Ведение
В условиях формирования рыночных отношений, которые имеют место в настоящее время в Российской Федерации, основной целью деятельности строительной организации является извлечение прибыли. Большая часть прибыли строительной организации формируется за счет реализации строительной продукции, которая определяется как разница между себестоимостью строительных работ и полученными от заказчика средствами за выполненные и сданные работы.
Проблема управления затратами производства представляет большой научный и практический интерес в условиях современных трансформационных процессов, связанных с переходом России к рыночной системе хозяйствования. Данная проблема получила новое содержание в свете решения таких важнейших проблем, как обеспечение конкурентоспособности российских предприятий, реализация эффективных моделей экономической концентрации, осуществление структурных преобразований на различных уровнях экономики.
Управление затратами производства является одной из основных подсистем экономической политики хозяйствующих субъектов, обеспечивающей достаточный уровень рентабельности для воспроизводства и расширения деятельности. От качества управления затратами зависит в значительной мере экономическое положение предприятий, уровень конкурентоспособности выпускаемой ими продукции и оказываемых услуг.
Различные теоретические и практические аспекты проблем управления затратами рассмотрены в работах отечественных ученых: Донцовой Л. В., Дормана В. Н., В. В. Ковалева, В. Ф. Палия, С. А. Стукова, А. Д. Трусова, С. А. Николаевой, Б. И. Бланка, а также зарубежных: К. Друри, Хорнгрена Ч. Т., Фостера Дж., Дж. Риса и других. Работы перечисленных авторов внесли значительный вклад в решение рассматриваемой проблемы.
Актуальность проблемы управления затратами в теоретическом плане определяется недостаточным количеством конкретных разработок для условий переходной экономики. В советский период ученые рассматривали проблему управления издержками в структуре государственных предприятий, имеющих в рамках планово распределительной системы хозяйствования весьма небольшую степень свободы при выборе собственной стратегии развития. Подобные решения неприемлемы для нестабильной экономической среды и требуют существенной корректировки.
Усиление роли предприятия к экономике, основанное, в первую очередь на его хозяйственной самостоятельности, требует современных методологических подходов к решению проблемы управления затратами.
Управление затратами предприятия (на примере ОАО «РЖД» ...
... экономический уклад имеет свои пределы роста, определяемые технологическими системами. В данной дипломной работе ... экономических проблем железнодорожного транспорта возможно только при условии внедрения современных технологий управления, ... предприятиями. Потребителем работ этих предприятий выступает выше стоящая организация (дорога). Линейные предприятия выполняют работы, ... минимальных расходов на ... «РЖД» № ...
Кроме того, происходящая в последние годы трансформация системы бухгалтерского учета и контроля, направленная на выделение управленческого, финансового и налогового бухгалтерского учета как самостоятельных сфер профессиональной деятельности еще раз подчеркивает теоретическую и практическую значимость данной проблемы.
Актуальность проблемы управления затратами в практическом плане усиливается в связи с тем, что многие современные предприятия являются потенциальными банкротами именно вследствие того, что не могут компенсировать свои издержки и исполнить обязательства.
Высокая себестоимость продукции снижает ее конкурентоспособность и заставляет менеджмент искать причины и резервы снижения затрат. На предприятии отсутствует эффективный механизм планирования, контроля и анализа затрат. Недостаточность качественной и реальной информации о себестоимости отдельных видов продукции и их позиции на рынке по сравнению с продуктами других предприятий снижает эффективность управления.
Эффективное управление затратами является действенным инструментом повышения прозрачности и эффективности деятельности любого предприятия и его структурных подразделений и возможно только на основе комплексного и системного подхода к решению проблемы, т. е. на основе единой системы управления затратами.
Система управления затратами позволяет получать точную и своевременную информацию о затратах с любой необходимой для управления степенью детализации; создать единый контур управления затратами организации, ее филиалов и дочерних предприятий, включающий планирование, учет, контроль и анализ затрат; сделать прозрачными затраты каждого структурного подразделения; проводить обоснованную тарифную политику, выявлять и расширять высокорентабельные направления деятельности, и на этой основе повысить эффективность деятельности предприятия.
Важнейшими задачами системного управления затратами являются:
- повышение эффективности деятельности предприятия;
- расчет затрат по отдельным структурным подразделениям и предприятию в целом;
- расчёт затрат на единицу продукции (работ, услуг) — калькулирование себестоимости продукции;
- подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;
- выявление технических способов и средств контроля и измерения затрат;
- поиск резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;
- выбор методов нормирования затрат;
— приведение анализа затрат с целью принятия управленческих решений по совершенствованию производственных процессов, формированию ассортиментной и ценовой политики, оптимизации загрузки производственных мощностей, выбору вариантов инвестирования, прогнозированию объёмов производства и сбыта продукции.
