Отношения, которые впоследствии получили название лизинговых, известны человеку с древнейших времен. Впервые раскрытие сущности лизинговой операции было приведено Аристотелем в одном из трактатов “Риторики”, который называется “Богатство состоит в пользовании, а не в праве собственности”. История показывает, что люди давно пришли к пониманию того, что для получения дохода не обязательно иметь в собственности какое-либо имущество, достаточно обладать правом пользования им.
Эффективность многостороннего воздействия лизинга на экономику определяется тем, что он одновременно активизирует инвестиции частного капитала в сферу производства, улучшает финансовое состояние непосредственных товаропроизводителей и повышает конкурентоспособность малого и среднего бизнеса.
В период структурной перестройки экономики и ускоренной реконструкции устаревшей материально-технической базы производства лизинговая деятельность имеет особое значение. Это объясняется тем, что лизинговые операции отвечают требованиям научно-технического прогресса и обеспечивают гармоничное сочетание частных и общественных интересов.
Во многих странах лизинг получил очень широкое распространение и считается более целесообразным способом организации предпринимательской деятельности по сравнению с ведением ее на основе частной собственности. В условиях, когда многие предприятия не могут осуществлять крупных вложений финансовых средств в техническое обновление и интенсификацию производства, возникает необходимость в применении лизинговых схем.
Лизинговые операции могут быть очень эффективны не только для отдельных сфер деятельности, но и экономики страны в целом. Однако для того, чтобы лизинговая деятельность получила распространение, в стране должны быть созданы соответствующие предпосылки в законодательстве и в сфере практическойдеятельности. При этом важнейшее значение имеет политика в области налогообложения.
В Российской Федерации лизинг стал развиваться с середины 90-х годов, когда в стране был взят курс на рыночную экономику.
В период с 1994г. по 2001г. рынок лизинговых услуг в России в целом характеризуется положительной динамикой, темпы роста лизинговых операций опережают рост валового внутреннего продукта. На российском рынке появилось большое количество участников лизинговой деятельности, лизинговых компаний, продавцов имущества для последующей передачи его в лизинг, а также потенциальных лизингополучателей (приложение 1).
В 1996г., по оценке Министерства экономики РФ, лизинговые операции в России составляли менее 1% от общего объема инвестиций в основной капитал. По данным компании “Дельтализинг”, общий объем лизинговых контрактов в 2001 году в России составил 1,4 млрд. долларов, или примерно 3% всех инвестиций /48/.
Лизинговые операции в системе международных экономических отношений
... система передачи Соединенными Штатами в лизинг вооружения, боеприпасов и других материальных ресурсов странам антигитлеровской коалиции. По утверждению В. Хойера, первым акционерным обществом, для которого лизинговые операции стали основным видом деятельности, ... в истории развития лизинга в Европе. 8 июня 1960 г. была создана торговая лизинговая компания «Mercantile Leasing Company», в которой ...
Структура передаваемого в лизинг имущества в целом характеризуется преобладанием производственного и технологического оборудования, оборудованием для сельского хозяйства, телекоммуникационного оборудования и средств связи (приложение 2).
По мнению экспертов, развитие лизинговой деятельности в Российской Федерации в 2000-2001 годы обусловлено прежде всего общим ростом экономики страны, притоком прямых инвестиций, улучшением условий и масштабов кредитования участников лизинговых операций /24, с.16/.
Вместе с тем, согласно статистике, приводимой компанией “Дельтализинг”, по состоянию на 1 января 2001 года, Российская Федерация занимала последнее место среди стран Европы по степени развития лизинга. Общеевропейским стандартом является показатель доли лизинга в общем объеме инвестиций, который в Европе достигает 30%. За всю историю своего развития лизинг в России составлял не более 5% от общего объема инвестиций в стране /48/.
Данная ситуация имеет несколько причин.
Среди них выделяют, во-первых, несовершенство и нестабильность лизингового законодательства.
Во-вторых, неблагоприятные условия в области налогообложения лизинговой деятельности.
Существующая система налогообложения лизинговых операций в Российской Федерации не является совершенной. Проблемы, возникающие в данной области, носят как чисто технический характер (противоречия между нормативными документами или их отдельными положениями), так и связаны с подходами к налогообложению лизинговой деятельности в целом (например, отсутствие стимулирующих налоговых льгот).
