Учёт финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг) на примере ООО «Виктория»

метки: Расход, Прибыль, Доход, Убыток, Деятельность, Услуга, Имущество, Дебет

Реализация продукции (товаров, работ, услуг) — важнейший экономический показатель, определяющий целесообразность и эффективность хозяйственной деятельности предприятия. Объем реализации позволяет прогнозировать сумму прибыли в отчетном периоде.

Актуальность темы заключается в том, что без ведения учета финансовых операций, не одно не может существовать и конкурировать на рынке готовой продукции.

Сложившаяся в нашей стране экономическая ситуация: кризис неплатежей, засилье импортных товаров на отечественном рынке, привели к возникновению у предприятий-производителей множества проблем, в том числе это коснулось реализации продукции. Причем последнее, в условиях рыночной экономики выходит на первый план. Если продукция фирмы не находит платежеспособного покупателя, то собственно и процесс производства не имеет смысла, и фирма, в конце концов, будет признана банкротом. Поэтому российские предприятия в последние годы активно ищут свою нишу на рынке, перенимают и внедряют зарубежные методики продвижения товара.

Важную роль в решении проблемы реализации продукции, работ, услуг играет также и бухгалтерская служба. Здесь аккумулируется информация об объемах и структуре реализации, ее методах и формах. Анализ этих данных дает возможность оценить эффективность применяемой стратегии, перспективы фирмы, резервы увеличения реализации, слабые места в процессе сбыта.

С точки зрения фирмы, важность процесса реализации заключается в том, что он является последним звеном в кругообороте хозяйственных и финансовых операций предприятия. За счет выручки от реализации предприятие выполняет свои обязательства перед государственным бюджетом, банками, рабочими и служащими, покупателями и поставщиками.

С точки зрения бухгалтера, выручка от реализации является еще и базой для расчета ряда налогов. Поэтому важным представляется правильно организовать учет выручки и финансового результата, выбрать оптимальную методику учета, минимизирующую суммы налогов, не допускать нарушений действующего законодательства, которые влекут за собой штрафные санкции. Выполнение всех этих условий позволит сэкономить денежные средства фирмы.

С точки зрения аудитора, выручка от реализации является показателем для анализа деятельности предприятия, выявления внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции, разработки мероприятий по освоению выявленных резервов, расчета точки безубыточности производства.

Бухгалтерский учет реализации продукции, товаров, работ и услуг является одним из наиболее сложных и ответственных участков учетной работы на предприятии. Это связано с тем, что основной показатель реализации — выручка — прямо влияет на размер финансового результата от реализации и в конечном итоге на величину прибыли за отчетный период. Кроме того, выручка от реализации является объектом налогообложения по таким налогам как НДС, акцизы и пр., которые составляют большую часть налогового бремени любого предприятия. Именно при реализации могут возникать курсовые и суммовые разницы, которые так же оказывают большое влияние на величину прибыли предприятия.

Анализ реализации продукции предприятия

... методикой системного, комплексно-экономического анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего анализа результатов хозяйственной деятельности. Данная курсовая работа посвящена одному из важнейших разделов анализа хозяйственной деятельности предприятия – анализу реализации продукции предприятия. Анализ объема производства и реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. ...

Поэтому очень важно рационально и грамотно с точки зрения налогового законодательства организовать бухгалтерский учет процесса реализации на предприятии. В первую очередь необходимо выбрать те варианты учета, которые максимально соответствуют специфике деятельности данного предприятия, и отразить их в учетной политике. Далее нужно организовать систему внутреннего контроля над соблюдением внутренних и внешних правил и методов ведения бухгалтерского, оперативного и налогового учета на предприятии.

Таким образом, тема дипломного проекта является очень актуальной для каждого предприятия.

Целью дипломного исследования является изучение вопросов, связанных с реализацией товаров (продукции, работ, услуг), а также анализа реализации и проведения практического исследования процесса реализации на примере конкретного предприятия.

Объектом изучения материалов для дипломной работы явились отчетные материалы предприятия ООО «Виктория».

Написание данной работы проводилось на основе данных предприятия ООО «Виктория». Основными направлениями деятельности которого являются: оптовая торговля профессиональной строительной техникой, оказание услуг по проектированию, сервисному обслуживанию техники, проведение монтажных работ по установке строительной техники на объектах и небольшое производство.

Предметом исследования является хозяйственная деятельность предприятия в рамках реализации товаров.

Анализироваться будут данные учета и отчетности за период с 2005 года по 2009 год.

Подробному рассмотрению этих тезисов и посвящена данная дипломная работа.

При написании работы были изучены учебники по бухгалтерскому учету, экономическому анализу, аудиту, налогообложению, данные экономических и финансовых печатных изданий, нормативные документы Правительства РФ, Минфина РФ, ИФНС РФ, электронные источники информации.

ГЛАВА 1 «ПРИНЦИПЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И РЕЗУЛЬТАТОВ»

1.1 Финансовые операции организации: основные понятия и принципы учета

Учет финансовых операций, является центральным и одним из наиболее важных вопросов во всей системе бухгалтерского учета. При этом главной функцией бухгалтерского учета является определение и отражение финансовых результатов организации за отчетный период. В бухгалтерском учете Российской Федерации понятие прибыли имеет множество значений. С профессиональной точки зрения бухгалтера базовым значением является разница между доходами и расходами организации; если расходы превышают доходы, то говорят о понесенном убытке.

С конца 90-х гг. в нормативном регулировании бухгалтерского учета появился новый термин «экономическая выгода», под которым понимается рост активов организации с одновременным уменьшением ее кредиторской задолженности. Этот термин положен в основу бухгалтерского определения доходов и расходов.

Организация учета расходов, издержек и затрат производства

... и характера деятельности организации…» [10]. Н.В. Ленчевская в своей статье ««Затраты», «расходы», «издержки» - ключевые понятия управленческого учета и проблемы ... Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать. Понятие «издержки» используется в экономической теории и практике в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, ...

Под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Сопоставление доходов и расходов, т. е. исчисление финансового результата организации, строится на основополагающем принципе бухгалтерского учета временной определенности фактов хозяйственной деятельности. В соответствии с ним доходы и расходы хозяйственной деятельности организации учитываются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Именно из применения этого принципа вытекают правила формирования информации о доходах и расходах организации. К ним относятся правила признания и определения величины доходов и расходов.

Под признанием доходов понимается определение организацией права на получение выручки (дохода), ее суммы, уверенности в увеличении экономических выгод, перехода права собственности к покупателю, а также в том, что расходы, относящиеся к этой выручке, могут быть определены. При невозможности определения хотя бы одного из условий в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность.

Под признанием расходов понимается определение суммы расхода, уверенности в уменьшении экономических выгод, а также в том, что расход производится в соответствии с требованиями законодательства. При неисполнении хотя бы одного из условий в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Важнейшим моментом в организации учета финансовых операций является правило определения величины доходов и расходов, т. е. их оценка. При этом под определением величины выручки понимается измерение той стоимости, которую организация получила в обмен на поставленные ею продукцию, товары и услуги. Термин «стоимость» имеет множество значений. В данном случае имеется в виду цена обмена продукции, товаров и услуг, определенная соответствующим договором.

Величина расходов признается в бухгалтерском учете в их фактических суммах. Теоретическим обоснованием этого правила является подход, в соответствии с которым все основные расходы организация осуществляет с целью извлечения дохода. Поэтому согласно принципу полноты, одному из важнейших принципов формирования достоверной информации, в бухгалтерском учете признаются все расходы вне зависимости от намерения их осуществления.

Признанные в соответствующих величинах доходы и расходы, в зависимости от характера, а также от условий их получения и направлений деятельности, подразделяются на:

<li-доходы (выручка) и расходы от обычных видов деятельности;

<li-доходы и расходы от прочих поступлений.

Соотнесение доходов и расходов в пределах указанных групп порождает возникновение прибылей и убытков как при обычных видах деятельности, так и при прочих поступлениях.

Расходы и доходы на примере ОАО «Брянский хлебокомбинат «Каравай»

... хозяйствующего субъекта, уровень его надежности как партнера и инвестиционной привлекательности. Сопоставление определенных групп доходов и расходов организации позволяет исчислить важнейшие показатели финансовых результатов её деятельности: ? прибыль (убыток) от продаж ... степени за счет положительного финансового результата от обычной деятельности (прибыли от продаж). Данная ситуация означает, ...

В свою очередь доходы и расходы от прочих поступлений подразделяются на операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. Соответственно, в учете будут выделяться операционные, внереализационные и чрезвычайные прибыли и убытки.

В связи с этим важнейшим моментом в организации учета финансовых результатов является то обстоятельство, которое позволит определить, какие группы операций относятся к обычной деятельности, а какие — к прочей.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает свою деятельность обычной или прочей в зависимости от ее характера, видов доходов и расходов по ней, а также условий их получения и возникновения. Таким образом, появляется необходимость в определении видов деятельности, которые будут определяться организацией как обычные. Нормативным регулированием бухгалтерского учета выделяются 4 предмета деятельности, которые могут быть признаны организацией как обычные. К таким предметам деятельности относятся:

1. производство и продажа продукции и товаров;

2. предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

3. предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

4. участие в уставных капиталах других организаций.

Следовательно, в зависимости от предмета деятельности организации состав расходов и доходов в пределах указанных выше групп может принципиально отличаться. При этом необходимо учитывать, что в настоящее время большинство организаций являются многопрофильными, деятельность которых связана не только с производством продукции (работ, услуг), но и с торговлей, финансовыми вложениями и другими видами деятельности. Поэтому в практике ведения бухгалтерского учета возможны ситуации, когда сразу ряд предметов деятельности будет определяться организацией как обычные.

Критерием такого определения при ведении бухгалтерского учета является применение принципа существенности информации. В соответствии с ним для коммерческих организаций предметом деятельности могут считаться работы, услуги, производство продукции и т. п., составляющие в стоимостном выражении 5% и более от объема продаж этой организации. Для некоммерческих организаций и унитарных предприятий предмет их деятельности определяется в учредительных документах.

Таким образом, соотнесение расходов и доходов на основе рассмотренных выше принципов и правил позволяет выявить финансовый результат отчетного периода. Следовательно, основополагающий принцип бухгалтерского учета, принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, позволяет правильно определить финансовый результат отчетного периода, а правило признания и определения доходов и расходов способствует наиболее точному исчислению искомой величины.

1.2 Учет процесса продажи

Процесс продажи — это комплекс хозяйственных операций по сбыту продукции, работ и услуг, а также доведению их до потребителя. Продажа — это завершающий этап кругооборота средств организации. В условиях рыночной экономики этот процесс является определяющим в деятельности организации. Именно при отражении в бухгалтерском учете процесса продажи осуществляется соотнесение доходов и расходов от обычных видов деятельности и выявляется важнейший оценочный показатель, характеризующий производственную деятельность организации — прибыль или убыток от обычных видов деятельности. Перед учетом процесса продажи ставятся 2 задачи:

Учет финансовых результатов. Понятие финансового результата. ...

