Косвенные налоги как элемент налоговой системы

метки: Налог, Налоговый, Ставка, Товар, Косвенный, Акциз, Уплата, Алкогольный

Налогообложение является той сферой, которая затрагивает практически всех: государство, общество в целом, и налогоплательщиков по отдельности.

Актуальность темы дипломной работы характеризуется тем, что в структуре экономических механизмов, с помощью которых государством производится воздействие на рыночную экономику, одно из главных мест занимают налоги. В условиях рыночной экономики государства широко используют налоговую политику определенным регулятором воздействия на негативные проявления рынка. Налоги, как и налоговая система в общем, это мощный инструмент управления экономикой в рыночных условиях.

Государственная власть стремиться построить такой механизм налогообложения, который позволил бы сделать процессы уплаты налогов как можно менее заметными для их плательщиков. Не смотря на то, что наиболее простой формой налогообложения являются прямые налоги, которые взимаются с доходов или имущества налогоплательщиков, наиболее широко распространены именно косвенные налоги. Пошлины, являясь разновидностью косвенных налогов — стали первым видом денежных платежей в государственную казну.

Косвенное налогообложение издавна являлось ограниченной частью финансового хозяйства всех государств. За период своего существования косвенные налоги переживали расцветы и кризисы, взлеты и падения. В 20 веке некоторые государства перешли от косвенного налогообложения отдельной продукции к универсальным объектам налогообложения.

Косвенные налоги получили распространение почти на все обменные операции, в том числе торговлю услугами. После упадка косвенного налогообложения с конца XIX в. до середины XX в. по причине введения подоходных налогов, косвенные налоги снова заняли ведущие позиции в налоговой системе ряда государств и в международной торговле.

Ввод в Европейском союзе налога на добавленную стоимость и его мгновенное распространение по миру можно отнести к одному из крупнейших событий в международной экономике и в современной финансовой науке.

В основе различий между прямыми и косвенными налогами лежит порядок взимания. Он заключается в том, что косвенные налоги включены в стоимость продукции и таким образом оплачиваются за счет покупателей. Другими словами, в образуемом при этом правовом отношении принимают участие и юридические налогоплательщики — субъекты, реализующие товары, работы, услуги, цену на которые они определяют с учетом косвенных налогов, и фактические налогоплательщики — лица, приобретающие эти товары, работы и услуги (потребители).

Способы уплаты налогов

... налогов и сборов, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты. Целью данной работы является рассмотрение основных способов уплаты налогов, а именно , рассмотрим: общие положения механизма налогообложения и уплаты налогов и сборов и основные способы уплаты налогов. Работа ... связи с объектом налогообложения налоги подразделяются на прямые и косвенные. Итак, налог, как финансово-правовую ...

Из этого следует, что уплата косвенных налогов осуществляется опосредованно — через стоимость товаров, в то время как прямые налоги обращены к налогоплательщикам — их доходам, имуществу, иным объектам налогообложения.

Косвенное налогообложение тесно связано с международной торговлей, которое регулируется на современном этапе в основном нормами документов издаваемых Всемирной торговой организации (ВТО).

Для формирования связей между Российской Федерацией и ее торговыми партнерами, являющимися участниками ВТО, требуется разработка проблем косвенных налогов на более высоком теоретическом уровне.

Значимость исследований в сфере косвенного налогообложения и особенно зарубежных аспектов косвенных налогов будет расти с увеличением воздействия ВТО на всемирную торговлю и с увеличением международных связей Российской Федерации. Важную роль сыграют теоретические исследования в сфере косвенного налогообложения при изменении и совершенствовании российского законодательства в связи с вступлением в августе 2012 России в ВТО.

Несмотря на то, что в теории сложилось мнение о том, что система косвенного налогообложения несправедлива, в большей части развитых государств косвенные налоги широко применяются при формировании налоговой системы страны.

Целью данной дипломной работы является рассмотрение механизма косвенного налогообложения в Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели в дипломной работе следует решить следующие задачи:

• изучение исторического аспекта образование косвенных налогов в России;
• определение понятия и видов косвенных налогов;
• охарактеризовать косвенные налоги как элемент цены;
• определить проблемы косвенного налогообложения в Российской Федерации;
• изучить зарубежный опыт в области косвенного налогообложения;
• определить пути совершенствования системы косвенного налогообложения в Российской Федерации.

Предметом работы являются косвенные налоги как элемент налоговой системы

Объектом работы является система косвенного налогообложения и ценообразования в РФ.

Теоретической базой исследования дипломной работы послужили научные труды следующих специалистов в сфере налогообложения:

Информационную базу составили статистические и другие информационные источники, экспертные заключения, законодательные акты, нормативно-правовые документы, регулирующие налогообложение, специализированные бухгалтерские, юридические, статистические, официальные и информационные Интернет — ресурсы.

В процессе исследования использовались общенаучные и специальные методы: диалектический подход, логический дедуктивный и эмпирический индуктивный методы, описательный, сравнительный метод, экономический и статистический (динамика рассматриваемого явления за определенный период) анализ, принципы исторического и системного похода.

Для написания дипломной работы были использованы труды следующих авторов: Брилон А.В., Брилон Н.В., Владыки М.В.,Волковой Г.А., Гойгереева К.К., Гончаренко И.А., Гориной Г.А., Грачева М.С., Дорофеевой Н.А., Жидковой Е.Ю., Захарова В.Н., Иванова Ю.И., Иваншиной Р.С., Климовой М.А., Коваль Л.С., Касьяновой Г.И., Колосовой И.Ю., Красноперовой О.А., Кудряшовой Е.В, Лермонтова Ю., Лыковой Л.Н., Майбурова И.О., Мамбеталиева Н.Т, Мамбеталиевой А.Н., Мурзалимовой Л.А., Никулиной С.В., Орловой О.Е., Панскова В.Г., Перова А.В., Петрова Ю.А., Поляк Г.Б., Пономорева А.И., Сапрыкиной Т.В., Семыкиной Л.Н., Кобелевой М., Смирновой С.А., Тарасовой В.Ф., Толкушкина А.В., Тропыгина Г.Д., Тютюрюкова Н.Н., Фадеева Д.Е., Хаманевой Н., Черкашиной О.А., Шацилло М.К.

Налогообложение. Налоги предприятия

... документы. Проблемы налогообложения предприятий находятся в центре внимания специалистов в сфере финансов, они очень актуальны в настоящее время, этим и обусловлен выбор темы данной курсовой работы. Целью курсовой работы Для ...

Структура дипломной работы имеет следующий вид: введение, три главы, каждая глава включает в себя по два раздела: в первой главе раскрыта история появления косвенного налогообложения в мире и России в частности, каким оно было при появлении, как изменялось и каким стало к сегодняшнему дню, так же рассмотрен международный опыт косвенного налогообложение, как оно построено в развитых странах мира; во второй главе рассматривается понятие косвенных налогов, их виды, определение налоговой базы, субъекты налогообложения, так же дана характеристика косвенных налогов как элементов цены; в третьей главе изучены существующие на сегодняшний день проблемы в сфере косвенного налогообложения, рассмотрен и предложен ряд мер по совершенствованию данных налогов, заключение и список использованных источников.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ

1.1 История образование косвенных налогов в России

Вопросы по косвенным налогам начали обсуждать еще несколько веков назад. Английскими экономистами в XVIII в. написано о нецелесообразности введения косвенного налогообложения.

Для ответа на вопрос о целесообразности введения косвенного налогообложения, следует рассмотреть эволюцию косвенных налогов, не удаляясь в глубину веков.

По окончанию первой мировой войны определенным этапом в налаживании финансового механизма России стал период новой экономической политики (НЭП), когда сняли запреты на торговлю, на местные кустарные промыслы. В данное время начала быстро оживать финансово-налоговая деятельность Советской власти. Хозяйственная разруха в стране из-за длительной империалистической и гражданской войны, неустойчивая валюта, которая приводила к высокой инфляции, нестабильность цен и спекуляция, отсутствие торговых оборотов и твердо выявившихся экономических связей, а также необходимость налаживания налогового аппарата побудили советские властные структуры на использование вместе с достаточно несовершенными и нерезультативными в условиях 20-х годов видами прямого налогообложения систему косвенных налогов.

Первый акциз, который был введен после 1917 г., это обложение в 1921 г. виноградных вин крепостью до 14% (после крепость облагаемых налогом повысили до 20%).

В то же время были установлены акцизы с табачных изделий, папиросной бумаги, гильз и с зажигательных спичек.

Далее систему акцизного обложения постепенно расширяли: налоговое законодательство в 1922 г. установило акциз на спирт, который предназначался для технических целей, а также на пиво, мед и прохладительные напитки; 23 февраля 1922 г. обложена налогом соль, а 9 марта — нефтепродукты; 21 апреля 1922 года введены акцизы на свекловичный и крахмальный сахар и на восковые свечи. В том же 1922 г. 4 мая был установлен акциз на чай, кофе, цикорий, суррогаты чая и кофе и на прессованные дрожжи. Установление всех названных акцизов явилось знаменателем одного из самых активных периодов развития косвенных налогов и заменило основу создания единого механизма акцизов в советский период.

Налоги с оборота: НДС, Акцизы

... и вносится в бюджет по мере реализации. Внешне НДС напоминает налог с оборота: продавец добавляет его к стоимости реализуемых товаров, работ или услуг. Однако покупатель имеет право вычитать ... распространились вместо налогов с оборота по причине того, что они не вызывают такого искусственного стимулирования к вертикальной интеграции. Нало́г на доба́вленную сто́имость (НДС) — косвенный налог, форма ...

На основании чего, в 20-е годы акцизы имели весомое значение в пополнении бюджета государства. В том же временном отрезке, с провозглашением НЭПа, значительно развилась система таможенных налогов.