В связи с этим, в Российской Федерации возникла необходимость в проведении детального анализа существующей системы налогообложения лизинговых операций и выработке конструктивных предложений по ее совершенствованию. Вместе с тем, в связи с недостатком научных исследований, посвященных проблемам налогообложения лизинговых операций, данные вопросы остаются нерешенными.
Цель данной работы: проанализировать современную систему налогообложения лизинговых операций в России и разработать предложения по ее совершенствованию.
При рассмотрении особенностей налогообложения лизинговых операций в данной работе автор ставит перед собой следующие задачи, необходимые для достижения цели:
1. Раскрыть специфику расчета и уплаты налогов основными участниками лизинговой операции: лизингодателем и лизингополучателем.
2. Произвести расчет налогов, подлежащих уплате лизингодателем и лизингополучателем, на примере конкретной лизинговой операции.
3. Выявить проблемы, возникающие при налогообложении лизинговых операций и разработать предложения по их устранению.
Лизинг как форма кредита
... Протос»; разработать пути повышения эффективности лизинга как формы кредита. Объект исследования - лизинговые операции в ООО «Протос». Предмет исследования - экономическая эффективность лизинга как формы кредита. Курсовая работа состоит из ... с одной стороны лизинговая сделка осуществляется на условиях срочности, возвратности, и платности как это имеет место при кредитовании. С другой стороны, ...
Необходимые для достижения намеченных задач практические знания в области налогообложения лизинговых операций автор данной работы получила за время прохождения преддипломной практики в Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам.
Расчет налогов, подлежащих уплате лизингодателем и лизингополучателем, будет проведен на примере лизинговой операции с участием лизинговой компании “А” и предприятия “С”.
В данной работе автор проанализирует особенности исчисления и уплаты только тех налогов, которые имеют специфику в части лизинговой деятельности. В частности, автор рассмотрит налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций и налог на имущество предприятий.
Особое внимание в данной работе будет уделено проблемам, возникающим при налогообложении лизинговых операций. Автор детально проанализирует различные нормативные документы, регулирующие лизинговую деятельность в России, сопоставит отдельные положения с целью выявления противоречий с законодательством о налогах и сборах. Кроме того, в данной работе автор выделит важнейшие вопросы, связанные ссовременной практикой налогообложения лизинговых операций и предложит собственные пути решения возникающих проблем.
1. CУЩНОСТЬ ЛИЗИНГА И РОЛЬ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РАЗВИТИИ ЛИЗИНГА В РОССИИ
1.1 Определение лизинга и основные этапы лизинговой сделки
Термин “лизинг” происходит от английского глагола “lease” и в дословном переводе означает — “арендовать” или “брать в аренду”. Адекватные понятия имеются: в немецком языке — mitvertrag kredit, в испанском — arrendamiento financiero, в итальянском — credito arrenamiento /17, с.9/.
По своей природе лизинг — нетрадиционная форма финансирования, в которой задействованы арендные отношения, элементы кредитного финансирования под залог, расчеты по долговым обязательствам и прочие финансовые механизмы.
Наиболее точно экономический смысл лизинга выражает определение его как комплекса имущественных отношений, складывающихся, в связи с передачей имущества во временное пользование.
В течение длительного времени лизинговая деятельность в России осуществлялась по аналогии с арендой без специальных нормативных документов. Законодательная база по лизингу начала формироваться с 1994-95 годов. Было принято Постановление Правительства Российской Федерации от 29 июня 1995 года № 633 “О развитии лизинга в инвестиционной деятельности” в котором утверждено “Временное положение о лизинге”, определены основные понятия и намечены мероприятия по развитию лизинговой деятельности в России. В качестве реализации мер, указанных в Постановлении №633 дополнительно принят ряд правовых актов по лизингу, в том числе Указ Президента Российской Федерации от 17 сентября 1994 года № 1929 “О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности”, Постановление Правительства Российской Федерации от 27 июня 1996 года № 752 “О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации”, Постановление Правительства Российской Федерации от 21 июля 1997 года № 915 “О мероприятиях по развитию лизинга в Российской Федерации на 1997-2000 годы”. Однако, с принятием Закона Российской Федерации от 29 октября 1998 года №164-ФЗ “О лизинге”, большинство из перечисленных нормативных актов утратили силу.
Лизинг в российской экономике
... финансовая аренда (или лизинг в российском понимании) возникла лишь в середине 20 века. Первой компанией, сделавшей лизинговые операции (операции финансовой аренды) по покупке и сдаче в аренду имущества своей основной деятельностью, ...