... Счёт 90 «Продажи» Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, ...

<li-во-первых, выявить объем продаж в денежном и натуральном выражении за определенный период времени как в целом по организации, так и по отдельным видам выпускаемой продукции, работ и услуг;

<li-во-вторых, выявить финансовый результат от продажи (прибыль или убыток).

Для учета операций по сбыту продуктов производства и выявлению финансовых результатов от их продажи применяется синтетический счет «Продажи». В организациях, производящих продукцию, ее отгрузка в соответствии с договором поставки отражается в учете записью по дебету счета «Расчеты с покупателями и подрядчиками» и кредиту счета «Продажи». Одновременно фактическая себестоимость отгруженной продукции списывается с кредита счета «Готовая продукция» в дебет счета «Продажи».

Для организаций, выполняющих работы и оказывающих услуги, их производство сразу завершается продажей. Поэтому фактическая себестоимость работ и услуг списывается с кредита счета «Основное производство» в дебет счета «Продажи».

Особенностью отражения операций на счете «Продажи» является то обстоятельство, что на нем один и тот же хозяйственный процесс отражается как по дебету, так и по кредиту счета, но в 2-х разных оценках: по дебету — фактическая себестоимость проданной продукции, по кредиту — отпускные цены на эту же продукцию. Сопоставление двух оценок и позволяет выявить финансовый результат от продажи.

Таким образом, счет «Продажи» позволяет выявить как полную себестоимость проданной продукции (дебет счета), так и объем продаж в отпускных ценах организации (кредит счета).

А разница между отпускной ценой (кредит счета) и полной себестоимостью (дебет счета) показывает финансовый результат от продаж продукции.

Выявленный финансовый результат списывается со счета «Продажи» на счет «Прибыли и убытки». Если организацией получена прибыль от продаж, то этот финансовый результат учитывается по дебету счета «Продажи» и кредиту счета «Прибыли и убытки»; если убыток, то делается запись по кредиту счета «Продажи» и дебету счета «Прибыли и убытки». После выявления финансового результата и его списания счет «Продажи» ежемесячно закрывается и в балансе никогда не показывается.

Таким образом, основная функция учета процесса продаж — формирование финансового результата продажи, который также называется финансовым результатом от обычных видов деятельности.

1.3 Учет финансовых операций и результатов от прочих видов деятельности

В практике хозяйственной деятельности организаций встречается достаточно широкая номенклатура доходов и расходов, характеризующая различные стороны видов деятельности организации, не связанных с продажей продукции, работ и услуг. Среди таких расходов и доходов принято выделять однородные группы показателей, которые получили название операционных и внереализационных доходов и расходов.

К операционным относятся показатели доходов и расходов по операциям, которые, с одной стороны, являются периодически повторяющимися и обычными для организации, а с другой — не входят в ее обычную деятельность. Так, например, к таким показателям относятся проценты к получению и проценты к выплате, т. е. доходы и расходы от получения и выплаты процентных платежей. Также в этой группе учитываются доходы от участия в других организациях, т. е. получение дивидендов на вложенный капитал организации.

Налоговый учет расходов и доходов

... на прибыль организаций. 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ 1.1 Понятие прибыли организации ее функции и виды Конечным результатом деятельности коммерческой организации является прибыль. Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход, ...

К внереализационным относятся показатели доходов и расходов по операциям, непосредственно не связанным с процессами производства и обращения. Так, например, к таким показателям относят штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров как начисленные к получению от других организаций, так и подлежащие уплате другим организациям. Наличие рассмотренной совокупности операций, порождающих соответствующие доходы и расходы, требует исчисления финансового результата, характеризующего такие операции. В соответствии с этим под финансовым результатом от прочей деятельности понимается результат по всем операциям организации, отличным от операций по обычным видам деятельности, за исключением операций, связанных с чрезвычайными обстоятельствами хозяйствования.

Для выявления указанного финансового результата предназначается счет «Прочие доходы и расходы». Рассматриваемый счет по своей структуре и порядку записей на нем аналогичен счету «Продажи». По кредиту этого счета в течение отчетного периода находят отражение поступления средств, признаваемых операционными или внереализационными, а по его дебету отражаются соответствующие указанным поступлениям расходы.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета позволяет выявить финансовый результат от прочих видов деятельности.

Выявленный финансовый результат списывается со счета «Прочие доходы и расходы» на счет «Прибыли и убытки». Если организацией получена прибыль от прочих видов деятельности, то этот финансовый результат учитывается по дебету счета «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета «Прибыли и убытки»; если убыток, то делается запись по кредиту счета «Прочие доходы и расходы» и дебету счета «Прибыли и убытки». После выявления финансового результата от прочих видов деятельности и его списания счет «Прочие доходы и расходы» ежемесячно закрывается и в балансе никогда не показывается.

Таким образом, основная функция учета прочих видов деятельности — формирование финансового результата, который характеризует сопутствующие основной виды деятельности.

ГЛАВА 2 «УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ПРЕДПРИЯТИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ»

Финансовая операция отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

А финансовый результат определяется по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года.

Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Бухгалтерский учет и контроль движения денежных средств на расчетных ...

... и анализа движения денежных средств в организации, раскрыта информация учета наличных и безналичных денежных средств. Вторая глава дипломной работы содержит экономическую информацию организации, описание объекта исследования: история, сферы деятельности, структуры управления и организации, основные технико ...

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

• а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
• б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);
• в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);
• г) внереализационных прибылей и убытков;

— Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят насчет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии в 2009 году

Общество осуществляет:

• оптовые поставки строительного оборудования и запасных частей
• услуги по ремонту и монтажу оборудования
• а также другие виды торговли и услуг, не запрещенные законодательством.

1. Доходы и расходы учитываются методом начисления.

Выручка от реализации продукции (товаров, услуг), произведенных в результате осуществления уставной деятельности, отражается на счете 90 «Продажи».

Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду считаются доходами и расходами, связанными с реализацией, с отражением на счете 90 «Продажи».

2. Учет основных средств ведется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н (с изм. и доп. от 27.11.06 г.).

Для целей бухгалтерского и налогового учета к основным средствам относится имущество стоимостью более 20 000 руб. и сроком службы более 12 месяцев. Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства».

Амортизация объектов основных средств производится по линейному способу в соответствии с группами, установленными постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1, ежемесячно.

Организация относит основные средства к соответствующей амортизационной группе в соответствии с отдельным приказом генерального директора о вводе в эксплуатацию основного средства.

Учет транспортных расходов

... и достоверное отражение фактических расходов оказывает влияние на финансовый результат деятельности предприятия. В связи с этим большое значение приобретает бухгалтерский учет транспортных расходов. Цель курсовой работы - изучить способы учета транспортных расходов организации. Задачи, посредством которых ...

2. Согласно ПБУ 6/01 и главе 25 НК РФ единовременно списывается на себестоимость стоимость объектов, срок полезной эксплуатации которых превышает 12 месяцев, но цена, на которые ниже 20 000 рублей и учитываются на счете 10 «Материалы». Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от их стоимости.

5. Метод начисления амортизации основных средств:

Начисление амортизации объектов основных средств устанавливается — линейным способом.

6. Учет материально-производственных запасов производится в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 9.06.01 г. N 44н (с изм. и доп. от 26.03.07 г.)

Материально-производственные запасы, приобретаемые для реализации и сбыта, а также для собственного потребления, учитываются по покупной стоимости без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» непосредственно на счете 10 «Материалы».

Учет товаров, приобретенных для продажи, ведется на счете 41.

7. Карточки складского учета хранятся в электронном виде и выводятся по мере необходимости.

8. Затраты Общества учитываются и списываются следующим образом:

-на счете 20 «Основное производство» учитываются в целом по предприятию прямые расходы, предусмотренные номенклатурой статей в плане счетов, по оказанию услуг и ежемесячно в полной сумме списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «продажи от услуг»

-на счете 44 «Расходы на продажу» учитываются и списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «продажи от оптовой торговли» в целом по предприятию прямые расходы, предусмотренные номенклатурой статей в плане счетов, по осуществлению торговли.

-на счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются расходы (по субсчетам), предусмотренные номенклатурой статей в плане счетов, которые невозможно учесть как прямые по видам деятельности. Такого рода доходы и расходы распределяются между видами деятельности пропорционально выручке (для торговли за минусом покупной стоимости товаров) без НДС.

9. Расходы будущих периодов. Сроком списания расходов будущих периодов устанавливается в соответствии со сроком их использования или в соответствии с приказом директора. Порядок распределения расходов — равными долями в каждом отчетном периоде после осуществления таких расходов.

10. Учет затрат по ремонту имущества отражается в составе прочих расходов в период его проведения без формирования ремонтного фонда.

11. Выплаченные работникам суммы за часть отпускного периода, приходящегося на следующий за отчетным месяц, включаются в фонд оплаты труда текущего месяца.

12. Курсовые разницы учитываются на 91 сч.

13. Финансовые результаты деятельности Общества в целях налогообложения определяются ежемесячно.

14. ПБУ 18/02 не применяется, т.к. ЗАО «Бенталь» является малым предприятием.

15. Отчетность Общества составляется и представляется в соответствующие инстанции в объемах и сроки, предусмотренные нормативными актами РФ.

РАЗДЕЛ 3. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. Способы ведения налогового учета

Совершенствование организации налогового учета в ООО «Дело»

... деятельность служб и в первую очередь налоговых органов. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. В зависимости от объема учетной работы ... учет свершившихся фактов с точки зрения их экономического содержания, влияние на состояние активов и пассивов предприятия, а затем определение порядка их ...

Отчетным периодом по налогу на прибыль организаций являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Авансовые платежи по налогу уплачиваются ежемесячно в размере 1/3 налога от прибыли прошлого квартал. Налог, который следует уплатить по итогам отчетного квартала, определяется исходя из фактической прибыли за отчетный (налоговый) период.

1.1.Момент определения налоговой базы по НДС: -по отгрузке.

1.2.Порядок признания доходов и расходов: В целях налогообложения прибыли предприятие использует метод начисления, при котором предполагается признание доходов (расходов) в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактического поступления (выплаты) денежных средств.

При этом датой получения дохода от реализации является день перехода прав собственности на отгруженные товары (оказанные услуги) к покупателю (заказчику).

Порядок признания расходов при методе начисления осуществляется в соответствии со ст.272 НК РФ.

1.2.Порядок признания убытков. Перенос убытка не более чем на 10 лет.

Сумма переносимого убытка не должна превышать 30% налоговой базы по налогу на прибыль. Убыток переходного периода списывается в течение 5 лет.

