Учет и калькулирование себестоимости продукции на примере ООО «Завод Консиб-Орёл»

метки: Расход, Себестоимость, Производство, Затрата, Продукция, Производственный, Расчет, Метод

Успех деятельности и даже вопрос дальнейшего существования хозяйствующих субъектов напрямую зависят от целесообразности производственных затрат, которые необходимо учитывать, анализировать и конкретизировать с целью обеспечения повседневного контроля за эффективностью использования ресурсов.

Процесс производства занимает центральное место в деятельности организации и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с оказанием услуг. Хорошо известно, что потребителя в первую очередь интересует качество продукции, и ее цена. Чем выше первый показатель и ниже второй, тем лучше и выгоднее для покупателя и производителя. В процессе создания продукции определяется ее фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции. Изменение затрат играет важную роль при принятии управленческих решений, калькуляции себестоимости продукции, сметном планировании, ценообразовании, анализе и контроле затрат.

В отечественной практике учет затрат предполагает точное исчисление себестоимости продукции (работ, услуг).

Точность определяется в основном полнотой включения всех издержек отчетного периода в калькуляцию. С этой целью необходимо осуществлять правильную классификацию затрат в зависимости от специфики и условий осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия [6].

Успех фирмы зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам:

1. Затраты выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены;

2. Информация о себестоимости продукции (работ, услуг) часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;

3. Значение себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец периода.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что себестоимость продукции является одним из основных показателей, определяющих эффективность работы предприятия. Для того, чтобы выжить в конкурентной борьбе и занять свою нишу на рынке, компания должна иметь четкое представление о затратах, о вкладе каждого продукта в финансовый результат компании. Ошибки при расчете себестоимости могут привести к неверным управленческим решениям. В этих условиях перед менеджментом встает необходимость применения обоснованной системы учета затрат и калькулирования себестоимости, соответствующей особенностям производственного процесса, характеру производимой продукции, способам ее обработки и ряду других факторов.

Цена и себестоимость банковских услуг (на примере отдельных видов услуг)

... работников мидл-офиса, программистов, затраты на программное обеспечение). Приведем пример комплексного, но разнонаправленного влияния отдельных видов риска на цену депозитов, предлагаемых ЗАО « ... на депозитные банковские услуги Говоря о концепции ценообразования в ЗАО «Юни Кредит Банк" на основе затрат, следует различать две группы банковских депозитных продуктов: все банковские услуги по открытию и ...

Целью данной работы является изучение организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на примере ООО «Завод Консиб-Орёл», определение пути совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости на исследуемом предприятии.

Для достижения цели, поставленной в работе, были определены следующие задачи:

• изучить сущность и формы себестоимости;
• определить порядок организации и учета затрат на предприятии;
• дать характеристику предприятия ООО «Завод Консиб-Орёл»;
• рассмотреть синтетический и аналитический учет затрат;
• проанализировать себестоимость по статьям затрат;
• изучить оборотно-сальдовые ведомости по счетам затрат;
• рассмотреть совершенствование системы учета затрат на производство продукции;
• провести анализ соотношения «затраты — объем — прибыль».

Объектом исследования является хозяйственная деятельность предприятия ООО «Завод Консиб-Орёл».

Предмет исследования — влияние учета и калькулирования себестоимости продукции на деятельность предприятия.

1. Теоретические и методические аспекты учета затрат на производство

1.1 Экономическая сущность себестоимости продукции

В отечественной и мировой бухгалтерской практике вопросам учета, в том числе методам планирования, учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, придается большое значение.

Себестоимость продукции — это совокупность текущих затрат предприятия на производство и реализацию продукции, выраженных в денежной форме. Этот показатель отражает эффективность производственно-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов [8].

Затраты предприятия различают в зависимости от назначения в процессе воспроизводства. В соответствии с этим признаком осуществляется группировка затрат и определяются соответствующие источники их финансирования. По воспроизводственному признаку производственные затраты предприятия разделяют на два вида:

1. Затраты на производство и реализацию продукции, образующие ее себестоимость. Это текущие затраты, покрываемые из выручки от реализации продукции. По экономической сущности они обеспечивают процесс простого воспроизводства, без модернизации технической базы и увеличения авансирования активов.

2. Затраты на обновление производства — это единовременные вложения средств капитального характера под новую или модернизированную продукцию. Они расширяют применяемые факторы производства, увеличивают уставный капитал и имущество организации. Затраты состоят из капитальных вложений в основные средства, прироста норматива оборотных средств, затрат на формирование дополнительной рабочей силы для нового производства. Их основные источники финансирования — амортизационный фонд, прибыль, эмиссия ценных бумаг, кредит [1].

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

1. Учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

2. База для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

3. Экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

Формирование цен на основе затрат предприятия

... выпуска той или иной продукции при ограниченных производственных возможностях. Метод ценообразования на основе дохода с оборота Метод формирования цены на основе дохода с оборота также предполагает учет полных затрат предприятия. кроме того, он ...

4. Определение оптимальных размеров предприятия;

5. Экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др. [5].

Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия.