Ставки таможенных тарифов приняли 9 марта 1922 г. и после их скорректировал Совет Народных Комисаров (СНК) Постановлением от 22 ноября 1922 г. о применении новых ставок таможенных пошлин к находящимся в ведении таможен товарам. Далее эти ставки заменили высокопротекционистской тарифной системой 8 января 1924 г. Постановлением ЦИК и СНК Союза ССР от 6 февраля 1925 г. был принят Таможенный устав СССР, включавший раздел «Об исчислении и уплате пошлин и прочих сборов». Новым таможенным тарифом, утвержденным СНК 11 февраля 1927 г. усилена протекционистская сторона и значительно подняты фискальные ставки. Таможенное обложение усилили по всем ввозимых в СССР товаров как на сырье, так и на машины, полуфабрикаты и прочие товары. Если средняя тяжесть таможенного обложения по тарифу 1924 г. составляла 22-24% к стоимости товаров, то по тарификации 1927 г. она была повышена до 30-33%, а общая сумма годовых таможенных поступлений при аналогичных объемах ввоза возросла на 60 млн. золотых рублей.

Следует отметить, что таможенные тарифы давали в 20-е годы 7-8% налоговых поступлений в государственный бюджет.

В 1930 г. произошла налоговая реформа, которая коренным образом изменила механизм взимания косвенных налогов на территории СССР. В этом же году введен налог с оборота, заменивший промысловый налог в обобществленном секторе. Налог с оборота являлся комплексным налогом, объединяющим и заменяющим множество косвенных и прямых налогов.

В состав налога с оборотов были включены взимаемые с организаций обобществленного сектора платежи за разработку месторождений каменного угля, нефти и рудных ископаемых, т.е. налоги на недра, а также платежи за древесину и местный налог на нее.

В налог с оборота входили налоги и сборы, взимаемые только с организаций обобществленного сектора:

• сборы со свеклы, перерабатываемой на заводах Сахаротреста и Укрсельцукра;
• особый сбор с организаций изготовляющих хлопок;
• отчисления на развитие овцеводства от прибылей шерстоперерабатывающей промышленности;
• отчисления от товарной продукции авто- и авиатрестов;
• взносы на работы по хозяйственному строительству государственных земельных имуществ;
• начисления (целевые надбавки) на заготовительные и сбытовые цены сельскохозяйственных продуктов;
• начисления на продажную стоимость древесины;
• взносы на содержание надзора на рыбных промыслах;

долевое участие в расходах на местное

сборы, взимаемые управлениями строительного контроля.

Гербовый сбор у организаций обобществленного сектора тоже стал частью налога с оборота, а для частного сектора его заменили единой государственной пошлиной. Исходя из чего, все косвенные налоги (кроме таможенных пошлин), пошлины и сборы и некоторые прямые налоги были заменены налогом с оборота, который принял форму надбавки к оптовым ценам и взимаемым ценам с населения при реализации товаров и услуг в сетях розничной торговли.

Для советской налоговой практики ввод налога с оборота значило введение нового синтетического (или номинального) налога заменяя значительное число статей расходной части бюджета, или, иначе говоря, ввод новой системы формирования доходной части бюджета. Такой синтетический налог стал удобным для образовавшегося в те годы централизованного механизма государственного регулирования экономики и существовал только в рамках данного механизма. Включение в розничную стоимость товаров и услуг налога с оборота и дальнейшего его изъятия в государственный бюджет стало мощным и довольно эффективным инструментом пополнения бюджета.

Таможенные органы и их деятельность

... законодательства о налогах и сборах, так же как и валютный контроль, осуществляется таможенными органами при проведении таможенного контроля за перемещением товаров через таможенную границу РФ. Налоговый контроль является элементом таможенного контроля. Налоговое право ...

Уже в 90-х гг., при обсуждении в периодических изданиях проблем развития налога с оборота, экономистами проводилась сравнительная характеристика его с налогом на добавленную стоимость; определены различия и преимущества последнего налога с позиции государственных интересов.

В 1991 году в России, при обсуждении вопроса о замене налога с оборота и налога с продаж на налог на добавленную стоимость, было определено, что ставка налога на добавленную стоимость, которая компенсировала потери от замены двух косвенных налогов одним, следует быть такой, чтобы налоговой массой НДС покрывалась налоговая масса двух налогов. Через расчеты было определено, что ставка налога на добавленную стоимость должна быть меньше 27%.

В 1992 г. в России законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» введен НДС в размере 28 % и очень скоро стал ведущим в формировании доходов государственного бюджета.

Сегодня в России основная ставка НДС составляет 18 %. Снижение в 2004 г. ставки НДС с 20% до 18 % было обосновано государственной политикой по снижению налогового бремени.

1.2 Зарубежный опыт в области косвенного налогообложения

В области косвенного налогообложения главными направлениями реформ в развитых государствах в послевоенный период стали следующие: резкий рост значения НДС, изменения в акцизном обложении, снижение роли таможенных пошлин и жесткое разделение развитых стран на две группы по относительной значимости косвенных налогов.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — относительно новый налог, впервые введенный во Франции в 1954 г. и затем быстро распространившийся в других развитых странах за счет вытеснения других налогов на потребление. Преимуществом НДС по сравнению с налогом с оборота считается то, что он взимается с добавленной стоимости — разности между товарной продукцией и материальными затратами, кроме амортизации. Налог с оборота таким достоинством не обладает, поскольку облагаемая им товарная продукция заметно отличается долей материальных затрат в различных отраслях. Достоинство НДС по сравнению с налогом с продаж заключается в том, что он охватывает все стадии производства и обращения, а не только конечную стадию.

В настоящее время НДС занял ведущее место среди всех косвенных налогов в большинстве развитых стран. Он выплачивается производителем в виде разности между НДС, начисленным на произведенные и проданные товары и услуги, и НДС, начисленным на приобретенные для производства этих товаров и услуг сырье, материалы и прочие предметы труда.

НДС не используется только в США и Австралии, где из налогов на потребление продолжает применяться налог с продаж (в США ставки этого налога колеблются по штатам от 3 до 8,25%).

В некоторых странах, например в Германии, налог с продаж используется параллельно с НДС, хотя и в заметно меньшем объеме.

Кроме стандартной ставки, применяемой к преобладающему большинству товаров и постепенно повышаемой с момента введения НДС, почти во всех странах используются льготные, заниженные ставки на социально значимые товары — продовольствие, медикаменты и т.п.

Реферат акцизный налог

... подакцизных товаров, исчисленная исходя из рыночных цен, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки; 3. как стоимость переданных подакцизных товаров, ... кВт (150 л. с.) налоговые ставки установлены достаточно щадящие. Десятикратный скачок акцизных ставок имеет место для легковых автомобилей и ...

Кроме сниженных ставок по НДС в странах ЕС используются два других вида льгот по этому налогу — освобождение и использование так называемой нулевой ставки. При освобождении от НДС производитель продает продукцию без взимания его со своих потребителей и соответственно не уплачивает его в бюджет. Но в то же время он не получает права на возмещение НДС на материальные ценности, приобретенные для использования в производстве данной продукции. Иначе говоря, от НДС освобождается часть добавленной стоимости, которая относится к продаваемым товарам и услугам, но одновременно производитель оплачивает НДС на приобретенные и затраченные на производство продукции сырье и материалы.

При использовании «нулевой ставки» производитель получает полное освобождение от НДС. Он не взимает НДС с продаваемой продукции и соответственно не платит его государству и одновременно получает право на возмещение НДС, уплаченного при закупке сырья и материалов, необходимых для производства.

Особую группу косвенных налогов составляют акцизы. По своей природе они близки к налогам на потребление, особенно к налогу с продаж, однако имеются и некоторые различия. НДС и налог с продаж нацелены, как правило, на обложение всего или преобладающей части конечного потребления при относительно умеренных ставках для различных товарных групп и с возможными заниженными ставками для социально значимых товаров.

Акцизы также направлены на обложение конечного потребления, но не всего, а лишь его определенных частей. При этом они выполняют не только усиленно-фискальную, но и иную функцию. Например, базовыми товарами, которые обязательно облагаются акцизами во всех развитых странах, являются алкогольная и табачная продукция в пределах государственной монополии на ее производство и распределение. Подобное обложение обосновывается не только необходимостью получения высоких налоговых поступлений от потребителей подобной продукции, что и определяет высокие акцизные ставки, но и стремлением несколько ограничить с помощью повышенных цен потребление этой вредной для здоровья продукции. Акцизы также используются для обложения некоторых других товаров, причем, как правило, с чисто фискальными целями.

Хотя в разных странах нет единства в отборе подакцизных товаров, к тому же этот отбор может отличаться для тех или иных периодов, все же можно выделить два основных признака, по которым они отбираются: это либо товары массового потребления с низкой эластичностью спроса по цене (сахар, соль, бензин и др.), либо товары ограниченного спроса, например ювелирные изделия.

Так, в США акцизы собираются на всех трех бюджетных уровнях, но особенно в штатах. В прошлом список подакцизных товаров был достаточно широк. Теперь, при сокращении этого списка, в нем наряду с алкогольной и табачной продукцией остаются пиво, бензин, телефонные услуги, услуги авиакомпаний и некоторые другие товары и услуги. В странах ЕС рекомендуют ограничивать список подакцизных товаров, кроме алкогольной и табачной продукции, бензином и другими нефтепродуктами.

Акцизные ставки устанавливаются в двух принципиально отличных видах: либо как отношение, обычно высокое, к стоимости подакцизного товара, выраженное в процентах (иногда как доля цены, также выраженная в процентах), либо в абсолютном стоимостном выражении на определенную единицу измерения (например, в США на 1 пинту алкогольной продукции, на 1 галлон бензина и т.п.).

Косвенные налоги и перспективы их развития в РФ

... Косвенные налоги и перспективы их развития в РФ». Данная тема актуальна на сегодняшний день, заслуживает особого внимания и касается каждого гражданина РФ, так как косвенные налоги уплачиваются конечными потребителями товаров, ... выступают налоговые доходы федерального, консолидированного бюджета, в частности косвенные налоги. Эта работа подготовлена на основе законодательного и инструктивного ...