В законе “О лизинге” была осуществлена попытка детально определить правовые и организационные аспекты лизинга, заложить основу для реформирования налогового, валютного, таможенного законодательства в части лизинговой деятельности. Вместе с тем, имели место значительные расхождения норм данного закона с нормами Гражданского кодекса РФ и рядом других законодательных актов. В качестве решения возникшей проблемы был принят Закон Российской Федерации от 29 января 2002 года №10-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “О лизинге” (вступил в силу с 02 февраля 2002 года), который призван устранить существующие противоречия.
В соответствии с положениями закона №10-ФЗ, закон “О лизинге” переименован в закон “О финансовой аренде (лизинге)”. Закон Российской Федерации “О финансовой аренде (лизинге)”, с учетом внесенных изменений и дополнений, является важнейшим нормативным документом, регулирующим лизинговую деятельность в России.
Статья 2 закона “О финансовой аренде (лизинге)” определяет лизинг как совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.
Объектом или, в соответствии с терминологией закона “О финансовой аренде (лизинге)”, предметом лизинга, могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности, за исключением земельных участков и другого имущества, запрещенного к свободному обращению на рынке или для которогоустановлен особый порядок обращения. Кроме того, в законе “О финансовой аренде (лизинге)” особо оговаривается возможность отнесения к предмету лизинга племенных животных при осуществлении лизинговых операций в агропромышленном комплексе (ст.36).
Субъектами лизинга, в соответствии с законом “О финансовой аренде (лизинге)”, являются:
а) лизингодатель — юридическое или физическое лицо, которое за счет привлеченных или (и) собственных денежных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.
б) лизингополучатель — юридическое или физическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.
в) продавец — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли — продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.
Закон №10-ФЗ вводит понятие лизинговой деятельности как вида инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.
Взаимоотношения между субъектами лизинга в общем виде строятся по следующей схеме: потенциальный (будущий) лизингополучатель, заинтересованный в получении конкретных и определенных видов имущества, самостоятельно, на основе имеющейся у него информации, опыта, рекомендаций, результатов предварительно достигнутых соглашений подбирает располагающего этим имуществом продавца. В силу недостаточности собственных средств и ограниченного доступа к кредитным ресурсам для приобретения имущества в собственность или отсутствия необходимости в обязательной покупке имущества он (лизингополучатель) обращается к потенциальному (будущему) лизингодателю, имеющему необходимые средства, с просьбой об участии его в сделке. Это участие лизингодателя выражается в следующем:
Развитие международного лизинга: сущность и виды лизинговых операций
... и специфических особенностей, особенно от грамотного владения этим механизмом. Целью данной курсовой работы является изучение сущности международной лизинговой деятельности, а ... сделки. Лизингополучатель - лицо, получающее имущество в пользование по договору лизинга. Лизинг дает ряд преимуществ лизингополучателю: уменьшение платежей по налогу на имущество и налогу на прибыль, так как лизинговые ...
- лизинговая компания проверяет соответствие цены, которую согласовал лизингополучатель, текущему рыночному уровню;
- покупает необходимое лизингополучателю имущество у продавца на основе договора купли-продажи в собственность лизинговой компании;
- передает купленное имущество лизингополучателю во временное пользование на оговоренных в договоре лизинга условиях.
Различают прямых и косвенных участников лизинговых договоров. Прямыми участниками лизинговой сделки являются лизингодатель, лизингополучатель и продавец лизингового имущества. Косвенными участниками лизинговой сделки являются коммерческие и инвестиционные банки, кредитующие лизингодателя и выступающие гарантами сделок, страховые компании, посредники, лизинговые брокеры.
Лизинг имеет следующую принципиальную схему:
Финансирование приобретения лизингодателями (лизинговыми компаниями) лизингового имущества осуществляется за счет собственных и (или) заемных средств.
В лизинговом процессе условно можно выделить три этапа.
На первом этапе проводится обоснование лизинговой сделки и осуществляется подготовительная работа по заключению лизингового договора. Осуществляемые на данном этапе лизинговые процедуры оформляются в следующих документах:
- заявке на предоставление имущества в лизинг, получаемой лизингодателем от будущего лизингополучателя;
- заключении о платежеспособности лизингополучателя и эффективности лизингового проекта;
- заказе — наряде, направляемом продавцу лизингодателем;
- кредитном договоре, заключаемом лизингодателем с банком о предоставлении ссуды для проведения лизинговой сделки (при необходимости привлечения заемных средств для финансирования приобретения имущества).