Затраты, образующие себестоимость продукции, в соответствии с их экономическим содержанием группируются по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Каждый элемент затрат включает однородные по своему содержанию расходы.

Под материальными затратами потребленные в процессе производства материальные ресурсы. Множество наименований материальных ресурсов в экономике предприятия объединяются в несколько групп [1].

К показателям результативности использования материальных ресурсов относятся показатели материалоемкости и материалоотдачи производства продукции.

Материалоемкость (МЕ) измеряется отношением стоимости материальных ресурсов к объему произведенной продукции:

(1.1)

где МЗ — материальные затраты на производство продукции;

• ВП — выпуск продукции в оптовых ценах предприятия, руб.

Поскольку материальные затраты представляют собой синтетическую категорию, в систему показателей включают такие параметры, как энергоемкость, топливоемкость, металлоемкость всего производства и конкретных видов продукции.

Показатели материалоотдачи (МО) производства и продукции являются обратными показателями материалоемкости и рассчитываются как отношение объема произведенной продукции (ВП) к величине материальных затрат (МЗ)[5]:

(1.2)

Затраты на оплату труда отражают участие в себестоимости продукции необходимого живого труда. Затраты состоят из заработной платы основного производственного персонала, а также не состоящих в штате работников, относящихся к основной деятельности.

Отчисления на социальные нужды представляют собой форму перераспределения национального дохода на финансирование общественных потребностей. Удельный вес отчислений в общем объеме затрат связан с уровнем затрат на оплату труда. Начисленные в организации средства направляются во внебюджетные фонды. Тарифы страховых взносов утверждаются федеральными законами. В эту группу расходов включают три вида платежей: фонд социального страхования РФ, пенсионный фонд РФ, фонд обязательного медицинского страхования РФ. Отчисления на социальные нужды уплачиваются организацией с заработной платы каждого работающего в отдельности.

В элемент амортизация включается амортизация основных средств.

В состав прочих затрат входят разнообразные и многочисленные расходы: налоги, сборы и платежи, за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; затраты на оплату процентов за кредит, услуг связи, вычислительных центров и банков, оплата сторонним организациям за подготовку и переподготовку кадров, за сертификацию продукции, гарантийный ремонт и обслуживание, плата за аренду основных средств, амортизация по нематериальным активам, отчисления в резервные и другие обязательные фонды и др. [4].

Расходы разнообразны по своему составу, экономическому значению, роли в изготовлении и реализации продукции. Классификация затрат представляет собой их объединение в однородные группы по конкретным признакам.

Формирование и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности ...

... является формирование и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о затратах в растениеводстве и себестоимости продукции в ООО «ПСХ Надежда» Большемурашкинского района Нижегородской области. Цель работы - формирование и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о затратах в растениеводстве и себестоимости продукции и выявление путей совершенствования в ООО ...

По способу включения в себестоимость продукции различают прямые и косвенные затраты. Прямые затраты непосредственно связаны с производством конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на себестоимость данного вида продукции (сырье, материалы, комплектующие, заработная плата производственных рабочих, отчисление на социальное страхование).

Косвенные затраты (энергия, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, внепроизводственные расходы) связаны с выпуском нескольких видов продукции и распределяются между ними пропорционально установленной базе распределения [8].

По составу затраты делятся на простые и комплексные. Простые затраты состоят из одного экономического элемента (сырье, материалы, заработная плата, отчисления на социальное страхование, износ).

Комплексные затраты содержат несколько разнородных экономических элементов (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, транспортно-заготовительные расходы, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, внепроизводственные расходы) [5].

По характеру участия в производственном процессе затраты делятся на основные и накладные. Основные затраты непосредственно связаны с самим процессом изготовления продукции, формируют создаваемый продукт, составляют его физическую основу (сырье, материалы, полуфабрикаты, зарплата рабочих).

Накладные затраты связаны с обслуживанием и управлением производства (содержание оборудования, транспорта, цехового и общезаводского персонала).

По степени зависимости от изменения объема производства затраты делятся на постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные).

К постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых при изменении объема выпуска не изменяется или изменяется незначительно (арендная плата, начисленная амортизация, проценты за пользование кредитами, расходы на отопление и освещение, некоторые виды зарплаты руководителей, пошлины, взносы).

Переменные затраты не изменяются на единицу выпуска (если не изменился характер производственной деятельности), но изменяются на весь выпуск пропорционально объему производства (затраты на сырье и материалы, заработную плату основных рабочих, топливо, энергию на технологические цели).

В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость затраты подразделяются на расходы текущего и будущих периодов. Под расходами текущего периода понимаются расходы, связанные с производством и реализацией продукции данного периода. К расходам будущего периода относятся такие, которые возникают в данном периоде, но подлежат отнесению на себестоимость отдельных видов продукции в течение установленного срока в будущем периоде. Это расходы на освоение новых видов продукции [2].

Таким образом, можно отметить, что себестоимость продукции является одним из факторов, определяющих эффективность работы предприятия. Далее мы изучим методы учета и калькулирования себестоимости продукции.

1.2 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Калькулирование — это система расчетов, с помощью которых определяется себестоимость всей товарной продукции и ее частей, себестоимость конкретных видов изделий, сумма затрат отдельных подразделений предприятия на производство и реализацию продукции [3].