Выбор между двумя видами акцизных ставок связан прежде всего с инфляцией. При первом виде ставок налоговые органы получают акцизные сборы, меняющиеся в связи с изменением масштаба инфляции, но одновременно они автоматически способствуют ее усилению. При ставках акцизов в абсолютных стоимостных единицах налоговые органы могут понести потери в случае усиления инфляции, зато ставки не содействуют этому. Антиинфляционные настроения последних десятилетий приводят к тому, что предпочтение в развитых странах отдается второму виду ставок.

Особую группу косвенных налогов составляют таможенные пошлины. В принципе их установление определяется теми же целями, что и налогообложение в целом, хотя и в весьма специфических формах. Применительно к таможенным пошлинам можно выделить две цели: фискальную и производственно-стимулирующую. В прошлом при установлении пошлин во всех развитых странах преобладала первая цель, в результате чего доля таможенных пошлин в налоговых поступлениях была достаточно весомой. Теперь в этих странах таможенные пошлины в решении фискальных проблем играют второстепенную роль. Это отчетливо проявилось в том, что, во-первых, в общих налоговых поступлениях пошлины составляют незначительную величину и, во-вторых, они относятся, как правило, к импортируемым товарам.

Особой разновидностью импортных пошлин являются так называемые антидемпинговые пошлины, в несколько раз превышающие обычные пошлины. Они накладываются обычно на импортные товары, которые продаются по ценам ниже мировых (либо ниже внутренних цен страны-импортера) или по которым обнаруживаются другие факты демпинга (например, субсидирование экспорта).

Важную роль в уменьшении значения таможенных пошлин в развитых странах сыграло долголетнее действие Генерального соглашения по вопросам тарифов и торговли (ГАТТ), основной целью которого было уменьшение таможенных и других барьеров во внешней торговле. В результате действия ГАТТ средняя величина таможенных пошлин в развитых странах с 1945-1947 гг. до конца 80-х гг. снизилась с 40-60% до 3-5%.

Однако снижение таможенных пошлин в развитых странах не свидетельствует о столь же значительном уменьшении протекционистских тенденций на мировом рынке и во внешней торговле этих стран. Там, где протекционизм соответствует государственным интересам, они без стеснения используют весьма действенные меры — так называемые нетарифные барьеры, против которых ограничения ГАТТ и заменившей его Всемирной торговой организации (ВТО) оказываются малоэффективными или бессильными.

Число мер, относящихся к нетарифным барьерам, весьма велико. Многие из них вообще не поддаются какому-либо контролю. Наиболее известны количественные ограничения (квотирование) импорта или экспорта и часто связанное с ними лицензирование (разрешение на импорт или экспорт определенного товара узкой группе фирм и организаций).

В протекционистских целях часто используются другие налоги — либо уже существующие (НДС, акцизы и др.), либо специально вводимые взамен не разрешаемых ВТО таможенных пошлин.

Налоговые органы Российской Федерации

... мероприятий различного характера. 1.2 Задачи и функции налоговых органов в РФ Главной задачей налоговых органов Российской Федерации является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в ...

Подводя итоги сказанному о реформировании косвенных налогов, необходимо отметить следующее. В современный период в большинстве развитых стран велика роль косвенных налогов на потребление, прежде всего НДС — от 15 до 50% всех налоговых поступлений. Еще от 7 до 12% всех налоговых поступлений развитых стран составляют акцизы. Таким образом, на НДС и акцизы приходится 1/5-1/2 всех налоговых поступлений в большинстве развитых стран. Только в трех из них — в США, Японии и Канаде — роль косвенного налогообложения заметно ниже. Это вызвано устойчиво негативным отношением общественного мнения этих стран к косвенным налогам из-за инфляционного их влияния и несоответствия стандартам социальной справедливости: сбор этих налогов не зависит ни от размера доходов, ни от размера имущества налогоплательщиков.

ВЫВОДЫ

Исходя из рассмотренного, видно, что НДС — это самый молодой из налогов, формирующий значительную часть доходов государственного бюджета большинства стран с рыночной экономикой; это косвенный налог, который влияет на процесс ценообразования и структуру потребления.

Впервые НДС появился во Франции в 1948 г., а в 1954 г. этот налог, первоначально применявшийся только на стадии производства товаров и не предусматривавший возмещения налога, уплаченного за основные средства, был преобразован в настоящий налог на потребление, каким является современный НДС.

акциз законодательство добавленный стоимость

2. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ В СОСТАВЕ ЦЕНЫ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

2.1 Понятие и виды косвенных налогов

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог <#»813979.files/image001.gif»>

• Рисунок 1. Плательщики акцизов

Акцизами облагается реализация (передача) на территории РФ произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в том числе

Непосредственно продажа произведенных подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и их передача по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Передача произведенных подакцизных товаров па переработку на давальческой основе.

Передача произведенных подакцизных товаров в уставный капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (правопреемнику или наследнику) при его выходе из этой организации и передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику этого договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества. И хотя ст. 39 НК РФ указанные операции не признаются реализацией, в целях гл. 22 НК РФ они облагаются налогом.

Передача права собственности на произведенные подакцизные товары на безвозмездной основе, а также при натуральной оплате труда.

Передача произведенных подакцизных товаров в структуре организации, в том числе: для дальнейшего производства неподакцизных товаров; для использования на собственные нужды. В ряде случаев акцизами облагается реализация подакцизных товаров несобственного производства (за исключением нефтепродуктов.

С 1 января 2006 г. объектом обложения акцизом признается получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Ставки акцизов и налоговая база. Налоговая база по подакцизным товарам определяется в зависимости от установленных ставок. Различают следующие виды налоговых ставок:

Общая характеристика особых режимов налогообложения

... налогов и сборов, заменить которые единым налогом или нецелесообразно, или просто нереально. Особый налоговый режим, по сравнению с общим режимом налогообложения, можно разглядывать в качестве особенного механизма налогового регулирования определенных сфер деятельности. Анализируя особые режимы налогообложения ...

Твердые — в абсолютной сумме.

Адвалорные — в процентах стоимости.

Комбинированные — в абсолютной сумме + % к стоимости.

Налогообложение подакцизных товаров с 1 января 2012 года по 31 декабря 2014 года осуществляется по налоговым ставкам, установленным ст. 193 НК РФ. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах), налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговым периодом признается календарный месяц. Порядок исчисления акциза определяется статьей 194 НК РФ, сроки уплаты акциза регулируются статьей 204 НК РФ.

Таможенные пошлины

Таможенная пошлина — обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу, регулируется Таможенным Кодексом Таможенного Союза.

Таможенная пошлина выполняет три основные функции:

• а) фискальную, то есть функцию пополнения доходной части государственного бюджета (относится как к импортным, так и к экспортным пошлинам);
• б) протекционистскую (защитную), призванную защищать местных производителей от нежелательной иностранной конкуренции (характерна для импортных пошлин);
• в) балансировочную, вводимую для предотвращения нежелательного экспорта товаров, внутренние цены на которые по тем или иным причинам ниже мировых (присуща экспортным пошлинам).

Субъектом обложения таможенной пошлиной (налогоплательщиком) является декларант — лицо, заявляющее таможне от собственного имени перемещаемые через границу товары и транспортные средства. Декларантом может быть как лицо, непосредственно перемещающее товары, так и таможенный брокер (посредник).

Объектом обложения таможенной пошлиной могут быть таможенная стоимость, количественные показатели перемещаемых через таможенную границу товаров либо и то и другое одновременно.

Ставка налога. В соответствии с Законом «О таможенном тарифе» (ст. 3) ставки таможенных пошлин в пределах, установленных данным Законом, определяются Правительством Российской Федерации. Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, непосредственно предусмотренных Законом «О таможенном тарифе».

В зависимости от направления облагаемых товаров выделяют:

1. Импортные <#»813979.files/image002.gif»>

• Рисунок 2. Структура налоговых доходов в федеральном бюджете на 2011-2012 гг.

Косвенное налогообложение различным образом влияет на цены. Традиционные косвенные налоги (налоги на продукты и импорт) — это ярко выраженные инфляционные налоги, непосредственно увеличивающие рыночную стоимость облагаемых товаров (работ, услуг) через надбавку к цене производителя (продавца).

Остальные налоги на производство влияют на цены с помощью производственных издержек и обращения в составе стоимости производителей (продавцов).

Чрезмерно-высокие косвенные налоги значительно снижают спрос и потребление, изменяя стоимостные соотношения в экономике и ценовую структуру, сокращают прибыль и провоцируют инфляцию.

Налоговая система серьезно воздействует на уровень и динамику цен. Размеры налогов непосредственно определяют динамику цен и темпы инфляции, т.е. чем выше налоги, тем быстрее темпы роста цен, тем шире размах инфляции. Все производители стараются перенести налоги через стоимость товара на потребителей. В то же время государство, при увеличении налоговых доходов, увеличивает и свои расходы, влияющие на совокупное предложение.

Акциз и НДС представляют собой важные ценообразующие элементы, которые влияют на рост уровня цены. Во-первых, они, способствуя росту цен, ограничивают спрос потребителей и способствуют изъятию доходов населения в бюджет, одновременно сдерживая потребление. Во-вторых, при инфляции они автоматически индексируются темпами инфляции согласно особенностям определения облагаемых оборотов и таким образом еще больше усугубляют процесс инфляции. Значительным резервом получения дополнительных доходов может быть повышение результативности налогового контроля в части возмещения НДС из федерального бюджета. Проверки эффективности деятельности налоговых органов в части возмещения НДС из федерального бюджета, проведенные Счетной палатой, показывают, что порядок уплаты и администрирования указанного налога не обеспечивает необходимый уровень его собираемости.

