налогового законодательства, так и при реализации конкретной налоговой политики. Так, хотя принцип справедливости декларируется в Налоговом кодексе РФ как “всеобщность и равенство налогообложения” (ст.3 п.1) конкретные определения этих понятий отсутствуют; предполагается, что любой налог, введенный в соответствии с НК РФ как по ставкам, так и по режимам обложения, является экономически и социально обоснованным, справедливым и приемлемым для налогоплательщиков

В НК РФ также не содержится прямого запрета на экономическое двойное налогообложение; юридическое двойное налогообложение доходов физически” лип в отношениях с зарубежными странами считается законным и обоснованным и может быть исключено только по условиям заключенных Россией международных договоров (ст.232 НК РФ).

Не отражены в НК РФ и ограничения на обложение факторов труда (согласно нормам соответствующих режимов налогообложения именно факторы труда несут на себе основное налоговое бремя) и требование стабильности налогового законодательства.

2. Оценка современной налоговой системы Российской Федерации 2.1 Характеристика и анализ поступления основных налогов в бюджет РФ за январь – август 2012-2013гг.

Если мы проанализируем поступления основных налогов в бюджет РФ за январь – август 2012 г., то увидим, что в Федеральный бюджет поступило за этот период 3402,5 млрд. руб., что на 101,1% меньше чем за аналогичный период 2013 г. Консолидированный бюджет РФ в 2013 г. с января – август получил 7294,2 млрд. руб., а 2012 г. за этот же период 7253,6 млрд. руб., т.е. на 100,6% меньше [16].

Рассмотрим ниже приведённую таблицу по уровням бюджета за январь-август 2012-2013 гг. [16]

Таблица 1 – Поступления по уровням бюджета за январь-август 2012-2013 гг.

Вид бюджета	январь-август, млрд. руб.
	2012	2013	темп, %
Консолидированный бюджет РФ	7 253,6	7 294,2	100,6
Федеральный бюджет	3 402,5	3 440,3	101,1
Консолидированные бюджеты субъектов РФ	3 851,1	3 853,9	100,1

Из приведённой выше таблицы мы видим, что все уровни бюджета в 2013 г. с января – август увеличились по сравнению с аналогичным периодом в 2012 г. от 100,1% -101,1%, что является незначительным ростом. Отразим данные поступления схематично:

Рисунок 1 – Поступления по уровням бюджета за январь-август 2012-2013 гг.

Рассмотрим теперь поподробнее поступления налогов в консолидированный бюджет за январь-август 2012-2013 гг. [16]

Таблица 2 – Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за январь-август 2012-2013 гг.

виды налогов	январь-август, млрд. руб.
	2012	2013	темп, %
НДПИ	1 622,6	1 665,8	102,7
НДФЛ	1 404,9	1 550,2	110,3
Налог на прибыль	1 656,0	1 354,3	81,8
НДС	1 221,7	95,8
Имущественные налоги	534,9	614,0	114,8
Акцизы	511,2	612,3	119,8

Из таблицы мы видим, что поступление налога на прибыль и НДС в 2013 г. понизился по сравнению с 2012 г. Поступления налога на прибыль в 2013 г. стало меньше на 301,7 млрд. руб., что составило 81,8%, а НДС в 2012 г. был больше на 50,8 млрд. руб., таким образом сумма налога в 2013 г. уменьшилась на 95,8%.

Доходы по остальным налогам НДФЛ, акцизы, имущественные налоги, НДПИ возросли: НДФЛ в 2013 г. вырос на 145,3 млрд. руб., и составил 110,3%, акцизы выросли на 101,1 млрд. руб. и составили 119,8%, имущественные налоги в 2013 г. стали больше на 79,1 млрд. руб. по сравнению с 2012 г. и составили в процентном соотношении 114,8%. НДПИ в 2013 г. стал больше на 432 млрд. руб. и составляет 102,7%.

НДПИ (Налог на добычу полезных ископаемых, взимаемый при добыче углеводородного сырья (нефти и природного газа) – с учетом опыта применения специфических ставок НДПИ при добыче угля в РФ будет продолжена работа по подготовке предложений об установлении специфических ставок НДПИ по иным видам твердых полезных ископаемых (металлы, соли, строительное сырье и пр.), а также проработка вопроса об установлении по полезным ископаемым, доля экспорта которых превышает 50%, ставки НДПИ в зависимости от мировых цен на соответствующие полезные ископаемые.

В целях оптимизации поступлений НДПИ при добыче общераспространенных полезных ископаемых и децентрализации полномочий по налоговому администрированию будет проработан вопрос о повышении уровня налоговой компетенции региональных органов власти, в том числе путем передачи им полномочий по установлению ставок НДПИ по видам полезных ископаемых, относящимся к общераспространенным полезным ископаемым.

Налог на прибыль – является федеральным налогом, т.е. взимается на всей территории РФ и не может быть изменен, уменьшен, отменен субъектами РФ или органами местного самоуправления.

Налог на прибыль предприятий и организаций – прямой, т.е. его величина прямо зависит от конечных результатов хозяйственной деятельности. Следовательно, этот налог влияет на инвестиционные процессы и процесс накопления капитала. Для предприятий и организаций налог на прибыль является основным. Таким образом, относясь к категории федеральных налогов, он является прибыльным источником балансов всех уровней, в котором проявляется его распределительная функция и играет роль экономического инструмента регулирования экономики — регулирующую функцию. Налогоплательщики:

Российские организации, кроме перешедших на специальные налоговые режимы – УСН, ЕНВД, ЕСХН, а также занимающиеся игорным бизнесом.

Иностранные организации, действующие через постоянные представительства в РФ, и (или) получают доходы от источников в РФ.

Организации, которые переведены на ЕНВД или занимаются игорным бизнесом, не платят налог на прибыль только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД и налогом на игорный бизнес. По иным видам деятельности они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке.

Организации, которые применяют УСН или ЕСХН, обязаны уплачивать налог на прибыль с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Кроме того, к плательщикам налога на прибыль не относятся:

• Иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи – в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением указанных мероприятий;

Организации, являющиеся официальными вещательными компаниями – в отношении доходов от следующих операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией:

• а) производство продукции средств массовой информации в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;
• б) производство и распространение продукции средств массовой информации (в том числе осуществление официального теле – и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи) в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

— в) так же не уплачивают налог на прибыль организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в инновационном центре “Сколково” – в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта.

Объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация. По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации.

Согласно Налоговому кодексу РФ, прибылью признается:

• для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
• для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков – величина совокупной прибыли группы, приходящаяся на данного участника;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

• для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ (определены ст.309 Налогового Кодекса РФ).

Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему России. Его традиционно относят к категории косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

В настоящее время основными законодательными актами, регулирующими НДС являются: Налоговый кодекс РФ, глава 21, статьи 143-177 Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ. Налогоплательщики:

• Организации;
• Индивидуальные предприниматели;

Лица, деятельность которых связана с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:

• налогоплательщики “внутреннего” НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;

• налогоплательщики “ввозного” НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.

Акцизы – в отношении алкогольной и табачной продукции предусматривается сохранение уровня ставок акцизов в 2013 и 2014 годах в размерах, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах. Установление ставок акциза в 2015 году предполагается предусмотреть в следующих размерах:

• на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) – 600 рублей за 1 литр безводного этилового спирта;

• на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) – 500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта;

• на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5% и до 8,6% включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива – 20 рубль за1 литр.

на сигареты и папиросы – 960 рублей за 1000 штук + 9% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1250 рублей за 1000 штук;

• Ставки акцизов на моторное топливо и прочие подакцизные товары в 2013 и 2014 годах будут сохранены на уровне, определенным действующим Налоговым кодексом, а в 2015 году – повышены на 10% по отношению к ставкам 2014 года.

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц) – Общая налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не указанные в пп.2-5 ст.224 НК РФ.

Доходы иностранных работников – высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента облагаются по ставке 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ. В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки – 9, 15, 30 и 35%.

Имущественные налоги – Исходя из анализа различных определений имущества, под экономической категорией “имущество” следует понимать материальные ценности, созданные человеческим трудом для дальнейшего использования (потребления), имеющие стоимостную оценку, и принадлежащие на праве владения, пользования или НКРФ, п.1 ип.2ст.38 распоряжения одному или нескольким субъектам (в том числе и государству).

Налогоплательщики: плательщиками налога признаются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В случае общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком признается каждое из этих лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

Объект налогообложения: жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также доля в праве общей собственности на имущество.

Налоговые ставки: ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. Представительные органы местного самоуправления (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если в соответствии с законом города федерального значения Москвы налог на имущество физических лиц отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:

При стоимости недвижимого имущества:

до 300 тыс. рублей (включительно) – до 0,1% (включительно),

от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей (включительно) – от 0,1% до 0,3% (включительно),

свыше 500 тыс. рублей – от 0,3% до 2,0% (включительно).

Представительные органы местного самоуправления вправе определять дифференциацию ставок в установленных Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества и типа его использования

2.2 Особенности современной налоговой системы РФ

В данном подпункте курсовой работы рассмотрим основные особенности налоговой системы, которая сложилась в Российской Федерации в настоящее время.

Для России характерна фрагментарность системы управления налоговым процессом. Отдельные виды налоговых платежей планируются, администрируются и контролируются многочисленными министерствами и ведомствами. Кроме того, за анализируемый период изменилась структура бюджетных доходов. Например, единый социальный налог (ЕСН), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, доходы от внешнеэкономической деятельности с 01.01.2006 г. выведены из состава налоговых платежей. Поступление доходов от внешнеэкономической деятельности контролирует Федеральная таможенная служба, что затрудняет получение официальной статистической информации о фактических выплатах таможенных пошлин в разрезе основных видов экономической деятельности.

Далее, обрати внимание на конституционно-правовые особенности российской налоговой системы, которая находит свое отражение в ее конституционно-правовых принципах, которые будут описаны далее в данном подпункте курсовой работы.

К изучению конституционно-правовых принципов налоговой системы следует подходить с позиций системно-структурного анализа. Такой подход предполагает не только выявление конкретных принципов, но и установление взаимосвязи, взаимозависимости, взаимообусловленности между ними, т.е. их классификацию и систематизацию.

Российскими учеными – специалистами, как в области конституционного права, так и налогового права предложен ряд классификаций конституционных принципов налоговой системы. Полагаем более рациональной классификацию конституционных принципов налоговой системы, представленную С.Г. Пепеляевым, в основу которой положен юридический критерием (структура отрасли конституционного права), поскольку конституционные принципы налоговой системы развивают более общие конституционные начала и являются их логическим продолжением. Он выделяет:

• принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя;
• принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщика;
• принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма.

Следует также иметь в виду, что в структуре конституционного права как отрасли права кроме норм, сгруппированных в подотрасли и институты – институт основ конституционного строя, подотрасль основ правового положения человека и гражданина, институт федеративных отношений, существуют и нормы-принципы, “пронизывающие” всю отрасль конституционного права и имеющие общеправовой характер. Анализ налогового законодательства во взаимосвязи с нормами Конституции Российской Федерации позволяет выделить следующие общеправовые принципы формирования налоговой системы:

• принцип законности;
• принцип приоритета человека, его прав и свобод;
• принцип гласности;
• принцип взаимной ответственности государства и гражданина;

— Значение данных общих принципов в системе правового регулирования налоговой системы Российской Федерации велико. Еще в 1997 г. Конституционный Суд указал, что из Конституции Российской Федерации вытекает, что общие принципы налоговой системы относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации. Данное обстоятельство обусловливает верховенство общих конституционных принципов формирования и правового регулирования налоговой системы.

3. Основные направления развития налоговой системы Российской Федерации

3.1 Проблемы налоговой системы РФ на современном этапе

Говоря о проблемах современной налоговой системы РФ, прежде всего, стоит отметить проблему налогового администрирования – налоговая система РФ по-прежнему остается очень громоздкой, неэкономичной и малоэффективной. Большое количество налогов, сложные методики их расчета, наличие большого количества бюрократических процедур приводят к значительному увеличению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования.

Решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом являются в настоящее время одной из первоочередных задач государства.

Эффективное налогообложение, возможно, обеспечить путем гармоничного сочетания выбранного налогового механизма с целями и задачами, которые ставит перед собой государство при управлении экономикой страны.