Оценка готовой продукции на зерноперерабатывающей промышленности. ...

... виды затрат и имеет много тонкостей и особенностей. Поэтому процесс учета и оценки продукции должен наиболее точно отражать реальную себестоимость готовой продукции . Глава 2. ОЦЕНКА ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ОСОБЕННОСТИ ЕЁ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ ...

В зависимости от целей калькулирования различают следующие виды калькуляций: плановую, сметную, нормативную, проектную, отчетную, хозрасчетную. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция предусматривает максимально допустимый размер затрат на изготовление продукции в планируемом периоде и составляется на все виды продукции, включенные в план.

Сметная калькуляция разрабатывается аналогично плановой на разовые работы и производство изделий по заказам со стороны. Она является основой цены при расчетах с заказчиком.

Нормативная калькуляция — это расчет себестоимости изделия по нормам расхода сырья, материалов, топлива, энергии, полуфабрикатов, нормам и расценкам по заработной плате, утвержденным сметами расходов по управлению и обслуживанию производства. В отличии от плановой нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости изделия на момент ее составления.

Проектная калькуляция определяется при подготовке производства продукции и предназначена для обоснования эффективности проектирования новых производств и технологических процессов, ее разрабатывают по укрупненным расходным нормативам.

Отчетная калькуляция показывает фактическую себестоимость единицы продукции, ее составляют по тем же статьям затрат, что и плановую, но включают некоторые обоснованные потери и расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией, например, потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий.

Хозрасчетную калькуляцию разрабатывают на продукцию подразделений предприятия, как правило, только по тем статьям, на которые она оказывают влияние [2].

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) можно подразделить условно на 3 этапа:

1) исчисление себестоимости всей выпущенной продукции в целом;

2) определение фактической себестоимости по каждому виду продукции;

3) определение себестоимости единицы продукции, выполненной работы.

Калькулирование себестоимости продукции является необходимым процессом при управлении производством. Содержащаяся в современных системах калькулирования информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать:

1. Целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

2. Установление оптимальной цены на продукцию;

3. Оптимизацию ассортимента выпускаемой продукции;

4. Целесообразность обновления действующей технологии;

5. Оценку качества работы управленческого персонала [1].

Для калькулирования себестоимости единицы продукции затраты классифицируются по статьям расходов, в которых объединяются затраты по признаку места их возникновения и назначения.

В зависимости от полноты охвата классификационных статей расходов на промышленных предприятиях различают следующие виды себестоимости:

1. Цеховую;

2. Фабрично — заводскую;

3. Полную себестоимость товарной продукции предприятия.

Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат цехов, участков. Фабрично — заводская (производственная) себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления предприятием. Полная себестоимость помимо затрат на производства включает еще затраты, связанные с реализацией продукции, и состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов [3].

Затраты на сырье и материалы рассчитываются путем умножения нормы расхода на данное изделие на цену соответствующего вида материальных ресурсов. К результату прибавляют транспортно — заготовительные расходы и вычитают стоимость возвратных отходов по цене их реализации.

Стоимость покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов относится на соответствующее изделие, заказ, объекты на основе первичных документов учета.

Аналогично материалам исчисляются затраты по статье «Топливо и энергия на технологические цели» — путем умножения нормы расхода топливно-энергетических ресурсов на единицу продукции на соответствующие цены.

Затраты на основную заработную плату производственных рабочих определяется при сдельной оплате труда по плановым нормам затрат труда (нормам выработки) и сдельным расценкам, при повременной оплате — по нормативным ставкам и планируемому объему производства.

В эту же калькуляционную статью включается доплаты по сдельно — премиальным системам оплаты труда и премии рабочим — повременщикам.

Дополнительная заработная плата включается в себестоимость изделий пропорционально основной заработной плате.

Сумма отчислений на социальные нужды определяется в соответствии с установленной нормой отчислений в процентах к расходам на заработную плату производственных рабочих (основную и дополнительную).

Расходы, связанные с подготовкой и освоением производства, включаются в плановые калькуляции отдельных видов продукции на основании сметы и планируемого объема выпуска продукции за установленный срок погашения затрат.

Косвенные затраты распределяются на себестоимость отдельных видов продукции различными методами.

Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются на себестоимость отдельных изделий.

Общепроизводственные расходы при калькуляции себестоимости продукции распределяются различными методами, но чаще всего пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих.

Общепроизводственные (цеховые) расходы по отдельным видам изделий распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих отдельно по каждому цеху на изготавливаемую им продукцию.

Распределение общехозяйственных затрат между отдельными видами продукции производится аналогично распределению цеховых расходов.

Потери от брака планируются в виде исключения в отдельных производствах, перечень которых устанавливается в отраслевых инструкциях.

Прочие производственные расходы прямо включаются в себестоимость соответствующих изделий или распределяются между отдельными изделиями пропорционально их производственной себестоимости.

Внепроизводственные расходы распределяются на себестоимость единицы изделия пропорционально производственной себестоимости отдельных видов продукции [5].