Фактическое возмещение НДС в 2011 году составило 1 202,4 млрд. рублей, что на 17,9 млрд. рублей, или на 1,5 %, больше, чем в 2010 году. При этом 236,0 млрд. рублей возмещено в соответствии со статьей 176.1. «Заявительный порядок возмещения налога» Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой возмещение суммы налога осуществлялось до завершения проводимой на основе налоговой декларации камеральной налоговой проверки. В 2011 году по результатам налоговых проверок сумма НДС, возмещение которого признано налоговыми органами необоснованным, составила 80,7 млрд. рублей, или 6,7 % суммы фактического возмещения НДС.

По результатам проверки Счетной палатой эффективности администрирования налоговыми органами возмещения НДС за 2010 — 2011 годы установлено, что в отношении 20 налогоплательщиков на их расчетные счета возвращено 1,9 млрд. рублей, при этом во все уровни бюджетной системы ими уплачено налогов и сборов на сумму 84,0 млн. рублей, деятельность указанных организаций направлена на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения из федерального бюджета значительных сумм.

Одной из причин, препятствующих эффективному администрированию НДС, является применение отдельными налогоплательщиками схем получения необоснованной налоговой выгоды с использованием фирм-«однодневок» и действующей системы регистрации налогоплательщиков.

В расчетах к федеральному бюджету на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов дополнительные поступления за счет улучшения администрирования налогов и сборов предусмотрены только по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации. Согласно информации Минфина России, за счет проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, повышения эффективности налоговых проверок, принятия комплекса мер по взысканию задолженности по уплате налога, привлечения к налогообложению организаций, уклоняющихся от исполнения обязанностей налогоплательщиков, и других мер уровень собираемости ежегодно будет увеличиваться на 1 процентный пункт. В результате указанных мероприятий прогнозируется увеличение доходов федерального бюджета в 2013 году на 22,3 млрд. рублей, в 2014 году — на 25,9 млрд. рублей, в 2015 году — на 30,8 млрд. рублей.

Вместе с тем, по данным отчета ФНС России по форме № 2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов», за первое полугодие 2012 года по результатам контрольной работы доначислено платежей по налогу на прибыль организаций на сумму 86,2 млрд. рублей, налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, — на сумму 110,0 млрд. рублей, акцизам на сумму 21,4 млрд. рублей, налогу на добычу полезных ископаемых — на сумму 1,9 млрд. рублей.

Размер ставок косвенных налогов должен быть экономическим регулятором, подразумевающий объяснение, как их размера, так и методов исчисления. Акцизы помогают изъять доходы, которые сегодня включены в ценах товаров. Подакцизные товары облагаются НДС при учете акциза, что является причиной двойного налогообложения данных товаров: налогами облагаются величины других налогов, то есть суммы акцизов включаются в базу обложения НДС.

ВЫВОДЫ

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов, поскольку, во-первых, обеспечивает регулярность поступления налогов, во-вторых, обладает высокой степенью универсальности, в-третьих, дает значительные поступления в бюджет, и эти его свойства сделали этот вид налога весьма распространенным в мировой практике.

Налог на добавленную стоимость, являясь одним из ключевых налогов при формировании государственного бюджета, будет оставаться им и впредь, то есть он будет одним из самых взимаемых налогов, и налоговыми органами будет обращаться на его взимание особое внимание.

С помощью этого налога удается более успешно решать чисто фискальные цели пополнения средств государственного бюджета, административные задачи, связанные с созданием более эффективной системы сбора налогов.

3. ПЕРСПЕКТИВЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3.1 Проблемы косвенного налогообложения в Российской Федерации

Действующая система налогообложения была введена в 1991 — 1992 годах. Налоговая реформа, проведенная в эти годы, была вызвана тем, что экономические преобразования потребовали проведения принципиально новой налоговой политики. При этом была сделана попытка учета значимости налогов как наиболее действенного инструмента регулирования возникающих рыночных отношений. При этом имелось в виду, что с помощью налогов можно ограничивать стихийность рыночных процессов воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

В течение последних десяти лет постоянно говорят о необходимости налоговой реформы, неужели неоднократно проведенные преобразования в

налоговой системе были ошибочными или недостаточными для того, чтобы налоги выполняли свое общественное назначение как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства?

Научная обоснованность налоговых форм зависит как от профессионализма лиц, занимающихся реформацией налоговых отношений, так и от степени демократической, правовой зрелости граждан, полноты их участия в распределении созданной стоимости. Здесь особую важность приобретает проблема собственности. Если формы собственности существуют в обществе на паритетных началах, дискриминация отдельных форм отсутствует, то и отдельные виды налогов должны в максимально возможной степени раскрывать потенциал налога, как такового. Налог выражает отношения собственности. При ее равномерном распределении в обществе происходит и равно напряженное налоговое обложение. В таких условиях можно говорить об известной степени оптимальности налоговой системы.

Налоговые отношения — это область централизованных финансовых отношений перераспределительного характера. Они возникают в силу объективно существующей потребности создания на общегосударственном уровне системы доходов. Эти доходы концентрируются в особом фонде денежных средств государства — бюджете. Следовательно, налоговые отношения есть часть бюджетных отношений.

Налог — категория историческая, она носит общественный характер. Вся история развития общества подтверждает необходимость налогов в обеспечении общественных интересов за счет централизации части финансовых ресурсов. Централизация указанных ресурсов осуществляется для того, чтобы:

• способствовать возобновлению воспроизводственных процессов;
• обеспечивать существование нетрудоспособных лиц и непроизводственной сферы;
• обеспечивать обороноспособность страны и управление государством;
• проводить крупномасштабные фундаментальные научные исследования;
• создавать общегосударственные резервы на случай непредвиденных обстоятельств.

Активный процесс совершенствования налоговой системы Российской Федерации, начавшийся в 1998 году с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации, продолжился принятием части второй Налогового кодекса РФ, в частности главы 21 «Налог на добавленную стоимость».

Можно в целом отметить, что базовые понятия и принцип функционирования налога на добавленную стоимость сохранены. Разумеется, новый текст закона далек от идеала с точки зрения прозрачности налоговых отношений, объектов налогообложения и справедливости его взимания.

Накопившаяся с 1992 года богатейшая разъяснительная практика налоговых и финансовых органов по вопросам правильности определения и исчисления налога на добавленную стоимость в различных сферах хозяйственно — финансовой деятельности организаций — налогоплательщиков наилучшим образом смогла бы обеспечить указанный процесс реформирования.

Следует отметить, что по отдельным важнейшим позициям глава 21 части второй Налогового кодекса РФ имеет преимущества по сравнению с действующим законом. К их числу в первую очередь следует отнести четко и твердо изложенную мысль относительно того, что только реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, за исключением освобождаемых от налогообложения операций, выявляет объект налогообложения. Это особенно важно в отношении оборотов реализации товаров хозяйствующим субъектам государств-участников СНГ, когда товары вывозятся с территории Российской Федерации на территории государств СНГ.

Следует отметить, что в состав плательщиков налога на добавленную стоимость включены индивидуальные предприниматели. Статьей 2 Гражданского кодекса РФ определено, что «предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке». Это позволяет говорить о расширении субъектов налоговых обязательств, что, с одной стороны, потенциально способствует увеличению поступления налога на добавленную стоимость в бюджетную систему, существенному расширению сферы налогового контроля, а с другой, усложняет исполнение налоговых обязательств для индивидуальных предпринимателей, поскольку они должны осуществлять бухгалтерский и налоговый учет, включая составление и подачу налоговых деклараций, в общеустановленном порядке.

Организации индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, которые не подпадают под налогообложение единым налогом на вменённый доход, являются плательщиками налога по этим видам деятельности.

Важно отметить то, что осуществление постановки на налоговый учет российский налогоплательщиков производится в «автоматическом режиме», то есть налоговыми органами самостоятельно в течение 15 дней с момента их государственной регистрации на основе сведений организаций, производящих государственную регистрацию или выдающих лицензии, и т.п. Введение в текст Налогового кодекса РФ указанного порядка, безусловно, носит позитивный характер, поскольку максимальная компактность всех составляющих процесса налогообложения, изложенных в одном документе, облегчает действия налогоплательщиков и повышает их компетентность.

Новаторским и полезным является также и то, что впервые в законодательном порядке устанавливается возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика в зависимости от размера налоговой базы (реализации товаров, работ, услуг).

Чрезвычайно важно отметить, что освобождение налогоплательщика от исполнения обязанностей, связанных с начислением и уплатой налога на добавленную стоимость, непосредственным образом связано также с утратой его права на вычет или возмещение или возмещение входного налога на добавленную стоимость. Нетрудно заметить, что такая ситуация вряд ли экономически выгодна и приемлема для тех лиц, которые испытывают определенные трудности в конкурентной борьбе за рынки сбыта товаров, так как в случае использования права освобождения от исполнения обязанностей конечная цель реализации товаров у такого лица (при сохранении сложившегося уровня прибыли) будет выше по сравнению с ценой на аналогичные товары, по которым производится начисление налога на добавленную стоимость, за счет «увеличения» себестоимости (затрат) на суму входного налога.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

Положение об освобождении не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

Освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению.

Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить соответствующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Указанные заявление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Форма заявления на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика утверждается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика при выполнении ими условий производится на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам. По истечении указанного срока организации и индивидуальные предприниматели, которые были освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, представляют в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала двух миллионов рублей. Такими документами являются:

• выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
• выписка из книги продаж;
• выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
• копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

2 Совершенствование системы косвенного налогообложения в Российской Федерации

На сегодняшний день в России, в общем, реализуется более или менее оптимальный механизм налогообложения, деятельность государства направлена на построение стабильной налоговой законодательной базы, стабильных налоговых баз и сведение к минимуму возможных уходов от уплаты налогов. Но, именно в рамках реализации данных направлений существуют проблемы, без решения которых образование рациональной, эффективной и справедливой российской налоговой системы не представляется возможным.

Рассмотрим ряд обозначенных проблем в области налогообложения, в т.ч. пути совершенствования косвенного налогообложения в стране на современном этапе.

Во-первых, проблемы взаимоотношения государства и налогоплательщиков. Ожидания Правительства России, что в ответ на либерализацию и серьезное сокращение налоговых ставок снизится уклонение от уплаты налогов, не оправдались. По оценкам экономической экспертной группы Государственной Думы Российской Федерации, процент «теневой зарплаты» начал вновь увеличиваться.

На основании чего представляется, что одним из главных факторов, который определяет уровень уклонения от уплаты налогов, является характер взаимоотношений между государством и налогоплательщиками. Если общественные блага, которые предоставляет государство, не соответствуют получаемым ими доходам, если оно вместо образования условий для экономического развития построит административные барьеры, то налогоплательщики будут стремиться к «минимизации» своих налоговых выплат. И, если в стране действительно нужен серьезный прогресс в борьбе с «теневой экономикой», следует не полагаться лишь на понижение налоговых ставок, а рациональнее расходовать бюджетные средства, снизить уровень коррупции, предоставлять детальные отчеты налогоплательщикам, доказывая, что уплаченные налоги пошли на благое дело.

Далее следует проблема формирования у населения государства налоговой культуры, которая выражается в отношении к налоговой политике страны, в стремлении уплачивать установленные, экономически обусловленные налоги, вовремя и в полных объемах.

На практике государство сталкивается с тем, что большое количество налогоплательщиков стремятся всеми способами сократить и даже избежать налоговые обязательства, используя противозаконные механизмы уклонения от налогообложения, скрывая свои доходы. На основании чего, для государства совершенно необходимо внедрение налоговой культуры граждан, позволяющей более рационально осуществлять налоговую политику, получать налоги и исполнять государственные обязанности перед своим населением. Все налогоплательщики должны осознавать, что уплата законно установленных налогов разумеющаяся обязанность каждого. Люди должны понимать, что налоговые платежи — не являются произвольными изъятиями из их дохода, а обоснованные вклады членов общества, направленные на достижение общих целей и решение общих задач.

Третья проблема, которую следует отметить — это проблема ответственности коммерческих организаций в налоговых правоотношениях. Огромная часть коммерческих организаций страны образуются как общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества. По юридическому смыслу создание коммерческих организаций в указанных формах заключается в максимальных ограничениях ответственности их участников за действия этих обществ. Из этого вытекает главная привлекательность этих организационно-правовых форм хозяйствования заключается в том, что учредители, через юридические лица, могут совершать по сути все что угодно и не нести при этом фактически никакой ответственности за содеянное.

Поэтому, целесообразным видится внести изменения в действующее налоговое законодательство, которые предусматривают, что при невозможности организациями-налогоплательщиками надлежащим образом исполнять обязанности по уплате налогов со сформированной налоговой базы, государство может предъявить требования по уплате данных налогов учредителям и руководителям организаций. Таким способом можно достичь главную цель — невозможность уклонения от уплаты налогов физическими лицами, которые фактически осуществляют предпринимательскую деятельность через создание организаций. Это должно привести к стабильности экономики и поддержанию необходимой дисциплины в налоговой системе государства.

Следует решить проблемы по уклонению от уплаты налогов. Чтобы реализовать указанные меры по борьбе с неучтенными наличными оборотами денежных средств в легальных секторах и перекрытие каналов их сливания в теневой сектор требуется постепенно переходить на осуществление хозяйствующими субъектами расчетов только безналичными расчетами через банковские системы.

Безналичные расчеты приведут к пресечению различных схем уклонения от уплаты налогов. Применение этих схем сегодня нарушает важные принципы налоговой системы — всеобщности, справедливости и равенства налогообложения в отношении всех категорий налогоплательщиков.

Кроме того, безналичные расчеты будут стимулировать переход от квазиденежных к безналичным денежным формам экономического оборота, что в современных условиях является серьезным преимуществом. Хозяйствующие субъекты вынуждены будут стимулировать своих партнеров применять денежные, а не суррогатные расчеты. На основании обязательности безналичных расчетов расширится налоговая база за счет тех предприятий, которые ранее уклонялись от уплаты налогов.

Реализация мероприятий по совершенствованию законодательства о налогах и сборах за последние годы позволила существенно снизить ставки практически по всем основным налогам: по налогу на прибыль организаций — с 35% до 24% и с 2009 года до 20%; по налогу на добавленную стоимость — с 20% до 18%; по единому социальному налогу — с 35,6% до 26%. По налогу на доходы физических лиц действует плоская шкала налогообложения — 13%.

Весьма актуален вопрос совершенствования администрирования НДС. В числе самых важных направлений по дальнейшему совершенствованию налоговой системы страны является совершенствование налогового администрирования. Основным перспективным направлением функционирования и развития ФНС РФ определено рационализация работы налоговых органов с налогоплательщиками, включая оказание качественных услуг налогоплательщикам.

Современному этапу реформирования налоговой системы присуще внимание решению проблем по повышению эффективности налогового администрирования, включая налоговый контроль как его главная составляющая.

Президентом страны были предложены следующие меры по совершенствованию системы налогообложения:

следует рассмотреть возможности по дальнейшему снижению налогового бремени.

требуется дифференциация ставок акцизов на бензин, исходя из его качества, имея ввиду более низкую ставку на бензин высокого качества и более высокая ставка на бензин низкого качества.

Первостепенной становится задача по сохранению стабильности системы налогообложения как фактора легализации бизнеса и возрастания объема налоговых отчислений. Вносимые в налоговое законодательство изменения все в большем объеме должны направляться на разъяснение норм и на однозначность их применения налогоплательщиками.

Стабильность налоговой системы — это неизменность основных налоговых институтов и правил уплаты налогов на протяжении длительного времени, что подразумевает отказ от каких-либо глобальных изменений в налоговом законодательстве и налоговом механизме, которые направлены лишь на вероятность получения кратковременного эффекта повышения объемов отчислений, вводимых без обоснованных экономических расчетов, не ориентированных на долгосрочные и среднесрочные перспективы развития.

Реформа в налоговой системе должна производиться постепенно, основанная на длительном и тщательном анализе ситуации с налоговыми поступлениями. Какие-либо глобальные изменения в налоговом механизме Российской Федерации, особенно ущемляющие экономические интересы налогоплательщиков, не только не увеличат налоговые отчисления в государственный бюджет, но и станут причиной потерь источников дохода, так как налоговая нестабильность превратится в решающий фактор, заставляющий большинство налогоплательщиков перейти в «теневую» экономику.

Успешность реформы зависит главным образом от скорейшей финансовой стабилизации, привлечения вкладов населения в процессы инвестирования, проводимых реформ, которые требуют обеспечения властных полномочий финансовыми ресурсами. Налоговым кодексом разграничены полномочия федеральных и региональных органов власти в части установления и взимания налогов.

В современной российской налоговой системе НДС является одним из сложнейших и проблемных налогов. Постепенное понижение налоговой нагрузки на экономику и налогоплательщиков затронет и данный налог. В программе по социально-экономическому развитию государства предусмотрена реализация предложения о снижении ставки НДС и в ближайшее время понизить ее до 13%, учитывая складывающихся в перспективе условий функционирования экономики

За время существования в налоговой системе страны НДС (с 1992 г. по сегодняшний день) его ставку снижали два раза в 1993 г. — с 28 до 20% и в 2004 г. — с 20 до 18%. Понижение ставки одного из главных налогов налоговой системы государства само по себе не является предметом волнения. Потери государственного бюджета из-за снижения ставки НДС в условиях действующего экономического роста государства будут не столь велики, как это было в 1993 г. Понижение ставки НДС моно рассматривать как последовательную реализацию налоговой политики, которая направлена на понижение налогового бремени в России. Дискуссии может вызывать только вопрос о порядке понижения размера ставки. Предложенное понижение ставки НДС довольно значительно. В мировой практике сложилось, что лучший экономический эффект достигается, когда ставка налога снижается последовательно на протяжении длительного периода.

Налоговая ставка, являясь элементом налогообложения — это мощный инструмент налоговой политики страны. Манипуляции с данной ставкой, а в особенности ставкой косвенного налога существенно воздействует на экономические и социальные процессы в современном обществе. Последствиями таких манипуляций могут привести к изменениям налоговой ставки — даже исключить друг друга.

Сторонники снижения налоговой ставки НДС в России рассчитывают с помощью данной меры сократить налоговую нагрузку с отечественных производителей, которые производят продукцию с высокой долей добавленной стоимости. Понижение налоговой нагрузки теоретически должно ускорить экономический рост в стране.

Снижение ставки НДС не только в теории, но и на практике может привести к экономическому росту. Сохраняя сложившиеся пропорции распределения собственных средств организаций на валовую оплату труда и валовую прибыль, в том числе поддержания сложившегося уровня расходов бюджета снижение ставки НДС до 13% может привести к росту ВВП. На основании расчетов Центра макроэкономического анализа и краткосрочного прогнозирования при понижении ставки НДС до 13% основной эффект будет достигнут в первые 2 года. В первый год дополнительный прирост ВВП составит 0,2 процентных пункта (далее п.п.), во второй — 0,3 п.п. При снижении ставки НДС до 16% дополнительный прирост ВВП составит 0,13 п.п. Одновременно валовая прибыль экономики возрастет на 1,1 — 1,4 п.п. ВВП в год.

Снижение ставки НДС до 13% и последующее высвобождение дополнительных ресурсов организации способны увеличить темпы роста инвестиций в экономику в среднем на 0,3 — 0,6 п.п. в год. Нераскрытым остается вопрос о том, в каком объеме высвобожденные денежные средства направятся на расширение инвестиционной деятельности. Нельзя не принимать во внимание исход, при котором данные средства направятся на увеличение заработной платы и погашение прочих текущих задолженностей.

Подтверждается это тем, что основная выгода от снижения ставок получат плательщики НДС, а не реализуются в виде роста доходов населения за счет снижения цен, может быть и тот факт, что снижение ставки НДС и отмена налога с продаж ранее не привели к предполагавшемуся снижению цен в российской экономике.

Предложения об увеличении инвестиций из-за снижения ставок НДС основываются на том, что такая выгода будет направлена на рост капиталовложений. Тем не менее, более вероятно, что к сегодняшнему дню стимулы (точнее их отсутствие) к инвестициям в нашей стране характеризуются совсем не уровнем налоговой нагрузки, а высокими уровнями рисков, которые связаны с инвестициями. В подобных условиях в результате снижения ставок НДС может быть увеличен отток капитала за пределы государства, что станет стимулом к осуществлению российских инвестиций за рубежом.

Снижение ставки НДС с одновременной отменой льготных ставок не следует рассматривать с позиции однозначного снижение налогового бремени, потому что для потребителей товаров, облагаемых в данное время по льготным (пониженным) ставкам, эффекта снижения налогового бремени не будет.

Манипуляции с размером ставки косвенных налогов неизбежно отражается на таком важном макроэкономическом показателе, как инфляция. Снижение ставки налога на добавленную стоимость с одновременной отменой пониженной ставки в 10% приведет к противоречивым последствиям.

С одной стороны, снижение ставки налога на добавленную теоретически снизит темпы роста издержек в сферах, производящих конечных продукты (легкие и пищевые).

При помощи данного фактора могут снизиться темпы роста базовой инфляции на 0,6%. С другой стороны, при отмене ставки 10% и замене ее на единую ставку 13% могут резко возрасти цены на социально значимые товары. Исходя из законов формальной логики, снижение ставки НДС должно привести к снижению цен, а увеличение — к их росту. Но в реальной экономике существуют другие закономерности, подтвержденные российской и мировой практикой. Повышение налоговых ставок приводит к росту цен, который обычно, получается значительней, чем само повышение. Снижение же налоговой ставки или его отмена не приводит к снижению цен.

Установление единой ставки НДС 13% с одновременным ускорением экономической динамики приведет к увеличению инфляции из-за роста денежного предложения на 0,6 — 0,9 п.п. Снижение ставки НДС до 13% в условиях 2013 года стали бы причиной увеличения денежной массы размером около 10%. В данном случае денежная масса за год увеличилась 28% вместо прогнозируемых 18% и инфляция (при условиях денежного снижения скорости обращения денег) увеличилась до 1 п.п. Сокращение уровня последствий инфляции можно достичь, к примеру, при помощи регулирования цен естественных монополий и снижения инфляции на рынках сельскохозяйственной продукции.

Названные аргументы в пользу установления единой ставки налога на добавленную стоимость затрагивают вопросы налогового администрирования, которые можно решить и другими способами.

При отмене пониженной ставки НДС произойдет не просто рост цен на такие товары. Социальными слоями населения с разным уровнем доходов по-разному воспримется этот рост цен. Люди, у которых уровень дохода выше среднего не будут при этом значительно ущемлены, процент расходов в их бюджете на приобретение этих товаров незначителен, а положение граждан с низким уровнем доходом значительно ухудшится.

Введение в Российской Федерации пониженной ставки НДС, вероятнее всего, может стать причиной некоторых положительных экономических результатов. Но у данного шага могут быть социальные последствия. Серьезность этих последствий с тем условием, что не имеется гарантий по положительному экономическому эффекту, приводит к основанию сделать вывод о нецелесообразности на данном этапе отмены в стране льготной ставки налога на добавленную стоимость.

Установление пониженной унифицированной ставки налога на добавленную стоимость может вызвать сомнения в смысле существования налога, так как на фоне сокращения поступлений в государственный бюджет затраты экономические компенсационные меры и мероприятия по социальной защите, в том числе на администрирование налогов будут равны поступлениям от них в бюджет. Поступления от НДС являются основой бюджета страны, и проведение экспериментов с ним не будут способствовать стабильности. При учете международного опыта взимания налога на добавленную стоимость и особенности его применения в Российской Федерации, можно отметить, что главный акцент реформы должен быть направлен на совершенствование форм и методов администрирования налога.

Среди российских экономистов на протяжении последних лет ведутся дискуссии по поводу целесообразности снижения ставок. Сторонники данной идеи считают, что при снижении ставок возрастет производство и увеличение налоговых поступлений будет выше, чем потери от снижения ставок, что случается в государствах с развитой рыночной экономикой. Подобная динамика налоговых поступлений, как случается на практике, случается тогда, когда промышленность чувствительна к увеличению спроса, и отвечает ростом производства, что подразумевает высокую эластичность предложения. Из опыта работы предприятий страны видно, что при сокращении ставок налога они не снижают цены и не увеличивают производство, а довольствуются возрастанием получаемых доходов. Из чего следует то, что при уменьшении ставок косвенных налогов требуется одновременный ввод комплексных мер по поддержке производства, иначе последует уменьшение сумм поступлений и рост дефицит бюджета государства.

Повышение ставок косвенных налогов. Анализируя модель процесса изменения объемов реального производства при повышении ставок косвенных налогов, можно предположить, что повышение ставок налога неизбежно приведет к росту цен на товары. При этом связанные с увеличением ставок косвенных налогов роста цен последствия будут одинаковыми и для экономики совершенной конкуренции, и для нынешней экономики России.

Сокращение спроса на товары и услуги, которое возникло из-за повышения ставок косвенных налогов, приведет к сокращению прибыли предприятий. Это станет причиной, при неизменных уровнях прямого налогообложения и иных равных условиях, во-первых, снижения доходов населения (за счет заработной платы работников и предпринимательского дохода) и, во-вторых, снижения спроса на инвестиционные товары со стороны предприятий, так как они не смогут быть уверенны в получении в будущем дополнительных доходов от вложений в основной капитал.

Проблемы и перспективы развития акцизов в России связаны с перечнем подакцизной продукции, дифференциацией ставок и исчислением и уплатой акцизов на спиртосодержащую продукцию и нефтепродукты.

Спиртоводочная промышленность традиционно формировала значительную часть доходов российского бюджета. С начала 90-х годов на акцизы делалась ставка как на стабильный и широкомасштабный доходный источник. Собираемость акцизов всегда и, особенно, в настоящее время самым тесным образом связана с эффективностью функционирования системы контроля за оборотом алкогольной продукции. Поэтому последние изменения в законодательстве в части формирования механизма акцизного налогообложения алкогольной продукции были нацелены на усиление контрольной составляющей.

Основной проблемой в области акцизного обложения и контроля за оборотом алкогольной продукции является большие масштабы нелегального производства, приводящие к тому, что вне бюджетной системы продолжают оборачиваться значительные объемы денежных средств. По этой причине потери консолидированного бюджета России оцениваются на сумму порядка 50 млрд. рублей в год. Увеличение поступления акцизов на алкогольную продукцию происходит в основном за счет увеличения ставок акцизов.

Причины сложившейся ситуации можно разделить на две группы. Первая включает в себя проблемы, так называемой, административной сферы систему мер государственного контроля в сфере производства и оборота алкогольной продукции (лицензирование, квотирование, маркировка и т.п.), вторая — недостатки экономической конструкции механизма начисления и уплаты акциза.

Рассмотрим основные проблемы акцизного налогообложения с точки зрения возможности организации эффективной контрольной работы налоговых органов и необходимости соблюдения баланса интересов государства, отрасли и потребителей.

Проблема рационального распределения налогового бремени между налогоплательщиками, которая тесно связана с системой уплаты акцизов и эффективностью налогового администрирования, является одной из значимых проблем акцизной политики и заключается в распределении ответственности по внесению акциза в бюджет между производителями — продавцами сырья и производителями — продавцами конечной продукции.

Для применения вышеописанного механизма расщепления акциза необходимым условием стало введение системы акцизных складов, режим функционирования которых регулируется ст. 197 НК РФ. Под режимом налогового склада понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и поступления на акцизный склад до момента ее отгрузки покупателю либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию. При этом для учреждения акцизного склада необходимо получить разрешение при выполнении достаточно жестких условий (по размеру торгового оборота).

Основными целями введения системы акцизных складов было ослабление уровня налогового бремени в сфере производства и перенос его в сферу обращения, ужесточение контроля за счет сокращения предприятий оптовой торговли, снятие различных административных запретов региональных властей на продажу алкоголя, произведенного на территории других субъектов и пополнение региональных бюджетов территорий, где собственное производство алкоголя незначительно или отсутствует.

Расширение круга налогоплательщиков не только в полной мере не решило поставленных задач, но и обозначило новые. Так, существующая система взимания акцизов, предусматривающая начисление и уплату акцизов акцизными складами после реализации алкогольной продукции в оптово-розничную сеть, позволяет без уплаты акцизов образовывать многозвенные цепочки по отгрузке алкогольной продукции между акцизными складами различных регионов, трудно поддающиеся контролю со стороны налоговых органов. Многие акцизные склады функционируют непродолжительное время. Имеют место случай, когда отгрузка алкогольной продукции производится в адрес акцизных складов, не значащихся в сводном реестре разрешений на учреждение акцизного склада, который ведется в ФНС России, а также организаций, лицензии на деятельность которых приостановлены.

Для налогоплательщиков существование акцизных складов фактически разрушило привычные сбытовые схемы, региональный «сепаратизм» в отношении сбора акцизов не был преодолен, так как для свободного перемещения продукции из одного региона в другой стало практически невозможным, поскольку для этого в каждом регионе нужно иметь либо собственный склад, либо налаживать договорные отношения с поставщиком, у которого есть разрешение на такой склад.

Таким образом, при рассмотрении проблемы распределения налогового бремени и организации оптимальной схемы уплаты акцизов в действующих условиях главной задачей остается усиление контроля над сферой производства и оборота алкогольной продукции, решение которой могло бы обеспечить формирование достаточной налоговой базы для взимания акцизов. При этом анализ позиций специалистов в области налогообложении позволяет выделить несколько вариантов дальнейшего развития системы уплаты акцизов.

— Возврат к действовавшей ранее системе с переносом обязанности по уплате акцизов на производителей алкогольной продукции с одновременной отменой акцизных складов. Цель данного мероприятия состоит в сокращении количества налогоплательщиков и затрат по налоговому администрированию, упрощение порядка исчисления и уплаты акциза, сохранение государственного контроля. По данным ФНС, данная мера позволит легализовать около 5% доходов с дополнительными поступлениями для территориальных бюджетов 4,3 млрд. руб.

— Сохранение и совершенствование действующей трехуровневой системы взимания акциза с производителей спирта, алкогольной продукции и предприятий оптовой торговли. В данном случае, в первую очередь, необходимо усиление эффективности контрольной составляющей работы акцизных складов. Специалистами высказываются мнения о целесообразности установления налоговой ответственности плательщика акциза в случае несоответствия объему алкогольной продукции, отгруженной с одного акцизного склада, объему алкогольной продукции, полученной другим акцизным складом. Кроме того, следует предусмотреть для участников алкогольного рынка право свободного доступа к государственному реестру выданных лицензий и сводному реестру разрешений на организацию акцизного склада, а также установить обязанность участников алкогольного рынка осуществлять проверку предоставляемых им лицензий.

— Перенос суммы акцизы на алкогольную продукцию на спирт и переход к государственной монополии на оборот этилового спирта. Это позволит кардинально изменить ситуацию, сложившуюся в сфере производства, оборота и реализации алкогольной продукции и в налогообложении этой продукции. Исходя из технологии производства спирта, установление контроля над его производством значительно проще, чем над производством алкогольной продукции. К тому же, мировой опыт акцизного налогообложения показывает, что наиболее экономически обоснованным и оправданным с точка зрения налогового контроля, является взимание акциза по наибольшей ставке на более ранней стадии производственного цикла т.е. при изготовлении этилового спирта.

Представляется, что экономически более целесообразным является построение эффективной системы административных мер по борьбе с неизвестным оборотом алкогольной продукции, чем включение в подакцизные товары всей спиртосодержащей продукции. При этом могут активно применяться возможности системы уплата акцизов (например, перенос обязанности по уплате акцизов на производителей спирта и концентрация контроля на данной стадии).

Дифференциация ставок акциза в зависимости от крепости алкоголя и их рост с увеличением содержания спирта в напитке соответствует задачам ограничения производства и потребления крепкого алкоголя. Однако, установление ставки акциза на 1 литр безводного спирта, содержащегося в подакцизном алкоголе, автоматически обеспечивает рост акцизного платежа с единицы продукции в случае производства и реализации более крепкого алкоголя. Применение же дифференцированных станок создаст благоприятные условия для злоупотреблений со стороны налогоплательщиков. Поэтому установление единой ставки в расчете на 1 литр 100%-ного этилового спирта, содержащеюся в алкогольной продукции, позволит упростить систему исчисления акциза и налоговый контроль.

Таким образом, совершенствование механизма акцизного обложения алкогольной продукции в настоящих условиях подчинено задача сокращения нелегального сегмента рынка на основе создания эффективной системы контроля. Для этого необходимо и изменить систему уплаты акциза. В тоже время решение данной проблемы невозможно без комплексного подхода, подразумевающего помимо использования всех элементов акцизного обложения, совершенствование системы мер государственного контроля в сфере производства и оборота алкогольной продукции.

Таким образом, можно отметить, что при воздействии на элементы косвенного налогообложения — налоговую ставку и налоговую базу — гарантированно приведет к положительному или отрицательному экономическому росту.

снижение ставок косвенных налогов и сокращение их налоговой базы действенный стимулятор роста экономики как в условиях России, так и в государства с развитой рыночной экономикой;

— увеличение ставок косвенных налогов и расширение их налоговой базы в любых экономических условиях негативно воздействуют на воспроизводственные процессы, что характеризует косвенные налоги с позиции эффективного инструмента, предотвращающего перегрев производственных конъюнктур в фазах подъема экономических циклов.

Из этого следует, что на базе модели воздействия косвенного налогообложения на ВВП и доходы государственного бюджета научно обоснована макроэкономическая эффективность и целесообразность применения механизма косвенного налогообложения в системе государственного регулирования.

Косвенные налоги являются не только мощным инструментом фиска, но и средством регулирования, определяющим пропорции, темпы и условия экономического развития.

Отметим, что рост ВВП — не является единственным показателем, характеризующим эффективность использования механизма косвенного налогообложения в системе государственного регулирования экономики. Следует учитывать, что главная и самая важная налоговая функция — это пополнение бюджета государства. Действенность косвенных налогов как инструмента регулирования темпов роста экономики при изменении ставок и налоговой базы косвенных налогов очевидна.

При снижении ставок косвенных налогов или сокращении их налоговой базы в целях стимулирования экономического роста, потери государственного бюджета должны компенсироваться за счет дополнительных поступлений в бюджет косвенных налогов, за счет роста потребления товаров и услуг и прямых налогов, за счет увеличения их налоговой базы. Иными словами, следует установить минимально требуемый рост экономики, который обеспечит увеличение ВВП без изменения уровня доходов государственного бюджета — граничное условие снижения уровня косвенного налогообложения.

Повышение ставок косвенных налогов или расширение их налоговой базы для сдерживания темпов развития экономики должно привести к сокращению объемов ВВП, не приводящих к снижению доходов государственного бюджета от косвенных налогов за счет сокращения потребления товаров и услуг и от прямых налогов — за счет сокращения их налоговой базы. Иными словами, требуется установить максимально требуемый размер снижения ВВП без изменения уровня доходов бюджета — граничное условие повышения уровня косвенного налогообложения.

Меры по совершенствованию косвенного налогообложения разрабатываемые Правительством России и ФНС РФ.

Представители налоговой службы не оставили без внимания и то, что с 1 августа ФНС России перейдет на обмен информацией о налогоплательщиках с банками в электронной форме. В настоящее время этот обмен осуществляется в бумажной форме и занимает около 12 дней. Нововведения позволят сократить сроки до 5 дней. Напомним, что этому вопросу посвящено Письмо ЦБР от 28 марта 2011 г. № 08-17/1150 «О сроках перехода на полный электронный обмен информацией между банками и налоговыми органами». Налоговый орган уполномочен направлять в банк поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов плательщика налогов и сборов, налогового агента в бюджетную систему России. Также он вправе принять решение о приостановлении операций по счетам (о его отмене).

Банк в свою очередь представляет в налоговый орган сведения об остатках денежных средств на этих счетах. Теперь данные операции будут осуществляться в электронной форме.

В этом году Федеральная налоговая служба представит в правительство РФ предложения по внесению изменений в Налоговый кодекс РФ и по совершенствованию методов налогового администрирования, в том числе, по взиманию НДС. Об этом сообщил глава ФНС России Михаил Мишустин на встрече с премьер-министром РФ Владимиром Путиным.

По словам М. Мишустина, в прошлом году были предприняты очень серьёзные шаги, связанные с усилением администрирования налога на добавленную стоимость. «Подводя итоги, могу сказать, что рост самого налога в совокупном бюджете Российской Федерации составил 32%, а рост возврата непосредственных налогов — только 1,5%», — отметил он. По мнению главы ФНС, это свидетельствует об отказе от старых схем, которые применялись для уклонения от уплаты налогов.

Сейчас, сообщил М. Мишустин, налоговая служба готовит новые предложения по совершенствованию налогового администрирования «Я думаю, что в этом году мы представим наши предложения в правительство РФ, которые, в том числе, будут проработаны в рамках комиссии под руководством первого заместителя председателя правительства В.Зубкова, связанные с целым рядом изменений в налоговое законодательство, Налоговый кодекс, методов и процедур налогового администрирования, которые позволят нам достаточно эффективно решать эту задачу», — цитирует слова Мишустина пресс-служба правительства.

«Как вы относитесь к предложениям уйти от какого-либо возврата НДС?» — спросил В. Путин.

«Я считаю, они должны быть рассмотрены комплексно, — ответил глава ФНС. — Без сомнения, нужно смотреть выпадающие доходы и как мы сможем обеспечить расходные обязательства бюджета». Эти предложения должны быть проработаны и просчитаны, подчеркнул он, поскольку НДС с точки зрения доходов занимает достаточно серьёзную долю в обеспечении федерального бюджета.

Со 2 сентября 2010 года вступило в силу положение Федерального закона № 229-ФЗ, которым предусматривается возможность составления и выставления плательщиками налога на добавленную стоимость счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи.

В целях реализации указанного положения приказом Минфина России от 25 апреля 2011 года № 50н утвержден Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи (далее — Порядок).

Этот документ в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса устанавливает процедуры взаимодействия участников электронного документооборота в рамках выставления и получения счетов-фактур в электронном виде.

Порядок действует с 3 июня 2011 года.

Кроме того, для введения системы электронного документооборота счетов-фактур необходимы форматы счета-фактуры, журнала полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронном виде, которые должны быть утверждены ФНС России.

Федеральной налоговой службой разработан проект нормативного правового акта, устанавливающего форматы указанных документов, который в настоящее время согласовывается с соответствующими министерствами и ведомствами.

Поскольку для применения системы электронного документооборота счетов-фактур необходимы форматы передаваемых файлов счетов-фактур, то выставление и получение таких документов можно будет осуществлять только после утверждения ФНС России соответствующих форматов.

Как следует из норм статьи 169 Налогового кодекса, счет-фактура может составляться и выставляться по желанию налогоплательщика либо только в электронном виде, либо только на бумажном носителе, либо одновременно и в электронном виде, и на бумажном носителе. В любом случае у налогоплательщика нет обязанности дублировать электронный счет-фактуру на бумажном носителе.