1.3.Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам осуществляется линейным методом, что предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования имущества.

Для целей налогового учета амортизация начисляется только по тем основным средствам, стоимость которых превышает 20 000 руб.

1.4.Формирование резервов по сомнительным долгам и по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию не предусмотрено.

1.5.Оценка списываемых материалов и товаров осуществляется по средневзвешенным ценам.

1.6.Периодичность уплаты в бюджет налога на прибыль — с 2004 года организация перешла на общеустановленный порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль: -ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя из фактически уплаченного налога на прибыль за прошлый квартал.

2. Принципы и порядок налогового учета осуществляемых видов деятельности.

На момент признания выручки от продажи по каждому виду деятельности (сч. 90 «Продажи» субконто 1 — выручка от оптовой торговли; субконто.2 — выручка по выполненным услугам) одновременно отражается сумма НДС: по счету 90 «Продажи» субсчет. 90.3 по каждому субконто соответственно.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде используется счет 99 «Прибыли и убытки».

Налоговые регистры создаются только в случае их отличия от бухгалтерских регистров. В случае совпадения бухгалтерского и налогового учета бухгалтерские регистры считаются так же налоговыми.

3.1 Краткая характеристика ООО «Виктория»

Общество с Ограниченной Ответственностью «Виктория». учреждено в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», другими нормативными актами, регулирующими создание и деятельность предприятий на территории Российской Федерации. Данное Общество было учреждено в апреле 2001 года.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения.

Основной целью ООО «Виктория» является извлечение прибыли и наиболее полного и качественного удовлетворения потребностей российских и иностранных предприятий и граждан в оказываемых услугах.

Таблица 1

Выручка ООО «Виктория» по видам деятельности за 2005 — 2009 гг

Основными направлениями деятельности компании являются оптовая торговля профессиональной строительнойтехникой и запасными частями к ней, а так же оказание услуг по проектированию, сервисному обслуживанию (ремонту и монтажу) техники.

Основные виды деятельности Общества:

• оптовая и розничная торговля всеми видами товаров;
• строительная деятельность, в том числе:
• проектно-изыскательские работы и архитектурная деятельность;
• строительно-монтажные работы;
• производство строительных материалов и конструкций;
• инжиниринговые услуги;
• грузовые перевозки автомобильным транспортом;
• риэлтерская деятельность;
• внешнеэкономическая деятельность, экспортно-импортные операции;
• посреднические услуги по купле-продаже товаров народного потребления;
• посреднические услуги по купле-продаже продукции производственно-технического назначения.

Предприятие имеет лицензии:

• „– ГС-133-02-26-0-7733113520-027009-1 Проектирование зданий Рё сооружений I Рё II уровней ответственности;
• ГС-1-99-02-27-0-7733113520-051087-1 Строительство зданий и сооружений I и II уровней.

Контрагентами ООО «Виктория» являются организации-поставщики оборудования, организации, оказывающие услуги аренды и складирования, прочие поставщики; организации-покупатели промышленного кухонного оборудования и запасных частей. В число покупателей, которых насчитывается более четырехсот, входят санатории, гостиницы, рестораны, банки и т.д. Взаимоотношения с контрагентами устанавливаются на основании договоров и выставленных счетов.

Общество осуществляет внешнеэкономическую деятельность в установленном законодательством порядке.

Размер Уставного капитала Общества составляет 10 000 (десять тысяч) рублей. Участник вносит в долю номинальной стоимостью 10 000 (десять тысяч) рублей, что составляет 100% Уставного капитала Общества. На момент регистрации Общества Уставный капитал был оплачен в размере 50% денежными средствами. Оставшиеся 50% участник оплатил в течение года.

Для покрытия возможных убытков Общество создало резервный фонд. Размер резервного фонда — 10% уставного капитала. Формирование резервного фонда осуществлялось путем ежемесячных отчислений не менее 10%) от суммы чистой прибыли.

Руководителем предприятия утвержден перечень лиц, имеющий право подписывать первичные документы:

• Численность работников компании составляет 24 человека.

В составе организации предусмотрен отдел бухгалтерии, возглавляемый главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется с применением компьютерной программы 1 С Предприятие 7.7, заработная плата рассчитывается на программе «Камин».

Организация документооборота на предприятии устанавливается руководителем.

За хранение всех документов общества, а также предоставления информации о деятельности общества, отвечает единоличный исполнительный орган общества — генеральный директор.

Учетная политика ООО «Виктория» разработана главным бухгалтером предприятия и утверждена приказом об учетной политике руководителем.

Порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии

Организация бухгалтерии:

В составе организации предусмотрен отдел бухгалтерии, возглавляемый Главным бухгалтером.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета, при этом для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, предприятие ведет регистры бухгалтерского учета в виде специальных форм на бумажных носителях и в электронном виде посредством использования компьютерной техники и бухгалтерской программы 1 С.

В целях обеспечения полноты и своевременности отражения в учете хозяйственных операций устанавливается 5-ти дневный срок. Срок отчета по выданным средствам в подотчет устанавливается 2 месяца.

Доходы и расходы учитываются методом начисления.

Согласно ПБУ 6/01 и главе 25 НК РФ единовременно списывается на себестоимость стоимость объектов, срок полезной эксплуатации которых превышает 12 месяцев, но цена, на которые ниже 20 000 рублей и учитываются на счете 10 «Материалы».

Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от их стоимости.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяется руководителем организации. Инвентаризацию имущества проводить один раз в три года. Инвентаризация денежных средств и обязательств проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Материально ответственным лицом является директор общества.

Начисление амортизации объектов основных средств устанавливается -линейным способом.

Исходя из того, что основным видом деятельности Общества является оптовая торговля, товары отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения (п.60 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Карточки складского учета хранятся в электронном виде и выводятся по мере необходимости.

Затраты Общества учитываются и списываются следующим образом: -на счете 20 «Основное производство» учитываются в целом по предприятию прямые расходы, предусмотренные номенклатурой статей в плане счетов, по оказанию услуг и ежемесячно в полной сумме списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «продажи от услуг»

-на счете 44 «Расходы на продажу» учитываются и списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «продажи от оптовой торговли» в целом по предприятию прямые расходы, предусмотренные номенклатурой статей в плане счетов, по осуществлению торговли.

-на счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются расходы (по субсчетам), предусмотренные номенклатурой статей в плане счетов, которые невозможно учесть как прямые по видам деятельности. Такого рода доходы и расходы распределяются между видами деятельности пропорционально выручке (для торговли за минусом покупной стоимости товаров) без НДС.

Сроком списания расходов будущих периодов устанавливается в соответствии со сроком их использования или в соответствии с приказом директора. Порядок распределения расходов — равными долями в каждом отчетном периоде после осуществления таких расходов. Учет затрат по ремонту имущества отражается в составе прочих расходов в период его проведения без формирования ремонтного фонда. Курсовые разницы учитываются на 91 сч.

Финансовые результаты деятельности Общества в целях налогообложения определяются ежемесячно.

ПБУ 18/02 не применяется, т.к. ООО «Виктория» является малым предприятием.

Отчетность Общества составляется и представляется в соответствующие инстанции в объемах и сроки, предусмотренные нормативными актами РФ.

3.2 Учетная политика ООО «Виктория»

Учетная политика организации последовательно применяется из года в год. С начала финансового года следующего за годом утверждения учетной политики могут вводиться изменения.

Изменение учетной политики организации в соответствии с п. 17 ПБУ 1/98 может производиться в случаях:

• изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, которые обеспечивают более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
• существенного изменения условий деятельности, например, реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и т.

п.

Информация об изменениях в соответствии с п. 22 ПБУ 1/98 как минимум должна содержать:

• причину изменения учетной политики;
• оценку последствий изменений в денежном выражении;
• указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

В учётной политике регламентируются положения по организации учёта, вызванные наличием обособленных структурных подразделений, а именно:

1. порядок ведения аналитического учёта имущества: в целом по организации и по местам его использования (хранения);

2. место формирования себестоимости продукции, работ и услуг (в головном офисе или в обособленных подразделениях);

3. порядок учёта наличных денежных средств в обособленных структурных подразделениях и обеспечение единства кассы организации.

Введение в действие главы 25 НК РФ привело к необходимости проведения двух учетных политик — для налогообложения и для ведения бухгалтерского учета.

В процессе своей хозяйственной деятельности предприятие ЗАО «Бенталь» осуществляет:

• оптовые поставки кухонного оборудования и запасных частей -услуги по ремонту и монтажу оборудования
• а также другие виды торговли и услуг, не запрещенные законодательством.

Общие вопросы, регулирующие порядок формирования настоящей учетной политики

1.1. Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики ООО «Виктория» (далее по тексту — организации), являются:

• Гражданский кодекс Российской Федерации;
• Закон N129-03;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 г.

N 94н;

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49;

• положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 6.10.08 г. N 106н;

• положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином России;
• Налоговый кодекс Российской Федерации;
• другие нормативные документы.

1.2. Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

1.3 Формирование данной учетной политики осуществляется на базе следующих допущений: допущение имущественной обособленности — имущество и обязательства организации учитываются обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации;

• допущение непрерывности деятельности — организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

• допущение последовательности применения учетной политики — выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;
• временная определенность фактов хозяйственной деятельности — факты хозяйственной деятельности компании относятся к тому отчетному периоду (следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Расходы, которые не могут быть определены в отчетном периоде, относятся на затраты по факту их возникновения или оплаты.

1.4. Учетная политика обеспечивается благодаря выполнению следующих требований: полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности; своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности; осмотрительность, выражающаяся в большей готовности отражения в бухгалтерском учете потерь (расходов) и пассивов, чем доходов и активов;

• приоритет содержания перед формой, выражающийся в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете не только исходя из их правовой формы, но и экономического содержания и хозяйственной ситуации, в которой они возникли;

• непротиворечивость, выражающаяся в тождестве информации аналитического и синтетического учета, а также эквивалентности показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;
• рациональность, выражающаяся в ведении бухгалтерского учета сообразно размерам предприятия и масштабам его деятельности.

1.5. В соответствии с Законом N 129-ФЗ ответственными являются:

• за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций — генеральный директор организации;
• за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности — главный бухгалтер организации.

1.6. Настоящая учетная политика разработана в соответствии с требованиями НК РФ. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных предприятием в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью начислений и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому.

1.7. Настоящая учетная политика является документом, отражающим специфику способов ведения налогового учета и (или) исчисления налога и (или) уплаты налога в случаях, когда: налоговое законодательство содержит положения, позволяющие делать выбор из нескольких вариантов, предусмотренных законодательством и (или) прямо не предусмотренных законодательством, но не противоречащих ему;

• налоговое законодательство содержит лишь общие положения, но не содержит конкретных способов ведения налогового учета или порядка исчисления и (или) уплаты налога;
• налоговое законодательство содержит неясные или неоднозначные или противоречивые нормы или неустранимые сомнения;
• налоговое законодательство любым иным образом делает возможным (или не запрещает) применение налогоплательщиком способов учета, установленных учетной политикой.