В основе метода калькулирования себестоимости лежит механизм сбора и движения информации внутри предприятия. Метод калькулирования себестоимости должен содержать данные, которые позволят руководству с достаточной эффективностью осуществлять контроль над уровнем затрат, принимать решения об увеличении или снижении объемов выпуска продукции, формировать политику ценообразования [6].

Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при котором определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции. Выбор метода калькулирования себестоимости связан с технологией производства, ее организацией, особенностями выпускаемой продукции.

В настоящее время классификация методов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции все еще является предметом дискуссий, поэтому возможна следующая классификация:

1) традиционные (нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный) методы.

2) инновационные методы (АВС — метод или учет по функциям, учет по системе «точно в срок», учет по последней операции).

Традиционные системы калькулирования себестоимости были созданы в период, когда большинство организаций производили ограниченный ассортимент продукции и основными затратами были затраты на основные материалы и заработную плату основного производственного персонала.

В условиях рыночной экономики назрели предпосылки для изменения метода распределения накладных расходов:

1) расширился ассортимент выпускаемой продукции;

2) в результате автоматизации производственных процессов, внедрения инновационных технологий, высокопроизводительной техники и робототехники уменьшилась доля прямых трудовых затрат в структуре себестоимости продукции и увеличились косвенные расходы;

3) автоматизированная обработка данных учетных процессов позволила применять более сложные методы распределения накладных расходов [10].

Позаказный метод применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах. При этом методе объектом учета и калькулирования является отдельный произведенный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции [2].

При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции. Данный метод по применению идентичен в российской и зарубежной практике [10].

Учет прямых затрат по заказу ведут на основании первичных документов, отражающих расход материалов, заработной платы, выработку и т.д. Косвенные затраты распределяются между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или отрасли способам. Все затраты считаются незавершенными производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа, что является существенным недостатком этого метода [2].

Попередельный метод характерен для массового производства, но применяется в отраслях с четко выраженными технологическими переделами в которых путем последовательной переработки (обработки) из одного материала или смеси получают один или несколько видов разносортной продукции. К производствам в которых применяют попередельный метод относятся химические, нефтеперерабатывающие производства, многие предприятия пищевой, легкой промышленности. Полуфабрикаты каждого передела имеют завершенный вид и могут быть реализованы на стороны или направлены для последующей переработки на данном предприятии. Затраты учитываются по каждому переделу в течение отчетного периода. Объектом учета затрат является передел, технологическая установка, производство, а объектом калькулирования — полуфабрикаты (при полуфабрикатном варианте) и готовая продукция [7].

Существует два варианта попередельного метода — полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. При использовании бесполуфабрикатного метода стоимость полуфабрикатов не исчисляется, а рассчитывается себестоимость только готовой продукции. При полуфабрикатном варианте рассчитывается стоимость полуфабрикатов.

В зарубежной практике попередельный метод рассматривается как частный случай попроцесного [6].

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования применяется в таких отраслях массового производства как угледобывающая, нефтедобывающая промышленность, энергетические предприятия и другие, где серийно вырабатывается ограниченный перечень продукции. Затраты учитываются по структурным подразделениям, которые чаще всего представляют отдельные производства, группам или видам продукции в рамках отчетного периода. Объектом учета затрат является технологический процесс в целом, а объектом калькулирования — готовая продукция, вид работы или услуги [7].

Нормативный метод учета затрат на производство применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции [2].

На таких производствах отдельные виды затрат учитывают по текущим нормам, обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников. При нормативном методе учета затрат на производство предприятия пользуются плановой, нормативной, и отчетной калькуляцией.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства.

Нормативный метод затрат на производство призван выполнять 2 функции:

• обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно отклонений от норм;
• обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

АВС-метод — это калькуляционная система, рассматривающая операции в качестве основных объектов учета затрат и калькулирования в целях исчисления себестоимости продукции и определения эффективности бизнес- процессов. Используется метод поэтапного распределения косвенных расходов на себестоимость продукции.

Метод «Точно в срок» характеризуется тремя ключевыми аспектами:

1) организацией бизнес-процессов, способствующей приближению совокупных затрат к величине затрат на обработку.

2) сплошным контролем качества.

3) организацией материального потока, исходя из ориентации на спрос покупателя [10].

Таким образом, особенности применения тех или иных методов учета и распределения затрат нуждаются во внимании со стороны предприятия, поскольку они оказывают влияние на его финансовые результаты. Далее мы дадим характеристику предприятию ООО «Завод Консиб-Орёл» и проанализируем платежеспособность организации.

2. Анализ себестоимости продукции ООО «Завод Консиб-Орёл»

2.1 Характеристика деятельности предприятия

Общество с ограниченной ответственность «Завод Консиб-Орёл» зарегистрировано 24 декабря 2010 года. Регистратор — Инспекция ФНС России по Советскому району г. Орла. Директор организации — Красильников Андрей Юрьевич. Как юридическое лицо оно имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, круглую печать, штамп и действует на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости. Общество создано в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Компания ООО «Завод Консиб-Орёл» находится по адресу 302507, область Орловская, Орловский район, деревня Конёвка, улица Завозная, 5.