Системный подход находит своё выражение и в том, что взаимодействие элементов системы порождает у нее свойство эмержментности. Система управления затратами на предприятии является частью системы управления финансами и оказывает непосредственное воздействие на финансовый результат предприятия.
Управление затратами в инновационной деятельности предприятия
... проблема создания качественной системы управления затратами предприятий на инновационную деятельность. Затраты на инновационную деятельность - выраженные в денежной форме фактические расходы, связанные с осуществлением различных видов инновационной деятельности[11]. Содержание инновационных затрат зависит от вида инновационной деятельности, которую осуществляет предприятие: 1) выполнение научных ...
Использование системного подхода к управлению затратами и определение его влияния на финансовый результат предприятия безусловно является одной из актуальный задач современного финансового менеджмента. В связи с этим, целью данной дипломной работы было изучение принципов и методов системного управления затратами, как инструментов принятия управленческого решения и выработки, на их основе, практических рекомендаций и выводов.
Исходя из поставленной цели, были сформулированы задачи:
- изучение теоретических основ системного управления затратами на предприятии;
- исследование структуры и механизма функционирования системы управления затратами на промышленном предприятии;
- анализ затрат и оценка степени их влияния на финансовый результат промышленного предприятия;
- определение направлений развития системы управления затратами на предприятии.
Объектом дипломного исследования является система управления затратами на предприятии.
Предметом исследования — особенности и направления развития системы управления затратами предприятия строительной промышленности (на примере ООО «Северо-восточная сибирская компания»).
Глава 1. Теоретические основы управления затратами на предприятии
1.1 Экономическая сущность и классификация затрат
Предприятие в условиях рыночных отношений является юридически и экономически самостоятельным. Это усложняет его ориентацию в системе экономических связей и объясняет возросшее значение информации об издержках предприятия. В процессе своей деятельности предприятия производят различные затраты.
Зарубежные исследователи дают следующее определение: «затраты — стоимостная оценка потребления товаров и услуг». Отечественные исследователи считают, что затраты — стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности предприятия (организации) за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены или в активы, или в расходы организации.
Расходы представляют отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения ее обязательств, приводящих к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками.
По признаку принадлежности к отчетным периодам расходы разделяют на расходы текущего периода и отложенные расходы. Расходы текущего периода — расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного года и признаваемые в «Отчете о прибылях и убытках».
Отложенные расходы — расходы, связанные с хозяйственными операциями по использованию ресурсов, осуществляемые в данном отчетном периоде с целью получения доходов в будущем. Это условные расходы, поскольку они не признаются в качестве расходов отчетного периода и не отражаются в «Отчете о прибылях и убытках». Условные расходы капитализируются на балансе предприятия в виде инвестиций (капитальных вложений) и расходов будущих периодов.
Затраты в период их возникновения могут совпадать с расходами, если выполняется одно из следующих условий:
- получены доходы в результате их осуществления;
- имеется достаточная степень уверенности в отсутствии доходов как в данном, так и в будущих отчетных периодах.
Затраты предприятия — сложное и многогранное явление. Для эффективного управления ими необходимо использовать классификацию, предполагающую группировку затрат по определенным признакам.
В теории отечественного учета и анализа разработана классификация затрат по различным основаниям (см. таблицу 1. 1).
Экономической категорией, определяющей, во сколько обошлось предприятию производство товара и продвижение его до потребителя, является «себестоимость продукции».
До 2002 г. определение себестоимости было закреплено нормативно и содержалось в п. 1 Положения о составе затрат (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552) : «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию».
В настоящее время понятие «себестоимость» прямого нормативно закрепленного определения не имеет. Пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» содержит определение так называемых расходов по обычным видам деятельности: «расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг». По своей сути данное определение представляет собой один из вариантов определения себестоимости.
Факторы, влияющие на себестоимость продукции, условно разделены на два вида: объективные и субъективные (см. рис. 1. 1).
К объективным можно отнести те факторы, которые не подчинены предприятию, те, оно не имеет возможности их регулировать, например, минимальный размер оплаты труда устанавливается государством, и предприятие не имеет право платить работнику меньше установленного норматива. Так же к объективным факторам можно отнести цены на производственные ресурсы, они не зависят от деятельности предприятия и определяются складывающимся спросом. Предприятие только имеет возможность выбрать поставщика ресурсов, с наименьшими ценами, а этот фактор уже относится к разряду субъективных.
Ускорение научно-технического прогресса влияет на структуру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости продукции увеличивается.
Рис. 1. 1. Факторы, влияющие на себестоимость продукции
Субъективные факторы находятся в компетенции управленческого звена предприятия и ими можно варьировать в сторону увеличения или уменьшения себестоимости. К ним относятся и методы оценки материально производственных запасов, который существенно влияет как на размер себестоимости и прибыли, так и на суммы начисляемых налогов. Например, метод ЛИФО существенно уменьшает себестоимость продукции, как следствие рост прибыли, но и увеличение сумм налога на прибыль и налога на имущество.