1.8. Настоящим приказом в своей деятельности должны руководствоваться все лица организации, связанные с решением вопросов, относящихся к учетной политике:

• руководители и работники всех структурных подразделений, служб и отделов организации, отвечающие за своевременное представление первичных документов и иной учетной информации в бухгалтерию;
• работники бухгалтерии, отвечающие за своевременное и качественное выполнение всех видов учетных работ и составление достоверной отчетности всех видов.

Иные распорядительные документы организации не должны противоречить настоящему приказу.

Данная учетная политика является не исчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, значительных изменений может дополняться отдельными приказами по организации с доведением внесенных изменений до налоговых органов.

Учетная политика может дополняться в случае начала осуществления новых видов деятельности, не предусмотренных настоящей учетной политикой.

1.9. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией.

Организация бухгалтерского и налогового учета

2.1. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением компьютерной техники — программы «1С: Бухгалтерия».

2.2. Бухгалтерский и налоговый учет в организации осуществляется бухгалтерией. Информация о доходах и расходах организации для целей налогового учета, а также внереализационных доходах и расходах формируется на основании данных бухгалтерского учета соответствующих операций, отраженных на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а также на счетах учета затрат.

При несовпадении требований или порядка отражения отдельных операций в бухгалтерском и налоговом учете организация ведет регистры налогового учета.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм в электронном виде и на бумажных носителях, в основе которых лежат регистры, предусмотренные налоговым учетом программы «1С: Бухгалтерия», а при их отсутствии или несоответствии специфики деятельности предприятия формы регистров налогового учета устанавливаются отдельными приказами руководителя организации. В целях обеспечения полноты и своевременности отражения в учете хозяйственных операций устанавливается 5-ти дневный срок.

Первичные учетные документы и регистры налогового учета хранятся в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Исправление ошибок в регистрах налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

2.3. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

2.4. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского и налогового учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

2.5. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря.

2.6. В целях своевременного отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете установить следующие сроки представления документов:

• не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным, сдается табель рабочего времени бухгалтеру, осуществляющему расчет заработной платы;

• до 1-го числа каждого месяца сдаются документы на сотрудников, принятых на работу в течение последнего месяца, бухгалтеру, осуществляющему расчет заработной платы;
• не позднее 3-го числа каждого месяца, следующего за отчетным, сдаются отчеты бухгалтеру по учету ГСМ;

• не реже чем до 5-го числа первого месяца квартала сдается отчет об остатках товарно-материальных ценностей бухгалтеру, ведущему учет товарно-материальных ценностей;
• не позднее трех дней после возвращения из командировки работник представляет в бухгалтерию отчет о командировке.

2.7. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производятся:

• инвентаризация материальных остатков на складе перед сдачей годового отчета (в IV квартале);
• инвентаризация основных средств — один раз в три года;

• обязательная инвентаризация — в случаях, предусмотренных ст. 12 Закона N 129-ФЗ. Материально ответственным лицом является директор общества.

2.8.Выдача средств в подотчет производится на срок не более трех месяцев в течение календарного года. Срок отчета по выданным средствам в подотчет устанавливается 2 месяца.

2.9.Организация ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета, разработанным ею на основании приказа Минфина России N 94н и отраженным в конфигурации программы «1С: Бухгалтерия».

2.10. Организация использует типовые формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России и содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Формы, не содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утверждаются генеральным директором отдельными приказами.

2.11. Организация обеспечивает раздельный учет по следующим видам деятельности или объектам учета:

• выполнение работ, оказание услуг;
• операции с амортизируемым имуществом (начисление амортизации, реализация имущества, реализация имущественных прав);
• деятельность обслуживающих производств и хозяйств;
• арендные (лизинговые) операции;
• операции с покупными товарами, другие операции и объекты хозяйственной деятельности.

Учетная политика в целях налогообложения

Момент определения налоговой базы по НДС: -по отгрузке. Порядок признания доходов и расходов: В целях налогообложения прибыли предприятие использует метод начисления, при котором предполагается признание доходов (расходов) в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактического поступления (выплаты) денежных средств.

При этом датой получения дохода от реализации является день перехода прав собственности на отгруженные товары (оказанные услуги) к покупателю (заказчику).

Порядок признания расходов при методе начисления осуществляется в соответствии со ст. 272 НК РФ.

Порядок признания убытков. Перенос убытка не более чем на 10 лет, сумма переносимого убытка не должна превышать 30% налоговой базы по налогу на прибыль. Убыток переходного периода списывается в течение 5 лет.

Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам осуществляется линейным методом, что предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования имущества.

Для целей налогового учета амортизация начисляется только по тем основным средствам, стоимость которых превышает 20 000 руб.

Формирование резервов по сомнительным долгам и по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию не предусмотрено.

Оценка списываемых материалов и товаров осуществляется по средневзвешенным ценам.

Периодичность уплаты в бюджет налога на прибыль — с 2004 года организация перешла на общеустановленный порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль: — ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя из фактически уплаченного налога на прибыль за прошлый квартал.

Принципы и порядок налогового учета осуществляемых видов деятельности.

На момент признания выручки от продажи по каждому виду деятельности (сч. 90 «Продажи» субконто 1 — выручка от оптовой торговли; субконто.2 — выручка по выполненным услугам) одновременно отражается сумма НДС: по счету 90 «Продажи» субсчет. 90.3 по каждому субконто соответственно.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде используется счет 99 «Прибыли и убытки».

Налоговые регистры создаются только в случае их отличия от бухгалтерских регистров. В случае совпадения бухгалтерского и налогового учета бухгалтерские регистры считаются так же налоговыми.

3.3 Выявление и учёт прибыли от реализации продукции (работ, услуг)

Предприятие ООО «Виктория» получает основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат).

Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу. Перечень этих затрат определяется Положением о составе затрат.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

• оптовой торговли промышленным строительным оборудованием и запасными частями к нему;
• услугам по проведению монтажных и сервисных работ по обслуживанию промышленного кухонного оборудования;
• проектных работ;
• производства и сборки оборудования собственными силами .

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В дебет счета 90 списывается фактическая себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. К счету 90 «Продажи» на ООО «Виктория» открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-7 «Расходы на продажу»;

90-8 «Управленческие расходы»

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС. На субсчет 90-7 списываются затраты на продажу (счет 44), управленческие расходы списываются на субсчет 90-8 пропорционально выручке по видам деятельности.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-7, 90-8 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-7 и 90-8 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» — реформация баланса.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

3.4 Выявление и учёт результатов от прочей реализации

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах на предприятие ООО «Виктория» используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91 -9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 (реформация баланса).

Учет операционных доходов и расходов

В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются:

• поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• отчисления в оценочные резервы; •прочие операционные доходы и расходы.

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с Предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение — по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

• по фактическому поступлению денежных средств;
• по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

• дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов);
• кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по Сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с Кредита счета 91.

3.5 Учёт результатов от внереализационной деятельности

Внереализационными доходами и расходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров полученные и уплаченные;
• активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки и уценки активов;
• перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

<li-прочие внереализационные доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учёта оформляют следующими бухгалтерскими записями:

• дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями);
• дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам в валюте);
• дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов; кредит счета 91.

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет счетов учета активов; сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью.

Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета (3), до 1 января 2000 г. учитывались как добавочный капитал; с 1 января 2000 г. в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 (6) указанные активы учитываются на счете «Прибыли и убытки», а в новом Плане счетов — на счете 98 «Доходы будущих периодов».

В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий, — спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.

Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

3.6 Порядок и учёт распределения и использования прибыли предприятия.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных.

К чрезвычайным доходам ГЕБУ 9/99 относит поступления, возникающие как последствия обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
• потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
• начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество — по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и других счетов).

При этом организации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным ценам (дебет счета 99, кредит счета 10) составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счет 99 со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» принятым в организации способом.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в дебет счета 99 и в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 и дебет счета 84.

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

3.7 Анализ финансового состояния ООО «Виктория»

Прибыль является одним из важнейших оценочных показателей, характеризующим результат хозяйственной деятельности предприятия. Основную часть прибыли ООО «Виктория» получает от оптовой торговли и услуг. Общая сумма прибыли находится под взаимодействием многочисленных факторов: изменения объема, ассортимента, качества, структуры произведенной и реализованной продукции, эффективности использования производственных ресурсов и многого другого.

Главное предназначение прибыли в современных условиях хозяйствования — отражение эффективности производственно-сбытовой деятельности.

Прибыль (доход) представляет собой конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Однако финансовым результатом может выступать не только прибыль (доход), но и убыток, возникший по причине чрезмерно высоких затрат или не до получения доходов от реализации товаров в связи с уменьшением объема поставок товаров, снижением покупательского спроса. В упрощенном виде прибыль (доход) — это разность между валовым доходом и издержками обращения предприятия. Такую прибыль (доход) принято называть бухгалтерской (валовой), она отражает финансовый результат конкретной деятельности предприятия.

Успешная работа предприятия определяется его способностью получать прибыль, которая представляет экономический интерес для различных групп лиц, поэтому диагностика ее составляющих очень важна. Главное препятствие, с которым сталкивается наше предприятие в процессе реализации своих возможностей максимизации прибыли (дохода), — это рост расходов, который приводит к увеличению налоговых платежей в бюджете и обязательных отчислений в различные внебюджетные фонды.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия начинается с исследования уровня и динамики всех показателей, представленных в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках». Следует проследить динамику и значимость составляющих экономического результата ООО «Виктория» по данным 2 формы бухгалтерского баланса. Проведенный анализ, произведенный в таблице №1, дает возможность увидеть, насколько эффективно работало предприятие за анализируемый период и сделать соответствующие выводы о дальнейшей работе ООО «Виктория».

1) Повышение выручки от реализации (стр. 3) на 39,78% свидетельствует о том, что ООО «Виктория» получает большой доход от основной деятельности.

2) Повышение показателей по строке 2 на 19587 тыс. руб. т.е. на 42,8% и строке 4 на 22,93%) говорит о отрицательных тенденциях т.к. увеличение расходов уменьшает объем выручки от продажи за счет ухудшения качества продукции.

3) Снижение показателей по строке 5 на 44,94%) свидетельствует о повышении издержек производства и обращения.

4) Показатель по строке 11 (налог на прибыль и др. обязательные платежи) показывают долю прибыли, направляемую предприятием в бюджет в виде налога на прибыль. Снижение этого показателя в динамике (на 47,2%о) оказывает положительное влияние на экономический результат предприятия.

В отчетом году следует отметить, что убыток прибыли от продаж на 44,94% является не благоприятным фактором, т.к. снижается доходность от продаж. Прочие расходы снизились на 265 тыс. руб. за счет внереализационных расходов. За анализируемый период заметна тенденция снижения чистой прибыли (на 45,13%).

На это в основном повлияли увеличение управленческих и прочих расходов и снижения доходов по операциям (в 2 раза).

Таблица 2Диагностика экономических результатов предприятия.

Показатели и коды строк по отчету о прибылях и убытках	Предыдущий год		Отчетный год		Отклонение отчетного года от предыдущего (+,-)
	Тыс.руб.	%	Тыс.руб	%	Тыс.руб	%
1 .Всего доходов и поступлений (стр.010+060+080+090+120+170)
	47390	100	66241	100	18851	39,78
2. Общие расходы (стр.020+030+040+070+100+130+180)
	45759	96,56	65346	98,65	19587	42,8
3. Выручка от продажи (стр.010)
	47389	99,99	66241	100	18852	39,78
4. Затраты на производство и сбыт продукции, всего
	45224	100	65049	100	19825	22,93
В том числе: Себестоимость продукции (стр.020)
	42876	94,81	62005	96,32	6083	43,84
Коммерческие расходы (стр.030)	212	1,47	181	0,28	(31)	14,62
Управленческие расходы (стр.040)	2136	4,72	2863	4,4	727	34,04
5. Прибыль(убыток) от продаж (стр.050)	2165	4,57	1192	1,8	(973)	44,94
6. Доходы по операциям финансового характера (стр.060+080)	517	1,19	273	0,41	(244)	47,2
7. Расходы по операциям финансового характера	—	—	—	—	—	—
8. Прочие доходы (стр.090+120+170)	1	0,002	—	—	(1)	100
9. Прочие расходы (стр.130+180)	542	1,18	277	0,42	(265)	48,9
10. Прибыль(убыток) до налогообложения (стр.140)	2148	4,53	1168	1,76	(980)	45,62
11. Налог на прибыль и др. обязат. платежи (стр.180)	517	23,88	273	22,9	(244)	47,2
12. Чистая прибыль (стр.190)	1631	3,44	895	1,35	(736)	45,13

Далее следует рассмотреть изменение выручки и чистой прибыли в организации за 3 предшествующих года

Таблица 3

Изменение выручки и чистой прибыли ООО «Виктория»

Показатели	2005	2006	2007	2007 в % к
				2005	2006
1	2	3	4	5	6
Выручка, тыс.руб.	47389	66241	127418	269%	192%
Себестоимость товаров, тыс. руб.	42876	62005	122452	285,6%	197,49%
Чистая прибыль, тыс.руб.	1 631	895	747	46%	84%

На основании данных таблицы 2 составляем диаграмму

Из данных таблицы можно видеть тенденцию роста выручки и себестоимости, что свидетельствует о повышении эффективности деятельности предприятия.

ГЛАВА 4 «АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ»

4.1 Анализ учета выявления конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации

Совокупный финансовый результат по всей финансово-хозяйственной деятельности организации учитывается особо на специально предназначенном для этого счете «Прибыли и убытки». Именно на этом счете выявляется конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток), который формируется следующим образом.

По дебету или кредиту счета «Прибыли и убытки» в зависимости от своей экономической природы учитывается выявленный на счете «Продажи» финансовый результат от обычных видов деятельности. Точно так же учитывается финансовый результат от прочих видов деятельности, выявленный на счете «Прочие и доходы и расходы». Таким образом, на счете «Прибыли и убытки» отражаются финансовые результаты по указанным видам деятельности, представленные в виде сальдо.

Самостоятельную группу доходов и расходов, отражаемых на счете «Прибыли и убытки», развернуто представляют показатели, характеризующие чрезвычайные обстоятельства хозяйствования, т. е. редкие и экстраординарные факты хозяйственной деятельности. Такие показатели получили название чрезвычайных доходов и расходов.

В состав таких расходов входят суммы потерь от списания стоимости активов организации в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и т. п. В результате устранения последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйствования организация может получать чрезвычайные доходы. Как правило, к таким доходам относится стоимость оприходованных материалов, полученных от разборки имущества, испорченного или утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств.

Выделение чрезвычайных доходов и расходов в самостоятельную группу связано с необходимостью формирования у пользователей бухгалтерской информации объективного подхода к оценке конечного финансового результата.

Полученная организацией прибыль облагается налогом. В современных условиях расчеты по налогу на прибыль представляют собой сложную и трудоемкую процедуру, целью которой является установление взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета прибыли. Техническая сторона этого вопроса порождает множественные значения финансовых результатов. Поэтому в целях упрощения материала ограничимся введением в систему исчисления конечного финансового результата суммы налога на прибыль, эквивалентной той, которая исчислена по данным налогового учета, т. е. используем метод юридических обязательств отражения в учете налога на прибыль.

В этом случае сумма начисленного налога на прибыль отражается в учете по дебету счета «Прибыли и убытки» и кредиту счета «Расчеты по налогам и сборам».

Таким образом, по дебету счета «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы).

По кредиту этого счета учитываются прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Следовательно, основной функцией рассматриваемого счета является обобщение информации о формировании финансовых результатов деятельности организации в единый агрегированный показатель .

При этом порядок выявления конечного финансового результата промежуточных отчетных периодов и такого же результата за год существенно различается с точки зрения его отражения в учете. Конечный финансовый результат промежуточных отчетных периодов выявляется путем сопоставления оборотов к счету «Прибыли и убытки» без его записи в бухгалтерском учете. Такое сопоставление необходимо только для текущего информирования пользователей бухгалтерской информации. В то же время выявленный на счете «Прибыли и убытки» конечный финансовый результат по итогам деятельности за год списывается на счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

4.2 Анализ учета распределения финансовых результатов

Формирование финансовых результатов порождает конечный финансовый результат отчетного периода — чистую прибыль/убыток, показатель, включаемый в состав собственного капитала организации.

В нормативном регулировании бухгалтерского учета в Российской Федерации остаток чистой прибыли, числящийся в составе собственного капитала, обозначается термином «нераспределенная прибыль». Такая прибыль организации представляет собой сумму прибыли с начала функционирования организации за вычетом выплат по дивидендам и прибыли, направленной по решению собственников на покрытие различных расходов. Наличие нераспределенной прибыли означает, что активы организации увеличены за счет операций предшествующих отчетных периодов, финансовым результатом которых является прибыль. Непокрытый убыток представляет собой суммы убытков предшествующих отчетных периодов, непокрытые прибылью от финансово-хозяйственной деятельности организации в тех же отчетных периодах. В этом случае непокрытый убыток направляется в уменьшение собственного капитала организации.

Таким образом, учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) тесно связан с учетом собственного капитала. Однако вопросы учета нераспределенной прибыли/непокрытого убытка в составе собственного капитала организации нельзя ограничивать только рамками включения в него чистой прибыли/убытка отчетного периода. Само наличие прибыли предполагает ее распределение по различным направлениям. В свою очередь наличие непокрытого убытка порождает правила его покрытия.

Одной из основных целей функционирования коммерческих организаций является извлечение прибыли с последующим ее перераспределением между собственниками в зависимости от суммы вкладов в уставный капитал. Поэтому учет распределения прибыли на выплату дивидендов учредителям (участникам) организации является приоритетным в организации такого учета.

Однако применение в организации бухгалтерского учета принципа непрерывности деятельности, который определяет, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, позволяет выделить второе главное направление распределения прибыли. Это — осуществление расходов, связанных с производственным развитием организации. Длительное функционирование организации в условиях рыночной экономики невозможно без направления части капитала на поддержание положения организации, на расширение производства.

Таким образом, принципиальными в организации учета распределения прибыли являются 2 направления — начисление и выплата дивидендов учредителям (участникам) организации и осуществление расходов, связанных с производственным развитием организации. Для учета движения нераспределенной прибыли применяется синтетический счет «Нераспределенная прибыль».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам года отражается по дебету счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета «Расчеты с учредителями».

Распределение прибыли на покрытие убытков прошлых лет в синтетическом учете отражения не находит, так как запись по включению чистой прибыли отчетного года в состав нераспределенной прибыли автоматически полностью или частично перекроет убытки прошлых лет. Записи направления прибыли на покрытие убытков прошлых лет могут найти отражение только в аналитическом учете к счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Отражение в учете прибыли, использованной в качестве финансового обеспечения производственного развития организации, так же как и покрытие убытков прошлых лет, осуществляется внутренними записями по счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При этом термин «использование» в отношении нераспределенной прибыли не следует воспринимать буквально. Нераспределенная прибыль, направленная на производственное развитие, не расходуется безвозвратно. Она вкладывается в соответствующие активы, которые постоянно обращаются в организации, меняя свою форму: из денежной в товарную, и наоборот. В результате такого движения совокупная величина активов не изменяется. Как правило, сальдо по счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» может лишь возрастать, свидетельствуя о процессе самофинансирования организации, приросте ее имущества по сравнению с суммой первоначальных вложений.

Таким образом, экономическое содержание этого счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме доходов (дивидендов) нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

4.3 Формирование показателей отчетности о финансовых результатах

Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) установлен состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных и бюджетных организаций. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное предоставление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменения в ее финансовом положении.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года. Общие требования к бухгалтерской отчетности изложены в гл. 1 ПБУ 4/99.

Финансовый результат отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат выявляется за отчетный период, за минусом причитающихся налогов и иных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной строкой как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

При продаже и выбытии имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации, или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации, либо уменьшение (увеличении) финансирования у бюджетных организаций.

Группы статей по прибылям и убыткам включены в раздел баланса «Капитал и резервы». Подраздел «Нераспределенная прибыль прошлых лет и текущих лет» отражает данные о непокрытом убытке прошлых лет и непокрытом убытке отчетного года. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», непокрытый убыток при выведении итогов в балансе уменьшает итог раздела «Капитал и резервы», пассива баланса.

Аналитический учет по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» строится с таким расчетом, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках, который характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Отчет о прибылях и убытках (форма 2) входит в состав бухгалтерской отчетности.

Отчет о прибылях и убытках дает пользователям предоставление о финансовом положении организации и результат ее деятельности в отчетном периоде, позволяет увидеть все доходы и расходы, которые получила организация в прошедшем году. Данные отчета широко используются для анализа и оценки финансовых результатов деятельности организации. Отчет о прибылях и убытках отражает ступенчатый порядок формирования конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году — чистой прибыли. В форме 2 соблюдается принцип сбалансированности доходов и расходов организации за прошлый период.

В отчете о прибылях и убытках содержатся все необходимые сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие. В отчете данные о доходах, расходах и финансовых результатах предоставляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие операционные расходы; внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.