Основным видом деятельности предприятия является производство пластмассовых изделий, используемых в строительстве. Также дополнительным видом деятельности предприятия являются: Производство прочих изделий из пластмасс, не включенных в другие группировки, предоставление услуг в области производства прочих пластмассовых изделий, производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей, производство стекольных работ, производство кровельных работ, торговля оптовая листовым стеклом, торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями, торговля оптовая неспециализированная.

Среднесписочная численность работников ООО «Завод Консиб-Орёл» по состоянию на 01.01.2016 составляет 112 человек.

Большинство поставщиков ООО «Завод Консиб-Орёл» находятся в других городах, таких как: г. Москва, г. Калуга, г. Нижний Новгород. Поэтому поставка товара осуществляется путем отгрузки со склада продавца в автомобильный транспорт перевозчика ООО «Завод Консиб-Орёл». Рассмотрим основных поставщиков материалов организации в таблице 1.1.

Таблица 2.1. Основные поставщики ООО «Завод Консиб-Орёл»

Наименование поставщика	Закупаемая продукция
ООО «Орелпласт»
ООО «Лидер»	Армирующий профиль
ООО «VEKA RUS»	Пластиковый профиль
ОOO «Maco»	Фурнитура для пластиковых окон
ООО «Пилкингтон гласс»	Стекло
ООО «Оскр-НН»	Уплотнитель

Весь производимый товар ООО «Завод Консиб-Орёл» проходит проверку на соответствие требованиям стандартов. Продукция сертифицирована.

Производство ООО «Завод Консиб-Орёл»:

• Пластиковых конструкций (пластиковые окна, пластиковые двери из поливинилхлоридных профилей, подъемно-раздвижные системы, откидно-раздвижные системы);
• Портальные системы (это система портальных дверей, которые раздвигаются в стороны);
• Раздвижное остекленение балконов (в 2013 году ассортимент группы компаний Консиб пополнился пластиковыми раздвижными конструкциями марки Slidors для остекления балконов и лоджий);

— Нестандартные конструкции. Кроме производства стандартных изделий из ПВХ профиля, воплощаются в жизнь и необычные дизайнерские решения заказчиков, внося свой вклад в постоянное развитие архитектурного облика города. Наряду с традиционной прямоугольной формой, из ПВХ могут быть изготовлены конструкции любых форм и цветов. Участок по производству нестандартных конструкций завода изготавливает окна любой формы: круглые, трапециевидные, треугольные, многоугольные, арочные.

Применение инновационного подхода в производстве продукции, опытный технический персонал, использование качественного сырья и материалов — это и многое другое позволяет выпускать продукцию высокого качества.

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии формируется и осуществляется бухгалтерией под руководством главного бухгалтера.

Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной степени зависит от того, каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал, и какой доход они приносят.

Аналитический баланс-нетто формируется путем перегруппировки отдельных статей оборотных и внеоборотных активов, капитала и обязательств, а также устранения влияния на валюту (итог) баланса и его структуру регулирующих статей. В таблице 1.1 рассмотрим сравнительный аналитический баланс организации ООО «Завод Консиб-Орёл» за отчетный период.

Источники формирования имущества за отчетный период по сравнению с началом года увеличились на 2306 тыс. руб. или на 13,85%.

Собственные источники уменьшились на 5485 тыс. руб. или 11,97%.

Заемные источники увеличились на 7791 тыс. руб. или 12,47%.

Заемные средства возросли больше и по сумме, и по темпу прироста.

Прирост новых средств, происходит за счет заемных источников 337,86% общего прироста.

Прирост финансовых ресурсов был направлен на пополнение оборотных активов.

Удельный вес оборотных активов увеличился на 14,34%.

Удельный вес внеоборотных активов снизился на 14,34%.

Таблица 2.2. Сравнительный аналитический баланс организации ООО «Завод Консиб-Орёл» за отчетный период

Наименование разделов или агрегированных величин по балансу	Абсолютные величины, тыс.руб.	Удельный вес, %	Изменения
	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года	В абсол. величинах	В удельных весах	В % к величине на нач. года	В % к изменению итога баланса
I Внеоборотные активы	12719	11764	76,42	62,08	(955)	(14,34)	(7,51)	(41,41)
II Оборотные активы	3925	7186	23,58	37,92	3261	14,34	83,08	141,41
В том числе: Запасы	62	9	1,58	0,13	(53)	(1,45)	(85,48)	(2,3)
дебиторская задолженность (в пределах 12 месяцев)	3180	2231	81,02	31,05	(949)	(49,97)	(29,84)	(41,15)
денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	126	4549	3,2	63,30	4423	60,1	3510,32	191,80
НДС по приобретенным ценностям	0	5	0	0,07	5	0,07	—	0,22
прочие оборотные активы	557	392	14,2	5,45	(165)	(8,75)	(29,62)	(7,15)
Баланс	16644	18950	100	100	2306	0	13,85	100
III Капитал и резервы	(45827)	(51312)	(275,34)	(270,76)	(5485)	4,58	11,97	(237,86)
IV Долгосрочные обязательства	—	—	—	—	—	—	—	—
V Краткосрочные обязательства	62471	70262	375,34	370,76	7791	(4,58)	12,47	337,86
В том числе: краткосрочные кредиты	32991	43368	52,81	61,72	10377	8,91	31,45	450
кредиторская задолженность	29480	26518	47,19	37,74	(2962)	(9,45)	(10,05)	(128,45)
доходы будущих периодов	—	—	—	—	—	—	—	—
прочие обязательства	0	376	—	0,54	376	0,54	—	16,31
Баланс	16644	18950	100	100	2306	0	13,85	100

