В условиях рыночной экономики существенно возрос интерес участников экономического процесса к объективной и достоверной информации о финансовом состоянии, рентабельности и деловой активности предприятия. Все субъекты рыночных отношений: собственники, акционеры, инвесторы, банки, биржи, поставщики, покупатели, заказчики, страховые компании, рекламные агентства и т.д. заинтересованы в однозначной оценке конкурентоспособности и надежности своих партнеров. Такую оценку можно получить различными способами. Одним из методов получения данной информации является анализ финансового состояния предприятия, в основе которого лежит теория и методика финансового анализа предприятия в условиях рыночных отношений. При этом главная цель анализа — своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности.
Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, переносить непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность в неблагоприятных обстоятельствах свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот.
Актуальность проблемы проявляется в том, что анализ на уровне предприятия должен наполняться совершенно новым конкретным содержанием, связанным с повседневной управленческой деятельностью руководителей предприятия, а именно: с анализом выполнения всех разделов производственного (внутреннего) бизнес-плана.
Можно утверждать, что качество принимаемых решений полностью зависит от широты и глубины технико-экономического и финансового анализа.
Таким образом, цель исследования — анализ финансового состояния предприятия ООО «Стимул+», диагностика возможности банкротства и разработка рекомендаций способов предотвращения кризисного состояния предприятия. финансовый экономический бухгалтерский правовой
Исходя из поставленной цели, были сформулированы задачи работы:
- Изучить теоретические, нормативно — правовые основы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- Рассмотреть организацию бухгалтерского учета и проанализировать показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия ООО «Стимул+»;
- Разработать меры по совершенствованию финансово-экономической деятельности ООО «Стимул+».
Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Стимул+».
Объединение предприятий и консолидированная финансовая отчётность
... что и материнская компания, если это практически осуществимо. Когда финансовая отчётность дочерней компании, которая использовалась при подготовке консолидированной финансовой отчётности, готовится на отчётную дату, не совпадающую с отч ...
Предметом исследования является методика анализа финансовой деятельности и практика применения её в управленческой деятельности.
Методы и методики исследования: горизонтальный и вертикальный анализ баланса; метод коэффициентов (относительных показателей); сравнительный анализ; методика экспресс-анализа; методика комплексного анализа финансового состояния предприятия; методы прогнозирования возможного банкротства предприятия.
Информационной базой работы послужили разработки отечественных и зарубежных ученых в области финансового менеджмента. При написании работы использовались учебные пособия и учебники по финансовому менеджменту, антикризисному управлению, экономическому анализу, теории управления, монографии и научные статьи в периодических изданиях и нормативно-правовые акты РФ.
Для решения вышеперечисленных задач была использована годовая бухгалтерская отчетность ООО «Стимул+» за 2012 — 2014 гг.
Структурно ВКР состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.
Глава 1. Теоретические, нормативно — правовые и методологические основы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности
1.1 Нормативное и законодательное регулирование бухгалтерского учета и отчетности
Бухгалтерский учет и его продукт в виде финансовой отчетности в целом можно рассматривать как часть процесса коммуникаций. Отчет — это средство связи, при помощи которого информация передается от отправителя получателю. Природа и функции отчетности по отношению к организациям различаются в зависимости от природы отправителя и получателя, а также от характера передаваемой информации. Отправитель и получатель формируют неотъемлемую часть среды, которая по мере развития бухгалтерского учета и финансовой отчетности в течение последних веков оставалась национальной средой.
Поскольку факторы, оказывающие воздействие на формирование системы бухгалтерского учёта взаимосвязаны, в странах с похожими социально-экономическими условиями принципы учёта имеют много общего. Наиболее распространённая классификация моделей бухгалтерского учёта основана на правовой системе и различном влиянии инфляционных процессов. В странах общего или прецедентного права (Англия, США) законодательство построено на судебных решениях, которые регулируют конкретные отношения и образуют единую систему права. Учётные стандарты определяются в основном различными неправительственными профессиональными ассоциациями бухгалтеров. В других странах (континентальная Европа, Япония) исторической основой законодательства являются материальные нормы римского права, где основной источник права — закон. Правовые нормы регулируют общий круг отношений; частное право кодифицировано и подразделяется на гражданское и торговое. В отличие от первой группы стран данная правовая система жестко и детально регламентирует правила ведения бухгалтерского учёта.
Во всем мире бухгалтерский учет понимают как деловой язык бизнеса, но на любом предприятии он испытывает на себе влияние специфических социально-экономических, политических и культурных особенностей каждой страны. Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:
- обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
— составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработанная Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.
Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
В России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методологического регулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на четырехуровневой системе нормативно- правовых актов, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни (таблица 1).
Таблица 1 — Система регулирования бухгалтерского учета в России
|
Уровень |
Документы |
Органы, принимающие документы |
|
|
I уровень — правовой |
Федеральные законы, указы, постановления |
Фед.собрание РФ, Президент РФ, Правительство РФ |
|
|
II уровень — нормативный |
Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ) |
Минфин России, Центральный банк РФ (Банк России) |
|
|
III уровень — методический |
Нормативные акты (иные, чем ПБУ), методические указания |
Минфин России, федеральные органы исполн. власти, консультационные фирмы |
|
|
IV уровень — организационно-распорядительный (уровень фирмы) |
Организационно-распорядительная док-ция (приказы, распоряжения и т.п.) в рамках учетной политики хозяйствующего субъекта |
Организации, консультационные фирмы |
|
Первый уровень — законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учета в России. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.12.13).
— М.: Эксмо, 2014.
Второй уровень — Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) — стандарты бухгалтерского учёта России, регламентирующие порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности. Положения по бухгалтерскому учету. — http://www.minfin.ru/ Соблюдение требований и методологических рекомендаций, изложенных в ПБУ, является обязательным при составлении бухгалтерской отчётности и ведении регистров бухгалтерского учёта в Российской Федерации. РФ. В настоящее время издано 24 Положения по бухгалтерскому учету:
ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»
ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»
ПБУ 3/2006 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчётность организации»
ПБУ 5/2001 «Учёт материально-производственных запасов»
ПБУ 6/2001 «Учёт основных средств»
ПБУ 7/1998 «События после отчётной даты»
ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»
ПБУ 9/1999 «Доходы организации»
ПБУ 10/1999 «Расходы организации»
ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»
ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»
ПБУ 13/2000 «Учёт государственной помощи»
ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов»
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»
ПБУ 16/2002 «Информация по прекращаемой деятельности»
ПБУ 17/2002 «Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»
ПБУ 18/2002 «Учёт расчетов по налогу на прибыль организаций»
ПБУ 19/2002 «Учёт финансовых вложений»
ПБУ 20/2003 «Информация об участии в совместной деятельности»
ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»
ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»
ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»
ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»
Третий уровень — методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные документы. Подготавливаются и утверждаются они федеральными органами, министерствами, другими органами исполнительной власти, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Сюда относятся Планы счетов бухгалтерского учета (приложение 1) финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению.
Четвертый уровень — документы по организации и ведению бухгалтерского учета по отдельным видам имущества, обязательствам и хозяйственным операциям, которые носят обязательный характер для конкретных организаций. Это рабочие документы организаций, предназначенные для внутреннего пользования, утверждаемые руководителем организации в рамках принятой учетной политики (приложение 2).
Указанные документы, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяются руководителем организации в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» Утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н . .
1.2 Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности
Бухгалтерская (финансовая) отчетность является информационной базой финансового анализа, так как в классическом понимании финансовый анализ — это анализ данных финансовой отчетности. Финансовый анализ проводится по-разному в зависимости от поставленной задачи. Он может использоваться для выявления проблем управления производственно-коммерческой деятельностью, служить для оценки деятельности руководства организации, служить основой для выбора направлений инвестирования капитала, наконец, выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности организации в целом.
Основным источником информации для проведения финансового анализа служит бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Статьей 1 Закона о бухгалтерском учете установлено, что бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете, Глава 1,статья 1..
Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование и предоставление полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям.
В соответствии с правилами бухгалтерского учета ведется два вида (типа) учета, различные по степени обобщения информации о хозяйственной деятельности организации:
1) аналитический учет — группирующий детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета (однородные материалы или продукция);
2) синтетический учет — учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций.
На основе информации, учитываемой на синтетических счетах, формируется бухгалтерская отчетность, представляющая собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая по формам, установленным Минфином России.
К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся:
1) руководители среднего и высшего звена, в работе которых необходимо использование информации об имущественном положении отдельных организаций, а также объединений организаций (как правило, холдингов);
2) учредители или собственники организации; в зависимости от организационно-правовой формы к собственникам организации могут относиться акционеры или участники (товарищи);
3) собственники имущества организации.
Бухгалтерская отчетность является важным, а часто единственным источником информации для так называемых внешних пользователей.
Внешними пользователями являются:
1) инвесторы;
2) кредиторы;
3) контрагенты;
4) государственные органы.
Вместе с тем для внутренних, а в отдельных случаях и для внешних пользователей важным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности организации является внутренняя отчетность.
Во внутренней отчетности раскрываются (расшифровываются, анализируются) отдельные показатели, включаемые в строки баланса или отчета о прибылях и убытках.
А сопоставление данных внутренней и внешней отчетности иногда может представить очень интересный материал в части реальной динамики продаж и затрат на них, которые не всегда попадают в формы отчетности, утвержденные Минфином России.
При этом вовсе не обязательно речь идет о сокрытии объектов от налогообложения. Иногда предприятие искусственно «наращивает» суммы оборотов, стоимость активов или даже прибыль для целей бухгалтерского учета, имея в виду какую-либо другую цель (выиграть тендер, получить банковский кредит и т.п.).
В этом случае именно обращение к внутренней отчетности позволяет собственникам бизнеса или инвесторам получить наиболее полную картину финансово-хозяйственной жизни и подлинного экономического состояния исследуемой организации.
Объем форм и порядок составления бухгалтерской отчетности (внешней) должны соответствовать требованиям ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 6 июля 1999 года №43н..
По мере усиления влияния англо-американской школы бухгалтерского учета на развитие учета в России все чаще в нормативных документах можно встретиться с понятием «финансовая отчетность». Четкого определения этого понятия нет, однако из контекста, как правило, видно, что термины «бухгалтерская отчетность» и «финансовая отчетность» понимаются как синонимы. В некоторых отечественных законах используется понятие «бухгалтерская (финансовая) отчетность».
Как уже было сказано, состав и порядок формирования бухгалтерской отчетности, составляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации, определяется ПБУ 4/99, а также положениями Приказа Минфина № 67н. Кроме того, вопросам состава, периодичности и порядка представления и публичности бухгалтерской отчетности посвящена глава 3 Закона о бухгалтерском учете Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете, Глава 3..
Бухгалтерская отчетность, разработанная организацией на основании образцов форм, рекомендованных Минфином России, должна соответствовать требованиям своевременности, полноты, достоверности и нейтральности. С этой точки зрения организация самостоятельно решает вопрос о включении (или не включении) того или иного показателя в состав отчетности. В связи с этим необходимо еще раз подчеркнуть важность получения заинтересованными пользователями Положения об учетной политике, так как наличие (отсутствие) в составе бухгалтерской отчетности того или иного показателя зависит от содержания данного документа.
Отчетный год для всех организаций, осуществляющих свою деятельность в России (в том числе филиалов и представительств иностранных компаний), соответствует календарному году (с 1 января по 31 декабря включительно).
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.
Помимо рекомендуемых форм отчетности организация может представить дополнительную информацию, отражающую, например:
- динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет, выходящих за пределы отчетного и предыдущего года;
- планируемое развитие организации;
- предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
- политику в отношении заемных средств, управления рисками;
- деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия и прочую информацию.
Как правило, различные дополнительные сведения о деятельности организации включаются в отчетность, когда исполнительный орган считает, что доведение такой информации до заинтересованных пользователей принесет пользу и поможет принять им соответствующие экономические решения.
Выбор единицы измерения осуществляется организацией. Организации с большими оборотами приводят данные в млн. руб., большинство организаций данные в формах отчетности указывают в тыс. руб.
В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. При наличии таковых пользователь бухгалтерской отчетности вправе потребовать заново составленный документ за подписью руководителя и главного бухгалтера организации.
1.3 Содержание форм бухгалтерской (финансовой) отчетности
Содержание формы № 1 «Бухгалтерский баланс»
Бухгалтерский баланс — основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату (приложение 3).
В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в Бухгалтерском балансе в определенной группировке.
Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме его пассивов.
В актив баланса включены два раздела: разд. I «Внеоборотные активы» и разд. II «Оборотные активы». В пассиве баланса три раздела: разд. III «Капитал и резервы», разд. IV «Долгосрочные обязательства» и разд. V «Краткосрочные обязательства». Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи — строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса.
Конкретная структура Бухгалтерского баланса определена в разд. IV ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 6 июля 1999 года №43н..
Актив Бухгалтерского баланса
В активе баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке, по его составу и направлениям размещения.
Раздел I «Внеоборотные активы»
Раздел I бухгалтерского баланса включает в себя десять строк. В них, в частности, отражают данные об остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности. Также здесь указывают сумму долгосрочных финансовых вложений, отложенных налоговых и прочих внеоборотных активов.
Строка 1110 «Нематериальные активы»
Строка 1110 баланса посвящена нематериальным активам. К ним, в частности, относят товарные знаки, компьютерные программы и произведения искусства на которые у организации есть исключительные права. Эту строку заполняют на основании данных отраженных по счету 04 «Нематериальные активы» и счету 05 «Амортизация нематериальных активов».
Строка 1120 «Результаты исследований и разработок»
В строке 1120 показывают данные о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).
Напомним, что их учитывают на отдельном субсчете счета 04.
Строка 1130 «Нематериальные поисковые активы»
Строку 1130 баланса заполняют организации, занятые поиском, оценкой месторождений полезных ископаемых и разведкой ископаемых на определенном участке недр. В ней, в частности, указывают сумму затрат на топографические, геологические и геофизические исследования, результаты разведочного бурения и отбора образцов, другую геологическую информацию о недрах. Подобные затраты отражают на отдельных субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Строка 1140 «Материальные поисковые активы»
Строку 1140 заполняют также только те компании, которые заняты освоением полезных ископаемых. При этом в составе материальных поисковых активов, учитываемых в строке 1140 баланса, отражают стоимость сооружений, оборудования и транспортных средств, используемых в процессе поиска, оценки месторождений и разведки полезных ископаемых. Указанные ценности также учитывают на отдельных субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Строка 1150 «Основные средства»
По строке 1150 баланса указывают остаточную стоимость основных средств организации. Напомним, что к такому имуществу относят ценности стоимость которых превышает 40 000 руб. (или меньшего лимита, определенного организацией) со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, счет 01 «Основные средства».
Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»
В строке 1160 отражают остаточную стоимость имущества, которое организация сдает в аренду или лизинг либо предоставляет напрокат. Подобные ценности отражают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Строка 1170 «Финансовые вложения»
По строке 1170 отражают данные о финансовых вложениях компании. В строку 1170 вписывают данные только о долгосрочных финвложениях срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Счет 58 «Финансовые вложения», счет 55 субсчет «Депозитные счета» и счет 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам».
Строка 1180 «Отложенные налоговые активы»
Строку 1180 заполняют те компании, которые применяют ПБУ 18/02. То есть малые предприятия, не использующие это ПБУ, строку 1180 не заполняют. В строке 1180 указывают дебетовое сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы» сформировавшееся на отчетную дату.
Строка 1190 «Прочие внеоборотные активы»
В строку 1190 вносят данные о других внеоборотных активах организации, которые являются несущественными для их детальной расшифровки. Например, прочими внеоборотными активами (несущественными) могут быть затраты, связанные с незавершенными НИОКР, расходы на ремонт основных средств, выданные авансы на строительство зданий, незавершенными капитальными вложениями и пр. Критерии существенности того или иного показателя организация устанавливает в учетной политике.
Раздел II «Оборотные активы»
Раздел II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса включает в себя семь строк. В них, в частности, отражают стоимость материально-производственных запасов и затрат, не списанных на конец отчетного периода, сумму «входного» НДС не принятую к вычету, дебиторскую задолженность, стоимость краткосрочных финвложений, сумму денежных средств организации.
В строке 1210 надо отразить информацию о материалах, товарах, готовой продукции и незавершенном производстве. Данные по строке 1210 в первую очередь включают в себя дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». Здесь указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, не списанных в производство.
Строка 1220 «НДС по приобретенным ценностям».
Строка 1220 посвящена входному НДС. В данной строке баланса надо показать остаток сумм НДС, которые поставщики и подрядчики предъявили компании.
Строка 1230 «Дебиторская задолженность.
Строка 1230 про дебиторскую задолженность. В составе дебиторской задолженности показывают долги: покупателей за поставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы; поставщиков за перечисленные им авансы; подотчетных лиц за выданные им деньги; бюджета и внебюд-ных фондов по переплатам налогов или взносов и т. д.
Счет по учету расчетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и взносам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.
Строка 1240 «Финансовые вложения
В строке 1240 отразите данные о краткосрочных финансовых вложениях. Тут речь идет об активах со сроком обращения или погашения не больше 12 месяцев. Например, это займы, выданные на срок меньше года, векселя или облигации со сроком погашения не более 12-ти месяцев. В строку 1240 вписывают дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения» (в части краткосрочных вложений).
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»
В строке 1250 указывают сведения о деньгах компании — как в рублях, так и в иностранной валюте. Так, по строке 1250 баланса отражают: деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов, путевок и т. д.); деньги на расчетных счетах в банках; деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках; прочие денежные средства, например деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т. д.
Таким образом, в строку 1250 вносят дебетовое сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и т. д.
Строка 1260 «Прочие оборотные активы».
В строке 1260 надо отразить информацию об других активах, которые не показаны в строках 1210-1250 баланса и информация о которых не является существенной. В частности, это могут быть суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров, выручка от реализации которых не признана в отчетном году, суммы не списанных недостач и т. д.
В строке 1600 баланса отражается сумма всех активов организации — как внеоборотных, так и оборотных. Показатель строки 1600 формируется как сумма строк 1100 «Итого по разделу I» и 1200 «Итого по разделу II «.
Следует отметить, что общая сумма активов организации, отраженная по строке 1600 актива баланса, должна быть равна общей сумме пассивов организации — показателю строки 1700 пассива баланса.
Пассив Бухгалтерского баланса
Пассивы организации — это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.
Пассив Бухгалтерского баланса состоит из трех разделов:
- раздел III «Капитал и резервы»;
- раздел IV «Долгосрочные обязательства»;
- раздел V «Краткосрочные обязательства».
Раздел III «Капитал и резервы»
Раздел III бухгалтерского баланса состоит из семи строк. В них, в частности, отражают сумму уставного капитала организации, стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, сумму добавочного и резервного капитала, размер нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
Строка 1310 «Уставный капитал»
Строку 1310 заполняют все компании. В ней отражают сумму уставного капитала организации. Причем писать в строке 1310 надо именно ту сумму, которая зафиксирована в учредительных документах. В строку 1310 переносят кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал».
Строка 1320 «Собственные акции …»
Строку 1320 могут заполнять как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью (если компания выкупает доли у выбывающих учредителей).
В эту строку переносят дебетовое сальдо счета 81 «Собственные акции (доли).
Будьте внимательны: показатель в строке 1320 отражают в круглых скобках. Это значит, что величина является отрицательной — ее нужно будет вычесть из суммарных показателей пассива баланса.
Строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов»
Строку 1340 заполняют те компании, которые проводят переоценку основных средств и нематериальных активов. В строке 1340 надо показать величину прироста стоимости внеоборотных активов, установленного при переоценке. То есть надо перенести в эту строку баланса кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал» в части субсчетов на которых отражена дооценка имущества.
Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)»
Отметим, что добавочный капитал может формироваться как за счет дооценки внеоборотных активов, так и за счет эмиссионного дохода. Такой доход возникает, например, у акционерных обществ, если собственные акции организации размещаются по цене выше их номинала.
Строка 1360 «Резервный капитал»
Строку 1360 заполняют организации, которые создают резервный фонд. Общества с ограниченной ответственностью также могут создавать резервный фонд. При этом его величину и порядок формирования они определяют самостоятельно. В строку 1360 бухгалтерского баланса переносят кредитовое сальдо счета 82 «Резервный капитал».
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Строку 1370 заполняют все организации. Ведь именно в этой строке показывают нераспределенную прибыль или непокрытый убыток компании. Для этого со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в строку 1370 перенесите: дебетовое сальдо (его укажите в скобках, то есть при расчете значения итоговой строки 1300 эта сумма будет вычитаться); кредитовое сальдо (если есть нераспределенная прибыль).
Для того чтобы определить годовой финансовый результат и заполнить строку 1370 формы 1, организация должна провести реформацию баланса. Сделать это надо 31 декабря отчетного года. Реформация баланса — это закрытие счетов:
- 90 «Продажи»;
- 91 «Прочие доходы и расходы»;
- 99 «Прибыли и убытки».
Сальдо по ним на 1 января года, следующего за отчетным, должно быть равно нулю.
Раздел IV «Долгосрочные обязательства»
Раздел IV бухгалтерского баланса состоит из пяти строк. В данном разделе надо отразить информацию об обязательствах организации со сроком погашения свыше 12 месяцев после отчетной даты. По строкам раздела IV, в частности, отражают сумму заемных средств, привлеченных на длительный срок, размер отложенных налоговых и оценочных обязательств компании, сумму прочих долгосрочных обязательств.
Строка 1410 «Заемные средства»
По строке 1410 нужно привести данные обо всех долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией на срок более 12 месяцев. Здесь отражают сумму займов, полученных как в денежной, так и в натуральной формах, банковских кредитах, обязательств компании по выданным финансовым векселям. Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства»
Порядок заполнения строки 1420 схож с порядком оформления строки 1180 актива баланса. Так, строку 1420 заполняют компании, применяющие ПБУ 18/02 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»
В ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 № 23н. То есть малые предприятия, которые отказались от применения этого документа, могут данную строку не заполнять.
Строка 1430 «Оценочные обязательства»
В строке 1430 отражают сумму резервов. По строке 1430 отражают кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов» (в части обязательств со сроком погашения свыше 12 месяцев) не списанное по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Строка 1450 «Прочие обязательства»
В строке 1450 покажите сведения о прочих долгосрочных обязательствах, которые не были отражены выше в строках раздела IV.
Раздел V «Краткосрочные обязательства»
Раздел V бухгалтерского баланса состоит из шести строк. В данном разделе надо отразить информацию об обязательствах организации со сроком погашения менее 12 месяцев после отчетной даты. По строкам раздела V, в частности, отражают сумму краткосрочных заемных средств, размер кредиторской задолженности, сумму доходов будущих периодов и прочих краткосрочных обязательств.
Строка 1510 «Заемные средства»
Строка 1510 посвящена заемным средствам. По сути здесь надо отражать те же данные, что и в строке 1410 — только она заполняется в отношении краткосрочных кредитов и займов (со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты. Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», не погашенное на 31 декабря отчетного года.
Строка 1520 «Кредиторская задолженность»
По строке 1520 надо показать сведения обо всей краткосрочной кредиторской задолженности организации. То есть это долги: перед поставщиками и подрядчиками, перед бюджетом и внебюджетными фондами по уплате налогов и страховых взносов; перед персоналом (например, по начисленной и не выплаченной заработной плате); перед учредителями по не выплаченным доходам от долевого участия.
Строка 1530 «Доходы будущих периодов»
По строке 1530 надо показать сумму целевого финансирования, предоставленного на срок не более 12 месяцев после отчетной даты, стоимость безвозмездно полученного имущества, не включенную в состав прочих доходов организации и другие предстоящие поступления (например, разницу между суммой, которую нужно взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью утраченного имущества).
Строка 1540 «Оценочные обязательства»
В строке 1540 необходимо показать информацию о краткосрочных оценочных обязательствах организации. Например, на оплату отпусков или выплату вознаграждений за выслугу лет.
Строка 1550 «Прочие обязательства»
В строку 1550 вносят данные о прочих краткосрочных обязательствах организации. Здесь можно показать сведения о несущественных обязательствах компании, которые не отражены в строках 1510-1540 разделаV бухгалтерского баланса.
Например, целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов. При этом застройщик должен передать инвесторам построенный объект в течение года или меньше. Соответственно в строку 1550 баланса вписывают кредитовое сальдо счета 86 «Целевое финансирование» (в части упомянутых средств) и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части не отраженной в других строках пассива баланса).
Следует отметить, что общая сумма пассивов организации, отраженная по строке 1700 пассива баланса, должна быть равна общей сумме активов организации — показателю строки 1600 актива баланса.
Содержание формы № 2 «Отчет о финансовых результатах»
В состав годовой отчетности входит отчет о финансовых результатах (форма 2).
В форме 2 за 2014 год надо привести данные о доходах, расходах, финансовых результатах деятельности организации нарастающим итогом с начала года до 31 декабря включительно (приложение 4).
Отчет содержит следующие данные:
- выручка;
- себестоимость продаж;
- валовая прибыль (убыток);
- коммерческие и управленческие расходы;
- прибыль (убыток) от продаж;
- проценты к получению и уплате;
- прочие доходы и расходы;
- прибыль (убыток) до налогообложения;
- изменение отложенных налоговых активов и обязательств;
- чистая прибыль (убыток);
- справочная информация.
Все доходы в отчете отражаются за вычетом НДС и акцизов (п. 3 ПБУ 9/99).
Все расходы, а также отрицательные показатели указывайте в круглых скобках, без знака минус. Форму 2 составляйте нарастающим итогом с начала года. Все показатели отчетного периода приводите в сравнении с аналогичным периодом прошлого года. В отчете за 2014 год будут такие сведения:
- обороты по счетам с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно отражаются в столбце 3 (данные за отчетный период);
- показатели столбца 3 отчета о финансовых результатах за 2013 год приводится в столбце 4 (данные за аналогичный период предыдущего года).
В столбце «Пояснения» указывается номер соответствующего пояснения к балансу (форме № 1) и отчету о финансовых результатах.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
По строкам 2110-2200 указываются доходы и расходы по обычным видам деятельности. Исходными данными для заполнения этих строк являются обороты по счету 90 «Продажи». В строке 2110 выручку отразите без НДС и акцизов. Выручка определяется с учетом всех скидок, предоставленных организацией. Если покупателю предоставляют скидку за выполнение определенных условий договора, то выручку указывают за минусом скидки (рекомендации Минфина по проведению аудита за 2014 год).
По строке 2120 показываются расходы по обычным видам деятельности, которые формируют себестоимость. В строке 2100 отражается прибыль от обычных видов деятельности. Определить ее можно, если из выручки вычесть себестоимость продаж (строка 2110 — строка 2120).
По строке 2210 указывается сумму расходов по обычным видам деятельности, которые связаны с продажей товаров, работ, услуг. По строке 2220 укажите сумму расходов по обычным видам деятельности, которые связаны с управлением организацией.
Например, затраты на рекламу относятся к коммерческим расходам (Инструкция к плану счетов).
Поэтому отражать такие расходы в отчете надо в зависимости от того, какой порядок учета коммерческих расходов предусмотрен в учетной политике организации для целей бухучета. В соответствии с учетной политикой коммерческие расходы могут:
- полностью включаться в затраты текущего периода. В этом случае расходы на рекламу отразите по строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета;
- распределяться между стоимостью отдельных видов продукции, товаров (работ, услуг).
Тогда расходы на рекламу отразите по строке 2120 «Себестоимость продаж».
По строке 2200 отразите прибыль (убыток) от продаж. Для этого из суммы валовой прибыли нужно вычесть коммерческие и управленческие расходы (строка 2100 — строка 2210 — строка 2220).
Если получается отрицательная величина, отразите ее в отчете в круглых скобках.
Прочие доходы и расходы (строки 2310-2350)
Строки 2310-2350, где отражаются прочие доходы и расходы, заполните на основании оборотов по счету 91«Прочие доходы и расходы».
В строке 2310 показать полученные дивиденды, а также стоимость имущества, которое получила организация при выходе из общества или при его ликвидации.
Прибыль до налогообложения (строка 2300)
На основании данных, отраженных по строкам 2110-2350, рассчитывают сумму прибыли (убытка) до налогообложения (строка 2300).
Определить ее можно, если из суммы строк 2200, 2310, 2320 и2340 вычесть строки 2330 и 2350. Если получается отрицательную величину (убыток), то указать ее в круглых скобках.
Форма № 2 содержит отдельные строки для доходов и расходов от обычных видов деятельности. За вычетом расходов можно показать только прочие доходы, размер которых не превышает уровня существенности, применяемого организацией.
Показатель является существенным, если без сведений о нем нельзя правильно оценить финансовое положение организации (ПБУ 4/99) ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
от 6 июля 1999 года №43н . Критерий существенности организация определяет самостоятельно и прописывает его в учетной политике для целей бухучета.
Обособленно в Отчете нужно показывать сведения о доходах, которые составляют не менее 5 процентов от всех доходов организации (ПБУ 9/99) ПБУ 9/99 «Доходы организации»
Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н, с изменениями от 30 декабря 1999 г. Примечание: Действует с 1 января 2000 года.. Расходы, связанные с получением таких доходов, тоже нужно отражать отдельно (ПБУ 10/99) ПБУ 10/99 «Расходы организации»
Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н, с изменениями от 30 декабря 1999 г. Примечание: Действует с 1 января 2000 года..
Если какая-то информация баланса требует детальной подробной расшифровки, ее заносят в отдельную форму — пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах. А в отчете в столбце «Пояснения» делают ссылку на соответствующую таблицу или номер пояснений этой формы.
Налог на прибыль (строки 2410-2400)
В строках 2410-2400 формы № 2 отражают расчеты по налогу на прибыль за отчетный период. По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» укажите (в круглых скобках) разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами: 09 «Отложенные налоговые активы»; 77 «Отложенные налоговые обязательства»; 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»; 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».
Чистая прибыль (строка 2400)
По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» укажите результат, рассчитанный по формуле:
|
Чистая прибыль (убыток) |
= |
Прибыль (убыток) до налог-ния |
+ (-) |
Изменение отлож. налог. обяз-ств |
+ (-) |
Изменение отлож. налог. активов |
+ (-) |
Прочее |
Текущий налог на прибыль |
|
Нужно проверить, чтобы чистая прибыль (убыток), отраженная в Отчете по итогам года, совпадала с заключительным сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» (с учетом округлений).
Его же надо списать насчет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при реформации баланса (формы № 1).
1.4 Роль и значение МСФО в гармонизации системы бухгалтерского учета
Последние годы отмечены усилением внимания к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования, капитализации заработанных средств. Многие западные инвесторы и банкиры полагают, что бухгалтерский учет в России не отвечает международным нормам. Бухгалтерская отчетность российских организаций не отражает их реального имущественного и финансового положения и вообще «непрозрачна и ненадежна». Давление международных валютно-банковских организаций привело к необходимости перехода России на международные нормы бухгалтерского учета, массового переучивания бухгалтеров и аудиторов.
Международные стандарты финансовой отчётности — набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия. Материал из Википедии — свободной энциклопедии, https://ru.wikipedia.org/wiki/ МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т. е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов.
Использование МСФО необходимо по следующим причинам.
Во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО является одним из важных шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. До тех пор пока иностранный инвестор не будет иметь возможность проследить и понять через финансовую отчетность, как используется предоставленный им капитал, Россия останется зоной повышенного риска и, соответственно, будет проигрывать другим странам в привлечении финансовых ресурсов с международных рынков.
В современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала. Если компания имеет соответствующую отчетность, она получает доступ к источникам средств, необходимых для развития. Это не означает автоматического предоставления искомых ресурсов; путь к ним достаточно долог и труден. Однако эта компания попадает в число тех избранных, кто при соблюдении прочих условий может рассчитывать на иностранное финансирование. Если же компания не имеет требуемой отчетности, то она, с точки зрения западного инвестора, не заслуживает доверия и не может рассматриваться как конкурентоспособная в соревновании с другими соискателями капитала.
Во-вторых, международная практика показывает, что отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей.
С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного методического подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений. Не случайно неотъемлемой частью Международных стандартов финансовой отчетности является документ «Основы подготовки и представления финансовой отчетности», определяющий среди прочего, на кого рассчитана отчетность, каковы потребности пользователей и качественные характеристики финансовой информации, делающие ее полезной этим пользователям.
Постоянно растет число транснациональных корпораций, подготавливающих свою публичную сводную финансовую отчетность в соответствии с МСФО или исходя из них. Увеличивается список таких организаций и в России. Сегодня это главным образом коммерческие банки и организации нефтегазового комплекса.
В-третьих, использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые для разработки новых национальных правил отчетности. Эти стандарты закрепляют достаточно длительный опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в условиях рыночной экономики. Они сформированы как результат труда и поиска не одного поколения бухгалтеров-исследователей, представителей разных научных школ. Стандарты учитывают запросы и опыт работы с отчетностью предпринимателей, банковских и других финансовых структур, финансовых аналитиков, профсоюзов, правительственных организаций, представители которых с 1981 г. образуют Консультативную группу в рамках Комитета по МСФО.
В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация.
Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС).
Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах — членах Сообщества, т. е. находились в относительной «гармонии» друг с другом. Работа в этом направлении ведется с 1961 г. В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Ее деятельность рассматривалась как составная часть программы гармонизации национальных версий Закона о компаниях. Результаты этой работы опубликованы в виде нормативных документов, которые были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части бухгалтерского учета.
Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), занимающийся разработкой и публикацией международных стандартов финансовой отчетности. Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов.
В настоящее время известны несколько систем бухгалтерского учета, в частности англо-американская, европейская и ряд других. Однако, по мнению специалистов, стандарты, разработанные КМСФО, будут использоваться большинством стран мира в ближайшем будущем.
Сейчас обсуждается вопрос о принятии МСФО странами ЕС, по крайней мере, в отношении компаний, акции которых котируются на фондовых биржах. Поскольку эти Стандарты представляют собой систему, позволяющую новым финансовым структурам применять базу ведения учета, признанную на международном уровне, их начали использовать и многие развивающиеся страны.
Рассмотрим положительные и отрицательные черты Международных стандартов учета. Их объективными преимуществами перед национальными стандартами в отдельных странах являются:
- четкая экономическая логика;
- обобщение современной мировой практики в области учета;
- простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.
Совокупность данных преимуществ во многом обеспечивает стремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике учета. Однако следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести:
- обобщенный характер Стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие в методах учета;
- отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения Стандартов к конкретным ситуациям.
К тому же внедрению Стандартов во всем мире препятствуют такие факторы, как национальные различия в уровне развития и традициях, а также нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учета.
В основе таких отличий — разное понимание ряда основополагающих элементов постановки и ведения бухгалтерского учета. Это касается в первую очередь адресной направленности отчетности, объяснения достоверности, трактовки активов/имущества, применения метода начислений, требований осмотрительности, приоритета содержания перед формой и рациональности, а также возможности профессиональных суждений (оценок) при подготовке отчетности. Конкретным проявлением приведенных отличий становятся различия в порядке оценки, признания и отражения в отчетности отдельных видов активов, пассивов и операций: разный порядок формирования отчетных показателей об основных средствах, НИОКР, договорах аренды, условных обязательствах, событиях после отчетной даты, прекращенной деятельности и т. д.
