Учет, аудит (контроль) и анализ долгосрочных биологических активов растениеводства (на материалах ПАО С. Перовской)

метки: Биологический, Долгосрочный, Анализ, Актив, Отчетность, Средство, Таблица, Производство

Экономика Украины в настоящее время развивается динамично и отличается активной направленностью. Продолжается внедрение рыночных принципов в деятельность участников экономических связей.

Эти процессы в свою очередь, требуют максимального внимания к развитию бухгалтерского учета, без которого этот процесс перестанет быть эффективным и плодотворным. В период построения рыночной экономики бухгалтерский учет приобретает огромное значение. Он занимается не только ведением счетов, но и осуществляет обширную деятельность, включающую планирование и принятие решений.

Долгосрочный биологический актив представляет собой животное или растение, которое в процессе биологических преобразований способно давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, а также приносить другим способом экономические выгоды.

Сельскохозяйственная деятельность предприятий обеспечивается за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, большая роль здесь принадлежит долгосрочным биологическим активам.

В условиях гармонизации бухгалтерского учета биологических активов с Международными стандартами бухгалтерского учета особое значение приобретает их анализ как важный метод формирования информационной базы для управления аграрным производством и предприятием. Несмотря на актуальность этого вопроса, отсутствуют теоретические разработки по анализу биологических активов как отдельного объекта учета, с учетом новых принципов оценки и определения финансовых результатов деятельности предприятий.

Осуществление эффективных мер по стабилизации экономики Украины и переход к рыночным отношениям требуют принципиально новых подходов к управлению долгосрочными биологическими активами. Качественное состояние, лучшие сорта растений, соответствие новым условиям хозяйствования, реорганизация технологии выращивания определяют уровень прибыльности сельскохозяйственного предприятия, способность его производственного аппарата решать намеченные задачи управления.

Это обусловливает необходимость совершенствования организации и методики анализа долгосрочных биологических активов и приведение их к соответствию требованиями рыночной инфраструктуры. С его помощью разрабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности деятельности, оцениваются результаты предприятия а рынке сельскохозяйственной продукции, его подразделений и работников.

Учет вложений в долгосрочные активы

... учета вложений в долгосрочные активы; документальное оформление и учет приобретения, строительства, приемки построенных объектов основных средств; учет незавершенных вложений в долгосрочные активы и отчетность по вложениям в долгосрочные активы. А также проанализирована деятельность организации за декабрь 2013 года с предоставлением бухгалтерской ...

В новых условиях хозяйствования предприятию предоставлены права владения, пользования и распоряжения долгосрочными биологическими активами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, списывать с баланса, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Выбор темы работы обусловлен тем, что, во-первых, порядок учета и анализа наличия и движения долгосрочных биологических активов достаточно сложный, ведь они постоянно меняются, а во-вторых, бухгалтерский учет данного объекта учета охватывает массу информации и законодательные акты.

Цель работы — на основании исследованных теоретических основ и практических аспектов учета, внутрихозяйственного контроля и аудита долгосрочных биологических активов разработать рекомендации по повышению эффективности деятельности сельскохозяйственного предприятия ПАО «С. Перовской».

Задачи дипломной работы:

• раскрыть экономическую сущность долгосрочных биологических активов;
• дать оценку современной нормативно-правовой базе, регламентирующей операции с долгосрочными биологическими активами;
• оценить организацию и методику учета и контроля долгосрочных биологических активов и в условиях компьютеризации на предприятии ПАО «С.Перовской», выявив их преимущества и недостатки;
• обосновать методику проведения аудита долгосрочных биологических активов в компьютерной среде и применить ее элементы для базового предприятия;
• оценить окупаемость (и эффективность) проекта закладки нового виноградника;
• оптимизировать посадочные площади под виноградники ПАО «С.Перовской».

Данная дипломная работа состоит из введения, основной части, выводов и предложений, списка использованной литературы и приложения.

При написании работы были использованы практический материал по хозяйственной деятельности предприятия ПАО «С. Перовской», литературные источники как зарубежных и российских, так и отечественных авторов, а также законодательные и нормативные акты Украины.

1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА, КОНТРОЛЯ И АНАЛИЗА ДОЛГОСРОЧНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ

1 Долгосрочные биологические активы как объект учета, контроля и анализа

Сельское хозяйство является особой сферой народного хозяйства, поскольку в процессе изготовления готовой продукции, наряду с финансовыми, материально-техническими и трудовыми ресурсами, используются еще и природные ресурсы: земля и живые организмы.

Порядок учета и анализа наличия и движения таких ресурсов достаточно сложный, ведь они постоянно меняются — растения проходят определенные фазы развития, животные набирают вес, приобретают возрастную зрелость и т.д. Процесс качественных и количественных изменений таких активов получил название биологических преобразований.

Начиная с 1 января 2007 года, когда было принято положение (стандарт) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы», отечественный учет существенно изменился. Очевидным стал факт ориентации учета аграрного производства на Международные стандарты бухгалтерского учета, подтверждающий наличие соответствующего М (С) БУ 41 «Сельское хозяйство», содержание которого соответствует национальному стандарту 30 «Биологические активы».

Учет и анализ долгосрочных активов предприятия

... является учет и анализ эффективности использования долгосрочных активов, а именно: основных средств и нематериальных активов исследуемого предприятия и разработка предложений по их совершенствованию. Для достижения данной цели в работе ...

Принятие стандарта вызвало ряд неоднозначных мнений среди ученых по поводу целесообразности его внедрения в практику сельскохозяйственных предприятий. Однако, факт наличия П(С)БУ 30 требует согласования существующего учета сельскохозяйственного производства с требованиями настоящего документа.

В международном стандарте МСБУ 41 «Сельское хозяйство» очень просто определено понятие «биологические активы» — скот и растения [33, п.5]. Но данное определение довольно нечеткое и многозначное, ведь не все растения и животные можно отнести к активам, а только те, которые приносят экономическую полезность и прибыль от их использования.

В соответствии с П(С)БУ 30 биологический актив — это животное или растение, которое в процессе биологических преобразований способно давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, а также приносить другим способом экономические выгоды. При этом биологические преобразования — это процесс качественных и количественных изменений биологических активов [32, п.4]. Для уточнения определения понятия проанализируем взгляды различных ученых.

Таблица А.1, приведенная в Приложении А, показывает, насколько разнообразны утверждения по определению экономической категории биологических активов, но все они так или иначе опираются на П(С)БУ 30. Исследовав мнения и выделив определенные главные аспекты, можно дать следующее обобщенное определение биологических активов как природных ресурсов, выступающих в форме животных и растений, в процессе использования которых предприятие получает сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, что в конечном итоге приведет к получению дохода и других экономических выгод.

По мнению Н.В. Перевозник, определение биологических активов для аналитического учета в рамках «растение или животное» достаточно узкое и требует значительного уточнения и пояснения. По исследованию Клименко, в состав биологических активов входят не только животные и растения, но и птицы, рыба и пчелы, которые согласно биологической классификации не являются животными. А также, следует учитывать, что биологические активы — это живые организмы, которые развиваются по законам природы.

Для полного и более конкретного исследования следует рассмотреть классификацию биологических активов. Она заключается в разграничении и разделении их на отдельные группы по определенным признакам.

Международный стандарт определяет группу как совокупность подобных живых животных или растений и классифицирует биологические активы на: потребляемые биологические активы и биологические активы-носители или зрелые и незрелые (если уместно).

Соответственно, потребляемые — это те активы, с которых собирают урожай в виде сельскохозяйственной продукции, либо они могут быть проданы в качестве биологических активов. Примером потребляемых биологических активов являются:

• крупный рогатый скот мясного направления;
• скот, предназначенный для продажи;
• рыба в рыбоводческих хозяйствах;
• зерновые, такие как кукуруза, пшеница, овес, рожь и т.д.;
• деревья, выращиваемые с целью заготовки древесины.

Биологические активы — носители — это все биологические активы, не являющиеся потребляемыми, например:

• крупный рогатый скот молочного направления;
• виноградники, фруктовые деревья;
• лес, заготовки дров без вырубки деревьев.

Биологические активы-носители — не сельскохозяйственная продукция, а скорее является самовосстанавливающимися активами.

Непроизведенные и нематериальные активы и их учет в бюджетных учреждениях

... новый объект учета – непроизведенные активы. В План счетов введен новый счет 010200000 «Непроизведенные активы». Счет предназначен для учета непроизведенных активов, используемых в ... искусства. Объекты нематериальных активов принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости, то есть по стоимости фактических вложений на ... Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования (свыше ...

Зрелые биологические активы — это те, которые либо достигли параметров, позволяющих приступить к сбору сельскохозяйственной продукции (для потребительских биологических активов), или те, из которых периодически можно собирать урожаи (для биологических активов-носителей).

К незрелым долгосрочным биологическим активам относятся биологические активы, операционный цикл создания которых превышает 12 месяцев (кроме животных на выращивании и откорме), которые в отчетном периоде еще ​​не способны давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы определенного качества, в частности, многолетние насаждения (сады, виноградники, ягодники и др.), не достигшие поры плодоношения.

В отечественном стандарте приведено следующее определение группы биологических активов: это совокупность биологических активов, подобных по характеристикам, назначению и условиям выращивания животных или растений. Кроме этого, в данном положении биологические активы классифицируют по периоду предоставления экономических выгод, то есть они делятся на долгосрочные, текущие и дополнительные.

Соответственно, к текущим относят биологические активы, способные давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, приносить другим способом экономические выгоды в течение периода, не превышающего 12 месяцев, а также животные на выращивании и откорме. Согласно пункту 2.3 Методических рекомендаций, такие активы учитываются на счете 21 «Текущие биологические активы»[39].

Долгосрочные биологические активы — это все другие активы, не вошедшие в состав текущих биологических активов. Их учет ведется на счете 16 «Долгосрочные биологические активы». На этом счете открывают следующие субсчета:

• 161 «Долгосрочные биологические активы растениеводства, оцененные по справедливой стоимости»;
• 162 «Долгосрочные биологические активы растениеводства, оцененные по первоначальной стоимости»;
• 163 «Долгосрочные биологические активы животноводства, оцененные по справедливой стоимости»;
• 164 «Долгосрочные биологические активы животноводства, оцененные по первоначальной стоимости»;
• 165 «Незрелые долгосрочные биологические активы, оцениваемые по справедливой стоимости»;
• 166 «Незрелые долгосрочные биологические активы, оцениваемые по первоначальной стоимости».

К дополнительным биологическим активам относят биологические активы, полученные в процессе биологических преобразований.

Более развернутая классификация приведена в работе В.М.Жука [7].

Ученый предложил отразить биологические активы:

• по виду хозяйственной деятельности (сельскохозяйственные и другие биологические);
• по периоду участия в хозяйственном обороте (текущие биологические активы, долгосрочные биологические активы и незрелые долгосрочные);
• по методу оценки (по справедливой стоимости и первоначальной стоимости).

Интересна мысль П.М. Кузьмича [11].

Он считает, что чем больше выделено признаков классификации, тем выше степень познания объекта, и от того, насколько правильно выбраны классификационные признаки объекта, зависит порядок его учета. Поэтому он предложил отразить биологические активы: по сроку использования (оборотные и необоротные), по характеру отражения износа (биологические активы, которые амортизируются и те, что не амортизируются ), по праву собственности ( собственные и арендованные).

Учёт краткосрочных активов и анализ эффективности их использования

... Объектом исследования дипломной работы послужило ТОО «Шарыктас». Целью дипломной работы является всестороннее изучение краткосрочных активов в целом и данного предприятия в частности, их учёта и анализа, выявление недостатков и предложение рекомендаций ... учете и финансовой отчётности» от 28.02.2007г. № 234-III, Типовой план счетов бухгалтерского учёта от 23 мая 2007 года № 185, Налоговый Кодекс РК ...

Данные классификации в наибольшей степени характеризуют сущность биологических активов как важную учетно-аналитическую категорию. Но с целью устранения существующих недостатков и всестороннего рассмотрения биологических активов как самостоятельной экономической категории и устранения существующих недостатков, а также для обеспечения методических аспектов признания и отражения биологических активов в бухгалтерской отчетности следует ввести дополнительные классификационные признаки (Приложение Б).

Данные признаки позволят более детально осуществлять учет биологических активов предприятия, а также повысить эффективность их использование в деятельности.

Классификационный признак в зависимости от экологического направления в условиях экологического кризиса играет важное значение. Потребители биологических активов должны получать доступную информацию относительно выбранной продукции, поэтому экологически чистые, традиционные и генномодифицированные биологические активы должны отражаться как отдельные учетные элементы, формирование стоимости таких активов также должно быть разным.

Особое внимание нужно уделить генномодифицированным продуктам, употребление которых вредно для организма человека, но они имеют достаточно низкие цены на рынке, что привлекает внимание покупателей. Поэтому весьма важным является отражение их отдельно в бухгалтерском учете. Это значительно упростит проведение экономического анализа на сельскохозяйственном предприятии.

Также следует отметить актуальность разделения биологических активов в зависимости от цели использования, это играет положительную роль для повышения контроля за эффективностью использования с целью извлечения максимального финансового результата.

В зависимости от того, каким образом были созданы биологические активы, зависит и то какие расходы будут включены в себестоимость готовой продукции для реализации биологических активов.

1.2 Методики анализа долгосрочных биологических активов в современных условиях хозяйствования

В условиях гармонизации бухгалтерского учета биологических активов с Международными стандартами бухгалтерского учета особое значение приобретает их анализ как важный метод формирования информационной базы для управления аграрным производством и предприятием. Несмотря на актуальность этого вопроса, отсутствуют теоретические разработки по анализу биологических активов как отдельного объекта учета, с учетом новых принципов оценки и определения финансовых результатов деятельности предприятий.

Осуществление эффективных мер по стабилизации экономики Украины и переход к рыночным отношениям требуют принципиально новых подходов к управлению долгосрочными биологическими активами. Качественное состояние, лучшие сорта растений, соответствие новым условиям хозяйствования, реорганизация технологии выращивания определяют уровень прибыльности сельскохозяйственного предприятия, способность его производственного аппарата решать намеченные задачи управления.

Условные активы и обязательства в российском учете и МСФО

... отражения условных активов и условных обязательств в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета на практических примерах. 1. Теоретико-методологические аспекты учета условных активов и обязательств в соответствии с МСФО И РСБУ 1.1 Экономические и организационные основы учета условных активов и обязательства соответствии с МСФО и ...

Это обусловливает необходимость совершенствования организации и методики анализа долгосрочных биологических активов и приведение их к соответствию требованиями рыночной инфраструктуры. С его помощью разрабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности деятельности, оцениваются результаты предприятия а рынке сельскохозяйственной продукции, его подразделений и работников. Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор должен хорошо знать не только общие закономерности и тенденции развития экономики в условиях международных и национальных стандартов, но и тонко понимать проявления общих, специфических и частных экономических законов в практике своего предприятия, своевременно замечать тенденции и возможности повышения эффективности производства. Он должен обладать современными методами экономических исследований, методикой системного, комплексного экономического анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего анализа результатов хозяйственной деятельности, применить положения (стандарты) бухгалтерского учета (П(С)БУ), а также Международные стандарты аудита (МСА) в аудиторской практике Украины.

Развития теории и практики анализа способствуют труды В. В. Сопка, Ф. Ф.Бутинця , Н. В. Чебанов , Г. В. Савицкой , М , Р. Чумаченко , Н. Ткаченко , П.Я. Поповича , Б. Ф. Усача , С. И. Шкарабана , М. И. Сапачова и других.

Однако ряд проблем организации и методики анализа долгосрочных биологических активов в условиях перехода к рыночным отношениям требуют дальнейших исследований и научных разработок.

Источниками информации для анализа долгосрочных биологических активов являются формы финансовой и статистической отчетности, а также данные аналитического учета.

Информацию о долгосрочных биологических активах включают:

• баланс (форма № 1);
• примечания к финансовой отчетности (форма № 5);
• формы № 11-03, 1 — амортизация.

Перечисленные источники информации используются для проведения ретроспективного анализа. Оперативный анализ проводится по данным первичного бухгалтерского учета. Прогнозный анализ эффективности использования долгосрочных биологических активов применяется при оценке соответствующих альтернативных управленческих решений.

Методика анализа использования долгосрочных биологических активов должна учесть ряд принципиальных положений:

• плодоносящий возраст долгосрочных биологических активов сохраняется в течение 15-25 лет, поэтому расходы по их приобретению и выращиванию распределены во времени;
• момент замены долгосрочных биологических активов не совпадает с моментом их стоимостного замещения (погодные условия), в результате чего могут возникнуть потери и убытки, уменьшающие финансовые результаты деятельности предприятия;
• эффективность использования долгосрочных биологических активов оценивается по-разному в зависимости от их вида, сорта, климатических условий, а также назначения.

Целью и задачами анализа является: оценка состояния биологических активов, определение влияния факторов и выявление резервов увеличения экономических выгод.