На втором этапе производится юридическое оформление лизинговой сделки. Осуществляемые на данном этапе лизинговые процедуры оформляются в следующих документах:
- договоре купли-продажи объекта лизинга;
- акте приемки объекта лизинга в эксплуатацию;
- договоре лизинга;
- договоре на техническое обслуживание передаваемого в лизинг имущества;
- договоре на страхование объекта лизинга.
Третий этап лизингового процесса — период эксплуатация объекта лизинга. На данном этапе лизинговые операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, производится выплата лизингодателю лизинговых платежей, оформляются отношения по дальнейшему использованию имущества.
Все взаимоотношения между участниками лизинговой сделки строятся на основе заявки, подаваемой лизингодателю будущим пользователем. Она содержит техническое описание необходимого оборудования, его экономические параметры, наименование и реквизиты продавца. Одновременно с заявкой потенциальный лизингополучатель представляет лизингодателю нотариально заверенные копии своих учредительных документов (устав, учредительный договор) и всю необходимую информацию о своем экономическом положении в форме и в сроки, установленные лизингодателем. Если происходят какие-либо изменения в финансовом состоянии лизингополучателя он обязан известить об этом лизингодателя. Лизингодатель производитоценку экономической деятельности будущего лизингополучателя с точки зрения его платежеспособности и проводит анализ лизингового проекта для выявления возможности повторной сдачи имущества в лизинг или его продажи в случае досрочного расторжения лизингового соглашения по вине лизингополучателя.
Участники лизинговой сделки
... для правового регулирования деятельности участников лизинговых операций. История развития лизинга в России свидетельствует, ... в 1987 г. из общего количества переданного в лизинг имущества (оборудования) 33,2 % составляли средства вычислительной техники, ... вид: сделки финансового лизинга - 65 % от общей стоимости заключенных контрактов, сделки оперативного лизинга - 10, сделки «леведж»-лизинга - ...
В случае принятия положительного решения о вступлении в лизинговую сделку лизингодатель заключает с фирмой-продавцом договор купли-продажи на согласованных между будущим лизингополучателем и продавцом коммерческих и технических условиях и направляет поставщику заказ-наряд на поставку объекта сделки в соответствии с этими условиями. В заказе-наряде указывается наименование и реквизиты лизингодателя, описание объема работ и сроки их выполнения, стоимость работ и порядок их сдачи-приемки. К заказу-наряду прилагаются техническое задание (требование) и другие документы, определяющие условия выполнения работ. После получения заказа-наряда продавец должен направить лизингодателю подтверждение его получения.
После поставки оборудования лизингополучателю продавец направляет лизингодателю счет в двух экземплярах с указанием своих реквизитов.
Основным документом, в котором оформляются лизинговые отношения, является договор лизинга. Он заключается между лизингодателем и лизингополучателем на предоставление лизингополучателю во временное пользование для производственной эксплуатации объектов лизинга.
Минэкономики России разработало Примерный договор о финансовом лизинге движимого имущества с полной амортизацией, который, по согласованию с Минфином РФ, был утвержден 29 декабря 1995 года.
Положения Примерного договора могут быть использованы как основа текста соглашения. Вместе с тем в зависимости от особенностей сделки содержание конкретного лизингового договора может варьироваться и детализироваться.
Согласно Примерному договору, договор лизинга может содержать следующие пункты:
1) Предмет договора;
2) Срок лизинга;
3) Приемка имущества;
4) Право собственности и право использования имущества;
5) Страхование имущества;
6) Использование имущества;
7) Лизинговые платежи;
8) Форс — мажор;
9) Арбитражный суд;
10) Общие положения;
11) Прекращение договора;
12) Завершение сделки;
13) Действия сторон по завершении сделки.
В соответствии с п.3 ст.15 закона №10-ФЗ, в договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии соответствующих данных в договоре лизинга условие о предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается не согласованным сторонами, а договор лизинга не считается заключенным. Это положение означает, что в договоре лизинга указываются наименование имущества; его тип, модель, марка; срок службы (срок полезного использования); количество единиц имущества; наименование поставщика (продавца), номер и дата договора с ним; срок поставки; стоимость имущества, а также местонахождение объекта лизинга после его покупки и характер его использования.
