Налогообложение предприятий (организаций) и пути его совершенствования

метки: Налог, Налоговый, Планирование, Система, Прибыль, Предприятие, Таблица, Нагрузка

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Особенно наглядно это проявляется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.

Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании, как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов.

Актуальность темы дипломной работы обусловлена тем, что в настоящее время абсолютное большинство населения страны платит те или иные налоги, т.е. стало налогоплательщиками. Определение оптимальных объемов налоговых платежей – проблема каждой конкретной организации или физического лица. В настоящее время налогоплательщики предпринимают множество усилий по снижению налоговых выплат. Предприниматели, руководители и рядовые налогоплательщики рассматривают налоги как «потери» для бизнеса. Несомненно, сама сложность налоговой системы заставляет предприятия, прежде всего, найти механизмы построения своей учетной и финансовой политики так, чтобы платить налоги оптимально, меньше, потому, что одним из факторов является то, что мы не знаем, куда идут налоги и как они тратятся. Но даже, если бы государство управляло налогами и правильно их в дальнейшем тратило, для того, чтобы правильно развиваться предприятию, ему обязательно надо платить налоги оптимально. Оптимально — не значит не платить или уходить в серый бизнес. В сером бизнесе, особенно, как это делают российские предприятия, нет никакого учета и поэтому там еще большие потери, чем налоговые потери, потери от бесхозяйственности управления этой серой частью, наличной частью на предприятии.

Объектом исследования данной работы является НП «Учебно-научный комплекс», а предметом – налогообложение данного предприятия.

Целью настоящей работы является разработка и экономическое обоснование предложений по совершенствованию налогообложения предприятия НП «Учебно-научный комплекс». В соответствие с поставленной целью в дипломной работе решаются следующие задачи:

Учет расчетов с бюджетом по федеральным налогам на предприятии

... учета расчетов с бюджетом по федеральным налогам на предприятии. Для достижения поставленной цели, в работе определений следующие задачи: Рассмотреть теоретические основы учета расчета с бюджетом. Раскрыть понятие и значимость налогов. Рассмотреть основные налоги, уплачиваемые предприятием. Рассмотреть учет расчетов ...

— исследовать эволюцию налогового законодательства в Российской Федерации;

— изучить содержание налогового планирования на уровне организаций (предприятий);

— исследовать методику анализа налоговой нагрузки на предприятие;

— провести анализ финансово-хозяйственной деятельности НП «Учебно-научный комплекс»;

— проанализировать налоговую нагрузку на примере НП «Учебно-научный комплекс»;

— предложить направления совершенствования налогообложения предприятия.

Методы написания дипломной работы:

— совокупность диалектических методов (частное – особенное, количество – качество, дедукция, индукция, система часть системы, положительное – отрицательное и др.);

— методы обобщения практического опыта (сопоставление, количественная оценка, анализ временных рядов, финансового анализа, экономико-математические методы и др.);

— методы обработки информации (редактирование, выделение главного и др.)

При подготовке дипломной работы использовались: нормативно-правовые акты Российской Федерации, учебно-научные статьи и монографии, публикации специальной периодической печати, аналитические материалы и отчетность НП «Учебно-научный комплекс».

Структурно работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ (ОРГАНИЗАЦИЙ)

1.1. Эволюция налогового законодательства в Российской Федерации

Основы существующей в настоящее время российской налоговой системы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991 г. № 2118-1 и соответствующих законов по конкретным видам налогов, которые вступили в действие с 1 января 1992 г. С принятием этих законов в России впервые за многие десятилетия была создана налоговая система. Необходимость сведения действующих налогов в единую систему была вызвана тем, что проводившиеся экономические преобразования потребовали выработки принципиально иной современной финансовой политики, которая должна была стать одним из важнейших действенных инструментов регулирования развивающихся рыночных отношений. Налоговая система была призвана ограничить стихийность рыночных отношений, активно воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктур, снизить уровень инфляции.

Сформированная и вступившая в действие с 1 января 1992 г. российская налоговая система была построена на отдельных, не увязанных в единое целое принципах, важнейшими из которых являлись следующие:

Понятие и роль налогов в Российской Федерации

... Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы. Налоговая система РФ представлена на рис. 1. Рис. 1. Налоговая система РФ Федеральными признаются налоги и ...

— равенство всех налогоплательщиков, включая предоставление налоговых льгот и защиту экономических интересов;

— разграничение прав по введению и взиманию налогов между различными уровнями власти;

— однократность налогообложения (один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный период);

— приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательными и нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения;

— установление конкретных прав и обязанностей налогоплательщиков и государства, но с преобладанием прав государства в лице налоговых органов.

В условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система в определенной степени выполняла свою роль, обеспечивая минимальные потребности государства по поступлению в бюджеты всех уровней финансовых ресурсов. Вместе с тем по мере дальнейшего углубления рыночных преобразований недостатки действующей налоговой системы становились все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в экономике изменениям все более и более очевидным.

Поэтому следующий этап развития налоговой системы можно характеризовать как этап неустойчивого налогообложения. Не случайно на протяжении последующих лет экономических реформ в законодательство о налогах ежегодно, а нередко и по несколько раз в год вносились многочисленные поправки. Но они решали лишь отдельные узкие вопросы, не затрагивая основных положений построения налоговой системы. К сожалению, вносимые законодательные изменения были не всегда обоснованными. Так, в декабре 1993 г. предоставлением права региональным и местным органам вводить неограниченное число новых налогов был нарушен один из важнейших принципов построения налоговой системы принцип ее единства. В результате сложившаяся к концу 90-х гг. в Российской Федерации налоговая система в большей степени из-за несовершенства ее отдельных элементов препятствовала экономическому развитию страны.

Огромная налоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков, наличие большого числа налоговых льгот, а также многочисленных лазеек для сокрытия доходов и неуплаты налогов создали в стране атмосферу отсутствия честной конкуренции законопослушных и закононепослушных налогоплательщиков, а также способствовали развитию теневой экономики. Все более четко проявлялась фискальная функция налогов при одновременном сокращении темпов прироста налоговых поступлений и росте бюджетного дефицита. Налоги все в меньшей степени стали выполнять функцию регулятора производства. Назрела необходимость существенного изменения налоговой политики.

Дальнейшее развитие налоговой системы представляло собой этап подготовки налоговой реформы. Начиная с 1996 г. последовательно сокращалось число многочисленных налоговых льгот исключительного характера, отменялись отдельные налоги, которые искажали суть налоговой системы. Был восстановлен нарушенный принцип единства налоговой системы, ликвидировано право региональных и местных органов по установлению неограниченного числа новых налогов. Одновременно осуществлялись разработка НК РФ и подготовка к его принятию.

Современный этап развития налоговой системы — это этап реформирования. В 1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в действие первая, или так называемая общая, часть НК РФ, которая регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами .

С 1 января 2001 г. вступила в действие специальная часть НК РФ, которая регламентирует вопросы конкретного применения налогов .

Налоговый кодекс Российской Федерации — это единый, взаимосвязанный и комплексный документ, учитывающий всю систему налоговых отношений в Российской Федерации. С его принятием в России сформирована единая налоговая система.

Налоговая система — это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.

По своей общей структуре, принципам построения и перечню налоговых платежей российская налоговая система в основном соответствует системам налогообложения юридических и физических лиц, действующим в странах с рыночной экономикой.

В первую очередь систему налогов Российской Федерации необходимо характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных налогов. Первой частью НК РФ установлено в целом пятнадцать видов налогов и сборов, в том числе десять федеральных, три региональных и два местных налогов. Кроме того, НК РФ предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов, при которых устанавливаются соответствующие федеральные налоги с одновременным освобождением от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов. В настоящее время в российской налоговой системе установлены четыре вида таких налогов. Классификация налогов Российской Федерации по принадлежности к уровню власти приведена на рис. 1.1.

При этом предприятие-налогоплательщик уплачивает гораздо меньше налогов, чем это предусмотрено в НК РФ, поскольку в их числе достаточно много специфических налогов, уплата которых возложена на ограниченное число предприятий. К таким налогам относятся, в частности, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина, налог на игорный бизнес, транспортный налог. Кроме того, значительное число включенных в налоговую систему России налогов уплачивается физическими лицами.

Акцизы на отдельные виды товаров, плательщиками которых формально являются юридические лица, фактически (не номинально, как другие косвенные налоги) платят непосредственно потребители, т.е. физические лица.

Вместе с тем из налоговой системы России с принятием поправок в части первой НК РФ исключена таможенная пошлина.

Следует учитывать тот факт, что таможенная пошлина имеет налоговую природу, поскольку является одним из видов налогов, позволяющих государству активно вмешиваться в экономическую жизнь страны и экономическими способами (таможенно-тарифные меры) регулировать внешнеэкономическую деятельность.

Федеральные налоги и сборы
Налог на добавленную стоимость Акцизы Налог на доходы физических лиц Единый социальный налог Налог на прибыль организаций Налог на добычу полезных ископаемых Налог на наследование или дарение Водный налог Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Государственная пошлина
				Региональные налоги
				Налог на имущество организаций Налог на игорный бизнес Транспортный налог
		Налоги, установленные специальными налоговыми режимами
		Единый сельскохозяйственный налог Единый налог при упрощенной системе налогообложения Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
				Местные налоги
				Земельный налог Налог на имущество физических лиц

Рис. 1.1. Классификация налогов в Российской Федерации по принадлежности к уровню власти .

Одновременно с этим следует отметить, что из всего многообразия видов налогов, установленных в налоговой системе России, фактически четыре налога (налог на прибыль, НДС, акцизы и налог на доходы физических лиц) и таможенная пошлина с фискальной точки зрения являются решающими. Они играют на протяжении всех лет создания основ механизма рыночных отношений в России решающую роль в формировании доходов российской бюджетной системы.

Вместе с тем первые три налога и таможенная пошлина являются определяющими с точки зрения налоговой нагрузки на налогоплательщиков — юридических лиц.

Особое место в российской налоговой системе занимает единый социальный налог, поступления по которому зачисляются как в бюджетную систему страны, так и в соответствующие государственные внебюджетные социальные фонды.

При этом важно подчеркнуть, что перечень региональных и местных налогов стал исчерпывающим, т.е. ни один орган законодательной власти субъекта Федерации и представительный орган местного самоуправления не имеют права ввести ни одного налога, не предусмотренного НК РФ. Это качественно изменило условия хозяйствования для предприятий, достаточно резко повысило их уверенность в незыблемости налоговой системы.

Таким образом, установленный в НК РФ перечень налогов является не только исчерпывающим, но и обязательным для законодательных (представительных) органов власти. Однако такое положение существовало не всегда.

До введения НК РФ в российской налоговой системе существовало деление региональных и местных налогов на обязательные и необязательные. Смысл этого разделения состоял в том, что отдельные виды налогов, несмотря на их установление в налоговой системе страны, могли не применяться на соответствующей территории. Особенно характерно это было для местных налогов. Согласно Закону РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» из установленных двадцати трех видов местных налогов двадцать видов были необязательными. Как открытый перечень налогов, так и установление необязательных налогов размывали единую налоговую систему страны, разрушали важнейшие принципы ее построения.

Введение в НК РФ положения, устанавливающего закрытый перечень региональных и местных налогов, имеет принципиальное значение.

Как уже отмечалось выше, в истории российской налоговой системы был четырехлетний период — этап неустойчивого налогообложения, когда органам власти субъектов Федерации и местного самоуправления было предоставлено право вводить без ограничения любое количество региональных и местных налогов. Естественно, что указанные органы власти этим правом не преминули воспользоваться, и к моменту принятия НК РФ в России насчитывалось более сотни наименований и видов налогов.