Порядок предоставления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания доходов организацией исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации», характера деятельности, видов доходов, размеров и условий их получения как доходов от обычных видов деятельности или прочих поступлений.

При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, в этом же отчете показывается соответствующая доходу часть расходов.

Показатели чистой прибыли (нераспределенной прибыли отчетного периода) и показатель непокрытого убытка отчетного года увязываются с соответствующими статьями баланса.

Все данные, формирующие результаты, показываются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты и за аналогичный период прошлого года. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке, исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не делаются.

Организация может принять решение об отражении показателей, формирующих прибыль, более чем за два года, тогда она обязана обеспечить сопоставимость данных за все периоды.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По итогам проделанной дипломной работы, раскрыв сущность финансового результата организации, проведя соответствующие расчеты в исчислении баланса можно сделать следующие выводы.

Прибыль, вот для чего, и ради чего, человек – предприниматель, рискует своими капиталовложениями. Ведь вкладывая каждый рубль, имеющийся у него в кармане, он надеется получить от него отдачу, в виде прибыли.

В данной работе я познакомилась с порядком организации бухгалтерского учета организации, расчетом прибылей и убытков предприятия. Можно сделать вывод, что финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшегося в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.

Заинтересованность предприятий в производстве и реализации качественной, пользующейся спросом на рынке продукции, отражается на величине прибыли, которая при прочих равных условиях находится в прямой зависимости от объема реализации этой продукции.

В работе рассмотрен порядок отражения доходов и расходов от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов в бухгалтерском учете.

Мной изучен порядок отражения в учете прибыли от реализации продукции (работ, услуг), прочей реализации и внереализационных операций.

Мною было подробно рассмотрен состав доходов и расходов с точки зрения бухгалтерского, так как владение теоретическими знаниями бухгалтерского учета способствует избежанию ошибок при отражении прибыли (убытка) предприятия в учете и отчетности.

Высокая роль прибыли в развитии предприятия и обеспечении интересов его собственников и персонала определяют необходимость эффективного и непрерывного управления ею.

Организация может принять решение об отражении показателей, формирующих прибыль, более чем за два года, тогда она обязана обеспечить сопоставимость данных за все периоды.

Произведено исследование показателя прибыли во взаимосвязи с показателем выручки от продаж, затрат, активов, собственного акционерного (уставного) капитала, что предоставляет возможность оценить эффективность деятельности организации, привлечения дополнительного капитала и заемных средств.

Цель дипломной работы достигнута.

Во введении рассмотрено значение финансовых операций и результатов.

В первой главе раскрыты теоретические аспекты финансовых операций.

Во второй главе дано понятие финансовым результатам и операциям по изучению вопросов использованы нормативные документы. В третьей главе отражены особенности расходов и доходов банков, формирование резервов банков.

В заключении подведены итоги работы, сделаны выводы по теме дипломной работы, отмечены проблемы и нерешенные вопросы

По итогам проделанной дипломной работы, раскрыв сущность финансового результата организации, проведя соответствующие расчеты в исчислении баланса можно сделать следующие выводы.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части 1 и 2) гл. 25, ст. 248, ст.252: Офиц. текст. — М., Изд-во «Элит», 2004. — 376 с.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», приказ Минфина РФ от 06.06.1999 N 43н (ПБУ 4/99).

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации», приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ПБУ 9/99).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33 н (ПБУ 10/99).

5. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Л.А. Богдановская, Г.Г. Виногоров, О.Ф. Мигун и др.;.- М.: Выш. шк., 1996.

6. Балабанов И. Т. Экономический анализ — М.: 1996.

7. Ефимова О. В. Анализ финансового положения предприятия — М.:2003

8. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки.- М.: ИКЦ «Дис»,2003..

9. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд., перераб. и доп. — Мн.: ИП «Экоперспектива», 2003.

10. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа — М.: ИНФРА-М, 1996.

11. Шишкин А. К., Вартанян С.С, Микрюков В.А. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях. -М.: Инфра -М, 1996.

12. Экономический анализ /под ред. Краюхина Г. А. — М.: 2004.

13. Шеремет А.Д. «Комплексный анализ хозяйственной деятельности».- М.:ИНФРА-М, 2006г.

14. Н.А.Соловьева, Н.И.Коркина. «Анализ результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации и ее финансового состояния» — Изд. 2-е, перераб. и доп. — Красноярск: РИО КГПУ, 2000 г.

15. Ефимова О.В. «Финансовый анализ». — М.: Бухгалтерский учет, 2002.

16. «Финансовые результаты хозяйственной деятельности» — Электронный архив журнала «Аудит и финансовый анализ»;

17. Лапина О.Г. Годовой отчет 2008. Сквозной пример. Заполнение отчетных форм по состоянию на 1 января 2009 года. — Система ГАРАНТ, 2008 г.

18. Годовой отчет — 2008 (под общей ред. В.И. Мещерякова).

— «Бератор», 2008 г.

19. Невешкина Е.В., Соснаускене О.И., Шредер Е.Г. Бухгалтерский учет в торговле. Практическое пособие. — Издательско-торговая корпорация»Дашков и К», 2008 г.

ПРИЛОЖЕНИЕ

УТВЕРЖДЕНО

Решением № 1

Участника

от «04» апреля 2001 г.

УСТАВ

Общества с Ограниченной Ответственностью

ООО «Виктория».

г. Москва 2010

Утверждено Приказом Генерального директора

ООО «Виктория»Трубочёвым М.Т. «29» декабря 2007 г.

Положение

«Учетная политика» ООО «Виктория» на 2008 г

Раздел 1. Общие вопросы, регулирующие порядок формирования настоящей учетной политики

1.1. Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики ООО «Виктория» (далее по тексту — организации), являются:

• Гражданский кодекс Российской Федерации;
• Закон N129-03;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 г.

N 94н;

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49;

• положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 6.10.08 г. N 106н;

• положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином России;
• Налоговый кодекс Российской Федерации;
• другие нормативные документы.

1.2. Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

1.3 Формирование данной учетной политики осуществляется на базе следующих допущений: допущение имущественной обособленности — имущество и обязательства организации учитываются обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации;

• допущение непрерывности деятельности — организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

• допущение последовательности применения учетной политики — выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;
• временная определенность фактов хозяйственной деятельности — факты хозяйственной деятельности компании относятся к тому отчетному периоду (следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Расходы, которые не могут быть определены в отчетном периоде, относятся на затраты по факту их возникновения или оплаты.

1.4. Учетная политика обеспечивается благодаря выполнению следующих требований: полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности; своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности; осмотрительность, выражающаяся в большей готовности отражения в бухгалтерском учете потерь (расходов) и пассивов, чем доходов и активов;

• приоритет содержания перед формой, выражающийся в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете не только исходя из их правовой формы, но и экономического содержания и хозяйственной ситуации, в которой они возникли;

• непротиворечивость, выражающаяся в тождестве информации аналитического и синтетического учета, а также эквивалентности показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;
• рациональность, выражающаяся в ведении бухгалтерского учета сообразно размерам предприятия и масштабам его деятельности.

1.5. В соответствии с Законом N 129-ФЗ ответственными являются:

• за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций — генеральный директор организации;
• за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности — главный бухгалтер организации.

1.6. Настоящая учетная политика разработана в соответствии с требованиями НК РФ. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных предприятием в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью начислений и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому.

1.7. Настоящая учетная политика является документом, отражающим специфику способов ведения налогового учета и (или) исчисления налога и (или) уплаты налога в случаях, когда: налоговое законодательство содержит положения, позволяющие делать выбор из нескольких вариантов, предусмотренных законодательством и (или) прямо не предусмотренных законодательством, но не противоречащих ему;

• налоговое законодательство содержит лишь общие положения, но не содержит конкретных способов ведения налогового учета или порядка исчисления и (или) уплаты налога;
• налоговое законодательство содержит неясные или неоднозначные или противоречивые нормы или неустранимые сомнения;
• налоговое законодательство любым иным образом делает возможным (или не запрещает) применение налогоплательщиком способов учета, установленных учетной политикой.

1.8. Настоящим приказом в своей деятельности должны руководствоваться все лица организации, связанные с решением вопросов, относящихся к учетной политике:

• руководители и работники всех структурных подразделений, служб и отделов организации, отвечающие за своевременное представление первичных документов и иной учетной информации в бухгалтерию;
• работники бухгалтерии, отвечающие за своевременное и качественное выполнение всех видов учетных работ и составление достоверной отчетности всех видов.

Иные распорядительные документы организации не должны противоречить настоящему приказу.

Данная учетная политика является не исчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, значительных изменений может дополняться отдельными приказами по организации с доведением внесенных изменений до налоговых органов.

Учетная политика может дополняться в случае начала осуществления новых видов деятельности, не предусмотренных настоящей учетной политикой.

1.9. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией.

Раздел 2. Организация бухгалтерского и налогового учета

2.1. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением компьютерной техники — программы «1С: Бухгалтерия».

2.2. Бухгалтерский и налоговый учет в организации осуществляется бухгалтерией. Информация о доходах и расходах организации для целей налогового учета, а также внереализационных доходах и расходах формируется на основании данных бухгалтерского учета соответствующих операций, отраженных на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а также на счетах учета затрат.

При несовпадении требований или порядка отражения отдельных операций в бухгалтерском и налоговом учете организация ведет регистры налогового учета.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм в электронном виде и на бумажных носителях, в основе которых лежат регистры, предусмотренные налоговым учетом программы «1С: Бухгалтерия», а при их отсутствии или несоответствии специфики деятельности предприятия формы регистров налогового учета устанавливаются отдельными приказами руководителя организации. В целях обеспечения полноты и своевременности отражения в учете хозяйственных операций устанавливается 5-ти дневный срок.

Первичные учетные документы и регистры налогового учета хранятся в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Исправление ошибок в регистрах налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

2.7.Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

2.8.Основанием для записей в регистрах бухгалтерского и налогового учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

2.9.Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря.

2.10.В целях своевременного отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете установить следующие сроки представления документов:

• не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным, сдается табель рабочего времени бухгалтеру, осуществляющему расчет заработной платы;

• до 1-го числа каждого месяца сдаются документы на сотрудников, принятых на работу в течение последнего месяца, бухгалтеру, осуществляющему расчет заработной платы;
• не позднее 3-го числа каждого месяца, следующего за отчетным, сдаются отчеты бухгалтеру по учету ГСМ;

• не реже чем до 5-го числа первого месяца квартала сдается отчет об остатках товарно-материальных ценностей бухгалтеру, ведущему учет товарно-материальных ценностей;
• не позднее трех дней после возвращения из командировки работник представляет в бухгалтерию отчет о командировке.

2.7. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производятся:

• инвентаризация материальных остатков на складе перед сдачей годового отчета (в IV квартале);
• инвентаризация основных средств — один раз в три года;

• обязательная инвентаризация — в случаях, предусмотренных ст. 12 Закона N 129-ФЗ. Материально ответственным лицом является директор общества.

2.10.Выдача средств в подотчет производится на срок не более трех месяцев в течение календарного года. Срок отчета по выданным средствам в подотчет устанавливается 2 месяца.

2.11.Организация ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета, разработанным ею на основании приказа Минфина России N 94н и отраженным в конфигурации программы «1С: Бухгалтерия».

2.10. Организация использует типовые формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России и содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Формы, не содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утверждаются генеральным директором отдельными приказами.

2.11. Организация обеспечивает раздельный учет по следующим видам деятельности или объектам учета:

• выполнение работ, оказание услуг;
• операции с амортизируемым имуществом (начисление амортизации, реализация имущества, реализация имущественных прав);
• деятельность обслуживающих производств и хозяйств;
• арендные (лизинговые) операции;
• операции с покупными товарами, другие операции и объекты хозяйственной деятельности.

Раздел 3. Порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии

в 2009 году

Общество осуществляет:

• оптовые поставки строительного оборудования и запасных частей
• услуги по ремонту и монтажу оборудования
• а также другие виды торговли и услуг, не запрещенные законодательством.

1. Доходы и расходы учитываются методом начисления.

Выручка от реализации продукции (товаров, услуг), произведенных в результате осуществления уставной деятельности, отражается на счете 90 «Продажи».

Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду считаются доходами и расходами, связанными с реализацией, с отражением на счете 90 «Продажи».

2. Учет основных средств ведется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н (с изм. и доп. от 27.11.06 г.).

Для целей бухгалтерского и налогового учета к основным средствам относится имущество стоимостью более 20 000 руб. и сроком службы более 12 месяцев. Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства».

Амортизация объектов основных средств производится по линейному способу в соответствии с группами, установленными постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1, ежемесячно.

Организация относит основные средства к соответствующей амортизационной группе в соответствии с отдельным приказом генерального директора о вводе в эксплуатацию основного средства.

2.Согласно ПБУ 6/01 и главе 25 НК РФ единовременно списывается на себестоимость стоимость объектов, срок полезной эксплуатации которых превышает 12 месяцев, но цена, на которые ниже 20 000 рублей и учитываются на счете 10 «Материалы». Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от их стоимости.

5.Метод начисления амортизации основных средств:

Начисление амортизации объектов основных средств устанавливается — линейным способом.

6. Учет материально-производственных запасов производится в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 9.06.01 г. N 44н (с изм. и доп. от 26.03.07 г.)

Материально-производственные запасы, приобретаемые для реализации и сбыта, а также для собственного потребления, учитываются по покупной стоимости без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» непосредственно на счете 10 «Материалы».

Учет товаров, приобретенных для продажи, ведется на счете 41.

7.Карточки складского учета хранятся в электронном виде и выводятся по мере необходимости.

8.Затраты Общества учитываются и списываются следующим образом:

-на счете 20 «Основное производство» учитываются в целом по предприятию прямые расходы, предусмотренные номенклатурой статей в плане счетов, по оказанию услуг и ежемесячно в полной сумме списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «продажи от услуг»

-на счете 44 «Расходы на продажу» учитываются и списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «продажи от оптовой торговли» в целом по предприятию прямые расходы, предусмотренные номенклатурой статей в плане счетов, по осуществлению торговли.

-на счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются расходы (по субсчетам), предусмотренные номенклатурой статей в плане счетов, которые невозможно учесть как прямые по видам деятельности. Такого рода доходы и расходы распределяются между видами деятельности пропорционально выручке (для торговли за минусом покупной стоимости товаров) без НДС.

9.Расходы будущих периодов. Сроком списания расходов будущих периодов устанавливается в соответствии со сроком их использования или в соответствии с приказом директора. Порядок распределения расходов — равными долями в каждом отчетном периоде после осуществления таких расходов.

10.Учет затрат по ремонту имущества отражается в составе прочих расходов в период его проведения без формирования ремонтного фонда.

11. Выплаченные работникам суммы за часть отпускного периода, приходящегося на следующий за отчетным месяц, включаются в фонд оплаты труда текущего месяца.

12. Курсовые разницы учитываются на 91 сч.

13.Финансовые результаты деятельности Общества в целях налогообложения определяются ежемесячно.

14.ПБУ 18/02 не применяется, т.к. ООО «Виктория» является малым предприятием.

15. Отчетность Общества составляется и представляется в соответствующие инстанции в объемах и сроки, предусмотренные нормативными актами РФ.

Раздел 4. Учетная политика в целях налогообложения

1. Способы ведения налогового учета

Отчетным периодом по налогу на прибыль организаций являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Авансовые платежи по налогу уплачиваются ежемесячно в размере 1/3 налога от прибыли прошлого квартал. Налог, который следует уплатить по итогам отчетного квартала, определяется исходя из фактической прибыли за отчетный (налоговый) период.

1.1.Момент определения налоговой базы по НДС: -по отгрузке.

1.2.Порядок признания доходов и расходов: В целях налогообложения прибыли предприятие использует метод начисления, при котором предполагается признание доходов (расходов) в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактического поступления (выплаты) денежных средств.

При этом датой получения дохода от реализации является день перехода прав собственности на отгруженные товары (оказанные услуги) к покупателю (заказчику).

Порядок признания расходов при методе начисления осуществляется в соответствии со ст.272 НК РФ.

1.2.Порядок признания убытков. Перенос убытка не более чем на 10 лет.

Сумма переносимого убытка не должна превышать 30% налоговой базы по налогу на прибыль. Убыток переходного периода списывается в течение 5 лет.

1.3.Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам осуществляется линейным методом, что предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования имущества.

Для целей налогового учета амортизация начисляется только по тем основным средствам, стоимость которых превышает 20 000 руб.

1.4.Формирование резервов по сомнительным долгам и по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию не предусмотрено.

1.5.Оценка списываемых материалов и товаров осуществляется по средневзвешенным ценам.

1.6.Периодичность уплаты в бюджет налога на прибыль — с 2004 года организация перешла на общеустановленный порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль: -ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя из фактически уплаченного налога на прибыль за прошлый квартал.

2. Принципы и порядок налогового учета осуществляемых видов деятельности.

На момент признания выручки от продажи по каждому виду деятельности (сч. 90 «Продажи» субконто 1 — выручка от оптовой торговли; субконто.2 — выручка по выполненным услугам) одновременно отражается сумма НДС: по счету 90 «Продажи» субсчет. 90.3 по каждому субконто соответственно.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде используется счет 99 «Прибыли и убытки».

Налоговые регистры создаются только в случае их отличия от бухгалтерских регистров. В случае совпадения бухгалтерского и налогового учета бухгалтерские регистры считаются так же налоговыми.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на 31 Декабря 2008 г.

АКТИВ	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. Внеоборотные активы Основные средства Итого по разделу I
	120	182	136
	190	182	136
II. Оборотные активы Запасы в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности готовая продукция и товары для перепродажи расходы будущих периодов Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) в том числе: покупатели и заказчики Денежные средства Итого по разделу II БАЛАНС
	210	8781	6774
	211	2819	305
	214	5816	6398
	216	147	71
	220	49	—
	240	8752	9858
	241	2708	8029
	260	6277	4123
	290	23860	20755
	300	24042	20891

ПАССИВ	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
ill. Капитал и резервы Уставный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого по разделу III IV. Долгосрочные обязательства Итого по разделу IV V. Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность в том числе: поставщики и подрядчики задолженность перед персоналом организации задолженность перед государственными внебюджетными фондами задолженность по налогам и сборам прочие кредиторы Итого по разделу V БАЛАНС
	410	10	10
	470	9697	12154
	490	9707	12164
	590	—	—
	620	14335	8727
	621	627
	622	(1)	—
	623	1	—
	624	156	489
	625	14178	7610
	690	14335	8727
	700	24042	20891

СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ
Арендованные основные средства	910	2648	2648
в том числе по лизингу	911	843	843
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	940	682	707

Показатель		За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	93974	127418
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(85984)	(122452)
Валовая прибыль	029	7990	4966
Коммерческие расходы	030	(420)	(144)
Управленческие расходы	040	(5606)	(3784)
Прибыль (убыток) от продаж	050	1964	1038
Прочие доходы и расходы
Прочие доходы	090	1500
Прочие расходы	100	(306)	(48)
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	3158	990
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	180	(701)	(243)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	2457	747

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Показатель		За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
наименование	код	прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности	260	24	682

I. Изменения капитала

Показатель	Уставный капитал	Добавочный капитал	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Итого
наименование	код
1	2	3	— 4	5	6	7
Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему	010	10	_	_	9591	9601
Остаток на 1 января предыдущего года	030	10	—	—	9591	9601
Чистая прибыль	032	X	X	X	223	223
Остаток на 31 декабря предыдущего года	070	10	_	_	9697	9707
Остаток на 1 января отчетного года	100	10	—	—	9697	9707
стая прибыль	102	X	X	X	2457	2457
Остаток на 31 декабря отчетного года	140	10	—	—	12154	12164

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период
наименование		код	предыдущего года
1	2	3	4
Остаток денежных средств на начало отчетного года	010	6277	653
Движение денежных средств по текущей деятельности Средства, полученные от покупателей, заказчиков	020	99677	93071
030	—	—
Прочие доходы	110	12293	12
Денежные средства, направленные:	120	-114064	-87458
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	150	-89731	-79272
на оплату труда	160	-5592	-3691
на выплату дивидендов, процентов	170	—	—
на расчеты по налогам и сборам	180	-1955	-3025
181	—	—
на прочие расходы	190	-16786	-1470
Чистые денежные средства от текущей деятельности	200	-2094	5625
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов	210
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений	220
Полученные дивиденды	230	—	—
Полученные проценты	240	—	—
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям	250
260	—	—
Приобретение дочерних организаций	280	—	—
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов	290	-59
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений	300	—	—
Займы, предоставленные другим организациям	310	—	—
320	—	—
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	340	-59
1	2	3	4
Движение денежных средств по финансовой деятельности Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг	350
Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями	360	_	.
370	—	—
Погашение займов и кредитов (без процентов)	390	—	—
Погашение обязательств по финансовой аренде	400	—	—
410	—	—
Чистые денежные средства от финансовой деятельности	430	.
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	440	-2153	5625
Остаток денежных средств на конец отчетного периода	450	4124	6278
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю	460	.	.

Основные средства

Показатель		Наличие на начало отчетного года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец отчетного периода
наименование	код
1	2	3	4	5	6
Машины и оборудование	080	550	50	(12)	588
Итого	130	550	50	(12)	588

Показатель			На начало отчетного года		На конец отчетного периода
наименование	код
1	2		3		4
Амортизация основных средств — всего	140		368		452
в том числе:
машин, оборудования, транспортных средств	142		360		441
других	143		8		11
Получено объектов основных средств в аренду — всего	160		2648		2648
в том числе: Арендованное помещение	161		1804		1804
ТС Peugeot Partner	162		398		398
ТС Peugeot Partner-2	163		446		446
Показатель				Остаток на начало отчетного года		Остаток на конец отчетного периода
наименование		код
1		2		3		4
Дебиторская задолженность: краткосрочная — всего		610		8752		9858
в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками		611		2708		8029
авансы выданные		612		3674		668
прочая		613		2371		1161
Итого		630		8752		9858
Кредиторская задолженность: краткосрочная — всего		640		14335		8727
в том числе: расчеты с поставщиками и подрядчиками		641		627
авансы полученные		642		14020		7610
расчеты по налогам и сборам		643		156		489
прочая		646		159		—
Итого		660		14335		8727
Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) Показатель		За отчетный год		За предыдущий год
наименование						код
1		2		3		4
Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]): расходов будущих периодов		766		(76)		4

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА к балансу ООО «Виктория» за 2008 г

Общество с Ограниченной Ответственностью «Виктория»

зарегистрировано в Московской Регистрационной палате 16 апреля 2001 г. Per. N 002.040.524

Государственным учреждением Московская регистрационная палата Зарегистрировано под № 1027739681265 03 декабря 2002 года.

ИНН 7733113520 КПП 773301001

Коды: ОКПО 56605548 ОКОНХ 71100,71200 ОКВЭД 51.65.6, 29.56.9

Юридический адрес: 123363 г. Москва, Героев Панфиловцев ул. д. 12, корп.1, этаж 1 пом.7, комн. 1-6

Фактический адрес: 125167 г. Москва Ленинградский пр-т, д.39, стр. 14,ком 302

Телефон: 945-58-03,225-95-61 факс.945-55-97

Финансовую деятельность Общество начало в 3 кв. 2001г. и является малым предприятием. Был открыт расчетный счет в ОАО « Московский Кредитный Банк», и расчетный счет в ОАО «Внешторгбанке».

Уставный капитал объявлен 10 000 руб. Внесен полностью.

Основным видом деятельности Общества является оптовая торговля проффесиональной кухонной техникой и запасными частями к ней, а также осуществление сервисного обслуживания кухонной техники. Работа проводилась как на основании договоров, так и по выставленным счетам.

Бухучет ведется с использованием ПК на Профессиональной бухгалтерской системе 1С. Учет выручки ведется по моменту отгрузки продукции и предъявления заказчику расчетных документов. Момент определения налоговой базы по НДС — с 2006 года по отгрузке.

Средняя численность работающих за год составила 22 человека.

За 2008 г. выручка от оптовой торговли составила 84 663 784 руб. (без НДС).

Стоимость покупных товаров 7 693 407 руб. (без НДС).

Выручка от услуг (ремонта и монтажных работ) — составила 9 310 102 руб. (без НДС).

В течение года были получены положительные (694 965 руб.) и отрицательные (50 708 руб.) суммовые разницы. В налоговом учете они учтены как внереализационные доходы и расходы.

В бухгалтерском учете получены положительные курсовые разницы 1 327 791 руб. и отрицательные 137 193 руб.

Предприятие начислило и перечисляло налоги: НДС, налог на имущество. В первом квартале по балансу были убытки. По итогам года получена прибыль в сумме 2 920 901 руб.

ЕСН оплачен в полном объеме и в соответсвии с рассчетами.

На основании заключенного с аудиторской фирмой договором была проведена

аудиторская проверка, получено положительное заключение.

Аудиторское заключение прилагается к балансу.

Генеральный директор

Оборотно-сальдовая ведомость за 2008 г. ООО « Виктория »

Счет		Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
Код	Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	Основные средства	550,110.92	62,268.65	24,300.00	588,079.57
01.1	ОС в организации	550,110.92	50,118.65	12,150.00	588,079.57
01.2	Выбытие ОС	12,150.00	12,150.00
02	Амортизация ОС	367,913.67	12,150.00	96,273.17	452,036.84
02.1	Аморт. ОС, уч. на сч.01.1	367,913.67	12,150.00	96,273.17	452,036.84
08	Влож.во внеоборотн.активь	50,118.65	50,118.65
08.4	Приобр. отд. объектов ОС	50,118.65	50,118.65
10	Материалы	2,819,399.16	467,072.77	2,981,233.98	305,237.95
10.1	Сырье и материалы	46,588.64	422,780.70	350,547.86	118,821.48
10.2	Покупные полуф. и компл.	2,763,627.47	2,577,211.00	186,416.47
10.6	Прочие материалы	9,183.05	3,671.19	12,854.24
10.9	Инвентарь и хоз. прин-ти	40,620.88	40,620.88
19	НДС по приобр. ценностям	49,286.43	14,634,333.04	14,683,619.47
19.1	НДС по приобретенным ОС	9,021.35	9,021.35
19.3	НДС по приобретенным МГ	49,286.43	14,625,311.69	14,674,598.12
20	Основное производство	11,657,552.20	11,657,552.20
26	Общехозяйственные расхо	5,606,368.19	5,606,368.19
40	Выпуск продукции	2,680,743.20	2,680,743.20
41	Товары	5,815,572.65	77,589,318.55	77,006,940.17	6,397,951.03
41.1	Товары на складах	5,815,572.65	77,589,318.55	77,006,940.17	6,397,951.03
43	Готовая продукция	2,680,743.20	2,680,743.20
44	Расходы на продажу	419,830.51	419,830.51
44.1	Издержки обращения	419,830.51	419,830.51
44.1.1	Изд.обр., не обл.ЕНВД	419,830.51	419,830.51
51	Расчетные счета	6,276,762.22	111,970,232.24	114,124,067.54	4,122,926.92
МКБ		6,276,762.22	111,970,232.24	114,124,067.54	4,122,926.92
60	Расчеты с поставщиками	3,673,544.73	150,013,802.88	153,646,812.78	40,534.83
60.1	Расч. с пост, в руб.	75.00	95,702,041.85	96,329,406.65	627,439.80
60.2	Авансы выданные в руб.	3,673,619.73	54,311,761.03	57,317,406.13	667,974.63
62	Расч. с покупател. и зак.	11,312,172.44	167,190,853.07	155,460,140.81	418,539.82
32)1	Расч. с покуп. в руб.	2,708,271.00	111,363,525.98	106,043,154.92	8,028,642.06
б2.2	Авансы получ. в руб.	14,020,443.44	55,827,327.09	49,416,985.89	7,610,102.24
68	Налоги и сборы	55,995.00	24,321,499.75	24,866,650.79	489,156.04
68.1	Налог на доходы физ.лиц	98.00	848,625.00	848,723.00
68.2	НДС	154,877.00	23,451,430.80	23,312,966.84	16,413.04
68.4	Налог на прибыль	211,887.00	17,154.00	701,017.00	471,976.00
68.4.1	Расчеты с бюджетом	211,887.00	17,154.00	701,017.00	471,976.00
68.8	Налог на имущество	1,113.00	4,289.95	3,943.95	767.00
69	Расч. по соц. страхованию	17,941.74	1,544,393.95	1,562,335.69
69.1	Социальное страхование	13,714.82	157,955.00	171,669.82
69.2	Пенсионное обеспечение	4,869.57	1,188,417.94	1,193,287.51
69.2.1	Федеральный бюджет	1,460.87	357,786.64	359,247.51
69.2.2	3,408.70	668,769.23	672,177.93
69.2.3	Накопительный ПФ	161,862.07	161,862.07
69.3	Медицинское страхование	754.79	183,742.74	184,497.53
69.3.1	ФФОМС	267.83	66,867.05	67,134.88
69.3.2	ТФОМС	486.96	116,875.69	117,362.65
69.11	Страхование от НС и ПЗ	1,397.44	14,278.27	12,880.83
Щ}	Расч. по оплате труда	-656.70	6,535,979.63	6,536,636.33
LV	Расч. с подотчетн. лицами	508.48	299,415.65	299,415.65	508.48
71.1	Расчеты в рублях	508.48	299,415.65	299,415.65	508.48
76	Разн. дебиторы,кредиторь	1,980,759.86	24,529,625.35	25,349,522.32	1,160,862.89
76.1	Расч.по страхован, в руб.	54,708.57	99,727.71	45,019.14
76.1.1	Имущественное страхован1	54,708.57	99,727.71	45,019.14
76.5	Расч.с деб.и кред.в руб.	11,561,725.33	11,561,725.33
76.АВ	НДС с авансов получ.	2,138,711.70	7,132,447.09	8,110,295.90	1,160,862.89
76.3П	Расч.с банками по з/п	5,632,481.95	5,632,481.95
76.Н	Отложенные налоги	103,243.27	103,243.27
76.Н.1	НДС	103,243.27	103,243.27
80	Уставный капитал	10,000.00	10,000.00
84	Нераспределенная прибыл	9,696,780.57	223,499.66	2,680,561.57	12,153,842.48
84.1	Прибыль, подлеж. распред	223,327.10	223,499.66	2,457,061.91	2,456,889.35
84.3	Нераспр.приб. в обращени	9,473,453.47	223,499.66	9,696,953.13
90	Продажи	330,432,180.19	330,432,180.19
90.1	Выручка	110,035,734.88	110,035,734.88
90.1.1	Выручка, не обл. ЕНВД	110,035,734.88	110,035,734.88
90.2	Себестоимость продаж	85,983,749.17	85,983,749.17
90.2.1	Себест. прод., не обл. ЕНВД	85,983,749.17	85,983,749.17

Счет		Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
Код	Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
90.3	НДС	16,061,848.24	16,061,848.24
90.7	Расходы на продажу	419,830.51	419,830.51
90.7.1	Расх.на прод.,не обл.ЕНВД	419,830.51	419,830.51
90.8	Управленческие расходы	5,606,368.19	5,606,368.19
90.8.1	Упр.расх., не обл.ЕНВД	5,606,368.19	5,606,368.19
90.9	Прибыль/убыток от продаж	112,324,649.20	112,324,649.20
91	Прочие доходы и расходы	3,569,735.59	3,569,735.59
91.1	Прочие доходы	1,514,115.95	1,514,115.95
91.2	Прочие расходы	318,440.21	318,440.21
91.9	Сальдо пр. дох. и расх.	1,737,179.43	1,737,179.43
97	Расходы будущих периодо!	146,328.79	49,819.14	125,754.06	70,393.87
99	Прибыли и убытки	5,671,592.31	5,671,592.31
99.1	Прибыли и убытки	5,671,592.31	5,671,592.31
21,386,209.98	21,386,209.98	942,213,128.37	942,213,128.37	13,105,035.36	13,105,035.36