Право собственности на землю в Российской Федерации на современном этапе
... землю, в современной правовой системе Российской Федерации, выявить наиболее актуальные проблемы, встречающиеся в этой ... в земельные отношения России проникли рыночные отношения, итогом чего стало повышение эффективности сельскохозяйственного производства. Проведение земельной ... права собственности в Российской Федерации. В процессе написания выпускной квалификационной работы использованы следующие ...
Срок полезного использования имущества, сдаваемого в лизинг, согласно Главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода этого имущества в эксплуатацию на основании применяемых норм амортизации с использованием классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Данная классификация, соответствующая положениям Налогового кодекса Российской Федерации, принята Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 “О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы”.
Специальный раздел лизингового соглашения должен быть посвящен правам и обязанностям лизингодателя и лизингополучателя.
Исключительное право пользования имуществом, переданным в лизинг, принадлежит лизингополучателю. При этом продукция и доходы, получаемые в результате использования указанного имущества, являются исключительной собственностью лизингополучателя. За обладание правом пользования лизингополучатель осуществляет согласованные с лизингодателем лизинговые платежи. Под лизинговыми платежами обычно понимается общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом. Выплата лизинговых платежей является основной обязанностью лизингополучателя. В лизинговом соглашении указывается ихобщая сумма, порядок выплаты, санкции к лизингополучателю при задержке платежей, график выплаты лизинговых взносов. Большое значение имеет своевременность уплаты лизинговых платежей.
Уплата лизинговых платежей производиться с периодичностью, предусмотренной договором лизинга (еженедельно, ежемесячно, ежеквартально, один раз в полгода или ежегодно) платежными требованиями-поручениями с расчетного счета лизингополучателя в соответствии с прилагаемым к договору лизинга графиком, независимо от фактического использования имущества. По соглашению сторон взносы могут осуществляться как равными, так и неравными долями.
Для расчета лизинговых платежей могут быть использованы утвержденные 16 апреля 1996 года Минэкономики РФ “Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей”.
Лизинговые платежи, в соответствии с Налоговым кодексом, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), произведенной лизингополучателем. В целях упрощения взаимоотношений с налоговой инспекцией специалисты считают целесообразным оформлять в качестве приложения к договору о лизинге протокол согласования размера лизинговых платежей между лизингодателем и лизингополучателем.
Согласно ст.13 закона №10-ФЗ, в случае неперечисления лизингополучателем лизинговых платежей более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа их списание со счета лизингополучателя осуществляется в бесспорном порядке путем направления лизингодателем в банк или иную кредитную организацию, в которых открыт счет лизингополучателя, распоряжения на списание с его счета денежных средств в пределах сумм просроченных лизинговых платежей. Бесспорное списание денежных средств не лишает лизингополучателя права на обращение в суд.
Лизинговое соглашение вступает в силу с момента, указанного в договоре лизинга. На практике установить в качестве такого момента принимают дату подписания какого-либо передаточного документа. Например, в соответствии с Примерным договором, это может быть акт приемки оборудования как объекта сделки в эксплуатацию.
Правовой статус Пенсионного Фонда Российской Федерации
... структуру Пенсионного Фонда РФ и нормативно- правовое обеспечение; - охарактеризовать особенности пенсионной реформы в РФ; - провести анализ структуры финансового обеспечения пенсионного Фонда РФ. Объектом дипломной работы является правовой статус Пенсионного Фонда РФ. Предметом дипломной работы являются нормативно-методическое и правовое регулирование деятельности Пенсионного Фонда РФ. ...
Принятие лизингового имущества оформляется актом приемки оборудования в эксплуатацию, который подтверждает комплектность поставки имущества и его соответствие технико-экономическим показателям, предусмотренным коммерческим контрактом. Акт приемки подписывается полномочными представителями трех сторон: лизингополучателя, лизингодателя, продавца Присутствующему при этом представителю лизингодателя, являющемуся покупателем оборудования, передаются все документы, подтверждающие его право собственности на объект лизинговой сделки /15/.
Лизингополучатель с даты подписания акта приемки принимает на себя все риски, возникшие в процессе эксплуатации и связанные с разрушением, потерей, кражей, преждевременным износом, порчей или повреждением оборудования, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Договор лизинга утрачивает силу по истечении срока его действия или по инициативе участников сделки.