Вместе с тем в части федеральных налогов их перечень хотя и установлен в НК РФ, может изменяться решением федеральной законодательной власти. С момента принятия и вступления в действие с 1 января 1999 г, части первой НК РФ были введены и через непродолжительное время отменены такие «экзотические» налоги, как сбор за пограничное оформление, налог на отдельные виды транспортных средств. Подобная ситуация стала возможной исключительно потому, что НК РФ не запрещает этого делать, а также в связи с тем, что в нем отсутствует положение о том, что введение нового налога должно сопровождаться отменой одного из действующих.

Федеральные налоги в Российской Федерации установлены НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории страны. Перечень региональных налогов установлен там же, но эти налоги вводятся в действие законами субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации. Вводя в действие региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти субъектов Федерации определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных НК РФ, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующей главой НК РФ. Таков же порядок введения и местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами муниципальных образований.

Российская система налогообложения в части соотношения косвенного и прямого налогообложения замысливалась исходя из того, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, в то время как прямые налоги — роль экономического регулятора доходов корпораций и физических лиц. Одновременно налоговую систему России по обеспечению доходной части государственного бюджета с момента ее образования и на протяжении всего периода формирования принято считать системой с преобладанием косвенного налогообложения. Однако необходимо особо отметить, что уровень собираемости прямых налогов превышает аналогичный показатель для косвенных налогов.

Исключительные особенности имеет российская налоговая система в части классификации налогов по субъекту уплаты. Классификация налогов в Российской Федерации по субъекту уплаты показана на рис. 1.2.

Приведенная на рис. 1.2 структура налоговой системы России в зависимости от субъекта уплаты налогов достаточно убедительно показывает преобладание налогов, уплачиваемых юридическими лицами. Из пятнадцати видов налогов, установленных налоговой системой России, девять видов налогов уплачиваются юридическими лицами, уплата трех видов налогов возложена как на юридических, так и на физических лиц, и еще три вида налогов платят исключительно физические лица. Вместе с тем о роли соответствующей категории налогов в налоговой системе страны следует судить в основном не с позиции количества соответствующих видов налогов, а с качественной стороны — их доли в общей сумме налоговых поступлений Здесь также наблюдается, в отличие от стран с развитой рыночной экономикой, преобладание доли налогов, взимаемых с юридических лиц.

Рис. 1.2. Классификация налогов в Российской Федерации по субъекту уплаты.

Специфика структуры российской налоговой системы в части субъекта уплаты налогов характеризуется следующими обстоятельствами.

Во-первых, низким жизненным уровнем абсолютного большинства населения Российской Федерации и вызванной этим недостаточной налоговой базой.

Во-вторых, в структуре населения страны высокий удельный вес занимают лица предпенсионного и пенсионного возраста, доходы которых объективно ниже доходов остальной части населения.

В-третьих, существенную роль играет и созданная в стране система уклонения от уплаты налогов, используемая преимущественно лицами, имеющими наиболее высокий уровень доходов. В результате этого отсутствует реальная налоговая база налогоплательщиков — физических лиц. При этом важно подчеркнуть, что в России степень сокрытия личных доходов значительно выше, чем доходов корпораций.

Распределение доходов от большинства налогов между бюджетами разных уровней осуществляется на основе бюджетного законодательства. В отдельных странах это происходит ежегодно при утверждении соответствующих бюджетов. В этом случае в ходе бюджетного планирования осуществляется регулирование доходной базы бюджетов путем установления доли доходов от каждого налога, поступившего на данной территории, в соответствующих бюджетах. В связи с этим указанные налоги называются регулирующими. Таким образом, регулирующие налоги — это те налоги, от доходов которых в процессе бюджетного планирования производятся отчисления в бюджеты нижестоящего уровня с целью улучшения их сбалансирования. В БК РФ начиная с 2005 г. установлено распределение доходов от федеральных налогов между бюджетами субъектов Федерации и федеральным бюджетом на постоянной основе.

В отличие от регулирующих закрепленные налоги, как следует из их названия, на постоянной основе закреплены за бюджетами соответствующего уровня и не могут зачисляться в бюджеты другого уровня. Таким образом, закрепленные налоги — это налоги, которые на постоянной основе зачисляются в определенный бюджет.

Как уже отмечалось, по объекту обложения налоги также подразделяются на несколько видов. Среди прямых налогов в российской налоговой системе выделяются реальные (имущественные), ресурсные (рентные), личные, вмененные и налоги, взимаемые с фонда оплаты труда К реальным, в частности, относятся земельный налог, налог на имущество, налог на наследование, транспортный налог.

С реальными налогами тесно связаны ресурсные платежи, взимание которых определяется разработкой, использованием и добычей природных ресурсов. К этой группе налогов в российской налоговой системе следует отнести налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог, водный налог.

К категории личных налогов относятся налог на прибыль и налог на доходы физических лиц.

Разновидностью реальных налогов являются налоги на вмененный доход. В России установлены две формы такого налога — единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и налог на игорный бизнес. Следует отметить, что единый налог на вмененный доход пока еще «не нашел себя» в российской налоговой системе ни в фискальном, ни в стимулирующем смысле.

Налоги, взимаемые с фонда оплаты труда, трудно отнести к изложенным выше классификационным группам, поскольку объектом обложения выступают расходы налогоплательщика. В российской налоговой системе к этой группе налогов относится единый социальный налог.

По способу обложения налоги российской налоговой системы классифицируются по трем группам в зависимости от способов взимания налогового оклада: «у источника», «по декларации» и «по кадастру».

По способу «у источника» в российской налоговой системе взимается налог на доходы физических лиц, а также облагаются отдельные виды доходов по налогу на прибыль организаций (акциям и другим ценным бумагам).

Этот способ нередко сопровождается подачей декларации в налоговые органы.

В частности, такое сочетание было широко распространено до 2001 г. по налогу на доходы физических лиц, когда в условиях обложения совокупного годового дохода по прогрессивной шкале обложения при изъятии у налогоплательщиков налога по месту его получения многие из них по истечении налогового периода представляли в налоговый орган декларацию о совокупном годовом доходе.

Российское налоговое законодательство предусматривает взимание налога «по декларации», в частности, при уплате налогов физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (нефиксированные доходы).

В отношении юридических лиц применение декларационной формы уплаты налога предусматривается по таким видам налогов, как налог на прибыль, налог на имущество, налог на добавленную стоимость, акцизы и др.

Способ взимания налогов «по кадастру» применяется в российской налоговой системе при обложении транспортным налогом, налогом на отдельные виды имущества.

Как уже отмечалось, в зависимости от применяемых ставок налогообложения налоги подразделяются на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и кратные минимальному размеру оплаты труда.

В отличие от других стран в российской налоговой системе весьма редко используется прогрессивное налогообложение. Прогрессивные ставки применяются в отношении лишь отдельных налогов, не играющих существенной фискальной или регулирующей роли. Первые десять лет в налоговой системе России обложение доходов физических лиц строилось на основе прогрессивных ставок, при этом диапазон прогрессии в отдельные годы достигал от 12 до 45%. Начиная с первого года нового тысячелетия, в России установлена практически единая ставка налогообложения в размере 13%, и только лишь для отдельных видов доходов применяется пропорциональная ставка в 30%, а для нерезидентов России — со всех полученных на российской территории доходов налог уплачивается по ставке в 35%. Прогрессивное же налогообложение применяется практически в двух случаях.

Во-первых, при налогообложении имущества физических лиц, когда ставки налога возрастают в зависимости от стоимости принадлежащего гражданам недвижимого имущества.

Во-вторых, прогрессивные ставки применяются при налогообложении транспортных средств в зависимости от мощности двигателя.

Регрессивное налогообложение возникло в России с принятием НК РФ и начало действовать с 2001 г. только в отношении единого социального налога. По данному налогу ставка уменьшается по мере возрастания размера денежных выплат и других форм компенсаций работникам организации. Введение регрессивных ставок было вызвано необходимостью стимулирования работодателей в части реального отражения производимых работникам выплат и ликвидации получившей широкое распространение в стране теневых форм выплаты заработной платы и других вознаграждений работникам.

В российской налоговой системе преимущественно устанавливаются и применяются пропорциональные ставки налогообложения. При данном налогообложении ставка действует в одинаковом проценте к объекту обложения, т.е. без учета изменений его величины. Такие ставки применяются в отношении НДС, акцизов, налога на доходы физических лиц.

Налогообложение прибыли юридических лиц также осуществляется на пропорциональной основе.

В зависимости от назначения налоги в налоговой системе Российской Федерации подразделяются на общие (обезличенные) и специальные (целевые).

В Российской Федерации действует один специальный налог — единый социальный налог, поступления от которого зачисляются не только в федеральный бюджет, но и в государственные внебюджетные социальные фонды. При этом ставка единого социального налога, учитывая целевой характер последнего, предусматривает его распределение по каждому фонду — Пенсионному фонду, Фонду социального страхования и фондам обязательного медицинского страхования.

Характеризуя классификацию налогов Российской Федерации по источнику обложения, следует, прежде всего, подчеркнуть, что она относится исключительно к налогам, уплачиваемым юридическими лицами, поскольку источник уплаты налога у физических лиц может быть только один — доход. Классификация налогов Российской Федерации, уплачиваемых юридическими лицами, по источнику обложения приведена на рис. 1.3.

Рис. 1.3. Классификация налогов в Российской Федерации, уплачиваемых юридическими лицами по источнику обложения.

Все источники обложения подразделяются на четыре вида, при этом большинство налогов платится до распределения организацией балансовой прибыли, т.е. за счет увеличения издержек или снижения прибыли. Тем самым уменьшается облагаемая база по налогу на прибыль.

Вместе с тем с точки зрения влияния на размер снижения налогооблагаемой прибыли их роль невелика. Решающее значение для финансового положения налогоплательщика играют налоги, уплачиваемые за счет выручки от реализации и остаточной прибыли, поскольку из этих источников уплачиваются наиболее значимые налоги, такие, как НДС акцизы, налог на прибыль.

1.2. Содержание налогового планирования на уровне организаций

В экономических словарях и справочниках содержатся различные определения понятия «планирование». Так, под планированием понимается, в частности, «способ регулирования экономических процессов на уровне народного хозяйства страны, отрасли, предприятия, территориальной единицы. Планирование включает определение целей и путей их достижения, опираясь на сведения прошлого, стремится определить будущее»; «один из экономических методов управления, выступающей как основное средство использования обществом экономических законов в процессе хозяйствования» .

Самые различные определения планирования даются в современной российской и зарубежной литературе. Планирование определяется как вид деятельности направленный на выбор оптимальной альтернативы развития социально-экономической системы в целом, рассчитанной на определенный период времени; как определение задач, стоящих перед организацией, проектирование результатов и формирование путей их достижения; как мыслительный и социальный процесс, сводящий то, что считается наиболее вероятным исходом ситуации при заданных текущих действиях, политиках и силах окружающей среды, с тем, что представляется как желательный исход, который в свою очередь требует новых действий и политик. У Д. Гроува можно встретить следующее определение: «Планирование заключается в основном в определении и рассмотрении альтернативных целей и курсов действий и в выборе тех из них, которые должны быть приняты и реализованы» .

Т.В. Кашанина предлагает рассматривать планирование в широком смысле – как постановку целей, выбор стратегии, линии поведения, правил, процедур и т.п. и в узком смысле – как составление специальных документов – бизнес-планов, определяющих конкретные шаги корпорации в той или иной области на предстоящий период.

