В данной курсовой работе я исследую один из важнейших практических вопросов, стоящих перед бухгалтерами — это вопрос об учете амортизации основных средств.
Объект исследования курсовой работы — основные средства.
Предметом исследования является амортизация основных средств.
Цель данной работы — исследование теоретических и практических основ бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств.
Задачи курсовой работы — рассмотреть основные средства и их учет на предприятии, изучить их классификацию и оценку в учете и, кроме того, исследовать способы начисления амортизации, а также некоторые проблемы амортизации основных средств.
Данная тема является на сегодняшний момент актуальной так как:
·учет амортизации основных средств является важной составной частью учета основных средств и в этом качестве представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации;
·выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования;
·основные средства в своей совокупности образуют производственно — техническую базу и определяют производственную мощь предприятия;
·постоянно вносятся изменения и дополнения в нормативно-правовые акты в области учета амортизации основных средств;
·повсеместно возникают сложности в процессе учета амортизации основных средств в связи с несоответствием подзаконных нормативных правовых актов законам Российской Федерации (далее — РФ);
·учет амортизации основных средств является одной из наиболее сложных задач для бухгалтерской службы организации;
·учет амортизации основных средств является информационной базой финансового анализа.
Все эти факторы, безусловно, самым непосредственным образом доказывают необходимость исследования, данной темы курсовой работы.
Износ и амортизация основных фондов предприятия
... в курсовой работе были поставлены следующие задачи: рассмотреть экономическую сущность, состав и структура основных фондов предприятия; изучить износ и амортизацию основных фондов предприятия; проанализировать динамику и структуру основных фондов на примере ОАО «Генерирующая компания»; провести анализ износа и амортизации основных фондов ...
Стоимость производственных мощностей адекватна функциональной (производственной) полезности предметов в течение всего срока их эксплуатации (т.е. периода, в течение которого имущество, относящееся к основным средствам, способно выполнять функции, приносящие доход его владельцу).
Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (в течение нескольких производственных циклов), сохраняя первоначальную форму и свойства, но постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на изготовленный продукт.
В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость производственных мощностей должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти мощности будут иметь производительную полезность (способность).
Этот процесс называется амортизацией основных средств.
В настоящее время учет амортизации основных средств осуществляется на основе следующих законодательных актов, а именно:
) статей Налогового кодекса РФ (далее-НК) 256,257,258,259 главы 25;
) Постановления Правительства РФ от 01.01 2002 №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» [3];
) Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» — ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.03.2001г. №26н [4] (далее — ПБУ 6/01);
) Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н) [5];
) Постановления Госкомстата РФ от 21.01.2003 года № 7 «Об утверждении унифицированных форм по учету основных средств» [7].
Знание экономического содержания, назначения и способов (методов начисления) амортизации является необходимым как для работников бухгалтерии, руководителей предприятий, так и для работников финансовых, экономических отделов предприятий.
Для того чтобы разобраться с вышеуказанными вопросами и написана эта курсовая работа.
Что касается освещенности данного вопроса в научной литературе, то мне показалось, что специально посвященных крупных работ по учету амортизации основных средств, сейчас не достаточное количество. Однако в основном пришлось опираться на работы известных теоретиков: Бакушина А., Борисова Д.С., Васильева Д.А., Волошина Д.А., Гулиной А.А., Жирнова И.Ю., Ершовой С.И., Зайцева Н.И., Кондракова Н.П., Славинской О.А., Фофанова В.А. и др., которые в своих работах уделяют рассмотрению данного вопроса немалое внимание. Небесполезны были и отдельные статьи в газетах и журналах «Налоговый учет для бухгалтера», «Практическая бухгалтерия», «Экономика и жизнь», «Финансовая газета», «Главбух».
Таким образом, поскольку актуальность и необходимость исследования вопросов, возникающих при применении на практике норм о различных способах начисления амортизации, не вызывает сомнений, думается, что эта тема представляет собой интерес для бухгалтеров, занимающихся как теорией, так и практикой и нуждается в дальнейшем исследовании.