Лизинговое соглашение составляется в двух экземплярах, имеющих одинаковую силу, и обязательно для исполнения сторонами, равно как и их законными представителями. Все изменения и дополнения к лизинговому договору считаются действительными, если они оформлены в письменном виде и подписаны участниками соглашения. При этом любая договоренность между сторонами, влекущая за собой новые обязательства, которые не вытекают из договора, должна быть письменно подтверждена контрагентами в форме дополнения к договору. После подписания договора все предыдущие письменные и устные соглашения, переговоры и переписка между сторонами теряют силу, если на них отсутствует ссылка в договоре. Причем ни одна из сторон не вправе передавать свои права и обязанности по договору третьим лицам без письменного согласия другой стороны.
Важным инструментом регламентации лизинговой деятельности до 2002 года являлось лицензирование деятельности лизинговых компании, предусмотренное Положением о лицензирование деятельности лизинговых компаний, утвержденым постановлением Правительства РФ от 26 февраля 1996 года № 167 “Об утверждении положения о лицензировании лизинговой деятельности в Российской Федерации”. Однако, в соответствии с Законом Российской Федерации от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ “О лицензировании отдельных видов деятельности”, с 10 февраля 2002 года обязательное лицензирование лизинговой деятельности отменено.
Особенности правового регулирования лизинговых отношений в ряде зарубежных стран изложен в приложении 3.
1.2 Классификация видов лизинга
В настоящее время рынок лизинговых услуг характеризуется многообразием форм лизинга, моделей лизинговых контрактов и юридических норм, регулирующих лизинговые операции.
В соответствии с законом №10-ФЗ, выделяются два вида лизинга — внутренний и международный. Согласно ст.7 закона “О финансовой аренде (лизинге)”, при осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами Российской Федерации, а при международном — лизингодатель или лизингополучатель должен быть нерезидентом Российской Федерации. До вступления в силу закона №10-ФЗ в Законе “О лизинге” указывались такие виды лизинга, как финансовый, возвратный, оперативный, внутренний и международный лизинг. Однако с вступлением в силу закона №10-ФЗ (с 2 февраля 2002 года) возвратный, оперативный и финансовый лизинг исключены из перечня видов лизинга, приведенного в Законе “О финансовой аренде (лизинге)”.
Российский рынок лизинговых услуг
... Российский лизинг, приводится статистика по данному вопросу, делается попытка прогноза развития лизинга в России в будущем. Исследование данных вопросов позволяет выявить условия и наметить перспективы дальнейшего развития российского рынка лизинговых услуг. ... лизинговой деятельности, действующие в мире, и нашедшие свое применение в России. Приводится классификация лизинговых сделок по ... имуществом ...
Вместе с тем, рынок лизинговых услуг характеризуется более значительным многообразием форм, типов и видов лизинга.
Для выделения различных видов лизинга обычно используют следующие основные критерии: объем обслуживания; тип финансирования лизинговой операции; тип лизингового имущества; состав имущества лизинговой сделки; тип передаваемого в лизинг имущества; степень окупаемости лизингового имущества; сектор рынка, где проводятся лизинговые операции; отношение к налоговым и таможенным льготам; порядок лизинговых платежей; период лизинговой сделки /17, с.16/.
По объему обслуживания передаваемого в лизинг имущества выделяют:
- а) чистый лизинг — обслуживание оборудования возлагается на лизингополучателя;
- б) полный лизинг (лизинг с полным набором услуг) — обслуживание оборудования возлагается на лизингодателя;
- в) частичный лизинг (лизинг с частичным набором услуг) — различные функции по обслуживанию оборудования распределяются на договорной основе между лизингодателем и лизингополучателем.
По типу финансирования лизинговой операции различают:
- а) срочный лизинг — имеет место одноразовая аренда имущества;
— б) возобновляемый (револьверный) лизинг — имеет место продление договора лизинга на следующий период после истечения первого срока контракта (при осуществлении возобновляемого лизинга объекты лизинга через определенное время в зависимости от износа по желанию лизингополучателя могут быть заменены на более совершенные образцы).
Классическому лизингу свойственен трехсторонний характер взаимоотношений. Однако в зависимости от экономических условий число участников сделки может увеличиваться или сокращаться. Кроме продавца, лизингодателя и лизингополучателя в ряде случаев в сделке участвуют брокерские лизинговые фирмы, которые непосредственно не занимаются предоставлением имущества, играют роль посредников между продавцом, лизингодателем и лизингополучателем, а также консалтинговые компании, трастовые корпорации и банки.