Подводя итог рассмотрению основных имеющихся в отечественной экономической литературе определений планирования, необходимо отметить, что единой точки зрения не существует. Однако в большинстве случаев понятие «планирование» рассматривается как вид управленческой деятельности и способ оптимизации действий хозяйствующих субъектов.

Поэтому под планированием на уровне хозяйствующего субъекта понимается неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью, заключающуюся в установлении желаемого будущего состояния объекта и оптимальных способов и методов достижения данного состояния в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.

Правомерно наряду с такими видами планирования как финансовое, бюджетное, социальное, выделять также налоговое планирование.

Имеющиеся в экономической литературе определения налогового планирования целесообразно объединить в две основные группы: первая группа – на основе подхода к определению налогового планирования лежит минимизация налоговых обязательств налогоплательщика; вторая группа – понятие налогового планирования основано на налоговой оптимизации.

Следует обратить внимание, сто минимизация и оптимизация налогообложения – это не одно и то же. Если налоговая минимизация – максимальное снижение всех налогов, то налоговая оптимизация – это процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом, осуществляемых им сделок и проектов.

Кроме того, стремление минимизировать налоговые обязательства может помешать текущей деятельности предприятия, вступить в противоречие с целями финансового менеджмента и привлечь излишнее внимание со стороны контролирующих налоговых органов.

Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта – это неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии его экономического развития, представляющего собой процесс системного использования оптимальных законным налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.

Через влияние налогов на управление доходами, расходами и конечными результатами налоговое планирование опосредованно влияет и на другие направления финансового менеджмента, а именно:

1. являясь составной частью системы финансового менеджмента, налоговое планирование занимает в ней специфичное место, что обусловлено тем, что налоговый аспект присутствует в любом сегменте управления финансами хозяйствующих субъектов;

2. так как налоговые отношения как составная часть финансовых возникает на перераспределительной стадии воспроизводственного процесса и являются завершающим звеном любого предпринимательского решения, налоговому планированию как составной части финансового менеджмента присуща ограниченная самостоятельность. Таким образом, налоговое планирование, не имея, четко самостоятельного характера, тем не менее оказывает существенное влияние на принятие предпринимательских решений и повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Определим значение и выгоды налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта, а также последствия, к которым приводит невнимание к проблеме планирования.

Отсутствие налогового планирования ставит хозяйствующие субъекты в такие положения, когда они:

• недостаточно полно понимают возможности развития бизнеса в более благоприятных условиях;
• оказываются в более слабой позиции по сравнению с другими участниками рыночной деятельности;
• не обеспечивает должной системности в своем развитии;
• могут допускать существенные ошибки в стратегическом развитии и реализации своей миссии.

Применение налогового планирования деятельности фирмы и деловых отношений создает следующие важные преимущества для бизнеса:

• прояснение возникающих проблем;
• возможность анализа и использования будущих благоприятных условий;
• подготовку фирмы к изменениям во внешней среде;
• стимулирование участников налогового планирования к реализации своих решений в дальнейшей работе, создание предпосылок для повышения образовательной подготовки менеджеров;
• обеспечения более рационального распределения и использования различных видов ресурсов хозяйствующего субъекта;
• повышение финансовой устойчивости и значимости предприятия.

В современных российских условиях можно следующие основные группы хозяйствующих субъектов, наиболее остро нуждающихся в применении налогового планирования своей деятельности.

Во-первых, это сложные корпоративные структуры: холдинги, ФПГ и другие, имеющие разветвленную сеть дочерних и зависимых предприятий, где возникает круг дополнительных задач, связанных с оптимизацией, которые традиционно занимаются налоговым планированием и имеют самые серьезные разработки в данной области.

Во-вторых, это вновь возникшие частные фирмы. Процесс накопления капитала приводит к расширению и усложнению деятельности многих из этих фирм, а также к возникновению других факторов, создающих потребность в формах планирования, адекватных современному рыночному хозяйству. Главная проблема, связанная с применением в этой сфере ,- недоверие к формальному планированию, основанному на мнении, сто бизнес – это умение «крутиться», правильно ориентироваться в текущей обстановке, а отсюда – недостаточное внимание даже к не очень отдаленному будущему. Тем не менее многие крупные частные фирм начали создавать подразделения планирования или по крайней мере вводить должность плановика. Данная группа хозяйствующих субъектов стремится жить по-новому и начинает осваивать процесс налогового планирования.

В-третьих, в планировании объективно нуждаются государственные и бывшие государственные, ныне приватизированные предприятия. Для них функция планирования является традиционной.

В-четвертых, в налоговом планировании также остро нуждаются малые предприятия, использующие как традиционную так и упрощенную систему налогообложения в силу ограниченности своих ресурсов и сложностей, возникающих у них при внедрении рыночных механизмов.

Налоговое планирование создает необходимые условия не для рывка или революционного прорыва, а для стабильного экономического роста хозяйствующих субъектов, повышения их финансовой устойчивости и значимости и последующего увеличения доходной базы соответствующих бюджетов и экономического роста в масштабах всей страны. Применение налоговых льгот в условиях продуманной налоговой политики государства позволяет обеспечить не только увеличение финансовых ресурсов хозяйствующего субъекта, но и в перспективе приводит к росту налоговых доходов бюджета.

В настоящее время возрастает значение налогового планирования как фактор экономического роста хозяйствующих субъектов, что обусловлено прежде всего следующими обстоятельствами:

• экономическая нестабильность и часто вносимые поправки в налоговое законодательство делает более конкурентоспособными те организации, которые оперативно реагируют на вносимые изменения, а сделать это могут, как правило, только хозяйствующие субъекты, занимающиеся многовариантными расчетами налоговой оптимизации;
• налоговая экономия является резервом для увеличения чистой прибыли фирмы и позволяет осуществлять модернизацию, техническое перевооружение, закупку нового оборудования и т.п., т.е.

служит источником финансирования инвестиционных долгосрочных программ и создает основу для финансовой значимости хозяйствующего субъекта;

• максимизация чистой прибыли создает условия для роста дивидендных выплат и соответственно стоимости акций и роста капитализации (цены) фирмы.

Недостаточна теоретическая проработка и отсутствие четкой системы налогового планирования на практике, позволяющей всесторонне моделировать эффективные предпринимательские решения с учетом налогового фактора, свидетельствуют о незадействованности всех возможных резервов для оптимизации налогообложения с целью увеличения эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Именно поэтому в современных условиях так важно всесторонне изучение теоретических и практических аспектов налогового планирования прежде всего в системе управления финансами хозяйствующих субъектов.

Отсутствие достаточно четкой определенности в финансово-кредитной политике, изменчивость экономической ситуации ставят перед хозяйствующими субъектами более сложные, чем ранее, задачи, решение которых возможно только на базе знания как видов, форм и методов налогового планирования, так и его участников.

Следует различать следующие модели поведения хозяйствующих субъектов:

1. Уклонение от уплаты налогов осуществляется в виде незаконного использования предприятием налоговых льгот, несвоевременной уплаты налогов, скрытия доходов, непредставления или несвоевременного предоставления документов , необходимых для своевременного исчисления и уплаты налогов.

2. Обход налогов. В этом случае предприятие или физическое лицо не является налогоплательщиком, либо его деятельность по закону не подлежит налогообложению, либо его доходы не облагаются налогами. Предприятие не может использовать в этой ситуации такие незаконные способы, как нерегистрация своей деятельности или неведение учета объектов налогообложения.

3. Стандартный метод. В этом случае предприятие платит налоги в соответствии с законодательством без предварительных расчетов и выбора оптимального варианта налогообложения.

4. Налоговое планирование. В этом случае юридическими и физическими лицами проводится активная налоговая политика, направленная на минимизацию негативного влияния налогообложения на процесс достижения стоящих перед ними целей любыми не противоречащими законодательству методами.

Документальное оформление налогового планирования происходит:

• в налоговом календаре (налоговом бюджете), служащем для контроля за своевременностью и правильностью уплаты налогов;
• в приказе по учетной политике хозяйствующего субъекта;
• во внутренних правилах (стандартах) налогового планирования в организации;
• в инструкциях для участников процесса налогового планирования.

Необходимо отметить, сто специфика налогового планирования определяется рядом факторов:

• спецификой объекта налогообложения;
• спецификой субъекта налогообложения;
• определенной возможностью обхода налога, предоставляемой особенностями методов налогообложения, способами его исчисления и уплаты;
• налогообложением доходов, полученных из различных источников, по различным ставкам;
• использованием определенных вариантов учетной и договорной политики;
• возможностью для ухода и легального снижения налогов при использовании налоговых убежищ.

Таким образом, налоговое планирование позволяет оптимизировать размер налогового бремени и избежать экономического ущерба, связанного с выплатой штрафов в пользу государства.

Следует выделять следующие классификационные признаки налогового планирования.

В зависимости от уровня управления целесообразно выделять следующие виды налогового планирования:

• планирование на уровне государства (государственное);
• хозяйствующих субъектов (корпоративное), в том числе в рамках системы (группы) предприятий;
• физических лиц (индивидуальное).

Налоговое планирование может носить смешанный характер.

Налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъектов целесообразно классифицировать по видам следующим образом:

1. в зависимости от вида хозяйствующего субъекта следует различать налоговое планирование в коммерческих и некоммерческих организациях. В свою очередь, имеется специфика налогового планирования в различных коммерческих организациях: производственных, торговых, научных, финансовых посредниках (банках, страховых организациях, профессиональных участниках рынка ценных бумаг) и т.д.

2. в зависимости от целей деятельности хозяйствующего субъекта целесообразно выделять налоговое планирование хозяйствующих объектов, имеющих целью получение прибыли и увеличение чистой прибыли и объективно не имеющих такой цели;

3. в зависимости от организационно-правовой формы имеется специфика налогового планирования в акционерных обществах, производственных кооперативах, и т.п.;

4. в соответствии со стадиями финансово–производственного цикла предприятия: на стадии создания предприятия; в период существования предприятия (в том числе экономического роста или спада, реорганизации и преобразования); ликвидации предприятия (в том числе в процессе банкротства и конкурсного управления);

5. с точки зрения временной определенности: долгосрочное- в современных российских условиях это планирование на срок более 1 года; годовое и краткосрочное или оперативное налоговое планирование на квартал, месяц, декаду. Естественно, сто точность планирования убывает с увеличением его периода;

6. исходя из направленности на перспективу следует различать стратегическое и текущее (оперативное) планирование;

7. с точки зрения учета различных прогнозных вариантов изменения внешней среды и внутреннего финансово-хозяйственного состояния предприятия целесообразно выделять динамическое и статическое налоговое планирование;

8. в зависимости от размера бизнеса есть специфика налогового планирования на малых предприятиях, на средних и крупных предприятиях, в том числе в холдингах и прочих объединениях предприятий;

9. в зависимости от полноты охвата объектов налоговое планирование может быть полным и тематическим (фрагментарным);

10. в зависимости от объекта налогового планирования его можно подразделять на налоговое планирование деятельности предприятия в целом, структурных подразделений, отдельных «центров ответственности» и конкретных операций;

11. в соответствии с субъектами, инициирующими налоговое планирование, целесообразно подразделять его на внешнее (инициируемое учредителями) и внутреннее (инициируемое исполнительными органами организации);

12. в соответствии с субъектами, осуществляющими налоговое планирование: работником бухгалтерии или финансового отдела предприятия; силами специализированного отдела предприятия; внешними консультантами, в ом числе уполномоченными представителями из аудиторских и консалтинговых фирм;

13. исходя из критерия территориальности целесообразно различать местное и международное налоговое планирование;

14. в зависимости от ожиданий, возлагаемых на налоговое планирование: оптимистическое, пессимистическое и реалистическое.

Формами налогового планирования целесообразно считать: внутренне налоговое планирование, включающее мониторинг налоговых вопросов, планирование элементов налогов и текущий контроль за налоговыми обязательствами предприятия со стороны структурных подразделений и работников хозяйствующего субъекта; внешнее налоговое планирование, состоящее в привлечении внешних консультантов и специалистов для целей налогового планирования.

В качестве методов налогового планирования целесообразно выделять: метод прямого счета, расчетно-аналитические методы, комбинированные методы и методы экономико-математического моделирования.

Алгоритм деятельности, связанной с организацией любого из перечисленных видов внутрифирменного налогового планирования, можно представить в виде следующих блоков:

• анализ текущего финансового состояния предприятия и возможных перспектив его развития;
• составление планов, т.е. принятие решений о будущих финансово-хозяйственных целях организации и способах их достижения, в том числе налоговыми методами;
• осуществление плановых решений. Результатом этой деятельности являются реальные показатели организации и полученная налоговая экономия;
• сравнение реальных результатов с плановыми показателями, а также создание предпосылок для корректировки действий организации в нужном направлении;
• контроль является последним блоком налогового планирования, и именно он позволяет оценить эффективность планового процесса в организации, в том числе налогового планирования

На основе системы мероприятий по налоговому планированию осуществляются организация запланированных работ, мотивация задействованного для их выполнения персонала, контроль результатов и их оценка с точки зрения плановых показателей.

Основами налогового планирования являются:

• учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства;
• разработка учетной политики предприятия и проведение договорных компаний с учетом их налоговых последствий;
• правильное и полное использование всех установленных законом льгот, освобождений от налогов и исполнения обязанностей налогоплательщиков;
• оценка возможностей получения отсрочек и рассрочек по уплате налогов, а также различных налоговых и инвестиционных налоговых кредитов.

Налоговое планирование является частью финансового планирования и подчиняется следующим принципам:

1. платить минимум из положенного;

2. осуществлять уплату налогов в последний день установленного периода;

3. использовать варианты снижения налогооблагаемой базы в рамках взаимосвязанной системы налогообложения предприятий;

4. использовать льготные режимы налогообложения, предусмотренные законодательством;

5. не допускать повышенного налогообложения путем использования специальных учетных методов.

Таким образом, налоговое планирование позволяет оптимизировать сумму уплачиваемых налогов и избежать экономического ущерба, связанного с выплатой штрафов в пользу государства.

В экономической литературе сложилось относительное единодушие по поводу стадий налогового планирования.

Например, В.Я. Кожинков выделяет следующие стадии налогового планирования: формирование налогового поля организации, образование системы договорных отношений, подбор типичных хозяйственных операций , определение возможных хозяйственных ситуаций, предварительный выбор вариантов хозяйственных операций, сравнительный анализ.

А.Н. Медведев выделяет следующие стадии налогового планирования: на первом этапе определяются цели и задачи фирмы, решается вопрос о направлении деятельности и размере бизнеса; на втором этапе решается вопрос о наиболее выгодном месте расположения предприятия и его органов; на третьем — выбирается организационно-правовая форма; на четвертом- анализируются льготы; на пятом – анализируются возможные формы сделок; на шестом – решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия.

С.Г. Пепеляев, Н.А. Попонова, О.А. Фомина выделяют четыре стадии налогового планирования:

Стадия 1. Принятие решений о наиболее выгодном с точки зрения налогового планирования расположении самого предприятия, его руководствующих органов, филиалов, дочерних и зависимых обществ для оптимизации налогов исходя из целей деятельности предприятия и особенностей налоговых режимов отдельных стран. Различия в налоговых режимах между странами помогают уйти от налогообложения с использованием «принципа неограниченной налоговой ответственности». Например, если создать компанию по законам Великобритании и в Великобритании, где резидентами считаются компании, имеющие в этой стране центр фактического руководства, а само руководство расположить в США, где критерием считается место создания, то компания не будет считаться резидентом ни в США, ни в Великобритании. Тогда ни в одной из стран компания не попадает под режим неограниченной налоговой ответственности. Но считаясь нерезидентом в каждой из источников этих стран, а если их нет, то налогообложение будет нулевым и следовательно, нет необходимости использовать оффшорную зону.

На практике возможно использование двухстороннего и многостороннего соглашения о ликвидации двойного налогообложения.

Стадия 2. Выбор организационно-правовой формы юридического лица и его внутренней структуры с учетом характера и целей деятельности и соответствия режима налогообложения юридического лица с его гражданско-правовой ответственностью по обязательствам.

В российских условиях хозяйствующие субъекты должны учитывать, сто участие государства при формировании уставного капитала в размере более 25% ограничивает возможности проведения реструктуризации, передачи имущества и распределение доходов, а также участие в создании аффилированных групп. Согласно Налоговому и гражданскому кодексам, при наличии доли одного из участников в размере более 25% возможно привлечение его к солидарной ответственности по налоговым обязательствам. Важное значение для целей налогового планирования имеет не только размер, но и способ формирования уставного капитала. Создание филиалов в юрисдикциях с повышенным налоговым бременем снижает общие доходы организации, а с минимальным – создает дополнительные возможности для налогового планирования.

Стадия 3. Текущее налоговое планирование. Состоит из следующих элементов:

• использование налоговых освобождений и льгот по основным налогам с учетом изменения налогового законодательства с целью оперативного реагирования на эти изменения, включая реорганизацию предприятия;
• использование оптимальным форм договоров при прогнозировании и определении налогооблагаемого дохода и показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, планирование сделок, опосредствующих предпринимательскую деятельность организации;
• разработка учетной политики для целей оптимизации налогообложения.

Все перечисленные факторы учитываются при моделировании налогового бремени хозяйствующего субъекта на оптимальном для него уровне в зависимости от этапа развития предприятия и целей, стоящих перед ним.

Стадия 4. На данной стадии принимаются решения по наиболее рациональному размещению активов и прибыли и по проблемам инвестирования и аккумулирования средств, так как правильное размещение прибыли и капитала позволяет получить дополнительные налоговые льготы, а в отдельных случаях – обеспечить возврат части уплаченных налогов.

На практике этапы налогового планирования можно использовать в совокупности или в отдельности в зависимости от того, создается ли предприятие или уже действует.

В дополнение к четырем основным стадиям можно добавить стадию формирования целей и задач предприятия в начале его организации и стадию контроля, анализа и оценки эффективности налогового планирования. На практике стадии налогового планирования могут присутствовать в совокупности или в отдельности в зависимости от того, создается ли предприятие или уже действует.

Все перечисленное учитывается при моделировании налогового бремени хозяйствующего субъекта на оптимальном для него уровне в зависимости от этапа развития предприятия и целей, стоящих перед ним.

1.3. Методика анализа налоговой нагрузки

Налоговедение определяет налоговую нагрузку с точки зрения макроэкономики как отношение обшей суммы налоговых сборов к валовому национальному продукту. Налоги и сборы, формирующие современную налоговую систему РФ, различаются по объектам обложения и источникам уплаты. Поэтому в микроэкономике неправомерно обезличенное применение понятия «налоговая нагрузка» без соотнесения суммы налога с конкретным финансово-экономическим показателем — объектом обложения налога или источником его уплаты. Термин «налоговая нагрузка» является относительным показателем, так как соотносит налоговые суммы с определенным финансовым показателем. Именно такое соотнесение величин даст возможность провести сопоставительный анализ налоговых изъятий за отдельные периоды времени, у отдельных предприятий или у предприятий разных отраслей.

В табл. 1. представлены основные этапы проведения сравнительного налогового анализа., Таблица 1

Основные этапы проведения налогового анализа

I этап Анализ абсолютной налоговой нагрузки на предприятие	1.1. Временной анализ налогов и сборов, уплачиваемых предприятием за исследуемый период
	1 .2. Пространственный анализ налогов и сборов, уплачиваемых предприятием за исследуемый период
	1.3. Факторный анализ динамики и структуры налоговых платежей
II этап Анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие	2. 1 . Анализ структуры общей налоговой нагрузки на предприятие.
	2.2. Анализ общих аналитических коэффициентов налоговой нагрузки
	2.3. Анализ частных аналитических коэффициентов налоговой нагрузки, специфичных для конкретных отраслей экономики

Таблица 1 (окончание)

III этап Анализ задолженностей предприятия по налогам и сборам	3.1. Анализ динамики задолженности предприятия по налогам и сборам
	3.2 Анализ структуры задолженности предприятия по налогам и сборам
	3.3. Анализ соотношений сумм задолженностей и сумм налогов и сборов, уплачиваемых предприятием
	3.4. Факторный анализ возникших задолженностей предприятия

В пункте 1.1. этапа 1 определяется динамика сумм налогов и сборов за исследуемый период времени. Рассчитываются цепные и базисные темпы роста платежей по каждой позиции. Выявляются те налоги, в динамике которых произошли наиболее значимые изменения. Предварительно определяются причины, вызвавшие их.

В пункте 1.2. этапа 1 рассчитывают структуру сумм налогов и сборов за каждый год исследуемого периода. Выявляются платежи, имеющие наибольший удельный вес в общей совокупности налогов. Дается характеристика изменений, произошедших за период в соотношениях удельных весов налогов. Предварительно определяются причины динамики налоговой структуры.

В пункте 1.3. этапа 1 выявляются факторы, под влиянием которых произошли наиболее значимые изменения в динамике и структуре налогов и сборов.

Российское налоговое и хозяйственное законодательство постоянно меняется. Кроме того, за анализируемый промежуток времени могли произойти существенные изменения и в структуре самого предприятия (как объекта исследования).

Поэтому не все показатели сопоставимы по годам исследования и затруднено применение детерминированных методов анализа. Совокупность факторов влияния обширна и включает показатели экономического и технологического характера. Проведение факторного анализа требует от аналитика познаний в смежных областях: в налоговом и хозяйственном праве, в производственной технологии.

Таким образом, три пункта этапа 1 в комплексе характеризуют абсолютную налоговую нагрузку на предприятие. Однако ее величина не дает полного, завершенного представления о степени воздействия совокупности налогов и сборов на результаты деятельности предприятия.

Относительная налоговая нагрузка являет собой не только количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект. Но поскольку налоги и сборы различаются между собой по признакам объекта обложения и источника уплаты, то при определении уровня относительной налоговой нагрузки было учтено это различие и введена система расчетных относительных показателей — аналитических коэффициентов налоговой нагрузки на различные показатели деятельности предприятия. Они рассчитываются и анализируются на этапе II методики. Эти коэффициенты и характеризуют степень давления налогового пресса на основные финансово-экономические показатели хозяйствующего субъекта: выручку от реализации продукции, балансовую и чистую прибыль, издержки производства и обращения.

Пункт 2.1. этапа II методики предполагает расчет структуры налогов и сборов, уплачиваемых предприятием. Все платежи сгруппированы по критерию источника уплаты налога (табл. 2).

Таблица 2

Структура налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов и сборов

Удельные веса налогов и сборов по видам источников уплаты налоговых средств	Годы
	1	2	3
1. Косвенные налоги: НДС, акцизы, таможенные пошлины
2. Налоги и сборы, включаемые в издержки производства и обращения: платежи за недра, за землю, за воду и др.
3. Налоги и сборы, уплачиваемые с финансового результата.
4. Налог на прибыль предприятий.
5. Налоги и сборы, уплачиваемые с чистой прибыли
6. Итого: общая сумма налогов и сборов, уплаченная предприятием.

Пункт 2.2. методики содержит общие аналитические коэффициенты относительной налоговой нагрузки. Они представлены в табл. 3.

Таблица 3

Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки на отдельные показатели деятельности предприятия

Группа А. Коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от реализации	Отношение суммы всех косвенных налогов и сборов к выручке от реализации
	Отношение суммы всех прямых налогов и сборов к выручке от реализации
	Отношение суммы налога на прибыль предприятий к выручке от реализации
	Отношение суммы налога на имущество предприятий к выручке от реализации
Группа Б. Коэффициенты налоговой нагрузки на показатели прибыли предприятия	Отношения налога на прибыль и налога на имущество к величине балансовой прибыли
	Отношение суммы налогов и сборов, взимаемых с финансового результата, к балансовой прибыли
	Отношение суммы налогов и сборов, взимаемых с чистой прибыли, к величине чистой прибыли
Группа В. Коэффициенты налоговой нагрузки на величину издержек производства и обращения	Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости

В группу А были выделены коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от реализации. Они рассчитываются поочередным делением на величину выручки от реализации продукции (брутто и нетто) следующих показателей:

• суммы всех косвенных налогов и сборов,
• суммы всех прямых налогов и сборов,
• налога на прибыль предприятий,
• налога на имущество предприятий.

Эти коэффициенты характеризуют степень воздействия на выручку соответственно косвенного налогообложения, прямого налогообложения, обложения налогом на прибыль и поимущественного обложения.

В группу Б сведены коэффициенты, характеризующие уровень воздействия обложения налогом на прибыль предприятия и поимущественного обложения предприятия. Она включает следующие соотношения:

• отношения налога на прибыль и налога на имущество к величине балансовой прибыли;
• отношения суммы налогов и сборов, взимаемых с финансового результата, к балансовой прибыли;
• отношения суммы налогов и сборов, взимаемых с чистой прибыли, к величине чистой прибыли.

Группа В включает коэффициенты, характеризующие налоговую нагрузку на величину издержек производства и обращения. Эти коэффициенты рассчитываются соотнесением сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости.

Все полученные аналитические коэффициенты сводятся в таблицу и анализируются по годам. Данные коэффициенты представляют собой устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения предприятия и об уровне ее воздействия на объект исследования за рассматриваемый период.

Следующим шагом налогового анализа является анализ задолженности предприятия по платежам в бюджет и внебюджетные фонды и структура этой задолженности по годам. Результаты анализа оформляются в виде таблиц.

Далее рассчитываются соотношения сумм задолженностей предприятия к общей сумме налогов и обязательных платежей по годам внутри изучаемого периода, а также по тем видам платежей, по которым образовались наибольшие величины задолженностей (НДС, налог на прибыль, акцизы и т л.).

Результаты расчетов, проведенных на этапе III методики, следует анализировать в комплексе. Тенденции, выявленные в динамике и структуре задолженности по отдельным налогам и сборам, и в соотношениях к суммам платежей, позволяют решить

— определить налоги, по которым сложились наибольшие задолженности;

— выделить внутри исследуемого периода годы, в которые предприятие не смогло рассчитаться с госбюджетом и внебюджетными фондами по обязательным платежам;

— выделить те виды обязательных платежей, которые вызывают у плательщиков наибольшие затруднения с уплатой, то есть наиболее обременительны для хозяйствующего субъекта. Подобная характеристика также является косвенной оценкой налоговой нагрузки;

— по результатам анализа предварительно определить возможные факторы или причины, вызвавшие возникновение изучаемых задолженностей по налогам и сборам;

— привлекая данные бухгалтерской и финансовой отчетности о деятельности предприятия, уточнить причины нарушений налоговой дисциплины, то есть завершить факторный анализ задолженностей.

Информационными источниками для анализа налоговой нагрузки являются следующие документы:

— бухгалтерские балансы предприятия (форма № 1) с соответствующими приложениями по годам внутри анализируемого периода;

— отчеты прибылях и убытках (форма № 2);

— расчеты по отдельным налогам, сборам и обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды;

— технико-экономические показатели деятельности предприятия.

Нормативными источниками являются:

— Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 17.05.2007)

— Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 24.07.2007)

— Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″

— Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″

***

В заключение первой главы можно сделать следующие выводы. Налоговая система России прошла несколько этапов развития и в настоящее время по своей общей структуре, принципам формирования и перечню налоговых платежей в основном соответствует системам налогообложения, действующим в странах с рыночной экономикой. Основным ее недостатком являются устойчивые тенденции увеличения доли косвенного налогообложения. Одновременно система классификации налогов в Российской Федерации отражает особенности национальной экономики.

Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта – это неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии его экономического развития, представляющего собой процесс системного использования оптимальных законным налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.

Совершенствование системы налогообложения предприятия целесообразно проводить на основе анализа налоговой нагрузки, которая позволяет выбрать оптимальный вариант налогообложения.

ГЛАВА 2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ НП «УЧЕБНО-НАУЧНЫЙ КОМПЛЕКС»

2.1. Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия

Некоммерческое партнерство «Учебно-научный комплекс»

Партнерство вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых оно образовано.

Партнерство имеет бессрочный характер деятельности.

Полное название Партнерства на русском языке — некоммерческое партнерство «Учебно-научный комплекс» (негосударственное образовательное учреждение).

Сокращенное название на русском языке — НП «Учебно-научный комплекс».

Местоположение Партнерства: 141281, Российская Федерация, Московская область, Пушкинский район, г. Ивантеевка, Санаторный проезд, д.2.

Цели деятельности Партнерства в области организации процесса образования регламентируется учебным планом и программой, разработанными (утвержденными):

— удовлетворение потребностей личности в интеллектуальном, культурном и нравственном развитии посредством получения высшего и (или) послевузовского профессионального образования, повышения квалификации в области формирования основных рыночных структур, управления (менеджмента) в этих структурах; банковской, коммерческой и предпринимательской деятельности; международных, правовых и экономических отношений;

— организация и проведение в тесной связи с учебным процессом фундаментальных и прикладных научных исследований, консультирования, оказания методической помощи руководителям и специалистам предприятий, организаций и учреждений, предпринимателям по вопросам управления собственностью и другим проблемам рыночной экономики;

— реализация профессиональных образовательных программ по профессиональной подготовке специалистов с профессиональным высшим образованием; по подготовке, переподготовке и повышению квалификации специалистов;

— реализации программ послевузовского профессионального образования в аспирантуре и докторантуре, через соискательство для подготовки научно-педагогических кадров, повышения профессионального уровня образования, квалификации специалистов с высшим образованием;

— реализация дополнительных образовательных программ повышения квалификации руководящих работников, специалистов и служащих, государственных и муниципальных органов, осуществляющих приватизацию и управление имуществом предприятий, учреждений и организаций различных форм собственности и отраслей народного хозяйства, осуществляется в связи с постоянным совершенствованием образовательных стандартов;

— разработка и внедрение новых форм и методов организации учебного процесса, современных информационных технологий обучения, создание информационно-вычислительной базы;

— проведение научно-исследовательских работ, разработка необходимых документов и программ в области приватизации и управления собственностью, содействие их практической реализации;

— создание специализированных советов по защите кандидатских и докторских диссертаций, обеспечение их эффективного функционирования;

— организация научных, педагогических, деловых, творческих стажировок и различных государственных, муниципальных, рыночных структурах, в том числе за рубежом;

— оказание консультативных, посреднических, маркетинговых услуг, практической помощи российским и иностранным юридическим и физическим лицам в поиске партнеров для установления хозяйственных связей, осуществления инвестиционных, производственных проектов, создания совместных предприятий;

— использование интеллектуальной собственности в педагогической, научной деятельности, содействие внедрению достижений научно-технического прогресса, передового отечественного и зарубежного опыта в области разгосударствления, приватизации, управления собственностью в практическую деятельность предприятий и организаций;

— осуществление в установленном порядке издательской и информационно — рекламной деятельности;

— осуществление международного и внешнеэкономического сотрудничества с иностранными организациями, учреждениями в области подготовки кадров и другим вопросам, входящим в компетенцию Партнерства;

— оказание юридических услуг;

— осуществление строительства, эксплуатации и аренды помещений, необходимых для функционирования Партнерства;

— осуществление предпринимательской деятельности;

— осуществление гостиничных услуг и услуг общественного питания;

— осуществление бытовых услуг.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными федеральными законами, Партнерство может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии).

Подготовка, переподготовка и повышение квалификации граждан иностранных государств, равно как и граждан РФ, направляемых Партнерством в зарубежные образовательные учреждения, осуществляется по прямым договорам, заключенным с учебными заведениями и организациями зарубежных стран.

Обучение в Партнерстве осуществляется по профессиональным образовательным программам, разрабатываемым самим Партнерством с учетом преемственности обучения в системе непрерывного образования, общественно необходимой значимости, потребностей заказчиков и граждан и на основе требований соответствующих Государственных образовательных стандартов к содержанию и уровню подготовки выпускников.

Организация образовательного процесса регламентируется учебным планом, учебным графиком и расписаниями занятий, разработанными и утвержденными Партнерством.

Обучение проводится с отрывом и без отрыва от производства (формы: очная, очно-заочная, заочная, экстернат), и путем сочетания этих форм.

Организационная структура предприятия представлена на рис. 2.1.

Рис. 2.1 Структура аппарата управления предприятия.

Согласно представленной организационной структуре общество возглавляет генеральный директор. Ему подчиняются главный бухгалтер, директор по развитию директор. Поскольку предприятие небольшое, то главный бухгалтер выполняет еще и функции финансового менеджера.

На предприятии широко применяются положения об отделах, а также должностные инструкции специалистов компании.

Оперативное финансовое планирование осуществляется финансовым подразделением, который состоит из двух отделов: бухгалтерии и финансового отдела.

Основными функциями внутренней бухгалтерии предприятия являются:

— Подготовка первичной отчетной документации по хозяйственным операциям

— Текущее ведение бухгалтерского учета по всем регистрам учета

— Составление всех регистров учета

— Расчет заработной платы и начисление налогов на фонд оплаты труда

— Расчет налогов

— Составление внешней бухгалтерской отчетности

— Представление отчетности в налоговую инспекцию, внебюджетные фонды, органы статистического учета

— Учет кадрового состава предприятия

— Прочие действия, необходимые для функционирования бухгалтерии предприятия

Основными функциями финансового отдела являются:

— Своевременное представление точных финансовых данных требуемого характера.

— Обеспечение точной и интеграционной системы отчетов, объективно и полно отражающей ход и результаты деятельности компании.

— Подготовка данных о результатах прошлой деятельности компании в форме, способствующей принятию руководством управленческих решений на будущее. Обеспечение выполнения юридических и моральных обязательств.

— Анализ финансового положения компании, выявление возможностей повышения эффективности, общее руководство финансовым планированием и составление бюджетов.

— Разработка и обеспечение процессов финансового планирования, подготовки бюджетов текущей деятельности и бюджетов капитальных затрат, позволяющих руководителем прогнозировать результаты будущей деятельности и установить целевые финансовые показатели.

— Анализ ежемесячных, ежеквартальных или ежегодных финансовых отчетов для выявления возможностей улучшения результатов будущей работы. Оценка потенциала важнейших проектов по инвестированию, приобретению и отделению предприятий, освоению новых видов продукции и новых технологий; оценка новых законодательных актов (по мере необходимости).

В основе контрольно-аналитической работы по финансовому управлению предприятием находится анализ финансового состояния. В табл. 2.1 представлен аналитический баланс предприятия.

Таблица 2.1

Аналитического баланс НП «Учебно-научный комплекс» за 2006 г.

Показатель баланса	Абсолютные величины тыс. р.		Удельные веса, %		Изменения(+,-)
	01.01.2006	01.01.2007	01.01.2006	01.01.2007	В абсолютных величинах	В удельны х весах, %	В % к изменению итого баланса
АКТИВ
1.Внеоборотные активы	10570	10650	87,37%	93,78%	80	6,41%	-10,8%
2. Оборотные активы	1528	706	12,63%	6,22%	-822	-6,41%	110,8%
— запасы	444	390	3,67%	3,43%	-54	-0,24%	7,3%
— дебиторская задолженность	470	125	3,88%	1,10%	-345	-2,78%	46,5%
— денежные средства	531	141	4,39%	1,24%	-390	-3,15%	52,6%
— прочие оборотные активы	83	50	0,69%	0,44%	-33	-0,25%	4,4%
БАЛАНС	12098	11356	100,00%	100,00%	-742	0,00%	100,0%

Таблица 2.1 (окончание)

Показатель баланса	Абсолютные величины тыс. р.		Удельные веса, %		Изменения(+,-)
	01.01.2006	01.01.2007	01.01.2006	01.01.2007	В абсолютных величинах	В удельны х весах, %	В % к изменению итого баланса
ПАССИВ
3. Капитал и резервы	11509	10911	95,13%	96,08%	-598	0,95%	80,6%
4. Долгосрочные кредиты и займы	0	21	0,00%	0,18%	21	0,18%	-2,8%
5. Краткосрочные обязательства (кредиторская задолженность)	589	424	4,87%	3,73%	-165	-1,13%	22,2%
БАЛАНС	12098	11356	100,00%	100,00%	-742	0,00%	100,0%

Данные таблицы показывают, что общий оборот хозяйственных средств хозяйствующего субъекта, т.е. активов, против начала года уменьшился на 742 тыс. рублей, что является неблагоприятной тенденцией.

К концу 2006 года внеоборотные активы увеличились на 80 тыс. руб. и в общей стоимости активов стали занимать 93,78%, против 87,37% на начало года. Оборотные активы сократились на 822 тыс.

Снижение оборотных активов, несомненно, негативно скажется на производственно-хозяйственной деятельности и в последствии на финансовой устойчивости организации.

Источники формирования имущества также уменьшилось, в том числе за счет уменьшения собственного капитала на 598 тыс. рублей, и за счет снижения краткосрочных обязательств на 165 тыс. рублей., долгосрочные источники увеличились на 21 тыс. руб. за счет налоговых обязательств.

Группировка активов и пассивов предприятия по степени ликвидности представлена в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Группировка активов и пассивов НП «Учебно-научный комплекс»

Актив	01.01.2006	01.01.2007	Пассив	01.01.2006	01.01.2007	Платежный излишек или недостаток		В % к величине итого группы пассива
						01.01.2006	01.01.2007	01.01.2006	01.01.2007
1. Наиболее ликвидные активы (А1)	531	141	1. Наиболее срочные обязательства (П1)	589	424	-58	-283	-9,8%	-66,7%
2. Быстро реализуемые активы (А2)	659	266	2. Краткосрочные пассивы (П2)	0	0	659	266	—	—
3. Медленно реализуемые активы (А3)	338	299	3. Долгосрочные пассивы (П3)	0	21	338	278	—	1323,8%
4. Трудно реализуемые активы (А4)	10570	10650	4. Постоянные затраты (П4)	11509	10911	-939	-261	-8,2%	-2,4%
БАЛАНС	12098	11356	БАЛАНС	12098	11356	Х	Х	Х	Х

На основе выше приведенных данных можно сделать вывод, что баланс предприятия не является ликвидным, поскольку А1 < П1

Значение коэффициентов ликвидности (см. табл.2.3) и их динамика позволяют сделать вывод о высокой ликвидности предприятия.

Таблица 2.3

Показатели ликвидности НП «Учебно-научный комплекс»

Показатель	Допустимые значения	01.01.2006	01.01.2007	Порядок расчета
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2 – 0,25	0,9015	0,332	А1/П1
Промежуточный коэффициент покрытия	0,7 – 0,8	2,0203	0,959	(А1+А2)/(П1+П2)
Общий коэффициент покрытия	от 1,0 до 3,0.	2,5653	1,601	(А1+А2+А3-расх буд пер)/(П1+П2)

По результатам расчета данных коэффициентов можно сделать вывод, что все показатели соответствуют или лучше нормативных значений. С одной стороны это говорит о высокой степени платежеспособности предприятия, а с другой стороны свидетельствует о не достаточной эффективности использования свободных денежных средств.

Результат и расчеты по определению типа финансовой устойчивости представлены в табл. 2.4.

Таблица 2.4

Определение типа финансового состояния НП «Учебно-научный комплекс»

Показатели	01.01.2006	01.01.2007
1 Общая величина запасов и затрат (ЗЗ)	444	390
2. Наличие собственных оборотных средств (СОС)	939	261
3. Собственные и долгосроч ные заемные источники (СД)	939	261
4. Общая величина источников (ОИ)	1528	685
5. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств: ФС = СОС – ЗЗ	495	-129
6. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат ФТ = СД – ЗЗ	495	-129
7. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат: ФО = ОИ – ЗЗ	1084	295
8. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации S = [S(ФС),S(ФТ),S(ФО)]	(1,1,1)	(0,0,1)

По полученным данным можно сделать вывод о том, что для предприятия на 01.01.2007 характерно неустойчивое финансовое состояние. Необходимо отметить, что годом ранее финансовая устойчивость не вызывала опасений.

Кроме абсолютных показателей финансовой устойчивости при анализе финансового состояния вычисляют еще и относительные.

Таблица 2.5

Показатели финансовой устойчивости НП «Учебно-научный комплекс»

Наименование показателя	01.01.2006	01.01.2007	норматив
1. Коэффициент обеспеченности собственными средствами = СОС/оборотные активы	0,61	0,37	>0.5
2. Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами = СОС/Запасы	2,11	0,67	0.6-0.8
3. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств = Заемный капитал /Собственный капитал	0,05	0,04	<1.5
4. Коэффициент автономии = Собственный капитал/валюта баланса	0,95	0,96	0,4-0,6
5. Коэффициент финансирования (долгосрочного привлечения заемных средств) = Собственный капитал / Заемный капитал	19,54	24,52	1,5

По полученным значениям коэффициентов финансовой устойчивости можно сделать вывод, что все показатели, кроме коэффициента обеспеченности собственными средствами соответствуют нормативным показателям. Не достаточно высокое значение коэффициента обеспеченности собственными средствами обусловлено малой величиной собственных оборотных средств и значительной долей основных средств в активах предприятия. Собственный капитал предприятия составляет более 90% валюты баланса, что обусловливает высокие значения остальных относительных показателей финансовой устойчивости.

На следующем этапе изучения финансово-хозяйственной деятельности проведем анализ финансовых результатов деятельности предприятия.

Данные для расчета показателей рентабельности представлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Данные для расчета показателей рентабельности НП «Учебно-научный комплекс»

Показатель	01.01.2006	01.01.2007
Средняя величина активов	12098	11727
Величина источников собственных средств	11509	11210
Выручка	13353	11796
Себестоимость реализованной продукции	13288	12857
Прибыль от реализации	65	-1061
Валовая прибыль	65	-1061
Чистая прибыль в распоряжении предприятия	-6	-361

Полученные значения показателей рентабельности представлены в табл. 2.7. Динамика показателей свидетельствует о снижении рентабельности активов, собственного капитала, продукции по сравнению с предыдущим годом, что обусловлено отсутствием прибыли и наличия убытка у предприятия.

Таблица 2.7

Динамика показателей рентабельности НП «Учебно-научный комплекс»

№ п/п	Показатели	01.01.2006	01.01.2007	Отклонения
1	2	3	4	5
1.	Рентабельность активов, %	-0,05%	-3,08%	-3,03%
2.	Рентабельность собственного капитала, %	-0,05%	-3,22%	-3,17%
3.	Рентабельность продукции %	-0,04%	-3,06%	-3,02%

В таблице 2.8 представлен анализ структуры и динамики показателей отчета о прибылях и убытках.

Таблица 2.8

Анализ структуры доходов и расходов НП «Учебно-научный комплекс»

наименование показателей	за 2005 г.	за 2006 г.	отклонения	удельный вес
				за 200 5 г.	за 2006 г.	Отклонения
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	13353	11796	-1557	100,0%	100,0%
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	13288	12857	-431	99,5%	109,0%	9,5%
Валовая прибыль	65	-1061	-1126	0,5%	-9,0%	-9,5%
Коммерческие расходы	0	0	0	0,0%	0,0%	0,0%
Управленческие расходы	0	0	0	0,0%	0,0%	0,0%
Прибыль (убыток) от продаж	65	-1061	-1126	0,5%	-9,0%	-9,5%
Операционные доходы	-9	-15	-6	-0,1%	-0,1%	-0,1%
Операционные расходы	35	35	0	0,3%	0,3%	0,0%
Внереализационные доходы	0	672	672	0,0%	5,7%	5,7%
Внереализационные расходы	35	50	15	0,3%	0,4%	0,2%
Прибыль (убыток) до налогообложения	4	-459	-463	0,0%	-3,9%	-3,9%
Налог на прибыль и иные обязательные платежи	10	0	-10	0,1%	0,0%	-0,1%
Чистая прибыль (убыток) отчетного года	-6	-361	-355	0,0%	-3,1%	-3,0%

Согласно данным таблицы 2.8 можно сделать вывод, что основным негативным фактором, повлиявшим на финансовый результат в 2006 году является превышение себестоимости услуг над выручкой от реализации.

На основе данных баланса отчета о прибылях и убытках определены показатели деловой активности (табл. 2.9).

Таблица 2.9

Показатели деловой активности

Показатель	2005	2006
средняя стоимость активов	12098	11727
средняя стоимость оборотных активов	1528	1117
средняя стоимость запасов	444	417
средняя стоимость дебиторской задолженности	470	298
средняя стоимость собственного капитала	11509	11210
средняя стоимость кредиторской задолженности	589	507
выручка от реализации	13353	11796
себестоимость реализации товаров	13288	12857
коэффициент оборачиваемости активов	1,104	1,006
продолжительность одного оборота активов	330,7	362,9
коэффициент оборачиваемости оборотных активов	8,739	10,560
продолжительность одного оборота оборотных активов	41,8	34,6
коэффициент оборачиваемости запасов	29,928	30,832
продолжительность одного оборота запасов	12,2	11,8
коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	28,411	39,650
продолжительность одного оборота дебиторской задолженности	12,8	9,2
коэффициент оборачиваемости собственного капитала	1,160	1,052
продолжительность одного оборота собственного капитала	314,6	346,9
коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	22,671	23,289
продолжительность одного оборота кредиторской задолженности	16,1	15,7

По результатам оценки (табл. 2.9) показателей деловой активности можно сделать вывод о том, что для предприятия характерно повышение эффективности использования активов, поскольку периоды оборотных активов сокращаются. Длительности оборота кредиторской и дебиторской задолженности близки по значениям, что говорит об их сбалансированности.

Анализ вероятности банкротства предприятия по модели Альтмана представлен в табл. 2.10.

Таблица 2.10

Расчет Z-счета Альтмана

Показатели	Z
	2005	2006
1	2	3
К 1 = Оборотный капитал : Всего активов;	0,126302	0,0621698
К 2 = Нераспределенная прибыль : Всего активов;	0,045049	-0,002554
К 3 = Прибыль отчетного года : Всего активов;	0,000331	-0,040419
К 4 = Собственный капитал: Всего активов;	0,951314	0,9608137
К 5 = Выручка (нетто) от реализации : Всего активов.	1,103736	1,038746
Z =1.2 К 1 + 1.4 К 2 + 3.3 К 3 + 0.6 К 4 + К 5	1,890246	1,5528795

Таблица 2.10 показывает, что на конец рассматриваемого периода значение Z-счета Альтмана было меньше 1,8 и вероятность банкротства очень высокая. Это обусловлено тем, что предприятием в 2005-2006 гг. были получены убытки и по основной деятельности.

2.2. Анализ налоговой нагрузки предприятия

Для того чтобы определить оптимальную схему налогообложения необходимо рассчитать элементы статей доходов и расходов предприятия.

В первую очередь проведем расчет доходов, расходов, прибыли и всех налогов для традиционной системы налогообложения.

В соответствие со статьей 248 Налогового кодекса РФ доходы предприятия складываются из доходов от реализации товаров (работ услуг) и имущественных прав (доходы от реализации) и внереализационных доходов:

Д

Где ДР – доход от реализации; ВРД – внереализационные доходы.

В таблице 2.11 представлены значения брутто и нетто выручки за анализируемый период.

Таблица 2.11

Выручка от реализации (ДР)

	Ед. изм.	2007 г.
Выручка от реализации с НДС (доход брутто)	руб	13919280,00
НДС в выручке	руб	2123280,00
Выручка без НДС (доход нетто)	руб	11796000,00

Внереализационные доходы предприятия за 2007 г. представлены в таблице 2.12.

Таблица 2.12

Внереализационные доходы предприятия (ВДР)

	Ед. изм.	2007 г.
Общий доход от аренды с НДС (брутто)	руб	792960,00
— Доходы от сдачи в аренду (без НДС) (нетто)	руб	672000,00
— НДС	руб	120960,00
Доходы от продажи имущества (брутто)	руб	17700,00
— Доходы от продажи имущества (нетто)	руб	15000,00
— НДС	руб	2700,00

Суммарный доход брутто рассчитывается с учетом НДС, а суммарный доход нетто рассчитывается без учета НДС (табл. 2.13).

Таблица 2.13

Доходы брутто и нетто (всего)

	Ед. изм.	2007 г.
Доходы брутто с учетом НДС	руб	14729940,00
Доходы нетто без НДС	руб	12483000,00
НДС в доходах	руб	2246940,00

Согласно статье 252 Налогового кодекса расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на порлучение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Р

Где РР – расходы, связанные с производством и реализацией (себестоимость основной продукции); ВРР – внереализационные расходы (например, суммы штрафов за нарушение договорных обязательств)

В таблице 2.14 представлены значения материальных расходов с НДС и без НДС за 2007 год.

Таблица 2.14

Материальные затраты

	Ед. изм.	2007 г.
Материальные расходы с НДС	руб	6204000,00
НДС в расходах	руб	946372,88
Материальные затраты без НДС	руб	5257627,12

Расходы на оплату труда складываются из фонда оплаты труда и единого социального налога (табл. 2.15).

Таблица 2.15

Расходы на оплату труда

	Ед. изм.	2007 г.
Оплата труда	руб	5712000,00
ЕСН (26%)	руб	1485120,00

Отчисления на обязательное пенсионное страхование в данном случае не учитывается поскольку их величину уменьшается ЕСН, отчисляемый в федеральный бюджет.

Общая величина амортизационных отчислений во всем видам основных средств, зданий и т.п. представлена в табл. 2.16.

Таблица 2.16

Амортизация основных средств

	Ед. изм.	2007 г.
Амортизация всего	руб	192000,00

Объектом налогообложения налога (табл. 2.17) на имущество для данного предприятия является среднегодовая стоимость оборудования в денежном выражении, находящегося на балансе предприятия (СИ).

Для упрощения расчетов среднегодовое значение стоимости имущества за год в настоящей работе определяется по формуле:

,

Где СИ

Си

А

Таблица 2.17

Налог на имущество

	Ед. изм.	2007 г.
Стоимость имущества на начало года	руб	10529000,00
Стоимость имущества на конец года	руб	10337000,00
Среднегодовое значение стоимости имущества за год	руб	10433000,00
Налог на имущество (2%)	руб	208660,00

Поскольку на балансе предприятия числится автомобиль, то необходимо определить величину транспортного налога (табл. 2.18).

Таблица 2.18

Транспортный налог

	Ед. изм.	2007 г.
Мощность автомобиля Газель	лс	110
Количество автомобилей	шт.	1
Налог на владельца транспортных средств (10 руб за 1 л.с.)	руб	1100

Годовые расходы предприятия на оплату услуг банка представлены в табл. 2.19.

Таблица 2.19

Расходы оплату услуг банка

	Ед. изм.	2007 г.
Расходы на оплату услуг банка (без НДС)	руб	35000,00
НДС	руб	6300,00
Расходы всего (с НДС)	руб	41300,00

По данным табл. 2.15-2.19 определяется величина прочих затрат и НДС в прочих затратах (табл. 2.20).

Таблица 2.20

Итого прочих затрат

	Ед. изм.	2007 г.
Сумма всех прочих затрат брутто	руб	251060,00
НДС в прочих затратах	руб	6300,00
Сумма всех прочих затрат нетто	руб	244760,00

Внереализационные расходы предприятия в 2007 году были представлены величиной уплаченных штрафов (табл. 2.21).

Таблица 2.21

Внереализационные расходы (ВРР)

	Ед. изм.	2007 г.
Штрафы (с НДС)	руб	59000,00
НДС	руб	9000,00
Внереализационные расходы (нетто)	руб	50000,00

Далее на основе выше приведенных расчетов и данных необходимо составить смету затрат (табл. 2.22).

Таблица 2.22

Смета затрат (руб)

	Всего (брутто)	НДС в расходах	Всего (нетто)
2007 г.
1. Материальные расходы	6204000,00	946372,88	5257627,12
2. Расходы на оплату труда	7197120,00		7197120,00
3. Амортизация	192000,00		192000,00
4. Прочие расходы	251060,00	6300,00	244760,00
5. Всего расходов	13844180,00	952672,88	12891507,12

На основании выше приведенных данных можно определить величину НДС, которую необходимо перечислить в бюджет (табл. 2.23).

Таблица 2.23

Расчет НДС в бюджет

	Ед. изм.	2007 г.
Расчет НДС в бюджет (доход — расход)	руб	1285267,12
НДС (доход)	руб	2246940,00
НДС (расход)	руб	961672,88

Для определения налога на прибыль необходимо рассчитать налогооблагаемую прибыль и определить сумму налога на прибыль (табл. 2.24).

Таблица 2.24

Расчет налогооблагаемой прибыли

	Ед. изм.	2007 г.
Налогооблагаемая прибыль (доход нетто — расход нетто)	руб	-458507,12
Доход нетто	руб	12483000,00
Расход нетто	руб	12941507,12

Использование специального режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для анализируемого предприятия не представляется возможным, поскольку площадь спальных мест в гостинице предприятия превосходит максимально установленную Налоговым кодексом.

Анализируемое предприятие может воспользоваться упрощенной системой налогообложения, поскольку доход за 9 месяцев анализируемого года не превысил 15 млн. руб., остаточная стоимость основных средств меньше 100 млн. руб., а численность персонала менее 100 человек.

При применении упрощенной системы налогообложения предприятие организации освобождается от уплаты следующих налогов:

— налог на прибыль;

— налог на добавленную стоимость;

— налог на имущество организаций;

— единый социальный налог.

Уплата этих налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Предприятие вправе самостоятельно выбрать объект налогообложения единым налогом. При этом на основании ст. 346 ¹⁴ НК РФ объектом налогообложения могут быть только доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Различия между объектами налогообложения при упрощенной системе, представлены в табл. 2.25.

Таблица 2.25

Сравнительная таблица условий применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения в зависимости от выбранного объекта налогообложения

Условия применения УСН	Объект налогообложения
	доходы	доходы, уменьшенные на величину расходов
Ставка единого налога, исчисляемого по результатам деятельности за налоговый период	6% (ст. 346 20 НК РФ)	15% (ст. 346 20 НК РФ)

Таблица 2.25 (окончание)

Условия применения УСН	Объект налогообложения
	доходы	доходы, уменьшенные на величину расходов
Порядок признания расходов в целях налогообложения	Расходы, осуществленные налогоплательщиком, не влияют на сумму единого налога	Перечень расходов приведен в ст. 346 16 НК РФ и является закрытым. Порядок определения расходов установлен в ст. 346 16 НК РФ
Вычет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование	Сумма единого налога (квартальных авансовых платежей), исчисленная исходя из налоговой базы, уменьшается на сумму страховых взносов, уплачиваемых за этот же период времени, но не более 50% налога (квартальных авансовых платежей по налогу) (ст. 346 21 НК РФ)	Вычет не производится
Уплата минимального налога	Минимальный налог не уплачивается	Уплачивается в порядке, предусмотренном ст. 346 18 НК РФ
Перенос убытков на будущее	Убытки, полученные по результатам работы за налоговый период, на будущее не переносятся	Убытки, полученные по результатам работы за налоговый период, можно перенести на будущее в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 346 18 НК РФ

Далее необходимо провести расчет расходов и сумм налогов по упрощенной системе налогообложения с учетом того, что предприятие освобождается от уплаты ЕСН и налога на имущество (табл. 2.26).

Таблица 2.26

Расходы при упрощенной системе налогообложения

	Ед. изм.	2007 г.
Всего расходов	руб	13009080,00
в т.ч. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	руб	799680,00

Сумма единого налога рассчитана в табл. 2.27. В расчетах учтено, что единый налог может быть уменьшен на величину обязательных отчислений в фонд пенсионного страхования.

Таблица 2.27

Определение суммы единого налога

Показатели	2007 г.
1. Доходы брутто Д бр	14729940,00
2. Всего расходов	13009080,00
3. Единый налог на доход 6%	883796,40
3.1. Единый налог на доход 6% (с учетом вычета взносов на обязательное пенсионное страхование)	441898,20
4. Единый налог на доходы-расходы 1 5%	258129,00
5. Прибыль предприятия (объект налогообложения – доход)	1278961,80
6. Прибыль предприятия (объект налогообложения – доход-расход)	1462731,00

После определения всех налогов целесообразно составить ведомость налогов, вносимых в бюджет (табл. 2.28) и определить финансовые результаты (табл. 2.29).

Таблица 2.28

Ведомость налогов, вносимых в бюджет при традиционной системе налогообложения

Перечень налогов	2007 г.
1. НДС	1285267,12
2. Налог на прибыль	0,00
3 . Транспортный налог	1100,00
4 . Налог на имущество	208660,00
5 . ЕСН	1485120,00
Всего налоговых выплат Н сум	2980147,12

Финансовые результаты предприятия при использовании традиционной системы налогообложения представлены в табл. 2.29.

Таблица 2.29

Финансовые результаты при традиционной системе налогообложения

Показатели	2007 г.
1. Доходы брутто Д бр	14729940,00
2. Доходы нетто	12483000,00
3. Расходы брутто	13903180,00
4. Расходы нетто	12941507,12
5. Валовая прибыль	-458507,12
6. Налогооблагаемая прибыль	-458507,12
7. Чистая прибыль	-458507,12

Ведомость налогов, вносимых в бюджет при упрощенной системе налогообложения, представлена в табл. 2.30.

Таблица 2.30

Ведомость налогов, вносимых в бюджет при упрощенной системе налогообложения, руб.

