Контроль налоговых органов за налогообложением алкогольной и табачной продукции

метки: Акциз, Спирт, Продукция, Январь, Крепкий, Россия, Передача, Крепость

налогообложение алкогольный табачный акциз

Данная работа посвящена налогообложению алкогольной и табачной продукции, собственно, обложению их акцизами, так как названная продукция относится к подакцизным товарам.

Акцизы устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий. Акцизы устанавливаются также на импортные товары с целью защиты национального потребительского рынка.

Следует отметить специфические черты, присущие акцизам и отличающие их от других косвенных налогов, как НДС: объектом обложения акцизами является оборот по реализации только товаров, перечень которых ограничен лишь несколькими наименованиями: Иными словами, акцизами не облагаются работы и услуги, являющиеся объектом обложения налогом на добавленную стоимость; если НДС возникает и уплачивается на всех стадиях производства и обращения товаров, то акцизы функционируют только в сфере производства. Исключением из этого правила являются акцизы по товарам, ввозимым на территорию России, поскольку плательщиками акцизов в данном случае являются организации, закупившие подакцизные товары, в том числе и для их дальнейшей перепродажи.

Посредством акцизов в государственный бюджет изымается часть стоимости (цены) товара, которая не обусловлена ни эффективностью его производства, ни потребительскими свойствами, а является следствием особых условий его производства и продажи. Если бы эта часть цены не изымалась в бюджет, то предприятия — изготовители данной продукции получали бы незаслуженно высокую прибыль и были бы поставлены в неравные, предпочтительные по сравнению с другими предприятиями условия. Так, розничные цены на винно-водочные изделия установлены на таком уровне, что если бы не было акциза, то рентабельность предприятий-изготовителей измерялась бы сотнями процентов. Это относится также к табачные и другим подакцизным товарам.

Актуальность темы состоит в том, что всё большее значение в настоящее время уделяется контролю за оборотом алкогольной продукции со стороны государства, что вполне объяснимо — при общей стагнации производственной деятельности ликероводочная продукция наиболее стабильно обеспечивает налоговые поступления в доходную часть бюджета, в то же время именно в данной сфере допускаются многочисленные нарушения.

Цель работы — произвести рассмотрение некоторых проблем оборота алкогольной продукции и мобилизации поступлений в бюджет от ее реализации. Налоговым службам отводится особая роль в этой сфере, что обусловлено необходимостью контроля за достаточно большими оборотами денежных средств на алкогольном рынке и стремлением к обеспечению жизненно важных интересов государства и общества.

Государственный сектор экономики и его структура. Производство ...

... государственный сектор и его структуру; - изучить взаимосвязь государственного и частного секторов; - изучить проблемы эффективности предоставления общественных благ; Глава 1. Государственный сектор экономики и его структура. Производство общественных товаров , 1.1. Понятия государственного сектора, государственной ... Очевидно, что методы управления государственными унитарными предприятиями и ...

Одними из важных проблем на алкогольном рынке Республики Дагестан в последнее время являются:

• присутствие на рынке некачественной фальсифицированной алкогольной продукции;
• уход от налогообложения путем использования практики вексельного обращения, взаимозачетов;
• отток денежных средств из-за большого количества алкогольной продукции ввезенной из других субъектов федерации

Реализуют соответствующую цель работы следующие задачи:

1. Обозначить основные положения законодательства об акцизах;

2. Выявить характер реального плательщика акцизов;

3. Конкретизировать действенный механизм акцизов и проблемы его совершенствования, на примере алкогольной и табачной продукции;

4. Охарактеризовать деятельность налоговых органов по взиманию акцизов и контролю за оборотом алкогольной и табачной продукции.

Работа состоит из трёх глав. Первая глава развивает тему в двух направлениях:

• товароведческом — в главе даётся общая характеристика алкогольной и табачной продукции

— налоговом — рассматриваются особенности взимания акцизов на алкогольную и табачную продукцию, при этом даётся полная характеристика акциза как вида налога с учётом всех его элементов (объект обложения, налоговая база, ставки, сроки уплаты и др.), при этом во внимание приняты изменения налогового законодательства по данному вопросу с 1 января 2006 г., в частности: отмена региональных марок, отмена режима налогового/акцизного склада.

Во второй главе рассматривается роль акцизов в формировании доходов бюджета РФ и деятельность ИФНС (на примере г. Махачкалы) по взиманию акцизов и контролю за оборотом алкогольной и табачной продукции.

В третью главу включён анализ проблем налогового законодательства в отношении обложения акцизами алкогольной и табачной продукции и пути совершенствования налогообложения и контроля за оборотом названных видов продукции.

Для написания работы использованы нормативно-правовые акты по налогообложению алкогольной и табачной продукции, различные экономико-правовые комментарии к главе 22 Налогового кодекса РФ «Акцизы» (в частности, комментарий А.И. Старикова указывает на взаимодействие налогового права с другими отраслями права; комментарий самых недавних изменений в порядок налогообложения алкогольной и табачной продукции сделан А.В. Нечипоруком).

Часть источников привлечена для характеристики и предложений по совершенствованию работы ИФНС, как публикации А.П. Зрелова «Проблемы и пути совершенствования работы налоговых органов» и М.В. Мишустина «Совершенствование налогового администрирования — фактор повышения эффективности работы налоговых органов». По товароведению использованы «Коммерческое товароведение» (авторский коллектив во главе с В.И. Тепловым) и «Товароведение потребительских товаров» (автор М.А. Николаева).

Глава 1. Особенности налогообложения алкогольной и табачной продукции

1.1 Структура и содержание алкогольной и табачной продукции

Алкогольные напитки — напитки, в состав которых входит спирт (алкоголь).

Акцизы и их применение

... Акцизы» Налогового кодекса действует в новой редакции. Поправки затронули в том числе и порядок расчета налоговой базы по операциям с табачными изделиями. Указанные обстоятельства объясняют актуальность работы. 1. Плательщики акцизов Акциз ... ФЗ "О соглашениях о разделе продукции", инвестор, в частности, уплачивает акцизы, за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье, предусмотренное ...