Учёт поступления и выбытия нематериальных активов

... моей работы - раскрыть основные особенности бухгалтерского учета нематериальных активов, т.е. поступление и выбытие нематериальных активов. Информационной базой курсовой работы являются федеральные законы, ... -вещественной формы. Нематериальные активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года). Учет и оценка нематериальных активов всегда вызывали много ...

Для достижения целей анализа используются методы сравнительного и факторного анализа [8].

Сравнительный анализ включает в себя:

• маржинальный;
• производственный;
• финансовый;
• стратегический.

Маржинальный анализ играет большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: «издержки — объем производства (реализации) продукции — прибыль» и прогнозировании критической и оптимальной величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или содействия доходу.

Сущность маржинального анализа заключается в анализе соотношения объема продаж (выпуска продукции), себестоимости и прибыли на основе прогнозирования уровня этих величин при заданных ограничениях.

Маржинальный анализ служит поиску наиболее выгодных комбинаций между переменными затратами на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж. Поэтому этот анализ невозможен без разделения издержек на постоянные и переменные.

Маржинальный анализ (анализ безубыточности) позволяет:

• более точно исчислять влияние факторов на изменение себестоимости продукции (услуг), суммы прибыли, уровня рентабельности и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования себестоимости и финансовых результатов;
• определять критические уровни объема продаж, переменных затрат на единицу продукции, постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;
• установить зону безопасности (безубыточности) предприятия и оценивать степень ее чувствительности к изменению внешних и внутренних факторов;
• исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;

— обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей и другие с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

Производственный анализ — метод системного исследования функций отдельного изделия, определенного производственно-хозяйственного процесса, управленческой структуры, направленный на минимизацию затрат при высоком качестве, полезности и долговечности. Особенность производственного анализа — замкнутость — находит выражение в том, что точкой отсчета обычно принимается подготовка к выпуску заранее определенных и освоенных изделий и услуг, не прошедших проверки со стороны их соответствия научно-техническим требованиям.

Особенности производственного анализа:

• выбор таких объектов анализа, которые отличаются крайней неустойчивостью выполнения бизнес-планов, нормативов, наличием технологически не мотивированного брака, избыточным потреблением электроэнергии, материалов, текучестью кадров, низким уровнем техники безопасности;
• сбор и предварительный анализ всей совокупности экономической информации;
• построение внешней структурной модели производственной системы, ее коммуникационные связи с другими системами и подсистемами, состав входов и выходов системы;
• структурное описание производственной системы;
• функциональное описание производственной системы с выделением главной функции, определяющей ее специализацию, второстепенных функций, характеризующих коммуникационные связи с внешней средой, внутренних функций, связанных с частными производственными системами;
• оценка производственных затрат, качества функционирования производственной системы и уровня ее организации;
• поиск путей совершенствования организации производственной системы;
• проведение укрупненной оценки вариантов;
• выбор варианта реализации для внедрения усовершенствованной системы из множества рациональных вариантов.

Финансовый анализ — это изучение основных показателей финансового состояния и финансовых результатов деятельности организации с целью принятия заинтересованными лицами управленческих, инвестиционных и прочих решений. Финансовый анализ является частью более широкого понятия «экономический анализ».

Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ

... В аналитическом учете курсовые разницы отражают отдельно от других видов доходов и расходов организации. При этом ПБУ 3/2000 не применялось при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте ... величина уставного капитала, долгосрочные ценные бумаги. Стоимость этих активов и обязательств пересчитывают в рубли лишь на дату принятия к бухгалтерском учету. Ко второму виду ...

На практике финансовый анализ проводят при помощи таблиц MS Excel. В ходе финансового анализа производятся как количественные расчеты различных показателей, соотношений, коэффициентов, так и их качественная оценка и описание, сравнение с аналогичными показателями других предприятий. Финансовый анализ включает анализ активов и обязательств организации, ее платежеспособности, ликвидности, финансовых результатов и финансовой устойчивости, анализ оборачиваемости активов (деловой активности).

Финансовый анализ позволяет выявить такие важные аспекты, как возможная вероятность банкротства. Финансовый анализ является неотъемлемой частью деятельности таких специалистов, как аудиторы, оценщики. Активно используют финансовый анализ банки, решающие вопрос о выдаче организациям кредитов, бухгалтера в ходе подготовке пояснительной записки к годовой отчетности и другие специалисты.

В основе финансового анализа лежит расчет специальных показателей, чаще в виде коэффициентов, характеризующих тот или иной аспект финансово-хозяйственной деятельности организации. Среди самых популярных финансовых коэффициентов можно выделить следующие:

• Коэффициент автономии (отношение собственного капитала к общему капиталу (активам) предприятия), коэффициент финансовой зависимости <#»790509.files/image001.gif»>

• Рисунок 2.1 — Определение расходов, понесенных во время продажи биологических активов по МСБУ 41 и П(С)БУ 30

Что касается справедливой стоимости, то она целесообразна в использовании, если нет возможности определить первоначальную. Такое положение характерно и МСБУ 41, и П(С)БУ 30. Только по МСБУ 41 предусматривается применение только справедливой стоимости для оценки полученной сельскохозяйственной продукции и биологического актива, т.е. оценка продукции по себестоимости допускается только в отдельных случаях.

Возможность достоверно определять справедливую стоимость долгосрочного или текущего актива показывает существующую методику оценки биологических активов в Украине: методы ее определения зависят от ряда обстоятельств — для текущих биологических активов важна подотрасль — растениеводство или животноводство, для долгосрочных — амортизация, для сельскохозяйственной продукции и других биологических активов — первоначальное признание. Совсем другая картина наблюдается в оценке по МСБУ 41: все биологические активы и сельскохозяйственная продукция имеют одну методику оценки, зависимую от существования у биологического актива предприятия активного рынка и возможности определения справедливой стоимости. Такое упрощение в оценке по МСБУ 41 характеризуется отсутствующим классификации биологического актива как в П(С)БУ 30.

Управление денежными активами на предприятии

... политики управления денежными активами: 1. Анализ денежных активов предприятия в предшествующем периоде. 2. Оптимизация среднего остатка денежных активов предприятия. 3. Дифференциация среднего остатка денежных активов. 4. Выбор эффективных форм регулирования среднего остатка денежных активов. 5. Обеспечение ...

По П(С)БУ 30 классификация биологических активов усложняет методы оценки биологических активов, распределение которых на группы растениеводства или животноводства и подгруппы долгосрочные, текущие требует открытия отдельных счетов, субсчетов для оценки первоначальной или справедливой стоимости биологического актива растениеводства или животноводства. В то время как МСФО 41 классифицирует биологических активах лишь на две группы (табл. Г.2 Приложение Г).

В МСБУ 41 деление на эти группы — целесообразно, поскольку таким образом получается информация, которая может оказаться полезной при оценке сроков будущих денежных потоков.

Кроме того, П(С)БУ 30 классифицирует не только биологические активы, но и сельскохозяйственную продукцию, что, по нашему мнению, является положительным: целесообразнее в бухгалтерском учете дополнительную сельскохозяйственную продукцию выделять отдельно.

Сравнительный анализ выявил немало разногласий между МСБУ 41 и П(С)БУ 30. Так, МСФО 41 не учитывает одну из свойств — получение экономических выгод от использования актива — при толковании «биологического актива». Оказывается, на международном уровне, отсутствует привязанность биологического актива в актив вообще и процессов, его порождающих. Хотя, кстати в МСБУ 41 существует распределение биологических активов на две группы — потребительские и биологические, это упрощает систему ведения бухгалтерского учета и облегчает работу при определении справедливой стоимости.

Положительным моментом в П(С)БУ 30 является наличие классификации сельскохозяйственной продукции и выделение дополнительной продукции, которая просто необходима в сельскохозяйственной деятельности.

Сегодня нормативно — правовое обеспечение отечественного бухгалтерского учета требует расширения, в частности относительно бухгалтерского учета в сфере государственной помощи и введение понятия «государственные гранты». Поэтому, использование на практике украинскими бухгалтерами МСБУ считается не только необходимым, но и обязательным, хотя и это требует определенных доработок и усовершенствований.

2 Порядок формирования информации о состоянии долгосрочных биологических активов в финансовой отчетности

Любое сельскохозяйственное предприятие, а иногда сельскохозяйственное подразделение предприятия другой сферы деятельности — это сложная производственная структура, состоящая из многих подразделений и хозяйств, которые выращивают разнообразную сельскохозяйственную продукцию и изготавливают из нее продукты собственной промышленной переработки.

Сельскохозяйственная деятельность таких предприятий отражается в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями П(С)БУ 30 «Биологические активы». В свою очередь, регулирования бухгалтерского учета другой деятельности указанных предприятий в соответствии с требованиями других стандартов. Итак, на одном и том же предприятии одновременно могут сосуществовать как общие, так и отдельные правила организации бухгалтерского учета.

Соответствуя п.4 П(С)БУ 30 «Биологические активы», сельскохозяйственная деятельность — это процесс управления биологическими преобразованиями с целью получения сельскохозяйственной продукции и/или дополнительных биологических активов. Указанный вид деятельности имеет следующие особенности, которые необходимо учитывать при организации бухгалтерского учета на сельскохозяйственном предприятии:

• земля — это главное средство производства, при разумном использовании она не изнашивается, а наоборот, повышает свое плодородие, что связано с дополнительными финансовыми вложениями;
• процесс создания продукта осуществляется под влиянием не только орудий и предметов труда, рабочей силы, но и природных условий, влияющих на развитие продукта сильнее;
• процесс вложения труда в сельское хозяйство вследствие влияния внешней среды на биологические процессы растений и животных растянут во времени и характеризуется сезонностью, что требует развития в сельском хозяйстве побочных промыслов, которые позволяют полнее использовать природные и трудовые ресурсы в сельском хозяйстве;
• процесс производства, особенно в растениеводстве, невозможно организовать так, чтобы все работы, связанные с выращиванием культур, выполнялись одновременно, в одном производстве.

Здесь необходимо учитывать период вегетационного развития культур;

• в связи с тем, что в сельском хозяйстве значительная продолжительность производственного цикла, которая может достигать от нескольких месяцев до года и нескольких лет (например, многолетние насаждения), себестоимость сельскохозяйственной продукции исчисляется только раз в год;
• длительность производственного цикла в растениеводстве требует организации учета затрат на производство продукции не только по культурам и отдельных их группах, но и по отдельным процессам и видам работ;
• сельскохозяйственные предприятия воспроизводят в хозяйствах своими силами и средствами часть нужных им средств производства. Эта особенность заставляет сельскохозяйственные предприятия рассматривать расходы основной деятельности на выращивание молодняка скота, который переводят в основное стадо как расходы на капитальные вложения, поскольку они относятся к основным средствам;
• расходование сельскохозяйственными производителями части продукции собственного производства на возобновление процесса производства (например, зерно для посева, молоко для откорма ), в результате чего в сельском хозяйстве стирается грань между понятиями «предметы » и «продукты » труда;

— сезонность работ и длительность производственного процесса в земельной переработке обусловливают замедление оборота средств предприятия и неравномерное использования их в течение года. Поэтому потребность в оборотных средствах в течение года неодинакова. Во время летнего периода потребность в них резко возрастает. Поэтому такие предприятия вынуждены брать кредиты под будущий урожай, а также прибегать к межхозяйственной кооперации.

Объектами бухгалтерского учета предприятий, осуществляющих сельскохозяйственную деятельность, являются:

• биологические активы;
• дополнительные биологические активы;
• сельскохозяйственная продукция.

Законодательная база, регулирующая бухгалтерский учет долгосрочных биологических активов представлена в таблице Д.1 Приложение Д.

Учет долгосрочных БА осуществляется по счету 16 « Долгосрочные биологические активы», который имеет 6 субсчетов:

• 161 — «Долгосрочные биологические активы растениеводства, оцененные по справедливой стоимости»;
• 162 — «Долгосрочные биологические активы растениеводства, оцененные по первоначальной стоимости»;
• 163 — «Долгосрочные биологические активы животноводства, оцененные по справедливой стоимости»;
• 164 — «Долгосрочные биологические активы животноводства, оцененные по первоначальной стоимости»;
• 165 — «Незрелые долгосрочные биологические активы, оцениваемые по справедливой стоимости»;
• 166 — «Незрелые долгосрочные биологические активы, оцениваемые по первоначальной стоимости».

Типовая корреспонденция счетов по учету долгосрочных биологических активов представлена в таблице Е.1 Приложение Е.

Для оформления хозяйственных операций сельскохозяйственные предприятия могут использовать формы первичных документов, утвержденные еще Министерством сельского хозяйства СССР в 1970 — 1990 — х годах.

К таким формам относятся: ​​акт на расходование семян и посадочного материала, акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов, учетный лист тракториста -машиниста, путевой лист трактора, учетный лист труда и выполненных работ, акт приемки многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию и т.п. Разрешено также применять самостоятельно разработанные формы с указанием обязательных реквизитов, предусмотренных в ст. 9 Закона № 996[1].

ПАО «С. Перовской» требуется усовершенствовать документальное оформление долгосрочных биологических активов, так как предприятие применяет устаревшие первичные документы, которые были разработаны для основных средств. В связи с применением П(С) БУ 30 рекомендуется заменить первичную документацию, используемую в совхозе.

Для усовершенствования аналитического учета долгосрочных биологических активов растениеводства, следует выделить их из общего инвентарного списка и создать отдельную картотеку по учету ДБА с новыми инвентарными номерами. Документы должны содержать информацию только о биологических активах.

В приложении Ж разработан вариант Инвентарной карточки учета долгосрочных биологических активов.

Ввод многолетних насаждений в эксплуатацию осуществляется комиссией, назначаемой руководителем предприятия, и оформляется Актом приемки долгосрочных биологических активов растениеводства (многолетних насаждений) и передачи их в эксплуатацию (форма № ДБАСХ-1), разработанный Министерством аграрной политики Украины.

Так же в Министерстве был разработан Акте на списание долгосрочных биологических активов растениеводства (многолетних насаждений) (форма N ДБАСХ-3), в котором указывают данные, характеризующие объект, а именно:

• год закладки;
• первоначальную стоимость (переоценку);
• сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета;
• причины списания;
• экономическую (техническую) нецелесообразности и / или невозможность восстановления активов.

Расходы, понесенные предприятием на создание садов, виноградников и ягодников, учитываются по дебету субсчета 155 «Приобретение (изготовление) долгосрочных биологических активов».

Учет затрат на закладку и выращивание незрелых долгосрочных биологических активов растениеводства ведется в соответствии с П(С)БУ 16 по статьям расходов, установленным МР № 132 для растениеводства [40].

Речь идет о расходах на оплату труда, семенах и посадочном материале, топливе и смазочных материалах, удобрениях, средствах защиты растений, работах и услугах, а также о других прямых расходах, которые могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов, в частности о плате за аренду земельных и имущественных паев, об общепроизводственных расходах.

После окончания работ по закладке насаждений комиссия назначенная приказом руководителя предприятия, должна:

• осуществить обзор и прием насаждений;
• оформить акт приемки многолетних насаждений в состав незрелых долгосрочных биологических активов, который утверждается руководителем.

Вместе с технической документацией акт передается в бухгалтерию. На основании акта многолетние насаждения оприходуют в состав незрелых долгосрочных биологических активов, которые в зависимости от оценки учитываются:

• на субсчете 165 «Незрелые долгосрочные биологические активы, оцениваемые по справедливой стоимости»;
• на субсчете 166 « Незрелые долгосрочные биологические активы, оцениваемые по первоначальной стоимости».

Затраты на выращивание незрелых долгосрочных биологических активов до их перевода в группу зрелых учитываются в составе капитальных инвестиций также на субсчете 155 и списываются обычно в конце года на увеличение стоимости незрелых долгосрочных биологических активов ( по дебету субсчетов 165 или 166).

Затраты на содержание плодоносящих многолетних насаждений, принятых в эксплуатацию, то есть зрелых долгосрочных биологических активов, относятся в состав расходов производства и отражаются по дебету отдельного субсчета счета 23 «Производство».

Полученная сельхозпродукция (плоды, ягоды), а также дополнительные биологические активы (черенки) приходуются на баланс по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые в месте продажи расходы [32, п. 9,12].

Перевод незрелых долгосрочных биологических активов в состав плодоносящих осуществляется после достижения многолетними насаждениями эксплуатационного возраста, т.е. товарного плодоношения виноградников, садов и ягодников.

При этом составляется акт приемки многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию, подписанный членами приемной комиссии, акт утверждает руководитель предприятия.

Учет зрелых (плодоносящих) долгосрочных биологических активов ведется зависимости от их оценки:

• на субсчете 161 «Долгосрочные биологические активы растениеводства, оцененные по справедливой стоимости »;
• или на субсчете 162 «Долгосрочные биологические активы растениеводства, оцененные по первоначальной стоимости».

Амортизация в бухгалтерском учете начисляется только на зрелые долгосрочные биологические активы, которые учитываются по первоначальной стоимости согласно П(С) БУ 7 , с применением методов, предусмотренных для ОС.

