Камеральная налоговая проверка и её результативность

метки: Налоговый, Проверка, Камеральный, Налогоплательщик, Декларация, Документ, Контроль, Налог

В современных условиях в общей системе государственного финансового контроля ведущая роль принадлежит налоговому контролю, поскольку налоги выступают основными фискальными и регулирующими инструментами рыночного хозяйства. Налоговый контроль обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственной власти, поэтому от его результативности зависят благополучие и экономическая безопасность государства.

Укрепление рыночных основ хозяйствования потребовало решения новых задач налогового контроля, к числу которых следует отнести необходимость правовой обоснованности и экономической целесообразности контрольных действий, их предопределенность постепенным сближением финансовых интересов государства и хозяйствующих субъектов. Это обусловило необходимость формирования новых принципов, методов и инструментов контроля за полнотой и своевременностью исполнения налоговых обязательств.

На значимость налогового контроля, поиск наиболее оптимальных способов его организации и повышение результативности обращается внимание в официальных документах, подготовленных Министерством финансов Российской Федерации.

Камеральная проверка представляет собой процедуру, проводимую налоговым органом в отношении конкретного лица и состоящую из ряда последовательных действий.

Однако в современной России организация и проведение налогового контроля сталкиваются со множеством проблем, обусловленных различными причинами: не налажено эффективное сотрудничество с органами внешней среды по обмену информацией о налогоплательщиках; не получило широкого распространения применение современных методов передачи данных по телекоммуникационным каналам связи; сохраняется низкий уровень автоматизации процедуры организации и сопровождения налоговых проверок и др. Данные проблемы характерны как для федерального, так и для регионального уровня власти.

В этих условиях налоговый контроль все еще не стал эффективным инструментом государственного управления экономикой и налогового администрирования. Поэтому поиск направлений повышения результативности камеральных проверок подтверждает актуальность данного исследования.

Исследования теоретических, методологических и практических вопросов в области финансового и налогового контроля проводились многими российскими учеными. Данным проблемам посвящен обширный круг научной и учебной литературы.

Важные положения теоретических основ налогового контроля, отвечающих условиям современной России, были сформулированы в работах А.В. Брызгалина, Ю.А. Данилевского, Д.Г. Черника и др.

Организация бухгалтерского и налогового учета в некоммерческих организациях

... и налогового учета в некоммерческой организации. Для достижения цели были поставлены следующие задачи: значение правильной организации бухгалтерского и налогового учета в некоммерческой организации; организация бухгалтерского и налогового учета в некоммерческой организации; совершенствование взаимодействия бухгалтерского и налогового учета. Объект исследования - действующая некоммерческая МРО ...

Вопросы практической контрольной деятельности налоговых органов освещаются в трудах В.Г. Артюхова, Г.П. Комаровой, Б.А. Рагозина, С.В. Шаталова и др.

Разработке проблем организации и совершенствования государственного налогового контроля посвятили исследования российские ученые А.С. Бакаев, И.И. Кучеров, А.В. Макрушин, Л.П. Павлова и др.

Целью дипломной работы является изучение теоретических положений и разработка практических рекомендаций по повышению результативности налогового контроля.

Для достижения поставленной цели в работе решались следующие основные задачи:

• изучить теоретические подходы к содержанию камеральной проверки, определить её место и роль в системе государственного налогового контроля;
• исследовать нормативно-правовой механизмы налогового контроля в России;
• исследовать современное состояние контрольной деятельности на примере ИФНС №24;
• дать рекомендации по совершенствованию камеральных проверок в процессе проведения налогового контроля.

Объектом исследования является камеральная проверка налогового органа.

Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических проблем повышения результативности налогового контроля.

Теоретической основой исследования послужили научные труды отечественных ученых, публикации по исследуемой проблеме в периодической печати, Налоговый кодекс РФ, законы, методические рекомендации, инструкции и другие нормативные акты в области осуществления налогового контроля.

Информационную базу исследования составили отчетно-аналитическая информация ИФНС №24.

1. Теоретические основы осуществления камеральных налоговых проверок в РФ

1.1. Понятие и сущность камеральных налоговых проверок

Социальное государство, взимая налоги с населения, значительную их часть перераспределяет в пользу самого населения, решая важнейшие социальные задачи. Правильное и полное поступление налогов в бюджетную систему является залогом успешной реализации социальной функции и стабильной деятельности государственного аппарата. Неправильное исчисление налогов, сокрытие доходов, уклонение от уплаты налогов и другие неумышленные и умышленные противоправные действия налогоплательщиков приносят огромный вред нормальному функционированию государства, вызывают социальное напряжение в обществе. В связи с этим налоговый контроль, осуществляемый компетентными исполнительными органами, играет существенную роль в стабильном существовании государства и общества. Важнейшей и эффективной формой налогового контроля является камеральная налоговая проверка. Осуществляя налоговые проверки, государственные органы должны опираться на закон. В сущности любая налоговая проверка — это определенная правовая процедура, порождающая правовые отношения между налогоплательщиками и государством. В правовом государстве все действия органов государственной власти должны быть регламентированы и опираться в первую очередь на принцип приоритета прав личности. Порядок производства налоговых проверок должен быть четко регламентирован, а законодателю при этом необходимо обеспечить баланс интересов налогоплательщиков и государственных органов. В настоящее время налоговый контроль в целом и камеральные налоговые проверки в частности вызывают много споров и разногласий, в том числе и теоретического характера. Современное налоговое право еще не ответило на все вопросы динамичного развития отношений, связанных с налогообложением.

Арбитражная практика разрешения налоговых споров, связанных с ...

... возврате НДС, предъявленного к возмещению, на расчетный счет организации или заявление о зачете НДС в счет предстоящих платежей по этому или другим федеральным налогам. Получив декларацию, налоговая инспекция проведет ее камеральную проверку ...

Основной формой налогового контроля являются налоговые проверки, занимающие наиболее значимое место в системе финансового контроля, осуществляемого налоговыми органами, а потому наибольший интерес вызывают вопросы их правовой регламентации и организации. Именно в процессе налоговых проверок обеспечивается непосредственный контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов, своевременностью их перечисления в бюджет государства и государственные внебюджетные фонды. Неслучайно среди прочих форм налогового контроля налоговые проверки поставлены законодателем на первое место в части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Налоговые проверки всегда являлись и являются главным камнем преткновения между налоговыми органами и налогоплательщиками, и именно данные вопросы порождают наибольшее количество налоговых и судебных споров.

В соответствии с п. 1 ст. 87 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) налоговые органы проводят два вида налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

• камеральные налоговые проверки;
• выездные налоговые проверки.

В соответствии с п. 2 ст. 87 НК РФ целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

А исходя из положений ст. 6 закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» такой контроль признается одной из главных задач налоговых органов.

Все активнее налоговые органы используют такой механизм налогового контроля, как камеральная налоговая проверка (КНП).

В то же время следует заметить, что именно по результатам камеральной налоговой проверки многие налогоплательщики попадают в поле зрения налоговых органов в целях проведения налогового контроля посредством выездной налоговой проверки, при этом объектом выездной проверки в таком случае становятся выявленные в рамках камеральной налоговой проверки «слабые места» и несоответствие данных в отчетности налогоплательщика.

Проверка представленных в инспекцию деклараций и других документов, по которым фирма рассчитывает и уплачивает налоги, называется камеральной. Ей посвящена только одна статья Налогового кодекса — 88-я.

Камеральная налоговая проверка как форма налогового контроля в отличие от выездной налоговой проверки, исходя из действующего законодательства, ограничивается представленными проверяемым лицом документами и информацией, полученной из иных источников.

Налоговые органы вправе проводить камеральную налоговую проверку при каждом представлении налоговой декларации и прилагаемых к ней документов. Для этого законодательством им выделено три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Срок проверки отсчитывается с того дня, когда в налоговый орган представлены последние декларации и указанные сведения (Письмо Минфина РФ от 13 апреля 2007 г. N 03-02-07/2-69).

Налоговая проверка как основная форма налогового контроля

... статуса налогоплательщика и т.д. Целью данной работы является рассмотрение налоговой проверки как формы налогового контроля. Глава 1. Налоговый контроль в системе общегосударственного финансового контроля 1.1. Понятие финансового контроля Финансовый контроль – составная часть, или специальная отрасль, осуществляемого ...

Можно выделить следующие задачи налоговой проверки:

• обеспечение правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов;
• выявление и устранение нарушений в сфере налогообложения и предотвращение их совершения в будущем;
• выявление и устранение причин, порождающих совершение нарушений в сфере налогообложения;
• установление оснований и применение соответствующих мер ответственности за совершение нарушений в сфере налогообложения;
• выявление и устранение недостатков правового регулирования в сфере налогообложения;
• установление и повышение уровня исполнения законодательства о налогах и сборах участниками налоговых правоотношений.

Сутью проверки является сопоставление различных данных в целях выявления соответствия / несоответствия нормам НК РФ.

Целью налоговой проверки является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Камеральную проверку проводят на основании налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных компанией и необходимых для расчета и уплаты налогов. Кроме того, в проверке участвуют документы о деятельности налогоплательщика (п. 1 ст. 88 НК РФ).

Камеральная проверка может охватывать любые периоды деятельности плательщика. Например, при подаче плательщиком уточненной декларации, относящейся к более раннему периоду, чем истекшие три года (в этом случае не могут быть взысканы штрафы, так как срок давности привлечения к налоговой ответственности составляет три года).

Камеральная проверка проводится чиновниками налоговых органов без какого либо специального и предварительного решения. И сам налогоплательщик не информируется о ее начале. Она может быть проведена в течение трех месяцев со дня представления декларации и прилагаемых к ней документов, если законом не установлено иное (п. 2 ст. 88 НК РФ).

ФНС России издала приказ от 18 января 2008 года N 9н, в котором утвердила новый административный регламент. Его целью является бесплатное информирование (в том числе и в письменной форме) налогоплательщиков обо всех налогах и сборах, порядке их исчисления и уплаты, а также разъяснение особенностей заполнения налоговых деклараций.

Так, если в налоговой декларации нечетко или неправильно заполнены реквизиты и показатели, ИФНС должна проинформировать налогоплательщика о процедуре заполнения налоговой декларации и выявленных недостатках, а также предложить устранить их (п. 137 приказа ФНС РФ от 18 января 2008 года N 9н).

Затем налоговики проверяют, все ли фирмы и предприниматели, состоящие на учете в инспекции, представили документы.

Организация камеральной проверки опирается на использование различных методов ее проведения. При исследовании отдельного документа могут применяться формальная, арифметическая и нормативная форма проверки.

Формальная форма предполагает проведение внешнего осмотра документов, в ходе которой проверяется наличие в них всех необходимых реквизитов, каких-либо посторонних записей, пометок.

При арифметической форме контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе как по горизонтали, так и по вертикали. Этот метод позволяет проверить правильность подсчета стоимости продукции путем умножения цены на сумму начисленной заработной платы путем умножения расценки на количество произведенного товара. При проверке расчетов по налогам арифметическая проверка дает возможность проверить правильность арифметического подсчета того или иного показателя, например налогооблагаемой прибыли, суммы налога и т.п. В формах расчетов обычно указывается порядок подсчета показателей.

Налоговые проверки камеральные, выездные, встречные

... ст. 88 НК РФ < > камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету) в силу закона. < ...

Нормативная форма — это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующим нормативным актам, правилам. Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции сверх установленных норм, неправильного применения ставки налога и т.п.