Они не являются пищевыми продуктами, хотя и содержат некоторое количество веществ, имеющих пищевые свойства. Не являются они и вкусовыми товарами, т. е. такими, как перец, горчица и т. д., хотя и способны в известной мере возбуждать и повышать аппетит. Эти напитки являются наркотическими продуктами. В отношении алкогольных напитков сложились самые противоречивые мнения, как со стороны общественности, так и со стороны индивидуальных потребителей.

Во многих государствах мира в разные времена против производства и потребления этих напитков предпринимались самые жесткие меры. Не осталась в стороне и наша страна, принявшая в 1985 г Указ о борьбе с алкоголизмом, результаты этого эксперимента, как и следовало ожидать, не оправдали себя, но подорвали основы винодельческой промышленности, привели страну к очередному дефициту, спекуляции, подпольному производству низкокачественной и опасной для здоровья продукции, толкнули молодежь к токсикомании. В цивилизованных странах давно осознали, что науке потребления спиртного надо обучать население так же, как и науке рационального питания.

В зависимости от содержания этилового спирта все алкогольные напитки подразделяются на высокоалкогольные (до 96% об.) — этиловый спирт; крепкие (31—65% об.) — водки, ром, виски, коньяки; среднеалкогольные (9—30% об.) — ликеро-наливочные изделия, вина; слабоалкогольные (1,5— 8% об.) — пиво Теплов В.И., Сероштан М.В., Боряев В.Е., Панасенко В.А. Коммерческое товароведение. М.:2004 — С.161.

Спирт этиловый пищевой получают методом спиртового брожения сахаро- и крахмалосодержащих продуктов — сахарной свеклы, сахарного тростника, картофеля, зерна, а также отходов их переработки (мелассы, патоки).

Наиболее ценным и экономичным сырьем для получения спирта является картофель.

Производство спирта включает три стадии: подготовительную — очистка сырья от примесей, приготовление солода или культур плесневых грибов; основную — разваривание и осахаривание крахмала, сбраживание, перегонка и получение сырого спирта; завершающую — ректификация (очистка) спирта. Сырой спирт нельзя использовать для пищевых целей ввиду того, что он содержит ряд вредных веществ (сивушные масла, сложные эфиры, метиловый спирт).

Для удаления вредных веществ используют процесс Ректификации, который основан на разной температуре кипения этилового, метилового, высших спиртов, сложных эфиров и др. Степень очистки спирта-ректификата определяет его товарный сорт. Основным признаком сортности (люкс, экстра, высшей очистки, 1-й сорт) является содержание примесей и качество используемого сырья. Питьевой спирт производят разбавлением спирта-ректификата высшей очистки умягченной водой до крепости 96%. Крепость этилового спирта выражается в объемных процентах или градусах (количество миллилитров спирта в 100 мл жидкости), а также в весовых процентах (количество граммов этанола в 100 г жидкости) с учетом того, что удельный вес абсолютного спирта при 20°С равен 0,78924.

Водка — крепкий алкогольный напиток, представляющий смесь этилового спирта-ректификата с умягченной водой, доведенную до крепости не менее 40%, обработанную активированным углем и профильтрованную. Водка — национальный русский напиток, производство которой началось еще в XV в. Она заменила еще более древний русский алкогольный напиток — питейный мед. Название «водка» произошло от продукта разбавления — «вода». Различают две группы водок — обыкновенные и особые. К первым относятся водки, являющиеся водно-спиртовыми смесями — Обыкновенная, Старорусская, Пшеничная, Сибирская, Экстра. К особым водкам относятся такие, при производстве которых используют различные вкусовые и ароматические добавки (Столичная, Московская, Российская, Русская, Посольская, Московская особая, Украинская горилка, Лимонная, Петр I и некоторые другие новые виды).

«Обращение продовольственного сырья и пищевых продуктов

... районные, районные в городе центры гигиены и эпидемиологии; Республиканский и областные центры по профилактике СПИД; центры дезинфекции и стерилизации; Республиканский, областные и городские центры «Здоровье»; научно-исследовательские и научно-практические учреждения гигиенического и эпидемиологического ...

В качестве добавок в особые водки вводят: в Украинскую горилку — мед и перец; в Посольскую — обрат или обезжиренное молоко; в Лимонную — лимонную кислоту и ароматные спирты лимона; в Русскую — корицу; в Столичную — сахар, соду и уксус; в Российскую — сахар, мед, ванилин и двууглекислый натрий и т.д. Николаева М.А. Товароведение потребительских товаров М. Инфра, 2003 — С.200

В последнее время появилось множество водок с самыми экзотическими названиями — Золотое Кольцо, Русская рулетка, Жириновский, Тамбовский волк, Левша, Никита и др. Однако необычное название не всегда соответствует высокому качеству. В настоящее время у нас в стране реализуется более ста наименований водок отечественного и импортного производства. Основными факторами, формирующими качество водки, являются сырье и степень очистки водно-спиртовой смеси. Для производства водки используют спирт люкс, экстра и высшей очистки. Для отдельных видов водки (Кремлевская) применяют тройную перегонку спирта.

Ликеро-наливочные изделия — алкогольные напитки с содержанием спирта от 12 до 45% об., приготовленные купажированием (смешивание) спирта, воды, сахарного сиропа, плодово-ягодного, эфиромасличного или неароматического растительного сырья. Вспомогательными материалами могут быть органические кислоты, эфирные масла, пищевые красители и др. Ликеро-наливочные изделия классифицируют по виду сырья и содержанию основных компонентов (спирту и сахару).

• По виду сырья они делятся на плодово-ягодные (наливки, ликеры десертные, кремы, настойки сладкие и полусладкие, напитки десертные);
• многокомпонентные (бальзамы, пунши, коктейли);
• напитки с пряными травами (настойки горькие, ликеры крепкие, аперитивы).