Таблица 1. 1
Возможные варианты классификации расходов по различным признакам
|
Классификационные признаки |
Статьи |
Содержание |
|
|
По способу отнесения на себестоимость продукции |
Прямые |
Связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата и пр.). Они прямо относятся на тот или иной объект калькуляции. |
|
|
Косвенные (накладные) |
Связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькуляции методом распределения пропорционально соответствующей базе. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы. |
||
|
По отношению к объему производства (по отношению к уровню деловой) |
Постоянные |
Постоянные расходы — их сумма остается относительно неизменной при изменении объема производства. |
|
|
Переменные |
Переменные расходы — их сумма изменяется пропорционально объему производства продукции. |
||
|
По экономическим элементам |
Одноэлемент-ные |
Имеют целью выявить все затраты на производство продукции по их видам, т. е. для исчисления себестоимости продукции, работ и услуг по производству в целом. |
|
|
Комплексные |
Включают элементы затрат разнородных по составу, объединяют их по определенному экономическому назначению. |
||
|
По способу отражения в бухгалтерском учете |
Явные |
Явные (вмененные), принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства, иным кредиторам. |
|
|
Неявные |
Неявные (имплицитные) — это расходы по использованию ресурсов, не принадлежащих предприятию — юридическому лицу, а находящихся в собственности, например, какого-то сотрудника (владельца) предприятия. Они не отражают в регистрах бухгалтерского учета, но вполне реальны. |
||
1.2 Системный подход к управлению затратами
Под системой понимают упорядоченную совокупность взаимосвязанных и взаимодействующих элементов. «Элемент — такая часть системы, которая выполняет определенную специфическую функцию и не подлежит дальнейшему разбиению». Каждая система может быть представлена как часть системы более высокого уровня, в свою очередь, любой элемент можно рассматривать в качестве относительно самостоятельной системы, состоящей из элементов.
Взаимодействие элементов системы порождает у нее такие свойства, которыми ни один элемент в отдельности или множество не взаимодействующих элементов не обладают. Этот принцип появления у целого свойств, не выводимых из наблюдаемых свойств частей, называется принципом эмержментности. Таким образом, в общем виде, система — это совокупность элементов и (или) отношений, закономерно связанных в единое целое, которое обладает свойствами, отсутствующими у элементов и отношений его образующих.
Выделение элементов в сложных системах, к которым относятся система управления затратами на предприятии, опосредуется разбиением систем на подсистемы: управляющую (субъект управления) и управляемую (объект управления).
Система управления затратами на предприятии является полиструктурной, т. е. является часть системы управления финансами и тесно взаимосвязана с другими подсистемами производственной системы.
Система формирует и проявляет свои свойства только в процессе взаимодействия с внешней средой. Система реагирует на воздействие внешней среды, развивается под этим воздействием, но при этом сохраняет свою качественную определенность и свойства, обеспечивающие устойчивость и адаптивность функционирования системы.
Функционирование отдельных элементов обеспечивается установлением устойчивых связей. Различают внешние и внутренние связи. Внешние связи — это взаимодействие системы с другими системами, с внешней средой. В связи с этим в системе выделяют элементы, функция которых состоит в восприятии воздействия среды — входы системы, и элементы, реализующие выходные воздействия — выходы из системы.
Внутренние связи — это взаимодействия элементов внутри системы, обеспечивающееся посредством прямой и обратной связей. Прямая связь является передачей управляющего воздействия от субъекта управления к объекту управления, обратная связь является передачей информации о результатах управляющего воздействия в обратном направлении. Прямая и обратная связь образуют замкнутый контур движения информации, представляя собой механизм устранения рассогласования между целью и результатом воздействия на объект управления. Без взаимодействия с внешней средой и наличия прямой и обратной связи открытая система не может эффективно функционировать.
Важнейшими характеристика системы являются ее цель и функции. Генеральной целью системы управления затратами является минимизация удельных затрат на производство продукции и повышение эффективности производства. В качестве целей второго уровня И. В. Сергеев выделяет:
получение максимальной прибыли,
улучшение финансового состояния предприятия,
повышение конкурентоспособности предприятия и продукции,
снижение риска банкротства.
Управление себестоимостью продукции представляет собой процесс постоянного поиска обоснованного сокращения расходов и затрат. В наиболее общем виде этот процесс может быть представлен в виде схемы (см. рис. 1. 2)..
В рамках планирования и прогнозирования затрат определяют тенденции изменения отдельных видов затрат, задающих ориентиры, обеспечивающие выход на определенные значения показателей прибыли и рентабельности. Планирование себестоимости может быть текущим и перспективным. Перспективный план разрабатывается на несколько лет. При текущем планировании (на год) уточняются перспективные планы на основе данных плановых смет и калькуляции затрат на производство.