Расходы на приобретение, закладку и выращивание многолетних насаждений до начала их плодоношения подвергаются амортизации по правилам налогового учета.

Для начисления амортизации эти расходы относятся к основным фондам группы 3. Учет балансовой стоимости данных основных фондов ведется по совокупной балансовой стоимости группы независимо от времени их ввода в эксплуатацию.

Следовательно, расходы на создание садов и виноградников (до начала их плодоношения), понесенные предприятием в течение квартала, предшествовавшего расчетному, начинают амортизироваться в составе балансовой стоимости основных фондов группы 3 в расчетном квартале.

Отметим, что отдельный налоговый учет балансовой стоимости многолетних насаждений не ведется.

Сумма амортизации определяется поквартально путем применения норм амортизации к балансовой стоимости указанных основных фондов на начало расчетного квартала.

Нормы амортизации в квартал составляют 6%.

Амортизация основных фондов группы 3 начисляется до достижения балансовой стоимости группы нулевого значения.

Расходы на содержание многолетних плодоносящих насаждений относятся в состав расходов отчетного периода

Законом № 587 предусмотрено направлять часть бюджетных средств на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства[2].

Финансирование расходов на развитие указанных отраслей осуществляется в соответствии с Порядком № 587 [23, п.4].

Бюджетные средства выделяются субъектам хозяйствования независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, которые занимаются виноградарством, садоводством и хмелеводством, исключение составляют сельскохозяйственные предприятия, которые признаны банкротами, против которых возбуждено дело о банкротстве и которые имеют больше чем полугодовую задолженность по уплате налогов и сборов в бюджет и государственные целевые фонды.

Средства, получаемые из бюджета, предназначены для компенсации понесенных в текущем году затрат (без учета НДС):

• на оплату проектных работ;
• подготовку почвы и посадки;
• уход за молодыми насаждениями;
• сооружения шпалеры и капельного орошения;
• приобретение посадочного материала у производителей, внесенных в Госреестр, или у других сельскохозяйственных предприятий ( при наличии сертификата происхождения посадочного материала) т.д.

Бюджетные средства выделяются сельскохозяйственным предприятиям в пределах нормативов затрат на 1 га, утвержденных Приказом № 182 [5].

Чтобы получить компенсацию, сельскохозяйственные предприятия должны ежемесячно подавать в региональную комиссию следующие документы:

• заявление о компенсации;
• акт о фактическом объеме выполненных работ и расходов;
• реестры затрат на выполненные работы;
• заверенные копии подтверждающих первичных бухгалтерских документов.

Ежегодно этой же комиссии подаются:

• акты инвентаризации многолетних насаждений;
• технологические карты и сметы на выполнение работ;
• документы, подтверждающие право пользования земельным участком (государственный акт, договор аренды земли и т.п.);
• проектно- сметная документация на создание виноградников и плодово-ягодных насаждений;
• бизнес- план деятельности, проводимой в хмелеводстве;
• годовой отчет о результатах финансово — хозяйственной деятельности за предыдущий год.

Кроме того, сельскохозяйственные предприятия дают письменное обязательство вернуть средства в бюджет в месячный срок в случае их незаконного получения или нецелевого использования. Если подобные факты все же установлены, то в течение текущего и трех следующих бюджетных периодов такие сельскохозяйственные предприятия не финансируются.

Документы принимаются комиссиями до 1 декабря, а при закладке молодых насаждений в декабре — до 15 декабря текущего года.

Учет целевого финансирования виноградарства и садоводства ведется в соответствии с П (С) БУ 15 « Доход» [29, п. 18].

Поскольку расходы на закладку и выращивание насаждений до начала плодоношения включаются в состав капитальных инвестиций, целевое финансирование признается доходом в течение периода полезного использования плодоносящих виноградников, садов и ягодников. Сумма дохода рассчитывается пропорционально сумме начисленной амортизации указанных долгосрочных биологических активов, если они учитываются по первоначальной стоимости;

• часть доходов от целевого финансирования, относится на этот отчетный период, исходя из срока полезного использования зрелых долгосрочных биологических активов, если они учитываются по справедливой стоимости.

Для учета средств целевого финансирования применяется счет 48 «Целевое финансирование и целевые поступления». По кредиту счета отражаются поступления средств, по дебету — их использование, признание доходом и возврат неиспользованных сумм.

Объект долгосрочных биологических активов изымается из состава активов (списывается с баланса) в случае его выбытия, вследствие:

• продажи;
• безвозмездной передачи и передачи в качестве вклада в уставный капитал других хозяйственных обществ;
• ликвидации.

Сельскохозяйственные предприятия используют Акт на списание основных средств ( ф. № 03СГ -3), Акт на списание многолетних насаждений ( ф. № ДБА 3) по списанию долгосрочных биологических активов.

Одной из причин уменьшения количества долгосрочных биологических активов на сельскохозяйственных предприятиях является ликвидация многолетних насаждений. Расходы по ликвидации объектов (корчевание многолетних насаждений) и выручка в виде стоимости полученных при этом материалов (древесина и т.д.) регистрируются на основании первичных документов (нарядов, актов и т.д.).

При проведении инвентаризации долгосрочных биологических активов следует руководствоваться Методическими рекомендациями по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетов и незавершенного производства сельскохозяйственных предприятий, которые рекомендованы к применению Министерством аграрной политики Украины (письмо от 04.12 . 2003 г. № 37-27/14023).

Основными задачами инвентаризации долгосрочных биологических активов являются:

• выявление фактического наличия долгосрочных биологических активов растениеводства;
• выявление частично или полностью непригодных для использования или устаревших активов, которые не используются ( многолетних насаждений, частично поврежденных и уровень производительности которых снижен, вследствие чего они подлежат раскорчевке или усиленному уходу;
• незрелые долгосрочные активы, целесообразно перевести в группу зрелых биологических активов);

• установления недостачи или излишка долгосрочных биологических активов путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;
• проверка соблюдения условий и правил содержания многолетних насаждений;
• проверка реальности стоимости зачисленных на баланс долгосрочных биологических активов.

Проведение инвентаризации долгосрочных биологических активов является обязательным:

• при передаче имущества государственного предприятия в аренду, приватизации имущества государственного предприятия, преобразовании государственного предприятия в акционерное общество, изменении площадей землепользования, а также других случаях, предусмотренных законодательством;
• в случае замены материально-ответственных лиц — на день приема- передачи дел;
• при выявлении фактов хищений или злоупотреблений, порчи ценностей — немедленно после установления таких фактов;
• по требованию судебно-следственных органов;
• в случаях пожара, стихийного бедствия, техногенных аварий — немедленно после окончания явлений;
• при передаче предприятий и их структурных подразделений — на дату передачи.
• в случае ликвидации предприятия;
• при коллективной (бригадной) материальной ответственности проведение инвентаризации обязательно в случае смены руководителя коллектива, выбытия из коллектива более половины его членов, а также потере хотя бы одного члена коллектива;
• при переоценке имущества;
• при смене руководителя предприятия;
• перед составлением годового отчета.

При инвентаризации многолетних насаждений составляются отдельные описи садов, виноградников, ягодников, лесопосадок.

Насаждения описывают по видам, ботаническим сортам с указанием года закладки, посадки, площади, количества деревьев или кустов, их балансовой стоимости. Многолетние насаждения инвентаризационная комиссия заносит в инвентаризационную опись многолетних насаждений ( ф. № Инв. — ЗСГ ).

Инвентаризацию плодовых и ягодных питомников проводят за видами, сортами, годами посадки, результаты инвентаризации заносятся в инвентаризационную опись питомников ( ф. № Инв. — Юсг).

В основе успешной деятельности любого предприятия лежит четко налаженный механизм учета (бухгалтерского, налогового, управленческого) происходящих хозяйственных процессов. Для создания такого механизма предприятию необходимо выбрать из допустимых вариантов тот порядок учета, который отражает конкретные особенности его хозяйственной деятельности, иными словами принять учетную политику предприятия.

Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» определяет учетную политику как совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и представления финансовой отчетности.

Распорядительным документом, который определяет принципы, методы и процедуры, которые используются предприятием для составления и представления финансовой отчетности, является приказ «Об учетной политике предприятия».

Учетная политика предприятия, утверждается руководителем и является одним из основных документов, который определяет правила ведения бухгалтерского учета в организации в рамках стандартов учета, определенных нормативными актами законодательства по бухгалтерскому учету.

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, которая необходима внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности. Обобщение этой информации происходит в финансовой отчетности, цель составления которой состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях финансового положения предприятия. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Составление финансовой отчетности является завершающим этапом бухгалтерского учета.

В состав финансовой отчетности входят:

• баланс (форма № 1);
• отчет о финансовых результатах (форма № 2);
• отчет о движении денежных средств (форма № 3);
• отчет о собственном капитале (форма № 4);
• примечания к финансовой отчетности (форма № 5).

ПАО «С. Перовской» является крупным сельскохозяйственным предприятием. П(С)БУ № 3 «Отчет о финансовых результатах» устанавливает полную форму финансовой отчетности в составе баланса и отчета о финансовых результатах. Годовая финансовая отчетность ПАО «С. Перовской» представлена в приложении И.

В балансе информация о ДБА отражается в статье «Долгосрочные биологические активы», которая относится ко первому разделу актива. Здесь отражается справедливая стоимость долгосрочных биологических активов, их первичная стоимость и сумма накопленной амортизации.

В отчете о финансовых результатах информация о долгосрочных биологических активах отражается в составе:

• дохода от реализации продукции (ст. 010);
• чрезвычайных доходов (ст. 060);
• себестоимости реализованной продукции (ст. 040);
• убытков (ст. 055);
• прочих операционных доходов (ст. 060);
• расходов на сбыт (ст. 080).

ПАО «С. Перовской» использует автоматизированную форму учета. Данные по счетам хранятся на счетах в программе 1С:7.7, а в конце отчетного периода суммируются. Документооборот ПАО «С. Перовской» представлен в приложении К.

Налоговая отчетность — отчетность, которая представляется в органы налоговой службы и внебюджетные фонды и характеризует состояние обязательств предприятия, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей.

Таким образом, можно сказать, что финансовая отчетность предоставляет полную и достоверную информацию о финансовом состоянии предприятия в отчетном периоде. Эта информация используется для прогнозирования его финансового состояния, результатов деятельности и платежеспособности в будущих периодах. Налоговая отчетность предназначена для налоговых органов, содержит информацию о налоговых обязательствах предприятия и необходима для контроля уплаты всех налогов и сборов, взимаемых с данного предприятия.

2.3 Организация и состояние внутрихозяйственного контроля долгосрочных биологических активов

Внутрихозяйственный контроль — одна из функций системы управления, а следовательно, система внутреннего контроля не может быть отделена от системы управления предприятием и ее структуры. Эффективная система внутреннего контроля позволяет руководству быть уверенными, что деятельность предприятия (организации) проводится в соответствии с требованиями действующего законодательства, утвержденной политикой и другими директивно-нормативными документами предприятия.

Существенный вклад в изучение проблемы внутрихозяйственного контроля сделали такие отечественные ученые, как М. Белуха, Ф.Ф. Ефимова, Н.Выговская, С.Ф. Голов, Л.В. Дикань, Е.В. Калюга, М.М. Коцупатрый, Л.В.Нападовська, В.С. Рудницкий, В.А. Шевчук и другие ученые.

Непосредственное влияние на формирование системы контроля предприятия имеют его организационная структура и структура управления. Первая представляет собой совокупность основных, вспомогательных, обслуживающих подразделений и взаимосвязей между ними (горизонтальных и вертикальных).

Именно в подразделении предприятия проходят различные технологические, финансовые и другие хозяйственные операции, т.е. они выступают центрами затрат.

Структура управления представлена ​​должностными и другими ответственными лицами и характеризуется их подчиненности друг другу и соответствующими полномочиями.

Внутрихозяйственный контроль сельскохозяйственного предприятия можно характеризовать как систему, функционирующую внутри предприятия и как функцию управления, которую выполняют соответствующие отделы, службы или отдельные лица в соответствии с возложенными на них служебных обязанностей: агрономическая, зооветеринарная, инженерная службы, экономический отдел и экономист, управленческий персонал, главный бухгалтер и учетный персонал , материально — ответственные лица.

Систему контроля можно характеризовать как совокупность взаимосвязанных элементов, направленных на достижение запланированных целей.

Основными целями организации системы внутрихозяйственного контроля на предприятии являются:

• осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия;
• обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;
• обеспечение сохранности имущества предприятия.

Как отмечает Подолянчук О.А. к чертам, присущим внутрихозяйственному контроляю можно отнести:

• комплексность, которая характеризуется тем, что внутрихозяйственный контроль сочетает в себе все формы, ряд процедур и методов контроля;
• функциональность, определяется четким распределением обязанностей между субъектами контроля;
• систематичность (раскрывается во времени его проведения — в процессе совершения хозяйственных операций или после их выполнения.

Для соблюдения этих черт система внутрихозяйственного контроля предприятия представляет набор конкретных методик и процедур, разработанных для обеспечения руководства гарантиями, которые будут успешно достигнуты. Данные методики и процедуры считаются контрольными моментами, и все они в совокупности образуют систему внутрихозяйственного контроля предприятия.

Ф. И. Перегудов и Ф.П. Тарасенко рассматривают систему как множество взаимосвязанных элементов, которые отделены от среды и взаимодействуют с ним как единое целое. Соответствие внутрихозяйственного контроля этим основным системным свойствам и наличие типовой структуры (вход , процессор , выход) доказывают, что он является самостоятельной системой.

Ведущее место во ВХК принадлежит работникам бухгалтерских служб во главе с главным бухгалтером предприятия.

В обязанности главного бухгалтера ПАО «С. Перовской» в части ВХК долгосрочных биологических активов входит следующее:

• строгое выполнение всех нормативных документов по учету и финансовой отчетности, а также соблюдение принципов организации бухгалтерского учета операций с ДБА, которые определены в приказе об учетной политике предприятия;
• контроль за своевременным и достоверным отражением в учете операций по движению ДБА, составлением регистров учета и отражением информации о ДБА в финансовой отчетности;
• своевременное устранение выявленных нарушений и недостатков в учете, отчетности, выявленных во внешнем и внутрихозяйственном контроле;
• своевременное и достоверное проведение инвентаризаций ДБА и отражение в учете результатов их проведения;
• оказание методической помощи работникам подразделений предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности материальных ресурсов.

Целью ВХК ДБА ПАО «С. Перовской» является обеспечение сохранности ДБА и их эффективного использования и выращивания, поскольку ДБА используются в главных направлениях деятельности предприятия.

Основными задачами внутрихозяйственного контроля ДБА ПАО «С. Перовской» являются:

• контроль за своевременной обработкой виноградников и насаждений;
• контроль за корректностью закладки саженцев;
• контроль за сохранностью и выращиванием ДБА по нормам;
• контроль за отходами производства.

Объектом ВХК являются ДБА, используемые для получения готовой продукции.

Субъектами ВХК являются должностные и материально-отвественные лица предприятия, которые обязаны осуществлять функции контроля ДБА согласно должностным инструкциям.

Организация внутрихозяйственного контроля на ПАО «С. Перовской» возлагается на руководителя предприятия, который через имеющиеся отделы и отдельных работников осуществляет контроль за выполнением производственных планов и заданий, положений, законов, инструкций и собственных приказов. Для этого на предприятиях обычно издается приказ «Об организации учета и контроля». На ПАО «С. Перовской» данный приказ отсутствует, поскольку все методологические и методические основы учета на предприятия прописаны в приказе «Об организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия» и положении «О бухгалтерии», а все контрольные функции работников указаны в должностных инструкциях работников, которые утверждены руководителем предприятия и доведены до сведения работников под их роспись.

Основная нагрузка по осуществлению внутрихозяйственного контроля ДБА лежит на заместителе председателя правления по с/х производству, который обеспечивают организацию посадки и выращивания винограда.

В целом можно отметить, что система контроля является эффективной, что видно из исследования актов инвентаризации за последние годы и аудиторских отчетов, в которых не было отмечено ни недостач, ни ошибок в учете.

В связи с большой численностью работников контрольные функции не являются слишком трудоемкими и легко совмещаются с основной деятельностью работников.

Контроль производственного процесса должен осуществляться систематически в интересах предприятия, иметь предупреждающую и предотвращающую направленность, то есть должен выявлять недостатки и слабые места, устранение которых улучшает результаты по сравнению с теми, которые достигаются при его отсутствии.

Таким образом, ДБА играют основную роль в производстве сельскохозяйственной продукции. В целях повышения роли учета и контроля в этом деле на предприятии необходимо соблюдать установленный документооборот, своевременно проводить контрольные проверки и инвентаризации многолетних насаждений, не допускать значительных отклонений от норм.

ВЫВОДЫ К РАЗДЕЛУ 2

Украина, имея природно-ресурсный потенциал, один из крупнейших в Европе, значительно отстает в аграрном производстве.

На базе МСБУ 41 возникла острая необходимость разработки П(С)БУ 30 в Украине. Его цель состоит в том, чтобы улучшать и осуществлять гармонизацию регулирующих положений, стандартов бухгалтерского учета и процедур, связанных с представлением финансовых отчетов.