Амортизация основных фондов, способы ее начисления и методы планирования
... начисления амортизации. Глава 1. Теоретические основы амортизации основных фондов 1.1 Понятие, сущность и классификация основных фондов Материальную базу предприятия образуют средства труда и предметы труда, которые объединяются в средства производства. Средства труда учитываются в форме основных фондов. Основные фонды ...
1.Экономическая сущность амортизации основных средств
.1 Понятие основных средств
Износ основных средств — снижение первоначальной стоимости основных средств в результате их снашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального старения машин, а также снижения стоимости производства в условиях роста производительности труда.
Различают физический и моральный износ основных средств. Физический износ представляет собой потерю основными средствами технико-эксплуатационных качеств в результате использования [14, с.42].
Моральный износ — снижение стоимости основных средств в результате: 1)снижения себестоимости производства такого же товара; 2)появление более совершенных и производительных машин. Моральный износ основных средств не зависит от их физического износа. Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной. И физический и моральный износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.
Амортизация — это процесс перенесения стоимости постепенно изнашивающихся основных средств на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг[12, с.37].
Согласно п. 1 статьи 256 НК [2] амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли организаций признается, в частности, имущество организации, удовлетворяющее следующим условиям:
) имущество находится у налогоплательщика на праве собственности;
) используется для извлечения дохода;
) стоимость имущества погашается путем начисления амортизации;
) срок полезного использования имущества превышает 12 месяцев;
) первоначальная стоимость имущества более 20 тыс. руб. Если основные средства удовлетворяют перечисленным условиям, они признаются амортизируемым имуществом, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
Расходы на приобретение имущества, первоначальная стоимость которого менее 20 тыс. руб., с 1 января 2008 г. учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с пп. 3 п. 1 статьи 254 НК [2].
Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
НК [2] предусмотрено два метода начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества: линейный и нелинейный. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и применяется ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.
Оценка рыночной стоимости недвижимого имущества
... изучить основные методы оценки рыночной стоимости недвижимости; 2. применяя эти методы определить рыночную стоимость представленного нежилого помещения. В первой части данной курсовой работы рассмотрены теоретические вопросы оценки стоимости недвижимости, во второй - проведен расчет рыночной стоимости нежилого ...
С начала очередного налогового периода допускается изменение выбранного метода начисления амортизации. При этом с нелинейного метода на линейный можно перейти не чаще одного раза в пять лет, что установлено п. 1 статьи 259 НК [2].
Определение суммы амортизации за отчетный период зависит от:
1)первоначальной стоимости объектов;
2) их ликвидационной стоимости;
3)амортизируемой стоимости; 4)предполагаемого срока полезной службы.
Факторы, влияющие на исчисление величины амортизации:
. Первоначальная стоимость — нетто-цена приобретения плюс все необходимые расходы по доставке, установке и подготовке объекта к работе.
. Ликвидационная стоимость — стоимость скрапа, лома и других отходов, возникших при ликвидации и после предполагаемой их продажи.
. Амортизируемая стоимость — разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью. Например, если грузовой автомобиль имеет первоначальную стоимость 1200 тыс. руб., а ликвидационную — 300 тыс. руб., то его амортизируемая стоимость составит 900 тыс. руб.
. Предполагаемый срок полезной службы может измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объект, в количестве единиц произведенной продукции, в пробеге, если речь идет об автомобилях, и т.д. При подсчете этого показателя бухгалтер должен учитывать следующую информацию:
) накопленный опыт работы с подобными активами;
) современное состояние объекта;
) вопросы ремонта и ухода за оборудованием;
) современные тенденции в области технологий и производств;
) местные погодные условия.
.2 Классификация основных средств в учете
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств [4, с.5].
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Активы, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Учет основных средств и анализ их использования на примере предприятия ...
... литература и периодические издания. Объектом исследования являются основные средства Общества с ограниченной ответственность «Финсервис». Предмет работы – обобщение теоретических, методических и практических вопросов бухгалтерского учета и анализа основных средств. Теоретической базой исследования послужили ...