• По содержанию спирта ликеро-наливочные изделия подразделяют на крепкие (ликеры крепкие, настойки, бальзамы, коктейли крепкие), умеренные (наливки, кремы, ликеры десертные, аперитивы, коктейли);
• некрепкие (напитки десертные).

  По содержанию сахара эти напитки бывают высокосахаристые (наливки, кремы, ликеры, пунши);

• сред-несахаристые (настойки сладкие, ликеры эмульсионные, коктейли, напитки десертные);
• низкосахаристые (настойки полусладкие, аперитивы, коктейли крепкие);
• без сахара (бальзамы, настойки горькие, коктейли крепкие).

Ликерами называются спиртные напитки, получаемые купажированием спиртованных настоев на различных ароматических травах, семенах, кореньях, цветах, плодах, спиртованных соков, сахарного сиропа и других вкусовых Компонентов. Особенностью ликеров являются повышенная вязкость и экстрактивность. Содержание спирта в них колеблется от 20—23% (кремы) до 30—45% (ликеры крепкие); Сахаров — в пределах от 32—50 г/дм ³ (ликеры крепкие и десертные) до 50—60 г/дм³ (кремы).

Анализ рынка потребительских товаров (на примере рынка безалкогольных напитков)

... этой работы заключается в изучении рынка потребительских товаров на примере рынка безалкогольных напитков, его функций и значений. Основные задачи этой работы: дать понятие рынка потребительских товаров и его элементов; объяснить сущность и значение рынка потребительских товаров; рассмотреть спрос на безалкогольные напитки на рынке потребительских товаров и ...

В торговой сети реализуется около 45 наименований ликеров. Наиболее распространены и известны следующие ликеры: Бенедиктин, Шартрез, Кристалл, Вишневый, Кофейный, Шоколадный, Розовый и др., из импортной продукции — Амаретто, Киви, Ведрен, Барен Сигел и т. д.

Кремы — подгруппа ликеров с низкой крепостью и высокой сахаристостью; обладают тягучей консистенцией.

Наливки — продукты купажирования различных плодово-ягодных морсов с сахарным сиропом, спиртом и водой. В отдельных случаях применяют подкрашивание, добавление лимонной кислоты, ванилина и др. Крепость наливок должна быть не ниже 18—20%. По названию наливок можно, как правило, установить, какие основные компоненты входят в их состав: Айвовая, Малиновая, Клубничная, Вишневая. Производят и многокомпонентные наливки — Запеканка (вишневый и черносливовый морсы); Спотыкач (вишневый, черносливовый и черничный морсы) и др.

Настойки горькие изготавливают из спиртованных настоев на травах, корнях, корневищах, коре, плодах и др.; иногда к ним добавляют различные эфирные масла, а для смягчения вкуса — до 1% сахара. Эти настойки содержат от 30 до 45% спирта. Сладкие и полусладкие настойки вырабатывают путем купажирования спиртованных настоев пряного сырья или ароматных спиртов с плодово-ягодными морсами, сахарным сиропом, спиртом и водой. Эти настойки содержат от 18 до 24% спирта и от 1 до 25% сахара (г/дм ^: *).

Ассортимент настоек достаточно широк. Наиболее распространенными являются — Нежинская Рябина, Рябиновая на коньяке, Вишневая, Зубровка, Зверобой, Охотничья настойка, Старка, Перцовая, Горный дубняк, Анисовая и др.

Состав сырья для производства настоек, как правило, очень сложен. Например, в состав сырья Охотничьей настойки входят ароматный спирт на имбирном, калгановом и адгеликовом корнях, гвоздике, черном и красном перце, можжевеловой ягоде, обжаренном кофе, бадьяне, сушен _ы х апельсиновой и лимонной корках, белый портвейн, колер.

Джины — национальный английский алкогольный напиток, относящийся к разновидности настоек. Их получают из ячменного спирта с добавлением можжевеловой ягоды. Джины имеют крепость до 45%; сахар не добавляют. Ассортимент: Старая леди, Бифатер, Бифатер Лондон, Гуламор.

Бальзамы представляют собой крепкие алкогольные напитки (45—50% об.) с высокой экстрактивностью из-за использования эфирных масел, пряновкусового сырья и др. Известный в нашей стране Рижский черный бальзам включает сорок компонентов. В настоящее время ассортимент бальзамов расширился и в продаже имеются следующие их виды: Сибирский, Таежный, Бурятский, Ильгам, Москва, Древнерусский и др. Из импортных бальзамов широкую известность приобрели бальзам Битнера и Шведская горечь.

Коктейли изготавливают из различных спиртных напитков, разбавляемых перед употреблением безалкогольными напитками с добавлением льда. Крепость готовых напитков колеблется от 6 до 12%.

Государственное регулирование российского рынка алкогольной продукции ...

... производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" от 21.12.2013 N 365-ФЗ (редакция от 03.07.2016) [4]. Еще одной важной мерой государственного регулирования рынка алкогольной продукции является контроль алкогольной продукции при перемещении через ...

Пунши являются тонизирующими алкогольными напитками, включающими в себя пять компонентов — воду, сахар, ром, чай и лимонный сок. Крепость их не выше 20%. Аперитивы обладают более или менее выраженным вкусом горечи, так как в их производстве используются пряно-вкусовые травы, плоды и ягоды. Крепость напитков колеблется от 15 до 45%. Употребляют их для возбуждения аппетита.

Виски, ром и коньяки (бренди) относятся к крепким алкогольным напиткам с длительной выдержкой. Все эти напитки обладают высокой крепостью (40—70% об.), а их приготовление требует определенной выдержки в необугленных или обугленных дубовых бочках. Бренди и коньяки обладают характерной особенностью — их изготавливают из коньячного спирта и виноматериалов.