Эффективность налогообложения определяется соотношением налоговых поступлений в бюджеты с общими затратами на сбор налогов, в том числе и в отношении к каждому конкретному налогу.

Эффективность налогообложения заключается в следующем:

• для государства – в увеличении доходов бюджета за счет налоговых поступлений и развитии налогооблагаемой базы;
• для хозяйствующих субъектов – в получении максимально возможных доходов (прибыли) при минимизации налоговых платежей;
• для населения – в получении достаточных доходов для существования при уплате установленных налогов, за счет которых государство предоставляет необходимые социальные услуги.

Доходы федерального бюджета за январь-март 2009 года, по предварительным данным Минфина России, составили 1 729,9 млрд. рублей или 21,1 % ВВП, что на 0,7 п. п. ВВП ниже величины за аналогичный период 2008 года.

Общий объем налоговых и других платежей, администрируемых ФНС России, составил 734,2 млрд. рублей в 2009 году или 8,9% ВВП, что полностью соответствует показателю доходов, администрируемых ФНС России, в процентах ВВП в 2008 году. Доходы, администрируемые ФТС России, поступили по итогам января-марта 2009 года в объеме 655,0 млрд. рублей или 8,0% ВВП (11,3% ВВП в 2008 году).

Доходы, администрируемые другими администраторами, за отчетный период 2009 года составили 340,7 млрд. рублей, или 4,1 % ВВП (1,6% ВВП).

Поступление доходов в январе-марте составило 25,8% от объема доходов федерального бюджета, учтенного при разработке поправок в закон о федеральном бюджете на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов. К наиболее существенным факторам, оказавшим негативное влияние на доходы федерального бюджета, прежде всего, относится падение мировых цен на энергоносители на фоне снижения физобъемов добычи и экспорта нефти и газа. Цена нефти марки Urals в январе-марте 2009 года снизилась более чем в 2 раза по сравнению с аналогичным показателем прошлого года и составила 43,0 доллара за баррель. Наряду с этим произошло существенное снижение импорта. Налоговые реформы, связанные со снижением налоговой нагрузки, в частности, сокращение федеральной ставки налога на прибыль, вступившие в силу в 2009 году также способствовали сокращению доходов федерального бюджета в первом квартале 2009 года.

С учетом исполнения бюджета по доходам и расходам дефицит федерального бюджета в январе-марте 2009 года составил – 50,5 млрд. рублей или – 0,6% ВВП (в аналогичном периоде прошлого года 600,0 млрд. рублей или 6,7% ВВП).

В январе-марте 2009 значительный объем поступлений, согласно предварительным данным Минфина России, обеспечили “другие федеральные органы” – 340,7 млрд. рублей, что составляет 19,7% от общего объема доходов, поступивших за этот период. Основную их часть составляет процентный доход за пользование денежными средствами, размещенными на счетах в иностранной валюте, открытых в Центральном Банке Российской Федерации для учета средств Резервного фонда и Фонда национального благосостояния, в сумме 205,1 и 66,0 млрд. рублей соответственно. Без учета указанных средств, поступление доходов по прочим администраторам в январе-марте 2009 года составили 69,6 млрд. рублей, что ниже доходов за январь-февраль 2008 года на 44,7 млрд. рублей.

При формировании проекта бюджета учитывалось налоговое законодательство, действующее на момент составления проекта бюджета, а также одобренные основные направления налоговой политики, предусматривающие внесение изменений и дополнений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах.

Налоговый механизм является наиболее действенным и эффективным рычагом государственного регулирования. От того, насколько эффективной будет налоговая система государства, зависит и эффективность функционирования страны и народного хозяйства в целом.

3.2 Основные направления совершенствования налоговой системы

Совершенствование налоговой системы страны должно вестись исходя из целей этого совершенствования. Совершенствовать ту или иную систему просто так – бессмысленно.

Одной из важнейших задач развития экономики Российской Федерации на данном этапе стоит развитие инноваций и инновационной деятельности.

Следовательно, рассмотрим направления совершенствования налоговой системы в части налогового стимулирования инновационной деятельности.

Инновационное развитие экономики России является одним из приоритетов государственной экономической политики. Создание стимулов для инновационной активности налогоплательщиков, а также поддержка инноваций в России – основные цели налоговой политики в среднесрочной перспективе. Наиболее эффективной формой государственного стимулирования инновационной деятельности по праву во всем мире считается льготный режим налогообложения расходов на проведение научных исследований. Обоснован ряд предложений по совершенствованию налогообложения инновационной деятельности

Трансформация национального хозяйства России в экономику рыночного типа предопределяет необходимость повышения роли налоговой политики в стимулировании инновационной активности. Однако эта политика отличается недостаточной обоснованностью принципиальных подходов к организации налоговых отношений, непоследовательностью действий и грубыми ошибками. В значительной мере это обусловлено недостаточностью теоретических исследований и прикладных разработок, касающихся механизма функционирования налогов.

Налоговая парадигма должна быть направлена на сбалансирование общегосударственных и частных интересов, создание условий для роста инвестиционной и инновационной активности и экономического подъема.

В силу того, что налоги концентрируют всю гамму интересов субъектов рыночных отношений, основным противоречием любой экономической системы общества является противоречие между интересами государства и экономическими субъектами по перераспределению определенных экономических форм чистого дохода общества. Вопрос о пределах налогообложения включает два аспекта. Первый связан с размером индивидуального налогообложения, то есть бременем конкретного плательщика. Второй – с размером налогового бремени на макроуровне, то есть величиной доли созданного ВВП, переходящей к государству. Без нахождения оптимума в этом деле нельзя определить эффективные направления реформирования налоговой системы. При этом следует исходить из того, что в российской экономике налоговая система должна прежде всего обеспечивать стимулирование частной инициативы, а это, в свою очередь, приведет к росту бюджетных доходов государства.

В свете заявленных правительством России намерений в отношении развития инновационной сферы следует считать инновационную деятельность в качестве главного национального приоритета. В последние годы был принят ряд мер, направленных на налоговое стимулирование инновационной деятельности. Наиболее важными, на наш взгляд, стали следующие.

В частности, с 2008 г. российским предприятиям разрешено относить на издержки производства 100% инвестиций в НИОКР. Однако во всем мире уже больше десяти лет действуют налоговые льготы, позволяющие относить на издержки 120 – 150% вложений в НИОКР. У ведущих стран Запада расходы на НИОКР составляют 2 – 3% ВВП, в том числе у США – 2,7%, а у таких стран, как Япония, Швеция, Израиль достигает 3,5 – 4,5% ВВП. В России же несмотря на медленный рост данного показателя (рис. 1.), он не превышает 0,57% ВВП, что свидетельствует о неинновационном характере государства.

С 2009 года установлена возможность использования повышающего коэффициента 1,5 в целях ускоренного учета текущих затрат на такие исследования. Но такая льгота применяется не ко всем разработкам, а только к тем, которые входят в специальный перечень, утвержденный правительством РФ.

Используется специальный коэффициент 3 к основной норме амортизации для основных средств, используемых исключительно в научно-технической деятельности. В результате предприятие сможет перенести стоимость основного средства на расходы намного быстрее.

Помимо этого, до 1,5 % дохода налогоплательщика могут признаваться расходами на НИОКР отчисления на формирование Российского фонда технологического развития, а также на формирование иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в установленном порядке.

Введена возможность ускоренной амортизации основных средств с помощью “амортизационной премии” – немедленного списания на расходы до 10 % (30 % – для 3 – 7 амортизационных групп) первоначальной стоимости основных средств.

Рисунок 2 – Динамика бюджетного финансирования за 2006 – 2010 гг. (в % к ВВП)

Существует ограниченная возможность применения инвестиционного налогового кредита, в том числе при проведении НИОКР, технического перевооружения, осуществлении внедренческой или инновационной деятельности.

С 1 января 2012 года организациям в целях равномерного учета расходов предоставляется право формировать в налоговом учете резерв предстоящих расходов на НИОКР. При этом предусматривается, что налогоплательщик на основании разработанных и утвержденных им программ самостоятельно принимает решение о создании резерва, отражая соответствующее решение в учетной политике для целей налогообложения. При этом расходы налогоплательщика, осуществляемые им при реализации указанных программ, производятся за счет такого резерва. Объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность или высокий класс энергетической эффективности, будут освобождены от налога на имущество. Данную льготу организации могут применять только в отношении вновь вводимых объектов (с 1 января 2012 года), и действовать она будет три года с момента ввода их в эксплуатацию. Также в связи с созданием технопарка “Сколково” приняты специальные меры, связанные с налогообложением инновационных компаний, получивших статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с федеральным законом от 28 сентября 2010 г. N 244-ФЗ “Об инновационном центре “Сколково”. Например, резидентам Сколково, предоставлены льготы на период до десяти лет по налогу на прибыль организаций, налогу на имущество и налогу на добавленную стоимость; понижены ставки страховых взносов до 14%.

Налоговые преференции реализуются и путем создания особых экономических зон.

Несмотря на принятые меры темпы роста инновационной активности очень малы. Динамика этого показателя в разрезе федеральных округов представлена в таблице 1. Государство вынуждено компенсировать низкую инвестиционную активность бизнеса, а также недостаточную эффективность налоговых инструментов поддержки научной и инновационной деятельности.

Таблица 3 – Инновационная активность организаций по Федеральным округам за 2009-2010 гг. (%)

Федеральные округа		2009 г.	2010 г.
Центральный		8,8	8,6
Уральский	10,2		11,5
Северо-Западный	9,5		9,4
Сибирский	7,3		8,2
Южный федеральный	7,2		7,5
Северо-Кавказский	5,8		6,2
Приволжский	12,8		12,3
Дальневосточный	8,3		8,6

Наглядно это можно представить на рисунке 3.

Рисунок 3 – Инновационная активность организаций по Федеральным округам за 2009 – 2010 гг. (%)

Из приведённых данных видно, что рост инновационной активности в округах шёл неравномерно. Самый высокий рост инновационной активности наблюдается в Уральском федеральном округе. А в Центральном федеральном округе, который из года в год обеспечивает более 30% доходов консолидированного бюджета, наблюдается падение инновационной активности с 2006 года.

Основными факторами, на наш взгляд, вызвавшими эту неравномерность, явились существенные различия между регионами в стартовых уровнях развития производительных сил и социальной инфраструктуры, в структуре отраслей экономики, в которые преимущественно направлялись инвестиции. Такие темпы развития инновационной деятельности не приведут к формированию экономики инновационного типа. Восприимчивость к нововведениям остается низкой.

В России в разработку и освоение инноваций вовлечено незначительное число промышленных предприятий. Только несколько отраслей демонстрируют инновационную активность: металлургия, химия, в некоторой степени машиностроение. В среднем только 10% предприятий можно отнести к инновационно-активным. И это вполне объяснимо: более одной трети от общего числа промышленных предприятий являются убыточными. Такое финансовое положение не создает предпосылок и не дает возможности для реализации инновационной деятельности.

Стимулирование инновационной деятельности организаций предполагает оказание государственной поддержки. Но стимулирование инновационной деятельности носит, как правило, рискованный характер, поэтому власть не заинтересована в расходовании бюджетных средств на проекты, эффективность которых не поддается относительно точному определению и в большинстве случаев носит вероятностный характер. Тем не менее одним из приоритетных направлений стратегии инновационного развития страны должно быть создание благоприятных условий для налогоплательщиков, занятых в инновационных сферах производства. Наибольшее значение имеет доля налоговых изъятий из прибыли. Относительно низкие ставки налогообложения понижают эффективность любых налоговых льгот и тем самым существенно ограничивают возможности стимулирования инновационной деятельности. Данные Росстата показывают, что после каждого снижения налоговых ставок только максимум третья часть из дополнительной прибыли тратится на инвестиции, остальное идет на разные цели. Более логичным и экономически оправданным было бы введение объективной, дифференцированной шкалы налога на прибыль для производителей и остальных сфер народного хозяйства в зависимости от объема полученного дохода и льготное налогообложение для предприятий отрасли, имеющей стратегическое значение для преобразований российской экономики.