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
1.3 Оценка основных средств в учете
Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости [18, с.12].
Первоначальная стоимость — стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к учету.
Первоначальная стоимость основного средства, в соответствии с п. 1 статьи 257 НК [2], определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. В первоначальную стоимость основных средств не включаются суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК [2].
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость.
Первоначальной стоимостью основных средств, являющихся предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на их приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования. Исключение составляют суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК[2].
Как отмечено в письме Минфина России от 22 апреля 2008 г. №03-03-06/1/286, таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе на территорию РФ предмета лизинга, являются расходами, непосредственно связанными с приобретением лизингодателем указанного имущества. Таким образом, расходы лизингодателя по уплате таможенных пошлин при ввозе предмета лизинга на территорию РФ для целей налогообложения прибыли подлежат включению в первоначальную стоимость предмета лизинга.
Пунктом 1 статьи 257 НК [2] определено, что первоначальная стоимость основного средства, выявленного в результате инвентаризации, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 20 статьи 250 НК [2].
Организация учета поступления основных средств
... (основных фондов) [10]. Остаточная стоимость основных фондов – это первоначальная или восстановительная стоимость основных средств за вычетом суммы начисленной амортизации. В бухгалтерском учете объекты основных средств, группируются: по отраслевому признаку, видам и назначению, принадлежности пользователю и степени использования. ...
В первоначальную стоимость также могут быть включены расходы на доставку и доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК [2].
Расходы по оплате услуг оценщика для определения первоначальной стоимости основного средства, выявленного в результате инвентаризации, не могут быть отнесены к расходам, указанным в статьи 257 НК [2], т.е. к расходам на сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования. Для целей исчисления налога на прибыль оплата услуг специализированных организаций по оценке имущества учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 40 п. 1 статьи 264 НК [2].
В аналогичном порядке учитываются и расходы на оплату услуг специализированных организаций по оценке и регистрации имущества, выявленного в результате инвентаризации.
Первоначальная стоимость основных средств собственного производства определяется как стоимость готовой продукции, определяемая в соответствии с п. 2 статьи 319 НК [2], увеличенная на сумму акцизов, если произведенные основные средства являются подакцизными товарами.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в соответствии с п. 2 статьи 257 НК [2], возможно в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и по иным аналогичным основаниям. Кроме того, изменение стоимости происходит еще и при переоценке основных средств.
Восстановительная стоимость — стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г., определяется как разница между восстановительной стоимостью таких объектов и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абз. 5 п. 1 статьи 257 НК [2].
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл. 25 НК [2], т.е. после 1 января 2002 г., определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации. В таком порядке определяется остаточная стоимость основных средств, амортизация по которым начисляется линейным методом. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.
Согласно п. 5, ПБУ 6/01 [4] активы, стоимость которых менее 20000 рублей за единицу могут отражаться для целей бухгалтерского учета и отчетности в составе материально-производственных запасов и их стоимость может списываться на расходы единовременно, так же в целях налогового учета.
Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением [13, с. 41].
Использование стоимости в использовании valueinuse для оценки активов
... примерная классификация существующих целей оценки стоимости компании. Таблица 1.1. Классификация целей оценки компании Субъект оценки Цели оценки Кредитные учреждения (оценка необходима в связи с тем, что величина стоимости активов компании согласно бухгалтерской отчетности ...
Операции с такими объектами оформляются первичными документами: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов».
Для целей налогообложения объекты стоимостью до 20 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы. В случае, если лимит списания для целей бухучета, превышает лимит для целей налогового учета возникает отложенный налоговый актив.
.4 Учет амортизации основных средств
Согласно разделу III, ПБУ 6/01 [4, с.6] стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако в налоговом учете амортизация начисляется двумя способами — линейным и нелинейным [2, с. 357].
Для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. 258 и 259 гл. 25 НК [2]:
амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;
налогоплательщик начисляет амортизацию линейным или нелинейным методом.
При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном — умножением остаточной стоимости объекта на норму амортизации для соответствующего объекта.
Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в группы 8-10 амортизируемого имущества, к остальному амортизируемому имуществу организация вправе применять любой из двух указанных методов начисления амортизации.
Согласно п. 20 ПБУ 6/01 [4] срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом учитываются следующие факторы:
ожидаемый срок использования в соответствии с производительностью или мощностью;
ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.
Правовые проблемы приватизации земельных участков под объектами недвижимости
... важным является вопрос приватизации земельных участков под объектами незавершенного строительства. Для рассмотрения данной проблемы смоделируем следующую ситуацию: представим, что у собственника объекта незавершенного строительства право аренды на земельный участок отсутствует. Возможно, такое ...
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Суммы амортизации организации рассчитывают ежемесячно в размере 1/12 от годовой нормы и оформляют специальной разработочной таблицей «Расчет амортизации основных средств» (при журнально-ордерной форме учета).
Эти регистры служат основанием для отражения амортизации основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам не производят.
Затраты на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщик вправе списать на расходы в момент принятия объектов в эксплуатацию.
Если основные средства были приобретены до перехода на упрощенную систему налогообложения, то их стоимость списывается на расходы в зависимости от срока их использования.
Так, стоимость объектов со сроком полезного использования до трех лет налогоплательщик вправе признать в качестве расхода в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения. Стоимость основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет признается в расходах в течение 3 лет (в 1-й год — 50%, во 2-й год — 30%, в 3-й год — 20% стоимости основных средств).
Если срок использования основных средств составляет более 15 лет, то признание его стоимости в расходах будет осуществляться равными долями в течение 10 лет.
Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения — по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.
Бухгалтерский учет и анализ использования нематериальных активов ...
... выпускной квалификационной работы на тему: «Бухгалтерский учет и анализ использования нематериальных активов ( на примере ООО «Созидатель»)» студента 6 курса Пешковой Елены Михайловны факультет экономики и управления Введение Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа использования нематериальных активов 1.1. Нематериальные активы: понятие, классификация, ...
По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.
При поступлении в организацию основных средств, ранее бывших в эксплуатации, срок их полезного использования у нового собственника определяют вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника.
Пример. Организация приобрела объект основных средств за 120000 руб. Норма амортизации по данному объекту составляет 12 лет, и у продавца объект амортизировался 7 лет. У покупателя объект должен амортизироваться 5 лет (12-7).
Годовая норма амортизации составит 20% (100: 5).
Ежегодная сумма амортизации по объекту составит 24000 руб. (120000 руб. х 20: 100).
При поступлении основных средств, по которым срок их службы истек, получатель такого объекта устанавливает новый срок его эксплуатации самостоятельно.
При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. В составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета предприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.
основной средство учет амортизация
2.способы начисления амортизации
.1 Линейный способ начисления амортизации
При линейном методе сумма амортизации определяется ежемесячно отдельно по каждому объекту основных средств, что определено п. 2 статьи 259 НК [2].
Согласно п. 4 ст. 259 НК [2] норма амортизации при линейном методе определяется по следующей формуле:
К = (1/ N) х 100 %, где:
К — норма амортизации в процентах;
- срок полезного использования объекта основных средств (имущества) — в месяцах.
В соответствии с требованиями ПБУ 6/01 [4] в налоговом учете, по сравнению с бухгалтерским, определяется не годовая, а месячная сумма отчислений по амортизации объекта основных средств.
Допустим, что первоначальная стоимость объекта — 200000 руб., а срок его полезного использования составил 8 лет, тогда его ежемесячная норма начисления амортизации будет такая: 1/96 х 100 х (1 / (8 х 12)) х 100% = 1,042 %, а сумма амортизации за месяц будет равна — 2083,33 рублей (200000 руб. х 1,042%), а за год будет равна — 25 000 рублей (2083,33 руб. х 12).
Следовательно, единственным методом, обеспечивающим единый порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, является линейный метод. Однако равные суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете могут быть получены при следующих равных условиях, а именно должны совпадать:
) первоначальная стоимость основного средства;
) срок его полезного использования.
.2 Нелинейный способ начисления амортизации
Если при линейном методе сумма амортизации определяется ежемесячно отдельно по каждому объекту основных средств, то при использовании нелинейного метода согласно п. 2 статьи 259 НК [2] амортизация определяется не отдельно по каждому объекту основных средств, а отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) в совокупной сумме. Амортизация определяется ежемесячно.
Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации установлен статьей 259.2 НК [2].
На 1-е число налогового периода, с начала которого применяется нелинейный метод начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) согласно п. 2 статьи 259.2 НК [2] определяется суммарный баланс. Рассчитывается суммарный баланс как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, в том числе основных средств, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном статьей 322 НК [2].
Для определения суммарного баланса амортизационных групп (подгрупп) остаточная стоимость входящих в их состав основных средств определяется исходя из срока их полезного использования, установленного при вводе основных средств в эксплуатацию. В дальнейшем на 1-е число каждого месяца рассчитывается суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы).
В случае ввода в эксплуатацию основных средств их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), в состав которой включено основное средство, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором новое основное средство введено в эксплуатацию.
Суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, а также частичной ликвидации, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы), причем независимо от того, изменились сроки полезного использования или нет.
Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется по формуле:
A = B × (k / 100),
где A — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
- суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
- норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) при этом уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов, определяемую в соответствии со ст. 257 НК [2] по формуле:
Sn = S × (1 — 0,01 ×k) × n,
где Sn — остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);
- первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;
- число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы) (из расчета исключается период, исчисленный в полных месяцах, в течение которого объекты не входили в состав амортизируемого имущества);
- норма амортизации, применяемая в отношении соответствующей группы (подгруппы), в том числе с учетом специальных коэффициентов, применяемых к основной норме амортизации.
При выбытии основных средств суммарный баланс соответствующей группы (подгруппы) в соответствии с п. 10 статьи 259.2 НК [2] уменьшается на остаточную стоимость выбывающих объектов.
Если суммарный баланс становится менее 20 тыс. руб., то в месяце, следующем за месяцем, когда это значение достигнуто, налогоплательщик имеет право ликвидировать указанную группу (подгруппу).
В случае уменьшения суммарного баланса до нуля или отрицательной суммы амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.
3.Некоторые проблемы амортизации основных средств
В реальной хозяйственной деятельности на практике бухгалтерские службы организаций сталкиваются с большим количеством проблем амортизации основных средств, рассмотрим некоторые из них.
. Правомерность начисления амортизации по истечении срока полезного использования автомобиля, определенного в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением РФ от 01.01.2002 № 1 [3] в некоторых случаях оспаривается. Однако в соответствии с п. 9 ст. 259 НК [2] и согласно п. 2 ст. 259 НК [2] амортизация по объектам амортизируемого имущества начисляется и учитывается в целях налогообложения в уменьшение налоговой базы до полного списания стоимости объекта или до выбытия объекта из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (продажа, ликвидация и т.п.) независимо от окончания срока полезного использования.
. В соответствии с пунктом 1 ст. 257 и пунктом 1 ст. 257 НК [2] не следует учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль суммы амортизации, начисленные по основным средствам, которые временно не использовались в процессе производства, так как указанные основные средства не использовались налогоплательщиком в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, а также для извлечения дохода.
. Если приобретенное индивидуальным предпринимателем амортизируемое основное средство нельзя включить ни в одну из десяти амортизационных групп утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 [3], то согласно п. 36 «Порядка учета…» [6] срок полезного использования может быть установлен самостоятельно, но с учетом технических условий и рекомендаций организаций — изготовителей. В том случае, если в технической документации основного средства отсутствует определенный срок его использования, то он может быть установлен исходя из технических характеристик основного средства, но в любом случае установленный срок полезного использования основного средства должен быть документально обоснован.