Виски — алкогольный напиток крепостью 45% и выше, получаемый перегонкой сброженного сусла из зернового сырья с последующей выдержкой спирта в дубовых бочках с обугленной внутренней поверхностью. Различают виски ржаное, кукурузное и смешанное. Употребляют чаще в разбавленном виде с содовой или тоником. В процессе выдержки (4—10 лет) виски приобретают характерный вкус и аромат; окраска менее интенсивная, чем у рома и коньяка. К наиболее знаменитым импортным виски относятся Белая Лошадь (White Horse), Черное и белое (Black and White), Королева Анна (Queen Anne), Джони Уолкер. В настоящее время в нашей стране виски не производят Теплов В.И., Сероштан М.В., Боряев В.Е., Панасенко В.А. Коммерческое товароведение. М.: 2004 -С.174.

Ром — крепкий алкогольный напиток (50—55% об.), приготовленный из ромового спирта, получаемого из патоки сахарного тростника или тростниковой мелассы, и выдержанный в дубовых бочках в течение четырех лет. Продукт прозрачный, светло-коричневого цвета с характерным ароматом и жгучим вкусом. В нашей стране ром не производят. Самым известным в мире ромом является Капитан Морган (Capitan Morgan).

Коньяк получают длительным выдерживанием в дубовых бочках коньячного спирта, произведенного перегонкой молодых сухих виноградных вин. Вместо бочек возможно применение эмалированных металлических емкостей, заполненных дубовыми клепками. Название «коньяк» могут иметь только напитки, изготовленные в провинции Ша-ранта (Франция).

Продукция, изготовленная в других странах, может называться «бренди», «арманьяк», «виньяк». России название «коньяк» используется для внутреннего рынка.

По технологии производства коньяки делят на ординарные, марочные и коллекционные. Ординарный коньяк бывает 3-, 4-, 5-звездочным (выдержка спирта от трех до пяти лет).

Марочные коньяки выдерживают от 6 Д° 50 лет: KB (6—7 лет), КВВК (8—10 лет) и КС (10 лет и более).

Марочные коньяки, выдержанные не менее трех лет в дубовых бочках, считаются коллекционными. Крепость коньяков в зависимости от вида и марки колеблется от 40 до 57% об. Известные сорта российских коньяков: Большой приз (KB), Лезгинка (KB), Дербент (KB), Юбилейный (КВВК), Кубань (КВВК), Аи-Петри (КВВК), Славутич (КС), Одесса (КС), Россия (КС) и др.

Виноградные вина — алкогольные напитки, полученные спиртовым брожением сока свежего или завяленного винограда и содержащие от 8 до 20% спирта. В вине сохраняются почти все основные компоненты винограда. Много полезных веществ поступает в вино из дрожжей после окончания брожения. Специалисты считают, что вино не связано с явлением алкоголизма; в винодельческих районах, где население систематически потребляет вино, случаи алкоголизма встречаются гораздо реже, чем в районах потребления других алкогольных напитков. О несомненной пользе вина (при употреблении его в умеренных количествах) высказываются многие ученые и медики. Виноградные вина весьма разнообразны по своему составу и вкусовым свойствам, что зависит от сырья и способа получения.

Порядок исчисления и уплаты акцизов

... подакцизный товар, в отношении которого статьей 193 настоящего Кодекса установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала). При реорганизации организации права и ... совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре ...

• В зависимости от способа производства все вина делят на натуральные и специальные. Натуральные вина получают в результате полного (сухие) или частичного (полусухие и полусладкие) сбраживания сусла или мезги;
• в них не допускается введение спирта, сахара или каких-либо других веществ. Специальные вина получают путем неполного сбраживания сусла с добавлением спирта и купажированием виноматериалов.

• По содержанию спирта и сахара виноградные вина подразделяют на натуральные — сухие, сухие особые, полусухие и полусладкие;
• специальные — сухие, крепкие, полудесерные, десертные и ликерные. В натуральных винах содержание спирта колеблется от 9 до 16%;
• содержание сахара в сухих не более 3 г/дм ^🙂 , полусухих — 5—25 и полусладких — 30—80 г/дм³ . В специальных винах содержание спирта и Сахаров значительно выше (спирта — 12 — 20%;
• сахаров — 15—30%).

• В зависимости от качества и сроков выдержки вина подразделяют на молодые, без выдержки, выдержанные, марочные и коллекционные.
• По цвету все вина делят на белые, розовые и красные.

Ассортимент вин очень широк. В России и странах ближнего зарубежья выпускается более 700 наименований вин разных типов, состава, качества, свойств. Из натуральных вин наиболее популярны: Рислинг Абрау, Алиготе, Ркацители, Перлина Степу, Шабское белое, Кубанское полусладкое, Российское полусладкое белое, Столовое белое и розовое, Хванчкара, Фетяска и др. Из специальных вин можно назвать: портвейны — Ливадия, Массандра, Таврида, Кизляр, Дербент; мадера — Крымская, Кубанская, Массандра; херес — крепкий Крымский, сухой крепкий, Молдова, Янтарь; мускаты — Мускат белый Ливадия, Мускат черный Массандра, Мускат розовый десертный, Мускат янтарный, Мускат Букет Дагестана; токайские вина — Токай южнобережный, Гратиешты, Кара Чанах; кагор — Южнобережный, Шемаха, Чумай, Церковное, Пасхальное; ароматизированные вина (вермут) — Экстра, Горный цветок, Букет Молдавии, Утренняя роса; игристые вина — Советское шампанское, Цимлянское игристое, Донское игристое, Мускатное игристое, Краснодарское игристое и др.

Качество крепких алкогольных напитков и ликеро-наливочных изделий оценивают по показателям потребительских свойств. Из органолептических показателей оценивают цвет, вкус, аромат (или букет), прозрачность, отсутствие мути и осадка; из физико-химических показателей определяют полноту налива, массовую долю спирта (крепость), сахара, вредных примесей и др. Водку и ликеро-наливочные изделия оценивают по десятибалльной системе (цвет и прозрачность; аромат, вкус, общая балльная оценка).

Особенности формирования цен на импортные товары

... подакцизного товара декларируемой партии; Кк - коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения, а именно: объемное содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции или этиловом спирте ... розничной цене на импортные сигареты и папиросы подается налогоплательщиком в таможенный орган по месту оформления подакцизных товаров. Форма уведомления ...