В целях реализации положений Кодекса, предусматривающих введение системы электронного документооборота счетов фактур, Минфином России разработан проект постановления Правительства Российской Федерации, которым вносятся изменения в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства РФ. Данным проектом предусматриваются особенности ведения журнала полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и продаж в случае, когда часть счетов фактур составляется и выставляется на бумажном носителе, а часть — в электронном виде. Поэтому вопрос об особенностях ведения указанных документов целесообразно рассматривать после утверждения всех нормативных правовых актов, регулирующих электронный документооборот счетов фактур.

Как и в счета-фактуры, составленные и выставленные на бумажном носителе, в счета-фактуры в электронном виде можно вносить изменения, если такие документы не соответствуют утвержденному формату, а также в них имеются ошибки в заполнении реквизитов.

Так, при необходимости внесения исправлений в счет-фактуру покупателем направляется уведомление об уточнении через оператора электронного документооборота. После получения уведомления покупатель устраняет указанные в этом уведомлении ошибки и направляет покупателю исправленный счет-фактуру в электронном виде в установленном порядке. Данная процедура взаимодействия продавца и покупателя предусмотрена пунктами 2.15-2.19 Порядка.

ВЫВОДЫ

НДС и акцизы, как было уже отмечено, считаются одними из самых важных и в месте с тем сложных налогов существующих в налоговой системе нашего государства. Поэтому детальное их изучение и выработка предложений по дальнейшему совершенствованию законодательной базы и практики их взимания имеют важное значение, как для налогоплательщиков, так и для государства в лице его исполнительных органов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Вопросы по косвенным налогам начали обсуждать еще несколько веков назад. Английскими экономистами в XVIII в. написано о нецелесообразности введения косвенного налогообложения.

Сегодня в России основная ставка НДС составляет 18 %. Снижение в 2004 г. ставки НДС с 20% до 18 % было обосновано государственной политикой по снижению налогового бремени.

Косвенные налоги — налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавок к ценам или тарифам, в отличие от прямых налогов, которые определяются доходами налогоплательщиков.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации, относится к федеральным налогам.

Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товара и уплачиваемые покупателями. Акцизы устанавливаются на высокорентабельную продукцию и товары, не относящиеся к товарам первой необходимости, а также на социально вредные товары.

Таможенная пошлина — обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу, регулируется Таможенным Кодексом Таможенного Союза.

Среди косвенных налогов особое влияние на уровень цены оказывает НДС. НДС представляет собой косвенный налог, взимаемый на всех стадиях воспроизводственного процесса: производственный цикл, посреднические операции, розничная торговля. Любая операция по производству и продаже товаров, услуг, работ облагается этим налогом.

Экономический смысл акциза — это налог на потребление. Характерной особенностью акциза является то, что он устанавливается только на определенные группы товаров, которые не относятся к товарам первой необходимости.

На основании изученного материала в дипломной работе можно подвести итоги и сделать выводы.

Исследование косвенного налогообложения на современном этапе имеет особое значение, поскольку налоги выражают фискальные интересы государства. Одной из главнейших проблем в области налогообложения является достижение оптимальной величины собираемости налогов. Для любого государства, на какой бы ступени своего социально-экономического развития оно ни находилось, необходимость увеличения доходов бюджетов является одной из актуальнейших задач. Нахождение правильного решения этой задачи чрезвычайно важно и для России. К факторам, негативно влияющим на сбор косвенных налогов можно отнести: спад производства, тяжелое финансово-экономическое положение предприятий, рост неплатежей предприятий, предоставление большого количества льгот и отсрочек, введение «зон экономического благоприятствования», уклонение от уплаты налогов.

НДС и акцизы считаются одними из самых важных и в месте с тем сложных налогов существующих в налоговой системе нашего государства. Поэтому детальное их изучение и выработка предложений по дальнейшему совершенствованию законодательной базы и практики их взимания имеют важное значение, как для налогоплательщиков, так и для государства в лице его исполнительных органов.

В соответствии с прогнозом доходов федерального бюджета за 2011-2014 годы дальнейшего снижения налогового бремени не планируется, а это значит, что цены на товары (работы, услуги) облагаемые косвенными налогами — НДС и акцизы — будут только расти. Перспективы развития акцизов в РФ связаны с уточнением перечня подакцизной продукции, дифференциацией ставок и исчислением и уплатой акцизов на спиртосодержащую продукцию и нефтепродукты. Таким образом, косвенное налогообложение в современных условиях имеет ключевое значение в экономике. В России косвенное налогообложение связано с определенными проблемами, для реализации которых органами государственной власти разрабатываются и реализуются определенные меры.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 23.07.2013) Российская газета 1998.- 06 августа. — № 148-149.

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) // Парламентская газета. — 2000. — 10 августа. — № 151-152.
• Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред.

от 23.07.2013) // Российская газета. — 1994. — 08 декабря — № 238-239.

• Закон РФ от 21.05.1993 № 5003-1 (ред. от 23.07.2013) О таможенном тарифе // Российская газета. — 1993.- 05 июня. — № 107.
• Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов (одобрено Правительством РФ 07.07.2011) // Социальный мир.

— 2011. 19-25 сенября.- № 35.

• Волкова Г. А., Коваль Л. С., Поляк Г. Б., Черкашина О. А. Налоги и налогообложение. — М.: Закон и Право, 2011. — 416 с.
• Гончаренко И.

А. Правовое регулирование налогообложения разработки месторождений нефти и газа в Российской Федерации и зарубежных странах. М.: Статут, 2011. — 208 с.

• Горина Г. А. Косвенные налоги и цены. Учебное пособие. — М.: Финстатинформ, 201. — 96 с.
• Грачев М.

С. Налоговая система России. Закономерности развития и перспективы реформирования. — СПб.: Издательство Санкт-Петербургского университета, 2011. — 204 с.

• Дорофеева Н. А., Брилон А. В., Брилон Н. В. Налоговое администрирование. — М.: Дашков и Ко, 2012. — 296 с.
• Жидкова Е.

Ю. Налоги и налогообложение. — М.: Эксмо, 2010. — 240 с.

• Захаров В. Н., Петров Ю. А., Шацилло М. К. История налогов в России. IX — начало XX века. М.: Российская политическая энциклопедия, 2012 296 с.
• Иншина Р.С., Мурзалимова Л.А.

Основные направления совершенствования налога на добавленную стоимость и механизма налогового стимулирования инновационной деятельности // СПС КонсультантПлюс. 2012.

• История становления и современное состояние исполнительной власти в России: Учебник // Под ред. Н. Хаманевой. — М.: Новая Правовая культура, 2010. — 336 с.
• Климова М.

А. Направления развития налоговой системы Российской Федерации. — М.: Библиотечка Российской Газеты, 2013. — 192 с.

• Колосова И.Ю. Налоговая политика: основные направления на ближайшую перспективу // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. — № 7. — С. 30 — 43.
• Красноперова О.

А. Особенности исчисления и уплаты акцизов. — М.: Гросс Медиа, 2013. — 192 с.

• Кудряшова Е. В. Правовые аспекты косвенного налогообложения. Теория и практика. — М.: Волтерс Клувер, 2010. — 304 с.
• Лермонтов Ю.

Налоговая политика на 2014 — 2016 годы // Российский бухгалтер. 2013. № 8. — С. 11 — 32.

• Лыкова Л. Н. Налоговая система России. Общее и особенное. — М.: Наука, 2011. — 448 с.
• Мамбеталиев Н.Т., Мамбеталиева А.Н.

Правовое регулирование взимания НДС и акцизов // Финансовое право. 2010. № 5. — С. 31 — 37.

• Мамбеталиев Н.Т., Мамбеталиева А.Н. Правовой регламент администрирования взимания косвенных налогов // Финансовое право. 2010. № 7. С. 32 — 36.
• Налоговые реформы.

Теория и практика: Учебник // Под ред. И.О. Майбурова, Ю.И. Иванова. — М.: Юнити-Дана, 2010. — 464 с.

• Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств. — М.: Юрайт, 2012. — 453 с.
• Налоговые системы.

Методология развития: Учебник // Под ред. И.О. Майбурова, Ю.И. Иванова. — М.: Юнити-Дана, 2012. — 464 с.

• НДС и акцизы: комментарий к главам 21 и 22 НК РФ в новой редакции (постатейный).

  — М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2012. — 200 с.

• НДС.

Просто о сложном: Учебник // Под ред. Г.И. Касьяновой. — М.: АБАК, 2012. — 544 с.

• Орлова О.Е. Перспективы налоговой политики на 2014 год и период 2015 и 2016 годов // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2013. № 13. С. 89 — 98.
• Пансков В.

Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2011 240 с.

• Перов А. В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение. — М.: Юрайт, 2013. — 1008 с.
• Скобелева М.

Вычеты по косвенным налогам: порядок документооборота с налоговой инспекцией [Интервью с Н. Никитиной, А. Погребсом] // Налоговый учет для бухгалтера. 2012. № 5. С. 29 — 32.

• Смирнова С. А. НДС. Проблемы применения на практике. — М.: Бухгалтерский учет, 2011. — 376 с.
• Тарасова В.

Ф., Владыка М. В., Сапрыкина Т. В., Семыкина Л. Н. Налоги и налогообложение. — М.: КноРус, 2012. — 488 с.

• Тропыгин Г.Д. Теория и история налогообложения: учебное пособие / Г.Д. Тропыгин. — 2 — е изд. испр. и доп. — Самара: Самар. гуманит. акад., 2009. 212 с.
• Тютюрюков Н.

Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США. Учебное пособие. — М.: Дашков и Ко, 2012. — 174 с.

• Фадеев Д. Е. Актуальные вопросы развития налоговой системы. — М.: Налоговый вестник, 2010 . — 288 с.