В зависимости от состава участников (субъектов) сделки выделяют следующие виды лизинга:
а) прямой лизинг — собственник имущества (продавец) самостоятельно сдает объект в лизинг (двусторонняя сделка).
б) косвенный лизинг — передача имущества в лизинг происходит через посредника (в данном случае может иметь место сделка с большим числом участников) /18, с.37/.
В зависимости от типа имущества различают лизинг движимого имущества (машинно-технический лизинг) и лизинг недвижимого имущества.
По степени окупаемости имущества лизинг подразделяют на лизинг с полной окупаемостью, когда в течение срока действия одного лизингового договора происходит полная выплата лизингодателю стоимости имущества и лизинг с неполной окупаемостью, когда в течение срока действия одного лизингового договора окупается только часть стоимости имущества.
В зависимости от условий амортизации существуют сделки с полной амортизацией, и соответственно, с полной выплатой стоимости объекта лизинга и сделки с неполной амортизацией, то есть с частичной выплатой стоимости.
По отношению к налоговым и амортизационным льготам различают фиктивный лизинг (сделка носит спекулятивный характер и заключается с целью извлечения наибольшей прибыли за счет получения льгот) и действительный лизинг.
По характеру лизинговых платежей осуществляется разделение лизинга по видам в зависимости от метода начисления:
- а) с фиксированной общей суммой;
- б) с авансом (депозитом);
- в) с учетом выкупа имущества по остаточной стоимости;
- г) с учетом периодичности внесения (ежегодные, полугодичные, ежеквартальные, ежемесячные);
- д) с учетом срочности внесения (в начале, середине или в конце периода платежа);
- е) с учетом способа уплаты: равномерными равными долями; с увеличивающимися и уменьшающимися размерами (в зависимости от финансового состояния лизингополучателя и условий договора) /17, с.24/.
Вместе с тем, на практике различные виды лизинга могут сочетаться в одном договоре в зависимости от конкретных, оговариваемых участниками условий.
1.3 Роль налогообложения в развитии лизинга в России
Лизинг в Российской Федерации является достаточно молодой сферой деятельности. История его развития в России насчитывает менее десяти лет. За это время был издан ряд нормативных документов, регулирующих лизинговую деятельность в Российской Федерации, в том числе в области налогообложения.
Начало процессу формирования нормативной базы по налогообложению лизинга было положено Постановлением Правительства РФ от 29 июня 1995 года №663 “О развитии лизинга в инвестиционной деятельности”.
В данном документе впервые были предусмотрены специальные налоговые льготы для участников лизинговой деятельности. Среди них выделялись следующие налоговые льготы:
1) Освобождение хозяйствующих субъектов — лизингодателей от уплаты налога на прибыль, полученную ими от реализации договоров финансового лизинга со сроком действия не менее 3 лет;
2) Освобождение банков и других кредитных учреждений от уплаты налога на прибыль, получаемую ими от предоставления кредитов на срок 3 года и более для реализации операций финансового лизинга (выполнения лизинговых договоров);
3) Освобождение хозяйствующих субъектов — лизингодателей от уплаты налога на добавленную стоимость при выполнении лизинговых услуг, с сохранением действующего порядка уплаты налога на добавленную стоимость при приобретении имущества, являющегося объектом финансового лизинга.
Кроме того, в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 были внесены изменения. В результате лизингополучатели получили возможность относить на себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) суммы лизинговых платежей, включая платежи по процентам за кредиты банков и других кредитных учреждений.
В последующие годы был разработан ряд других нормативных документов, в которых приведенные налоговые льготы корректировались и дополнялись. Так, например, участники лизинговой деятельности при начислении амортизации по лизинговому имуществу получили возможность применять коэффициент ускорения не выше 3; субъекты малого предпринимательства, являющиеся лизингополучателями, получили полное освобождение от налога на добавленную стоимость по лизинговым платежам.
Важное значение для совершенствования налогообложения лизинга в России имеет принятие и введение в действие Налогового кодекса Российской Федерации в двух частях как единого нормативного документа, регулирующего налогообложение всех сфер деятельности в Российской Федераций, в том числе лизинга.