С помощью названных приемов при исследовании каждого отдельного документа можно выявить ошибки при определении объекта налогообложения и в расчетах сумм налога.

К приемам исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимоувязанные операции, относятся встречная проверка и метод взаимного контроля.

Встречная проверка — это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. НК РФ предоставляет налоговым органам право проведения встречных проверок. В соответствии со ст. 87 НК РФ в том случае, если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора).

Такая проверка применяется при исследовании документов, оформленных в нескольких экземплярах (накладные, счета-фактуры и т.п.).

Экземпляры документа находятся либо в разных структурных подразделениях, либо в разных организациях. В условиях правильного отражения хозяйственной операции разные экземпляры имеют одно и тоже содержание. Несовпадение каких-либо показателей или отсутствие одного из экземпляров может свидетельствовать об укрытии доходов от налогообложения.

Метод взаимного контроля документов представляет собой исследование различных документов, прямо или косвенно отражающих определенные хозяйственные операции. Учет на предприятии построен таким образом, что, как правило, информация об одних и тех же операциях отражается в различных документах. Одновременно осуществляется проверка соблюдения сроков уплаты налогов и представления документов. В результате проведения таких мероприятий выявляются не подтвержденные документами операции, учтенные при расчете налогов, либо неполностью учтенные операции. В организациях, ведущих лишь суммовой учет реализации товаров, одним из эффективных приемов выявления признаков укрытия доходов от налогообложения является контрольное сличение остатков. С помощью этого приема в ряде случаев можно документально выявить поступление неучтенных товаров. Для его применения сотруднику налоговой инспекции необходимо иметь по проверяемому объекту инвентаризационные описи на начало и конец периода и документы на оприходование и отпуск товаров.

Методика проведения камеральной налоговой проверки является важнейшим и необходимым элементом системы деятельности налоговых органов по осуществлению налогового контроля и представляет собой определенный набор правил, приемов, технологических средств и способов процессуального достижения результатов проверки в соответствии с заданной целью налогообложения. Подобная методика предусматривает регламентацию оформления ее результатов и включает:

Виды, методы и программы налоговых проверок

... Задачи дипломной работы: рассмотреть налоговые проверки и их классификацию; описать методы и программы проведения документальных налоговых проверок; предложить пути совершенствования камеральных налоговых проверок; предложить повышение эффективности выездных налоговых проверок. Объект исследования дипломной работы – налоговые проверки. Предмет исследования дипломной работы - налоговые проверки ...

• формирование документов о выявленных в ходе камеральной проверки нарушениях законодательства о налогах и сборах;
• регистрацию случаев привлечения к административной ответственности;
• ведение журналов их учета;

• формирование реестров начислений по результатам камеральной проверки и передачу их для отражения в лицевых счетах налогоплательщика;
• формирование сводных сведений по результатам камеральных проверок;
• формирование требований о представлении дополнительных сведений в связи с проведением камеральной проверки в соответствии с Регламентом проведения камеральных проверок;
• формирование налоговых уведомлений на уплату налогов;
• учет направления материалов в правоохранительные органы;
• учет реестров счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками-покупателями, совершающими различные операции, в том числе с нефтепродуктами.

Анализ камеральных показателей налоговых деклараций по видам налогов, других платежей в бюджет основаны на применение следующих методов отбора:

• расчетов соотношений и сравнений (эффективен при автоматизированной обработке имеющейся информации и баз данных, сформированных на основании сведений, полученных из внутренних и внешних источников);
• критериев отбора налогоплательщиков на основе камерального анализа налоговых деклараций по НДС и налогу на прибыль;
• в случае отклонения объема выручки от реализации (передачи) товаров, работ, услуг в значительных объемах (более чем на 40%);
• при обнаружении несоответствия дохода от реализации работ, полученного от источников за пределами Российской Федерации, в декларациях по НДС, аналогичного доходам, указанным в декларации по налогу на прибыль;
• в случае неодинакового отражения доходов от долевого участия в других организациях в декларации по налогу на прибыль по сравнению с данными, отраженными в декларации по НДС;

— при неадекватном увеличении удельного веса суммы начисленной амортизации в общей сумме расходов в декларации по налогу на прибыль при наличии данных в п. 3 декларации по НДС (выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления) при одновременном отсутствии роста основных средств расчета среднегодовой стоимости имущества.

Таким образом, в декларациях, представленных организациями-плательщиками, должна содержаться информация об осуществленных организацией финансово-хозяйственных операциях, логически связанных с налоговой отчетностью по другим видам налога, а именно: сведения об объемах выручки от реализации (передачи) товаров, работ, услуг и о внереализационных доходах, полученных организацией, в том числе по товарообменным (бартерным) операциям, по договорам поручения, комиссии либо по агентским договорам, на безвозмездной основе и т.д.

Продолжительность камеральной проверки — три месяца со дня представления отчетности.

В течение этого времени налоговики проверяют:

• полноту представленной отчетности;
• своевременность ее представления;
• правильность оформления отчетности;
• правильность расчета налоговой базы;
• обоснованность применяемых налогоплательщиком ставок налогов и льгот;
• правильность арифметического подсчета итоговых сумм налогов.

На практике инспекторы часто ограничиваются проверкой арифметики и взаимоувязки различных форм, на анализ у них просто не остается времени.

Организация контрольной работы налоговых органов и пути ее совершенствования

... исследования: определение роли и места налогового контроля в системе финансового контроля государства; изучение видов, форм и методов налогового контроля; рассмотрение основ организации контрольной работы налоговых органов РФ; оценка эффективности контрольной работы на основе анализа отчетных данных ...

Проверяя отчетность, налоговики не вправе требовать у фирмы дополнительные документы (углубленная камеральная проверка).

Но из этого правила есть исключения.

Например, если налогоплательщик просит возместить налог на добавленную стоимость, инспекторы могут потребовать от него дополнительные бумаги, подтверждающие право на налоговые вычеты (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Также налоговики вправе запросить документы, которые подтверждают правильность применения вычетов по НДС и в том случае, если речи о возмещении налога не идет. Фирмы, пользующиеся налоговыми льготами, должны представить бумаги, подтверждающие право на эти льготы. А компаниям, которые платят налоги, связанные с использованием природных ресурсов, нужно подать документы, подтверждающие правильность расчета и уплаты этих налогов. В остальных случаях требование дополнительных документов незаконно.

Согласно статье 88 Налогового кодекса при проведении камеральной проверки инспекция может истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие:

• право на применение налоговых льгот;
• правомерность применения вычетов при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога;
• правильность исчисления и уплаты налогов, связанных с использованием природных ресурсов.

Если в ходе проверки в отчетности выявлены ошибки или противоречия, налоговая инспекция должна сообщить налогоплательщику об этом и потребовать внести исправления в установленный срок.

После чего в течение пяти рабочих дней предприятие должно представить необходимые пояснения и документы или внести исправления в декларацию. Если пояснения не убедят налоговиков, они должны будут установить, повлекла ошибка недоплату налога или нет. Также инспекторы поступят, если фирма, сдавшая ошибочную декларацию или неверный расчет, вообще не представила никаких пояснений.

Если в результате камеральной проверки выявлены нарушения, то проверяющие в течение 10 рабочих дней после ее окончания обязаны составить акт.

Акт подписывают проверяющие и законный представитель фирмы.

В акте указывают:

• дату подписания документа инспекторами;
• полное и сокращенное наименования фирмы;
• фамилии, имена и отчества проверяющих и название налоговой инспекции;
• дату представления налоговой декларации и иных документов;
• перечень документов, которые фирма представила в ходе камеральной проверки;
• период, за который проведена проверка;
• наименование налога, в отношении которого проводили проверку;
• дату начала и окончания проверки;
• адрес фирмы;
• сведения о мероприятиях налогового контроля, которые ревизоры провели при проверке;
• какие именно нарушения налогового законодательства были выявлены в ходе проверки;
• выводы и предложения проверяющих.

Акт камеральной проверки вручают под расписку. Если налогоплательщик уклоняется от получения акта, контролеры сделают в нем соответствующую отметку и отправят его заказным письмом. В этом случае документ будет считаться полученным на шестой день после отправки.

Камеральная налоговая проверка

... то место, которое занимают налоговые проверки в перечне форм налогового контроля. В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка - проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и ...

Если предприятие не согласно с выводами, сделанными в акте камеральной проверки, можно представить в инспекцию письменные возражения по документу в целом или по его отдельным положениям. Сделать это нужно в течение 15 рабочих дней с момента получения акта. К письму можно приложить документы, подтверждающие обоснованность возражений.

Если нарушений не выявлено, никаких документов при завершении камеральной проверки инспекторы не составляют.

По правилам, составив акт проверки, контролеры должны выставить требование об уплате налогов, пеней и штрафов. После того как закончится срок добровольной уплаты, установленный в требовании, контролеры могут в течение двух месяцев принять решение о принудительном взыскании. Пропустив этот срок, инспекторы вправе обратиться в суд. Исковое заявление они могут подать в течение шести месяцев с момента, когда закончится срок для добровольной уплаты налогов, пеней и штрафов. Так сказано в пункте 3 статьи 46 Налогового кодекса.

По итогам камеральной проверки налоговики могут оштрафовать фирму или предпринимателя за то, что те не представили:

• налоговые декларации. Штраф назначается по статье 119 Налогового кодекса. А именно: по 5% в месяц от суммы налога, которая указана в декларации. Однако общий размер штрафа не может превышать 30% от суммы налога, но и не должен быть меньше 100 рублей. Если же предприятие не подает декларацию достаточно долго (больше 180 дней по истечении срока сдачи), то наказание строже. Во-первых, «возьмут» 30% от суммы налога. Во-вторых — еще по 10% от этой суммы налогоплательщик должен будет заплатить за каждый просроченный месяц, начиная со 181-го дня;
• другие документы (прежде всего бухгалтерскую отчетность).

  Штраф назначается по статье 126 Налогового кодекса — провинившаяся фирма заплатит по 50 рублей за каждый несданный документ.

Кроме того, налоговики могут выписать на руководителя или главного бухгалтера фирмы протокол об административном нарушении. Рассматривает его районный или мировой судья. Штраф назначается по статье 15.5 КоАП РФ и составляет от 300 до 500 рублей.

Если фирма просрочит подачу налоговых деклараций на 10 рабочих дней, инспекция вправе приостановить операции по ее счетам (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Проверив отчетность и обнаружив в ней ошибки, инспекторы могут оштрафовать фирму или предпринимателя за неуплату или недоплату налогов (ст. 122 НК РФ).

Штраф составит 20% от суммы недоимки. А если налоговики выяснят, что данные ошибки совершены намеренно, то штраф составит 40% от суммы недоимки.

По результатам камеральных и выездных налоговых проверок в государственную казну только за 2007 год дополнительно начислено платежей порядка 274,8 млрд. руб., что на 54,3 млрд. руб. (или на 24,6%) больше, чем в 2006 году. При этом, прирост сумм дополнительно начисленных платежей на 9,2 пункта опережает прирост налоговых поступлений (15,4%).

Значительные суммы доначислений (32,2 млрд. руб.) произведены по результатам контрольных мероприятий, проведенных налоговыми органами как самостоятельно, так и во взаимодействии с таможенными органами, в отношении организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность.

Кроме того, по результатам налоговых проверок в том же отрезке времени отказано в возмещении НДС по экспортным операциям и на внутреннем рынке на сумму 51,3 млрд. рублей.

Камеральные и выездные налоговые проверки

... санкций. Статья 87 НК РФ предусматривает два вида налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов: камеральные налоговые проверки; выездные налоговые проверки. камеральная выездная налоговая проверка Оба этих вида объединяет общая, единая цель, которая состоит в контроле над ...

Анализ данных налоговой отчетности свидетельствует о наличии на протяжении ряда последних лет устойчивой тенденции роста уровня основных макроэкономических показателей, характеризующих эффективность контрольной работы налоговых органов. Так, в 2005 г. налоговыми органами по результатам проведенных камеральных и выездных налоговых проверок в бюджетную систему дополнительно начислено неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (без учета налоговых санкций и пени) на 16% больше, чем в 2004 г.; в 2006 г. – 72,4 млрд. руб., или на 18% больше, чем в 2005 г.; в 2007 г. – 139,7 млрд. руб., или в 1,9 раза больше, чем за 2006 год (см. Рисунок 1.1).

Рисунок 1.1. Дополнительно начислено неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов за период 2005-2007 гг.

За истекшее время произошли положительные сдвиги в организации и проведении камеральных проверок, которым отводится приоритетная роль в решении вопроса повышения эффективности налогового контроля: в 2005 г. по сравнению с 2004 г. суммы доначисленных платежей по камеральным проверкам (без учета пеней по текущей задолженности) увеличились в 1,5 раза; в 2006 г. по сравнению с 2005 г. – в 1,2 раза; в 2007 г. применительно к 2008 г. – в 1,6 раза и составили 67,4 млрд. рублей.

Существенно возросла эффективность выездных проверок: в 2005 г. по сравнению с 2004 г. суммы доначисленных платежей в расчете на одну выездную проверку налогоплательщика – организации увеличились в 1,2 раза; в 2006 г. по сравнению с 2005 г. – в 1,3 раза; в 2007 г. по сравнению с 2006 г. – в 2,4 раза и составили 349 тыс. рублей.

Необходимо также отметить позитивные сдвиги по увеличению результативности выездных налоговых проверок (доли проверок, выявивших нарушения): в 2005 г. по сравнению с 2004 г. уровень результативных проверок увеличился на 2 пункта и составил 53%, в 2006 г. по сравнению с 2005 г. по сравнению с 2004 г. – на 4 пункта (57%); в 2007 г. по сравнению с 2006 г. результативность проверок возросла на 9 пунктов и составила 66%, при этом доля результативных проверок в общем количестве выездных проверок организаций без учета количества проверок организаций, подлежащих ликвидации и реорганизации, за 2007 год составила 75,7%.

Т.о. государственный налоговый контроль является реализацией права государства защищать финансовые интересы государства в части формирования доходов государственного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также финансовые интересы субъектов хозяйствования посредством налогового регулирования через систему законодательных, организационных, административных и правоохранительных мер.

1.2. Правовое регулирование осуществления налоговых проверок в Российской Федерации

Среди форм налогового контроля налоговые проверки занимают основное место, поскольку являются наиболее эффективными и значимыми. Налоговая проверка направлена не только на установление фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, в результате которых государством недополучены суммы причитающихся к уплате налогов и сборов, но и на предупреждение нежелательных последствий несоблюдения налогового законодательства.

В качестве разновидностей налоговых проверок выделяют камеральные и выездные. Указанное деление в прямом смысле основано на положениях НК РФ. Однако некоторые авторы отдельно выделают встречные, повторные и дополнительные проверки, правовое регулирование которых подробно в НК РФ не раскрывается.

Целью любой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах. Так, например, в постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 12 января 2006 г. N А65-12104/2005-СА1-32 делается вывод, что целью камеральной налоговой проверки является проверка правильности заполнения налоговых форм, соответствия данных налоговых деклараций регистрам бухгалтерского учета. Учитывая, что в соответствии с пунктом 1 статьи 82 НК РФ налоговые проверки признаются в качестве одной из форм налогового контроля, проводимого должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции, можно дать следующее определение налоговой проверки. Налоговая проверка — это основная форма налогового контроля, осуществляемая должностными лицами налоговых органов с целью контроля за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах.

Нормативно-правовая база, регулирующая порядок и процедуру проведения камеральной налоговой проверки, стала активно развиваться с 1998 г., после вступления в силу части первой НК РФ.

Организация камеральных налоговых проверок опирается на систему принципов контрольной деятельности, предусмотренных в ст. 3 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 134-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)» (в редакции от 30 декабря 2006 г.).

В указанной статье содержится исчерпывающий перечень основных принципов проведение налоговых проверок:

• презумпция добросовестности юридического лица или индивидуального предпринимателя;
• соблюдение обязательств Российской Федерации по международным договорам;
• открытость и доступность для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей нормативных правовых актов, устанавливающих обязательные требования, выполнение которых проверяется при проведении государственного контроля (надзора);
• установление обязательных требований федеральными законами и нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними;
• проведение мероприятий по контролю уполномоченными должностными лицами органов государственного контроля (надзора);
• соответствие предмета проводимого контрольного мероприятия компетенции органа государственного контроля (надзора);
• периодичность и оперативность мероприятий по контролю, предусматривающих полное и максимально быстрое их проведение в течение установленного срока;
• учет мероприятий по контролю, проводимых органами государственного контроля (надзора);
• гарантированная возможность обжалования в судебном и (или) юрисдикционном порядке (т.е. в порядке подчиненности) действий (бездействия) должностных лиц органов государственного контроля (надзора), нарушающих режим проведения мероприятий по контролю, установленный федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами;
• признание в порядке, установленном федеральным законодательством, недействующими (полностью или частично) нормативных правовых актов, устанавливающих обязательные требования, соблюдение которых подлежит проверке, если они не соответствуют федеральным законам;
• обязанность органов государственного контроля (надзора) устранять в полном объеме допущенные ими или их должностными лицами нарушения в случае признания судом жалобы юридического лица или индивидуального предпринимателя обоснованной;
• ответственность органов государственного контроля (надзора) и их должностных лиц при проведении государственного контроля (надзора) за нарушение законодательства Российской Федерации;
• недопустимость взимания органами государственного контроля (надзора) платы с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за проведение мероприятий по контролю, кроме случаев возмещения расходов органов государственного контроля (надзора) на осуществление исследований (испытаний) и экспертиз, в результате которых выявлены нарушения обязательных требований;
• недопустимость непосредственного получения органами государственного контроля (надзора) отчислений от сумм, взысканных с юридических лиц и (или) индивидуальных предпринимателей в результате проведения мероприятий по контролю.

Камеральные налоговые проверки являются одной из наиболее эффективных форм осуществления налогового контроля, имеющего двойное значение: во-первых, это средство контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций, а во-вторых, основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Выездная проверка как наиболее трудоемкая форма налогового контроля должна назначаться только в тех случаях, когда возможности камеральных проверок исчерпаны, т.е. в отношении налогоплательщика должны быть проведены контрольные мероприятия, требующие присутствия инспектора непосредственно на проверяемом объекте.

В настоящее время камеральные проверки остаются существенным инструментом пополнения бюджета. Обнаруженные в ходе камеральных проверок ошибки в налоговых декларациях, связанные с обоснованием различных льгот, дают существенную прибавку в платежах в бюджет. Важным направлением камеральной проверки является и проверка обоснованности заявленных плательщиком к возмещению сумм НДС по экспорту, так как сами по себе эти суммы, как правило, велики, а по объему и составу проверяемых документов такая камеральная проверка приближается к выездной.

Сущность камеральной налоговой проверки заключается в следующем:

• контроль за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства;
• выявление и предотвращение налоговых правонарушений;
• взыскание сумм неуплаченных или не полностью уплаченных налогов по выявленным нарушениям;
• привлечение виновных лиц к налоговой и административной ответственности за совершение преступлений;
• подготовка информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

При этом, определения камеральной проверки Налоговый кодекс не содержит, он лишь констатирует, что в процессе ее проведения проверяется налоговая отчетность налогоплательщика.

Из положений редакции статьи 88 НК РФ, действовавшей до 1 января 2007 года, следовала правовая неопределенность в том, что именно могут проверять налоговые органы в ходе камеральной налоговой проверки. Это обстоятельство порождало множество споров как среди правоприменителей, так и среди теоретиков. Хотя, безусловно, некоторую ясность вносили судебные акты.

Так, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 22 февраля 2006 г. по делу N Ф04-556/2006(19911-А27-31) указал: «задачей камеральной налоговой проверки является проверка правильности исчисления налогоплательщиком налоговой базы и суммы налога на основе декларации и документов, представленных налогоплательщиком в подтверждение тех или иных положений декларации, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налоговых органов».

ФАС Уральского округа в постановлении от 11 августа 2005 г. по делу N Ф09-3398/05-С7 сделал вывод о том, что камеральная проверка состоит в выявлении ошибок, допущенных при заполнении налоговых деклараций, противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, то есть эта проверка является счетной проверкой представленных документов, которая должна проводиться адекватными методами и не подменять собой выездную проверку».

С 1 января 2007 года норма статьи 88 НК РФ изложена в новой редакции, однако ее принципиальные положения по существу не изменились. Дефиниция камеральной проверки все еще вызывает вопросы.

Камеральную проверку, пожалуй, можно признать основной формой проведения налогового контроля. И дело здесь не только в том, что основанием ее проведения является представление декларации, а декларация представляется многими налогоплательщиком ежемесячно. Важен и тот факт, что камеральная проверка проводится без решения руководителя инспекции, что в некотором роде убыстряет процесс и сокращает количество бюрократических проволочек.

Массовости проведения налоговых проверок способствует и тот факт, что она проводится по месту нахождения инспекции (п. 1 ст. 88 НК РФ).

Кроме того, как известно, выездная проверка не может быть проведена по одним налогам за один и тот же период дважды. Так, например, проверить правильность исчисления налога на прибыль за налоговый период можно только раз в год. На камеральные проверки такое правило не распространяется. В свете этого часто встречается ситуация, когда какой-то из налоговых (отчетных) периодов был охвачен выездной налоговой проверкой, а после ее окончания налогоплательщик за этот же период подал уточненную налоговую декларацию, такая декларация, как правило, подвергается камеральной налоговой проверке. И наоборот, если декларация за определенный налоговый (отчетный) период была камерально проверена, то этот же период может быть еще раз проверен в рамках выездной налоговой проверки. Часть 2 статьи 87 НК РФ позволяет налоговым органам в ходе камеральных и выездных налоговых проверок проводить встречные проверки.

Правовое регулирование камеральных проверок установлено статьей 88 НК РФ. Вместе с тем на данный институт распространяются и положения статьи 87 «Налоговые проверки» НК РФ. Например, предусмотренный данной нормой трехлетний срок проведения проверок применим как к выездным, так и к камеральным проверкам.

Несмотря на, казалось бы, малую трудоемкость проведения камеральных проверок, они дают ощутимую прибавку в бюджет. Ведь одним из главных направлений камерального контроля является правомерность заявленных вычетов по НДС. Лишение налогоплательщика права на применение налогового вычета влечет доначисление значительных налоговых платежей, включая пени и штрафы, особенно если речь идет об экспортном НДС.

Законодательное развитие этого направления контроля ощутимо прослеживается в связи с внесением изменений в часть первую НК РФ. Так, с принятием Федерального закона «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ статья 88 НК РФ, посвященная правовому регулированию камеральной налоговой проверки, претерпела существенные изменения.

В частности, в пункте 6 указанной нормы появился запрет для налоговых органов истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на данные налоговые льготы. Кроме того, введен общий запрет для налоговых органов истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Вместе с тем пункт 8 указанной нормы предусматривает, что при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком. При этом налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Таким образом, несмотря на формальное запрещение истребовать документы помимо деклараций, при проведении проверки обоснованности возмещения НДС инспекция вправе запросить абсолютно любую документацию налогоплательщика, если она, по мнению инспекции, будет способствовать проведению проверки.

При этом в данном случае надо признать, что усмотрение налогового органа — весьма оценочный критерий.

Согласно пункту 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с Налоговым кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Формально срок камеральной проверки должен исчисляться с того дня, когда налогоплательщик представил декларацию или расчет за отчетный период (например по ЕСН).

Вместе с тем у финансового ведомства иная позиция. В письме Министерства финансов РФ от 13 апреля 2007 г. N 03-03-07/2-69 приводится позиция, согласно которой исчисление срока проведения камеральной налоговой проверки представленной в налоговый орган налоговой декларации (расчета) и приложенных к ней соответствующих документов начинается со дня, когда в налоговый орган представлены налоговая декларация (расчет) и последний из указанных документов. Таким образом, датой начала проведения камеральной проверки будет являться не день подачи декларации, а день окончательного представления документов, обосновывающих экономические показатели представленной отчетности.

Несмотря на то, что редакция статьи 88 НК РФ в части определения сущности камеральной проверки не претерпела существенных изменений, в последнее время начала складываться небезынтересная практика. И связано это вот с чем.

Как известно, камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).

Подобная дефиниция на практике давала налоговым органом возможность проводить камеральные проверки по любым из представленных документов и, как следствие, привлекать к налоговой ответственности за найденные правонарушения.

На подобные обстоятельства обратил внимание Высший Арбитражный Суд РФ. В ряде принятых им постановлений суд разъяснил, что если налогоплательщиком не представлена налоговая декларация, то основания для проведения камеральной проверки отсутствуют. При этом не имеет значения факт представления иных документов.

Так, рассматривая дело N А19-5641/06-10, Президиум ВАС РФ установил следующие обстоятельства: Межрайонная инспекция ФНС России N 10 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, неуплаченного НДС, пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

По результатам камеральной проверки инспекция установила факт получения предпринимателем НДС, ошибочно выделенного им в счете-фактуре, выставленном контрагенту. При этом решение о привлечении к ответственности было принято инспекцией на основании документов, представленных контрагентом предпринимателя для проведения встречной проверки (счета-фактуры и платежного поручения).

Отказывая в удовлетворении требований налогового органа, ВАС РФ отметил следующее: «целью как камеральной, так и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

При этом особенностью камеральной налоговой проверки как одной из форм налогового контроля, предусмотренных статьей 82 Кодекса, является то, что ее осуществление возможно в установленный абзацем вторым статьи 88 Кодекса трехмесячный срок, исчисляемый со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и прилагаемых к ней документов, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. В решении инспекции отсутствует упоминание о проведении проверки декларации и документов, представленных предпринимателем по применяемой им системе налогообложения за какой-либо из предусмотренных статьей 346.19 Кодекса периодов» (постановление ВАС РФ от 26 июня 2007 г. N 2662/07).

Аналогичная позиция содержится и в постановлении от 26 июня 2007 г. N 1580/07.

Нельзя сказать, что практика ВАС РФ революционна. До принятия данных постановлений, некоторые суды округов указывали на отсутствие правовых оснований для проведения проверки, если не представляется налоговая декларация.

Так, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 апреля 2006 г. N А19-22256/05-11-Ф02-1900/06-С1, принятом ранее, чем рассматриваемые постановления ВАС РФ, суд отмечает, что не могут являться основанием проведения камеральной налоговой проверки сведения о реализации налогоплательщиком товара и получении выручки, полученные налоговым органом по запросу от банка, в котором налогоплательщику открыт расчетный счет.

Аналогичные выводы изложены в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 29 марта 2006 г. N А19-33031/05-18-Ф02-1206/06-С1, от 11 октября 2005 г. N А19-31874/04-24-Ф02-4954/05-С1.

Так, в постановлении от 11 октября 2005 г. N А19-31874/ /04-24-Ф02-4954/05-С1 ФАС Восточно-Сибирского округа указал следующее: «судом установлено, что налогоплательщиком декларации не сдавались и документы не представлялись, в связи с чем у налогового органа в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации отсутствовали основания для проведения камеральной проверки.

Следовательно, принятое по результатам такой проверки решение не порождает в отношении налогоплательщика никаких правовых последствий и является недействительным».

Таким образом, с учетом толкования теперь уже Высшим Арбитражным Судом РФ статьи 88 НК РФ необходимо признать, что для самой возможности проведения камеральной проверки необходима налоговая декларация, а не любые касающиеся налогоплательщика документы. Следовательно, доначислить налог, пени и штраф по результатам камеральной проверки при отсутствии представленной налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган не вправе.

Вместе с тем, как правильно указывает юрист Л. Чулкова: «налоговый орган при исследовании материалов встречной налоговой проверки, проведенной в отношении контрагента налогоплательщика (как в рассмотренных Президиумом ВАС РФ делах), придя к выводу о неуплате налогоплательщиком налога, вправе использовать иные (кроме камеральной налоговой проверки) формы налогового контроля, например, назначить выездную налоговую проверку».

И действительно, данное положение нашло отражение в судебной практике. Так, в своем Определении от 3 октября 2007 г. N 10678/07 ВАС РФ, отказывая в передаче дела в Президиум, указал: «При проверке решения суда первой инстанции в порядке апелляционного и кассационного производства выводы суда о неуплате обществом налога на добавленную стоимость, признаны правомерными и поддержаны.

Не оспаривая установленные судами обстоятельства неуплаты налога, общество ссылается на то, что при камеральной проверке, состоявшейся ранее, вычеты по тем же счетам-фактурам были ему подтверждены.

Однако данное обстоятельство не лишает налоговые органы возможности провести выездную налоговую проверку правильности исчисления и уплаты того же налога по тем же налоговым периодам и принять соответствующее решение по результатам такой проверки».

И указанное постановление — далеко не единичный случай. Подобные ситуации рассмотрены в постановлениях от 16 ноября 2004 г. N 5872/04, от 8 февраля 2005 г. N 10423/04 и от 22 марта 2006 г. N 15000/05.

Налоговый орган в ходе камеральной налоговой проверки вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика пояснения и документы в случаях, предусмотренных статьей 88 НК РФ.

Изменения в НК РФ, внесенные Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ, увеличили срок представления налогоплательщиком документов в инспекцию, однако в НК РФ отсутствует указание о возможности направления требования о представлении документов по почте. Очевидно, что по иному поступить в некоторых случаях невозможно, например, когда налогоплательщик находится в труднодоступном районе или организация не располагается по адресу, указанному в государственном

Налогоплательщик вправе перенести дату представления документов при наличии причин, обосновывающих невозможность их своевременного представления. Для этого необходимо на следующий день после получения требования письменно уведомить об этом инспекцию, указав причины и срок, в который документы могут быть представлены (абз. 2 п. 3 ст. 93 НК РФ).

Судебная практика еще до внесения подобных изменений в НК РФ принимала позицию налогоплательщика и освобождала его от ответственности по статье 126 НК РФ за непредставление документов. Так, в своем постановлении от 24 января 2006 г. N А05-12138/2005-22 ФАС Северо-Западного округа разъяснил: «несвоевременное представление Обществом налоговому органу по его требованию копий документов произошло в связи с нахождением запрашиваемых документов в Виноградовском филиале ООО «А.Р.М. Норд», где временно отсутствовали технические возможности изготовления копий документов. При этом налогоплательщик просил предоставить ему дополнительное время для представления запрашиваемых документов. Требование Инспекции было исполнено 07.07.2005. После рассмотрения представленных документов нарушения, установленные актом камеральной проверки от 20.05.2005 N 280, устранены.

Данные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии вины в действиях Общества и, следовательно, оснований для привлечения его к налоговой ответственности».

В конце сентября 2008 года Федеральная налоговая служба утвердила новый Регламент камеральных налоговых проверок (далее — Регламент).

Принятие данного Регламента — давно назревшая необходимость, поскольку порядок проведения проверок изменился еще с 01.01.2007 в связи с новой редакцией ст. 80, 88 НК РФ. Данный документ, во многом повторяющий содержание указанных статей НК РФ, носит закрытый характер и предназначен исключительно для налоговых органов РФ.

Для совершенствования организации и методики камеральных проверок необходимо внедрение в практику налогового контроля комплексного системного экономического и правового анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемых субъектов.

Таким образом, существующая в настоящее время методика проведения камеральных налоговых проверок отвечает основным задачам действующего налогового законодательства и позволяет налоговым органам оперативно реагировать на его нарушение. Цель применения указанной методики — оценка достоверности показателей налоговой отчетности на основе анализа всей имеющейся информации о налогоплательщике, в том числе полученной из внешних источников, а также применения методов, основанных на системе косвенных индикаторов налоговой базы. Применение автоматизированной процедуры отбора, основанной на анализе сведений, поступающих от внешних организаций, таможенных и лицензирующих органов, а также от хозяйствующих субъектов, позволяет в определенной мере обеспечивать оперативное выявление фактов осуществления хозяйственной деятельности организациями, не представляющими налоговую отчетность или представляющими «нулевые» балансы.

Методические требования к организации контрольных мероприятий, соблюдению установленных процедур их проведения и качеству оформления их результатов существенно повышаются. Как показывает анализ практики, несоблюдение этих требований является основной причиной отказа инспекциям в иске о взыскании санкций и отмены судами решений по результатам проверок. Налоговым органам необходимо уделять первостепенное внимание вопросам четкой методико-правовой проработки материалов камеральных проверок, обеспечивая обязательное непосредственное участие при подготовке актов и решений по результатам проверок специалистов юридических подразделений, а также последующее сопровождение ими процесса рассмотрения соответствующих дел в арбитражных судах.

2. Камеральные налоговые проверки и их результативность на примере ИФНС №24

2.1. Организационно- экономическая характеристика ИФНС №24

На сегодняшний день налоговые органы представляют собой единую централизованную систему налоговых органов. Характеристика этой системы как единая означает, что никаких иных налоговых органов не может существовать, кроме МНС.

Федеральная налоговая служба осуществляет деятельность непосредственно и через свои территориальные органы. Иными словами, в ее структуру входят собственно ФНС России (центральный аппарат) и территориальные органы. К последним относятся управления по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции, инспекции по районам, районам в городах, городам без районного деления, а также инспекции межрайонного уровня.

Рисунок 2.1. Структура налоговых органов РФ

Служба и ее территориальные органы образуют единую централизованную систему налоговых органов. Единство этой системы обусловлено общностью задач и функций, которые осуществляют налоговые органы, а также достижением общей цели, которой является обеспечение законности в налоговой сфере.

Главная функция ФНС России — контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Это следует из Положения о Федеральной налоговой службе, которое утверждено постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 и обновлено в августе 2006 года.

Федеральная налоговая служба находится в ведении Минфина России, который координирует и контролирует ее деятельность. В свою очередь Служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах. В рамках своих полномочий ФНС России контролирует правильность исчисления, полноту и своевременность внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, иных обязательных платежей.

Кроме того, ФНС России — уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, который представляет интересы Российской Федерации в процедурах банкротства. Но это далеко не полный перечень функций Службы. Рассмотрим подробнее ее основные и специальные полномочия.

Основная деятельность Службы связана с обеспечением полноты и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджетную систему России. Проверяя правильность исчисления налогов и сборов, полноту и своевременность внесения их в бюджет, должностные лица налоговых органов в каждом конкретном случае контролируют соблюдение налогоплательщиками — юридическими и физическими лицами законодательства о налогах и сборах.

В рамках основной деятельности Служба, в частности, осуществляет контроль и надзор:

• за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а также иных обязательных платежей (в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации);
• соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения;
• полнотой учета денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей.

Помимо основных за Службой закреплен ряд специальных полномочий, непосредственно связанных с налогообложением. Это, в частности, контроль и надзор за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, соблюдением валютного законодательства, а также осуществление государственной регистрации юридических и физических лиц. Перечисленные функции возложены на ФНС специальными правовыми актами.

ФНС России активно взаимодействует с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, представительными органами муниципальных образований, государственными внебюджетными фондами. Цель такого взаимодействия — повысить налоговую дисциплину в сфере экономики и обеспечить своевременное поступление налоговых платежей в государственный бюджет и во внебюджетные фонды.

Главная задача ИФНС №24, как контролирующего органа исполнительной власти, состоит в том, чтобы в рамках налогового контроля выявить проблемные места в деятельности крупнейших налогоплательщиков и по результатам проведенных налоговых проверок и на основе косвенной информации, поступившей в инспекцию из внешних источников, дать соответствующую оценку возможным суммам доначислений по налогам, пеням и штрафам.

Для выполнения этой сложной задачи ИФНС применяет в своей работе новые информационные технологии.

В настоящее время налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков осуществляется с использованием принципиально нового программного продукта АИС «Налог», обеспечивающего более качественный контроль налоговой и бухгалтерской отчетности налогоплательщиков с учетом дополнительных сведений, прямо или косвенно характеризующих налоговую базу.

Внедрение программного продукта АИС «Налог» позволило значительно повысить эффективность работы, в т.ч. числе перейти на современный уровень взаимодействия с налогоплательщиками, имеющих право в соответствии со ст. 80 Налогового кодекса представлять налоговую и бухгалтерскую отчетность в электронном виде.

Организационная структура ИФНС №24 представлена на Рисунке 2.2. В структуре выделены только отделы, которые связаны с налогоплательщиками, здесь нет бухгалтерии, отдела кадров, АХЧ и т.д.

Далее представлены основные задачи и функции

1. Задачи:

• Обеспечение контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты, государственные внебюджетные фонды налогов, сборов и иных обязательных платежей крупнейшими налогоплательщиками, осуществляющими деятельность в сфере производства и реализации продукции металлургической промышленности, подлежащими в установленном Министерством порядке постановке на учет в Инспекции (далее — крупнейшие налогоплательщики);

Рисунок 2.2. Организационная структура ИФНС №24

• Контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле крупнейшими налогоплательщиками;
• Налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков с учетом структурной и отраслевой специфики их деятельности;
• Формирование и эффективное использование информационной базы о крупнейших налогоплательщиках в порядке, предусмотренном законодательством;
• На Инспекцию могут быть возложены иные задачи в рамках предоставленной ей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Функции:

• Организует и осуществляет контроль за соблюдением крупнейшими налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и иных обязательных платежей;
• Организует и осуществляет налоговый контроль за соблюдением крупнейшими налогоплательщиками условий лицензируемой деятельности и применением специальных налоговых режимов;
• Осуществляет своевременный и полный учет крупнейших налогоплательщиков и на его основе ведет раздел Единого государственного реестра налогоплательщиков;
• Заключает соглашения с крупнейшими налогоплательщиками по вопросам сотрудничества в области учета, отчетности и доступа к информации, содержащейся на их лицевых счетах, постановки на налоговый учет организаций, их представительств и филиалов, своевременного доведения и единообразного применения законодательства о налогах и сборах;
• Организует и проводит комплексные и тематические проверочные мероприятия межрегионального уровня в рамках компетенции Инспекции;
• Направляет в рамках возложенных на Инспекцию задач запросы в другие территориальные налоговые органы о предоставлении информации, документов и иных материалов;
• Участвует в установленном порядке в разработке проектов федеральных законов, постановлений Правительства Российской Федерации, нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления по вопросам налогообложения и налогового администрирования, касающихся крупнейших налогоплательщиков;
• Осуществляет мониторинг начислений и поступлений налоговых платежей от крупнейших налогоплательщиков;
• Выявляет изменения в деятельности крупнейших налогоплательщиков, оказывающие влияние на снижение налогооблагаемой базы и минимизацию налоговых платежей, анализирует информацию, поступающую от налогоплательщиков, налоговых органов и иных источников, характеризующих деятельность крупнейших налогоплательщиков;
• Участвует в разработке предложений и методических рекомендаций по мерам, направленным на выявление, пресечение и устранение причин и факторов, позволяющих крупнейшим налогоплательщикам сокращать налоговую базу и снижать налоговые платежи;
• Участвует в разработке эффективных методов налогового контроля и администрирования крупнейших налогоплательщиков;
• Проводит разъяснительную работу с крупнейшими налогоплательщиками по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информирует крупнейших налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, предоставляет формы отчетности и разъясняет порядок их заполнения, дает разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;
• Составляет, анализирует и представляет в установленном порядке в Министерство отчетность по формам, утверждаемым Министерством;
• Контролирует своевременность представления крупнейшими налогоплательщиками в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности, документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;
• проверяет их достоверность и соответствие требованиям, установленным законодательством Российской Федерации;

• Принимает решение о зачете (возврате) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, пеней и штрафов;
• Взыскивает в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам, предъявляет в суды общей юрисдикции и арбитражные суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах;
• Взаимодействует со службами судебных приставов и иными заинтересованными органами власти в целях обеспечения взыскания обязательных платежей за счет имущества налогоплательщика;
• Предъявляет в суды общей юрисдикции и арбитражные суды иски в случаях, установленных законодательством Российской Федерации;
• Проводит совместно с правоохранительными и контролирующими органами мероприятия по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
• Организует работу с крупнейшими налогоплательщиками на основе электронного обмена информацией;
• Вносит предложения руководству Министерства о проведении проверок другими территориальными налоговыми органами достоверности данных по крупнейшим налогоплательщикам, отраженных в бухгалтерской, налоговой отчетности;
• Направляет в установленном порядке материалы в правоохранительные органы, для решения вопроса о возбуждении уголовного дела при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки состава преступления;
• Привлекает к административной ответственности должностных лиц крупнейших налогоплательщиков в случаях, установленных законодательством Российской Федерации;
• Ведет оперативно-бухгалтерский учет (по каждому крупнейшему налогоплательщику и по всем видам платежей и видам налогов) сумм налогов и сборов, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм пени, налоговых санкций и административных штрафов;
• Выполняет функции получателя бюджетных средств, установленные Бюджетным кодексом Российской Федерации;
• Представляет в установленном порядке в Министерство бухгалтерскую отчетность, являющуюся единой системой данных об имущественном и финансовом положении Инспекции о результатах ее финансово-хозяйственной деятельности, а также статистическую отчетность;
• Анализирует отчетность, статистические данные и результаты налоговых проверок, подготавливает на их основе предложения в Министерство о разработке приказов, инструкций, методических указаний и других документов по применению действующего законодательства о налогах и сборах, а также предложения по его совершенствованию и предупреждению правонарушений;
• Информирует соответствующие органы исполнительной власти, органы власти субъекта Российской Федерации и местного самоуправления о выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах;
• Проводит работу по подбору и расстановке кадров работников Инспекции, в том числе по укомплектованию специалистами, обладающими знаниями в конкретной отрасли экономики и специфики бизнеса крупнейших налогоплательщиков, с учетом ее специализации и осуществляет мероприятия по их профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации;
• Привлекает в соответствии с законодательством Российской Федерации к дисциплинарной ответственности должностных лиц Инспекции за нарушения, допущенные ими в работе, если за эти нарушения не предусмотрена административная или уголовная ответственность;
• Осуществляет внедрение информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы Инспекции;
• Осуществляет управление находящимся в ее ведении государственным имуществом;
• Ведет делопроизводство, учет поступающей корреспонденции и бланков документов строгой отчетности;
• Осуществляет иные функции, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами, в связи с выполнением возложенных на налоговые органы задач.

Права ИФНС №24:

• Требовать от налогоплательщиков и иных обязанных лиц документы, подтверждающие правильности исчисления и своевременность уплаты налогов
• Осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для получения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения помещений территории, проводить инвентаризацию имущества

— В случае отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к обследованию помещений или непосредставления необходимых для расчета налогов, подлежащих внесению в бюджет, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет

• Взыскивать недоимки по налогам и пени в порядке, установленном кодексом

Обязанности ИФНС №24:

• Бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах, представлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения налогоплательщикам о порядке исчисления и уплаты

— Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а также равно неправомерных действий (решений) или бездействия своих должностных лиц и других работников при исполнении ими своих служебных или должностных обязанностей

ИФНС №24 строит свою деятельность на основе действующего Налогового законодательства, направленного на совершенствование налогового администрирования, усиление качества контрольной работы, улучшение стандартов обслуживания налогоплательщиков, создание здоровой финансово-экономической системы и улучшение предпринимательского климата.

В 2007 году произошли значительные изменения в организации контрольной работы налоговых органов. Федеральный закон № 137-ФЗ от 27.07.2006 года, разработанная ФНС России «Концепция системы планирования выездных налоговых проверок» ориентируют на целенаправленный отбор объектов для проведения мероприятий налогового контроля.

В 2007 году была изменена структура Инспекции №24, из отдела по работе с налогоплательщиками выделен отдел камеральных проверок и отдел выездных проверок, которые непосредственно осуществляют контроль по всей представляемой налоговой отчетности.

Работу ИФНС №24 в целом можно оценить положительно. Позитивные результаты достигнуты по таким наиболее актуальным направлениям, как организация и проведение контрольной работы, работа комиссий по легализации прибыли и заработной платы, повышение собираемости налогов, сокращение и урегулирование задолженности.

2.2. Анализ проведения камеральных налоговых проверок ИФНС №24

Камеральные налоговые проверки — важнейшая форма регулярного массового налогового контроля, в результате которых проводится также отбор плательщиков для проведения выездных проверок. Во всех налоговых инспекциях действуют отделы камеральных проверок.

В ИФНС №24 используют автоматизированные камеральные проверки отчетности, основанные на системе специальных контрольных соотношений, с целью выявления некорректных показателей. Такие проверки увязывают различные показатели декларации друг с другом, а также с другими формами отчетности.

Нужно отметить, что плательщики в своей деятельности стали чаще проводить самопроверку налоговых деклараций в автоматизированном режиме. С этой целью используются различные программы: «Налогоплательщик ЮЛ» — для проверки деклараций по ЕСН и НДС, «Баланс — 2W», «Сам себе инспектор».

На сайте ИФНС размещена программа Tester, которая предназначена для проверки файлов на соответствие форматам представления плательщиками по ТКС деклараций и бухгалтерской отчетности.

Декларации (расчеты) и бухгалтерская отчетность могут быть представлены плательщиком в налоговый орган:

• на бумажных носителях — лично или через представителя по доверенности, выданной плательщиком;
• по почте, заказным письмом с описью вложений;
• в электронном виде — на магнитном носителе (дискете) с подтверждением информации на бумажном носителе и по телекоммуникационным каналам связи.

Практика ИФНС №24 показывает, что большинство предприятий документацию в налоговый орган представляют пока на бумажных носителях. Рассмотрим порядок действий налогового органа в этом случае.

Принятие документов проводится сотрудниками отдела работы с налогоплательщиками.

Датой их представления считается дата фактического представления в налоговый орган на бумажных носителях или дата отправки заказного письма. Документы, поступившие по почте, после регистрации конвертов в общем отделе в тот же день передаются в отдел работы с налогоплательщиками для дальнейшей обработки и регистрации.

На принятой декларации (титульном листе) проставляются сведения о представлении. В случаях сдачи документации лично (через представителя) на остающихся у него копиях ИФНС №24 проставляет отметку о принятии и дату ее представления.

На стадии принятия документы подвергаются визуальному контролю на наличие следующих реквизитов: полного наименования плательщика; ИНН, КПП; периода, за который представляется документация; подписей лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноту сведений (руководителя организации) или его представителя.

В случае отсутствия какого-либо из вышеуказанных реквизитов сотрудник отдела работы с налогоплательщиками должен в устной форме предупредить плательщика об этом и предложить внести необходимые изменения.

При отказе плательщика внести необходимые изменения на стадии приема, а также в случае представления документации по почте и отсутствия в них какого-либо из реквизитов отдел работы с налогоплательщиками в трехдневный срок с даты регистрации должен письменно уведомить плательщика о необходимости представления им документа по установленной форме.

Не позднее следующего рабочего дня с даты принятия документация подлежат регистрации в отделе работы с налогоплательщиками с использованием программного обеспечения. Каждому поступившему документу присваивается регистрационный номер, который проставляется на принятом документе.

На титульном листе декларации проставляется отметка о категории плательщика (1 — крупнейшие, 2 — основные, 3 — прочие плательщики).

При невозможности идентифицировать представленные документы (отсутствие или нечеткое заполнение реквизитов) они регистрируются как невыясненные и остаются в отделе работы с налогоплательщиками для принятия мер по их идентификации и уведомлению в трехдневный срок плательщика о необходимости представления им документа по форме, утвержденной для данного документа.

После регистрации в этот же день документы формируются в пачки по виду отчетности с сопроводительными ярлыками и передаются в отдел ввода и обработки данных. Документы, представленные крупнейшими и основными плательщиками, формируются в отдельные пачки и передаются в этот отдел в первоочередном порядке.

Работники отдела ввода и обработки данных осуществляют ввод данных в АИС «Налог»:

• не позднее пяти рабочих дней — сведения о суммах налогов, подлежащих уплате, по данным плательщика в карточки РСБ;
• сведения крупнейших и основных плательщиков в полном объеме;

• не позднее десяти рабочих дней — остальные показатели, обязательные для ввода в АИС «Налог».

По окончании ввода на документах проставляется дата ввода и подпись сотрудника, осуществившего ввод данных.

В случаях невозможности ввода данных ввиду допущенных ошибок работник отдела ввода и обработки данных оформляет реестр не введенных в АИС «Налог» документов и передает его с этими документами в отдел работы с налогоплательщиками для принятия мер по устранению ошибок, а также копию реестра в отдел камеральных проверок для сведения.

Сотрудник отдела работы с налогоплательщиками после устранения ошибок формирует документы в пачки и передает их в отдел ввода и обработки данных. Затем документы передаются из отдела ввода и обработки данных в отдел общего обеспечения, в котором осуществляется их хранение.

Сотрудники отдела ввода и обработки данных ежедневно формируют в автоматизированном режиме протоколы ошибок взаимоувязки показателей деклараций и бухгалтерской отчетности для дальнейшего использования отделом камеральных проверок.

Принятие документации по телекоммуникационным каналам связи производится сотрудниками отдела работы с налогоплательщиками. Датой представления считается дата отправки по каналам связи, зафиксированная и подтвержденная оператором связи.

ИФНС №24 подтверждает этот факт, высылая по каналам связи квитанцию о приеме после проверки требований к оформлению документов. Квитанция — электронный документ, подписанный электронной цифровой подписью (ЭЦП) плательщика и заверенный ЭЦП налогового органа. Второй экземпляр квитанции и уведомление о дате представления сохраняются в ИФНС №24. По просьбе плательщика представленная документация распечатывается и заверяется.

Отчетность проходит программный контроль, предусматривающий подтверждение подлинности ЭЦП отправителя и проверку соответствия формату представления, после чего формируется протокол входного контроля, который подписывается ЭЦП налогового органа и направляется по каналам связи отправителю. Протокол входного контроля, возвращенный отправителем, после подтверждения подлинности ЭЦП плательщика сохраняется налоговым органом.

В случае если протокол входного контроля содержит сообщение об ошибках (несоответствие формату представления), то такой протокол считается уведомлением о необходимости представления исправленной документации в срок, определенный налоговым органом.

Для каждого поступившего сообщения, имеющего уведомление о дате представления, программным комплексом ИФНС №24 регистрируется запись в реестре отчетности плательщиков.

Не позднее следующего рабочего дня с даты принятия файлы документов, подлежащие вводу в АИС «Налог», передаются в отдел ввода и обработки данных. При этой передаче формируется реестр документов.

Работники отдела ввода и обработки данных не позднее двух рабочих дней с даты регистрации в налоговом органе осуществляют ввод данных в АИС «Налог», в том числе сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет по данным плательщика. Документация от крупнейших и основных плательщиков, а также по регистрации и учету подлежит вводу в течение рабочего дня, следующего за днем их получения.

По окончании ввода на основании протокола ввода данных в записях реестра документов формируется отметка, содержащая дату ввода данных и реквизиты сотрудника, осуществившего ввод данных. Оператор связи фиксирует факт доставки уведомления плательщику и направляет в ИФНС №24 квитанцию об этом. Уведомление вместе с квитанцией сохраняется налоговым органом.

При представлении документации на электронных носителях (дискетах) их принимают также сотрудники отдела работы с налогоплательщиками. При этом представление бумажных экземпляров документации является обязательным.

Документация проходит программный контроль на соответствие формату ее представления, после чего формируется протокол входного контроля. Документация в бумажном виде подвергается визуальному контролю на наличие обязательных реквизитов.

В случае отсутствия в представленной документации реквизитов сотрудник отдела работы с налогоплательщиками в устной форме предупреждает плательщика об этом и предлагает внести необходимые изменения. При отказе плательщика внести необходимые изменения на стадии приема, а также в случае представления документации по почте плательщик в трехдневный срок письменно уведомляется о необходимости представления им документа по утвержденной форме.

Затем документы обрабатываются так же, как в случае их приема на бумажных носителях. Не позднее следующего рабочего дня с даты принятия документы, принятые в бумажном виде и на электронных носителях, формируются в пачки с сопроводительными ярлыками или реестрами и передаются в отдел ввода и обработки данных с примечанием, что данные документы имеют копию, представленную на электронном носителе.

Документы от крупнейших и основных плательщиков и документы по регистрации и учету плательщиков до окончания рабочего дня, в течение которого они были получены, формируются в отдельные пачки и передаются в отдел ввода и обработки данных в первоочередном порядке.

Документы на бумажном носителе вместе с их экземплярами на электронных носителях подвергаются визуальному контролю на предмет соответствия данных на бумажных и электронных носителях. При наличии расхождений вводу в АИС «Налог» подлежат данные отчетности с бумажного носителя.

Камеральная проверка проводится инспекторами ИФНС №24 согласно ст. 88 Налогового кодекса в течение трех месяцев.

Основными этапами камеральной проверки являются:

• проверка полноты представления плательщиком отчетности;
• визуальная проверка правильности ее оформления — полнота и четкость заполнения всех необходимых реквизитов;
• проверка своевременности представления налоговой отчетности;
• проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет;
• проверка обоснованности ставок налогов и льгот.

Главный этап — проверка правильности исчисления налоговой базы, для чего проводится анализ, включающий в себя:

• проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями;
• проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода;
• проверку соответствия показателей бухгалтерской отчетности и деклараций с данными о финансово-хозяйственной деятельности плательщика, полученными из других источников, — об объемах потребления электро- и теплоэнергии, водных, сырьевых и других материальных ресурсов;
• сопоставление динамики показателей отчетности со средними данными по аналогичным организациям: ежеквартально по крупнейшим и основным плательщикам, ежегодно — по всем остальным.

Через 6 дней после срока представления деклараций отдел камеральных проверок осуществляет сверку плательщиков, обязанных их сдать и фактически их представивших, затем уведомлением вызывает плательщика для дачи пояснений о непредставлении деклараций в установленный срок.

По истечении двух недель после срока представления деклараций в течение 3 рабочих дней осуществляется повторная сверка, после чего в отношении плательщиков, не представивших декларации, принимается решение о приостановлении их операций по счетам в банке. Это решение направляется банку с одновременным уведомлением плательщика. После представления декларации налоговый орган принимает решение об отмене приостановления операций по счетам.

По окончании камеральной проверки декларация подписывается должностным лицом, проводившим проверку, с указанием даты ее проведения. Если декларация передана по каналам связи и при проверке установлено правонарушение, то декларация распечатывается и также подписывается.

Если по результатам проверки выявлены обстоятельства, свидетельствующие о совершении правонарушения, составляется акт в течение 10 дней после окончания проверки.

Плательщики, не согласные с изложенными в акте фактами, могут их обжаловать в течение 15 дней со дня получения акта, после чего в течение 10 дней должно быть принято решение налогового органа (этот срок может быть продлен, но не более чем на один месяц).

Эти возражения рассматриваются отделом налогового аудита инспекции №24.

На основании решения плательщику в 10-дневный срок направляется требование об уплате сумм налогов, пеней, штрафов.

Отдел камеральных проверок не позднее следующего рабочего дня за днем вынесения решения направляет его в отдел ввода для отражения в карточках «РСБ» налогов, пеней и штрафов, а копии данных решений в отдел урегулирования задолженности.

Работники отдела ввода и обработки данных при получении решений по итогам как камеральных, так и выездных проверок не позднее 5 рабочих дней обеспечивают отражение в карточках «РСБ» сумм налогов, пеней, штрафов. По решениям вступивших в силу судебных актов изменения вносятся в «РСБ» не позднее 3 дней с даты поступления акта. По окончании ввода решения подшиваются в дела плательщиков.

При установлении нарушения сроков представления декларации, непредставления сведений, неисполнения банком решения о приостановлении операций по счетам плательщика, грубого нарушения правил ведения бухгалтерского учета отдел камеральных проверок составляет протокол об административном правонарушении и вызывает уведомлением налогоплательщика для ознакомления с протоколом. Протокол не позднее следующего дня после составления по реестру передается в юридический отдел.

Приоритетной задачей для Инспекции является совершенствование контрольной деятельности. ИФНС №24 накоплен достаточный опыт работы с налогоплательщиками в плане организации и проведения камеральных и выездных проверок, взаимодействия с органами МВД и таможенными органами при осуществлении совместных проверок, устранения выявленных нарушений и взыскания задолженности по налогам и сборам с недобросовестных налогоплательщиков.

В современных условиях особую значимость приобретает оценка результатов, достигнутых налоговыми органами в процессе осуществления контрольной деятельности. В настоящее время существует множество методических подходов к оценке результативности налогового контроля. Все они содержат как достоинства, так и недостатки. Но объединяющим началом для всех них является использование аналитических коэффициентов.

Обобщение прогрессивных элементов существующих подходов позволяет сформировать систему показателей оценки результативности налогового контроля, состоящую из двух блоков: I – абсолютные и II – относительные показатели (см. Рисунок 2.3).

Рисунок 2.3. Система показателей оценки результативности контрольной работы налоговых органов

Основные показатели, отражающие результаты контрольной работы ИФНС №24, представлены в Таблице 2.1.

Таблица 2.1. Динамика показателей результативности контрольной работы Инспекции № 24

Показатель	2006	2007	2007 в % к 2006	2008	2008 в % к 2007	2009	2009 в % к 2008
Коэффициент собираемости налогов	0,9	0,92	102,22	0,82	89,13	0,88	107,32
Коэффициент доначислений	0,18	0,19	105,56	0,25	131,58	0,28	112,00
Коэффициент взысканий по камеральным проверкам	98,5	97,2	98,68	93,5	96,19	78,4	83,85
Коэффициент взысканий по выездным проверкам	25,6	33,5	130,86	59,6	177,91	73,7	123,66
Коэффициент доначислений на 1 работника по камеральным проверкам, тыс. руб.	18690	14015	74,99	20189	144,05	27549	136,46
Коэффициент количества проверок на 1 специалиста по камеральным проверкам, шт.	834	900	107,91	883	98,11	1202	136,13
Коэффициент результативности проверок по камеральным проверкам, %	79,49	87,32	109,85	94,65	108,39	94,84	100,20
Коэффициент нагрузки на 1 специалиста по камеральным проверкам	160	135	84,38	146	108,15	151	103,42
Коэффициент налоговых санкций и пени	0,01	0,01	100,00	0,04	400,00	0,01	25,00
Коэффициент добровольной уплаты налогов	0,64	0,81	126,56	0,94	116,05	0,97	103,19

Приведенные в таблице достаточно высокие значения коэффициентов собираемости налогов, результативности выездных проверок, уровня добровольной уплаты налогов, доли налоговых санкций и пени свидетельствуют о высоком профессионализме работников ИФНС №24 в плане как выявления налоговых правонарушений, так и их предотвращения. Вместе с тем проведенный анализ позволил выявить ряд проблем, влияющих на результативность контрольной деятельности налогового органа, основными среди которых являются следующие:

• не налажено эффективное сотрудничество с органами внешней среды по обмену информацией;
• наблюдается низкая степень приема налоговых и бухгалтерских отчетностей по телекоммуникационным каналам связи;
• слабо развита система предпроверочного анализа первичной информации о налогоплательщике;
• низкий уровень автоматизации процедуры выездного налогового контроля и др.

Это обусловливает невысокие значения ряда показателей результативности налогового контроля, что особенно заметно при сопоставлении результатов контрольной работы ИФНС №24 и других Инспекций города. Так, по объему доначислений на 1 выездную проверку ИФНС №24 в 2009 году занимала только 11-е место (740 тыс. руб.), а по доначислениям на 1 результативную камеральную проверку – 9-е место (21,8 тыс. руб.).

Таким образом, в настоящее время потенциал налоговых ИФНС №24 в плане организации и проведения налогового контроля используется недостаточно полно. Это подтверждает необходимость дальнейшего совершенствования работы налоговой инспекции в данном направлении.

3. Пути повышения эффективности налогового контроля на

современном этапе налоговой реформы

3.1. Совершенствование организационного механизма налоговой проверки

Камеральная налоговая проверка является одной из основных форм налогового контроля. При этом, инструментарий камеральной проверки несколько ограничен законодательством по сравнению с инструментарием выездных проверок.

Проведенное исследование показало, что в этой области налогового контроля есть ряд проблем, требующих решения.

В НК РФ недостаточно четко описана процедура камеральных проверок. Не установлен порядок документирования даты фактического начала конкретной камеральной проверки. Нет в НК РФ и четкого определения понятия, границ и правил проведения углубленных камеральных проверок.

Большие неудобства налогоплательщикам и налоговым органам создает ситуация, в которой разные налоговые декларации сдаются в инспекцию в разные сроки. Это увеличивает затраты рабочего времени налоговых органов на прием и обработку налоговых деклараций в налоговых органах и усложняет сдачу налоговых деклараций плательщикам.

В настоящее время камеральной проверке должны подвергаться все декларации всех налогоплательщиков, как крупнейших и основных, так и мелких; как допускавших многочисленные налоговые правонарушения в прошлом, так и законопослушных. В результате на проверку всех деклараций одного налогоплательщика (за 1 квартал) приходится, в среднем, всего 15 — 20 минут рабочего времени налоговой инспекции. Это не дает возможности проверить все декларации качественно и всесторонне, с использованием всей информации, имеющейся в инспекции.

НК РФ не предусматривает особенностей налогового контроля, в том числе и камеральных проверок, крупнейших налогоплательщиков, в частности не позволяет установить увеличенные сроки камеральной проверки. В тоже время, чем крупнее налогоплательщик, тем сложнее его бизнес и тем сложнее (и длительнее) должна быть камеральная проверка.

С целью повышения эффективности и качества проведения камеральных налоговых проверок можно предложить:

• Дату начала камеральной проверки конкретной декларации целесообразно фиксировать в специальном документе, либо в специально введенном поле на бланке налоговой декларации. В статье 88 НК РФ нужно установить порядок фиксирования такой даты.
• С учетом большого количества проводимых камеральных проверок, ограниченности инструментария и срока для их проведения, в НК РФ целесообразно конкретизировать вопросы, которые могут и должны проверяться при проведении камеральных проверок.

— В НК РФ целесообразно включить определение «углубленной камеральной проверки» и установить перечень случаев, когда налоговые органы имеют право организовывать такие проверки. Нужно более четко регламентировать процедуру углубленной камеральной проверки. В частности, о ее проведении должно выноситься решение руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции. Налогоплательщик должен быть ознакомлен с этим решением.

— Необходимо установить единый срок сдачи налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию — 30 (28) число месяца, следующего за отчетным. Для того чтобы это не нанесло ущерба бюджету, целесообразно сохранить установленные сроки уплаты налогов. Для решения этих вопросов потребуется внести изменения в соответствующие статьи второй части НК РФ.

— Нужно изменить периодичность проведения камеральных проверок. Камеральную проверку деклараций основных налогоплательщиков целесообразно проводить за каждый отчетный период. Также должны камерально проверяться все декларации налогоплательщиков, заявляющих налоговые льготы, которые уменьшают сумму причитающихся платежей более чем в 2 раза и декларации всех плательщиков, заявивших льготу по НДС по экспорту продукции, работ и услуг. Декларации остальных налогоплательщиков должны проверяться не реже 1 раза в год. Для этого нужно уточнить формулировку статьи 88 НК РФ, установив, что камеральная налоговая проверка проводится в течение 12 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. Установление такого срока позволит также обеспечить проведение углубленных камеральных проверок и камеральных проверок крупнейших налогоплательщиков.

3.2. Совершенствование эффективности деятельности ИФНС №24

В 2010 году ИФНС №24 планирует использовать резервы по увеличению поступления платежей в бюджетную систему и повышению эффективности налогового администрирования; усилить контроль обоснованности и своевременности возмещения средств из федерального бюджета по экспортным операциям и внутреннему рынку, в целях недопущения невыясненных поступлений проводить постоянную разъяснительную работу по правильному заполнению платежных документов на перечисление платежей в бюджет; активизировать контроль в сфере оборота алкогольной продукции; продолжить работу с налогоплательщиками по переводу их на представление налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по каналам связи.

Одна из основных целей Инспекции №24 состоит в том, чтобы создать условия для временного и полного выполнения налогоплательщиками обязанностей по уплате налогов и сборов, в том числе путем предоставления удобных и надежных способов информационного взаимодействия на основе современных технологий. Инспекция будет активно взаимодействовать с другими органами исполнительной власти органами исполнительной власти, представительными органами муниципальных образований, государственными внебюджетными фондами. Цель такого взаимодействия — повышение налоговой дисциплины в сфере экономики и обеспечение своевременного поступления налоговых платежей в государственный бюджет и во внебюджетные фонды.

В 2010 году Инспекция продолжает выполнение задач, поставленных ФНС России и правительством по улучшению качества обслуживания налогоплательщиков, расширению объема предоставляемых услуг, созданию комплексной системы учета налогоплательщиков и мониторинга их деятельности, системы информационно-аналитического обеспечения налоговых проверок, а также популяризации представления налоговых деклараций в электронном виде, полного и разностороннего информирования налогоплательщиков обо всех технических достижениях, способных поднять на новый уровень взаимоотношения бухгалтера и налогового инспектора.

В результате проведенного исследования было выявлено, что в настоящее время использование ИФНС №24 информационных ресурсов при проведении углубленных камеральных проверок не отвечает современным требованиям. Информа­ционная база налоговых органов со­держит в основном внутреннюю информацию, а внешняя используется, как правило, уже в ходе проведения проверки конкретного налогоплательщика. Кроме того, функции сбора, обработки и предпроверочного анализа данных рассредоточены по разным отделам, что затрудняет целенаправленный отбор налогоплательщиков. Это обусловливает невысокие значения показателей результативности в части выявления налоговых правонарушений, осуществления доначисленний по результатам налоговых проверок, приводит к высокой нагрузке на специалистов, проводивших эти проверки.

В целях повышения результативности налогового контроля в ИФНС №24 предложено создать специальное подразделение – отдел предпроверочного анализа. Он может выступать как сектор при отделе камеральных проверок. При этом специалисты данного отдела (сектора) призваны координировать процесс сбора и обработки информации из различных источников, осуществлять всесторонний предпроверочный анализ и обеспечивать оптимальный выбор налогоплательщиков для проведения углубленных камеральных проверок.

Деятельность отдела предпроверочного анализа предполагается осуществлять по технологии, включающей реализацию 3 этапов (см. Рисунок 3.1).

Это обеспечивает комплексный подход к организации предпроверочного анализа и объединяет в рамках одного отдела все процедуры его проведения.

Рисунок 3.1. Технология организации предпроверочного анализа первично информации о налогоплательщиках на уровне налоговой инспекции

Заключение

Современная цивилизованная общественная система в качестве основополагающего источника формирования доходов государства определила налоги. Данное обстоятельство вызвано возможностью соблюдать фискальные интересы государства не только через налоговые правоотношения, но и с помощью эффективной налоговой политики регулировать общественное воспроизводство, воздействовать на инвестиционный климат и деловую активность.

В современных условиях увеличение темпов роста экономического развития и непрерывное наращивание экономического потенциала возможно только при стабильной и эффективной налоговой системе.

В связи с этим важнейшее значение приобретает налоговый контроль как система мер по контролю за соблюдением налогового законодательства, который является базовым условием эффективного функционирования налоговой системы в государстве. Его приоритетность обусловлена значимостью объемов налогов и сборов как источников доходов бюджета, с помощью которых государством реализуются конституционно закрепленные права человека и гражданина (право на социальное обеспечение, право на охрану здоровья и медицинскую помощь, право на образование и др.).

Становление государственного налогового контроля на протяжении последних лет проходило в условиях нестабильности налогового законодательства и негативного отношения налогоплательщиков к налоговой системе как таковой. Эти обстоятельства неизбежно повлияли на уровень организации и эффективности налогового контроля.

Наиболее значимое и ведущее положение среди форм налогового контроля занимают налоговые проверки. Они необходимы как для выявления дальнейших путей совершенствования законодательства, так и для повышения эффективности защиты прав налогоплательщиков и государства.

В последнее время камеральная налоговая проверка является основным и часто используемым видом налоговых проверок. Особенности процедуры назначения и проведения камеральной налоговой проверки, ее упрощенный характер, делают ее более доступной для сотрудников налоговых органов и дают возможность охватить больше налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, что, в свою очередь, приводит к большему количеству выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и, следовательно, к увеличению сумм доначислений по обязательным платежам в бюджет и росту показателя результативности.

Налоговая проверка направлена не только на установление фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, в результате которых бюджетной системой недополучены суммы причитающихся к уплате налогов и сборов, составляющие значительную часть доходов государства, но и на предупреждение и пресечение нежелательных последствий несоблюдения действующих на территории Российской Федерации правил осуществления деятельности, ведения учета и заполнения отчетности.

Основу правового регулирования назначения и проведения камеральных налоговых проверок составляют ст. 87 – 88 НК РФ. В дополнение к этому налоговым ведомством разработано и утверждено огромное количество методических указаний по проведению камеральных налоговых проверок по различным основаниям (в зависимости от подлежащих уплате налогов (сборов), от видов деятельности, от категории налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов), но все они предназначены для служебного пользования, не являются согласно п. 2 ст. 4 НК РФ нормативными правовыми актами и обязательны для исполнения только сотрудниками налоговых органов.

Анализ практики работы налоговых органов показывает, что многие аспекты налогового контроля не отработаны достаточно четко, что создает существенные трудности для участников налоговых правоотношений и снижает эффективность контрольной работы налоговых органов. Практика работы показывает, что «скомпенсировать» отрицательное влияние на результаты контрольной работы отдельных норм налогового законодательства административными методами крайне сложно — проще и эффективнее изменить некоторые положения закона. Речь идет не об устранении норм, нацеленных на защиту интересов законопослушных налогоплательщиков, а о корректировке законодательства с целью исключения из него положений, объективно «играющих на руку» нарушителям законодательства.

Сегодня требуется как совершенствовать налоговое законодательство, и, прежде всего, первую часть Налогового кодекса Российской Федерации, так и улучшать организацию и технологию работы налоговых органов. До перехода к рыночным отношениям в нашей стране практически не было ни системных научных исследований и разработок по вопросам налогов и налогообложения, ни практики налоговой работы. В 90-х годах прошлого века основные силы исследователей были сосредоточены на проблемах исчисления тех или иных налогов. В большей степени исследовалось то, что и с кого следует собирать, чем то, как собирать. Даже если и заходил разговор об организации налогового контроля, то рассматривались только отдельные его аспекты. В ходе исследования установлено, что в НК РФ не проработаны некоторые базовые вопросы, имеющие принципиальное значение для организации и осуществления налогового контроля.

Эффективность налогового контроля на 3/4 зависит от правильности выбора объекта для него. Для того чтобы обеспечить надлежащее качество информационной базы организуется оперативное получение налоговыми органами достоверной информации о налогоплательщиках из многих источников; постепенно формируется система комплексного и многоуровневого анализа информации в налоговых органах. Однако налоговые органы не всегда могут использовать новые возможности для повышения эффективности налогового контроля.

При осуществлении сбора налогов и налогового контроля налоговые органы имеют дело не с собственно объектами налогообложения, а со сведениями о них, отраженными в налоговых декларациях. Отклонения величины налоговой базы, указанной в налоговой декларации, от ее реальной величины могут быть вызваны ошибками налогоплательщика, допущенными при заполнении декларации, ошибками налогоплательщика при учете (измерении) налоговой базы, преднамеренными действиями налогоплательщика, направленными на снижение налоговых выплат путем указания в декларации искаженных сведений. Налоговые органы достаточно редко могут проверить достоверность сведений, указанных налогоплательщиком в своей декларации путем прямого измерения объекта налогообложения, что осложняет налоговый контроль. В тоже время, налогоплательщики не могут действовать, не контактируя с государственными органами, банками, деловыми партнерами. Поэтому для проверки полноты и правильности исчисления налогов применяются косвенные методы, основанные на сборе и анализе информации о деятельности налогоплательщиков.

Действующие законодательные и нормативные акты существенно ограничивают возможности налоговых органов по применению таких методов. Приведенный в пп. 7 п. 1 статьи 31 НК РФ перечень случаев, в которых налоговые органы имеют право определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками косвенными методами, ориентирован на применение этих методов в ходе только выездных проверок В тоже время, вся информация, необходимая для применения косвенных методов имеется в информационной системе налоговых органов, соответственно, имеет смысл сделать возможным применение таких методов для расчета налоговых обязательств плательщиков также и в ходе камеральных проверок. В настоящее время отсутствуют официально утвержденные методики определения суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет расчетным путем, а также — по данным об иных аналогичных налогоплательщиках. В результате определение налогов расчетным путем (или по аналогии с другим налогоплательщиком) во многих случаях оспаривается налогоплательщиком в судебных органах.

Любые утверждения и выводы налоговых инспекторов, сделанные в ходе налоговой проверки, должны быть обоснованы, т.е. опираться на систему доказательств, собранных в соответствии с действующим законодательством и соответствующих его требованиям, а сама налоговая проверка является, фактически, инструментом для сбора доказательств. В НК РФ отсутствуют общие требования к доказательствам, собираемым в ходе налогового контроля. Это дезориентирует налоговых работников и налогоплательщиков и создает у них иллюзию, что формирование доказательственной базы выводов по результатам проверки является чем-то второстепенным по сравнению с поиском налоговых правонарушений и определением ущерба от них. В результате факты, обнаруженные в ходе проверок остаются недоказанными, решения налоговых органов по итогам проверок отменяются, доначисленные денежные средства в бюджет не поступают, а рабочее время и другие ресурсы государства. потраченные на проверку теряются впустую.

С целью повышения эффективности и качества проведения камеральных налоговых проверок можно предложить:

• Дату начала камеральной проверки конкретной декларации целесообразно фиксировать в специальном документе, либо в специально введенном поле на бланке налоговой декларации. В статье 88 НК РФ нужно установить порядок фиксирования такой даты.
• С учетом большого количества проводимых камеральных проверок, ограниченности инструментария и срока для их проведения, в НК РФ целесообразно конкретизировать вопросы, которые могут и должны проверяться при проведении камеральных проверок.

— В НК РФ целесообразно включить определение «углубленной камеральной проверки» и установить перечень случаев, когда налоговые органы имеют право организовывать такие проверки. Нужно более четко регламентировать процедуру углубленной камеральной проверки. В частности, о ее проведении должно выноситься решение руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции. Налогоплательщик должен быть ознакомлен с этим решением.

— Необходимо установить единый срок сдачи налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию — 30 (28) число месяца, следующего за отчетным. Для того чтобы это не нанесло ущерба бюджету, целесообразно сохранить установленные сроки уплаты налогов. Для решения этих вопросов потребуется внести изменения в соответствующие статьи второй части НК РФ.

— Нужно изменить периодичность проведения камеральных проверок. Камеральную проверку деклараций основных налогоплательщиков целесообразно проводить за каждый отчетный период. Также должны камерально проверяться все декларации налогоплательщиков, заявляющих налоговые льготы, которые уменьшают сумму причитающихся платежей более чем в 2 раза и декларации всех плательщиков, заявивших льготу по НДС по экспорту продукции, работ и услуг. Декларации остальных налогоплательщиков должны проверяться не реже 1 раза в год. Для этого нужно уточнить формулировку статьи 88 НК РФ, установив, что камеральная налоговая проверка проводится в течение 12 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. Установление такого срока позволит также обеспечить проведение углубленных камеральных проверок и камеральных проверок крупнейших налогоплательщиков.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями)

2. Ефремова Т.А. Предпроверочный анализ – фактор повышения эффективности налоговых проверок // Росийское предпринимательство. 2008, №12.

3. Жемчугова Н. «Камералка» по ЕСН // Практическая бухгалтерия. 2008, №2.

4. Зубарев А.В. О новом Регламенте камеральных налоговых проверок // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2008, №21.

5. Исакина Е.Н. О проведении камеральных налоговых проверок // Налоговый вестник. 2008, №1.

6. Исанова А.З. Налоговая инспекция … …проводит «камералку» по НДС. К чему готовиться? // Актуальная бухгалтерия. 2008, №2.

7. Караханян С.Г., Баталова И.С. Налоговые проверки: проблемы, анализ, решение. – М.: Бератор-Паблишинг, 2008.

8. Кудряшов С.Н. Камеральная налоговая проверка // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2007, №22.

9. Куликов А.А. Не сдал налоговую декларацию — провести камеральную проверку нельзя! // БУХ.1С. 2007, №11.

10. Лермонтов Ю.М. Практические рекомендации по представлению отчетности в налоговые органы. – М.: РОСБУХ, 2008.

11. Лермонтов Ю.М. Камеральная проверка как форма налогового контроля // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007, №17.

12. Лобанов А.В. О содержании и формах налогового контроля // Финансы. 2008, №2.

13. Лобанов А.В. Выездные налоговые проверки: не всякое изменение есть развитие // Налоговая политика и практика. 2008, №3.

14. Мезенцев А. Сюрпризы «камералки» // Расчет. 2008, №4.

15. Милич В.Ю. Комментарий к письму Министерства финансов РФ от 27.12.2007 N 03-02-07/2-209 «Об истребовании налоговыми органами документов при проведении камеральной налоговой проверки» // Московский бухгалтер. 2008, №5.

16. Михайлов И.А. Обзор судебной практики «Камеральная проверка в свете новейшей арбитражной практики» // Арбитражное правосудие в России. 2008, №8.

17. Нестерова С.Е. Камеральная проверка НДС // Налоговая проверка. 2007, №6.

18. Новинский Д.Ю. Практика камеральных проверок получения налоговых вычетов физическими лицами // Налоговый учет для бухгалтера. 2008, №10.

19. Огудин И. Камеральные налоговые проверки // Практический бухгалтерский учет. 2008, №4, 5.

20. Полтева А.М. Правовые аспекты камеральных налоговых проверок: проблемы и перспективы // Гражданин и право. 2008, №6.

21. Практическая энциклопедия бухгалтера. Налоговый учет и отчетность. – М.: Инфра-М, 2008.

22. Пудыч Ю. Камеральная налоговая проверка обоснованности суммы НДС, заявленной к возмещению // Финансовая газета. 2007, №38.

23. Саркисов К.К., Зрелов А.П., Краснов М.В. Налогоплательщик: защита, контроль и привлечение к ответственности / Под ред. К.К. Саркисова. – М.: Статус-Кво, 2007.

24. Титова С.И. Камеральная налоговая проверка // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2008, №9.

25. Титова С.И. Камеральная проверка по налогу на прибыль // Налог на прибыль. Учет доходов и расходов. 2008, №2.

26. Филина Ф.Н. Новый порядок проведения камеральных проверок // Налоговый учет для бухгалтера. 2007, №5.

27. Французов Д.В. Финансовый контроль и его специализированное направление налоговый контроль // Финансы и кредит. 2008, №2.

28. Шилова Л.А. Камеральная проверка отчетности по ЕСН и взносам в ПФР // Российский налоговый курьер. 2008, №1-2.

29. Шорников С.А. Об объекте и предмете налоговой проверки и их соотношении // Бизнес в законе. 2007, №2.

30. Юрген Н.В. Камеральные проверки по ЕСН: оформление результатов и взаимодействие налоговых органов и ПФР // Налоговая проверка. 2008, №1.

31. Яковенко Н. «Камералка»: отсекаем лишние требования // Практическая бухгалтерия. 2007, №9.

32. Ярошенко С. Декларация по НДС. Камеральная проверка // Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу. 2008, №6.