Перечень налогов	2007 г.
1. ЕНД (6%)	441898,20
2. Транспортный налог	1100,00
3. Взносы на обязательное пенсионное страхование	799680,00
Всего налоговых выплат при ЕНД = 6% Н сум	1242678,20
1. ЕНД (15%)	258129,00
2. Транспортный налог	1100,00
3. Взносы на обязательное пенсионное страхование	799680,00
Всего налоговых выплат при ЕНД = 15% Н сум	1058909,00

Таким образом, по результатам расчетов можно сделать вывод, что анализируемому предприятию в рассматриваемом периоде целесообразнее было использовать упрощенную систему при которой объектом налогообложения являются доходы уменьшенные на расходы.

2.3. Предложения по совершенствованию налогообложения предприятия

В предыдущем параграфе было отмечено, что использование специального режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для анализируемого предприятия не представляется возможным, поскольку площадь спальных мест в гостинице предприятия превосходит максимально установленную Налоговым кодексом. Анализируемое предприятие может воспользоваться упрощенной системой налогообложения, поскольку доход за 9 месяцев анализируемого года не превысил 15 млн. руб., остаточная стоимость основных средств меньше 100 млн. руб., а численность персонала менее 100 человек.

Целесообразность использования упрощенной системы налогообложения можно проанализировать с помощью показателя налоговой нагрузки. Налоговая нагрузка рассчитывается по формуле:

Где Н

Д

В табл. 2.31 представлены результаты расчетов налоговой нагрузки при использовании различных систем налогообложения.

Таблица 2.31

Налоговая нагрузка на предприятие, руб.

Перечень налогов	2007 г.
Всего налоговых выплат при традиционной системе Н сум	2980147,12
Всего налоговых выплат при ЕНД = 6% Н сум	1242678,20
Всего налоговых выплат при ЕНД = 15% Н сум	1058909,00
Доходы брутто Д бр	14729940,00
НН тр	20,23%
НН енд6	8,4%
НН енд15	7,2%

В процессе исследования установлено, что при использовании традиционной системы налогообложения чистая прибыль предприятия за анализируемый период составляет -458507,12 руб. При этом предприятие выплачивает: НДС, ЕСН, налог на имущество и др. налоги. Суммарная величина налогов составила 2980147,12 руб. Показатель налоговой нагрузки, рассчитанный как отношение выплаченных налогов к доходу, составил 20,23%.

Применение упрощенной системы налогообложения дает следующие результаты. Если предприятие выбирает в качестве объекта налогообложения доходы, то чистая прибыль предприятия за анализируемый период составляет 1278961,80 руб. Суммарная величина налогов составила 1242678,20 руб., а показатель налоговой нагрузки составил 8,4%.

Если предприятие выбирает в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, то чистая прибыль предприятия за анализируемый период составляет 1462731,00 руб. Суммарная величина налогов составила 1058909,00 руб., а показатель налоговой нагрузки составил 7,2%.

Таким образом, для данного предприятия в анализируемом периоде целесообразно было применять упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения доходы), т.к. при такой системе наибольшая чистая прибыль и наименьший коэффициент налоговой нагрузки.

В общем случае экономическая эффективность (абсолютная) определяется, как правило, сопоставлением результата (Р) и затрат (3):

Э=Р—3

Результат от перехода от одной системы налогообложения к другой проявляется в увеличении чистой прибыли остающейся в распоряжении предприятия.

В анализируемом периоде предприятие применяло традиционную систему налогообложения, поэтому экономический эффект от перехода на упрощенную систему составляет:

Э =

Таким образом, экономический эффект в виде прироста чистой прибыли составляет

***

В заключение второй главы можно сделать следующие выводы. Анализ финансово-хозяйственной деятельности НП «Учебно-научный комплекс» показал, что на предприятии существуют проблемы в области управления финансами. Финансовое положение предприятия не может быть признано хорошим, поскольку существуют проблемы с финансовой устойчивостью, прибыль предприятия по результатам работы за 2006 год отсутствует. Улучшение финансового состояния предприятия может быть достигнуто за счет выбора оптимальной для данного предприятия системы налогообложения. Анализ налоговой нагрузки показал, что такой системой является упрощенка с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В первой главе дипломной работы было проведено исследование теоретических вопросов налогообложения предприятий. По результатам исследования был сделан вывод, что налоговая система России прошла несколько этапов развития и в настоящее время по своей общей структуре, принципам формирования и перечню налоговых платежей в основном соответствует системам налогообложения, действующим в странах с рыночной экономикой. Основным ее недостатком являются устойчивые тенденции увеличения доли косвенного налогообложения. Одновременно система классификации налогов в Российской Федерации отражает особенности национальной экономики.

Налог, при прочих равных условиях, повышает цену товара или услуги, увеличивает издержки осуществления той или иной деятельности. Поэтому факторами, влияющими на величину налогового бремени являются: правильный учет и оформление затрат, включаемых в себестоимость продукции (услуг); установление величины нормативных затрат, определяющей затратоемкость продукции; планирование состава затрат, включаемых в себестоимость; учет возможных налоговых льгот; установление рациональной учетной политики на фирме.

Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта – это неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии его экономического развития, представляющего собой процесс системного использования оптимальных законным налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.

Совершенствование системы налогообложения предприятия целесообразно проводить на основе анализа налоговой нагрузки, которая позволяет выбрать оптимальный вариант налогообложения.

Во второй главе дипломной работы был проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности НП «Учебно-научный комплекс» и даны предложения по совершенствованию налогообложения данного предприятия.

По результатам анализа финансового состояния предприятия можно сделать следующие выводы. Общая величина имущества предприятия за 2006 год уменьшился на 742 тыс. рублей, что является неблагоприятной тенденцией. К концу 2006 года внеоборотные активы увеличились на 80 тыс. руб., а оборотные активы сократились на 822 тыс. Основными фактором повлиявшими на снижение величины оборотных активов является сокращение дебиторской задолженности и денежных средств.

Источники формирования имущества также уменьшилось, в том числе за счет сокращения собственного капитала на 598 тыс. рублей, и за счет снижения краткосрочных обязательств на 165 тыс. рублей, долгосрочные источники увеличились на 21 тыс. руб. за счет налоговых обязательств.

Показатели ликвидности свидетельствуют о высокой степени платежеспособности предприятия, но с другой стороны свободные денежные ресурсы используются не достаточно эффективно.

Анализ финансовой устойчивости показал, что для предприятия характерно неустойчивое финансовое состояние. По полученным значениям коэффициентов финансовой устойчивости можно сделать вывод, что все показатели, кроме коэффициента обеспеченности собственными средствами соответствуют нормативным показателям. Недостаточно высокое значение коэффициента обеспеченности собственными средствами обусловлено малой величиной собственных оборотных средств и значительной долей основных средств в активах предприятия. Собственный капитал предприятия составляет более 90% валюты баланса, что обусловливает высокие значения остальных относительных показателей финансовой устойчивости.

Динамика показателей показывает снижение рентабельности активов, собственного капитала, продукции по сравнению с предыдущим годом, что обусловлено отсутствием прибыли и наличия убытка у предприятия.

Основным негативным фактором, повлиявшим на финансовый результат в 2006 году является превышение себестоимости продукции над выручкой от реализации.

По результатам оценки показателей деловой активности можно сделать вывод о том, что для предприятия характерно повышение эффективности использования активов, поскольку периоды оборотных активов сокращаются. Длительности оборота кредиторской и дебиторской задолженности близки по значениям, что говорит об их сбалансированности.

Анализ вероятности банкротства по модели Альтмана показал, что значение Z-счета меньше 1,8 и вероятность банкротства очень высокая. Это обусловлено тем, что предприятием в 2005-2006 гг. были получены убытки по основной деятельности.

Таким образом, анализ показывает, что финансовое состояние предприятия не является благополучным не смотря на то, что отдельные показатели свидетельствуют об обратном. В связи этим на предприятии необходимо проведение мероприятий по совершенствованию систем управления финансами.

Улучшение финансового состояния предприятия может быть достигнуто за счет выбора оптимальной для данного предприятия системы налогообложения.

В процессе исследования установлено, что при использовании традиционной системы налогообложения чистая прибыль предприятия за анализируемый период составляет -458507,12 руб. При этом предприятие выплачивает: НДС, ЕСН, налог на имущество и др. налоги. Суммарная величина налогов составила 2980147,12 руб. Показатель налоговой нагрузки, рассчитанный как отношение выплаченных налогов к доходу, составил 20,23%.

Если предприятие выбирает в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов по упрощенной системе налогообложения, то чистая прибыль предприятия за анализируемый период составляет 1462731,00 руб. Суммарная величина налогов составила 1058909,00 руб., а показатель налоговой нагрузки составил 7,2%. Экономический эффект от применения такой системы налогообложения представляет собой увеличение чистой прибыли предприятия и составляет 1921238,12 руб.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 17.05.2007) // «Российская газета», N 148-149, 06.08.1998, «Собрание законодательства РФ», N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 24.07.2007) // «Собрание законодательства РФ», 07.08.2000, N 32, ст. 3340, «Парламентская газета», N 151-152, 10.08.2000.

3. Закон РФ от 27.12.1991 N 2118-1 (утратил силу) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // «Российская газета», N 56, 10.03.1992, «Ведомости СНД и ВС РФ», 12.03.1992, N 11, ст. 527.

4. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ // «Российская газета», N 116, 22.06.1999 (начало — п. 16 Положения), N 117, 23.06.1999 (п. 16 Положения — конец), «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», N 26, 28.06.1999.

5. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″ // «Российская газета», N 116, 22.06.1999 (начало — п. 13 Положения), N 117, 23.06.1999 (п. 13 Положения — конец), «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», N 26, 28.06.1999.

6. Веселова Т.Н., Маренков Н.Л. Бухгалтерский учет: Финансовая отчетность на предприятиях. Практическое пособие. — М.: «Благовест-В» 2004, с. 356.

7. Вечканов Г.С, Вечканова Г.Н. Словарь рыночной экономики. — СПб.: ТОО ТК «Петрополис», 1995.

8. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. СПб., 2004.

9. Девликамова Г. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия // Финансы, №6 — 2001г.

10. Долгосрочное планирование и прогнозирование. — М.: Прогресс, 1975. — С. 265.

11. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. М., 1999.

12. Кожинов В.Я. Отраслевые особенности налогообложения и учета. М., 2000.

13. Кокорев И. Международное налоговое планирование // Аудит и налогообложение. 2001 . № 4. С. 30.

14. Королев О.Г. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие, М., 2005. – 160 с.

15. Медведев А. Н. Как планировать налоговые платежи: Практ. руководство для предпринимателей. — М.: ИНФРА-М, 1996.

16. Моляков Д. С. Теория финансов предприятий: Учебное пособие. — М.: «Финансы и статистика», 2004.

17. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М., 1998.

18. Основы налогового права / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 1995.

19. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ. Учебник. — М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2006. — 464 c.

20. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. — М.: «Юрайт-Издат», 2006.

21. Попонова Н.А. Некоторые аспекты налогового планирования в развитых странах // Финансы. 1997. № 8.

22. Рюмин С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы // Налоговый вестник. 2005. № 2. С. 22— 29.

23. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения. – М.: Экзамен, 2006.

24. Фомина О.А. Зарубежный опыт налогового планирования // Налоговый вестник. 1997. № 5. С. 82—86.

25. Бухгалтерская отчетность НП «Учебно-научный комплекс» за 2006 год.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Бухгалтерская отчетность НП «Учебно-научный» комплекс

Другие похожие работы