Не подлежат выпуску изделия, получившие органолептическую оценку (в зависимости от вида) ниже 8,8 (настойки горькие) — 9,5 (новые виды водок и др.) балла Теплов В.И., Сероштан М.В., Боряев В.Е., Панасенко В.А. Коммерческое товароведение. М.: 2004 — С.164.

При установлении качества виноградных вин и коньяков особое значение имеет органолептическая оценка: прозрачность, цвет, вкус, букет и типичность, мусс (игристые вина).

Оценку проводят также по десятибалльной системе: вкус — 5,0; аромат, букет — 3,0; прозрачность — 0,5; цвет — 0,5; типичность — 1,0; мусс — 1,0. Балльная оценка вин: 10 — вино исключительно высокого качества; 9,0 -почти совершенное; 8 — отличное; 7 — хорошее; б — среднее; 5 — дефектное. Оценка коньяка: коньяк КС — 9,3; КВВК — 9,2; KB — 9,1; пять звездочек — 8,7; три звездочки — 8,5 балла.

Табачные изделия. Табак и табачные изделия условно отнесены к пищевым продуктам. Химический состав табака очень сложен. Его специфическим веществом является алкалоид никотин, содержание которого в табаках колеблется от 0,2 до 4,6%, в махорке — до 7%. При курении никотин поступает в кровь и, возбуждая нервную систему, действует на организм как наркотик. Никотин очень ядовит, смертельная доза его составляет 0,08 г. В табаке содержатся и другие близкие никотину алкалоиды — норникотин и никотеин, которые, как и никотин, вредно влияют на сердечнососудистую систему, пищеварение и дыхательные пути. Особенностью табака является его физиологическая крепость, которая обуславливает наркотическое действие продукта. Физиологическая крепость табака повышается по мере увеличения содержания в нем никотина. Как правило, в высококачественном сырье и в более высоких сортах изделий никотина содержится меньше, чем в средних и низших сортах. В табаке содержатся также белковые вещества, углеводы, органические кислоты, редуцирующие вещества и др.

Вкус дыма табака тем лучше, чем больше он содержит углеводов и меньше белков. Носителями аромата табака и его дыма являются эфирные масла и смолы. Содержание этих веществ оказывает значительное влияние на ценность продукции. Например, в табаке Дюбек ялтинский содержится 1,37% эфирных масел, в табаке Самсун сочинский — 0,75%, а в табаке Платана-Аркадия — только 0,09%. В настоящее время вырабатывают следующие виды табачных изделий: табак курительный, табак трубочный, папиросы, сигареты, сигары, махорку курительную и нюхательную.

Табак курительный и трубочный вырабатывают третьего, пятого и шестого классов. Николаева М.А. Товароведение потребительских товаров М.Инфра, 2003 — С.206

Папиросы выпускают первого, третьего, пятого и шестого классов. Класс устанавливается в зависимости от длины изделия, в том числе курительной части, влажности табака, массовой доли пыли в табаке. Чем выше класс, тем выше крепость папирос. Сигареты в отличие от папирос мундштука не имеют. Вырабатывают их с фильтром и без него, круглые и овальные. Как и папиросы, сигареты имеют класс: с первого по седьмой. Изделия с первого по четвертый класс производят с ацетатным фильтром, благодаря которому при курении в организм попадает на 30% меньше никотина и смол, чем их содержится в табаке. Сигары производят из сигарных табаков без применения гильзы из бумаги. По содержанию никотина они крепче папирос и сигарет. Сигары выпускают высшего, 1-го и 2-го сортов.

Ценообразование на товары аптечного ассортимента

... устанавл. на высокорентабельные товары чья розничная цена существенно превышает себестоимость. Подакцизными явл. алкогольная продукция, табачные изделия, ювелирые изделия. В фарм отрасли (спирт этиловый из ... цен на ЖНВЛС. 3. Ценообразование. Понятие. Состав и структура цены Ценообразование - процесс формирования цены на товары. Две основные системы ценообразования: q рыночное - функционирующее на ...

1.2 Порядок исчисления и уплаты акциза на алкогольную и табачную продукцию

К подакцизным товарам относятся (ст.181 НК):

• этиловый спирт из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного);
• спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%;
• алкогольная продукция;
• пиво;
• табачная продукция;
• ювелирные изделия (до 1 января 2003 года);
• легковые автомобили;
• мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
• автомобильный бензин;
• дизельное топливо;
• моторные масла для дизельных или карбюраторных (инжекторных) двигателей;
• прямогонный бензин (с 1 января 2003 года).

Следовательно, алкогольная и табачная продукция согласно главе 22 Налогового кодекса РФ относится к подакцизным товарам.

Плательщиками акцизов являются (ст.179 НК):

• организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, которые признаются объектом обложения акцизами;
• лица, признаваемые плательщиками акцизов в связи с импортом и экспортом товаров.

Если деятельность по производству подакцизных товаров осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), лицом, исполняющим обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, признается лицо, ведущее дела простого товарищества, или любое другое лицо — участник такого товарищества.

Следует иметь в виду, что образование и деятельность простых товариществ по производству лицензируемых подакцизных товаров незаконна, поскольку в соответствии с действующим законодательством лицензии выдаются юридическим лицам либо индивидуальным предпринимателям. Простое же товарищество юридического лица не образует (ст.1041 ГК РФ).

Следовательно, деятельность в рамках договора простого товарищества в настоящее время возможна только при производстве нелицензируемых подакцизных товаров: пива, легковых автомобилей и мотоциклов Комментарий к главам 21 и 22 Налогового кодекса РФ / сост. А.И. Стариков СПб.: Питер, 2005 — С.127.

В соответствии с п.1 ст.181 НК РФ в перечне подакцизных товаров сохранен этиловый спирт. К нему отнесены все виды этиловых спиртов (за исключением коньячного), независимо от их концентрации, вида сырья, из которого они производятся, и от того, по какой нормативно-технической документации они изготавливаются (по ГОСТам, ТУ, ОСТам или фармакопейным статьям).

Согласно фармакопейным статьям ФС 42-3071-94 и ФС 42-3072-94 изготавливаемая по ним продукция, представляя собой лекарственное средство, является не спиртосодержащей продукцией, а этиловым спиртом и именно под таким названием включена в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

Поскольку в п.1 ст.181 НК РФ не предусмотрено исключение из перечня подакцизных товаров этилового спирта, производимого в соответствии с указанными фармакопейными статьями, независимо от того, что спирт зарегистрирован как лекарственное средство, он является подакцизным товаром.

Не облагаются акцизами отходы, образующиеся при производстве этилового спирта из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, подлежащие дальнейшей переработке или использованию для технических целей, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти. Эти отходы должны быть внесены в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в РФ.

Спиртосодержащие отходы не облагаются акцизами при одновременном соблюдении следующих условий:

1) имеется государственное регистрационное удостоверение;

2) продукция направляется на дальнейшую переработку или используется в технических целях.

Организация и проведение государственной регистрации спиртосодержащих отходов, образующихся при производстве этилового спирта из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и подлежащих дальнейшей переработке или использованию в технических целях, возложены на Минсельхоз России.

В ряде случаев спиртосодержащие отходы не используются для переработки, не реализуются, а направляются на уничтожение. Следует ли в данном случае начислять акциз? Чтобы ответить на этот вопрос, вспомним, что уничтожение отходов не признается операцией, подлежащей налогообложению акцизами. Следовательно, при уничтожении отходов спиртового производства акцизы не начисляются.

Согласно пп.3 п.1 ст.181 НК РФ подакцизным товаром признается алкогольная продукция, к которой относятся питьевой спирт, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5% (в том числе и спиртованные соки).

Виноматериалы в соответствии с НК РФ не входят в перечень подакцизных товаров. Следовательно, акцизы по ним не начисляются.

Согласно п.1 ст.182 НК РФ акцизами облагаются перечисленные ниже операции с подакцизными товарами Черник Д.Г. Налоги и налогообложение М.: Инфра-М, 2005 — С.191.

Акцизами облагается реализация (передача) на территории России произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров (включая товары, произведенные из давальческого сырья), в том числе:

1) непосредственно продажа произведенных подакцизных товаров.

2) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (например, если организация передает произведенное пиво для розлива другому предприятию на давальческой основе, она должна начислить акциз);

3) передача права собственности на произведенные подакцизные товары на безвозмездной основе, а также в порядке товарообмена. При этом следует помнить, что в соответствии со ст.26 Федерального закона от 22.11.95 N 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (в редакции Федерального закона от 07.01.99 N 18-ФЗ) товарообменные операции с участием этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции запрещены;

4) передача произведенных подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (определение этих понятий приведено в статьях 409 и 414 ГК РФ), а также реализация предметов залога;

5) передача произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также передача подакцизных товаров при выделе доли участника договора из имущества, находящегося в общей собственности;

6) передача произведенных подакцизных товаров в структуре организации, в том числе:

• для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
• использования для собственных нужд;
• использования при натуральной оплате труда.

Под использованием подакцизных товаров для собственных нужд понимается использование товаров, при котором они не являются сырьем для дальнейшего производства других подакцизных или неподакцизных товаров (например, использование произведенных подакцизных товаров для рекламы, на выставках, на представительские расходы и т.п.).

Не могут считаться используемыми для собственных нужд объемы подакцизных товаров, отобранные для проверки их качества, предусмотренной нормативно-технической документацией.

Так, например, в ГОСТ 5363-93 «Водка. Правила приемки и методы анализа» предусмотрено, что водка принимается партиями, каждая из которых оформляется одним документом о качестве. Документ о качестве водки выдается только после проведения проверки ее качества на соответствие требованиям нормативно-технической документации по различным показателям. Кроме того, в зависимости от показателя качества и объема партии ГОСТом определен объем отбора проб для проведения анализа качества водки. Следовательно, объем водки, направленный на проверку ее качества непосредственно на производящем ее предприятии в пределах норм, установленных ГОСТом, не облагается акцизами.

Следует также помнить, что в отличие от других подакцизных товаров, передаваемых в структуре организации для дальнейшего производства неподакцизных товаров, передача в рамках единого технологического процесса этилового спирта, выработанного организацией из любого вида сырья и используемого ею для производства денатурированного спирта, объектом налогообложения не является Комментарий к главам 21 и 22 Налогового кодекса РФ / сост. А.И. Стариков СПб.: Питер, 2005 — С.131.

Акцизами облагается реализация произведенных подакцизных товаров (в том числе из давальческого сырья) на экспорт, за исключением товаров, по которым предоставлены поручительства или гарантии уполномоченных банков.

В некоторых случаях акцизами облагается реализация подакцизных товаров несобственного производства. Речь идет о следующих операциях:

1) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность;

2) первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию России с территории государств — участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве).

В настоящее время такое соглашение подписано с Республикой Беларусь. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 23.06.97 N 583 «О мерах по реализации Указа Президента Российской Федерации от 25 мая 1995 г. N 525 «Об отмене таможенного контроля на границе Российской Федерации с Республикой Беларусь»« были отменены таможенный контроль на границе России с Республикой Беларусь и таможенное оформление перемещаемых через границу российских товаров и товаров, происходящих из этой республики. Однако впоследствии порядок перемещения товаров через таможенную границу России и Республики Беларусь был уточнен в постановлении Правительства РФ от 22.08.2000 N 619 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 23 июня 1995 г. N 583». Этим документом предусмотрен упрощенный порядок декларирования товаров, происходящих из России и ввозимых в Республику Беларусь, и товаров, происходящих из Республики Беларусь и ввозимых в Россию.

Таким образом, в настоящее время нет государств, ввоз товаров из которых на территорию России был бы полностью освобожден от таможенного контроля и таможенного оформления;

3) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков — производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций. Исключение составляет реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации.