Сравнительный анализ выявил немало разногласий между МСБУ 41 и П(С)БУ 30. Так, МСФО 41 не учитывает одну из свойств — получение экономических выгод от использования актива — при толковании «биологического актива». Оказывается, на международном уровне, отсутствует привязанность биологического актива в актив вообще и процессов, его порождающих.

Использование на практике украинскими бухгалтерами МСБУ считается не только необходимым, но и обязательным, хотя и это требует определенных доработок и усовершенствований.

Сельскохозяйственная деятельность — это процесс управления биологическими преобразованиями с целью получения сельскохозяйственной продукции и/или дополнительных биологических активов.

Объектами бухгалтерского учета предприятий, осуществляющих сельскохозяйственную деятельность, являются:

• биологические активы;
• дополнительные биологические активы;
• сельскохозяйственная продукция.

Для оформления хозяйственных операций сельскохозяйственные предприятия могут использовать формы первичных документов, утвержденные еще Министерством сельского хозяйства СССР в 1970 — 1990 — х годах.

Разработана Инвентарная карточка учета долгосрочных биологических активов, ориентированная на данный объект учета.

Амортизация в бухгалтерском учете начисляется только на зрелые долгосрочные биологические активы, которые учитываются по первоначальной стоимости согласно П(С) БУ 7 , с применением методов, предусмотренных для ОС.

Для учета средств целевого финансирования применяется счет 48 «Целевое финансирование и целевые поступления».

При инвентаризации многолетних насаждений составляются отдельные описи садов, виноградников, ягодников, лесопосадок.

Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» определяет учетную политику как совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и представления финансовой отчетности.

ПАО «С. Перовской» использует автоматизированную форму учета. Данные по счетам хранятся на счетах в программе 1С:7.7, а в конце отчетного периода суммируются.

Внутрихозяйственный контроль — одна из функций системы управления, а следовательно, система внутреннего контроля не может быть отделена от системы управления предприятием и ее структуры.

Непосредственное влияние на формирование системы контроля предприятия имеют его организационная структура и структура управления.

Ведущее место во ВХК принадлежит работникам бухгалтерских служб во главе с главным бухгалтером предприятия.

Целью ВХК ДБА ПАО «С. Перовской» является обеспечение сохранности ДБА и их эффективного использования и выращивания, поскольку ДБА используются в главных направлениях деятельности предприятия.

3.1 Аудит операций с долгосрочными биологическими активами

долгосрочный биологический актив учет

Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается за счёт использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, основных средств труда и материальных условий процесса труда. Долгосрочные биологические активы (растения, виноградники, животные и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения продукции их жизнедеятельности.

При проведении аудита долгосрочных биологических активов аудитор должен руководствоваться положениями П(С)БУ №30 «Биологические активы» и Законом об аудиторской деятельности [3].

Аудит биологических активов проводится в целях:

• проверки правильности определения справедливой стоимости или формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве биологических активов к бухгалтерскому учету;
• проверки правильного оформления документов и своевременного отражения поступления биологических активов, их внутреннего перемещения и выбытия;
• проверки достоверного определения результатов от биотрансформации биологических активов, признания сельскохозяйственной продукции, продажи и прочего выбытия биологических активов;
• проверки определения фактических затрат, связанных с содержанием биологических активов;
• проверки обеспечения контроля за сохранностью биологических активов, принятых к бухгалтерскому учету;
• проверки правильности проведения анализа использования биологических активов;
• проверки информации о биологических активах, правильности ее отражения в бухгалтерской отчетности.
• Особенностью аудита сельского хозяйства является то, что для него характерно наличие долгосрочных биологических активов, которые являются составной частью необоротных активов.

В ДБА растениеводства относятся искусственные многолетние насаждения: плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья, кустарники, кусты и т.п.); виноградники; многолетние насаждения ботанических садов и других научно—исследовательских учреждений и учебных заведений для научных целей и другие искусственные многолетние насаждения; сады, деревья в лесу (лесной массив).

Объектами аудита являются отдельный вид биологических активов или их группа.

Согласно Закону Украины «Об аудиторской деятельности», аудит — проверка данных бухгалтерского учета и показателей финансовой отчетности субъекта хозяйственной деятельности с целью высказывания независимого мнения аудитора о ее достоверности во всех существенных аспектах и соответствии требованиям законов Украины, положений (стандартов) бухгалтерского учета или другим правилам (внутренним положениям субъектов хозяйственной деятельности).

Целью аудита является решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.

Аудит операций с долгосрочными биологическими активами охватывает проверку состояния и наличия активов, которые выращиваются для получения сельскохозяйственной продукции, а также для руководства предприятием.

Целью аудита долгосрочных биологических активов является выражение мнения о достоверности информации, отраженной в финансовой отчетности, учете и первичных документах, по вопросам соблюдения законодательства и порядка учета долгосрочных биологических активов, а также выработка рекомендаций по управлению этим объектом.

Конкретными задачами аудита долгосрочных биологических активов являются:

• проверка правильности оценки саженцев при поступлении, выращивании, ликвидации;
• проверка правильности расчета и распределения удобрения, опрыскивания, полива растений;
• оценка состояния долгосрочных биологических активов по установленным критериям;
• проверка надлежащей классификации долгосрочных биологических активов и наличие соответствующих необходимых разъяснений в примечаниях к финансовой отчетности;
• проверка наличия и правильности оформления первичных документов по долгосрочным биологическим активам;
• оценка синтетического и аналитического учета, правильное использование соответствующих счетов плана счетов;
• проверка достоверности отражения имеющихся объектов в отчетности;
• проверка правильности ведения учета долгосрочных биологических активов в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами, учетной политикой хозяйствующего субъекта;
• оценка состояния внутреннего контроля и аудита долгосрочных биологических активов.

Основными задачами проведения аудиторской проверки на предприятиях сельскохозяйственной деятельности являются проверка правильности и полноты отражения операций по поступлению высаживаемых растений, калькулированию затрат на доведение их до зрелых растений, списанию растений, которые не принесут экономических выгод в будущем а также определение финансового результата деятельности и его отражения в бухгалтерской отчетности.

Объекты аудита — информация об отдельных или взаимосвязанных фактах явлений или процессов хозяйственной деятельности субъекта хозяйственного контроля, которая отображена в системе бухгалтерского учета и других источниках информационной системы и подлежит количественной и качественной оценке.

Источниками информации о долгосрочных биологических активах являются:

• законодательные и нормативные акты;
• материалы государственного, внутреннего контроля и ревизии (инвентаризационные описи, инвентаризационные карточки учета долгосрочных биологических активов, документы предыдущих проверок);
• внутренние организационные документы предприятия (приказ «Об учетной политике», договоры с материально-ответственными лицами и т.д.);
• хозяйственные договоры с поставщиками (на поставку посадочного материала, их отгрузку и т.д.);
• планово-нормативная информация о долгосрочных биологических активах (сроки роста, нормы расходов на выращивание и т.д.);
• отчетность предприятия: форма №1-м «Баланс» форма №2-м «Отчет о финансовых результатах.

Проведение аудита долгосрочных биологических активов можно разделить на такие этапы:

• организационный;
• подготовительный;
• технологический;
• результативный (заключительный).

На организационном этапе осуществляется сбор всей необходимой информации для общего знакомства с проверяемым предприятием. Она может быть как в письменной, так и в устной форме, и содержаться в различных документах, учетных регистрах, отчетах и предоставлена руководством во время опроса, анкетирования, переписки.

Также осуществляется предварительная оценка хозяйствующего субъекта и связанных с ним рисков и заключение договора на проведение аудита.

На подготовительном этапе также составляется предварительное суждение о существенности и оценивается величина аудиторского риска в целом и по долгосрочным биологическим активам в частности, т.е. определяется величина вероятности того, что существенные ошибки, которые имеются в учете объекта, могут остаться невыявленными и повлиять на достоверность всей финансовой отчетности.

Выполняются процедуры понимания системы внутреннего контроля. Оценка надежности системы внутреннего контроля долгосрочных биологических активов позволяет разработать план аудита, определить количество, виды и объем аудиторских процедур. Результатом оценки состояния внутреннего контроля долгосрочных биологических активов являются рабочие документы аудитора.

На данном этапе применяются такие методы аудита, как запрос, тестирование, выборочная документация, проверка, аналитический сбор.

Затем составляется программа аудита долгосрочных биологических активов, которая включает следующие процедуры:

• проверка фактического наличия ДБА;
• проверка правильности определения первоначальной стоимости посадочного материала при его приобретении;
• проверка законности списания ДБА;
• проверка методов оценки ДБА при их выбытии (ликвидации).

На технологическом этапе аудита проводятся конкретные аудиторские процедуры: тесты системы внутреннего контроля, тесты сальдо счетов и хозяйственных операций.

Полученная информация должна быть занесена в рабочие документы. Это осуществляется с целью документального подтверждения выполненных процедур, сбора необходимых данных для составления аудиторского заключения, осуществления контроля за ходом выполнения проверки. Каждый рабочий документ должен быть составлен по установленным требованиям и должен содержать все необходимые обязательные реквизиты.

Технологический этап завершается выполнением аналитических процедур.

На заключительном этапе осуществляется обобщение полученных результатов, документальное оформление аудиторской проверки (отчета), выполнение контрольных процедур, а также подготовка аудиторского заключения.

Для того, что бы составить заключение по исследуемому объекту, необходимо оценить достаточность собранной информации. Если в ходе проверки было получено достаточно доказательств, не было никаких ограничений и препятствий в получении информации, а предварительно оцененная величина аудиторского риска была оправданной, то существуют все необходимые условия для составления аудиторского заключения по статье «долгосрочные биологические активы». В противном случае необходимо изменить план и программу проверки, переоценить величину аудиторского риска, выполнить дополнительные аудиторские процедуры по получению необходимых доказательств. Если дополнительная информация не получена, возможен отказ от предоставления заключения.

Таким образом, аудит операций с долгосрочными биологическими активами проводится с целью выражения мнения о достоверности, реальности, полноте и законности информации о биологических активах, приведенной в финансовой отчетности. Он проводится в несколько этапов: подготовительный, промежуточный, этап физической проверки, основной и заключительный.

Во время планирования и проведения процедур аудита и отчетности аудитор должен оценить риск существования существенных искажений в финансовой отчетности предприятия, которые могут быть результатом обычных ошибок или следствием мошенничества. Аудитор несет ответственность за рассмотрение мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовых отчетов.

Не маловажным является то, что материальные затраты на выращивание растений на сельскохозяйственных предприятиях составляют до 60% себестоимости продукции, полученной от их эксплуатации. То есть, от достоверности, объективности, правдивости и полноты отображения фактов операций по учету долгосрочных биологических активов, зависит правдивость и непредвзятость всех существенных показателей для пользователей. Аудитор должен провести идентификацию ДБА. Она заключается в проверке того, можно ли данный объект учета отнести к ДБА. Как известно, растение признается активом, если приносит экономические выгоды в процессе своей жизнедеятельности и его стоимость может быть достоверно оценена. Если на сельскохозяйственном предприятии имеются устаревшие, непригодные или неплодоносящие долгое время растения, то их нельзя относить к ДБА, поскольку они не приносят экономические выгоды. В таком случае нарушается принцип осмотрительности, поскольку происходит завышение активов предприятия.

При аудите ДБА аудитору необходимо использовать в качестве источников информации множество документов. К ним относятся: нормативно-правовая база, внутренние нормативные документы, договора с материально-ответственными лицами и контрагентами, первичные документы, учетные регистры, оперативная, статистическая и финансовая отчетность. Как видим, это довольно-таки трудоемкий процесс. Понятно, что аудитор не в состоянии проверить сплошным методом все документы. Для этого он составляет репрезентативную выборку и проводит выборочную проверку.

Проводить сплошную проверку ДБА нецелесообразно, поскольку это требует материальных и трудовых затрат. Поэтому важной задачей аудитора является оценка системы внутреннего контроля. В зависимости от полученных результатов аудитор решает, расширять или сужать круг исследования. Будет проблематично, если после тестирования системы внутреннего контроля, выясниться, что система учета и система внутреннего контроля неэффективна. В таком случае аудитору придется проводить сплошную проверку, что займет много времени.

Достаточно трудоемким процессом при проведении аудита ДБА является установление их фактического наличия путем проведения инвентаризации. Ведь аудитор должен не только пересчитать их количество, но и проверить организацию их выращивания, проверить правильность составления сличительных ведомостей и правильность расчета суммы материального ущерба после ликвидации растений вследствие погодных условий. Особенно сложно проводить инвентаризацию на крупных сельскохозяйственных предприятиях с большим количеством площадей и широкой номенклатурой растений.

Во время аудита аудитор должен проверить правильность и полноту поступления посадочного материала и всех расходов, связанных с выращиванием растений. Для этого он должен сопоставить данные документов от поставщиков с данными приходных документов и договорами, нормами расходов удобрений и средств по уходу за растениями. Следующим этапом является сверка записей в первичных документах о поступлении растений и учетных регистров. Также ему необходимо проверить правильность корреспонденции счетов по поступлению посадочного материала — нет ли случаев, когда саженцы, которые поступили, не оприходовали, а их отнесли на другие счета.

Особое внимание аудитор должен уделить тому, соблюдаются ли положения приказа об учетной политике. Ему необходимо, например, проверить используется ли именно тот метод оценки посадочного материала, который указан в приказе об учетной политике. Также, аудитору необходимо самостоятельно проверить правильность увеличения стоимости ДБА.

Проблемным аспектом при аудите долгосрочных биологических активов является правильность определения первоначальной стоимости. Довольно-таки сложно аудитору проследить всю цепочку расходов, понесенных предприятием при выращивании ДБА. Возможно, чтобы не списывать некоторые расходы в затраты отчетного периода, уменьшая таким образом прибыль, предприятие будет намеренно включать в первоначальную стоимость.

В том случае, если ДБА внесены в уставный капитал учредителями, то они оцениваются по справедливой стоимости. Аудитору необходимо проверить, насколько объективна выбранная и согласованная участниками эта справедливая стоимость.

Аудитор должен сопоставить и сравнить данные документов на списание ДБА и соответствующие регистры синтетического учета. Особое внимание необходимо уделить списанию ДБА на продажу. Часто встречаются ошибки, которые связаны с не отображением в учете выручки от реализации.

Поскольку также возможны ошибки и пропуски при списании отклонений от учетных цен, аудитор должен проверить правильность корреспонденции счетов по списанию посадочного материала на посадку.

Что касается налогового учета, то особого внимания заслуживает отражение налогового кредита при покупке посадочного материала. Аудитор должен проверить, что они отражаются в учете по первому событию: получение (отгрузка) саженцев или перечисление (получение) предоплаты. Также аудитору необходимо удостовериться в правильности отнесения расходов и доходов в состав валовых расходов и валовых доходов.

Схема проведения аудита долгосрочных биологических активов представлена в Приложении К.

Профессиональный аудитор при проведении аудиторских процедур должен руководствоваться Кодексом профессиональной этики аудиторов [20].

Кодекс профессиональной этики аудиторов Украины определяет требования к поведению аудиторов в различных условиях проведения аудита и оказания аудиторских услуг. Этот документ подробно разъясняет применение задач и основных концепций аудита на практике для многих типичных ситуаций при решении этических конфликтов. Кодекс профессиональной этики аудиторов Украины состоит из двух глав: вступительной с 6-ти глав и Кодекса с 14-ти разделов. Национальные нормативы аудита и Кодекс профессиональной этики аудиторов Украины устанавливают основные принципы аудита, правила оказания аудиторских услуг, фундаментальные принципы аудиторской этики. Согласно этим документам принципы аудита можно разделить на две группы: методологические и принципы профессиональной этики.

Методологические принципы:

• планирования аудита;
• обоснованность оценки значимости аудиторских свидетельств, а также системы внутреннего контроля;
• определение критериев существенности и достоверности;
• соблюдения методики и техники аудита, оценки рисков и выбора данных;
• анализ информаций и формирование выводов;
• ответственность за результаты аудита;
• полное информирование клиента .

Кодекс профессиональной этики аудиторов определяет принципы этики аудитора:

• Вероятность (Общество требует достоверной информации).

• Профессионализм (Работодатели — клиенты и другие заинтересованные стороны определяют уровень профессиональной подготовки аудиторов).

• Качество услуг (Аудит и аудиторские услуги должны осуществляться в строгом соответствии с действующим законодательством и нормативными актами).

• Доверие (Работодатели-клиенты, другие заинтересованные стороны могут быть уверены в том, что аудитор никогда не нарушит профессиональной этики и придерживаться ее на протяжении всей практики).

Фундаментальные основы этики:

• беспристрастностью
• объективность;
• профессиональная независимость;
• конфиденциальность;
• профессиональное поведение.

Важнейшие принципы профессиональной этики такие:

• Объективность и независимость. Выполняя свои профессиональные обязанности, аудиторы должны сохранять объективность и не допускать столкновения интересов. Они должны быть независимыми формально и фактически.
• Честность. Чтобы заслужить и оправдать общественное доверие, аудиторы должны честно выполнять свои профессиональные обязанности.