Самым, пожалуй, действенным стимулом в продвижении инноваций можно было бы признать амортизационную премию. Данная норма, несомненно, должна положительно повлиять на процессы обновления основных фондов в экономике и стимулировать капитальные вложения наукоемких фирм, содействуя повышению их конкурентоспособности. Но Минфин отмечает, что отечественные компании мало пользуются ускоренной амортизацией. Исследования показали, что большинство налогоплательщиков предпочитает традиционную линейную амортизацию. А те, кто все-таки ее применяет, высвободившиеся в результате амортизации средства не обязаны направлять на развитие и модернизацию производства. Так, по словам З. Варналия и Д. Серебрянского, “правительство фактически законодательно разрешает фирмам укрывать в необлагаемых налогами амортизационных фондах значительную долю получаемой ими прибыли, отказываясь при этом от немалых налоговых поступлений в государственный бюджет”.

В условиях ограниченности финансовых возможностей предприятий, высоких процентов за кредит, главная задача правительства – генерирование процесса инноваций не выполняется. В силу этого необходимо закрепление на нормативном уровне требований к нововведениям, на которые может распространяться льгота. При предоставлении налоговых льгот конкретным хозяйствующим субъектам необходимо ориентироваться на степень важности инновационной деятельности организации и воздействия предоставленных льгот на данный субъект инновационной деятельности. Поэтому предлагаем вернуться к прямой инвестиционной льготе, когда часть налоговой базы освобождается от налогообложения только в том случае, если она инвестируется на расширение или восстановление основных фондов производственного назначения. В силу чего необходим жесткий контроль за целевым использованием средств, освобождаемых от налогообложения, то есть государство должно строго следить за средствами, которые оно недополучило в виде налогов, ведь примерно столько же фирмы должны вложить дополнительных средств на проведение НИОКР.

Налогообложение не должно распространяться на капитал, инвестируемый в инновационную деятельность. Предприятие за счет освобождения от налогов части доходов получают дополнительный капитал для развития производства. Необходимо, на наш взгляд, освобождать от налогообложения прибыль, направляемую на финансирование капитальных вложений в наиболее приоритетные и важные отрасли экономики, определяющих развитие научно-технического прогресса и обеспечивающих экономический рост.

Поскольку организации для проведения инновационной деятельности используют дорогостоящее наукоемкое оборудование, правомерно освободить его от налога на имущество с целью стимулирования обновления основных фондов. До сих пор в целях экономии организации не стремятся приобретать новое оборудование, что подтверждает и коэффициент обновления основных средств, который с 2008 года только падает и в 2010 году составил 3,9.

Что касается инвестиционного налогового кредита (ИНК), то перечень оснований для его предоставления носит исчерпывающий характер. Он может быть предоставлен по налогу на прибыль в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет (2% суммы налога), и в части, подлежащей уплате в региональный бюджет (18%); налогу на имущество организаций (2,2%) и транспортному налогу; земельному налогу (до 1,5% кадастровой стоимости).

Теоретически инвестиционный налоговый кредит призван поддержать инвестиционную деятельность организаций, осуществляющих капитальные вложения. Однако позитивная в целом идея стимулирования инновационной деятельности с помощью налоговых инструментов в виде ИНК не нашла широкого применения и осталась по сути декларативной. Основной причиной, по которой использование ИНК на практике затруднено, является излишне сложная административная процедура его применения. В связи с этим на данном этапе развития экономики России необходимо принять меры по совершенствованию действующей методологии предоставления инвестиционного налогового кредита, чтобы он смог стать действенным инструментом налогового регулирования инвестиционной и инновационной деятельности. Предложения могут состоять в следующем: увеличение размера ИНК и срока действия; расширение перечня налогов, по которым возможно его предоставление; но самое главное – упрощение процедуры его выдачи. В ином случае мы предлагаем отменить инвестиционный налоговый кредит в связи с низкой его эффективностью.

Становление инновационного предпринимательства тесно связано с развитием практики венчурного финансирования. Венчурный капитал – особый тип акционерного финансирования, главным образом, стартовых высокорисковых фирм. Это подтверждается тем фактом, что все фирмы, входящие в первую сотню крупнейших компаний, равно, как и многие другие, вставали на ноги благодаря именно венчурному капиталу, в том числе, такие гиганты высоких технологий, как “Apple Computers”, “Microsoft”, “Sun Microsystems”, “Intel”, Cisco. Мировой опыт свидетельствует о том, что для успешного развития венчурного бизнеса необходимы особые налоговые льготы, стимулирующие высокорисковые среднесрочные и долгосрочные инвестиции. Поэтому особенно важно формировать условия распространения венчурной формы финансирования, выступающей одной из перспективных специфических форм финансирования инновационных проектов для молодых, быстрорастущих компаний. Необходима поддержка инновационной активности на венчурной стадии, когда технологию необходимо запатентовать и найти средства на производство опытных образцов, то есть превратить технологическую идею в экономическую. Механизм венчурного финансирования решает задачу поддержки государством инновационных компаний на наиболее проблемной стадии инновационного процесса – между научными разработками и серийным выпуском. Желательно было бы освободить от налогов прибыль от венчурных инвестиций в технологические стартапы.

Для существенного облегчения налоговой нагрузки в России многие специалисты считают необходимым создание особого налогового режима для научных и инновационных предприятий, который поможет осуществить комплексный подход к налогообложению данных организаций. Для достижения наибольшей эффективности благоприятные налоговые условия должны быть созданы для всех этапов инновационной деятельности, начиная с инвестирования в фундаментальные исследования и заканчивая поддержкой действующих инновационных проектов и реализации инновационных товаров и услуг.

Таким образом, налоговые льготы являются составной частью налоговой системы страны в целом и оказывают косвенное воздействие на финансирование инновационной деятельности. При оценке созданных в стране налоговых стимулов для внедрения инноваций в мировой практике чаще всего применяется показатель налоговых льгот. Значение показателя свидетельствует о внедрении государством значительного количества эффективных стимулов для инновационной деятельности. Хотя некоторые ученые считают, что негативная оценка налогового льготирования как главного метода регулирования вытекает из того, что льготы нарушают принцип нейтральности, то есть оказывают влияние на выбор экономических решений, и это ведет к деформациям на самом рынке. Льготы, освобождая от налога одних плательщиков, усиливают налоговое бремя для других. В связи с этим появляется понятие налоговой капитализации, под которой понимается эффект от снижения налогов. Экономическая природа этого эффекта состоит в том, что после введения налоговой льготы для какого-то сектора рынка этот сектор становится более привлекательным для инвесторов и, следовательно, увеличивается рыночная стоимость активов. В настоящее время необходимо создание такой системы идентификации, которая позволила бы различать для целей налогового стимулирования инновационные предприятия от “неинновационных”, а также подтверждать обоснованность расходов с точки зрения их направленности на осуществление инновационной деятельности. И дело не столько в недостатке финансов, сколько в неопределенности стратегии государственной инновационной политики, в неспособности государства обеспечить инновационный процесс, создав для него организационно-экономические и правовые условия.

Рассмотрев тему “Современная налоговая система РФ, проблемы ее совершенствования” можно сделать выводы:

Налоги всегда относились к одним из древнейших финансовых категорий. Множество веков назад тоже были различные платежи государству, но в разное время, они носили разное название, которые менялись в связи с изменениями развития самого общества.

Налоги – законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах носящие безвозвратный и безвозмездный характер. В экономическое содержание налогов входит определённая доля изъятия дохода у граждан или субъектов хозяйствования граждан, которая поддерживается государством для осуществления своих задач и функций.

Налоговой системой называют систему, которая имеет экономико-правовые отношения между хозяйствующими субъектами и государством, возникающих в связи с формированием в государственный бюджет доходной части, путём отчисления части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов, и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе.

Целью налоговой системы является создание предпосылок для решения социальных проблем; создание условий для эффективных воспроизводственных процессов в народном хозяйстве РФ; создание условий для осуществления внешнеэкономической деятельности и т.д.

Роль системы налогообложения – проявляется через функции системы налогообложения, при перераспределении совокупного дохода общества (корпоративных и индивидуальных доходов)

Впервые принципы налогообложения были сформулированы в XVIII в. Адамом Смитом. Сегодня эти постулаты называют классическими принципами налогообложения.

Следующие принципы составляют основу системы налогообложения Российской Федерации:

• принцип всеобщности налогообложения и принцип равенства прав налогоплательщиков;
• принцип не дискриминации;
• принцип недопустимости создания препятствий реализации гражданами своих конституционных прав;
• принцип единства экономического пространства;
• принцип определённости правил налогообложения; принцип истолкования всех неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика.

Согласно Налоговому кодексу РФ (ст.13-15) налоги и сборы в России подразделяются на федеральные, региональные, местные и специальные налоговые режимы.

При рассмотрении различных проблем современной налоговой системы РФ нужно рассмотреть проблему народного администрирования – налоговая система РФ имеет вид малоэффективной, громоздкой и неэкономичной. Сложные методики расчётов определённых налогов, приводят к большому увеличению налогового учёта и налогового инспектирования.

Одним из важнейших направлений налоговой политики в долгосрочной перспективе является поддержание такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны, не создает препятствий для устойчивого экономического роста и, с другой стороны, – отвечает потребностям в бюджетных доходах для предоставления важнейших государственных услуг.

Отмена единого социального налога (ЕСН), является самым значимым предложением по изменению налогового законодательства. В связи с принятыми решениями о проведении пенсионной реформы начиная с 1 января 2010 года, ЕСН был заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В среднесрочной перспективе будет проведено дальнейшее реформирование налоговой системы России, направленное на модернизацию российской экономики и обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы.

Доходы федерального бюджета за январь-март 2013 года, по предварительным данным Минфина России, составили 3 440,3 млрд. рублей или 101,1%, что на 37,8 млрд. руб. выше величины за аналогичный период 2012 года.

Общий объем налоговых и других платежей, администрируемых ФНС России, составил 7 294,2 млрд. рублей в 2013 году или 100,6%, что практически соответствует показателю доходов, администрируемых в консолидированный бюджет России, в процентах в 2012 году. Доходы, администрируемые Бюджеты субъектов России, поступили по итогам января-марта 2013 года в объеме 3 853,9 млрд. рублей 100,1% по сравнению с 2012г.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации: офиц. текст. – М.: Маркетинг, 2009. – 39 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) часть первая от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ (НК РФ) (с изм. и доп. от 19.07.2009 N 195-ФЗ г.).

— Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов: офиц. текст в ред. последних изменений // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС. – Электрон, дан. и прогр.

— Акчурина, Е.В. Налоговая проверка и ее последствия; М.: Экзамен, 2012г.

— Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. – М.: Магистр, 2009. – 576 с.

— Васильева, В. Д.; Лермонтов, М. А.; Поликарпов, С.В. Совершенствование организации и управления ВЦ; М.: Финансы и статистика, 2011г. – 199 c.

— Воробьева, Е.В. Заработная плата в 2009 году; М.: Эксмо, 2010г. – 896 c.

— Воронина, Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита; М.: Приор; Издание 2-е, перераб. и доп., 2012г. – 600 c.

— Друкер, Питер Эффективное управление. Экономические задачи и оптимальные решения; М.: Фаир-Пресс, 2013. – 288 c.

— Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение; М.: Эксмо, 2013. – 480 c.

— Захаров, М.Л. и др. Комментарий к налоговому кодексу Российской федерации; M.: Проспект, 2010г. – 720 c.

— Морозова, Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности; М.: Бератор-Пресс, 2013г. – 256 c.

— Налоги и налогообложение. Учебник / Под ред. профессора Г.Б. Поляка – М.: Юрайт-Издат – М., 2012 – 463 с.

— Налоговая система России. ред. Черник, Д. Г.; Дадашев, А.З. и др. Учебное пособие; М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2010. – 296 c.

15. Налогообложение: проблемы науки и практики – 2009: Монография. Х.: ФЛП Либуркина Л. М.; ИД “ИНЖЭК, 2009. С.161.

16. Петрова, Г.В. Налоговое право; М.: Норма, 2011. – 271 c.

— Глазьев С. Как построить новую экономику / Эксперт http://www.glazev.ru/econom_polit/294/

— Дынкин А. Мировой кризис – импульс для развития инноваций // Проблемы теории и практики управления, 2009, N 4. С.8 – 12

19. Кохно П.А. Приоритеты научно-технологического развития // Общество и экономика, 2012, N2. С.41 – 42

20. http://www.center-yf.ru/data/nalog/Problemy-nalogovoi-sistemy. php <http://www.center-yf.ru/data/nalog/Problemy-nalogovoi-sistemy.php>

21. http://analytic. nalog.ru/portal/index.ru-RU. htm <http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm> <p><b>Содержание</b> </p><p>Введение </p><p>1. Налоговая система как инструмент регулирования социально-экономических процессов </p><p>1.1 Налоговая система: понятие, роль, цели </p><p>1.2 Принципы построения и содержание налоговой системы </p><p>2. Оценка современной налоговой системы Российской Федерации </p><p>2.1 Характеристика и анализ поступления основных налогов в бюджет РФ за январь – август 2012-2013гг. </p><p>2.2 Особенности современной налоговой системы РФ </p><p>3. Основные направления развития налоговой системы Российской Федерации </p><p>3.1 Проблемы налоговой системы РФ на современном этапе </p><p>3.2 Основные направления совершенствования налоговой системы </p><p>Заключение </p><p>Список использованной литературы <b><br clear=”all”> </b> </p><p><b>Введение</b> <br> </p><p>Тема работы очень актуальна для исследования, ведь без налогов не обойтись ни одному государству. “Разумные” налоги помогают сэкономить значительные средства, направить их на выполнение тех функций, которые возлагает на них общество. Налоги в этом направлении помогают правильно развивать экономику и улучшать материальное положение граждан. </p><p>Началу формирования классической теории налогообложения положили начало научные труды А. Смита, В. Петга, Д. Рикардо. В работах Дж. Стиглица, Н. Мэнкью, М. Алле, С. Фишера, П. Самуэльсона и др. рассматривались вопросы об эффективности налогового регулирования и налогообложения. </p><p>Для развития экономической теории с точки зрения политических и экономических позиций очень актуален анализ налоговой системы. Комплексные требования, исследования практических и теоретических аспектов совершенствования налоговой системы в российской экономике в последнее время звучали очень остро, а исследования в этом направлении незначительны. </p><p>Важным условием целостности налоговой системы является полноценное и эффективное функционирование ее подсистем, особенно на современном этапе развития. </p><p>Необходимость построения налоговой, системы, соответствующей сущности налогов и их функциям в переходный период, отмечается – в работах В.А. Кашина, И.А. Кравченко, Д.С. Львова, И.Г. Русаковой, Ю.В. Еременко и др. В последние годы значительное внимание теории и практике реформирования налоговой системы уделяют А.М. Бабич, И.В. Горской, Л.Н. Лыкова, Л.Н. Павлова, Л.Л. Окуневой, В.Ф. Столяров, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и др. </p><p>бюджет налоговая система российская </p><p>Рассмотрение проблем совершенствования и самой налоговой системы Российской Федерации является целью данного рабочего курса. </p><p>Из поставленной цели мы можем выстроить для себя следующие задачи: </p><p>произвести анализ понятий, содержание, роли и цели налоговой системы; </p><p>определить принципы построения налоговой системы; </p><p>охарактеризовать и проанализировать поступлений основных налогов в бюджет Российской Федерации в январе-августе 2012-2013 гг.; </p><p>дать краткую характеристику особенностям современной налоговой системы РФ; </p><p>перечислить проблемы и ограничения развития современной налоговой системы; </p><p>раскрыть перспективы развития налоговой системы РФ. </p><p>Предмет исследования — действующая налоговая система Российской Федерации. </p><p>Теоретической и методологической основой работы являются теория и концепции экономической трансформации налогообложения и налоговой системы в Российской Федерации. </p><p>Структура работы: основное содержание курсовой работы изложено во введении, в 3 главах, 6 подпунктах и заключении. В ходе работы над курсовой работой было изучено 16 источника литературы, как учебного, так и законодательного характера. Список прилагается в конце работы. <b><br clear=”all”> </b> </p>1. Налоговая система как инструмент регулирования социально-экономических процессов</b> <br> 1.1 Налоговая система: понятие, роль, цели</b> <br> <p>Различные виды налогов, взимаемых в государстве, способы и формы их построения налоговыми органами называются государственной налоговой системой. </p><p>Имеется несколько трактовок к определению понятия налоговая система. Так, согласно первому, налоговая система – это система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путём отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе. </p><p>Согласно другому подходу, налоговая система — это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном законом порядке. </p><p>Принято рассматривать налоговую систему, как комплекс, предусмотренный законодательством налогов, форм, принципов, сборов и методов их установления, изменения или отмены, уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства. </p><p>И.М. Александров рассматривает налоговую систему как совокупность и структура различных видов налогов, в построении и методах, исчисления которых реализуются определенные требования и принципы налогообложения [8] </p><p>Четыре основных элемента определяют целостность налоговой системы: системы законодательства о налогах и сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и систем налогового администрирования, каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости. </p><p>Я считаю, что первое определение является наиболее полным, и именно оно дает нам представление о налоговой системе, и мы возьмем его за основу нашей работы. </p><p>Цель налоговой системы: </p><p>создание условий для эффективных воспроизводственных процессов в народном хозяйстве РФ, создание предпосылок для решения социальных проблем как в стране в целом, так и в отдельных регионах, </p><p>создание условий для осуществления внешнеэкономической деятельности и т.д. </p><p>Налоги имеют и экономическое содержание, которое можно отразить, как частью налогов производственных отношений, по изъятию собственной доли национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач. </p><p>Роль и функции налоговой системы обычно рассматриваются в отношении налога как такового. Теоретически потенциал налога как экономической категории реализуется налоговой системой, которая имеет определенные функции. Система налогообложения, принятая законодательством, – это практический инструмент перераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующая система налогообложения даёт представление о полноте использования присущих налогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы. Положения о функциях налоговой системы до сих пор являются предметом научных дискуссий. В экономической литературе приводится множество интерпретаций фискальных функций. </p><p>Если принятая в законе система налогообложения не сориентирована на реализацию внутреннего потенциала экономической категории “налогообложение”, то в конечном итоге роль такой системы окажется негативной, несмотря на все репрессивные меры налоговых администраций по обеспечению доходов бюджета страны. </p><p>В основе функционального проявления налоговой системы лежат функции финансов как общеэкономической категории распределения. Выделяют две функции: распределительная и контрольная. Внутри каждого из них формируется особая функциональная специализация налоговых отношений. Это составляет исходную методологическую основу для формулирования фискальных функций. Функции налоговой системы — это, прежде всего, теоретическое предположение о том, что такие функции будут отражать социальную цель налога как такового: обеспечивать государственные доходы без ущерба для развития бизнеса. </p><p>Но теоретическое определение функций не означает, что принятая в законе налоговая система будет действовать в заданном ими направлении. Функциональные возможности налоговой системы, принятой в законодательстве той или иной страны, определяются не только наукой, но и практикой. </p><p>Ученые различают фискальные функции: фискальную, экономическую, перераспределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую. Эти функции приводят как в полном, вышеназванном перечне, так и в компоновке отдельных из них. Экономическая функция должна быть немедленно исключена из фискальных. Налогообложение – экономическая категория действующая сама по себе. Её формы практического использования (виды налогов и условия их действия) раскрываются в экономической (финансовой) сфере, её роль также определяется экономическими параметрами. Конечная цель налогообложения — гарантировать, что социально-экономические функции государства не идут в ущерб личным и корпоративным экономическим интересам. </p><p>Чтобы проанализировать интерпретации, а также значение его функций, мы можем обратиться к позиции рассмотрения российских ученых, которые постоянно обращаются к исследованиям теоретических и практических проблем налогообложения. Л.П. Окунева дает четкое толкование фискальных функций: фискальной и распределительной. </p><p>Посредством фискальной функции реализуется главное общественное предназначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.).

Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного сбора налогов превращает само государство в крупнейший экономический субъект. </p><p>Возникающая возможность отражать налоговые поступления и сравнивать их с потребностями государства в финансовых ресурсах является функцией налогов как таковых. </p><p>С помощью контрольной функции обеспечивается контроль за оборотом финансовых ресурсов, определяется необходимость изменения бюджетной политики и налоговой системы. </p><p>Управляющая функция фискальных и финансовых отношений может проявляться только в условиях функции распределения. Таким образом, обе функции в органической единице определяют эффективность налогово-бюджетных отношений и налогово-бюджетной политики. Реализация функции налогового контроля, ее полнота и глубина, в определенной степени, из налогового законодательства. Суть её в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объёме уплачивали установленные законодательством налоги. </p><p>Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность их роли в процессе воспроизводства. В первую очередь это связано с тем, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер. Но с тех пор, как государство сочло необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни, в стране появилась нормативная собственность, которая осуществляется через налоговый механизм. В фискальном регулировании — стимулирующая подфункция, а также подфункция воспроизводства”. </p><p>Исходя из того, что, по сути, содержание таких понятий, как «налог» и «налогообложение» является основой налоговой системы, их функциональные формы следует использовать на практике. Совокупность определённых налоговых форм (виды налогов и условия для их управления) участвующих в основе налоговой системы имеют основную цель – равномерное разложение фискальной и регулирующей нагрузки между плательщиками и территориями. Косвенные налоги преследуют фискальные цели, а прямые налоги — стимулы. Кроме того, каждый налог должен функционировать таким образом, чтобы существовал баланс между регулирующими и налоговыми функциями. Этого можно добиться за счет оптимального соотношения косвенных и прямых налогов. Далее в курсовой работе мы рассмотрим принципы построения и содержание налоговой системы. </p>1.2 Принципы построения и содержание налоговой системы</b> <br> <p>В финансовой науке принципы налогообложения известны как своя некоторый фундаментальных требований, которым должна удовлетворять любая система налогообложения, претендующая на то, чтобы считаться надежной (с точки зрения обеспечения функционирования государства), справедливой (с точки зрения распределения налогового бремени среди налогоплательщиков) и эффективной (с точки зрения экономик ресурсов, времени н сил веек участников налогового процесса).

</p><p>Впервые принципы налогообложении были сформулированы в трудах основоположников классической политэкономии Д. Рикарло и А. Смита как требования определенности, эффективности, справедливости. </p><p>До Д. Рикардо и А. Ученые Смита — экономисты сосредоточили свое внимание в первую очередь на критике существующей налоговой системы. Так, О. Мирабо критиковал систему откупов, Ф. Кенэ обращал внимание на чрезмерные издержки при взимании налогов и гл. Одновременно они выдвигали требования, которым, по их мнению, должна удовлетворять справедливая и эффективная налоговая система О. В качестве таких требований Мирабон напомнил о соразмерности налогов с полученным доходом, ограничении затрат, связанных с налогами, и о необходимости получения согласия субъектов на введение новых налогов.Ф. Кенэ и другие физиократы призвали перейти от налогообложения валового дохода к налогообложению на основе чистого дохода. Аналогичные мысли высказывали Ф. Юсти, П. Верри и др. </p><p>Однако в классической форме, как принципы налогообложения, эти требования были впервые сформулированы А. Смитом в его знаменитом труде «О богатстве народов”. Четыре принципа А. Смита, получившие известность как максимы (основы) налогообложения состоят в следующем: </p><p>сообразность размеров обложения с размерами получаемых доходов (“все подданные государства должны по возможности, соответственно своей способности и силам, участвовать в содержании правительства, то есть соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и зашитой государства; </p><p>всякий налог должен быть полностью определен в отношении своего размера, а также времени и способа его уплаты (“Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок, способ оплаты, сумма платежа — все это должно быть понятно и определено для плательщика. Неопределенность обложения развивает наглость и содействует подкуп нести того разряда людей, которые и без того не пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаются наглостью и подкупностью”); </p><p>всякий налог должен взиматься наиболее удобным для налогоплательщика способом и в наиболее удобное для него время (каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его”); </p><p>всякий налог должен быть устроен так, чтобы приносить налогоплательщикам наименьшие дополнительные затраты в связи с его взиманием (каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству. Вынуждая людей платить, он может затем уменьшить или даже уничтожить средства, которые позволили бы им упростить платежи. Неразумный налог создает большое искушение для контрабанды”).

</p><p>Большое внимание исследованию принципов налогообложения уделял А. Вагнер. В своих работах он выдвинул идею четырехступенчатой градации основных принципов или правил налогообложения: </p><p>финансовые правила – достаточность и пластичность обложения; </p><p>общеэкономические правила – выбор объектов обложения и правильное сочетание форм налогообложения, видов налогов; </p><p>этические правила – всеобщность и справедливость налогообложения; </p><p>административно-технические правила – определенность налога, удобство с уплаты, снижение затрат на взимание налоги. </p><p>Особенность взглядов Вагнера в том, что он рассматривал налоговые вопросы с точки зрения государства, а не налогоплательщика. В результате он поставил на первое место задачу создания такой налоговой системы, которая создала бы возможность увеличения сбора налоговых платежей в соответствии с растущим спросом на государственные расходы. А. Вагнер также выступал за установление разумных налоговых лимитов, но на том основании, что желание собрать большие суммы налога сразу может подорвать возможность стабильного сбора налогов в будущем. Защита интересов налогоплательщика от произвола государства, в духе общедемократической традиции, свойственной Д. Рикардо и А. Смиту, была чужда государственнику” А. Вагнеру, что и обусловило невысокую популярность его взглядов в наши дни (характерно, что А. Вагнер даже не упоминал общепризнанное задолго до его времени требование о введении налогов исключительно с согласив самих налогоплательщиков или их представителей).

</p><p>В современной финансовой науке и налоговой практике иногда выделяются также следующие принципы и правила налогообложения, принцип приоритета экономической сущности сделки перед ее юридической формой; правило свершившегося факта; требование достаточной информированности налогоплательщика; принцип дружелюбия и создания максимальных удобств для налогоплательщика; принцип доступности и открытости информации по налогообложению и др. Однако отношение различных стран к этим правилам и принципам еще недостаточно единодушно, и поэтому их следует рассматривать на данный момент на этапе адаптации и признания. </p><p>Кроме того, в работах некоторых западных ученых высказываются новые идеи относительно признания негативного влияния высоких налоговых ставок на темпы экономического развития и свободу конкуренции. В частности, речь идет о выравнивании налоговых обязательств налогоплательщиков (по получаемым выгодам и по их платежеспособности), обеспечении экономической нейтральности налогообложения, частичности системы налогообложения, гласности и прозрачности в расходовании собираемых налоговых доходов и др.</p> <p>Принцип экономической нейтральности основан на требовании, чтобы влияние налога на производство товаров в частном секторе, на распределение ресурсов между экономическими агентами и на их распоряжение было минимальным. По аналогии с принятым в медицине принципом «не навреди» предлагается ограничить фискальное вмешательство в бизнес и производство, чтобы не навредить эффективности. </p><p>Принцип эластичности налоговой системы выражает необходимость такого моделирования налоговой системы с точки зрения структуры и типов применяемых налогов, чтобы иметь возможность быстро и оперативно реагировать на любые колебания и изменения в экономической ситуации. </p><p>Принцип гласности и прозрачности расходования собранных налоговых доходов предполагает, что власти должны гарантировать, что налогоплательщики уверены и могут проверить обоснованность и полезность затрат, понесенных в связи с собираемыми ими налогами. Одно из средств реализации этого принципа в жизни — использование адресных налогов. </p><p>В то же время признается, что не всегда все эти принципы могут быть реализованы одновременно и в полной мере, однако формируется убежденность в том, что при разработке той или иной системы налогообложения следует принимать эти принципы во внимание и по возможности искать и находить компромиссы между интересами фискальною благополучия государственного механизма и необходимостью поддержания экономического роста и высокой занятости в обществе. Одним из отражений этого понимания является распространение новых форм государственных, полугосударственных и частных институтов, которые предоставляют общественные блага на полностью или частично возвратной основе. Прежде всего, это государственные негосударственные пенсионные фонды, многочисленные частные благотворительные организации, частные образовательные учреждения и т.д. </p><p>В условиях современной действительности необходим новый подход к роли и значению налогообложения. Во-первых, заметно выросли не только ставки налогов, но и объем дополнительных обязанностей, возлагаемых на граждан и компании сверх непосредственно уплаты налога (по ведению учета, составлению отчетности, по сбору и предоставлению иной информации налоговым органам, и т.д.).

Более того, в то же время само налоговое законодательство значительно усложнилось. Во-вторых, в эпоху массовой компьютеризации жизни общества работа налоговых органов также требует большей открытости, эффективности в учете законных интересов налогоплательщиков. В-третьих, в контексте интенсификации процессов глобализации и значительного облегчения возможностей миграции людей и капитала налоговая система каждой страны должна быть проверена на ее совместимость и конкурентоспособность с налоговыми системами других стран. </p><p>Принимая во внимание эти обстоятельства, некоторые из вышеупомянутых принципов налогообложения претерпели существенные изменения, другие сохранили свое значение, но были поглощены принципами более широкого охвата, а третьи покинули научный оборот. </p><p>В настоящее время можно считать общепринятыми следующие принципы налогообложения: </p><p>всеобщность; </p><p>справедливость; </p><p>определенность; </p><p>стабильность; </p><p>эффективность; </p><p>необложение факторов производства; </p><p>однократность; </p><p>недискриминация; </p><p>монополия государства на взимание налогов. </p><p>Первые три — базовые, базовые, остальные — производные или дополнительные. При этом с определенной долей условности первый, второй, четвертый и девятый принципы можно отнести к сфере налогово-бюджетной политики, третий, шестой и седьмой — к сфере налогового процесса, пятый и восьмой. — в сферу налогового администрирования. </p><p>Принцип всеобщности налогообложения и современном понимании означает, что обязанность платить налоги в равной степени распространяется на всех граждан или жителей данного государства (отказ отделения населения на податные и неподатные сословия), что никто не может претендовать на индивидуальные льготы по налогам (последнее лицо, пользующееся правом не платить налога – английская королева, отказалась от этой привилегии в 1998 г.) и что никто не вправе отказаться от уплаты налога со ссылкой на обстоятельства или причины, лежащие вне сферы действия налогового законодательства (например, факт извлечения доходов или присвоения имущества в результате преступных или мошеннических веяний не дает получателю доходов или владельцу имущества оснований претендовать на освобождение от налогообложения).

</p><p>Важнейшие из основных принципов налогообложении признаются и налоговым законодательством РФ Так НК РФ (ст.3) некоторые из них отражены следующим образом: </p><p>определенность налога – налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и основные принципы налогообложения (п.6 ст.3 и ст.17 НК РФ) </p><p>справедливость налогообложения необходимость для налогов иметь экономическое обоснование и недопустимость применения налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами своих конституционны прав (п.3 ст.3 НК РФ); </p><p>запрет на применение ложной, не основанных на законе. Coгласно п.5 ст.3и ст.12 НК РФ не допускается введение налогов, не предусмотренных Кодексом; </p><p>запрет налоговой дискриминации. </p><p>Однако не уделяется должного внимания соблюдению принципов налогообложения — как при формировании налогового законодательства, так и при реализации конкретной налоговой политики. Так, хотя принцип справедливости декларируется в Налоговом кодексе РФ как “всеобщность и равенство налогообложения” (ст.3 п.1) конкретные определения этих понятий отсутствуют; предполагается, что любой налог, введенный в соответствии с НК РФ как по ставкам, так и по режимам обложения, является экономически и социально обоснованным, справедливым и приемлемым для налогоплательщиков </p><p>В НК РФ также не содержится прямого запрета на экономическое двойное налогообложение; юридическое двойное налогообложение доходов физически” лип в отношениях с зарубежными странами считается законным и обоснованным и может быть исключено только по условиям заключенных Россией международных договоров (ст.232 НК РФ).

Не отражены в НК РФ и ограничения на обложение факторов труда (согласно нормам соответствующих режимов налогообложения именно факторы труда несут на себе основное налоговое бремя) и требование стабильности налогового законодательства. </p><p>Далее, в следующей главе курсовой работы мы проведем оценку современной налоговой системы Российской Федерации. <b><br clear=”all”> </b> </p>2. Оценка современной налоговой системы Российской Федерации</b> 2.1 Характеристика и анализ поступления основных налогов в бюджет РФ за январь – август 2012-2013гг.</b> <br> <p>Если мы проанализируем поступления основных налогов в бюджет РФ за январь – август 2012 г., то увидим, что в Федеральный бюджет поступило за этот период 3402,5 млрд. руб., что на 101,1% меньше чем за аналогичный период 2013 г. Консолидированный бюджет РФ в 2013 г. с января – август получил 7294,2 млрд. руб., а 2012 г. за этот же период 7253,6 млрд. руб., т.е. на 100,6% меньше [16].

</p><p>Рассмотрим ниже приведённую таблицу по уровням бюджета за январь-август 2012-2013 гг. [16] <br> </p><p>Таблица 1 – Поступления по уровням бюджета за январь-август 2012-2013 гг. <table class=”table table-bordered hidden-xs”><tbody><tr> <td> <p>Вид бюджета </p></td> <td colspan=”3″> <p>январь-август, млрд. руб. </p></td> </tr> <tr> <td> <br> </td> <td> <p>2012 </p></td> <td> <p>2013 </p></td> <td> <p>темп, % </p></td> </tr> <tr> <td> <p>Консолидированный бюджет РФ </p></td> <td> <p>7 253,6 </p></td> <td> <p>7 294,2 </p></td> <td> <p>100,6 </p></td> </tr> <tr> <td> <p>Федеральный бюджет </p></td> <td> <p>3 402,5 </p></td> <td> <p>3 440,3 </p></td> <td> <p>101,1 </p></td> </tr> <tr> <td> <p>Консолидированные бюджеты субъектов РФ </p></td> <td> <p>3 851,1 </p></td> <td> <p>3 853,9 </p></td> <td> <p>100,1 </p></td> </tr> </tbody></table> <br> <p>Из приведённой выше таблицы мы видим, что все уровни бюджета в 2013 г. с января – август увеличились по сравнению с аналогичным периодом в 2012 г. от 100,1% -101,1%, что является незначительным ростом. Отразим данные поступления схематично: <br> </p><p> </p><p>Рисунок 1 – Поступления по уровням бюджета за январь-август 2012-2013 гг. <br> </p><p>Рассмотрим теперь поподробнее поступления налогов в консолидированный бюджет за январь-август 2012-2013 гг. [16] <br> </p><p>Таблица 2 – Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за январь-август 2012-2013 гг. <table class=”table table-bordered hidden-xs”><tbody><tr> <td> <p>виды налогов </p></td> <td colspan=”3″> <p>январь-август, млрд. руб. </p></td> </tr> <tr> <td> <br> </td> <td> <p>2012 </p></td> <td> <p>2013 </p></td> <td> <p>темп, % </p></td> </tr> <tr> <td> <p>НДПИ </p></td> <td> <p>1 622,6 </p></td> <td> <p>1 665,8 </p></td> <td> <p>102,7 </p></td> </tr> <tr> <td> <p>НДФЛ </p></td> <td> <p>1 404,9 </p></td> <td> <p>1 550,2 </p></td> <td> <p>110,3 </p></td> </tr> <tr> <td> <p>Налог на прибыль </p></td> <td> <p>1 656,0 </p></td> <td> <p>1 354,3 </p></td> <td> <p>81,8 </p></td> </tr> <tr> <td> <p>НДС </p></td> <td> <p>1 221,7</p> </td> <td> <p>95,8 </p></td> </tr> <tr> <td> <p>Имущественные налоги </p></td> <td> <p>534,9 </p></td> <td> <p>614,0 </p></td> <td> <p>114,8 </p></td> </tr> <tr> <td> <p>Акцизы </p></td> <td> <p>511,2 </p></td> <td> <p>612,3 </p></td> <td> <p>119,8 </p></td> </tr> </tbody></table> <br> <p>Из таблицы мы видим, что поступление налога на прибыль и НДС в 2013 г. понизился по сравнению с 2012 г. Поступления налога на прибыль в 2013 г. стало меньше на 301,7 млрд. руб., что составило 81,8%, а НДС в 2012 г. был больше на 50,8 млрд. руб., таким образом сумма налога в 2013 г. уменьшилась на 95,8%. </p><p>Доходы по остальным налогам НДФЛ, акцизы, имущественные налоги, НДПИ возросли: НДФЛ в 2013 г. вырос на 145,3 млрд. руб., и составил 110,3%, акцизы выросли на 101,1 млрд. руб. и составили 119,8%, имущественные налоги в 2013 г. стали больше на 79,1 млрд. руб. по сравнению с 2012 г. и составили в процентном соотношении 114,8%. НДПИ в 2013 г. стал больше на 432 млрд. руб. и составляет 102,7%. </p><p>НДПИ (Налог на добычу полезных ископаемых, взимаемый при добыче углеводородного сырья (нефти и природного газа) – с учетом опыта применения специфических ставок НДПИ при добыче угля в РФ будет продолжена работа по подготовке предложений об установлении специфических ставок НДПИ по иным видам твердых полезных ископаемых (металлы, соли, строительное сырье и пр.), а также проработка вопроса об установлении по полезным ископаемым, доля экспорта которых превышает 50%, ставки НДПИ в зависимости от мировых цен на соответствующие полезные ископаемые. </p><p>В целях оптимизации поступлений НДПИ при добыче общераспространенных полезных ископаемых и децентрализации полномочий по налоговому администрированию будет проработан вопрос о повышении уровня налоговой компетенции региональных органов власти, в том числе путем передачи им полномочий по установлению ставок НДПИ по видам полезных ископаемых, относящимся к общераспространенным полезным ископаемым. </p><p>Налог на прибыль – является федеральным налогом, т.е. взимается на всей территории РФ и не может быть изменен, уменьшен, отменен субъектами РФ или органами местного самоуправления. </p><p>Налог на прибыль предприятий и организаций – прямой, т.е. его величина прямо зависит от конечных результатов хозяйственной деятельности. Следовательно, этот налог влияет на инвестиционные процессы и процесс накопления капитала. Для предприятий и организаций налог на прибыль является основным. Таким образом, относясь к категории федеральных налогов, он является прибыльным источником балансов всех уровней, в котором проявляется его распределительная функция и играет роль экономического инструмента регулирования экономики — регулирующую функцию. Налогоплательщики: </p><p>Российские организации, кроме перешедших на специальные налоговые режимы – УСН, ЕНВД, ЕСХН, а также занимающиеся игорным бизнесом. </p><p>Иностранные организации, действующие через постоянные представительства в РФ, и (или) получают доходы от источников в РФ. </p><p>Организации, которые переведены на ЕНВД или занимаются игорным бизнесом, не платят налог на прибыль только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД и налогом на игорный бизнес. По иным видам деятельности они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке. </p><p>Организации, которые применяют УСН или ЕСХН, обязаны уплачивать налог на прибыль с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. </p><p>Кроме того, к плательщикам налога на прибыль не относятся: </p><p>Иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи – в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением указанных мероприятий; </p><p>Организации, являющиеся официальными вещательными компаниями – в отношении доходов от следующих операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией: </p><p>а) производство продукции средств массовой информации в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи; </p><p>б) производство и распространение продукции средств массовой информации (в том числе осуществление официального теле – и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи) в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи; </p><p>в) так же не уплачивают налог на прибыль организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в инновационном центре “Сколково” – в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта. </p><p>Объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация. По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации. </p><p>Согласно Налоговому кодексу РФ, прибылью признается: </p><p>для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; </p><p>для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков – величина совокупной прибыли группы, приходящаяся на данного участника; </p><p>для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов; </p><p>для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ (определены ст.309 Налогового Кодекса РФ).

</p><p>Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. </p><p>Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему России. Его традиционно относят к категории косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. </p><p>В настоящее время основными законодательными актами, регулирующими НДС являются: Налоговый кодекс РФ, глава 21, статьи 143-177 Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ. Налогоплательщики: </p><p>Организации; </p><p>Индивидуальные предприниматели; </p><p>Лица, деятельность которых связана с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза </p><p>Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы: </p><p>

— налогоплательщики “внутреннего” НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ; </p><p>

— налогоплательщики “ввозного” НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ. </p><p>Акцизы – в отношении алкогольной и табачной продукции предусматривается сохранение уровня ставок акцизов в 2013 и 2014 годах в размерах, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах. Установление ставок акциза в 2015 году предполагается предусмотреть в следующих размерах: </p><p>на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) – 600 рублей за 1 литр безводного этилового спирта; </p><p>на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) – 500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта; </p><p>на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5% и до 8,6% включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива – 20 рубль за1 литр. </p><p>на сигареты и папиросы – 960 рублей за 1000 штук + 9% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1250 рублей за 1000 штук; </p><p>Ставки акцизов на моторное топливо и прочие подакцизные товары в 2013 и 2014 годах будут сохранены на уровне, определенным действующим Налоговым кодексом, а в 2015 году – повышены на 10% по отношению к ставкам 2014 года. </p><p>НДФЛ (Налог на доходы физических лиц) – Общая налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не указанные в пп.2-5 ст.224 НК РФ. </p><p>Доходы иностранных работников – высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента облагаются по ставке 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ. В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки – 9, 15, 30 и 35%. </p><p>Имущественные налоги – Исходя из анализа различных определений имущества, под экономической категорией “имущество” следует понимать материальные ценности, созданные человеческим трудом для дальнейшего использования (потребления), имеющие стоимостную оценку, и принадлежащие на праве владения, пользования или НКРФ, п.1 ип.2ст.38 распоряжения одному или нескольким субъектам (в том числе и государству).

Налогоплательщики: плательщиками налога признаются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. </p><p>В случае общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком признается каждое из этих лиц соразмерно его доле в этом имуществе. </p><p>Объект налогообложения: жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также доля в праве общей собственности на имущество. </p><p>Налоговые ставки: ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. Представительные органы местного самоуправления (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если в соответствии с законом города федерального значения Москвы налог на имущество физических лиц отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах: </p><p>При стоимости недвижимого имущества: </p><p>до 300 тыс. рублей (включительно) – до 0,1% (включительно), </p><p>от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей (включительно) – от 0,1% до 0,3% (включительно), </p><p>свыше 500 тыс. рублей – от 0,3% до 2,0% (включительно).

</p><p>Представительные органы местного самоуправления вправе определять дифференциацию ставок в установленных Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества и типа его использования </p>2.2 Особенности современной налоговой системы РФ</b> <br> <p>В данном подпункте курсовой работы рассмотрим основные особенности налоговой системы, которая сложилась в Российской Федерации в настоящее время. </p><p>Для России характерна фрагментарность системы управления налоговым процессом. Отдельные виды налоговых платежей планируются, администрируются и контролируются многочисленными министерствами и ведомствами. Кроме того, за анализируемый период изменилась структура бюджетных доходов. Например, единый социальный налог (ЕСН), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, доходы от внешнеэкономической деятельности с 01.01.2006 г. выведены из состава налоговых платежей. Поступление доходов от внешнеэкономической деятельности контролирует Федеральная таможенная служба, что затрудняет получение официальной статистической информации о фактических выплатах таможенных пошлин в разрезе основных видов экономической деятельности. </p><p>Далее, обрати внимание на конституционно-правовые особенности российской налоговой системы, которая находит свое отражение в ее конституционно-правовых принципах, которые будут описаны далее в данном подпункте курсовой работы. </p><p>К изучению конституционно-правовых принципов налоговой системы следует подходить с позиций системно-структурного анализа. Такой подход предполагает не только выявление конкретных принципов, но и установление взаимосвязи, взаимозависимости, взаимообусловленности между ними, т.е. их классификацию и систематизацию. </p><p>Российскими учеными – специалистами, как в области конституционного права, так и налогового права предложен ряд классификаций конституционных принципов налоговой системы. Полагаем более рациональной классификацию конституционных принципов налоговой системы, представленную С.Г. Пепеляевым, в основу которой положен юридический критерием (структура отрасли конституционного права), поскольку конституционные принципы налоговой системы развивают более общие конституционные начала и являются их логическим продолжением. Он выделяет: </p><p>принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя; </p><p>принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщика; </p><p>принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма. </p><p>Следует также иметь в виду, что в структуре конституционного права как отрасли права кроме норм, сгруппированных в подотрасли и институты – институт основ конституционного строя, подотрасль основ правового положения человека и гражданина, институт федеративных отношений, существуют и нормы-принципы, “пронизывающие” всю отрасль конституционного права и имеющие общеправовой характер. Анализ налогового законодательства во взаимосвязи с нормами Конституции Российской Федерации позволяет выделить следующие общеправовые принципы формирования налоговой системы: </p><p>принцип законности; </p><p>принцип приоритета человека, его прав и свобод; </p><p>принцип гласности; </p><p>принцип взаимной ответственности государства и гражданина; </p> <p>Значение данных общих принципов в системе правового регулирования налоговой системы Российской Федерации велико. Еще в 1997 г. Конституционный Суд указал, что из Конституции Российской Федерации вытекает, что общие принципы налоговой системы относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации. Данное обстоятельство обусловливает верховенство общих конституционных принципов формирования и правового регулирования налоговой системы. </p><p>Далее, в следующей главе курсовой работы рассмотрим основные направления развития налоговой системы Российской Федерации. <br> <b><br clear=”all”> </b> </p>3. Основные направления развития налоговой системы Российской Федерации</b> <br> 3.1 Проблемы налоговой системы РФ на современном этапе</b> <br> <p>Говоря о проблемах современной налоговой системы РФ, прежде всего, стоит отметить проблему налогового администрирования – налоговая система РФ по-прежнему остается очень громоздкой, неэкономичной и малоэффективной. Большое количество налогов, сложные методики их расчета, наличие большого количества бюрократических процедур приводят к значительному увеличению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования. </p><p>Решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом являются в настоящее время одной из первоочередных задач государства. </p><p>Эффективное налогообложение, возможно, обеспечить путем гармоничного сочетания выбранного налогового механизма с целями и задачами, которые ставит перед собой государство при управлении экономикой страны. </p><p>Эффективность налогообложения определяется соотношением налоговых поступлений в бюджеты с общими затратами на сбор налогов, в том числе и в отношении к каждому конкретному налогу. </p><p>Эффективность налогообложения заключается в следующем: </p><p>для государства – в увеличении доходов бюджета за счет налоговых поступлений и развитии налогооблагаемой базы; </p><p>для хозяйствующих субъектов – в получении максимально возможных доходов (прибыли) при минимизации налоговых платежей; </p><p>для населения – в получении достаточных доходов для существования при уплате установленных налогов, за счет которых государство предоставляет необходимые социальные услуги. </p><p>Доходы федерального бюджета за январь-март 2009 года, по предварительным данным Минфина России, составили 1 729,9 млрд. рублей или 21,1 % ВВП, что на 0,7 п. п. ВВП ниже величины за аналогичный период 2008 года. </p><p>Общий объем налоговых и других платежей, администрируемых ФНС России, составил 734,2 млрд. рублей в 2009 году или 8,9% ВВП, что полностью соответствует показателю доходов, администрируемых ФНС России, в процентах ВВП в 2008 году. Доходы, администрируемые ФТС России, поступили по итогам января-марта 2009 года в объеме 655,0 млрд. рублей или 8,0% ВВП (11,3% ВВП в 2008 году).

Доходы, администрируемые другими администраторами, за отчетный период 2009 года составили 340,7 млрд. рублей, или 4,1 % ВВП (1,6% ВВП).

</p><p>Поступление доходов в январе-марте составило 25,8% от объема доходов федерального бюджета, учтенного при разработке поправок в закон о федеральном бюджете на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов. К наиболее существенным факторам, оказавшим негативное влияние на доходы федерального бюджета, прежде всего, относится падение мировых цен на энергоносители на фоне снижения физобъемов добычи и экспорта нефти и газа. Цена нефти марки Urals в январе-марте 2009 года снизилась более чем в 2 раза по сравнению с аналогичным показателем прошлого года и составила 43,0 доллара за баррель. Наряду с этим произошло существенное снижение импорта. Налоговые реформы, связанные со снижением налоговой нагрузки, в частности, сокращение федеральной ставки налога на прибыль, вступившие в силу в 2009 году также способствовали сокращению доходов федерального бюджета в первом квартале 2009 года. </p><p>С учетом исполнения бюджета по доходам и расходам дефицит федерального бюджета в январе-марте 2009 года составил – 50,5 млрд. рублей или – 0,6% ВВП (в аналогичном периоде прошлого года 600,0 млрд. рублей или 6,7% ВВП).

</p><p>В январе-марте 2009 значительный объем поступлений, согласно предварительным данным Минфина России, обеспечили “другие федеральные органы” – 340,7 млрд. рублей, что составляет 19,7% от общего объема доходов, поступивших за этот период. Основную их часть составляет процентный доход за пользование денежными средствами, размещенными на счетах в иностранной валюте, открытых в Центральном Банке Российской Федерации для учета средств Резервного фонда и Фонда национального благосостояния, в сумме 205,1 и 66,0 млрд. рублей соответственно. Без учета указанных средств, поступление доходов по прочим администраторам в январе-марте 2009 года составили 69,6 млрд. рублей, что ниже доходов за январь-февраль 2008 года на 44,7 млрд. рублей. </p><p>При формировании проекта бюджета учитывалось налоговое законодательство, действующее на момент составления проекта бюджета, а также одобренные основные направления налоговой политики, предусматривающие внесение изменений и дополнений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах. </p><p>Налоговый механизм является наиболее действенным и эффективным рычагом государственного регулирования. От того, насколько эффективной будет налоговая система государства, зависит и эффективность функционирования страны и народного хозяйства в целом. </p>3.2 Основные направления совершенствования налоговой системы</b> <br> <p>Совершенствование налоговой системы страны должно вестись исходя из целей этого совершенствования. Совершенствовать ту или иную систему просто так – бессмысленно. </p><p>Одной из важнейших задач развития экономики Российской Федерации на данном этапе стоит развитие инноваций и инновационной деятельности. </p><p>Следовательно, рассмотрим направления совершенствования налоговой системы в части налогового стимулирования инновационной деятельности. </p><p>Инновационное развитие экономики России &nbsp;является одним из приоритетов государственной экономической политики. Создание стимулов для инновационной активности налогоплательщиков, а также поддержка инноваций в &nbsp;России &nbsp;

— &nbsp;основные &nbsp;цели налоговой &nbsp;политики в среднесрочной перспективе. Наиболее эффективной формой государственного стимулирования инновационной деятельности по праву во всем мире считается льготный режим налогообложения расходов на проведение научных исследований. Обоснован ряд предложений по совершенствованию налогообложения инновационной деятельности </p><p>Трансформация национального хозяйства России в экономику рыночного типа предопределяет необходимость повышения роли налоговой &nbsp;политики в стимулировании инновационной активности. Однако эта политика отличается недостаточной обоснованностью принципиальных подходов к организации налоговых отношений, непоследовательностью действий и грубыми ошибками. В значительной мере это обусловлено недостаточностью теоретических исследований и прикладных разработок, касающихся механизма функционирования налогов. </p><p>Налоговая парадигма должна быть направлена на сбалансирование общегосударственных и частных интересов, создание условий для роста инвестиционной и инновационной активности и экономического подъема. </p><p>В силу того, что налоги концентрируют всю гамму интересов субъектов рыночных отношений, основным противоречием любой экономической системы общества является противоречие между интересами государства и экономическими субъектами по перераспределению определенных экономических форм чистого дохода общества. Вопрос о пределах налогообложения включает два аспекта. Первый связан с размером индивидуального налогообложения, то есть бременем конкретного плательщика. Второй – с размером налогового &nbsp;бремени на макроуровне, то есть величиной доли созданного ВВП, переходящей к государству. Без нахождения оптимума в этом деле нельзя определить эффективные направления реформирования налоговой системы. При этом следует исходить из того, что в российской экономике налоговая система должна прежде всего обеспечивать стимулирование частной инициативы, а это, в свою очередь, приведет к росту бюджетных доходов государства. </p><p>В свете заявленных правительством России намерений в отношении развития инновационной сферы следует считать инновационную деятельность в качестве главного национального приоритета. В последние годы был принят ряд мер, направленных на налоговое стимулирование инновационной деятельности. Наиболее важными, на наш взгляд, стали следующие. </p><p>В частности, с 2008 г. российским предприятиям разрешено относить на издержки производства 100% инвестиций в НИОКР. Однако во всем мире уже больше десяти лет действуют налоговые льготы, позволяющие относить на издержки 120 – 150% вложений в НИОКР. У ведущих стран Запада расходы на НИОКР составляют 2 – 3% ВВП, в том числе у США – 2,7%, а у таких стран, как Япония, Швеция, Израиль достигает 3,5 – 4,5% ВВП. В &nbsp;России &nbsp;же несмотря на медленный рост данного показателя (рис. 1.), он не превышает 0,57% ВВП, что свидетельствует о неинновационном характере государства. </p><p>С 2009 года установлена возможность использования повышающего коэффициента 1,5 в целях ускоренного учета текущих затрат на такие исследования. Но такая льгота применяется не ко всем разработкам, а только к тем, которые входят в специальный перечень, утвержденный правительством РФ. </p><p>Используется специальный коэффициент 3 к основной &nbsp;норме амортизации для основных средств, используемых исключительно в научно-технической деятельности. В результате предприятие сможет перенести стоимость основного средства на расходы намного быстрее. </p><p>Помимо этого, до 1,5 % дохода налогоплательщика могут признаваться расходами на НИОКР отчисления на формирование Российского фонда технологического развития, а также на формирование иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в установленном порядке. </p><p>Введена возможность ускоренной амортизации основных средств с помощью “амортизационной премии” – немедленного списания на расходы до 10 % (30 % – для 3 – 7 амортизационных групп) первоначальной стоимости &nbsp;основных средств. <br> </p><p> </p><p>Рисунок 2 – Динамика бюджетного финансирования за 2006 – 2010 гг. (в % к ВВП) <br> </p><p>Существует ограниченная возможность применения инвестиционного &nbsp;налогового кредита, в том числе при проведении НИОКР, технического перевооружения, осуществлении внедренческой или инновационной деятельности. </p><p>С 1 января 2012 года организациям в целях равномерного учета расходов предоставляется право формировать в налоговом учете резерв предстоящих расходов на НИОКР. При этом предусматривается, что налогоплательщик на основании разработанных и утвержденных им программ самостоятельно принимает решение о создании резерва, отражая соответствующее решение в учетной политике для целей налогообложения. При этом расходы налогоплательщика, осуществляемые им при реализации указанных программ, производятся за счет такого резерва. Объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность или высокий класс энергетической эффективности, будут освобождены от налога на имущество. Данную льготу организации могут применять только в отношении вновь вводимых объектов (с 1 января 2012 года), и действовать она будет три года с момента ввода их в эксплуатацию. Также в связи с созданием технопарка “Сколково” приняты специальные меры, связанные с налогообложением инновационных компаний, получивших статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с федеральным законом от 28 сентября 2010 г. N 244-ФЗ “Об инновационном центре “Сколково”. Например, резидентам Сколково, предоставлены льготы на период до десяти лет по налогу на прибыль организаций, налогу на имущество и налогу на добавленную стоимость; понижены ставки страховых взносов до 14%. </p><p>Налоговые преференции реализуются и путем создания особых экономических зон. </p><p>Несмотря на принятые меры темпы роста инновационной активности очень малы. Динамика этого показателя в разрезе федеральных округов представлена в таблице 1. Государство вынуждено компенсировать низкую инвестиционную активность бизнеса, а также недостаточную эффективность &nbsp;налоговых инструментов поддержки научной и инновационной деятельности. <br> <br clear=”all”> </p><p>Таблица 3 – Инновационная активность организаций по Федеральным округам за 2009-2010 гг. (%) <table class=”table table-bordered hidden-xs”><tbody><tr> <td colspan=”2″> <p>Федеральные округа </p></td> <td> <p>2009 г. </p></td> <td> <p>2010 г. </p></td> </tr> <tr> <td colspan=”2″> <p>Центральный </p></td> <td> <p>8,8 </p></td> <td> <p>8,6 </p></td> </tr> <tr> <td> <p>Уральский </p></td> <td colspan=”2″> <p>10,2 </p></td> <td> <p>11,5 </p></td> </tr> <tr> <td> <p>Северо-Западный </p></td> <td colspan=”2″> <p>9,5 </p></td> <td> <p>9,4 </p></td> </tr> <tr> <td> <p>Сибирский </p></td> <td colspan=”2″> <p>7,3 </p></td> <td> <p>8,2 </p></td> </tr> <tr> <td> <p>Южный федеральный </p></td> <td colspan=”2″> <p>7,2 </p></td> <td> <p>7,5 </p></td> </tr> <tr> <td> <p>Северо-Кавказский </p></td> <td colspan=”2″> <p>5,8 </p></td> <td> <p>6,2 </p></td> </tr> <tr> <td> <p>Приволжский </p></td> <td colspan=”2″> <p>12,8 </p></td> <td> <p>12,3 </p></td> </tr> <tr> <td> <p>Дальневосточный </p></td> <td colspan=”2″> <p>8,3 </p></td> <td> <p>8,6 </p></td> </tr> <tr height=”0″> <td></td> <td width=”1″></td> <td></td> <td></td> </tr> </tbody></table> <br> <p>Наглядно это можно представить на рисунке 3. <br> </p><p> </p><p>Рисунок 3 – Инновационная активность организаций по Федеральным округам за 2009 – 2010 гг. (%) <br> </p><p>Из приведённых данных видно, что рост инновационной активности в округах шёл неравномерно. Самый высокий рост инновационной активности наблюдается в Уральском федеральном округе. А в Центральном федеральном округе, который из года в год обеспечивает более 30% доходов консолидированного бюджета, наблюдается падение инновационной активности с 2006 года. </p><p>Основными факторами, на наш взгляд, вызвавшими эту неравномерность, явились существенные различия между регионами в стартовых уровнях развития производительных сил и социальной инфраструктуры, в структуре отраслей экономики, в которые преимущественно направлялись инвестиции. Такие темпы развития инновационной деятельности не приведут к формированию экономики инновационного типа. Восприимчивость к нововведениям остается низкой. </p><p>В России в разработку и освоение инноваций вовлечено незначительное число промышленных предприятий. Только несколько отраслей демонстрируют инновационную активность: металлургия, химия, в некоторой степени машиностроение. В среднем только 10% предприятий можно отнести к инновационно-активным. И это вполне объяснимо: более одной трети от общего числа промышленных предприятий являются убыточными. Такое финансовое положение не создает предпосылок и не дает возможности для реализации инновационной деятельности.</p> <p>Стимулирование инновационной деятельности организаций предполагает оказание государственной поддержки. Но стимулирование инновационной деятельности носит, как правило, рискованный характер, поэтому власть не заинтересована в расходовании бюджетных средств на проекты, эффективность которых не поддается относительно точному определению и в большинстве случаев носит вероятностный характер. Тем не менее одним из приоритетных направлений стратегии инновационного развития страны должно быть создание благоприятных условий для налогоплательщиков, занятых в инновационных сферах производства. Наибольшее значение имеет доля налоговых изъятий из прибыли. Относительно низкие ставки налогообложения понижают эффективность любых налоговых льгот и тем самым существенно ограничивают возможности стимулирования инновационной деятельности. Данные Росстата показывают, что после каждого снижения &nbsp;налоговых &nbsp;ставок только максимум третья часть из дополнительной прибыли тратится на инвестиции, остальное идет на разные цели. Более логичным и экономически оправданным было бы введение объективной, дифференцированной шкалы налога на прибыль для производителей и остальных сфер народного хозяйства в зависимости от объема полученного дохода и льготное налогообложение для предприятий отрасли, имеющей стратегическое значение для преобразований российской экономики. </p><p>Самым, пожалуй, действенным стимулом в продвижении инноваций можно было бы признать амортизационную премию. Данная норма, несомненно, должна положительно повлиять на процессы обновления основных фондов в экономике и стимулировать капитальные вложения наукоемких фирм, содействуя повышению их конкурентоспособности. Но Минфин отмечает, что отечественные компании мало пользуются ускоренной амортизацией. Исследования показали, что большинство налогоплательщиков предпочитает традиционную линейную амортизацию. А те, кто все-таки ее применяет, высвободившиеся в результате амортизации средства не обязаны направлять на развитие и модернизацию производства. Так, по словам З. Варналия и Д. Серебрянского, “правительство фактически законодательно разрешает фирмам укрывать в необлагаемых налогами амортизационных фондах значительную долю получаемой ими прибыли, отказываясь при этом от немалых налоговых поступлений в государственный бюджет”. </p><p>В условиях ограниченности финансовых возможностей предприятий, высоких процентов за кредит, главная задача правительства – генерирование процесса инноваций не выполняется. В силу этого необходимо закрепление на нормативном уровне требований к нововведениям, на которые может распространяться льгота. При предоставлении налоговых льгот конкретным хозяйствующим субъектам необходимо ориентироваться на степень важности инновационной деятельности организации и воздействия предоставленных льгот на данный субъект инновационной деятельности. Поэтому предлагаем вернуться к прямой инвестиционной льготе, когда часть налоговой базы освобождается от налогообложения только в том случае, если она инвестируется на расширение или восстановление основных фондов производственного назначения. В силу чего необходим жесткий контроль за целевым использованием средств, освобождаемых от налогообложения, то есть государство должно строго следить за средствами, которые оно недополучило в виде налогов, ведь примерно столько же фирмы должны вложить дополнительных средств на проведение НИОКР. </p><p>Налогообложение не должно распространяться на капитал, инвестируемый в инновационную деятельность. Предприятие за счет освобождения от налогов части доходов получают дополнительный капитал для развития производства. Необходимо, на наш взгляд, освобождать от налогообложения прибыль, направляемую на финансирование капитальных вложений в наиболее приоритетные и важные отрасли экономики, определяющих развитие научно-технического прогресса и обеспечивающих экономический рост. </p><p>Поскольку организации для проведения инновационной деятельности используют дорогостоящее наукоемкое оборудование, правомерно освободить его от налога на имущество с целью стимулирования обновления &nbsp;основных фондов. До сих пор в целях экономии организации не стремятся приобретать новое оборудование, что подтверждает и коэффициент обновления основных средств, который с 2008 года только падает и в 2010 году составил 3,9. </p><p>Что касается инвестиционного &nbsp;налогового &nbsp;кредита (ИНК), то перечень оснований для его предоставления носит исчерпывающий характер. Он может быть предоставлен по налогу на прибыль в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет (2% суммы налога), и в части, подлежащей уплате в региональный бюджет (18%); налогу на имущество организаций (2,2%) и транспортному налогу; земельному налогу (до 1,5% кадастровой стоимости).