Акцизами облагается ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию России (в том числе из государств — участников СНГ).

От обложения акцизами освобождается передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому структурному подразделению этой же организации для производства других подакцизных товаров (ст.183 НК).

Так, например, передача спирта для производства водки из одного цеха организации в другой, даже если он находится на иной территории, акцизами не облагается.

С 1 января 2001 года от обложения акцизами освобождалась передача в структуре организации этилового спирта, произведенного из непищевого сырья, для производства неподакцизных товаров. Если, например, организация производила этиловый спирт из непищевого сырья, который использовался ею же для производства неподакцизных товаров бытовой химии в аэрозольной упаковке, акцизы при передаче спирта не начислялись.

Однако в соответствии с изменениями, внесенными в главу 22 НК РФ Законом N 57-ФЗ, указанная норма с 1 января 2002 года отменена. Это значит, что при передаче в структуре организации этилового спирта из непищевого сырья для производства неподакцизных товаров акцизы должны начисляться так же, как и при передаче на производство неподакцизных товаров этилового спирта, произведенного из пищевого сырья.

С 1 января 2001 года для освобождения от акцизов денатурированного спирта и денатурированной спиртосодержащей продукции требовалось одновременное соблюдение ряда условий:

1) реализация денатурированного спирта и денатурированной спиртосодержащей продукции должна осуществляться только организациям по специальным разрешениям на его поставку в пределах выделенных квот, утвержденных (согласованных) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Исходя из изложенного ранее в НК РФ было предусмотрено, что условием освобождения от обложения акцизами реализации спиртосодержащей денатурированной продукции является наличие специальных разрешений на ее поставку. В то же время порядок выдачи таких разрешений установлен не был.

Таким образом, оснований для освобождения от обложения акцизами операций по реализации лицами произведенной ими спиртосодержащей денатурированной продукции без специальных разрешений на ее поставку в пределах выделенных квот, утвержденных (согласованных) уполномоченными органами исполнительной власти, не было Винницкий Д.В. Концепция автономии налогового права и ее влияние на законодательство и судебную практику. //Законодательство, 2003, № 5 — с. 33.

В соответствии с изменениями, внесенными в главу 22 НК РФ Законом N 57-ФЗ, требование о наличии специальных разрешений на поставку указанных видов продукции отменено. Согласно данному закону с 1 января 2002 года реализация денатурированного этилового спирта и денатурированной спиртосодержащей продукции должна осуществляться в соответствии с Федеральным законом от 22.11.95 N 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (в редакции Федерального закона от 07.01.99 N 18-ФЗ).

Вместе с тем Федеральным законом от 24.07.2002 N 109-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»« указанный порядок реализации (поставки) этилового спирта был изменен. Теперь поставки организациям этилового спирта (в том числе денатурата) разрешаются в пределах квот, выданных субъектам РФ или соответствующим федеральным органам исполнительной власти, и при наличии уведомления, то есть документа, разрешающего организации закупать этиловый спирт (в том числе денатурат) в пределах выделенных квот на закупку и подтверждающего легальность его оборота. Требования к содержанию и порядку выдачи уведомлений устанавливаются Правительством РФ;

2) концентрация денатурирующих добавок должна исключать возможность использования денатурированного спирта и денатурированной спиртосодержащей продукции для производства алкогольной и другой пищевой продукции.

Согласно ст.183 НК РФ с 1 января 2001 года денатурированные спирт и спиртосодержащая продукция освобождались от акцизов, если они были изготовлены на основе этилового спирта. В то же время многие спиртовые и ликероводочные предприятия вырабатывают денатурированную спиртосодержащую продукцию из отходов, образующихся при производстве этилового спирта из пищевого сырья, водок и ликероводочных изделий. Поскольку в рассматриваемой статье не было предусмотрено освобождения от акцизов денатурированной спиртосодержащей продукции, произведенной на основе таких отходов, она должна была облагаться акцизами в общеустановленном порядке. Согласно Закону N 57-ФЗ указание, что денатурированная спиртосодержащая продукция должна быть изготовлена на основе этилового спирта (в том числе денатурированного), с 1 января 2002 года исключено;

3) денатурированные спирт и денатурированная спиртосодержащая продукция должны быть изготовлены в соответствии с утвержденными (согласованными) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти нормативными и техническими документами;

4) денатурация этилового спирта должна осуществляться в рамках единого технологического процесса на производственных мощностях одной организации (без передачи в ходе технологического процесса от одного структурного подразделения организации другому ее структурному подразделению).

Налоговая база определяется по каждому виду подакцизных товаров (ст.187).

Виды подакцизных товаров перечислены в п.1 ст.193 НК РФ.

Налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении, если на эти товары установлены твердые (в рублях и копейках на единицу измерения) ставки акцизов. Налоги и налогообложение / под ред. М.В. Романовского и О.В. Врубелевской. СПб.: Питер, 2004 — С.188

При реализации подакцизных товаров, на которые установлены адвалорные (в процентах от стоимости) ставки акцизов, налоговая база определяется как стоимость подакцизных товаров. При этом стоимость подакцизных товаров может исчисляться исходя:

1) из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, за вычетом акциза, НДС. В соответствии с п.1 ст.40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен;

2) из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде (при их отсутствии исходя из рыночных цен), без учета акциза, НДС. В частности, такие цены применяются в следующих случаях:

• по подакцизным товарам, переданным на безвозмездной основе;
• при совершении товарообменных (бартерных) операций;
• при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
• при передаче подакцизных товаров для натуральной оплаты труда.

2. Налогообложение алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации, осуществляется по соответствующим налоговым ставкам, указанным в п.1.ст.193 НК Комментарий к главам 21 и 22 Налогового кодекса РФ / сост. А.И. Стариков СПб.: Питер, 2005 — С.137.

При реализации налогоплательщиками — производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно налогообложение осуществляется по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 ст. 193 НК.