Рис. 1. 2. Процесс управления себестоимостью
Организация — представляет собой комплекс управленческих и производственных процессов по реализации планов. Функция состоит в установлении постоянных и временных взаимоотношений между всеми субъектами управления, определении порядка и условий их функционирования. Организация предполагает осуществление функций по формированию учетной политики предприятия, оптимизации производственных процессов на основе анализа затрат и результатов деятельности предприятия, оптимизации структуры капитала, формировании и использовании уставного, амортизационного, инвестиционного фондов.
Учет и контроль — функция по созданию механизма контроля за соблюдением стоимостных и материально-вещественных пропорций при выполнении обязательств перед партнерами, государством, при распределении доходов между собственниками капитала. Важнейшими инструментами реализации контрольной функции затрат предприятия выступает финансовая отчетность и бюджеты.
Мотивация — это процесс побуждения себя и других к деятельности для достижения личностных целей и целей организации. Данная функция направлена на разработку системы стимулирующих мероприятий по повышению эффективности труда и производства, что влечет за собой снижение себестоимости продукции.
Анализ — выявление факторов внешней среды, оказывающих влияние на состояние затрат и оценка степени их воздействия. Анализ выступает в качестве основы всего управленческого цикла и предшествует планированию и регулированию, т. к. обеспечивает систему управления входящей и исходящей информацией. С учетом этого функция может быть разделена на сбор информации (производство деловой информации) и собственно анализ.
Регулирование — определение методов и мер по доведению (совершенствованию) процессов в управленческом контуре до новых требований подсистемы целеполагания на этом этапе вносятся текущие изменения в систему управления затратами в случае отклонения от запланированной динамики, уточняются системы планирования и нормирования. Исходя из сказанного, модель управления затратами на предприятии основывается на следующих принципах:
- обычная классификация затрат дополняется классификацией затрат на переменные и постоянные;
- разрабатывается система норм и нормативов по конкретным позициям статей затрат;
- внедряется система планирования, факторного анализа отклонений фактических значений от плановых;
- устанавливается ответственность руководителя центра затрат за выполнение плановых заданий по регулируемым видам затрат;
- устанавливается порядок сбора и передачи данных;
- выстраивается система управленческого учета, обеспечивающая поступление данных в режиме реального времени по мере формирования первичных документов по затратам;
- разрабатывается и внедряется система поощрения за достижение экономии затрат.
Таким образом, управление затратами на предприятии представляет собой систему целенаправленного воздействия субъекта управления на себестоимость продукции и ее структурные компоненты посредством финансового механизма с целью минимизации удельных затрат на производство продукции и повышения эффективности производства (см. рис. 1. 3).
Рис. 1. 3. Структура системы управления затратами на предприятии
Содержание процесса управления заключается в том, что субъект управления оказывает целенаправленное воздействие на объект управления таким образом, чтобы результаты этой деятельности соответствовали заданным целям. При этом имеет место принцип обратной связи, в соответствии с которым, необходимость в управляющих воздействиях сохраняется до тех пор, пока наблюдается отклонение результатов деятельности от поставленных целей, вызванное влиянием внешней среды.
Объектом управления в системе управления затратами на предприятии выступает себестоимость продукции и ее структурные компоненты.
Субъектом управления являются функциональные подразделения и конкретные руководители, имеющие отношение к регламентации процессов планирования и учета себестоимости продукции. Субъект управления — это система взаимосвязанных составляющих включающих в себя:
- организационная структура управления затратами;
- кадры системы управления затратами;
- правовое обеспечение;
- нормативное обеспечение;
- информационное обеспечение;
- технические средства управления финансами.
Организационная система управления затратами подразумевает создание в фирме определенной структуры управления финансовыми потоками, системы делегирования полномочий по принятию решений финансового характера, ответственности и т. д. В зависимости от размеров предприятия организационная структура управления затратами, как часть финансовой системы, может строиться по-разному. На крупных предприятиях, как правило, создается специальная служба, возглавляемая финансовым директором. В состав финансовой службы обычно входят: бухгалтерия (финансовый учет), аналитический отдел, отдел финансового планирования, отдел оперативного управления и отдел ценных бумаг и валют. На малых предприятиях функции управления затратами выполняет главный бухгалтер.
Использование финансового механизма управления затратами предприятия в условиях рынка возможно при соблюдении некоторых принципов, таких как:
- самостоятельности осуществления хозяйственной деятельности;
- самофинансирования, т. е. расходы, осуществляются за счет доходов;
- ответственности за соблюдение кредитных договоров и расчетной дисциплины, а также по другим обязательствам, возникающим в процессе производственно-хозяйственной деятельности;
- прибыльности деятельности;
- материальной заинтересованности персонала фирмы в результатах работы.
Кадровое обеспечение предполагает наличие персонала профессионально занимающегося постановкой, выработкой обоснованием и принятием решений.
Правовое обеспечение управления заключается, с одной стороны, в формировании налогового законодательства, в создании законодательной базы регулирования расчетно-денежных отношений, порядка формирования затрат на производство продукции и т. д., с другой — в выработке законодательных основ порядка составления финансовой отчетности предприятий.
Нормативное обеспечение представляет собой совокупность регуляторов различных профессиональных организаций. В состав нормативного обеспечения входят нормы, нормативы, учетная политика организации и методические указания. Методическое обеспечение означает наличие определенных методик анализа, планирования затрат и т. д.
Целью информационного обеспечения финансового управления является предоставление информации, необходимой для принятия управленческих решений. Эта информация содержится как в годовой и квартальной финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и может быть получена из данных оперативного учета и опросов руководителей подразделений предприятия. Информация может группироваться таким образом, чтобы было возможно оценить уровень затрат хозяйствующего субъекта в целом и по отдельным видам продукции, а также принять решение по возникающим конкретным проблемам. В процессе управления кроме внутренней используется и внешняя информация финансового характера (сообщения финансовых органов, информация банковской системы, товарных, фондовых и валютных бирж и т. п.).
Технические средства управления финансами включает компьютеры, оргтехнику, специализированные пакеты прикладных программ для финансового анализа и других составляющих финансового менеджмента.
1.3 Классификация систем управления затратами и их влияние на прибыль предприятия
Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
В соответствии с признаком полноты включения затрат в себестоимость различают систему учета полных затрат и систему «директ-костинг».
Система учета полных затрат реализуется в полной мере в отечественной практике бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- операционные расходы;
- внереализационные расходы.
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально — производственных запасов;
— расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально — производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по экономическим элементам. Под экономическими элементами понимается однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне данного предприятия не представляется целесообразным к более подробной детализации. Предприятие само определяет какие затраты понесенные им в ходе производственного процесса следует отнести на себестоимость продукции. Вместе с тем этот процесс в определенной степени регулируется государством путем нормирования затрат относимых на себестоимость и принимаемых во внимание при исчислении налогооблагаемой прибыли. Данное регулирование осуществляется в настоящее время ПБУ 10/99 «Расходы организации», в соответствии с которым выделяет следующие элементы затрат:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
К материальным относят: затраты на приобретение сырья, материалов, инструментов, инвентаря, спецодежды, комплектующих изделий, полуфабрикатов, энергии всех видов, приобретение работ и услуг производственного характера; тару и упаковку и др.
К затратам на оплату труда относятся: суммы заработной платы, включая надбавки и доплаты; стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты; доплаты и надбавки, в том числе надбавки за работу в условиях Крайнего Севера; районный коэффициент; сумма заработка, сохраняемого на время выполнения государственных и общественных обязанностей; расходы на оплату труда, сохраняемую на время отпуска; расходы на оплату труда, на время учебных отпусков и за время вынужденного простоя и т. п.
Отчисления на социальные нужды представляют отчисления единого социального налога, осуществляемые по определенным нормативам от фонда оплаты труда (в Пенсионный фонд — 20%; в Фонд социального страхования — 3, 2%; в Фонд обязательного медицинского страхования — 2, 8%.) и др.
Амортизация включает суммы начисленного износа на имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты, которые находятся у предприятия на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев.
К статье прочие расходы относятся: суммы комиссионных сборов; расходы на обеспечение пожарной безопасности; расходы по набору, подготовке и переподготовке кадров; арендные платежи; расходы на командировки, представительские расходы; расходы на юридические, информационные, консультационные, аудиторские услуги и услуги связи; расходы на канцелярские товары; расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных; и т. д.
Классификация затрат по экономическим элементам служит для определения заданий по снижению себестоимости продукции, расчета потребностей в оборотных средствах, расчета сметы затрат, а также для экономического обоснования инвестиций.
Для внутрипроизводственного планирования и выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо знать не только общую сумму затрат каждого предприятия по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов в зависимости от места их возникновения. Такую возможность дает классификация затрат по калькуляционным статьям.
Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях пищевой промышленности установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которые составляют полную себестоимость:
- основные материалы;
- вспомогательные и прочие материалы;
- топливо на технологические нужды;
- энергия со стороны;
- заработная плата основных рабочих;
- отчисления на социальные нужды с заработной платы основных рабочих;
- расходы на подготовку и освоение производства;
- общепроизводственные расходы;
- общехозяйственные расходы;
- потери от брака;
- прочие производственные расходы;
- коммерческие расходы.
Следует подчеркнуть, что фактическая себестоимость продукции формируется исходя из принципа экономической целесообразности тех или иных расходов и затрат. Увеличение себестоимости является в целом негативным фактором, приводящим к уменьшению прибыли, хотя имеет и некоторый позитивный момент — снижение налога на прибыль.
Процесс формирования чистой прибыли, как конечного финансового результата предприятия многоступенчатый и начинается он с определения валовой прибыли.
В общем виде показатель валовой прибыли рассчитывают по формуле:
ВП = Вн — С, (1. 1)
где ВП — валовая прибыль;
- Вн — выручка (нетто) от продажи продукции (работ, услуг) — за вычетом НДС, акцизов, и иных аналогичных обязательств;
- С — себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).
После определения суммы валовой прибыли определяется размер прибыли (убытка) от продаж путем исключения из суммы валовой прибыл коммерческих и управленческих расходов. Размер прибыли от продаж определяется по формуле:
Ппр = ВП — КР — УР, (1. 2)
где Ппр — прибыль от продаж,
КР — коммерческие расходы;
- УР — управленческие расходы.
Прибыль от продаж является основой для расчета следующего этапа — суммы прибыли до налогообложения, поскольку отражает результат от регулярно осуществляемой деятельности по производству и реализации изделий, являющейся целью создания предприятия.
Вместе с тем прибыль на предприятии зависит не только от реализации продукции, но и от других видов деятельности, которые ее либо увеличивают, либо уменьшают. Для учета этих составляющих выделяют так называемую прибыль до налогообложения, которая рассчитывается по формуле:
Пн = Ппр +/- Поп +/- Пвн, (1. 3)
где Пн — прибыль (убыток) до налогообложения;
- Ппр — прибыль (убыток) от продаж;
- Поп — результат операционной деятельности;
- Пвн — результат внереализационной деятельности.
Результат от операций с имущество и финансовой деятельности предприятия определяется как разница между операционными доходами и расходами Величина операционных доходов или расходов зависит от активности предприятия на фондовом рынке, размера финансовых вложений в ценные бумаги и доходности этих бумаг.
Результат внереализационной деятельности предприятия есть разница соответствующих доходов и расходов. Внереализационные доходы (расходы) отражают состояние договорной дисциплины между предприятием и его контрагентами Полный перечень операционных доходов и расходов находится в таблице 1. 2, а внереализационных доходов и расходов в таблице 1. 3.
Таблица 1. 2
Операционные доходы и расходы
|
Операционные доходы |
Операционные расходы |
|
|
поступления, за предоставление во временное пользование активов организации и прав на объекты интеллектуальной собственности;
|
расходы, по предоставлению во временное пользование активов организации и прав на объекты интеллектуальной собственности;
|
|
|
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; |
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей кредитов, займов; |
|
|
проценты, за предоставление кредитов, займов, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. прочие операционные доходы. |
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
|
|
Следующей стадией в процессе формирования прибыли является прибыли от обычной деятельности. Этот вид прибыли определяется как разница между балансовой прибылью и суммой необходимых к уплате налогов, таких как налог на прибыль, и других обязательных платежей. Величина прибыли определяется по формуле:
Под = Пн — Н, (1. 4)
где Под — прибыль/ убыток от обычной деятельности;
- Пн — прибыль до налогообложения;
- Н — налог на прибыль и иные обязательные аналогичные платежи.
Таблица 1. 3
Внереализационные доходы и расходы
|
Внереализационные доходы |
Внереализационные расходы |
|
|
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; |
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; |
|
|
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; |
возмещение причиненных организацией убытков; |
|
|
поступления в возмещение причиненных организации убытков; |
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; |
|
|
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; |
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; |
|
|
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; |
||
|
курсовые разницы; |
||
|
сумма уценки активов; |
||
|
курсовые разницы; |
перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, мероприятий культурно- просветительского характера и т. п. ; |
|
|
сумма дооценки активов; |
||
|
прочие внереализационные доходы. |
||
|
прочие внереализационные расходы. |
||
Завершающим этапом в механизме определения итоговой прибыли является расчет чистой / нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода.
Чистая прибыль определяется по формуле:
ЧП = Под — ЧД — ЧР (1. 5)
где ЧП — чистая прибыль;
- Под — прибыль от обычной деятельности;
- ЧД — чрезвычайные доходы;
- ЧР — чрезвычайные расходы.
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.) : страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.
В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).
Таким образом, механизм формирования полной себестоимости продукции и взаимосвязь с финансовым результатом предприятия может быть представлен в виде рис. 4.
Оценка степени влияния себестоимости на финансовый результат может быть проведена посредством факторного анализа прибыли.
Факторный анализ прибыли отчетного периода проводится на основе модели аддитивного вида:
Алгоритм проведения факторного анализа прибыли следующий:
Расчет влияния на сумму прибыли от реализации изменения выручки от реализации:
При проведении анализа необходимо учитывать влияние инфляции. Выручка от реализации в отчетном периоде в сопоставимых ценах будет равна:
- В* = Вотч. периода / Jц; (1. 7)
Изменение выручки за счет изменения цен:
- Вц = В1 — В*; (1. 8)
Пр (в) = [ ((Bm — Впп) — Вц) ]*Rо/100 (1. 9)
Ro = Пр (р) / В (р) ; (1. 10)
Расчет изменения прибыли под влиянием изменения цены:
- Пр (ц) = (Воп — В*) *R0/100; (1. 11)
Расчет изменения прибыли под влиянием изменения себестоимости:
- Пр (с) = Воп * (УС1 — УС0) / 100; (1. 12)
Расчет изменения прибыли за счет изменения коммерческих расходов:
- Пр (кр) = Воп * (УКР1 — УКР0) / 100; (1. 13)
Расчет изменения прибыли за счет изменения управленческих расходов:
- Пр (ур) = Воп * (УУР, — УУР0) / 100; (1. 14)
Расчет изменения прибыли за счет операционных доходов:
- Пр (прд) = Воп * (УПРД1 — УПРДо) /100; (1. 15)
Расчет изменения прибыли за счет внереализационных доходов:
- Пр (внд) = Воп * (УВНД1 — УВНДо) /100; (1. 16)
Предприятие может максимизировать прибыль путем воздействия на регулируемые факторы. Все показатели можно разделить на факторы прямого и обратного влияния по отношению к прибыли. К показателям прямого влияния относятся: выручка от реализации, изменение цен на реализацию продукции, проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, прочие внереализационные доходы; к факторам обратного действия относятся: себестоимость реализации продукции, коммерческие расходы, управленческие расходы, проценты к уплате, прочие операционные расходы, прочие внереализационные расходы.
Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию полной себестоимости является система учета неполной себестоимости или директ-костинг. Главный принцип, заложенный в основу системы «директ-костинг», раздельный учет переменных и постоянных затрат и признание постоянных затрат убытками отчетного периода.
К основным характеристикам системы «директ-костинг», раскрывающим данный принцип, следует отнести использование деления затрат на постоянные и переменные для калькулирования себестоимости продуктов, оценки запасов и расчета результатов деятельности.
Переменные затраты меняются с изменением степени загрузки производственных мощностей, но в расчете на единицу продукции они являются постоянными. Постоянные затраты в сумме не меняются при изменении уровня деловой активности, но в расчете на единицу продукции они зависят от объема производства.
Переменные расходы с точки зрения контроля за их рациональностью всегда требуют большего внимания, нежели постоянные затраты, которые начисляются равными суммами за равные промежутки времени. Перерасход себестоимости, то есть превышение фактической себестоимости над плановой чаще всего происходит в части переменных издержек. Поэтому очень важно установить жесткий контроль за переменными издержками и их изменениями. В связи с этим себестоимость промышленной продукции учитывается только в части переменных издержек.
К преимуществам системы «директ-костинг» относятся:
простота и объективность калькулирования частичной себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат,
возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. В связи с этим изменение структуры предприятия и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий,
возможность акцентировать внимание руководства на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) как по предприятию в целом, так и по различным изделиям, выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск,
информация, получаемая в системе «директ-костинг», позволяет проводить эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные комбинации цены и объема,
возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса, что важно для планирования производства при наличии ограничивающих факторов,
принципы системы «директ-костинг» могут быть использованы в сочетании с другими системами управленческого учета.
Общие недостатки системы «директ-костинг»:
трудности в разделении затрат на постоянные и переменные. Значительная часть смешанных расходов может быть квалифицирована по-разному, например, в зависимости от применяемого метода деления затрат на постоянные и переменные, а это будет сказываться на результатах,
необходимость для большинства компаний наличия информации о величине полных издержек, прежде всего, для определения цены изделия, так как в ценах в долгосрочном плане необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия. При отсутствии данных о полной себестоимости велик риск несоблюдения этого условия,
наличие некоторых трудностей при формировании внешней отчетности.
Итак, «директ-костинг» — система управленческого учета, базирующаяся на категории переменных (либо частичных) затрат. Эта система не лишена недостатков, но имеет и некоторые преимущества по сравнению с системой полного учета и распределения затрат. Выбор одной из них зависит, прежде всего, от практической пользы применения той или иной системы.
1.4 Строительная отрасль как социально-экономическая система
В технико-экономическом отношении строительство как отрасль материального производства существенно отличается от других отраслей народного хозяйства. Это объясняется особы характером продукции строительства, условиями вложения денежных средств, их освоения и возврата, методами организации и управления строительством, особенностями технологии строительного производства.
Строительная отрасль является сложной, многоуровневой системой, эффективность функционирования которой во многом зависит от того, каким образом осуществляется государственное регулирование и управление ею.
Строительная продукция создается на определенном земельном участке и в течение всего периода строительства остается неподвижной. В период строительства орудия труда и рабочие непрерывно перемещаются по фронту работ. Строительство любого объекта начинается с создания в районе строительной площадки производственной базы строительства, которая в зависимости от масштаба сооружаемого объекта по своим стоимостным показателям может быть сопоставима со стоимостью строительства самого объекта. По сути, чтобы начать строительство основных сооружений объекта, нужно создать на строительной площадке специальное производственное предприятия, строительной продукцией которого будет единственный экземпляр — сооружаемый объект. Строительство прямая противоположность промышленного производства, где до начала выпуска продукции возводятся здания, сооружения, монтируется строительное оборудование, отрабатывается технология производства и только после этого начинается выпуск продукции. Это обстоятельство требует своеобразных форм организации и управления строительным процессом, разработки специальных методов технологии производства работ.
Размещение строительной продукции на определенном земельном участке делает ее зависимой от стоимости земельного участка, конъюнктуры цен на рынке земли. Большое влияние на технико-экономические показатели строительной продукции оказывает фактор времени. Продолжительность строительства любого объекта исчисляется не только месяцами, но во многих случаях, особенно при строительстве крупных объектов — годами.
Строительство любо объекта осуществляется определенной естественной природной среде, которая характеризуется своими топографическими, инженерно-геологическими и климатическими условиями. В связи с этим для каждого конкретного случая разрабатываются свои конструктивно-компоновочные решения, которые учитывают рельеф местности, ветровые и снеговые нагрузки, величину сейсмического воздействия, температурный режим. Толщина стен, покрытий, параметры несущих конструкций зданий и сооружений, размеры фундаментов (а, следовательно, и их стоимость) находятся в прямой зависимости от природных условий района строительства. Кроме того, оплата труда строителей, выполняющих работы на открытом воздухе в зимнее время, также поставлена в зависимость от температурного режима. Поэтому строительство одного и того же типа здания или сооружения в различных районах страны требует различных затрат материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов. Строительство отличается многообразием производственных связей. В строительстве любого объекта принимают участия десятки, а при строительстве крупных сооружений — и сотни проектно-изыскательских, научно-исследовательских, строительных и монтажных организаций, заводы-изготовители основного технологического оборудования, поставщики строительно-монтажного оборудования и строительных материалов, банки и другие субъекты экономики, чей капитал так или иначе участвует в строительстве.
Кооперирование связей в процессе строительства осуществляется как в сфере поставок и услуг предусматривает обязательные поставки определенного количества, комплектность и сроки поставки изделий и материалов), так и в сфере производства, т. е. непосредственно на объекте строительства путем разделения единого технологического процесса на составные взаимосвязанные элементы, выполнение которых производится различными исполнителями. Это требует согласования во времени, пространстве, по видам применяемых средств механизации, степени готовности отдельных элементов зданий и сооружений для продолжения работ другими исполнителями. Большое число организаций, сложность взаимных связей требуют четкой организации и координации всех участников строительного процесса. Длительность технологического цикла в строительстве обусловила особую форму расчетов за строительную продукцию. Расчеты ведутся за условно готовую продукцию — за этапы работ, за выполнение конструктивных частей зданий или видов работ. Это предопределяет необходимость установления цены не только в целом за объект, но за отдельные виды и этапы работ.
Строительство — это отрасль материального производства, обеспечивающая расширенное воспроизводство основных производственных и не производственных фондов для всего народного хозяйства. Строительство было и остается одной из важнейших отраслей нашей экономики, развитие которой влияет на темпы и качество экономического роста. Велика роль строительства в социальном плане. Это строительство жилья, больниц, школ, детских дошкольных учреждений. По существу нет ни одной отрасли, которая не была бы связана со строительством.
К строительному комплексу сегодня относятся все субъекты хозяйствования в основной и обслуживающей сфере, прямо или косвенно участвующие в создании строительной продукции. Деятельность каждого из них как в отдельности, так и в совокупности невозможна без полноценного инвестиционного обеспечения. В настоящее время все участники строительства организационно не связаны между собой. В плане общенационального управления никакой комплексности нет и быть не может. Однако нельзя распространять вывод об отсутствии комплексности на инвестиционные отношения. Реальным связующим звеном между участниками строительства являются сегодня именно инвестиции и принятие нормативного акта об инвестировании строительства должно юридически закрепить этот неоспоримый факт. Указанный нормативный акт установит порядок и последовательность инвестирования строительных программ, определит степень приоритетности инвестирования регионов и строительных объектов. Он должен стать основой унификации законодательства в сфере капитального строительства, которое будет «нарабатываться» на его основе.
Современное состояние строительной сферы экономики Российской Федерации, особенно в дотационных регионах с низким уровнем инвестиционной активности, обусловливает настоятельную необходимость разработки стратегии развития всех компонентов строительной отрасли. Эта проблема имеет важное значение, как для менеджмента строительно-монтажных организаций, так и для местных органов управления, которые заинтересованы в разработке долгосрочной стратегии развития строительной сферы экономики, позволяющей не только сохранить имеющиеся производственные мощности, но и обеспечить их качественное обновление и дальнейшее развитие.