Проверим баланс организации ООО «Завод Консиб-Орёл» на признаки «положительного» баланса:

1.Имущество на конец отчетного года возросло по сравнению с началом на 2306 тыс. руб. или 13,85%.

2.Темпы прироста внеоборотных активов меньше темпа прироста оборотных активов.

3.Собственный капитал меньше заемного и темпы его роста не превышают темпов роста заемного капитала.

4.Собственные средства не превышают оборотные активы.

5.Темпа роста кредиторской задолженности составили — 10,05%.

Дебиторская задолженность снизилась на 29,84%.

6.Существует непокрытый убыток.

Выполняются только 2 условия, следовательно, баланс нельзя назвать полностью положительным.

Анализ структуры оборотных активов оформляется в таблице 2.3.

Таблица 2.3. Анализ состояния оборотных активов

Внеоборотные активы	Абсолютные величины, тыс. руб.	Удельный вес, %	Изменения
	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года	В абсол величинах	В удельных весах	В % к величинам на начало года	В % к изменению итога баланса
Запасы	62	9	1,58	0,13	(53)	(1,45)	(85,48)	(1,62)
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	0	5	0	0,07	5	0,07	—	0,15
Дебиторская задолженность	3180	2231	81,02	31,05	(949)	(49,97)	(29,84)	(29,10)
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	0	1159	0	16,13	1159	16,13	—	35,54
Денежные средства и денежные эквиваленты	126	3390	3,21	47,17	3264	43,96	2590,48	100,09
Прочие оборотные активы	557	392	14,19	5,45	(165)	(8,74)	(29,62)	(5,06)
Итого:	3925	7186	100	100	3261	0	83,08	100

В целом величина оборотных средств за отчетный период увеличилась на 3261 тыс. руб.

К положительным моментам деятельности организации можно отнести:

1.Рост денежных средств на 3264 тыс. руб. по сравнению с началом периода и краткосрочных финансовых вложений на 1159 тыс. руб.

2.Сокращение дебиторской задолженности на 949 тыс. руб.

Отрицательно сказывается сокращение материально-производственных запасов на 85,48%, что может свидетельствовать о сокращении производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

В данном разделе приведена характеристика деятельности предприятия ООО «Завод Консиб-Орёл», рассматривается сравнительный аналитический баланс организации и проводится анализ состояния оборотных активов.

Далее рассмотрим аналитический и синтетический учет затрат, а так же проанализируем оборотно-сальдовые ведомости по счетам затрат на производство.

2.2 Аналитический и синтетический учет затрат на производство продукции

Основной целью и задачей бухгалтерского учета и финансовой отчетности ООО «Завод Консиб-Орёл» является формирование полной, правдивой, достоверной и непредвзятой информации о финансовом положении, результатах деятельности предприятия и использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Правильно организованный учет произведенной продукции и ее реализации способствует укреплению хозяйственного расчета, как отдельных подразделений, так и хозяйства в целом, поэтому совершенствование учета произведенной продукции и ее реализации, приобретает сегодня характер одной из актуальных проблем бухгалтерского учета [12].

Одной из базовых проблем при разработке, внедрении и применении системы учета затрат является необходимость ведения в рамках одной информационной системы нескольких видов учета. Для отчетных предприятий речь идет, как минимум, о трех видах учета — бухгалтерском (финансовом), налоговом и управленческом.

Сложность заключается в том, что разные виды учета ориентированы на разные цели, регулируются разными нормативными документами, ведение учета имеет разную временную определенность и ориентацию. Соответственно, для достижения целей каждого из видов учета, принимая во внимание их особенности, необходимо применять соответствующую группировку затрат и, подбирая подходящий набор инструментов и методов, разрабатывать методику учета затрат.

Принятая для каждого вида учета методика определяет правила и алгоритм регистрации информации о затратах и калькулирования себестоимости.

Целью бухгалтерского (финансового) учета является предоставление информации для составления публичной отчетности за определенный период времени. Ведение данного вида учета подчинено требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ и Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Временные рамки (временная определенность на конкретный отчетный период) требует от финансового учета затрат калькулирования полной себестоимости и использования метода фактической регистрации для расчета себестоимости произведенной за период продукции, расчета стоимости производственных запасов и полученной за период прибыли. Аналитический учет организуется в соответствии с применяемой методикой калькулирования. Основой при этом является группировка затрат по статьям и элементам затрат.[9]

Сырье и материалы включаются в себестоимость конкретных видов продукции, работ, услуг на основании первичных учетных документов:

• лимитно-заборных карт;
• требований-накладных;
• требований на замену;
• требований на дополнительный отпуск материалов и др.

