налоговая проверка контроль
Рисунок 1 — Элементы налогового контроля
Правовые акты, которые определяют организацию налогового контроля, составляют принципиальные основы налогового контроля.
Можно выделить следующие группы принципов организации налогового контроля на территории Российской Федерации (таблица 1):
1) правовая определенность;
2) административные принципы;
3) этические принципы;
4) экономическая эффективность.
Таблица 1 — Группы принципов налогового контроля
|
Группы принципов |
Наименование принципов |
|
|
правовая определенность |
законности установления;
защиты прав |
|
|
административные |
всеобщности;
планомерности и регулярности |
|
|
этические |
соблюдения прав человека и гражданина;
добросовестности субъекта |
|
|
экономическая эффективность |
соблюдения налоговой тайны; возмещения ущерба |
|
В рамках налогового контроля принцип законности проявляется, в частности, в том, что, согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации, полномочия налоговых и таможенных органов, а также формы и методы налогового контроля устанавливаются исключительно Налоговым кодексом РФ. Кроме того, на налоговые органы возлагается обязанность осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства и принятых в соответствии с ним нормативных актов.
На основе принципа юридического равенства в сфере налогообложения предполагается применение ставок налогов, налоговых льгот и вычетов ко всем участникам налоговых отношений не зависимо от их социального статуса, принадлежности к определенной национальности либо вероисповедания. Не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (за исключением таможенных пошлин), а также в зависимости от того, кто является налогоплательщиком или покупателем товаров, работ или услуг.
Юридическая ответственность состоит в том, что к налогоплательщику, в случае совершения им правонарушения, должны применяться меры юридической ответственности.
Необходимо заметить, что на любом этапе налоговых отношений, гарантируется защита прав субъектов этих отношений, в том числе и при проведении мероприятий налогового контроля. Любой субъект налоговой проверки может обжаловать действия и акты налоговых органов на любой стадии осуществления контрольной деятельности.
Ни одна организация или физическое лицо не могут быть освобождены от проведения в отношении них налоговой проверки либо контроля. Именно в этом и заключается принцип всеобщности налогового контроля.
Единство налоговой политики и системы налогов определяет осуществление налогового контроля на всей территории РФ в рамках единого правового поля, регистрацию налогоплательщиков в едином реестре РФ, единства форм, методов и порядка проведения налогового контроля, применяемых на всей территории России.
Решение руководителя налогового органа определяется исходя из фактических результатов проведенного налогового контроля на основе объективности и достоверности, в этом состоит еще один принцип налогового контроля.
Требование соблюдения специальных режимов получения сведений о налогоплательщике, которые концентрируются в налоговом органе, содержатся в нормах налогового законодательства. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, определенных в НК РФ. Налоговая тайна не подлежит разглашению должностными лицами уполномоченных органов, привлекаемыми специалистами, экспертами, переводчиками за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом. В этом заключается принцип соблюдения налоговой тайны.
При проведении налогового контроля применяются общедоступные методы, представленные на рисунке 2.
Рисунок 2 — Методы налогового контроля
Налоговый контроль является частью финансового контроля и имеет целью мобилизацию налоговых доходов бюджетов всех уровней путем обеспечения полной собираемости налогов, установленных законодательством Российской Федерации.
Согласно принципу гласности деятельность налоговых органов должна быть доступна для всех пользователей информации. Это достигается путем публикации официальных данных в средствах массовой информации.
Налоговые органы, проводя контрольные мероприятия, должны исходить из презумпции добросовестности проверяемого ими лица и надлежащего исполнения им своих обязанностей. В соответствии со статьей 3 Налогового Кодекса РФ при выявлении противоречий или неясностей в налоговом законодательстве все сомнения, касающиеся оценки действий налогоплательщика, должны толковаться в его пользу.
При проведении налогового контроля не допускается причинение ущерба проверяемой организации или физическому лицу. Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход).
Противодействие по уходу от налогов, а также предоставление стабильного поступления доходов в бюджет выступает главной целью в налоговом контроле.
Рисунок 3 — Схема организации налогового контроля
Процесс результативности в налоговом контроле определяется как:
- уровень мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других платежей;
- полнота учета налогоплательщиков и объектов налогообложения;
- снижение числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действие субъектов налогового контроля.
Достижение равновесия общественных, корпоративных и личных экономических интересов участников налоговых правоотношений выступает целью в налоговом регулировании. Оно преследует интересы государства в бюджетно-налоговой сфере деятельности, то есть уставлено на наибольшее финансовое обеспечение общественных интересов.
Процесс результативности в налоговом контроле определяется как: уровень мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других платежей; полнота учета налогоплательщиков и объектов налогообложения; снижение числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действие субъектов налогового контроля.
Налоговый контроль в современных условиях находится на стыке экономических, правовых процессов и его следует рассматривать с различных позиций, комплексно: как функцию управления государства финансами и экономикой; как систему государственных органов, осуществляющих государственный контроль в финансовой сфере; как особый вид деятельности по исполнению налогового законодательства, реализуемый уполномоченными органами и вытекающий из сущности налоговых отношений.
Налоговый контроль проходит несколько стадий, представленных на рисунке 4.
Рисунок 4 — Стадии налогового контроля
Таким образом, налоговый контроль является не только особой деятельностью, но и может рассматриваться как функция (элемент) государственного управления экономикой. Взаимодействие всех составляющих налогового контроля находится в тесной связи с налоговым администрированием.
Налоговый контроль кроме проверки полноты соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, включает в себя и такие мероприятия как: сбор информации о возможности увеличения налоговых поступлений в бюджет и улучшение налоговой дисциплины среди налогоплательщиков. В связи с этим возрастает роль налогового контроля в сфере налоговых отношений и расширяются его функции. Налоговый контроль выполняет контрольную функцию. Вместе с тем, в условиях современной российской экономики, где посредством налоговых поступлений формируется существенная часть бюджета, речь идет о реализации фискальной функции налогов. Следует признать, что, с ограничением сущности контроля лишь к обеспечению законности при уплате налогов и сборов, сужается его экономическая составляющая.
Юридические и экономические элементы понятия представляют собой систему, находящуюся в динамике, дополняют друг друга. Так наполняемость бюджета (одна из функций налогового контроля) возможна при тщательном налоговом контроле, выявлении нарушителей и привлечению их к ответственности.
Таким образом, налоговый контроль является не только особой деятельностью, но и может рассматриваться как функция (элемент) государственного управления экономикой. Взаимодействие всех составляющих налогового контроля находится в тесной связи с налоговым администрированием.
Налоговый контроль кроме проверки полноты соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, включает в себя и такие мероприятия как: сбор информации о возможности увеличения налоговых поступлений в бюджет и улучшение налоговой дисциплины среди налогоплательщиков. В связи с этим возрастает роль налогового контроля в сфере налоговых отношений и расширяются его функции. Налоговый контроль выполняет контрольную функцию. Вместе с тем, в условиях современной российской экономики, где посредством налоговых поступлений формируется существенная часть бюджета, речь идет о реализации фискальной функции налогов. Следует признать, что, с ограничением сущности контроля лишь к обеспечению законности при уплате налогов и сборов, сужается его экономическая составляющая.
Основная форма проведения налогового контроля — налоговые проверки налогоплательщиков. Проверки соблюдения законодательства о налогах (налоговый контроль), а также ряда других нормативных актов, в том числе и не относящихся к налоговому законодательству, то есть вся совокупность проверок отношений, в ходе которых формируются налоговые доходы государства, составляют понятие налоговых проверок.
Рисунок 5 — Виды налоговых проверок
Как видно из схемы вид налоговой проверки зависит от различных целей. Рассмотрим налоговые проверки в зависимости от места их проведения, то есть камеральные и выездные.
Существует два вида выездной налоговой проверки: комплексные и тематические. Комплексная предусматривает полную проверку финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. При тематической проверке проверяется один или несколько налогов.
Отличительные особенности камеральных и выездных проверок представлены на рисунке 6.
Камеральная проверка основывается на изучении первичных данных, предоставленных налогоплательщиком, с использованием формальной, логической и арифметической проверки с местонахождении инспекции федеральной налоговой службы.
В случае возникновения необходимости налоговый орган может потребовать объяснить налогоплательщика те или иные не ясные вопросы, либо предоставить дополнительные документы.
Рисунок 6 — Отличительные особенности налоговых проверок
С учетом изложенного на основе проведенного исследования можно сделать вывод, что при проведении камерального контроля можно выделить четыре основных метода, представленных на рисунке 7.
Рисунок 7 — Методы камерального контроля
Конкретные методы камеральной налоговой проверки определяются налоговыми органами самостоятельно.
На сегодняшний день камеральные проверки стали выходить на лидирующее положение в системе налогового контроля, так как они менее трудоемки, ими можно охватить 100% налогоплательщиков. Эффективность камеральных проверок по общей сумме дополнительно начисленных налогов год от года повышается.
Рассматривая особенности выездной проверки, можно прийти к выводу, что она осуществляется по решению руководителя налогового органа, по месту нахождения налогоплательщика, в его присутствии т срок ее проведения имеет ограничения, как правило, два месяца.
Кроме того, налоговые проверки можно разделить на первичные и вторичные. Первичные проверки могут быть камеральными и выездными.
В зависимости от стадии проведения выделяют также такие налоговые проверки, как
предварительная, которая предполагает профилактику и предупреждение нарушений налогового законодательства;
- текущая, носящая характер оперативной, она может проводиться в отчетном периоде в основном в виде камеральных налоговых проверок;
— последующая, которая имеет характер проверки фактического выполнения решения налогового органа и может быть проведена по окончании отчетного периода. При этом необходимо отметить, что данный вид проверки отличается более глубоким изучением финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Далее, если рассматривать классификацию налоговых проверок, необходимо также выделить проверки в зависимости от объема контролируемой деятельности объекта.
Во-первых, это — комплексное обследование деятельности налогоплательщика, при этом проверяются все имеющиеся у него счета.
Во-вторых, имеют место тематические проверки, которые подразумевают проверку исполнения обязательств по определенному налогу или нескольких налогов.
Существуют также сплошные проверки, при которых подвергаются ревизии все имеющиеся у налогоплательщика документы, связанные с исчислением и уплатой налогов.
Выборочная проверка подразумевает проверку на основании выборки определенных документов, в зависимости от цели. В настоящее время большинство проверок проводится с применением выборочного метода. Это позволяет несколько сократить затраты рабочего времени на проведение проверок, хотя и увеличивает риск необнаружения ошибок плательщика. Проверки могут проводиться силами непосредственно ИФНС либо с привлечением правоохранительных органов или внебюджетных фондов.
Рисунок 8 — Подготовительный этап выездной налоговой проверки
Начиная налоговую проверку сотрудник налогового органа, изучает бухгалтерскую и налоговую документацию налогоплательщика, на основании чего составляет собственные расчеты по налогам, а затем производит сверку с фактическими данным налогоплательщика.
В ходе проведения выездной налоговой проверки проверяющий может при необходимости пригласить любое физическое лицо, которое может обладать определенными сведениями, имеющими значение для данной формы налогового контроля. При этом несовершеннолетние и недееспособные лица не могут давать каких-либо сведений, так как они могут содержать заведомо ложную или недостоверную информацию.
Должностные лица, осуществляющие выездную проверку, вправе осматривать территорию и помещения налогоплательщика, если это необходимо в целях получения информации, которая бы свидетельствовала о получаемых доходах налогоплательщиком. Помещения или документы, как правило осматриваются или изучаются в присутствии налогоплательщика, если необходимо в присутствии понятых. Результатом осмотра служит протокол. При проведении выездной проверки осуществляется проверка правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Данный метод позволяет выявлять нарушения, которые своевременно, правильно рассчитаны и документально оформлены в соответствии с действующим законодательством, но неверно отражены в учетных регистрах бухгалтерского или налогового учета.
Работник налогового органа составляет альтернативный баланс, в котором он учитывает доходы и расходы организации по нормам, установленным законодательными или технологическими нормативами. Таким образом, работник налогового органа сравнивает фактические и нормируемые затраты организации, выявляет существующие отклонения в учетных регистрах. Такие отклонения могут возникнуть у организации по причине излишнего списания материалов (например, если фактически не проводились реальные работы, и не изготавливалась готовая продукция) или в результате допущенных приписок в учетной документации при изготовлении готовых изделий (например, в целях получения работниками большей, чем положено, заработной платы).
Кроме того, могут использоваться особые методы контроля такие, как инвентаризация, под которой понимается проверка фактического наличия и состояния материальных ценностей, финансовых ресурсов, расчетно-кредитных отношений, дебиторской и кредиторской задолженности и т.д.
Инвентаризация оформляется результатами сличительной ведомости, актами сверок взаиморасчетов с бюджетом или с другими организациями. Инвентаризации проводятся с целью контроля соответствия учетных данных реальным показателям баланса, проверки наличия и физического состояния материальных ценностей, выявления неиспользованных, залежалых или устаревших товаров и другого имущества организации.
Выборочная проверка проводится налоговыми органами по более ценным или пользующимся повышенным спросом товарам (или по сверхнормативным запасам) два или три раза в год. Если в результате выборочной инвентаризации выявляются фактические расхождения с учетными данными, то в организации должна быть организована внеочередная инвентаризация всех товаров. В случае необходимости может осуществляться контрольный обмер с участием соответствующих специалистов. Этот метод является разновидностью инвентаризации. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Сущность обмера заключается в том, что проверяется фактическое соответствие достоверности отчетных данных (например, о выполненных работах и стоимости оплачиваемых услуг).
Обмер может проводиться сплошным или выборочным способом.
Результат проведенного обмера оформляется актом контрольных замеров или соответствующей справкой специалиста.
Метод обследования на месте используется с целью установления степени изношенности основных средств, для проверки порядка и условий хранения материальных ценностей, особенностей осуществления приемки и передачи материальных ценностей, соблюдения техники безопасности при организации труда на рабочем месте.
В некоторых случаях налоговые органы проводят экспертизу продукции с обследованием условий производства. Такое обследование осуществляется на добровольной основе по заявлению производителя и проводится с целью выдачи или подтверждения санитарно-эпидемиологического заключения на всю производимую номенклатуру продукции.
Налоговые проверки как основная форма налогового контроля, их виды и цели. Порядок проведения, оформление и анализ результатов камеральной и выездной налоговых проверок, совершенствование их процедур. Критерии отбора претендентов на выездную проверку.
