Сравнительный анализ налогового администрирования в России и зарубежных странах

метки: Налоговый, Система, Страна, Орган, Становление, Россия, Анализ, Российский

В определенных странах налоги с платежной ведомости, которые используются для осуществления финансирования социального обеспечения, управляются в том числе государственными органами. В федеративных государствах право устанавливать и собирать некоторые виды налогов отдается субнациональным органам власти, которые имеют право производить свои собственные налоговые органы.

Согласно мнению некоторых экспертов, данное деление функций по сбору налогов среди нескольких государственных органов не всегда имеет экономическую оправданность. Поскольку любой орган сосредоточен на личных задачах без какой-либо тенденции сэкономить от масштаба, достигнутая посредством интеграции или координации общих процессов и процедур.

С позиции налогового администрирования слияние благоприятствует увеличению эффективности сбора налогов в силу аннулирования большинства дублирующих процессов и процедур, а также снижению общих издержек.

При всех достоинствах налогового администрирования в некоторых странах процесс объединения происходит крайне медленно. Так, в США еще в 1935 г. была частично реализована экономия от масштаба в налоговом администрировании, тогда на Внутреннюю службу доходов возлагалась обязательство по взысканию налогов с платежной ведомости по причине осуществлением программы социального обеспечения. При этом идею единства и экономической эффективности работы налоговых органов так и не удалось отстоять, по причине того, что были созданы налоговые органы штатов, в связи с чем в налоговом администрировании произошло дублирование и перекрывание некоторых функций. Д.В.Куницын, журнал «Сибирская финансовая школа», Выпуск №3, 2004 г., стр.74

Стоит обратить внимание, что в различных странах земного шара к функциям налоговых органов принадлежит не только администрирование, но и реализация государственной регистрации юр.лиц, а также частных предпринимателей, выполнение переписи населения, контроль за соблюдением валютного законодательства и др. На основании имеющихся данных схематизируем результаты анализа зависимости налоговых органов от министерства финансов, а также рассмотрим принципы строения их организационной структуры. Помимо этого, обозначим информацию о подчиненности таможенных органов. Данные сгруппируем в таблицу (См. приложение 1).

Исходя из данных, приведенных в таблице налоговые органы большинства (77%) стран мира в какой-либо степени подчиняются министерству финансов. В тоже время налоговые органы стран в зависимости от размера имеют два или три уровня (в маленьких странах только два: местный и центральный, а в более крупных — три: местный, региональный и центральный).

Курсовая — Налоги в современной России

... систем налогообложения изменялся принцип классификации налогов, появлялись новые признаки, характеризующие ту или иную налоговую систему. В бюджетной практике разных стран наибольшее ... и компетенции государственных органов по установлению налогов и управлению налоговыми платежами. Такую группировку налогов называют еще статусной классификацией, предполагающей разделение налогов на государственные ...

В РФ функционирует единая централизованная система налоговых органов, при это многие зарубежные страны не являются приверженцами данного подхода. В определенных федеративных государствах помимо центральных налоговых органов образуются самостоятельные налоговые органы регионов и даже муниципалитеты, что, сказывается на комплексе их задач и, соответственно, ведет к соответствующим переменам в организационной структуре.

Принципы строения организационной структуры любых уровней налоговых органов всегда одинаковы. Из приведенных данных таблицы следует, что центральный аппарат 38% изученных стран образован на основании смешанного принципа, говоря иными словами в структуре налогового органа есть подразделения, которые созданы по функциональному признаку, и по работе с определенными группами налогов или налогоплательщиков. То есть примерно 30% стран организационную структуру строят на функциональной основе, в 27% случаев — по налогами и лишь в 5% — по категориям налогоплательщиков.

Зачастую региональные налоговые органы основываются на функциональном признаке и составляет это соотношение 36%. Строение организационной структуры данного уровня налоговой системы образовано по видам налогов (31% стран) и на смешанной основе (26%).

Региональные налоговые органы, так же, как центральный аппарат, только в 7% случаев пользуются принципом построения «по налогоплательщикам».

Местный уровень налоговых органов в большей степени базируется на функциональных началах (41% стран).

Остальные принципы построения на данном уровне распределились следующим образом: по налогам (28%), смешанный (23%), по налогоплательщикам (9%).

Немаловажное значение имеет взаимосвязь налоговых структур с таможенными органами. Данные органы в большинстве стран (75% случаев) подчиняются министерству финансов, однако таможенные и налоговые органы функционируют отдельно. Только у 22% респондентов таможенные органы являются частью налоговых администраций.

Проведенное исследование демонстрирует лишь ориентацию построения налоговых органов. Исходя из мнения экспертов, наиболее эффективной формой налогового администрирования является функциональная модель. При этом для высокоразвитых стран с низким уровнем коррупции наиболее эффективны организационные структуры, имеющие строение по категориям налогоплательщиков, так как этот подход в большей степени удовлетворяет потребности их конкретных категорий. Помимо этого, можно сделать вывод, что организационная структура налоговых органов, оптимальная для одной страны, может быть недостаточно эффективной для другой. Поскольку как отмечалось ранее практически все зарубежные страны имеют разное политическое устройство и уровень социально-экономического развития.

3. Проблемы и пути совершенствования налогового администрирования РФ с применением зарубежного опыта

3.1 Тенденции и перспективы социального развития на основе совершенствования налогового администрирования и межбюджетных отношений

Налоговое администрирование

... и развития налоговой системы, соответствовали как специфическая организационная структура органов налогового администрирования, ... и функциях, о проблемах налогового администрирования. Работа состоит из ... стране существует оптимальный механизм налогового администрирования. Следует отметить, что налоговое администрирование является одним из основных элементов эффективного функционирования налоговой ...

Так как наше государство огромно и разнородное, ему необходима эффективная система бюджетного федерализма для его успешного развития. В настоящее время система налогово администрирования далека от идеала, потому что основывается на методах силового принуждения — арест банковских счетов и другого имущества налогоплательщика, угрозы применения штрафов, ограничения его действий и свободы передвижения. Модернизация экономики и социальной политики не возможна без внесения значимых изменений в систему налогового администрирования. Улучшение налогового администрирования имеет возможность реализоваться только лишь в рамках реформирования социального управления, широкой институциональной реформы. В данных обстоятельствах обязаны решаться своеобразные для переходного шага российской экономики проблемы. Такого рода проблемами, приостанавливающими страну на пути социально-экономического подъема и конкурентоспособности считаются: невысокая степень становления базисных институтов, возвышенная степень коррупции, безмерный теневой раздел в экономике. [20]

На основе вышесказанного можно сделать вывод, что социальное развитие не может осуществляться без развития налогового администрирования и межбюджетных отношений. Следовательно, чтобы проследить тенденции социального развития необходимо отследить их в развитии межбюджетных отношений и налогового администрирования.

Начнем с перспектив развития налогового администрирования. Возможностью становления налогового администрирования считается упорядочивание проведения налоговых проверок. Имеющие место быть трудности в данной области сокращают качество налогового администрирования и делают налогоплательщикам дополнительные проблемы при ведении домашней работы. Видится важным законодательно зафиксировать аспекты всех форм налогового контроля, внятно квалифицировать сроки проведения налоговых проверок и квалифицировать исчерпывающий список документов запрашиваемых налоговыми органами у налогоплательщиков при их проведении. Нужно направить внимание на камеральный контроль, как веяния его становления ориентированы в сторону сведения предоставляемого контроля к проверке корректности данной налогоплательщиком информации, собственно, что на современном рубеже становления налоговых отношений заблаговременно. На современном рубеже данная проверка должна быть с элементами анализа и ориентирована на заключение вопросов увеличения результативности выездных налоговых проверок. Увеличение результативности выездных проверок нужно добиваться за счет понижения риска в процедурах отбора налогоплательщиков, проведения руководителями налоговых органов анализа оснований каждой без действенной выездной проверки. К лицам, индивидуально ответственным за проведение без результативной проверки обязаны использоваться меры влияния, в том числе дисциплинарные.

Одним из самых затратных событий в налоговом контроле является выездная проверка. В следствии этого стоит ответить на один из главных вопросов: насколько эффективными и окупаемыми являются мероприятия налогового контроля, то есть как велика способность проводимого контроля вносить больше прибыли по сравнению с затратами на его организацию.

На данный момент, эффективность осуществления выездной налоговой проверки не так уж высока. Этому причиной является то, что до сих пор нет организованного и результативного механизма отбора плательщиков налогов и сборов для реализации налогового контроля. В целях роста эффективности работы налоговых органов, а также улучшения современной системы налогообложения необходимо создать механизм, который создает высокое качество контроля.

Налоговое администрирование в РФ и пути повышения его эффективности

... развитие и ложиться тяжким бременем на налогоплательщиков, а эффективное налоговое администрирование соответственно положительно влияет на экономику. Целью выпускной квалификационной работы является изучение налогового администрирования в Российской Федерации и пути повышения ...

Для начала, нужно создать эффективную систему отбора плательщиков налогов и сборов для проведения выездных налоговых проверок, которая станет подавать более рациональное соответствие ограниченных кадровых и денежных ресурсов и средств, за счёт выбора для проверок этих налогоплательщиков, у коих необходимая беспристрастная вероятность обнаружения нарушений налогового законодательства.

Далее, следует использовать действенные общепризнанные меры, приёмы и способы налоговых проверок, основанных на надёжной законодательной базе, которая исключает двусмысленное объяснение общепризнанных норм, и позволяющей налоговым органам получить объёмные возможности в среде налогового контроля для предложения воздействия на нерадивых налогоплательщиков. Улучшение налогового администрирования обычно считается одним из приоритетных направлений политические деятели страны в среде налогообложения.

Интернет-сервис разрешает плательщикам налогов и сборов разобраться в сложном мире налогов, гарантировать очень максимально комфортабельную функцию их исчисления и уплаты. Более применяемые онлайн-сервисы, которые используется юридические лица: «Проверь себя и контрагента»; «Онлайн-запись на приём в инспекцию», а у людей: «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц». В решении отметим, собственно, что рассмотренные в предоставленной заметке отдельные направленности становления налогового администрирования дают возможность признать, что в реальное время в РФ заложена долговечная база для последующего становления системы налогового администрирования.

Теперь перейдем к тенденциям и перспективам развития межбюджетных отношений. Известно, что на ближайшее время тенденции развития межбюджетных отношений станут концепцией для развития и наращивания свойств управления экономическим процессом в субъектах РФ и городских образованиях. Перед тем как переходить к изучению направлений развития межбюджетных отношений улучшения качеством управления бюджетным процессом, надо замедлять на предпосылках формирования политической работы в данной сфере ближний этап.

Абсолютно точно, что в предоставленной работе первостепенно стоит обратить свое внимание достигнутый степень становления межбюджетных отношений. Как стало известно, с 2000 г. в стране были проданы 3 программы, которые имели различные наименования, но были связаны с развитием межбюджетных отношений. В итоге реализации данных программ в РФ образовалась система межбюджетных отношений, предусматривающая комплект инструментов межбюджетного регулировки, всецело сообразный необходимостям федеративного страны. В следствии чего предлагаемая концепция не подразумевает нешуточных изменений в комплекте инструментов и в механизмах межбюджетных отношений.

Следуя всему вышесказанному можно выявить прямо пропорциональную зависимость между социальным развитием и развитием налогового администрирования и межбюджетных отношений. При изменениях в налоговой системе и приходу ее к более лояльным методам социально-экономическая сфера становится более стабильной. Тоже самое происходит в межбюджетных отношениях.

Федеральная налоговая служба

... экономическую сущность Федеральной налоговой службы как федерального органа исполнительной власти; 2. Рассмотреть понятие и основные цели, роль Федеральной налоговой службы РФ; 3. Проанализировать характеристику основных полномочий Федеральной налоговой службы: отклонение и налоговая оптимизация в системе налогового контроля; 4. Изучить ...

3.2 Проблемы налогового администрирования и возможные пути их решения

В течение последних пяти лет в мировой практике создается рейтинг Paying taxes. Этот рейтинг оформляется Всемирным банком в сотрудничестве с агентством PricewaterhouseCoopers. В отчетах Paying taxes приводится ранжирование государств по главным показателям, характеризующим налоговый климат в что или же другой стране. Сообразно докладу Paying taxes 2011, нередко более одобрительными показателями владеют государства, которые не относятся к категории развитых. Кроме того, ряд этих государств интегрированы в «черный список» оффшорных зон. Совместно с тем, невозможно не обозначить, собственно что уменьшение налогового бремени, числа налогов (упразднение дублирующих или же непросто администрируемых платежей), времени, затрачиваемого налогоплательщиками на выполнение собственных обязательств перед государством, — есть задача любой страны, стремящейся сделать лучше обстоятельства налогообложения хозяйствующих субъектов и населения и, совместно с тем, увеличить его финансовую активность.

Совершенствование налогового администрирования в странах (в том числе, в России) часто связывают, прежде всего, с организационной оптимизацией налоговых органов. В зарубежных странах в реформировании налогового администрирования положительно были отмечены следующие мероприятия:

1. Укрупнение налоговых служб, что влечет за собой, прежде всего, снижение бюджетных расходов на их финансирование за счет устранения дублирующих обслуживающих подразделений.

2. Сокращение персонала в налоговых службах, прежде всего, за счет все большего внедрения информационных технологий, а также за счет укрупнения налоговых органов.

3. Улучшение взаимоотношений с налогоплательщиками, повышение удовлетворенности налогоплательщиков работой налоговых органов.

4. Упрощение и автоматизация некоторых налоговых процедур. Речь идет, в первую очередь, об упрощении регистрации налогоплательщиков во многих развитых странах (в США юридическое лицо может зарегистрироваться буквально за 1 день).

В РФ сегодня процедура регистрации как физических, так и юридических лиц также стала намного яснее, проще и быстрее.[19]

В настоящее время в области налогового администрирования остро стоит вопрос о повышении эффективности работы налогового законодательства и налоговых органов в отношении уклонения от уплаты налогов.

Согласно мнению предпринимателей, побуждающими факторами для осуществления налоговых схем и занижения налоговой базы выступает целый блок причин. Эти причины и, соответственно, возможные эффекты от налоговых махинаций представлены на рисунке.

Анализ обозначил, что сейчас почти все схемы, которые в свое время были довольно востребованы, канули в лету и случилось это в связи с совершенствованием правового регулировки кое-каких вопросов налогообложения. Что не наименее, сообразно независящему выборочному опросу коммерсантов, 10 из 10 налогоплательщиков пользуют те или же другие схемы минимизации налоговых платежей, и данные схемы носят очевидно неоднозначный характер.

Одним из наиглавнейших основ возведения бюджетной системы страны считается принцип сбалансированности. Баланс прибылей и затрат бюджета и внебюджетных фондов считается важным условием стойкости экономической системы, при этом не лишь только в части централизованных денег, но и подсистемы децентрализованных финансов.

Сейчас главная задача налогового администрирования — улучшение контрольной работы за ведением домашней работы налогоплательщиков с высочайшим налоговым риском. В работе были рассмотрены кое-какие более известные методы уклонения от налогообложения, моменты, побуждающие к предоставленной работы. Предложены способы борьбы с налоговыми злоупотреблениями.

3.3 Совершенствование налогового администрирования РФ с применением зарубежного опыта

В настоящее время проводится налоговая реформа. Вот несколько пунктов прокта.

Проект событий имеет надлежащие главные направленности становления:

• ? уменьшение времени на подготовку и подачу налоговой отчетности налогоплательщиком (упрощение форм налоговой отчетности);
• ? взаимодействие налогоплательщиков и налоговых органов;
• ? сближение налогового и бухгалтерского учетов (устранение общепризнанных мерок, препятствующих применению в целях определения налоговой базы по налогу на выгода правил, подобных правилам бухгалтерского учета);

• ? улучшение документооборота, в том числе электрического, меж организациями; ? улучшение особых налоговых режимов.

Каждое направление содержит конкретный комплекс мероприятий, результатом реализации которых в том числе станут:

• ? упрощение заполнения форм налоговой отчетности налогоплательщиками;
• ? повышение эффективности ведения бизнеса для налогоплательщиков с помощью получения данных о других организациях и предпринимателях из Единого государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей с использованием веб-сервиса ФНС России;[15]

? формирование оптимальной для Российской Федерации модели института предварительного налогового разъяснения на основе проведенного анализа. Повышение прозрачности правоприменения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Любое назначение имеет определенный комплекс событий, итогом реализации коих в что количестве будут:

• ? упрощение наполнения форм налоговой отчетности налогоплательщиками;
• ? увеличение производительности ведения бизнеса для налогоплательщиков с поддержкой получения данных о иных организациях и бизнесменах из Единого муниципального реестра юридических лиц и Единого муниципального реестра персональных коммерсантов с внедрением веб-сервиса ФНС России; [10]

? составление хорошей для России модели института подготовительного налогового объяснения на базе проделанного анализа. Увеличение прозрачности правоприменения законодательства РФ налогах и сборах. Значительное совершенствование восприятия инвесторами делового климата. Уменьшение временных расходов на налоговое администрирование. Уменьшение числа судебных споров налоговых органов и налогоплательщиков, уменьшение времени на проведение проверок, добавочных событий налогового контроля;

• ? понижение рисков налогоплательщиков за счет вступления механизма, регулирующего налоговое консультирование и обязанность налоговых консультантов, увеличение производительности работы налоговых органов за счет обеспечения больше толковой работы налогоплательщиков и хранения добровольности института налогового консультирования;
• ? упрощение налогового учета, уничтожение положений, препятствующих применению в целях определения налоговой базы по налогу на выгода организаций правил, подобных правилам бухгалтерского учета;

• ? упрощение около учета по налогу на добавленную цену, уменьшение числа выставляемых счетов-фактур, основное к уменьшению времени на ведение учета и подготовку налоговой отчетности, уменьшение лишнего документооборота;

— ? улучшение около формирования налоговой базы при использовании облегченной системы налогообложения, упрощение около налогообложения для субъектов предпринимательской работы, применяющих облегченную систему налогообложения, и исключение двойного налогообложения. [6]

При таком раскладе в части установления и взимания страховых взносов на неотъемлемое общественное страхование от несчастных случаев на производстве и проф болезней и страховых взносов на неотъемлемое медицинское страхование неработающего населения, а еще воплощения контроля за уплатой обозначенных страховых взносов, обжалования актов, поступков (бездействия) должностных лиц надлежащих органов контроля и вербования к ответственности виноватых лиц законодательство о налогах и сборах не используется. Стоит обозначить, собственно, что объект обложения страховыми взносами не поменялся. Все еще облагаются страховыми взносами выплаты и другие гонорары в пользу физических лиц, подлежащих неотклонимому соц страхованию.

Важными аспектами наращивания качества налогового администрирования на современном этапе выступают: совершенствование организационной структуры налоговых органов, укрепление их материально-технической базы, внедрение бодрых технологий контрольной работы, в том числе и по отбору налогоплательщиков для проведения выездных проверок, метаморфоза концепции отношений налоговых органов и налогоплательщиков, поднятие на принципиально новый уровень информационно-технологическое обеспечение аналитической работы (создание центров обработки данных — ЦОД), наращивание квалификации служащих, разработка качественных проф стандартов работы служащих налоговых органов.

Что же характерно для нового современного шага в развитии налогового администрирования? Особенностями этого шага являются расширение расширение международного взаимодействия налоговых органов разных стран в различных формах. Это могут быть как разовые или же циклические консультации и взаимообмен информацией об устройствах налогового законодательства, так и заключение длительных соглашений, которые направленны на борьбу с уклонистами от уплаты налогов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Одним из принципиально весомых направлений улучшения этой системы в общем и системы налогообложения в частности считается ее содержательный анализ, который ориентирован на выявление мощных и некрепких сторон системы во всех качествах ее исследования: функциональном, элементном и организационном. При проведении такового анализа целенаправленно, на наш взор, применить способ сопоставления предоставленной системы с ее аналогами для сравнения отдельных системных данных и определения их соотношения целям и задачами анализируемого объекта.

Необходимым положением предлагаемого расклада к сравнительному анализу систем налогообложения федеративных (по существу) стран считается то, собственно что вероятность использования в русской налоговой практике тех или же других составляющих, способов, структурных заключений в неотъемлемом порядке обязана восприниматься с учетом возможно образовавшегося значения социально — финансового становления определенных государств, индивидуальностей протекания социально — финансовых процессов, а еще (что, по нашему воззрению, тем более важно) целей и задач (причем не лишь только финансовых, но и политических), которые стоят перед данным государством.

Совокупность перечисленных выше данных определяет адекватность использующейся системы налогообложения исходя как из основ, положенных в ее базу, например и из определенных методик ее реализации. При этом стоит учитывать, собственно что трудная социально-экономическая система, составляющей которой считается система налогообложения, владеет довольно высочайшей динамикой перемен (которые на отдельных периодах ее становления имеют все шансы носить не лишь только передовой, но и регрессивный нрав, о чем говорит навык проведения финансовых реформ в России), собственно что настоятельно просит соответственного регулировки налогового процесса в оперативно стратегическом и тактическом режимах.[13]

Налоговая система Российской Федерации протекает в реальное время стадию развития, собственно, что значимо затрудняет ее анализ. На практике видно бесспорное несоответствие меж высочайшим качеством нормативно-законодательного обеспечения системы налогообложения на его высочайшем уровне (НК РФ), более невысоким уровнем руководящих методических материалов (особенно в части определения налогооблагаемой базы ведущих налогов) и критически невысокой налоговой дисциплиной, которая практически дезавуирует всю систему в целом. В данной стоит буквально квалифицировать, собственно что надлежит считаться объектом анализа: настоящее состояние дел или же формальная сторона функционирования налоговой системы. По нашему воззрению, как раз 1-ый объект разрешает более правильно расценить деятельную налоговую систему как важный вещество государственной экономики, но совместно с тем это становит под сомнение безоговорочную правильность применения в ходе анализа количественных данных, потому что степень налоговых ставок не определяет в абсолютной мере фискальную и финансовую значимость такого или же другого облика налога, а величина и толика налоговых платежей в структуре налоговых прибылей обоснованы не лишь только начисленными суммами. Отраслевой потенциал налоговой системы РФ подключает эти составляющие, как ускоренная воздаяние, льготы по налогу на прибыль, идущую на становление хозяйствующего субъекта, и вероятность получения отрпслевого налогового кредита. Впрочем внедрение данных рычагов стимулирования вложений на практике затруднено, для начала, лишне трудной административной процедурой их задействования и, во-2-х, совместной направленностью завышения потерь для уклонения от уплаты налогов.[7]

Региональный потенциал системы налогообложения Росси идет по стопам расценивать с 2-ух точек зрения: для начала, запросы НК РФ оставляют очень ограниченные способности для проведения дабы в узких границах самостоятельной региональной налоговой политической деятельности, а во-2-х, отдельные независимые земли получают важные налоговые льготы, которые оформляются за пределами рамок налогового законодательства. Последнее событие значит, собственно, что присутствие вероятностей регионального стимулирования считается не крепкой, а слабенькой стороной налоговой системы.

Отраслевой потенциал как вещество русской системы налогообложения представлен практически лишь только практикой ее функционирования, которая говорит о том, собственно, что передача отраслевых налоговых льгот содержит бессистемный нрав и нередко лишено финансового значения, что разрешает предложить их лоббистский характер.

Конкурентоспособный потенциал предоставленной необходимо принять очень невысоким (отсутствует в том числе и подобный его устройство, как современное налогообложение прибылей предприятий), о чем говорит, к примеру, излишне возвышенный уровень монополизации в экономике.

Таким образом, бесспорно, что у нашего государства есть важные резервы в увеличении отраслевого и конкурентного потенциала налоговой системы, а еще увеличения её фискальной функции в части прибылей физических лиц и налогообложения принадлежности. Эти задачи, вполне вероятно, станут решаться в процессе последующего становления и улучшения налоговой системы Российской Федерации.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ.

2. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.

3. Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

4. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

5. Федеральный закон от 11.11.2003 N 147-ФЗ «О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации».

6. Акулинин Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования //Налоговый вестник. 2014. № 10. С. 131-149.

7. Боброва А. В. Сравнительный анализ налогового законодательства России и зарубежных стран // Законодательство и экономика. 2004. N 7. С. 39-45.

8. Бойцов Г.В., Долгова М.Н., Бойцова Г.М. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. М.: ГроссМедиа, 2006.

9. Ватлин А. Ю. У истоков «экономического чуда» ФРГ: налоговая реформа 1948 года // Новая и новейшая история. 2009. N 2. С. 136-143.

10. Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России. М.: ООО «Профобразование», 2003.

11. Елинский А. В. Из истории налогообложения зарубежных стран: от древних времен до XVIII века // Финансовое право. 2006. N 5. С. 18-22.

12. Иванец Ю. Л. Система обязательной регистрации налоговых схем: опыт Великобритании // Налоги и налогообложение. 2010. N 4. С. 53-58.

13. Основные начала финансовой науки. Перевод с итальянского / Нитти Ф.; Вступ. ст.: Чупров А.И.; под ред. и с доп. М., 2014.

14. Соколов А.А. Теория налогов. М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2003.

15. Сорокина В. А. Налог на прибыль организаций в России и зарубежных странах // Налоги и налогообложение. 2010. N 10. С. 33-42.

16. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 2014.

17. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2000.

18. Шередеко Е. В. Новеллы налоговой системы Великобритании // Налоги. 2008. N 1. С. 26-28.

19. Шувалова Е. Б. Налоговые системы зарубежных стран: учебное пособие для высших учебных заведений. М.: Дашков и К, 2010. 122 с.

20. Свердловская ОУНБ; ЕФ; Шифр 65.9(3); Авторский знак Ш952; Формат С; Инв. номер 2313607-ЕФ. Свердловская ОУНБ; КХ; Формат С; Инв. номер 2313608-КХ

21. . Яковенко Д. Состояние тяжелое, прогноз позитивный // Эксперт. 28.11.2011. №47 (780).

22. Якушев А.О. О необходимости углубленного изучения вопросов юридической техники применительно к налоговому праву РФ // Финансовое право. 2012. №12.

Дополнительная литература:

23. Журнал «Налоговая политика и практика».

24. Журнал «Налоги и налогообложение»

25. Журнал «Финансовый директор».

26. Журнал «Аудит и финансовый анализ».

27. Журнал «Финансовый менеджмент».

ПРИЛОЖЕНИЯ

Принципы построения организационной структуры и подчинения налоговых и таможенных органов в странах мира

	Налоговые органы	Таможенные органы
	Подчинение министерству финансов	Построение организационной структуры
		По налогам	По налогопла-тельщикам	По функциям	По смешанному принципу	Подчинение минфину	Расположение в структуре налоговых органов
Австралия	—		C, R				—
Австрия	+	C, R		L		+	—
Азербайджан	—	C			R, L	—	—
Албания	+	C		L		+	—
Антильские о-ва	+				C	+
Аргентина	+				C	+	+
Армения	+			L	C	+	—
Аруба	+				C	+	+
Багамские о-ва	+	C, L				+	—
Бангладеш	+			C, R, L		+	—
Барбадос	+			C		+
Белиз	+			C		+	—
Белоруссия	—	C, R, L				—	—
Бельгия	+				C
Бермудские о-ва	+			C		+	—
Болгария	+				C, R, L		—
Боливия	+			R, L	C
Ботсвана	+	C				+	—
Бразилия	+			C		+	+
Бруней	+					+	—
Бутан	+				C, R, L
Великобритания	+				C, L	+	—
Венгрия	—	R, L		C		—	—
Венесуэла	+			C, R, L		+	+
Вьетнам	+	C, L				—	—
Гаити	+			C		+	—
Гамбия	+					+	—
Гана	—			C, R, L			—
Гватемала	+				C
Гондурас	+				C	+	—
Греция	+				C	+	—
Грузия	—			C, R, L	S
Дания	+			R	C
Доминиканская Республика	+			L	C	+	—
Египет	+	C
Замбия	—	C, R, L				—	+
Зимбабве	+			C		+	—
Израиль	+	C, R, L
Индия	+	R, L			C	+	—
Индонезия	+	C			R, L	+	—
Иран	+	C				+	—
Ирландия	+	C
Испания	+			C, R, L		+	+
Йемен	+	R, L			C	+	—
Камбоджа	+		C, R, L			+	—
Камерун	+			C	R,L	+	—
Канада	—			C, R, L		—	+
Кения	—	R, L			C	—	+
Кипр	+		L	C, R
Китай	—			L	C, R	—	—
Колумбия	+			R, L	C	+	+
Коста-Рика	+			C		+	—
Кувейт	+			C		—
Кыргызстан	+	C, L				+	—
Лаос	+			C, R, L		+	—
Латвия	—			R, L	C	—	+
Лесото	+	C, L				+	+
Литва	+	C		L		+
Македония	+	C, L				+	—
Малайзия	+			C
Мексика	+			C		+
Молдова	+			L	C	+	—
Монголия	—			C	R, L	—	—
Намибия	+			C, R		+	—
Непал	+				C, L	+
Нидерланды	+		L		C	+	+
Никарагуа	+			R	C	+	—
Новая Зеландия	+		R, L	C
Норвегия	+				C, R
Пакистан	+	R, L			C	+	+
Панама	+			C, R		+	—
Парагвай	+				C	+	+
Перу	—				C	—	—
Польша	+	C, L, R				+	—
Португалия	+				C
Россия	+			L	C, R	+	—
Руанда	+		C, R, L			+
Румыния	+		C, L			+	—
Сальвадор	+			L	C
Саудовская Аравия	+					+
Сингапур	—			C		+	—
Словацкая Республика	—	C, R, L				—	—
Словения	+				C, R, L	+
США	+			C, R, L		+	—
Сьерра-Леоне	+				C	+	—
Таджикистан	—	C, R, L				—	—
Таиланд	+	C, R, L				+	—
Танзания	—	C, R		L		—	+
Тринидад и Тобаго	+			C		+	—
Туркмения	—	C			R, L	—	—
Турция	+			L	C	—	—
Уганда	—			C, R, L		—	+
Узбекистан	—				C, R, L	—	—
Украина	—	C, R, L				—	—
Уругвай	+				C	+	—
Фиджи	+		C			+	—
Филиппины	+				C, R, L	+	—
Финляндия	—			R, L
Франция	+			C, R	L	+	—
Хорватия	+				C, L	+
Чешская Республика	+	C, R		L		+	—
Чили	+			C, R		+
Швейцария	—	C, R			L
Швеция	—			C		—	—
Шри-Ланка	+	C				+
Эквадор	+			C		+	—
Эритрея	+				C, R, L	+	—
Эстония	—	C		L		—	—
Эфиопия	—				C, R	—	+
Южная Африка	+	C, R, L				+	+
Ямайка	+			L	C	+	—
Япония	+			C, R, L		+

Сокращенное обозначения: С — центральный уровень налоговых органов; R — региональный уровень налоговых органов; L — местный уровень налоговых органов.