Теоретически инвестиционный налоговый кредит призван поддержать инвестиционную деятельность организаций, осуществляющих капитальные вложения. Однако позитивная в целом идея стимулирования инновационной деятельности с помощью налоговых инструментов в виде ИНК не нашла широкого применения и осталась по сути декларативной. Основной &nbsp;причиной, по которой использование ИНК на практике затруднено, является излишне сложная административная процедура его применения. В связи с этим на данном этапе развития экономики России &nbsp;необходимо принять меры по совершенствованию действующей методологии предоставления инвестиционного налогового кредита, чтобы он смог стать действенным инструментом налогового регулирования инвестиционной и инновационной деятельности. Предложения могут состоять в следующем: увеличение размера ИНК и срока действия; расширение перечня налогов, по которым возможно его предоставление; но самое главное – упрощение процедуры его выдачи. В ином случае мы предлагаем отменить инвестиционный налоговый &nbsp;кредит в связи с низкой его эффективностью. </p><p>Становление инновационного предпринимательства тесно связано с развитием практики венчурного финансирования. Венчурный капитал – особый тип акционерного финансирования, главным образом, стартовых высокорисковых фирм. Это подтверждается тем фактом, что все фирмы, входящие в первую сотню крупнейших компаний, равно, как и многие другие, вставали на ноги благодаря именно венчурному капиталу, в том числе, такие гиганты высоких технологий, как “Apple Computers”, “Microsoft”, “Sun Microsystems”, “Intel”, Cisco. Мировой опыт свидетельствует о том, что для успешного развития венчурного бизнеса необходимы особые налоговые льготы, стимулирующие высокорисковые среднесрочные и долгосрочные инвестиции. Поэтому особенно важно формировать условия распространения венчурной формы финансирования, выступающей одной из перспективных специфических форм финансирования инновационных проектов для молодых, быстрорастущих компаний. Необходима поддержка инновационной активности на венчурной стадии, когда технологию необходимо запатентовать и найти средства на производство опытных образцов, то есть превратить технологическую идею в экономическую. Механизм венчурного финансирования решает задачу поддержки государством инновационных компаний на наиболее проблемной стадии инновационного процесса – между научными разработками и серийным выпуском. Желательно было бы освободить от налогов прибыль от венчурных инвестиций в технологические стартапы. </p><p>Для существенного облегчения &nbsp;налоговой &nbsp;нагрузки в &nbsp;России &nbsp;многие специалисты считают необходимым создание особого налогового &nbsp;режима для научных и инновационных предприятий, который поможет осуществить комплексный подход к налогообложению данных организаций. Для достижения наибольшей эффективности благоприятные налоговые условия должны быть созданы для всех этапов инновационной деятельности, начиная с инвестирования в фундаментальные исследования и заканчивая поддержкой действующих инновационных проектов и реализации инновационных товаров и услуг. </p><p>Таким образом, налоговые льготы являются составной частью &nbsp;налоговой системы страны в целом и оказывают косвенное воздействие на финансирование инновационной деятельности. При оценке созданных в стране налоговых стимулов для внедрения инноваций в мировой практике чаще всего применяется показатель налоговых льгот. Значение показателя свидетельствует о внедрении государством значительного количества эффективных стимулов для инновационной деятельности. Хотя некоторые ученые считают, что негативная оценка налогового льготирования как главного метода регулирования вытекает из того, что льготы нарушают принцип нейтральности, то есть оказывают влияние на выбор экономических решений, и это ведет к деформациям на самом рынке. Льготы, освобождая от налога одних плательщиков, усиливают налоговое бремя для других. В связи с этим появляется понятие налоговой капитализации, под которой понимается эффект от снижения налогов. Экономическая природа этого эффекта состоит в том, что после введения налоговой льготы для какого-то сектора рынка этот сектор становится более привлекательным для инвесторов и, следовательно, увеличивается рыночная стоимость активов. В настоящее время необходимо создание такой системы идентификации, которая позволила бы различать для целей налогового стимулирования инновационные предприятия от “неинновационных”, а также подтверждать обоснованность расходов с точки зрения их направленности на осуществление инновационной деятельности. И дело не столько в недостатке финансов, сколько в неопределенности стратегии государственной инновационной политики, в неспособности государства обеспечить инновационный процесс, создав для него организационно-экономические и правовые условия. <b><br clear=”all”> </b> </p> <br> <p>Рассмотрев тему “Современная налоговая система РФ, проблемы ее совершенствования” можно сделать выводы: </p><p>Налоги всегда относились к одним из древнейших финансовых категорий. Множество веков назад тоже были различные платежи государству, но в разное время, они носили разное название, которые менялись в связи с изменениями развития самого общества. </p><p>Налоги – законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах носящие безвозвратный и безвозмездный характер. В экономическое содержание налогов входит определённая доля изъятия дохода у граждан или субъектов хозяйствования граждан, которая поддерживается государством для осуществления своих задач и функций. </p><p>Налоговой системой называют систему, которая имеет экономико-правовые отношения между хозяйствующими субъектами и государством, возникающих в связи с формированием в государственный бюджет доходной части, путём отчисления части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов, и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе. </p><p>Целью налоговой системы является создание предпосылок для решения социальных проблем; создание условий для эффективных воспроизводственных процессов в народном хозяйстве РФ; создание условий для осуществления внешнеэкономической деятельности и т.д. </p><p>Роль системы налогообложения – проявляется через функции системы налогообложения, при перераспределении совокупного дохода общества (корпоративных и индивидуальных доходов) </p><p>Впервые принципы налогообложения были сформулированы в XVIII в. Адамом Смитом. Сегодня эти постулаты называют классическими принципами налогообложения. </p><p>Следующие принципы составляют основу системы налогообложения Российской Федерации: </p><p>принцип всеобщности налогообложения и принцип равенства прав налогоплательщиков; </p><p>принцип не дискриминации; </p><p>принцип недопустимости создания препятствий реализации гражданами своих конституционных прав; </p><p>принцип единства экономического пространства; </p><p>принцип определённости правил налогообложения; принцип истолкования всех неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика. </p><p>Согласно Налоговому кодексу РФ (ст.13-15) налоги и сборы в России подразделяются на федеральные, региональные, местные и специальные налоговые режимы. </p><p>При рассмотрении различных проблем современной налоговой системы РФ нужно рассмотреть проблему народного администрирования – налоговая система РФ имеет вид малоэффективной, громоздкой и неэкономичной. Сложные методики расчётов определённых налогов, приводят к большому увеличению налогового учёта и налогового инспектирования. </p><p>Одним из важнейших направлений налоговой политики в долгосрочной перспективе является поддержание такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны, не создает препятствий для устойчивого экономического роста и, с другой стороны, – отвечает потребностям в бюджетных доходах для предоставления важнейших государственных услуг. </p><p>Отмена единого социального налога (ЕСН), является самым значимым предложением по изменению налогового законодательства. В связи с принятыми решениями о проведении пенсионной реформы начиная с 1 января 2010 года, ЕСН был заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. </p><p>В среднесрочной перспективе будет проведено дальнейшее реформирование налоговой системы России, направленное на модернизацию российской экономики и обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы. </p><p>Доходы федерального бюджета за январь-март 2013 года, по предварительным данным Минфина России, составили 3 440,3 млрд. рублей или 101,1%, что на 37,8 млрд. руб. выше величины за аналогичный период 2012 года. </p><p>Общий объем налоговых и других платежей, администрируемых ФНС России, составил 7 294,2 млрд. рублей в 2013 году или 100,6%, что практически соответствует показателю доходов, администрируемых в консолидированный бюджет России, в процентах в 2012 году. Доходы, администрируемые Бюджеты субъектов России, поступили по итогам января-марта 2013 года в объеме 3 853,9 млрд. рублей 100,1% по сравнению с 2012г. </p><p>Налоговый механизм является наиболее действенным и эффективным рычагом государственного регулирования. От того, насколько эффективной будет налоговая система государства, зависит и эффективность функционирования страны и народного хозяйства в целом. <b><br clear=”all”> </b> </p>Список использованной литературы</b> <br> <p>1.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Конституция Российской Федерации: офиц. текст. – М.: Маркетинг, 2009. – 39 с. </p><p>2.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) часть первая от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ (НК РФ) (с изм. и доп. от 19.07.2009 N 195-ФЗ г.).

</p><p>.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов: офиц. текст в ред. последних изменений // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС. – Электрон, дан. и прогр. </p><p>.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Акчурина, Е.В. Налоговая проверка и ее последствия; М.: Экзамен, 2012г. </p><p>.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. – М.: Магистр, 2009. – 576 с. </p><p>.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Васильева, В. Д.; Лермонтов, М. А.; Поликарпов, С.В. Совершенствование организации и управления ВЦ; М.: Финансы и статистика, 2011г. – 199 c. </p><p>.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Воробьева, Е.В. Заработная плата в 2009 году; М.: Эксмо, 2010г. – 896 c. </p><p>.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Воронина, Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита; М.: Приор; Издание 2-е, перераб. и доп., 2012г. – 600 c. </p><p>.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Друкер, Питер Эффективное управление. Экономические задачи и оптимальные решения; М.: Фаир-Пресс, 2013. – 288 c. </p><p>.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение; М.: Эксмо, 2013. – 480 c. </p><p>.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Захаров, М.Л. и др. Комментарий к налоговому кодексу Российской федерации; M.: Проспект, 2010г. – 720 c. </p><p>.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Морозова, Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности; М.: Бератор-Пресс, 2013г. – 256 c. </p><p>.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Налоги и налогообложение. Учебник / Под ред. профессора Г.Б. Поляка – М.: Юрайт-Издат – М., 2012 – 463 с. </p><p>.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Налоговая система России. ред. Черник, Д. Г.; Дадашев, А.З. и др. Учебное пособие; М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2010. – 296 c. </p><p>15.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Налогообложение: &nbsp;проблемы &nbsp;науки и практики – 2009: Монография. Х.: ФЛП Либуркина Л. М.; ИД “ИНЖЭК, 2009. С.161. </p><p>16.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Петрова, Г.В. Налоговое право; М.: Норма, 2011. – 271 c. </p><p>.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Глазьев С. Как построить новую экономику / Эксперт http://www.glazev.ru/econom_polit/294/ </p><p>.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Дынкин А. Мировой кризис – импульс для развития инноваций // &nbsp;Проблемы &nbsp;теории и практики управления, 2009, N 4. С.8 – 12 </p><p>19.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Кохно П.А. Приоритеты научно-технологического развития // Общество и экономика, 2012, N2. С.41 – 42 </p><p>20.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; http://www.center-yf.ru/data/nalog/Problemy-nalogovoi-sistemy. php &lt;http://www.center-yf.ru/data/nalog/Problemy-nalogovoi-sistemy.php&gt; </p><p>21.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; http://analytic. nalog.ru/portal/index.ru-RU. htm &lt;http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm&gt; </p>