С вступлением в силу Налогового кодекса Российской Федерации многие из существовавших ранее налоговых льгот для участников лизинговой деятельности были отменены. Так, субъекты лизинга лишились льгот в части налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций.
В настоящее время стороны лизинговой деятельности имеют право использовать следующие налоговые преимущества:
- Возможность применения специального коэффициента ускорения амортизации не выше 3 (п.8 ст.259 Налогового кодекса Российской Федерации).
— Организации, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до 1 января 2002, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества (п.8 ст.259 Налогового кодекса Российской Федерации).
- Лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество, включаются лизингополучателем в себестоимость продукции, уменьшая налогооблагаемую прибыль (п.10 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации).
— Различные расходы лизингодателя на содержание переданного по договору лизинга имущество, в том числе и амортизация по нему, включаются в себестоимость в составе внереализационных расходов и уменьшают его налогооблогаемую прибыль (п.1 ст.265 Налогового кодекса Российской Федерации).
Специалисты отмечают, что работа по усовершенствованию налогообложения лизинга в России будет продолжаться. Необходимость разработки эффективного механизма налогообложения лизинга связана с большим значением лизинга для развития экономики Российской Федерации.
Среди важнейших характеристик лизинга, демонстрирующих его роль для экономики страны, выделяют следующие:
Во-первых, лизинг рассматривается как один из методов развития производства в стране. Увеличение суммы финансирования при лизинговой форме капиталовложений имеет непосредственное отношение к расширению производства и увеличению его эффективности.
Во-вторых, с точки зрения государства, важным в лизинге является то, что лизинг способствует переориентации кредитной деятельности на нужды производства.
В-третьих, преимущества лизинга по сравнению с другими видами инвестирования состоят в том, что лизингополучателю предоставляются не денежные средства, контроль за обоснованным расходованием которых не всегда возможен, а непосредственно средства производства, необходимые для обновления и расширения производственного аппарата. Кроме того, передаваемое в лизинг имущество является обеспечением прав лизингодателя на получение оговоренного дохода от сделки (лизинговых платежей), так как при несоблюдении условий договора может быть изъято в пользу лизингодателя как его собственность, поэтому при лизинге инвестиционные риски снижаются.
В-четвертых, лизинг позволяет осуществлять эффективную производственную деятельность в условиях растущих темпов научно — технического прогресса. При лизинге применяется ускоренная амортизация, а ускоренное накопление амортизационного фонда способствует своевременной замене оборудования на более прогрессивное.
В-пятых, лизинг может стимулировать производственные инвестиции при высоких ставках по ссудам. В условиях низкой рентабельности отечественных производителей в настоящее время ставки по кредитам, предлагаемые банками, являются чрезмерно высокими.
В-шестых, лизинг способствует развитию рыночной конъюнктуры. Основное звено рыночной экономики — малый и средний бизнес получает возможность получения дополнительных инвестиций /42, с.49/.
Более детально причины эффективности лизинговых операций для развития производства в стране изложены в приложении 4.
Нетрудно заметить, что развитие лизинга необходимо для развития и нормального функционирования экономики любой страны. Огромное значение для этого имеет фискальная политика государства в отношении лизинга, наличие специальных налоговых преимуществ для участников лизинговой деятельности, четкость и стабильность налогового законодательстваВо многих зарубежных странах накоплен большой опыт в части налогообложения лизинговых операций, существуют особые налоговые режимы, которые призваны стимулировать развитие лизинга (приложение 3).
Отметим, что в настоящее время, согласно статистическим данным компании “Дельтализинг”, Россия занимает последнее место в Европе по степени развития лизинга /48/. В связи с этим, значение эффективного механизма налогообложения для развития лизинга в современных условиях трудно переоценить.
Таким образом, лизинг является одной из перспективных сфер деятельности в Российской Федерации, но на начальном этапе для его развития среди прочих рычагов необходим стимулирующий механизм налогообложения.
2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Налогообложение лизинговых операций в Российской Федерации осуществляется в соответствии с общими подходами, применяемыми для ряда других сфер деятельности, но, вместе с тем, существуют принципиальные отличия. Для того, чтобы подробно осветить особенности налогообложения лизинга и выделить возникающие проблемы, в данной работе автор ограничивает круг рассматриваемых налогов теми из них, которые имеют специфику в отношении налогообложения лизинговых операций.
В частности, в данной работе рассмотрена специфика уплаты следующих налогов:
