4. При рассмотрении территориальным управлением Банка России финансовой отчетности по международным стандартам за 2004 год были выявлены многочисленные замечания и недостатки, носящие в основном технический характер, что позволяет предположить недостаточный уровень ответственности руководителей банков Иркутской области за составлением отчетности по МСФО и качественности проведенных аудиторами проверок.
5. Итоги подготовки российскими банками отчетности по международным стандартам показали, что наиболее значительные расхождения между отчетностью по российским и международным стандартам приходятся на крупные кредитные организации. Касательно малых и средних банков, то здесь зачастую расхождения несущественны. Из около 1200 действующих банков у 586 найдены значительные расхождения в оценке прибыли по МСФО и РПБУ — 20% и более. Совокупный финансовый результат банков по МСФО оказался примерно на 25% ниже, чем по РПБУ. В качестве основных причин расхождения являются дополнительная переоценка кредитных требований банков, создание дополнительных резервов на возможные потери, а также применение метода начисления. Столь значительное снижение прибыли может означать, что достаточность капитала банков по МСФО ниже допустимого Банком России уровня.
Разрешению проблемы снижения совокупного капитала банковской системы в результате перехода на МСФО должно способствовать планомерное приведение российских правил ведения учета в соответствие с международными требованиями. Это позволит кредитным организациям осмыслить свою деятельность, реально оценить сложившуюся ситуацию и постепенно, путем внесения определенных корректив, перейти к нужным значениям достаточности капитала без штрафных санкций или массового банкротства, избежав при этом резких провалов и кризисов в банковской системе. Уже сейчас, показатели финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, не должны значительно отличаться от аналогичных значений, полученных по российским правилам, при условии, что кредитные организации проводят политику, направленную на соблюдение всех требований Банка России. Однако ни совершенствование действующего законодательства, в целях приведения его к МСФО, ни сами международные стандарты не изменят положения тех кредитных организаций (как мелких, так и крупных), собственный капитал которых даже по действующим отечественным правилам недостаточен для успешного развития бизнеса.
Перспективы внедрения международных стандартов финансовой отчётности в России
... применения МСФО является особо актуальной проблемой. Целью данной дипломной работы является анализ практики введения МСФО на предприятии. Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи: 1. раскрыты основные положения международных стандартов финансовой отчетности; ...
Сравнение стандартов — выявление их сходства и различий — является необходимым для понимания проблемы несоответствия российских и международных стандартов, а также на практике при трансформации российской отчетности в отчетность по международным стандартам финансовой отчетности.
Несмотря на существующие различия, достаточно большая часть принципов подготовки и составления отчетности, изложенных в международных стандартах финансовой отчетности, соответствуют российским стандартам, однако на практике эти принципы многими бухгалтерами не соблюдаются в полной мере. Отличными от принципов российских стандартов являются принципы оценки активов и обязательств по справедливой стоимости, «метод начисления» и «приоритет экономического содержания над формой».
Анализ основных отличий в признании и оценке финансовых инструментов по международным стандартам и российским правилам выявил следующие основные преимущества ведения учета и составления отчетности по международным стандартам финансовой отчетности:
- международные стандарты могут являться действенным инструментом создания эффективной системы контроля и менеджмента, важным элементом современного корпоративного управления при соблюдении кредитными организациями принципа «прозрачности»;
- применение кредитными организациями принципов «метод начисления» и «приоритет содержания над формой» приводит к существенным изменениям показателей деятельности банков, что дает возможность кредитным организациям своевременно оценить сложившуюся ситуацию и внести соответствующие коррективы;
- составление отчетности по международным стандартам, которая понятна для зарубежных инвесторов, может способствовать повышению интереса иностранных бизнес-компаний к российской банковской системе;
- изменение характера управления кредитными организациями в части обращения особого внимания на наличие в банке внутренних управляющих документов, профессионализм сотрудников, ревизоров, модернизацию автоматизированных банковских систем.
Проведенные исследования позволили установить, что основными проблемами применения принципа «справедливой стоимости» при оценки финансовых инструментов являются:
- ухудшение показателей деятельности банка за счет более жесткого подхода к рискам и оценки большинства финансовых инструментов по справедливой стоимости;
- сложность при определении справедливой стоимости финансовых инструментов, обращающихся на внебиржевом рынке;
- ограниченность активных рынков, схожих финансовых инструментов и характеристик контрагентов;
- дефицит квалифицированных (в смысле МСФО) бухгалтеров и аудиторов;
- субъективный фактор при определении справедливой стоимости финансовых инструментов и оценке рисков по ним (профессиональное суждение бухгалтера и оценка руководства).
Касательно содержательных моментов — повышение контроля и управляемости, прозрачности и устойчивости банковского бизнеса — то их исполнение в МСФО в отличие от российских стандартов основывается на своеобразном, а главное, субъективном базисе: осознанном намерении банка показать ситуацию реальной, то есть такой, какая она есть в действительности. Второе существенное обстоятельство: МСФО предполагает достаточно высокий уровень стабильности развития национальной экономики и банковского сектора в частности.
Консолидация финансовой отчетности по МСФО
... порядка составления, структуры и назначения консолидированной отчетности отражаются в нескольких Международных стандартах финансовой отчетности. Наиболее важными по проблемам консолидированной отчетности являются стандарты: 22 «Объединение ... составлять сводную (консолидированную) финансовую отчетность. Контрольный пакет акций (более 50% обыкновенных акций по номинальной стоимости с правом голоса) ...
Если исходить из этих особенностей, то следует признать, что у отечественных банков сегодня недостаточно стимулов для полного раскрытия информации о себе. И хотя ситуация постепенно меняется, пока искажение отчетности рассматривается многими банками как меньшее зло, чем ущерб от последствий публичного обнародования некоторых данных о своей деятельности. Рынок допускает подобную модель поведения. В немалой степени, потому, что условия функционирования наших банков куда более жесткие и неопределенные, чем за рубежом.
Однако для управления банком необходимы данные так называемого «реального баланса». В связи с этим практически во всех кредитных организациях существуют планово-экономические структуры, основной задачей которых является получение финансовых отчетов, отражающих действительное состояние дел в банке, на основе данных российского учета и информации о заключенных сделках.
Конфискационный характер налогового законодательства вынуждали банки и их клиентов заключать сделки, единственным смыслом которых была либо минимизация налогов, либо обход законодательных и административных барьеров на пути нормальной хозяйственной деятельности (включая «украшение» отчетности с целью соответствия пруденциальным нормам).
Реалии российской банковской системы накладывают свой отпечаток на привнесенные международные финансовые стандарты. В результате оказывается, что на практике отчетность МСФО, к сожалению, не может показать истинного положения дел в российских банках. Российские аудиторы чаще формально подходят к проверке финансовой отчетности.
В силу высказанных аргументов в дальнейшей работе по совершенствованию нормативно-законодательной базы целесообразно:
1. Тщательно учитывать любые различия отечественных и международных стандартов бухгалтерского учета, а именно определить понятия справедливой стоимости, в том числе по отдельным категориям активов.
2. Внести изменения в порядок признания и оценки активов с целью сокращения различий российских и международных стандартов, которые могут привести к уменьшению капитала и финансовых результатов деятельности.
3. Закрепить требование о наличии квалификационного аттестата профессионального бухгалтера у специалиста, принимаемого на должность главного бухгалтера в кредитных организациях, что позволит снизить проблему «риска персонала» при составлении отчетности по МСФО и повысить понимание возможности использования финансовой отчетности в качестве управленческой информации.
4. Закрепить право главного бухгалтера на профессиональное суждение для реализации основополагающего принципа подготовки отчетности по МСФО.
5. Внести изменения в части предоставления уполномоченным специалистам Банка России права на профессиональное суждение при оценке рисков, что позволит уравновесить их права с правами аудиторов и главных бухгалтеров кредитных организаций.
6. Для снижения риска систематического искажения отчетности банков ввести практику смены банком аудитора не реже, чем один раз в три года.
Взаимодействие глобальной и локальных концепций на примере применения ...
... стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации" В своей работе я рассмотрю особенности применения МСФО в одной из крупнейших отраслей экономики России – телекоммуникациях, для чего решу следующие задачи: Расскажу об общем содержании и применении МСФО, выделяя ...
Успешное существование МСФО находится в прямой зависимости от изначальной заинтересованности самих кредитных организаций в публичной и прозрачной системе отчетности: к сожалению, на данном этапе подобная потребность недостаточно актуальна применительно к российской ситуации. Во многом отсутствие такой объективной предпосылки объясняется исторически сложившимися культурными и ментальными особенностями, в силу которых публичность и прозрачность вообще недостаточно востребованы нашим обществом. Такие установки не меняются за один день, это многолетний процесс.
Литература
Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Инструкция Банка России от 16.01.2004 №110-И «Об обязательных нормативах банков».
Положение Банка России от 10.02.2003 №215-П «О методике расчета собственных средств (капитала) кредитных организаций».
Положение Банка России от 05.12.2002 №205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
Положение Банка России от 28.03.2004 №254-П «О формировании кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности».
Указание Банка России от 13.12.2001 №1069-У «О годовом отчете кредитной организации».
Указание Банка России от 14.04.2003 №1270-У «О публикуемой отчетности кредитных организаций и банковских/консолидированных групп».
Указание Банка России от 16.01.2004 №1376-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации».
Положение Банка России от 26.06.1998 №39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета».
Указание Банка России оперативного характера от 25.12.2003 №181-Т «О методических рекомендациях «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности».
Письмо Банка России от 10.02.2006 №19-Т «О Методических рекомендациях «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности».
Официальное сообщение Банка России от 02.06.2003 «О переходе банковского сектора Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности» // Вестник Банка России от 04.06.2003, № 31.
МСФО 39 и Руководство по применению: издание на русском языке. — М.: Аскери-АССА, 2005. — 150 с.
Финансовые инструменты МСФО (IAS) 32 «Раскрытие и представление информации» и МСФО (IAS) 39 «Признание и оценка»: Учебное пособие по МСФО // ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» и ООО «Росэкспертиза», 2004 — 34 с.
Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: Учебное пособие // М.:Едиториал УРСС, 2005 — 296 с.
Каретина Л.В. Ведение бухгалтерского учета по МСФО // М.: ЗАО Юстицинформ, 2006 — 176 с.
Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие. Под ред. И.А. Смирновой. // М.: Финансы и статистика, 2005 — 672 с.
Практические материалы с Конференции «Переход банковского сектора Российской Федерации на подготовку финансовой отчетности по МСФО — путь к повышению конкурентоспособности российских банков» 22.11.2004.
Курсовая работа кредитно финансовые институты
... финансовые институты включают следующие типы: коммерческие банки (универсальные и специализированные), не банковские кредитно-финансовые институты (финансовые и страховые компании, пенсионные фонды, ломбарды, кредитные союзы и товарищества), инвестиционные институты ... данной работы - исследование международных финансовых институтов и роль России в их функционировании. Актуальность и цель работы ...
Рожнова О.В. Новое в классификации и оценке финансовых инструментов // Банковский бизнес. — 2005, №1.
Крамаренко О.В. Финансовая отчетность банков в 2006 году: анализ изменений // Банковский бизнес. — 2005, №3-4.
Хуторных Е., Веретенников Ю. Российские банки потеряли четверть прибыли // Бизнес. — 2006, №18 (283).
Матовников М., Овчарова Л. МСФО в России. Банковская эпопея // Бухгалтерия и банки. — 2004, №2.
Матовников М. Российские банки приспособили МСФО к отечественным реалиям // Компания. — 2004, №3 (64).
Попова Г.М. Методика учета кредитов по МСФО // Внедрение МСФО в кредитных организациях. — 2006, №1.
Соколинская Н.Э. Учет и отражение в отчетности кредитных организаций инвестиций и финансовых инструментов в соответствии с МСФО 39 // Внедрение МСФО в кредитных организациях. — 2005, №2.
Богданова Н.В., Попова Г.М. Методика отражения ценных бумаг по МСФО // Внедрение МСФО в кредитных организациях. — 2005, №6.
Скогорева А. Капиталы и прибыли российских финансовых структур сократились на четверть из-за перехода на международные стандарты отчетности // Банковское обозрение. — 2006, №4.
Брюков В. МСФО: Центробанк бьет по газетным уткам // Банковское обозрение. — 2005, №1.
Банк С.В. Требования международных и отечественных стандартов по учету финансовых инструментов // Аудитор. — 2005, №9.
Симановский А.Ю. Принципы и правила в регулировании банковской деятельности: отдельные аспекты методики и практики // Деньги и кредит, 2005, №2.
Кучеровец И.А. Проблемы внедрения МСФО // Деньги и кредит, 2004, №2.
Аганесян С.В. Что ждут банки от МСФО // Бизнес и банки, 2004, №4.
Трохова О.В. Материалы лекций и практических задач на тему «Финансовые инструменты, признание и оценка».
Официальный сайт Банка России.
Банковский портал.
Сайт Российского информационного агентства «РосБизнесКонсалтинг».
Электронная версия журнала «МСФО: практика применения».
Сайт Информационного агентства «ФИНМАРКЕТ»
Сайт компании «1С-Рарус» по теории и практике финансового и управленческого учета.
Сайт Независимой аудиторской фирмы «ВНЕШАУДИТ-КОНСАЛТИНГ».