— Компетентность и высокий технический уровень. Аудиторам необходимо соблюдать технических и этических профессиональных стандартов и стремиться к постоянному улучшению качества услуг, выполняя профессиональные обязанности, использовать все свои способности.

— Обязанности (перед клиентом).

Обслуживая клиента, аудиторы должны проявлять высокие профессиональные и моральные качества, заботиться о его интересах, что должно согласовываться с их обязанностями перед обществом (заботиться о интересах клиента, если они не противоречат общественным).

— Интересы общества (обязанности перед обществом).

Аудиторы должны действовать в интересах общества, оправдывая его доверие. Они должны способствовать росту престижа и авторитета своей профессии и ее возможности служить обществу. Кроме того, они должны создавать условия для сотрудничества и содействия хорошим взаимоотношениям между представителями своей профессии.

Закон Украины «Об аудиторской деятельности» от 22 апреля 1993 регулирует проблемы независимости аудиторов в Украине. В частности, в статье 24 «Специальные требования» указывается на то, что запрещается проведение аудита аудитором:

• имеет прямые родственные отношения с руководством хозяйствующего субъекта, который проверяется;
• имеет личные имущественные интересы в хозяйствующему субъекту, который проверяется;
• является членом руководства, учредителем или владельцем хозяйствующего субъекта, который проверяется;
• является работником хозяйствующего субъекта, который проверяется;
• является работником, совладельцем дочернего предприятия, филиала или представительства хозяйствующего субъекта, который проверяется.

Таким образом, аудит долгосрочных биологических активов имеет свои специфические особенности. Это обусловлено особенностями деятельности сельскохозяйственной отрасли.

Аудитор при проведении аудита должен руководствоваться принципами профессиональной этики, которые изложены в Кодексе профессиональной этики аудиторов Украины.

С целью правового регулирования аудиторской деятельности в Украине принят ряд законодательных и нормативных актов. Нормативное и правовое обеспечение первого, второго и третьего уровня аудиторской деятельности формируется с учетом опыта стран с рыночной экономикой.

Принятый в Украине Закон «Об аудиторской деятельности» служит нормативным актом, который предусматривает становление аудита в нашем государстве. нормативного регулирования аудиторской деятельности определен стандартами. Их предназначение связано с установлением норм аудита.

Стандарты аудита — это первоначальные руководствующие материалы, которые помогают аудиторам в исполнении их обязанностей аудита финансовой отчетности.

В этих руководствующих материалах предоставлены профессиональные требования к качеству аудитора и аудиторским выводам и доказательствам.

Основной целью стандартов аудита является установление общих правил по организации и методике проведения аудиторской деятельности.

В практичной деятельности в Украине необходимо пользоваться международными стандартами аудита, нормативными документами по организации и методологии бухгалтерского учета, которые применяются в отечественной практике.

Стандарты определяются рекомендациями Комитета международной аудиторской практики и Международной Федерацией бухгалтеров.

Пред аудитором, который проводит аудит долгосрочных биологических активов, стоит задача: установить и подтвердить аудиторским выводом выполнение субъектом хозяйствования требований высшего законодательства, который регулирует бухгалтерский и налоговый учет по этому вопросу.

В Европейском Союзе в соответствии с Регламентом Европейского парламента и Совета Европейского Союза от 19 июля 2002 года № 1606/2002 применяют международные стандарты бухгалтерского учета и международные стандарты финансовой отчетности. В настоящее время система бухгалтерского учета Украины нуждается в дальнейшем реформировании. На сегодня разработаны на базе международных стандартов и утверждены 32 национальных положения (стандарта) бухгалтерского учета, среди которых в единой системе стандартов с 1 января 2007 года вступил в силу П(С)БУ 30 «Биологические активы».

Вопросы формирования в бухгалтерском учете информации о биологических активах и сельскохозяйственной продукции исследовали С.Ф. Голов, Л.К. Сук, О.А. Канцуров, В.Н. Жук, В.Б. Моссаковский, Н.Ф. Огийчук и др.

Особенности учета сельскохозяйственной деятельности, представления и раскрытия информации о ней в финансовой отчетности определяет МСФО 41 «Сельское хозяйство». Этот стандарт был утвержден в декабре 2001 года и вступил в силу для финансовых отчетов с 01.01.2003 года.

П(С)БУ 30 «Биологические активы» разработан и утвержден на базе МСФО 41 «Сельское хозяйство».

МСФО 41 не распространяется на переработку сельскохозяйственной продукции, после сбора урожая. Следует четко различать биологические активы, сельскохозяйственную продукцию и продукты ее переработки. МСФО 41 применяется для учета государственных грантов, связанных с биологическими активами, оцененными по справедливой стоимости.

Украина — представитель смешанного типа модели организации и регламентации аудиторской деятельности.

Особенностью смешанного типа модели есть то, что регулирование аудиторской деятельности в Украине осуществляет как государственные органы страны, так и независимые профессиональные организации. Верховный Совет Украины и правительство Украины осуществляют нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности путем утверждения основного Закона Украины «Об аудиторской деятельности» (Верховный Совет Украины, 1993) и ряда других правовых актов.

Независимым от государства самостоятельным профессиональным органом, который осуществляет организационное и методологическое руководство аудиторской деятельностью в Украине, есть Аудиторская Палата Украины (АПУ).

Данный орган разрабатывает методические рекомендации относительно проведения аудита, утверждает национальные стандарты, нормы, положения, инструкции по вопросам аудиторской деятельности.

Согласно статьи 12 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» АПУ осуществляет:

• сертификацию лиц, которые имеют намерение заниматься аудиторской деятельностью;
• разрабатывает и утверждает национальные стандарты аудита;
• утверждает программы подготовки аудиторов;
• ведет реестр аудиторов Украины;
• осуществляет контроль за работой аудиторов (аудиторских фирм);
• осуществляет мероприятия по обеспечению независимости аудиторов в процессе проведении ими аудита и организации контроля за качеством аудиторских услуг.

Каждый год АПУ получает от аудиторских фирм отчеты о выполненных работах, осуществляет их анализ и передает в Кабинет Министров Украины обобщенную информацию об аудиторской деятельности в Украине.

АПУ функционирует как независимый орган, есть юридическим лицом и ведет соответствующий учет и отчетность.

АПУ формируется на партнерских засадах путем делегирования в ее состав аудиторов Украины и представителей государственных органов власти. Общее количество членов АПУ составляет 20 лиц. От государственных органов власти в состав АПУ делегируется по одному представителю Министерства финансов Украины, Министерства юстиции Украины, Министерства экономики Украины, Государственной налоговой администрации Украины, Государственной комиссии по ценных бумагах и фондового рынка, Государственной комиссии с регулирования рынков финансовых услуг Украины, Счетной палаты и Главного контрольно-ревизионного управления Украины.

В состав АПУ от аудиторов делегируются в количестве 10 лиц высококвалифицированных аудиторов со стажем аудиторской практики не менее 5 лет, а также представители высших учебных заведений и научных организаций.

АПУ может создавать на территории Украины региональные отделения. Срок полномочий члена АПУ составляет 5 лет. Одно и то же лицо не может быть делегировано в состав АПУ больше двух сроков подряд.

Члены АПУ за исключением председателя данного органа выполняет свои обязанности на общественных началах.

Источниками финансирования деятельности АПУ может быть плата за проведение сертификации физических лиц на право занятия аудиторской деятельностью, плата за включение до Реестра аудиторов, добровольные взносы от профессиональных организаций Украины и другие источники.

Кроме АПУ в Украине существует общественная профессиональная организация Союз аудиторов Украины, которая объединяет на добровольных началах практикующих аудиторов, разрабатывает проекты нормативно-правовых актов, предоставляет методические рекомендации относительно проведения аудита и выполнения сопутствующих аудиту услуг.

Перечень необходимых документов, регулирующих аудит долгосрочных биологических активов предоставлен в Приложении К.

Законодательная база по учету и аудиту долгосрочных биологических активов весьма обширна. Разрабатывалась она по международным стандартам. Предприятия сельскохозяйственной отрасли перешли на новую систему учета биологических активов.

3.2 Анализ эффективности использования долгосрочных биологических активов

Виноград как сельскохозяйственное растение обладает ценным свойством наиболее выгодно использовать солнечную энергию, с помощью которой в его листьях неорганические формы материи-углерод, водород и кислород, при участии многочисленных элементов минерального питания растений, превращаются в ценные органические вещества. Вот почему виноградные ягоды наряду с высокими вкусовыми достоинствами имеют большое питательное и лечебное значение.

Экономическое значение культуры винограда определяется не только ценностью получаемых продуктов. Важной стороной дела является также количество продукции с единицы площади и количество продукции на единицу затраченного труда и средств. При этом количество продукции, получаемой с определенной площади, зависит от биологических (жизненных) особенностей растения и условий его произрастания.

К ценным биологическим свойствам виноградного растения относятся:

• высокая эффективность использования солнечной энергии, с помощью которой в листьях вырабатывается большое количество виноградного сахара, кислот и других весьма ценных для человека органических веществ;
• способность винограда произрастать на различных почвах, даже бедных питательными веществами, песчаных, щебенчатых, галечных, т.

е. с ограниченным содержанием мелкозема и гумуса. Это обусловливается быстротой развития мощной корневой системы и ее способностью извлекать из глубоких слоев почвы необходимые для питания минеральные вещества;

• его относительно высокая засухоустойчивость, которая определяется хорошо развитой корневой системой, способной в определенных условиях проникать вглубь до 15 и более метров и из этой глубины всасывать и подавать в листья, ягоды и другие органы растения необходимое количество воды;
• возможность размножения отрезками однолетних вызревших побегов-черенками, при посадке которых в питомник через год получаются окоренившиеся саженцы, отличающиеся высокой приживаемостью при посадке их на постоянное место;
• раннее вступление виноградного растения в плодоношение: при размножении черенками — на третий — четвертый год, окоренившимися саженцами — на второй — третий год после посадки. При размножении винограда отводками или прививками урожай получается в том же году. Такое раннее вступление винограда в плодоношение уже на четвертый год после посадки возвращает все вложенные в плантацию затраты, а затем обеспечивает ежегодное получение высоких доходов;
• долговечность виноградного растения при вегетативном способе размножения (черенками, саженцами и отводками).

Например, в условиях южного побережья Крыма, при размножении винограда черенками и при правильном уходе за насаждениями, они хорошо плодоносят на протяжении 80 и даже 100 лет;

• при правильной посадке новых виноградников (плантажная вспашка) высококачественным посадочным материалом, а также при хорошем уходе за молодыми и плодоносящими насаждениями можно получать 200 — 300 ц винограда с гектара.

Все перечисленные биологические особенности виноградного растения, наряду с высоким содержанием в ягодах ценных органических веществ, создают условия для высокой продуктивности и рентабельности его возделывания.

Экономическая выгодность культуры винограда в Крыму подтверждается многолетней практикой работы сельскохозяйственных и агропромышленных предприятий.

В таблице 3.1 представлены сведения о площадях виноградных насаждений в разрезе АР Крым и ПАО «С.Перовской» в частности.

Таблица 3.1 — Площадь виноградных насаждений по АР Крым и ПАО «С.Перовской»

Показатели	Годы			2013г. в % к 2012 г.
	2011	2012	2013
АР Крым	33452	31240	29860	89,3
в т.ч. в плодоносящем возрасте	28342	26144	24500	86,4
Севастопольский район	5123	4998	4850	94,7
в т.ч. в плодоносящем возрасте	4437	4403	3998	90,1
ПАО «С.Перовской»	720,2	720,2	720,2	100,0
в т.ч. в плодоносящем возрасте	720,2	720,2	720,2	100,0

За исследуемый период общая площадь виноградных насаждений по Крыму сократилась на с 33,5 тыс. га до 29,9 тыс. га, что составило 10,7%. На 13,7% сократилась и площадь виноградников в плодоносящем возрасте, а их удельный вес в общей площади снизился с 84,7% до 82,0% Сокращение площадей произошло и в Севастопольском районе, при этом в ПАО «С.Перовской» за последние 3 года сокращения площадей виноградников не наблюдалось. Удельный вес плодоносящих виноградников в общей площади виноградников за три года не изменился и составил 100%

Не смотря на неизменное количество площадей виноградников в ПАО «С.Перовской» наблюдается тенденция к снижению урожайности винограда (таблица 3.2) Незначительно сократился и валовой сбор винограда в Севастопольском районе в целом, который с 2011 по 2013 год уменьшился на 7% (табл. 3.2).

Таблица 3.2 — Валовой сбор винограда в сельскохозяйственных предприятиях Севастопольского района АР Крым за 2011-2013гг., тыс. т

Показатель	Годы			В среднем за 3 года	Удельный вес, %
	2011	2012	2013
Севастопольский район	9,6	8,8	8,9	9,1	100,0
из показателей Севастопольского района
ПАО «С.Перовской»	1,553	1,283	1,116	1,317	8,8

В ПАО «С.Перовской» урожайность за три года упала с 21,6 (15534/720,2) ц/га до 15,5 (11160/720,2) ц/га, причиной чего являются неблагоприятные погодные условия, низкий уровень подкормки виноградников, старение лозы.

Следовательно, для повышения эффективности деятельности предприятия необходимо повысить урожайность виноградников, а также расширить площади под виноградники.

Для обеспечения роста урожайности винограда целесообразно предусмотреть систему первоочередных мероприятий (таблица 3.3).

Таблица 3.3 — Расчетная урожайность винограда в ПАО «С.Перовской» Севастопольского района в результате осуществления планируемых мероприятий

Наименование планируемых мероприятий	Прибавка урожайности по данным научных учреждений, ц/га	Площадь, на которой будут проведены мероприятия, га	Дополнительное количество продукции, ц	Средняя прогнозируемая урожайность, ц/га
Внесение удобрений	2,0	720,2	1440,4
Сокращение сроков весенних работ по уходу за лозой	1,0	720,2	720,2
Применение средств защиты растений	5,0	720,2	3601,0
Итого:	—	720,2	5761,6
В среднем на 1 га виноградников	—	—	8,0	23,5

Как видно из таблицы 3.3 в результате предлагаемых мероприятий в среднем на 1 га можно дополнительно получить 8 ц/га, а уровень урожайности может вырасти до 23,5 ц/га.

Вследствие нехватки денежных средств ПАО «С.Перовской» не обеспечивает оптимальный уровень обработки виноградных плантаций средствами химической защиты растений. В таблице 3.4 представлена экономическая оценка эффективности затрат на применение химических средств.

Таблица 3.4 — Определение экономической эффективности применения в виноградарстве системы защиты растений

Показатели	Результат
Стоимость средств защиты, грн/га	285,9
Дополнительные затраты на 1 га, грн.
по транспортировке ядохимикатов	30,52
по опрыскиванию	143,21
Всего дополнительных затрат на 1 га, включая стоимость удобрений, грн.	459,63
Средняя прибавка урожая с 1 га, ц	5,0
Прибавка урожая в % к фактической урожайности	29,8
Стоимость дополнительного урожая по средним ценам реализации, грн.	1750,00
Дополнительный чистый доход с 1 га, грн.	1290,37
Уровень производственной рентабельности по дополнительному урожаю, %	280,7

На основе проведенных расчетов по определению экономический эффективности применения средств защиты растений можно сделать вывод о том, что рентабельность дополнительных затрат на обработку 1 га виноградника составляет 280,7%, что говорит о целесообразности реализации данных мероприятий. Также можно сделать вывод о том, что это отразится и на общей рентабельности деятельности. Несмотря на рост затрат на 1 га рентабельность производства винограда вырастет.

3.3 Оценка окупаемости (и эффективности) проекта закладки нового виноградника

Рентабельность возделывания столовых сортов винограда различна и, прежде всего, зависит от потребительского спроса, который в значительной мере обусловлен сроками созревания и поставки винограда на рынок, качеством и себестоимостью продукции. Наибольшим спросом пользуются сорта с нарядной гроздью, с крупной (или средней) ягодой красивого розового, янтарного или черного цвета с интенсивным пруиновым налетом, хрустящей мякотью и небольшими семенами или бессемянные. Вкус во многом определяется содержанием и гармоничным соотношением сахаров и кислот в сочетании c мускатным или сортовым ароматом. Особенным спросом пользуются бессемянные сорта и те, которые выращивались с сокращенным числом химических обработок против болезней и вредителей, то есть экологически более безопасные.

В данном разделе мы сформируем перспективный план развития виноградников ПАО «С.Перовской». Схема трансформации и расширения площадей виноградников представлена в таблице 3.5. Земельную площадь следует увеличить с 720 га до 828 га за 4 года, что составляет 15%. Начиная с 2018 года площадь посадки будет равна площади раскорчевки, тем самым будет поддерживаться оптимальная структура виноградных насаждений.