Ставки акцизов бывают трех видов:

1) специфические, или твердые — в рублях и копейках за единицу измерения;

2) адвалорные — в процентах от стоимости товара, определенной в соответствии со ст.187 НК РФ (то есть стоимости товара за вычетом акцизов, НДС и налога с продаж).

Адвалорные ставки установлены на природный газ;

3) комбинированные, состоящие из двух частей — специфической составляющей (в рублях и копейках за единицу измерения) и адвалорной составляющей (в процентах от стоимости).

С 1 января 2003 года комбинированные ставки установлены на сигареты и папиросы. Например, на сигареты с фильтром ставка акцизов составляет 50 руб. за 1000 шт. + 5% от стоимости 1000 шт. этих сигарет.

Ставки акцизов на алкогольную продукцию должны применяться в следующем порядке (п.2 ст.193 НК РФ).

Акцизы начисляются в размере 100% от установленной ставки при реализации алкогольной продукции ее производителями:

• при реализации алкогольной продукции с содержанием этилового спирта до 9% (независимо от того, реализуется продукция в оптовую или розничную сеть);
• при реализации алкогольной продукции с содержанием этилового спирта свыше 9% организациям розничной торговли или общественного питания;

— при реализации алкогольной продукции на экспорт (акцизы начисляются и уплачивается, если отсутствует поручительство банка или банковская гарантия, а также, если поручительство или гарантия банка было представлено, но факт экспорта в установленный срок документально не подтвержден).

Кроме того, акцизы начисляются по ставке в размере 100% от установленной ставки:

• при реализации лицами переданной им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных государственных органов конфискованной или бесхозяйной алкогольной продукции, а также алкогольной продукции, от которой произошел отказ в пользу государства и которая подлежит обращению в государственную или муниципальную собственность;
• при передаче произведенной алкогольной продукции для использования на собственные нужды или другому лицу на безвозмездной основе Колчин С.П.

Налогообложение. М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002 — С.210.

Акцизы уплачиваются в размере 50% от установленной ставки:

• при реализации алкогольной продукции с содержанием этилового спирта свыше 9% ее производителями на акцизные склады оптовых организаций;
• при реализации алкогольной продукции с содержанием этилового спирта свыше 9% с акцизных складов оптовых организаций в розничную сеть или общественное питание.

По подакцизным товарам (сигареты и папиросы), в отношении которых с 1 января 2003 года установлены комбинированные ставки акцизов, расчет производится следующим образом:

1) количество реализованных подакцизных товаров (в натуральном выражении) умножается на твердую ставку (в рублях и копейках за единицу измерения);

2) затем стоимость реализованных подакцизных товаров (без учета акцизов, НДС и налога с продаж) умножается на адвалорную ставку (в процентах от стоимости).

Сложив полученные величины, получим сумму акцизов, которую следует начислить.

Пример. Табачная фабрика реализовала 400 000 штук сигарет с фильтром за 200 000 руб. (без учета акциза, НДС и налога с продаж).

Сумма акцизов, которую нужно начислить на указанную партию, составит:

(50 руб. х 400 000 шт. : 1000 шт.) + (200 000 руб. х 5%) = 30 000 руб.

Общая сумма акцизов определяется по итогам месяца как сумма, полученная в результате сложения сумм акцизов, исчисленных по каждому виду подакцизных товаров.

Если налогоплательщик не ведет раздельный учет операций по реализации подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам, сумма акцизов определяется по максимальной ставке (из всех применяемых налогоплательщиком) по отношению к единой налоговой базе, определенной по всем облагаемым акцизами операциям. Например, если налогоплательщик не ведет раздельного учета реализации пива, облагаемого по разным ставкам, сумма акцизов определяется исходя из максимальной ставки, которая с 1 января 2003 года составляет 4 руб. 60 коп. за один литр пива.

Дата реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья определяется в соответствии с правилами ст.195 НК РФ. Алкогольная и табачная продукция считается реализованной по отгрузке.

Согласно п.4 ст.195 НК РФ при обнаружении недостачи алкогольной продукции дата ее реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти).

Пример. При доставке алкогольной продукции с содержанием этилового спирта свыше 9% с акцизного склада производителя на акцизный склад оптовика произошел ее бой. Согласно условиям договора риск случайной гибели алкогольной продукции в пути несет производитель.

В данном случае производитель должен начислить акцизы на бой, превысивший нормы естественной убыли. Акцизы должны начисляться исходя из 50% от ставки, установленной в ст.193 НК РФ (речь идет о «вторых» 50%), на дату обнаружения недостачи.

Статья 196 НК устанавливает налоговый режим в отношении алкогольной продукции. Он заключается в том, что хранение, транспортировка и поставка покупателям отечественной алкогольной продукции с содержанием этилового спирта свыше 9% (включая передачу структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию), выполняются в соответствии с условиями режима налогового склада. В период нахождения алкогольной продукции под действием режима налогового склада она не считается реализованной и в ее отношении не возникает обязательств по уплате акциза.

Изменения, касающиеся исчисления акцизов на алкогольную продукцию, внесены в главу 22 Налогового кодекса Федеральным законом от 21.07.2005 № 107-ФЗ (далее — Закон № 107-ФЗ).

Многие поправки вызваны отменой с 1 января 2006 года режима налогового склада в отношении алкогольной продукции. Соответствующие изменения в Федеральный закон от 22.11.95 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (далее — Закон № 171-ФЗ) также вступили в силу с 1 января 2006 года.

Рассмотрим подробнее, как указанные поправки повлияли на порядок исчисления акцизов на алкогольную продукцию.

Как сказано в статье 179 НК РФ, плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, которые перемещают подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации. Все эти лица признаются налогоплательщиками, если совершают операции, признаваемые объектом налогообложения акцизами.

Учитывая, что в соответствии с Законом № 171-ФЗ производство и поставку алкогольной продукции могут осуществлять только организации, плательщиками акцизов на алкогольную продукцию являются только юридические лица.