По данным ведомости расходы сырья и материалов в производстве, а также регистров по распределению транспортно-заготовительных расходов, отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен, составляется ведомость распределения сырья и материалов, в которой отражаются данные о стоимости израсходованных ресурсов по счетам синтетического учета, а в аналитическом разрезе — по видам материальных ценностей и выпускаемых изделий.

При использовании для учета материальных ценностей в соответствии с учетной политикой сч.10 «Материалы» их расход отражается корреспонденцией: Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы».

Когда для учета поступления таких ресурсов применятся сч.15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», на сумму списываемых отклонений выполняется запись: Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Стоимость возвратных отходов, исключаемых при расчете себестоимости продукции, работ, услуг, на основе данных требований-накладных, сгруппированных за месяц, учитывается на основании корреспонденции: Д-т сч. 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы» К-т сч. 20 «Основное производство».

Списание израсходованных полуфабрикатов в производстве учитывается на сч. 10 «Материалы», субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».

На основе взвешивания, замеров, показаний счетчиков и других измерительных приборов, данные которых регистрируются в первичных документах, топливо и энергия на технологические цели по каждому виду в размере фактического расхода на производство (без НДС) включается в себестоимость продукции, работ, услуг бухгалтерской записью: Д-т сч. «Основное производство» К-т сч.10 «Материалы», субсчет 3 «Топливо», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Начисление заработной платы производственных рабочих, участвующих в производственном процессе, в первичных документах (нарядах, рапортах о выработке, маршрутных листах и др.) предполагается указание в них вида изготовленной продукции, работ, услуг, кода производственных затрат и других реквизитов, позволяющих отнести затраты на конкретный вид изделия.

Начисленная основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих и инженерно-технического персонала, принимающих непосредственное участие в процессе производства продукции, работ, услуг, отражается корреспонденцией: Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Если в соответствии с учетной политикой организации для оплаты очередных отпусков создается резерв, его ежемесячная сумма, исчисляемая в зависимости от установленного процента от начисленной за этот же период основной заработной платы производственных рабочих, включается в фактическую себестоимость: Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».

По данным о начисленной заработной плате производственных рабочих в соответствии с действующим налоговым законодательством производится расчет сумм обязательных отчислений в государственные внебюджетные фонды и отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Д-т сч.20 «Основное производство» К-т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Общепроизводственные расходы, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и составляющие значительный удельный вес в общей совокупности расходов, особенности в производствах с высоким уровнем механизации и автоматизации производственных процессов, подразделяются на две группы:

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО);
• непосредственно общепроизводственные расходы, необходимые для организации и управления производственными подразделениями организаций (производствами, цехами, переделами и др.) или цеховые расходы.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования по отношению к объему производимой продукции, работ, услуг являются условно-переменными. Их величина изменяется пропорционально динамике объема производства.

Общепроизводственные (цеховые) расходы относятся к условно-постоянным, не зависящим от изменения объема производства. Синтетический учет таких расходов ведется на активном собирательно-распредели- тельном сч. 25 «Общепроизводственные расходы». Он используется для обобщения информации о расходах по обслуживанию и управлению как основных, так и вспомогательных производств, в разрезе двух субсчетов:

• 25.1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования»;
• 25.2 «Общепроизводственные расходы».

Для ведения аналитического учета общепроизводственных расходов используется ведомость учета затрат цехов, открываемую отдельно по каждому цеху. Записи в ней ведутся в разрезе статей аналитического учета общепроизводственных расходов с кредита счетов затрат 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

По окончании месяца в процессе исчисления фактической себестоимости продукции, работ, услуг общепроизводственные расходы списываются на следующие счета:

• сч. 20 «Основное производство»;
• сч. 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака);
• сч. 23 «Вспомогательные производства» и др.

По способу включения в себестоимость продукции, работ, услуг общепроизводственные расходы в большинстве случаев являются косвенными расходами. Поэтому они относятся на себестоимость видов продукции, работ, услуг пропорционально базам распределения, принятым в учетной политике организации с учетом специфики деятельности организации.

Общехозяйственные включают расходы на управление, обслуживание и организацию деятельности предприятия в целом и учитываются в аналитическом разрезе по следующим группам:

1. Расходы на управление организацией (заработная плата управленческого персонала с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, расходы на командировки и перемещения, содержание пожарной, сторожевой, военизированной охраны и др.).

2. Общехозяйственные расходы (содержание прочего управленческого и обслуживающего персонала, амортизация основных средств общего назначения, расходы по ремонтным работам зданий, сооружений, хозяйственного инвентаря общехозяйственного характера, расходы по охране труда, подготовку кадров и др.).

3. Налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг.

4. Непроизводственные расходы (расходы от простоев и др.).

Синтетический учет общехозяйственных расходов в течение месяца ведется на собирательно-распределительном сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Аналитический учет расходов ведется в ведомости учета общехозяйственных расходов, заполняемой по поданным первичных учетных документов, ведомости распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, расчета амортизации нематериальных активов и др.