. Если индивидуальный предприниматель приобрел основное средство, срок полезного использования которого, установленный прежним собственником, уже истек, то согласно п. 44 «Порядка учета…» [6], на такое средство амортизация не начисляется.
. Если индивидуальный предприниматель изначально установил максимальный срок полезного использования по конкретному основному средству и так как в соответствии с п.1, ст. 258 НК [2] увеличение срока полезного использования этого основного средства может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено оно, то независимо от проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличение срока полезного использования не производится.
. В результате изменения первоначальной стоимости основного средства в случае реконструкции или модернизации возникает проблема с определением суммы амортизационных отчислений по этому объекту. Дело в том, что рассчитывать амортизационные отчисления исходя из новой увеличенной первоначальной стоимости объекта и определенной нормы амортизации уже нельзя. В соответствии с «Порядком учета…» [6] расчет амортизации в данном случае следует производить исходя из остаточной стоимости объекта на 1-е число месяца, следующего за месяцем окончания модернизации, и нормы амортизации, определенной исходя из оставшегося срока полезного использования.
Это то, что касается индивидуальных предпринимателей. В случае с организациями ситуация складывается так же — при изменении первоначальной стоимости основного средства им тоже нужно осуществлять перерасчет норм амортизации. Об этом свидетельствует письмо федеральной налоговой службы от 1 4 марта 2005 г. № 02-1-07/23 «О порядке учета в целях налогообложения прибыли амортизации по реконструируемым или модернизируемым объектам».
. Безвозмездно полученные в собственность основные средства признаются амортизируемым имуществом, и по этому имуществу начисленные суммы амортизации подлежат учету в целях налогообложения, за исключением случаев, поименованных в ст. 251 НК [2].
В соответствии с п. 1 ст. 257 и п. 8 ст. НК [2] первоначальная стоимость основного средства, полученного безвозмездно, определяется исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 40 НК [2], но не ниже остаточной стоимости.
Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.
. Индивидуальный предприниматель вводит в эксплуатацию объект основных средств, на строительство которого им были перечислены собственные денежные средства, а также выделенные из городского бюджета. Будут ли бюджетные средства учитываться при начислении амортизации?
Нет, не подлежат амортизации объекты амортизируемого имущества, созданные с использованием бюджетных средств целевого финансирования (п.31 «Порядка учета…» [6]).
В данном случае начисление амортизации в указанном порядке следует производить только в той части денежных средств, которая была направлена на строительство объекта из собственных денежных средств индивидуального предпринимателя. Выделенные на строительство объекта денежные средства из городского бюджета амортизации не подлежат.
. Может ли организация применить разные способы начисления амортизации по разным инвентарным объектам основных средств?
Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов: линейным или нелинейным. Об этом говорится в пункте 1 статьи 259 НК [2].
Исключение составляют объекты основных средств (здания, сооружения, передаточные устройства), входящие в 8-10 амортизационные группы. Независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов амортизация по ним начисляется линейным методом. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов начисления амортизации по своему выбору. В частности, можно применять разные методы по разным инвентарным объектам внутри одной амортизационной группы. Также по основным средствам, относящимся к одной группе, может быть установлен различный срок эксплуатации по каждому объекту, но в рамках сроков для данной группы. Выбранный метод начисления амортизации должен быть зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся учета и начисления амортизации. В ходе курсовой работы, в первом разделе, было дано определение амортизации основных средств, раскрыта ее экономическая сущность, определена классификация основных средств в учете, описана оценка основных средств в учете, рассмотрен учет амортизации основных средств. В частности, было дано определение амортизации, как процесса перенесения стоимости постепенно изнашивающихся основных средств на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и накопления денежного фонда для замены изношенных экземпляров.
Износ основных средств погашается амортизационными отчислениями. Для этого любое предприятие должно ежемесячно отчислять часть денежных средств, полученных от реализации готовой продукции в амортизационный фонд. Для этого имеется специальный регулирующий пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен также для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленные суммы по амортизации учтенных основных средств предприятие включает в издержки производства.
Во втором разделе были рассмотрены способы начисления амортизационных отчислений.
По моему мнению в условиях современного учета, единственным методом начисления амортизации, обеспечивающим единый порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, является линейный метод.
Различия между бухгалтерским и налоговым учетом амортизации довольно существенны. Следует отметить, что законодатели совершенно необоснованно создали различия между бухгалтерским и налоговым учетом. Для бухгалтеров гораздо удобнее было бы принять единообразные методы учета начисления амортизации, чтобы не вести раздельный учет, где в этом нет смысла.
В третьем разделе были даны ответы на некоторые проблемные вопросы, возникающие при амортизации основных средств.
В конце работы хочется отметить предложения, связанные с законодательной базой, регулирующей учет амортизации основных средств. В связи с проводимой модернизацией производственных мощностей в нашей стране, мне видится необходимым разрешить всем хозяйствующим субъектам самостоятельно выбирать метод начисления амортизации. Это ускорит процесс внедрения новых, высокоэффективных производственных основных средств, что благоприятно повлияет на производительность и экономический рост.
Процесс модернизации экономики в нашей стране требует дальнейшего совершенствования правил бухгалтерского учета, приближения их к основным международным стандартам. В связи с этим в последние годы издано много законодательных и нормативных документов по вопросам учета амортизации основных средств.
Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного учета амортизации основных средств. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций — кредиторов, акционеров и др.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ литературы
1.Гражданский кодекс РФ. Части первая, вторая и третья: По состоянию на 15 апреля 2005 года. — М.: Проспект, 2008.-448с.
2.Налоговый кодекс РФ: в двух частях. -10-е издание. — М.: «Ось-89», 2010. — 704с.
.Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 с изменениями от 18 ноября 2006 г.) — М.: ГроссМедиа, 2006. — 240 с.
.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н в редакции от 27.11.2006г. // Комментарии к нормативным актам. — 2006. — № 16 — С. 4-10.
.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н) — М.: ГроссМедиа, 2006. — 240 с.
.Приказ Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».
.Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 года № 7 «Об утверждении унифицированных форм по учету основных средств» // Практическая бухгалтерия. — 2007. — № 12 — С. 7-15.
.Бакушин А. Учет основных средств в 2008 г. в программе «1С:Бухгалтерия 8.0» // Финансовая газета. — 2009. — № 11. С. 7-14.
.Борисов Д. Оптимизация налогов через амортизационную премию // Консультант. — 2009. — № 1. С. 22-27
.Васильев Д.А. Проблемы списания основного средства, если срок службы не истек // Главбух. — 2008. — № 6. С. 28-32.
.Волошин Д.А. Амортизационная премия — либо все, либо ничего // Главбух. — 2009. — № 7. С. 22-26.
.Гулина А.А. Основные средства по-новому // Главбух. — 2009. — № 4. С. 37-39.
.Жирнова И.Ю. Изменения в учете основных средств // Главбух. — 2009. — № 8. С. 41-44
.Зайцева Н.И. Расчет улучшенной амортизации // Расчет. — 2009. — № 1С.42.
.Ершова С.И. Амортизация в целях налогового учета // Практическая бухгалтерия. — 2009. — № 1. С. 15-19.
.Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 592 с. -(Серия «Высшее образование»).
.31. Леонов Ю.В. Как амортизировать имущество после модернизации // Главбух. — 2008. — № 5. С. 19-24.
.Лермонтов Ю. Определение стоимости амортизируемого имущества // Финансовая газета. — 2010. — № 27. С. 12-16.
.Матиташвили А.А. Сначала модернизируем — потом амортизируем// Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». — 2008, — № 15. С. 22-26.
.Славинская О.А. Расчет амортизации по новым правилам // Главбух.- 2009. — № 2. С. 12-36.
.Фофанов В.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности / В.А. Фофанов, М.В. Фофанов. — Ростов н/Д: Феникс, 2008. — 156с.