Таблица 3.5 — План мероприятий по обеспечению заданной динамики площадей виноградников в ПАО «С.Перовской»

Годы	Площадь на начало года	Посадка, га	Раскорчевка, га	Площадь на конец года
2015	720	64	8	776
2016	776	36	5	807
2017	807	26	5	828
2018	828	20	20	828

Используя земельные ресурсы предприятия и данные, полученные в результате расчетов определим объем производства продукции и выручку от реализации данной продукции. Будет приемлемо на наш взгляд принять среднюю цену реализации винограда в Крыму за основу и заложить ежегодный рост её на 10%. Данные о производстве и реализации винограда представлены в таблице Л.1.

Учитывая, что новая лоза начинает плодоносить только через 3 года после посадки, рассчитаем доходы предприятия от новой лозы:

• 2018г : (64*31,3)/10 * 4392 = 879805 грн или 879,8 тыс.грн
• 2019г : (36*34,4)/10 * 4831 = 598271 грн или 598,3 тыс.грн
• 2020г : (26*37,8)/10 * 5315 = 525918 грн или 525,9 тыс.грн

План производства предусматривает постепенное увеличение валового сбора винограда за счет роста урожайности и ввода новых технических сортов винограда, которые обеспечат виноделие качественным сырьем. Поэтому весь виноград будет реализован на переработку. Проектом предусмотрен рост урожайности в 1,1 раза за счет соблюдения технологии возделывания, раскорчевки изреженных виноградников и ввода новых площадей, занятых более продуктивными сортами винограда.

С целью обеспечения стабильной урожайности на новых плантациях, рекомендуется обратить внимание на качество посадочного материала. Целесообразней не приобретать посадочный материал у питомниководческих предприятий, а заключать договора на производство привитых саженцев за счет привоя, заготовляемого самостоятельно. Это позволит снизить процент примеси на молодых виноградниках и повысит их урожайность после вступления в плодоношение.

С целью снижения изреженности молодых виноградников необходимо своевременно проводить инвентаризацию и ремонт до их вступления в плодоношение. Также необходимо проводить апробацию молодых виноградников и замену примесей путем подсадки основного сорта.

На основе предыдущих расчетов разработаем и в соответствии с прогнозируемым объемом производства рассчитаем эффективность программы закладки новых виноградников в ПАО «С.Перовской»

Затраты на закладку новых виноградников и развития виноградарства в ПАО «С.Перовской» представлены в таблице 3.6.

Таблица 3.6 — Стоимость затрат на закладку новых виноградников и развития виноградарства в ПАО «С.Перовской», тыс.грн

Показатель	Стоимость в расчете на 1 га
1. Проектные работы и стоимость экспертизы	0,582
2. Разбивка участка на кварталы и клетки	0,103
3. Подготовка участка под закладку виноградника	7,326
4. Посадка	30,470
5. Уход за виноградниками 1 года вегетации (включая установку шпалер)	35,571
6. Уход за виноградниками 2 года вегетации	12,167
7. Уход за виноградниками 3 года вегетации	7,768
8. Уход за виноградниками 4 года вегетации	15,428
9. Административные расходы	1,857

Расходы по годам реализации проекта сформированы в таблице М.1.

Программой развития предусмотрен размер необходимых для её осуществления затрат. Это затраты связанные с посадкой, уходом за виноградниками до вступления в плодоношение и установка капельного орошения. В связи с этим важным вопросом является эффективность необходимых для реализации данного проекта инвестиций, поскольку своими силами рассматриваемые сельскохозяйственные предприятия реализовать намеченный план действий не в состоянии. Для этого необходимо участие частного капитала в виде инвесторов и кредиторов, а также государственная поддержка производителей винограда. В частности участие государства должно реализовываться за счет программы поддержки развития садоводства, виноградарства и хмелеводства. Инвесторами могут быть отечественные и иностранные компании.

На основании имеющихся данных об объеме инвестиционных ресурсов и себестоимости производства, выручки от реализации проведем расчет показателей экономической эффективности капитальных вложений.

Таблица 3.7 — Расчет чистой прибыли от закладки новых виноградников и развития виноградарства в ПАО «С.Перовской», тыс.грн

Показатель	2015г	2016г	2017г	2018г	2019г	2020г
Выручка (без НДС)	0	0	0	879,8	598,3	525,9
Себестоимость, всего	4858,18	2908,8	3101,56	2518,9	2318,01
Прибыль до налогообложения	-4858,18	-3511,41	-2908,8	-2221,8	-1920,6	-1792,1

Учитывая опыт винодельческих предприятий, новая лоза начинает плодоносить только через 3 года после посадки, т.е. предприятие начнет получать доходы от новой лозы только через 3 года, окупаемости новой лозы до 2020г не произойдет. Из опыта виноградарей, средний срок капитальных вложений составляет 8-10 лет. В связи с чем необходимо государственное финансирование программ развития сельскохозяйственных предприятий.

Таким образом, динамика развития виноградо-винодельческого производства определяется множеством факторов — имеющимся производственным потенциалом, состоянием внешней среды, государственной политикой в отрасли, маркетинговой и инновационной стратегиями.

Формирование стратегии развития виноградо-винодельческого производства объективно связано с системой технологических циклов, представляющих совокупность агротехнологических мероприятий, обеспечивающих систему ведения хозяйства отраслей и качественное производство продукции. Система ведения хозяйства представляет собой совокупность социально-экономических, организационных, технических и технологических принципов построения и осуществления производственных процессов в конкретных условиях предприятия отрасли с целью производства и реализации виноградовинодельческой продукции.

Виноградарство и виноделие всегда являлись государственно регулируемыми и поддерживаемыми отраслями. Следовательно, для решения проблем эффективного развития этого производства, которые невозможно преодолеть при помощи только рыночных инструментов, требуется вмешательство государства. Его прерогативой являются:

• создание правового поля для регулируемого развития виноградовинодельческих предприятий и контроль соблюдения ими законодательных норм;
• повышение гармонизации действующего законодательства с законодательством европейских стран в области виноградарства и виноделия;
• обеспечение условий для здоровой конкуренции между производителями виноградо-винодельческой продукции;
• формирование и регулирование эффективной ценовой политики между товаропроизводителями винограда и винзаводами;
• обеспечение стимулирующей налоговой политики в отрасли;
• дальнейшая интеграция виноградарства, промышленности и торговли в целях максимального удовлетворения потребительского спроса и повышения эффективности производства на основе приближения конечного продукта к потребителю и создания единого цикла «производитель винограда — производитель вина — фирменная торговля — потребитель»;
• оказание помощи виноградовинодельческим предприятиям в адаптации к изменениям рыночной конъюнктуры, в создании благоприятных условий для активизации их производственной деятельности.

Таким образом, при регулирующем влиянии государства позитивные функции рынка способствуют его функционированию как эффективной системы, а четко определенная государственная политика, направленная на создание самодостаточной макросистемы, обеспечивает качественные преобразования.

3.4 Применение симплекс-метода для оптимизации посадочных площадей под виноградники ПАО «С.Перовской»

Последовательное использование методов исследования операций и их реализация на современной информационно-вычислительной технике позволяет преодолеть субъективизм, исключить так называемые волевые решения, основанные не на строгом и точном учете объективных обстоятельств, а на случайных эмоциях и личной заинтересованности руководителей различных уровней, которые к тому же не могут согласовать эти свои волевые решения.

Системный анализ позволяет учесть и использовать в управлении всю имеющуюся информацию об управляемом объекте, согласовать принимаемые решения с точки зрения объективного, а не субъективного, критерия эффективности. Экономить на вычислениях при управлении то же самое, что экономить на прицеливании при выстрелах. Однако ЭВМ не только позволяет учесть всю информацию, но и избавляет управленца от ненужной ему информации, а всю нужную пускает в обход человека, представляя ему только самую обобщенную информацию, квинтэссенцию. Системный подход в экономике эффективен и сам по себе, без использования ЭВМ, как метод исследования, при этом он не изменяет ранее открытых экономических законов, а только учит, как их лучше использовать

Применение экономико-математического моделирования в нормировании расхода материальных и энергетических ресурсов на сельскохозяйственных предприятиях позволяет резко повысить качество норм, обеспечить их динамичность и прогрессивность, экономное использование и расходование в процессе сельскохозяйственной деятельности.

Проведем анализ при помощи экономико-математического метода моделирования, а именно с использованием симплекс-метода, целью которого будет составить такой план посадочных площадей предприятия, при котором прибыль от сбора урожая будет максимальной.

Предприятие планирует осуществить посадки следующих сельскохозяйственных культур:

• посадка винограда сорта «Шабаш»;
• посадка винограда сорта «Чауш»;
• посадка винограда сорта «Кардинал»;
• посадка винограда сорта «Изабелла».

Предприятию для выполнения данных работ необходимо использовать 5 различных видов основных ресурсов, затрачиваемых на единицу выполненной работы:

• трудовые затраты;
• материалы, оборудование;
• транспортные затраты;
• затраты на орошение;
• прочие затраты.

Нормы расхода ресурсов для выполнения одной единицы работ по посадке виноградника, прибыль с 1 сотки виноградника, а также общее количество ресурсов каждого вида, которое может быть использовано предприятием, приведены в таблице Н.1.

Нам известна прибыль единицы выполненной работы каждого вида, кроме того, нам известны запасы ресурсов, имеющиеся у предприятия, выше которых деятельность предприятия становится нерентабельной.

Исходя из имеющихся исходных данных, задачу максимизации прибыли предприятия мы можем решить с помощью классической модели линейного программирования — поиска экстремума (в нашем случае — максимума) функции прибыли.

Задача линейного программирования (в частности симплекс — метод) формулируется следующим образом: требуется найти максимум целевой функции:

(3.1)

при ограничениях:

(3.2)

где сi — прибыльность i-го вида работ;

• aij — удельные затраты j — го ресурса на выполнение единицы работ i-го вида;
• bj — предельно допустимые расходы ресурсов;
• xi — искомое количество единиц, выполненной работы i-го вида.

Прибыль с 1 сотки посаженного винограда составляет: 0,4 тыс.грн — винограда сорта «Шабаш»; 0,2 тыс.грн — винограда сорта «Чауш»; 0,09 тыс.грн — винограда сорта «Кардинал» и 2 тыс.грн — винограда сорта «Изабелла» .

Таким образом, исходные данные для модели с учетом ограничений на ресурсы, такие как материальные, трудовые, энергетические, транспортные и прочие затраты, представлены в таблице Н.1. Таким образом, используя полученные значения, приведенные в таблице Н.1, обозначив через х1 — количество соток посаженного винограда сорта «Шабаш», х2 — количество соток посаженного винограда сорта «Чауш», х3 — количество соток посаженного сорта «Кардинал», х4 — количество соток посаженного винограда сорта «Изабелла», мы получим следующий вид нашей модели:

• f(Х) = 0,4 х1 + 0,2 х2 + 0,09 х3 + 2 х4→max;

при ограничениях:

• ,5х1 + 9,6х2 + 8,2х3 + 28,8х4 £ 8625,27;

• ,1х1 + 0,9х2 + 1,1х3 + 2,9х4 £ 969,15;

• ,13х1 + 2,8х2 +0,127х3 + 3,93х4 £ 805,1;

• ,07х1 +1,4х2 + 0,063х3 + 1,97х4 £ 402,4;

• ,18х1 + 0,19х2 + 0,21х3 + 0,98х4 £ 357.

Указанную задачу решим с использованием программы Microsoft Excel пакета Microsoft Office, в связи с чем, добавим дополнительные переменные и запишем следующую модель:

• ,5х1 + 9,6х2 + 8,2х3 + 28,8х4 + х5 = 8625,27;

• ,1х1 + 0,9х2 + 1,1х3 + 2,9х4 + х6 = 969,15;

• ,13х1 + 2,8х2 + 0,127х3 + 3,93х4 + х7 = 805,1;

• ,07х1 + 1,4х2 + 0,063х3 + 1,97х4 + х8 = 402,4;

• ,18х1 + 0,19х2 + 0,21х3 + 0,98х4 + х9 = 357.

хр ≥ 0, р=1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

max f(Х) = 0,4 х1 + 0,2 х2 + 0,09 х3 + 2 х4→max;

• В строке 2 указываем начальные (нулевые) значения переменных х1, х2,…, х9. В столбце В3…В8 правые части ограничений (таблица П.1).

В ячейках с А3 по А7 задаем формулы, соответствующие ограничениям:

(А3:=13,5*А2+9,6*В2+8,2*С2+28,8*D2+Е2).

В ячейке J8 = 0,4*А2+0,2*В2+0,09*С2+2*D2 (функция цели).

В меню «Сервис» выбираем пункт «Поиск решения».

В окне «Установить целевую функцию» выделяем ячейку J8, равной максимальному значению.

«Изменяя значения» от А2 до J2. Далее добавляем ограничения:

• А3≤В3;
• А4≤В4;
• А5≤В5;
• А6≤В6;
• А7≤В7

А2≥В8; В2≥В8; С2≥В8; Е2≥В8; D2≥В8; F2≥В8; G2≥В8; H2≥В8; J2≥В8. «Выполнить».

Результат решения приведен в таблице П.2.

Оптимальное решение следующее:

• х3 = 374,07 — количество соток посадки винограда сорта «Кардинал»;
• х4 = 192,3 — количество соток посадки винограда сорта «Изабелла»;
• х1 = х2 = 0 — посадку винограда сорта «Шабаш» и винограда сорта «Чауш» не производить;
• х6 = х8 = 0 — ресурсы на транспорт и оборудование использованы полностью;
• х5 = 19,62;
• х7 = 1,85;
• х9 = 89,99 — остаток неиспользованных средств соответственно на трудовые затраты, материалы и затраты на орошение (тыс.грн);

• F = 418,27 — прибыль от посадки винограда (тыс.грн).

Исходными данными указано, что для оплаты расходов может быть использована сумма не более 11158,92 тыс.грн, в связи с чем, запишем следующую модель:

13,5х1 + 9,6х2 + 8,2х3 + 28,8х4 — 11158,92 х5 £ 0;

• ,1х1 + 0,9х2 + 1,1х3 + 2,9х4 — 11158,92 х6 £ 0;

• ,13х1 + 2,8х2 + 0,127х3 + 3,93х4 — 11158,92 х7 £ 0;

• ,07х1 + 1,4х2 + 0,063х3 + 1,97х4 — 11158,92 х8 £ 0;

• ,18х1 + 0,19х2 + 0,21х3 + 0,98х4 — 11530,62 х9 £ 0.

х5 + х6 + х7 + х8 + х9 =1

хр ≥ 0, р=1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

max f(Х) = 0,4 х1 + 0,2 х2 + 0,09 х3 + 2 х4→max;

• Решим данную задачу в среде Microsoft Excel пакета Microsoft Office (Приложение Р).

В строке 2 указываем начальные (нулевые) значения переменных х1…х9. В столбце В3…В9 правые части ограничений.

В ячейках с А3 по А6 задаем формулы, соответствующие ограничениям: (А3:= 13,5*А2+9,6*В2+8,2*С2+28,8*D2-11158,92*E2).

В ячейке А8 = E2+F2+G2+H2+J2.

В ячейке J9=0,4*А2+0,2*В2+0,09*С2+2*D2 (функция цели).

В меню «Сервис» выбираем пункт «Поиск решения». В окне «Установить целевую функцию» выделяем ячейку J9, равной максимальному значению. «Изменяя значения» от А2 до J2. Далее добавляем ограничения: А3≤В3; А4≤В4; А5≤В5; А6≤В6; А7≤В7; А8=В8;

• А2≥В9;
• В2≥В9;
• С2≥В9;
• D2≥В9;
• E2≥В9;
• F2≥В9;
• G2≥В9;
• H2≥В9;
• J2≥В9. «Выполнить».

Результат решения приведен в таблице Р.2

Оптимальное решение следующее:

• х1 = х2 = х3 =0;
• такие виды работ, как посадка винограда сорта «Шабаш», винограда сорта «Чауш» и винограда сорта «Кардинал» не производить;
• х4 = 289,24 — количество соток посадки винограда сорта «Изабелла»;
• х5 = 0,7465;
• х6 = 0,0752;
• х7 = 0,1019;
• х8 = 0,0511;
• х9 = 0,0254 — коэффициенты распределения ресурсов соответственно первого, второго, третьего, четвертого и пятого видов.

F = 578,48 — прибыль от посадки виноградников (тыс.грн).

После решения задачи оптимизации планирования выполнения работ можно сделать следующий вывод:

Оптимальный план выполнения работ на предприятии при имеющихся материальных, трудовых, энергетических, транспортных и прочих затратах, следующий: выполнить посадку винограда сорта «Кардинал» в количестве 374,07 соток и винограда сорта «Изабелла» в количестве 192,3 соток, при этом посадку винограда сорта «Шабаш» и винограда сорта «Чауш» производить нецелесообразно с точки зрения максимизации прибыли.

Имеющиеся запасы ресурсов на транспорт и оборудование будут использованы полностью. Запасы средств на трудовые затраты, материалы и оросительные работы останутся неизрасходованными в размерах 19,62; 1,85 и 89,99 тыс.грн соответственно. Максимальная прибыль при данном плане выполнения работ составит 418,27 тыс. грн.

В результате решения задачи оптимизации распределения ресурсов в среде Excel были получены следующие данные: Для получения прибыли 578,48 тыс.грн необходимо посадить виноград сорта «Изабелла» 289,24 соток и не выполнять остальные виды работ. На трудовые затраты необходимо запланировать 74,65% от 11158,92 тыс.грн, т.е. 8330,13 тыс.грн; на транспортные расходы — 7,52%, т.е. 839,15 тыс.грн; на материалы — 10,19%, т.е. 1137,09 тыс.грн; на оборудование — 5,11%, т.е. 570,22 тыс.грн.; на орошение — 2,54%, т.е. 282,44 тыс.грн.

Прибыль, полученная в результате решения задачи оптимизации распределения ресурсов (578,48 тыс.грн) на 38,3% больше, чем прибыль, полученная в результате решения задачи оптимизации планирования производства (418,27 тыс.грн), что говорит о том, что на предприятии следует более целесообразней распределяют имеющиеся в наличие ресурсы.

ВЫВОДЫ К РАЗДЕЛУ 3

Согласно Закону Украины «Об аудиторской деятельности», аудит — проверка данных бухгалтерского учета и показателей финансовой отчетности субъекта хозяйственной деятельности с целью высказывания независимого мнения аудитора о ее достоверности во всех существенных аспектах и соответствии требованиям законов Украины, положений (стандартов) бухгалтерского учета или другим правилам (внутренним положениям субъектов хозяйственной деятельности).

Независимым от государства самостоятельным профессиональным органом, который осуществляет организационное и методологическое руководство аудиторской деятельностью в Украине, есть Аудиторская Палата Украины (АПУ).

Данный орган разрабатывает методические рекомендации относительно проведения аудита, утверждает национальные стандарты, нормы, положения, инструкции по вопросам аудиторской деятельности.

В ПАО «С.Перовской» за последние 3 года сокращения площадей виноградников не наблюдалось. Удельный вес плодоносящих виноградников в общей площади виноградников за три года не изменился и составил 100%. Не смотря на неизменное количество площадей виноградников в ПАО «С.Перовской» наблюдается тенденция к снижению урожайности винограда.

В ПАО «С.Перовской» урожайность за три года упала с 21,6 ц/га до 15,5 ц/га, причиной чего являются неблагоприятные погодные условия, низкий уровень подкормки виноградников, старение лозы. Вследствие нехватки денежных средств ПАО «С.Перовской» не обеспечивает оптимальный уровень обработки виноградных плантаций средствами химической защиты растений.

Виноградарство и виноделие всегда являлись государственно регулируемыми и поддерживаемыми отраслями. Следовательно, для решения проблем эффективного развития этого производства, которые невозможно преодолеть при помощи только рыночных инструментов, требуется вмешательство государства.

4. ОХРАНА ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ ПАО «С. ПЕРОВСКОЙ»

4.1 Актуальность охраны труда на сельскохозяйственном предприятии

Охрана труда- система правовых, организационных, технических и санитарно-гигиенических мероприятий, обеспечивающих высокопроизводительные условия труда, исключающие возникновение производственного травматизма, профессиональных заболеваний и пожаров в производственных условиях.

Производственный травматизм и профзаболевания не случайно приравнивают к национальным бедствиям. Они приносят не только горе и страдание пострадавшим, их родным и близким, но и влекут за собой огромные, невосполнимые общественные потери, негативно влияют на экономику стран, уровень жизни народов.

Количество несчастных случаев на производстве за год в мире составляет 125 млн. человек ежегодно, из них примерно 220 тыс. погибает. По количеству несчастных случаев на 1000 работающих Украина занимает ведущее место среди экономически развитых стран — 0,104. Для сравнения: в Великобритании -0,016, в Японии — 0,02, в Швеции — 0,032, в Финляндии — 0,038, в ФРГ — 0,08; в среднем в мире эта цифра составляет 0,06.

Технические, организационные и другие мероприятия направленные на предупреждение производственного травматизма и профессиональных заболеваний в сельском хозяйстве, должны учитывать особенности труда сельскохозяйственных рабочих.

Так, многие работы в связи с применением навесных машин выполняются рабочими в одиночку и на значительном расстоянии от бригадных станов, что затрудняет контроль за их безопасностью со стороны специалистов и руководителей. При удаленности рабочих мест от бригадных станов, кроме того, усложняется своевременное обеспечение механизаторов питанием, водой, медицинской помощью.

Постоянное оснащение сельскохозяйственных предприятий новыми машинами и орудиями требует от механизаторов соответствующих знаний по вопросам их безопасной эксплуатации.

Широкое применение минеральных удобрений и средств химической защиты растений — необходимое условие повышения урожайности культур. Однако при этом на некоторые периоды времени значительные территории превращаются в опасные для человека зоны.

Большинство работ в растениеводстве и часть работ в животноводстве выполняются вне помещений, при различных и зачастую неблагоприятных погодных условиях. Пыль, шум, вибрации также отрицательно влияют на здоровье рабочих.

В настоящее время электрифицированы многие виды работ в полеводстве, животноводстве и др. Нередко электроустановки используются в условиях с повышенной опасностью и даже в особо опасных, при которых возможно поражение электрическим током.

Скопление значительного количества органической массы на полях, особенно в период уборки хлебов, требует особых условий организации работы, исключающих возникновение пожаров, тем более, что их тушение часто затруднено отсутствием близко расположенных источников воды, недостатком людей и др.

Многие работы в сельском хозяйстве имеют временный характер и выполняются временными рабочими, не имеющими достаточного опыта и соответствующих навыков.

Все это подчеркивает необходимость особо тщательного обучения всех сельскохозяйственных работников правилам техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной техники.

Предприятие ПАО «С. Перовской» занимается сельскохозяйственной деятельностью, а именно выращиванием и переработкой сельскохозяйственной продукции, производством и розливом вин, а так же торговлей продукции собственного производства.

ПАО «С. Перовской» находиться г. Севастополь, с. Любимовка. Основным видом деятельности ПАО «С. Перовской» является выращивание семечковых и косточковых фруктов.

4.2 Оценка и анализ условий труда кладовщика на складе ядохимикатов ПАО «С.Перовской»

Здание склада ядохимикатов ПАО «С. Перовской» — одноэтажное сооружение современной постройки. Помещение кладовщика расположено внутри здания на первом этаже, состоит из 1 комнаты. Кладовщик осуществляет контроль за сохранностью, отпуском и получением ядохимикатов.

Площадь рабочей комнаты — 11,5 м2. План рабочего помещения представлен на рисунке 4.1. Численность работников — 1 человек (рис.4.1).

Высота помещения составляет 2,6 м, что соответствует нормативным требованиям. Площадь на одного работника в соответствии с требованиями СНиП 2.09.02- 85 составляет 6 м2 [37], в соответствии с ДСАНПІН 3.3.2.007-98 составляет 6 м2[35].

Фактическое значение — 11,5 м2 . Объем на одного работающего составляет 26 м3, что соответствует нормативным требованиям. Размеры помещения, нормативные требования к рабочей площади и объемам помещения приведены в таблице 4.1.

Таблица 4.1 — Характеристика помещения

Наименование показателей	Размерность, ед. измерения	Фактическое значение	Нормативные требования	Нормативный документ (ДСТУ, ГОСТ и т.д.)
1	2	3	4	5
Высота помещения	м2	2,6	2,5	ДБН В.2.2-28:2010[36]
Длина	м2	3,5	4,0
Ширина	м2	3,0	3,0
Площадь на одного работающего	м2	11,5	6,0
Объем на одного работающего	м3	29,9	20,0

На основании проведенного анализа помещения можно сделать вывод, что характеристика помещения полностью соответствует нормативным требованиям.

Работы, выполняемые в комнате кладовщика, относятся к категории Ia. Категория характеризуются такими условиями, при которых сохраняются не только здоровье работающих, но и создаются предпосылки для поддержания высокого уровня трудоспособности.

Параметры микроклимата в помещении представлены в таблице 4.2.

Таблица 4.2 — Параметры микроклимата в помещении

Наименование показателей	Размерность, ед. измерения	Фактическое значение	Нормативные требования	Нормативный документ (ДСТУ, ГОСТ и т.д.)
Категория тяжести работ основных профессий	—	Ia		ДСН 3.3.6.042-99
Температура в (хол./тепл.) период	°С	18/24	22-24/23-25
Относительная влажность	%	53	40-60
Скорость движения воздуха в (хол./тепл.) период	м/с	0,16/0,26	0,2/0,3
Система отопления	—	паровая	водяная, паровая воздушная	СНиП II-33-75
Система вентиляции	—	естественная	естественная	СНиП 2.04.05 — 91

В холодный период температура держится на уровне 18°С, это ниже допустимых нормативных значений. Показатели относительной влажности и скорости движения воздуха в помещении соответствует нормативным требованиям.

В комнате кладовщика осуществляются зрительные работы высокой точности, которые относятся к III разряду, подразряду Г, согласно ДБН В.2.5.28-2006 «Естественное и искусственное освещение». Наименьший размер объекта различения 0,3 — 0,5 мм.

Нормативные и фактические показатели освещения рабочей зоны представлены в виде таблицы 4.3.

Таблица 4.3 — Параметры освещения в помещении

Наименование показателей	Размерность, ед.измерения		Фактическое значение		Нормативные требования	Нормативный документ
Наименьший размер объекта различения	мм		0,3		0,3-0,5	ДБН В.2.5-28-2006
Разряд зрительной работы	—		III		III
Подразряд зрительной работы	—		Г		Г
Фон	—		средний		средний
Контраст объекта с фоном	—		большой		большой
Искусственное освещение
Комбинированное освещение		лк		400	400
Общее в системе комбинированного: газоразрядные лампы		лк		150	200
Количество светильников		шт.		2	—
Количество ламп		шт.		2	—
Естественное освещение
Боковое (в системе совмещенного), КЕО		%		1,0	1,2
Количество окон		шт.		2	—

В комнате кладовщика применяется естественное и искусственное освещение. Естественное боковое освещение от двух окон, размером 1х1,5 м. Рабочее место расположено таким образом, что на стол световые лучи падают слева. Показатель КЕО в помещении не соответствует нормам.

В темное время суток применяется система искусственного освещения. В помещении применяется система комбинированного освещения в светильниках общего освещения. Существующая освещенность в помещении соответствует нормативным требованиям.

Работа кладовщика классифицируется как высококвалифицированная работа, требующую сосредоточенности, административно-управленческую деятельность. К ней применяются нормативные требования к источникам и допустимым уровням шума согласно ДСН 3.3.3.037 — 99 «Санитарные нормы производственного шума, ультразвука и инфразвука», представленные в таблице 4.4.

Таблица 4.4 — Характеристика шума, инфразвука и ультразвука в помещении

Наименование показателей	Размерность, ед измерения	Фактическое значение	Нормативные требования	Нормативный документ (ДСТУ, ГОСТ и т.д.)
характер спектра шума	—	тональный	—	ДСН 3.3.6.037-99
Временные характеристики шума	—	временный	—
уровень звука в наиболее шумных местах	дБ(А)	45	60

При анализе выявлено, что уровень звука в наиболее шумных местах ниже значения нормативных требований.

Источники инфразвука и ультразвука в помещении отсутствуют. Вибрация в анализируемом помещении относится к категории — общая (технологическая).

Основные источники вибрации — холодильник, телефон.

Согласно ДСН 3.3.3.039 — 99 «Производственная общая и локальная вибрация» предельно допустимый уровень составляет 76 дБ, виброускорения — 33 дБ. В помещении фактические показатели не превышают норму.

По степени опасности кабинет кладовщика, в соответствии с Правилами устройства электроустановок, относится к категории «Помещение без повышенной опасности», т.к. отсутствуют условия, создающие повышенную или особую опасность.

Мощность, потребляемая оборудованием: телефон — 550 Вт, лампа накаливания — 100 Вт, холодильник — 200 Вт, чайник — 40 Вт. Вышеперечисленные электроприборы работают от источника питания — 220 В.

Для защиты оборудования от сгорания, вследствие скачков напряжения, применяются стабилизаторы напряжения. Так же используют такие меры электробезопасности, как заземление и изоляция проводов, открытых контактов и корпусов электроприборов.

Источниками электромагнитных полей в помещении являются электроприборы: холодильник, чайник, настольная лампа. Работа кладовщика осуществляется преимущественно с документацией, сотрудник не подвержен вредному воздействияю электромагнитных полей.

Помещение по пожароопасности и взрывоопасности относится к категории В — «Горючие в трудногорючие жидкости, твердые горючие и трудногорючие вещества и материалы», а по степени огнестойкости — II группа, в соответствии с НАПБ Б.03.002-2007 «Нормы определения категорий помещений и зданий и наружных установок по взрывопожарной и пожарной опасности». Основные источники пожара — неисправная электропроводка и короткое замыкание оборудования.

В качестве системы предупреждения пожаров на ПАО «С. Перовской» применяется система пожарной сигнализации, которая состоит из датчиков — пожарных оповестителей и преобразователей. Первичные средства пожаротушения — это огнетушители. В помещении кладовщика имеется один углекислотный огнетушитель ОУ-3 (ВВК-2).

Также на предприятии разработаны и функционируют соответствующие инструкции по пожарной безопасности, предусмотрены индивидуальные средства защиты органов дыхания от воздействия продуктов горения.

Эргономическими показателями являются высота рабочей поверхности, размеры пространства для ног, требования к расположению документов на рабочем месте, характеристики рабочего кресла, требования к поверхности рабочего стола.

Таблица 4.5 — Эргономические показатели рабочего места

№ п/п	Анализируемый показатель	Нормативные данные	Фактические данные	Нормативный документ
1	Высота рабочей поверхности	630-680 мм	650 мм	ГОСТ 12.2.032-78 [34]
2	Высота рабочего кресла над уровнем пола	400-430 ммм	420 мм
3	Характеристики рабочего кресла	Поверхность сиденья мягкая, передний край закругленный, угол наклона спинки регулируемый, кресло с возможность вращения.	Соответствуют нормативным требованиям
4	Пространство под столом: ширина; высота; расстояние от сидения до нижнего края рабочей поверхности.	500 мм 600 мм 150 мм	500 мм 600 мм 150 мм

В ходе проведения анализа рабочего места кладовщика, были выявлены возможные источники образования вредных и опасных производственных факторов. Их перечень представлен в таблице 4.6.

Таблица 4.6 — Перечень вредных и опасных производственных факторов

№ п/п	Вредный или опасный производственный фактор
А	1	2
1	Электромагнитное поле	Телефон, настольная лампа
2	Высокое напряжение, 220В	Освещение, холодильник, чайник
3	Вибрация	Телефон, холодильник
4		Электропроводка и оборудование

При проведении анализа условий труда на рабочем месте кладовщика предприятия ПАО «С. Перовской»» были выявлены факторы, показатели которых не соответствуют нормативным требованиям (таблица 4.7).

Таблица 4.7 — Результаты оценки условий труда

Наименование показателей	Размерность, ед. измерения	Фактическое значение	Нормативные требования	Нормативный документ (ДСТУ, ГОСТ и т.д.)
А	1	2	3	4
Коэффициент естественной освещенности	%	1,0	—
Температура в холодный период	градус по Цельсию	18	22-24	ДСН 3.3.6.042-99

По результатам анализа условий труда было выявлено два нарушения. Для устранения несоответствий нормативным требованиям, рекомендуется в данном помещении склада заменить деревянные окна на пластиковые, так как в холодный период они пропускаю большое количество холодного воздуха, который влияет на показатели микроклимата.

ВЫВОДЫ К РАЗДЕЛУ 4

Вопрос охраны труда является одним из важнейших на современном этапе жизни нашего общества, в период когда работодатели ставят для себя основной задачей как можно быстрее и с минимальным вложением средств извлечь наибольшее количество прибыли, и пользуясь возникшим в последнее время у нас в стране дефицитом рабочих мест, когда наши граждане готовы за мизерную оплату выполнять самую грязную работу мало внимания уделяют, а порой и вообще игнорируют требования безопасности труда.

Увеличение количества профессиональных заболеваний, несчастных случаев на производстве, приводящих к травмам а иногда и к гибели людей, всё это заставляет задуматься о совершенстве нашего законодательства в области охраны труда, и задуматься, что нашим законодательным, исполнительным и судебным органам государственной власти предстоит ещё много работы в этом направлении.

Одним из направлений деятельности государства на улучшение ситуации в области охраны труда является расширение использования норм локального характера, что позволяет особенности охраны труда конкретного предприятия отразить в коллективных и трудовых договорах.

При проведении анализа условий труда на рабочем месте кладовщика предприятия ПАО «С. Перовской»» были выявлены факторы, показатели которых не соответствуют нормативным требованиям:

• Коэффициент естественной освещенности;
• Температура в холодный период.

Для устранения несоответствий нормативным требованиям, рекомендуется в данном помещении склада заменить старые окна на более герметичные, для сохранения температуры воздуха, и установить кондиционер.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе перед нами стояла задача — на основании исследованных теоретических основ и практических аспектов учета, внутрихозяйственного контроля и аудита долгосрочных биологических активов разработать рекомендации по повышению эффективности деятельности сельскохозяйственного предприятия. Работа завершена. На основании имеющихся данных нами проведен анализ бухгалтерского учета на примере ПАО «С. Перовской». ПАО «С. Перовской» зарегистрировано в качестве хозяйствующего предприятия в Министерстве юстиции Украины, является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основе действующего законодательства Украины.

Целью деятельности ПАО «С. Перовской» является извлечение прибыли и использование её в интересах предприятия для дальнейшего развития.

В соответствии с П(С)БУ 30 биологический актив — это животное или растение, которое в процессе биологических преобразований способно давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, а также приносить другим способом экономические выгоды. При этом биологические преобразования — это процесс качественных и количественных изменений биологических активов.

Их учет ведется на счете 16 «Долгосрочные биологические активы». На этом счете открывают следующие субсчета:

• 161 «Долгосрочные биологические активы растениеводства, оцененные по справедливой стоимости»;
• 162 «Долгосрочные биологические активы растениеводства, оцененные по первоначальной стоимости»;
• 163 «Долгосрочные биологические активы животноводства, оцененные по справедливой стоимости»;
• 164 «Долгосрочные биологические активы животноводства, оцененные по первоначальной стоимости»;
• 165 «Незрелые долгосрочные биологические активы, оцениваемые по справедливой стоимости»;
• 166 «Незрелые долгосрочные биологические активы, оцениваемые по первоначальной стоимости».

Начиная с 1 января 2007 года, когда было принято положение (стандарт) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы», отечественный учет стал ориентироваться на учет аграрного производства по Международным стандартам бухгалтерского учета, подтверждающий наличие соответствующего М (С) БУ 41 «Сельское хозяйство», содержание которого соответствует национальному стандарту 30 «Биологические активы».

К текущим относят биологические активы, способные давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, приносить другим способом экономические выгоды в течение периода, не превышающего 12 месяцев, а также животные на выращивании и откорме.

Долгосрочные биологические активы — это все другие активы, не вошедшие в состав текущих биологических активов.

К дополнительным биологическим активам относят биологические активы, полученные в процессе биологических преобразований.

В зависимости от того, каким образом были созданы биологические активы, зависит и то какие расходы будут включены в себестоимость готовой продукции для реализации биологических активов.

В условиях гармонизации бухгалтерского учета биологических активов с Международными стандартами бухгалтерского учета особое значение приобретает их анализ как важный метод формирования информационной базы для управления аграрным производством и предприятием.

Согласно Закону Украины «Об аудиторской деятельности», аудит — проверка данных бухгалтерского учета и показателей финансовой отчетности субъекта хозяйственной деятельности с целью высказывания независимого мнения аудитора о ее достоверности во всех существенных аспектах и соответствии требованиям законов Украины, положений (стандартов) бухгалтерского учета или другим правилам (внутренним положениям субъектов хозяйственной деятельности).

Независимым от государства самостоятельным профессиональным органом, который осуществляет организационное и методологическое руководство аудиторской деятельностью в Украине, есть Аудиторская Палата Украины (АПУ).

Данный орган разрабатывает методические рекомендации относительно проведения аудита, утверждает национальные стандарты, нормы, положения, инструкции по вопросам аудиторской деятельности.

В ПАО «С.Перовской» за последние 3 года сокращения площадей виноградников не наблюдалось. Удельный вес плодоносящих виноградников в общей площади виноградников за три года не изменился и составил 100%. Не смотря на неизменное количество площадей виноградников в ПАО «С.Перовской» наблюдается тенденция к снижению урожайности винограда.

В ПАО «С.Перовской» урожайность за три года упала с 21,6 ц/га до 15,5 ц/га, причиной чего являются неблагоприятные погодные условия, низкий уровень подкормки виноградников, старение лозы. Вследствие нехватки денежных средств ПАО «С.Перовской» не обеспечивает оптимальный уровень обработки виноградных плантаций средствами химической защиты растений.

Виноградарство и виноделие всегда являлись государственно регулируемыми и поддерживаемыми отраслями. Следовательно, для решения проблем эффективного развития этого производства, которые невозможно преодолеть при помощи только рыночных инструментов, требуется вмешательство государства.

Из вышеизложенного следует руководству предприятия порекомендовать:

• усовершенствовать документальное оформление долгосрочных биологических активов, так как предприятие применяет устаревшие первичные документы, которые были разработаны для основных средств. В связи с применением П(С) БУ 30 рекомендуется заменить первичную документацию, используемую в совхозе;
• необходимо соблюдать установленный документооборот, своевременно проводить контрольные проверки и инвентаризации многолетних насаждений, не допускать значительных отклонений от норм;
• применение в виноградарстве системы защиты растений;

— после решения задачи оптимизации планирования выполнения работ рекомендуется выполнить посадку винограда сорта «Кардинал» в количестве 374,07 соток и винограда сорта «Изабелла» в количестве 192,3 соток, при этом посадку винограда сорта «Шабаш» и винограда сорта «Чауш» производить нецелесообразно с точки зрения максимизации прибыли.

Главный бухгалтер предприятия не должен быть сторонним наблюдателем, он должен постоянно изучать и анализировать бухгалтерские документы. Разрабатывать перспективные планы эффективного использования долгосрочных биологических активов, следить за своевременным и полным отражением движения ДБА в бухгалтерских документах, изучать рынок спроса и предложения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» 16.07.1999 г. № 996-ХIV.

2. Закон України «Про збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства» від 09.04.99 р. № 587-XIV

3. Закон України «Про аудиторську діяльність» 22.04.1993 року № 3125-XII

4. Лист Держкомітету з питань садівництва, виноградарства та виноробної промисловості від 24.02.97 р. № 11/02

5. Наказ Мінагрополітики України від 07.04.06 р. № 182 «Про внесення змін до наказу Мінагрополітики від 16.08.05 р. № 383 «Про затвердження нормативів на компенсацію витрат із закладки молодих багаторічних насаджень».

6. Огійчук М.Ф. Бухгалтерський облік в сільському господарстві в первинних документах і проводках / За ред. М.Ф. Огійчука та В.М. Пархоменка. — Х.: Фактор, 2008. — 480 с.

7. Жук В.М. Концепція розвитку бухгалтерського обліку в аграрному секторі економіки : Монографія / Жук В. М. — К.: ННЦ ІАЕ, 2009. — 648 с

8. Алексеева А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев. — M.: Финансы и статистика. 2009. — 529 с.

9. Перевозник, Н. В. Класифікація біологічних активів в обліку та звітності [Текст] / Н. В. Перевозник // Формування ринкових відносин в Україні. — 2007. — № 8 (75) — С. 71-75.

10. Сук Л.К. Облік біологічних активів [Текст] / Л.К. Сук, П.Л. Сук // Облік і фінанси АПК. — 2006. — №9-10. — С.128-134

• Кузьмович П.М. Поняття біологічних активів та їх класифікація [Текст] / П.М.Кузьмович // Облік і фінанси АПК. — 2010. — №4. — С.32 — 37.
• Богданюк О.В.

Обліково-аналітичне забезпечення управління біологічними активами садівництва.: автореферат дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук / О. В. Богданюк. — К. : НУБПУ, 2011. — 21 с

13. Внутрішній контроль на підприємствах України: проблеми розвитку та шляхи їх вирішення Яценко В.М., Пронь Н.О. Черкаський державний технологічний університет — 2013. -№2.- С.3-7

14. Здирко Н. Г. Удосконалення фінансової звітності фермерських господарств в частині державної підтримки [Текст] / Здирко Н. Г. // Нац. акад. аграр. наук України, Нац. наук. центр «Ін-т аграр. економіки». — К., 2013. — 21 с.

15. Сук Л.К., Сук П.Л. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. — К.: Знання, 2005. — 471с.

16. Акашева В. В. Особенности учета биологических активов [Текст] / В. В. Акашева, Ю. В. Трунтаева // Молодой ученый. — 2013. — № 2. — С. 106-108.

17. Биологические активы как объект российского учета и учета по международным стандартам / И. И. Кружкова // Вестник Орловского государственного аграрного университета. — 2010. — Т. 27. — № 6. — С. 29-32.

18. Ситдикова Л. Ф. Классификация биологических активов и условия их признания при принятии к бухгалтерскому учету / Л. Ф. Ситдикова // Вестник Казанского государственного аграрного университета. — 2012. — № 4 (26).

— С. 51-56.

19. Терехов А. М. Биологические активы сельскохозяйственного предприятия и их классификация / А. М. Терехов // Вестник Мичуринского государственного аграрного университета. — 2012. — № 2. — С. 170-172.

20. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров 2010: пер. з англ.. — К.: Международная федерация бухгалтеров и аудиторов Украины, 2010. — 123 с

21. План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных опреаций предприятий и организаций, утвержденный приказом МФУ от 30.11.99г. №291.

22. Инструкция «По инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчетов» от 11.02.94г. №69 с изменениями и дополнениями от 26.06.2000 г №115

23. Порядок справляння збору та використання коштів на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, затверджений постановою КМУ від 15.07.05 р. № 587 (у редакції постанови КМУ від 04.04.07 р. № 613)

24. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности» утвержден приказом Министерства финансов Украины от 07 февраля 2013г. №73

• Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержден приказом Министерства финансов Украины от 9 декабря 2011 г. №1591
• Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержден приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 г. №87
• Положение (стандарт) бухгалтерского учета 5 «Отчет о собственной капитале», утвержден приказом Министерства финансов Украины от 9 декабля 2011 г. №1591.
• Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержден приказом Министерства финансов Украины от 27 апреля 2000 г. №92.
• Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержден приказом Министерства финансов Украины от 29 ноября 1999 г. №290.
• Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержден приказом Министерства финансов Украины от 31 декабря 1999 г. №318.
• Положение (стандарт) бухгалтерского учета 28 «Уменьшение полезности активов», утвержден приказом Министерства финансов Украины от 24 декабря 2004 г. №817.
• Положение (стандарт) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы», утвержден приказом Министерства финансов Украины от 18 ноября 2005 г.

№790// Бухгалтерия в сельском хозяйстве.- 2006 г.- №3 — С.28 -32.

33. Международный стандарт финансовой отчетности 41 «Сельское хозяйство» // Международные стандарты финансовой отчетности, Москва, ASKERI, 2005, 1064.

34. ГОСТ 12.2.032 — 78 «ССБТ. Рабочее место при выполнении работ сидя. Общие эргономические требования». Введ. 01.07.79 — М.: Госстандарт СССР, 1979. — 5 с.

35. ДСанПиН 3.3.2.007 — 98 «Государственные санитарные правила и нормы работы с визуальными дисплейными терминалами электронно-вычислительных машин». — Харьков: Изд-во «Форт», 2011 — 52 с.

• ДБН В.2.2-28:2010 «Здания и сооружения. Здания административного и бытового назначения». — К.: Міністерство регіонального розвитку та будів-ництва України, 2011. — 34 с.
• Строительные нормы и правила.

СНиП 2.09.02- 85 «Производственные здания». — М.: Госстрой СССР, 1991. — 17 с.

38. Организация охраны труда на предприятии: важные аспекты. [Электронный ресурс]. Режим доступа: #»790509.files/image004.gif»>

• Рисунок К.1 — Схема документооборота ПАО «С. Перовской»

Приложение К

Рисунок Л.1- «Схема проведения аудита долгосрочных биологических активов»

Приложение Л

Таблица М.1 — Источники информации при проведении аудита ДБА

	Характеристика информации
Законодательные и нормативные акты	Таблица Д.1
Материалы государственного, внутреннего контроля и ревизии	— Инвентаризационные описи( результаты инвентаризации предыдущих лет); Инвентаризационные карточки учета ДБА( информация по объектам: год посадки, наименование, срок полезного использования); Документы предыдущих проверок.
Внутренние организационные документы предприятия.	— Приказ «Об УПП»( пункт 6.4 Биологические активы); договоры с материально-ответственными лицами.
Хозяйственные договоры с поставщиками	— соблюдение условий договоров.
Планово-нормативная информация	— норма затрат на выращивание; сроки выращивания и использования; расходы техники, участвующей в обработке растений.
Отчетность предприятия	— Баланс ф.№1 ( стр. 035 «справедливая остаточная стоимость; стр. 036 «Первоначальная стоимость»; стр. 037 «Накопленная амортизация»). — Отчет о ФР ф№2 (стр. 061 «Другие операционные доходы, в т.ч. доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных вследствие сельскохозяйственной деятельности). — Примечания к годовой финансовой отчетности ф.№5 (раздел ХIV «Биологические активы»,стр. 1410 «Долгосрочные биологические активы»

Приложение М

Таблица Н.1 — Производство и реализация продукции виноградарства в ПАО «С.Перовской»

Показатели	Годы
	2015	2016	2017	2018	2019	2020
Производство
Площадь виноградников	720	776	807	828	828	828
Урожайность, ц/га	23,5	25,8	28,4	31,3	34,4	37,8
Валовой сбор, т	1692	2002	2292	2592	2848	3130
Реализация
Валовой сбор, т	1692	2002	2292	2592	2848	3130
Средняя цена реализации, грн/т	3300	3630	3993	4392	4831	5315
Выручка, тыс. грн.	5584	7268	9151	11382	13760	16635
В том числе от закладки новых виноградников (лозы начинают плодоносить через 3 года после их закладки), тыс.грн	0	0	0	879,8	598,3	525,9

Приложение Н

Таблица П.1 — Стоимость затрат на закладку новых виноградников и развития виноградарства в ПАО «С.Перовской», тыс.грн

Показатель	2015г	2016г	2017г	2018г	2019г	2020г
Площадь посадки, га	64	36	26	20	20	20
Проектные работы и стоимость экспертизы	37,248	20,952	15,132	11,64	11,64	11,64
Разбивка участка на кварталы и клетки	6,592	3,708	2,678	2,06	2,06	2,06
Подготовка участка под закладку виноградника	468,864	263,736	190,476	146,52	146,52	146,52
Посадка	1950,08	1096,92	792,22	609,4	609,4	609,4
Уход за виноградниками 1 года вегетации (включая установку шпалер)	2276,54	1280,56	924,846	711,42	711,42	711,42
Уход за виноградниками 2 года вегетации	0	778,688	438,012	316,342	243,34	243,34
Уход за виноградниками 3 года вегетации	0	0	497,152	279,648	201,968	155,36
Уход за виноградниками 4 года вегетации	0	0	0	987,392	555,408	401,128
Административные расходы	118,848	66,852	48,282	37,14	37,14	37,14
Итого	4858,18	3511,41	2908,8	3101,56	2518,9	2318,01

Приложение О

Таблица Р.1 — Исходные данные для модели

Ресурсы	Расход ресурсов на посадку 1 сотки винограда, тыс.грн				Лимиты на каждый ресурс, тыс.грн
	сорта «Шабаш»	сорта «Чауш»	сорта «Кардинал»	сорта «Изабелла»
Трудовые затраты	13,5	9,6	8,2	28,8	8625,27
Транспортные затраты	1,1	0,9	1,1	2,9	969,15
Материалы	2,13	2,8	0,127	3,93	805,1
Оборудование	1,07	1,4	0,063	1,97	402,4
Затраты на орошение	0,18	0,19	0,21	0,98	357,0
Прибыль, полученная с 1 сотки, тыс.грн	0,4	0,2	0,09	2

Приложение П

«Задача максимизации прибыли»

Таблица С.1 — Исходные данные к задаче максимизации прибыли

	А	В	С	D	E	F	G	H	J
1	х1	х2	х3	х4	х5	х6	х7	х8	х9
2	0	0	0	0	0	0	0	0	0
3	0	8625,27
4	0	969,15
5	0	805,1
6	0	402,4
7	0	357
8		0							0

Таблица С.2 — Решение задачи максимизации прибыли

	А	В	С	D	E	F	H	J
1	х1	х2	х3	х4	х5	х6	х7	х8	х9
2	0	0	374,07	192,3	19,62	0	1,85	0	89,99
3	8625,27	8625,27
4	969,15	969,15
5	805,1	805,1
6	402,4	402,4
7	357	357
8		0							418,27

Приложение Р

«Задача оптимизации распределения ресурсов»

Таблица Т.1 — Исходные данные к задаче оптимизации распределения ресурсов

	А	В	С	D	E	F	G	H	J
1	х1	х2	х3	х4	х5	х6	х7	х8	х9
2	0	0	0	0	0	0	0	0	0
3	0	0
4	0	0
5	0	0
6	0	0
7	0	0
8	0	1
9		0							0

Таблица Т.2 — Решение задачи оптимизации распределения ресурсов

	А	В	С	D	E	F	G	H	J
1	х1	х2	х3	х4	х5	х6	х7	x8	х9
2	0	0	0	289,24	0,7465	0,0752	0,1019	0,0511	0,0254
3	0	0
4	0	0
5	0	0
6	0	0
7	0	0
8	1	1							578,48
9		0