По окончании отчетного месяца общехозяйственные расходы на основании ведомости учета общехозяйственных расходов полностью списываются на себестоимость продукции, работ, услуг: Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства оказывали услуги сторонним организациям) К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

В соответствии с учетной политикой организации общехозяйственные расходы, являющиеся условно-постоянными, могут не включаться в состав себестоимости продукции, работ, услуг.

Общехозяйственные расходы, рассматриваемые как периодические расходы, полностью относятся на сч. 90 «Продажи», минуя сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», в уменьшение доходов того отчетного периода, в котором возникли общехозяйственные расходы, следующей бухгалтерской записью: Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Базами для распределения общехозяйственных расходов по видам продукции могут быть:

• сумма заработной платы производственных рабочих и РСЭО;
• сумма заработной платы производственных рабочих и др.

Порядок распределения общехозяйственных расходов идентичен распределению общепроизводственных расходов.

Расход на подготовку и освоения производства включают следующие группы затрат:

• расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковых расходов);
• расходы на разработку и освоение новых видов продукции индивидуального производства и новых технологических процессов изготовления такой продукции — подготовку документации для проектов, подготовку расчетов, расходы на аттестацию продукции и др.;

— Расходы на подготовку и освоение производства являются комплексными, состоящими из нескольких экономических элементов (материальные расходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, прочие расходы).

К особенностям бухгалтерского учета расходов на подготовку и освоение производства можно отнести следующие:

• отнесение расходов на себестоимость в полном объеме;
• несовпадение по времени отчетного периода возникновение расходов и отчетного периода, в себестоимость которого включаются расходы на подготовку и освоение производства.

Порядок отражения расходов на подготовку и освоение производств на счетах синтетического учета зависит от величины этих расходов. Если сумма расходов, возникших в отчетном периоде, незначительна, то она может быть отнесена на сч.20

Если расходы на подготовку и освоение производства, возникшие в отчетном периоде, существенны, учет их формирования ведется на сч.97 «Расходы будущих периодов»

Для аналитического учета таких расходов используется ведомость учета расходов будущих периодов, где в разрезе номенклатуры статей затрат с кредита соответствующих счетов формируется совокупностью расходов на подготовку и освоение производства за отчетный месяц. [11]

Для анализа затрат на приобретение материальных запасов была сформирована оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 «Материалы».

Таблица 2.4. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 «Материалы» за 2015 год ООО «Завод Консиб-Орёл»

Номер счета	Название счета	Сальдо на начало периода	Обороты	Сальдо на конец периода
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
10	Материалы	62		69311	69364	9
10.1	Сырь и материалы	62		3993	4046	9

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10, показывает, сколько материальных запасов было приобретено предприятием ООО «Завод Консиб-Орёл» и сколько материальных запасов было израсходовано данной компанией. По дебету отражается увеличение активов, а по кредиту — их уменьшение.

На основании оборотно-сальдовой ведомости, приведенной в таблице 10, можно сделать следующие выводы:

1) за 2015 год предприятие ООО «Завод Консиб-Орёл» приобрела материальные запасы общей стоимостью 69311тыс. руб.

2) все расходы на материальные запасы приходятся на сырье.

Расходы на оплату труда учитываются на счете 70, поэтому для их анализа будет использоваться оборотно-сальдовая ведомость по счету 70.

Таблица 2.5. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 «Расчеты по заработной плате» за 2015 год ООО «Завод Консиб-Орёл»

Номер счета	Название счета	Сальдо на начало периода	Обороты	Сальдо на конец периода
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
70	Расчеты по заработной плате			15502	16263

Поскольку счет «70» является пассивным, то данные о начисленной заработной плате в пользу сотрудников организации следует искать в данных по кредиту изучаемого счета.

На основании оборотно-сальдовой ведомости по счету 70 за 2015 год, представленной в таблице, можно сделать следующие выводы:

1) общая сумма начисленной заработной платы за 2015 год составляет 16263000 рублей;

2) предприятие ООО «Завод Консиб-Орёл» не накапливает задолженности перед работниками и выплачивает заработную плату вовремя.

Для анализа обязательных платежей следует использовать данные по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию».

Таблица 2.6. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» за 2015 год ООО «Завод Консиб-Орёл»

Номер счета	Название счета	Сальдо на начало периода	Обороты	Сальдо на конец периода
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
68	Налоги и сборы		2973	23299	2483		17843

Счета 68 и 69 также являются пассивными, поэтому начисленные налоги и взносы собираются по кредиту.

Таблица 2.7. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию»

Номер счета	Название счета	Сальдо на начало периода	Обороты	Сальдо на конец периода
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
69	Расч.по соц.страхованию		349973,17	3987764,81	3855065,37	49350,56	267481,97
69.1	Социальное страхование		50652,63	570630,66	470627,47	49350,56
69.2	Пенсионное обеспечение		241061,31	2723088	2699108,78		217082,09
69.3	Медицинское страхование		55788,95	631555,20	625737,29		49971,04
69.11	Страхование от НС и ПЗ		2470,28	62490,95	59591,83		428,84

На основании анализа данных оборотно-сальдовых ведомостей, представленных в таблицах, можно сделать следующие выводы: