Денежные средства предприятий

метки: Предприятие, Денежный, Средство, Дебет, Движение, Касса, Отчетность, Документ

бухгалтерский учет денежный

Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется активность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия — одна из важнейших характеристик его финансового положения.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения и для эффективного использования финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Денежные средства и эквиваленты относятся к наиболее важной группе оборотных средств. Это особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира для осуществления роли всеобщего эквивалента.

От наличия и правильного использования денежных средств зависит благополучие коммерческой организации, выживаемость и дальнейшее существование хозяйствующего субъекта.

Именно поэтому, тема бухгалтерского учета, анализа и аудита денежных средств в коммерческой организации стала предметом исследования данной работы, и данное обстоятельство обусловило актуальность выбранной темы.

Актуальность

Предприятие должно постоянно думать о разумном вложении свободных денежных средств для получения прибыли, так как умелое их использование может принести организации дополнительный доход.

Для принятия финансовых управленческих решений необходима информация об остатках и потоках движения денежных средств, которая содержится в формах бухгалтерской отчетности организации. Главной информационной базой анализа денежных потоков является «Отчет о движении денежных средств».

Необходимость решения обозначенных проблем определяет теоретико-методическую и практическую актуальность темы работы, цель и задачи, предмет и объект исследования.

Предметом

Объектом изучения выбрана действующая организация — Общество с ограниченной ответственностью «АСТ Букмаркет». Данное предприятие зарегистрировано и осуществляет свою деятельность в городе Москве.

Антикризисное управление персоналом организации

... привлечение широких слоев работников к участию в управлении организацией и пр. Актуальность данной темы курсовой работы заключена в том что, направлением системы антикризисного управления персоналом является эффективное применение кадрового маркетинга, а так ...

Основным видом деятельности исследуемой организации является оптовая торговля канцелярскими товарами и книжной продукции.

В процессе написания дипломной работы была поставлена цель — изучить теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита денежных средств и показать на примере конкретного предприятия порядок ведения учета денежных средств, их анализа и аудита, а также разработать рекомендации и наметить пути совершенствования методики ведения бухгалтерского учета денежных средств на исследуемом объекте ООО «АСТ Букмаркет».

Для достижения намеченной цели были поставлены и решены конкретные задачи :

• изучить теоретические основы учета, анализа и аудита денежных средств в коммерческой организации;
• дать краткую характеристику исследуемого предприятия;
• показать порядок ведения бухгалтерского учета денежных средств;
• провести анализ движения денежных средств в организации;
• провести аудиторскую проверку участка учета денежных средств на предприятии;
• выявить нарушения в организации учета денежных средств;
• разработать рекомендации по устранению выявленных нарушений учета денежных средств;
• выдвинуть предложения по совершенствованию методики ведения учета денежных средств на данном предприятии.

Исходной информацией при написании данной выпускной квалификационной работы послужили нормативно-законодательные акты и документы, регулирующие ведение и учет кассовых операций, операций по расчетному и валютному счетам, Постановления правительства, инструкции и методические указания, специальная литература по исследуемой теме, первичная документация и финансовая отчетность исследуемой организации.

Исходными данными для расчетов послужила бухгалтерская финансовая и налоговая отчетность ООО «АСТ Букмаркет» за 2011-2013 годы.

1.Теоретические основы учета, анализа и аудита денежных средств в коммерческой организации, .1 Порядок ведения бухгалтерского учета денежных средств

Денежные средства отражаются в бухгалтерском балансе и отчете о движении денежных средств. Данные формы утверждены Приказ <consultantplus://offline/ref=AFC6FFAF270B888832FDFA1A75B8048C2E95D75EAD91321BBA3BFA8A48T9F4O>ом Минфина России от 2 июля 2010 года N66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Денежные средства, которыми располагает фирма по состоянию на конец отчетного периода, и денежные эквиваленты отражают в бухгалтерском балансе по строке 1250 <consultantplus://offline/ref=8B4E0BBD98A80AEC271D2504D76CFDADCA6651F05731A157D4C02C54434FEA0CA86706F5CAB39256nCy2J> «Денежные средства и денежные эквиваленты».

Для отражения денежных средств по строке 1250 используют такие счета учета, как счет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения».

Понятие денежных эквивалентов введено с годовой отчетности за 2011 года и определено в п. 5 <consultantplus://offline/ref=8B4E0BBD98A80AEC271D2504D76CFDADCA6750F75F32A157D4C02C54434FEA0CA86706F5CAB39252nCy7J> ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

Денежные эквиваленты — это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены:

Бухгалтерский учет и контроль движения денежных средств на расчетных ...

... денежных средств на расчетном счете организации; представить технико-экономическую характеристику организации; проанализировать учет и контроль денежных средств в организации; провести учет движения денежных средств на расчетных счетах организации; разработать предложения по оптимизации учета и контроля денежных средств организации. Предмет исследования данной работы являются денежные средства, ...

• открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;
• финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Основными задачами учета денежных средств являются:

• обеспечение их сохранности и правильного использования;
• строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций;
• правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Учет денежных средств и денежных эквивалентов (документов) ведется на счетах раздела V Плана счетов бухгалтерского учета и включает операции по кассе, расчетным счетам, валютным счетам, специальным счетам в банках, денежным документам, переводам в пути, краткосрочным финансовым вложениям.

Все счета по учету денежных средств и денежных эквивалентов по назначению и структуре являются основными, денежными, по отношению к балансу активными, находят отражение во втором разделе актива баланса «Оборотные активы».

По дебету счетов денежных средств отражают операции, связанные с поступлением денег с кредита разных счетов в зависимости от вида поступлений.

По кредиту отражают операции по выбытию денежных средств, с дебета разных счетов в зависимости от направления расходов.

Независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности организации обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банка.

В процессе хозяйственной деятельности между организациями возникают различные расчетно-денежные отношения в связи с поставкой материалов и оплатой услуг, продажей готовой продукции, с выполнением различных финансовых обязательств (налоговые платежи в бюджет, перечисление взносов во внебюджетные фонды, погашение кредитов банкам и прочие).

Данные расчеты осуществляются безналичными платежами, т.е. перечислением денежных средств через отделения банка с расчетного счета плательщика на счет получателя.

Денежные средства и денежные эквиваленты — самая ликвидная часть активов предприятия, которая предназначена для погашения любых его обязательств. Денежная форма имущества представляет собой начало и конец кругооборота активов предприятия. Законодательство Российской Федерации и инструкции Банка России ограничивают суммы наличных денег в виде денежных знаков, поступающих в кассу предприятия.

Денежные средства классифицируются так, как показано на рисунке 1.

Рис. 1. Классификация денежных оборотных средств

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов.

Валютные интервенции Банка России

... 1.1 Что такое валютные интервенции? Важнейшим инструментом валютной политики государств являются валютные интервенции - операции центральных банков на валютных рынках по купле-продаже национальной денежной единицы против ведущих ... непосредственно через операции с банками, на срок или с немедленным исполнением. Помимо официальных резервов, источником средств для интервенций могут быть краткосрочные ...

В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Выписки из банка должны храниться вместе с платежными документами о поступлении и расходовании денежных средств.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаружение при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»).

Расходы, связанные с оплатой услуг и комиссии банков, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции со счетами учета расчетов, например в корреспонденции с

кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит — уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Пополнение расчетного счета осуществляется:

• при поступлении наличных денежных средств, сданных из кассы организации (сдача выручки, депонированных сумм и прочие);
• при поступлении средств от покупателей и заказчиков за реализованные товары;
• при поступлении средств от сторонних организаций при возврате ранее выданных им авансов и займов;
• при поступлении средств в счет вклада в Уставный капитал организации;
• при поступлении средств в счет получаемых кредитов банков и займов, получаемых от сторонних организаций и физических лиц.

Списание средств с расчетного счета осуществляется за счет:

• § выдачи наличных денежных средств по чеку на зарплату, командировочные расходы, хозяйственные нужды;
• § перечисления средств в счет оплаты поставщикам и подрядчикам за приобретенные товары;
• § перечисления средств в бюджет в счет уплаты налогов, сборов и иных платежей в бюджет и взносов во внебюджетные фонды;
• § выдачи сторонним организациям и физическим лицам займов, перечисление авансов;
• § перечисления средств в счет погашения и возврата полученных ранее кредитов банков и займов и уплаты процентов по ним.

Организации имеют право открывать валютные счета на территории

Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным

Банком Российской Федерации (Банком России) на проведение операций с

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». Порядок осуществления валютных операций, принципы валютного регулирования и валютного контроля установлены ФЗ от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (Редакция от 12.03.2014).

По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно — расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Кредитно-денежная и валютная политика, ее инструменты: мировой ...

... -денежная и валютная политика, ее инструменты: мировой опыт и российская практика» ... развитыми странами рыночной экономики», ? пишет в одной из своих работ автор экономических учебников М.А. Сажина. В основе денежно-кредитной политики ... был интенсивный приток средств от нерезидентов страны. Однако, такие ... денежного предложения оказывает определенное влияние на номинальный объем ВНП, но оценивают по ...

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранной валюте.

К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:

• 1 «Транзитные валютные счета»;
• 2 «Текущие валютные счета»;
• 3 «Валютные счета за рубежом».

Субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета» открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета»:

• перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;
• иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.

С кредита счета 52-1 «Транзитные валютные счета» иностранная валюта

списывается в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета» и в ряде других

случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.).

Субсчет 52-2 «Текущие валютные счета» открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 «Транзитные валютные счета», а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Снятие наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках.

На субсчете 52-3 «Валютные счета за рубежом» отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.

На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и

Организация валютных операций в коммерческом банке (на примере ...

... работы проводилось изучение основной и периодической литературы отечественных и зарубежных авторов по организации валютных операций в коммерческом банке, урегулированию валютных рисков, способам анализа валютных операций ... дополнительно к перечисленным банковским валютным операциям добавляет следующие: 1. «Валютные операции банков по поводу привлечения денежных средств. К таким относится привлечение ...

движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

• 1 «Аккредитивы»;
• 2 «Чековые книжки»;
• 3 «Депозитные счета» и др.

Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы», Кредит счета 52 «Расчетные счета».

Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы», Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации — покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита .

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведут по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств); средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.

Организация учета оборотных материальных активов, оценка эффективности ...

... исследования дипломной работы является организация учета и анализа оборотных материальных активов ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» за 2004-2005 годы. Для написания данной дипломной работы были использованы учебные пособия по бухгалтерскому учету и анализу хозяйственной деятельности и другим ...

Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках на территории страны и за рубежом.

При расчетах за поставленные им ценности организации могут

применять платежные требования.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим

требование кредитора по основному договору к должнику об уплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты по средствам платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Срок для акцепта платежных требований определяется по основному договору и должен составлять не менее пяти рабочих дней. Акцепт платежного требования либо отказ от акцепта оформляются заявление об акцепте по типовой форме.

Безакцептное списание денежных средств со счета в случаях, предусмотренных основным договором, проводится банком при наличии в договоре банковского счета условия о безакцептном списании денежных средств или на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета содержащего соответствующие условия.

Счет 57 «Переводы в пути» используется для учета денежных средств (переводов) в случаях, когда нет оправдательных документов, подтверждающих списание или зачисление денежных средств на соответствующие счета учета денежных средств.

Наиболее распространенным способом сдачи выручки в банк торговыми организациями является ее сбор инкассаторами в соответствии с заключенными договорами инкассации с банками. На сдаваемые инкассатору наличные денежные средства выписывается препроводительная ведомость в 3 экземплярах с указанием общей суммы сдаваемых денег.

Суммы, сданные через инкассатора, на расчетный счет организации будут зачислены только на следующий день. Поэтому до их зачисления на расчетный счет и получение выписки из расчетного счета они учитываются на счете 57 «Переводы в пути»:

Дебет счета 57 «Переводы в пути» — Кредит счета 50 «Касса».

Как только организация получит выписку из расчетного счета с зачисленной суммы, производится запись на счетах:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» — Кредит счеат 57 «Переводы в пути».

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывается обособленно.

При перечислении средств с расчетного счета на покупку валюты составляется запись:

Дебет счета 57 «Переводы в пути» — Кредит счета 51 «Расчетные счета».

На продажу валюты:

Дебет счета 57 «Переводы в пути» — Кредит счета 52 «Валютные счета».

Остатки на счете 57 «Переводы в пути» на 1 число каждого месяца должны быть равны сумме, сданной в банк за последний день отчетного месяца и зачисленной в первый день следующего месяца.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу. Операции с наличными денежными средствами, проводимые организациями с физическими и юридическими лицами, называются кассовыми операциями.

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках.

Движение денежных средств в кассе организации состоит из двух основных стадий:

• поступления (прихода) денежных средств в кассу;
• выбытия (расхода) денежных средств из кассы.

К основным способам поступления наличных денежных средств в кассу

организации относятся:

• § поступление из банка по чеку на выплату заработной платы сотрудникам, на хозяйственные, операционные и командировочные расходы;
• § поступление в виде выручки от покупателей за отгруженные товары;
• § поступление в виде кредитов или займов, полученных от кредитных или других организаций;
• § поступление в виде возврата авансов или займов, ранее выданных другим организациям;
• § поступление наличных денежных средств при осуществлении операций, связанных с расчетами по оплате труда работников организации.

Поступающие в кассу организации денежные средства в первую очередь должны сдаваться на расчетный счет организации в банке.

В остальных случаях наличные денежные средства могут выдаваться из кассы организации на следующие цели:

• под отчет на хозяйственные расходы;
• на командировочные расходы;
• на выплату заработной платы;

— Для оформления и учета хозяйственных операций по движению денежных средств установлены следующие унифицированные формы первичной документации: приходный кассовый ордер (форма № КО — 1), расходный кассовый ордер (форма № КО — 2), Кассовая книга и Отчет кассира.

Помимо указанных выше форм первичной учетной документации по учету кассовых операций каждая организация обязана использовать также документы, формы которых установлены Центральным Банком Российской Федерации (Банка России), в частности кассовую заявку, чековую книжку и лимит остатка в кассе.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Наличные деньги из кассы выдаются по расходным ордерам по другим документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр.) с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (форма № КО-4).

Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, а страницы в ней пронумерованы.

В настоящее время расчеты наличными деньгами между юридическими лицами, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 000 рублей.

Данный лимит не распространяется на расчеты организации с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, с

которыми наличные расчеты можно проводить без ограничений.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет 50 «Касса». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту отражаются выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. Сальдо по дебету счета 50 «Касса» указывает на остаток наличных денег и денежных документов в кассе организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

Кроме наличных денежных средств в кассе организации могут находиться денежные документы.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Все они имеют денежную оценку и учитываются в сумме фактических затрат. Аналитический учет ведется по видам. Учет поступления и списания денежных документов также оформляется выпиской приходных и расходных кассовых ордеров (формы № КО-1 и № КО-2).

Бухгалтерия открывает книгу учета движения денежных документов, записи в которую делает кассир. Отчет по поступившим и выданным денежным документам составляется кассиром в кассовой книге (форма № КО-4).

На сегодняшний день нет унифицированных форм учета денежных

документов. Поэтому организация сама может создать и утвердить в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимые формы.

Если организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты (например, субсчет 50-4 «Касса в иностранной валюте»).

Наличная иностранная валюта может выдаваться организации на командировочные и представительские расходы.

Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

При учете денежных средств в иностранной валюте следует руководствоваться нормами ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в

1.2 Методика проведения анализа денежных средств

Информационной базой для проведения анализа денежных средств является бухгалтерская финансовая отчетность, а именно «Отчет о движении денежных средств», «Бухгалтерский баланс» и Приложения и пояснения к бухгалтерскому балансу за отчетный период.

Наиболее детально денежные средства показаны в «Отчете о движении денежных средств» (далее Отчет).

В данной форме отчетности более детально раскрывается информация о движении денежных средств в разрезе последнего отчетного года, а также приводятся данные за предыдущий отчетный период.

Правила составления «Отчета о движении денежных средств» (далее Отчет) определяет ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 года №11н.

В Отчете отражаются денежные потоки организации — платежи и поступления денежных средств и денежных эквивалентов и их остатки на начало и конец отчетного года.

Товарообменные сделки и взаимозачеты денежных потоков не порождают. Так же денежными потоками не являются:

• инвестирование в денежные эквиваленты и их погашение (за исключением процентов);
• валютно-обменные операции (кроме полученных потерь или выгод);
• обмен одних денежных эквивалентов на другие (кроме полученных потерь или выгод);
• получение наличных в банке, перевод денег с одного счета на другой и иные операции, не изменяющие сумму денежных средств.

В Отчете отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по следующим бухгалтерским счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Для составления Отчета о движении денежных средств используется прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат.

При заполнении Отчета денежные потоки распределяются по трем видам деятельности организации:

• текущей;
• инвестиционной;
• финансовой.

Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности организации:

• поступления от покупателей за товары (работы, услуги);
• арендная плата, комиссионные;
• платежи поставщикам за товары, материалы (работы, услуги);
• выплаты в пользу работников;
• платежи налога на прибыль от обычной деятельности;
• уплата процентов по долговым обязательствам, кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;
• денежные потоки по краткосрочным (не более трех месяцев) финансовым вложениям, приобретаемым для перепродажи.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов:

• соответствующие платежи поставщикам, подрядчикам и работникам организации, включая затраты на НИОКР;
• проценты, включаемые в стоимость инвестиционных активов;
• поступления от продажи внеоборотных активов;
• поступления от продажи акций и долей в других организациях (кроме краткосрочных, приобретаемых для перепродажи);
• предоставление займов другим лицам и их возврат;
• платежи и поступления по расчетам за долговые ценные бумаги;
• дивиденды от участия в других организациях и др.

Денежные потоки в виде поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам в Отчете <consultantplus://offline/ref=CC6B6C536AF33AB9D016B5BC48E1B9B4CF528119F76110C56CDE4C6DFAD1F606EB2C75AB1FF3690DJDB8O> следует показывать без косвенных налогов (НДС и акцизов).

Денежный поток, относящийся к каждому из этих налогов, показывают в свернутом виде — итоговой суммой за год (пп. «б» п. 16 <consultantplus://offline/ref=CC6B6C536AF33AB9D016B5BC48E1B9B4CF53801EFF6210C56CDE4C6DFAD1F606EB2C75AB1FF36B0AJDBEO> ПБУ 23/2011).

Это правило действует с 2011 года. В целях сопоставимости показателей данные за 2010 г. нужно пересчитать по правилам ПБУ 23/2011 <consultantplus://offline/ref=CC6B6C536AF33AB9D016B5BC48E1B9B4CF53801EFF6210C56CDE4C6DFAD1F606EB2C75AB1FF36B0CJDBEO>.

НДС и акцизы нужно вычленять из денежных эквивалентов — полученных или использованных в качестве средства платежа.

Денежные потоки от финансовой деятельности — платежи, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств:

• денежные вклады собственников, поступления от выпуска акций, увеличения долей;
• платежи собственникам за выкупленные у них акции или в связи с их выходом из общества;
• дивиденды собственникам;
• поступления и платежи от выпуска долговых ценных бумаг;
• кредиты и займы от других лиц (получение и возврат).

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в Отчете в рублях и в

сумме, которая определяется в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и

обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

По международным стандартам правила составления Отчета установлены Международным стандартом финансовой отчетности <#»897314.files/image002.gif»>

• Рисунок 2. Организационная структура ООО «АСТ БУКМАРКЕТ»

Схема организационной структуры управления ООО «АСТ Букмаркет» отражает взаимосвязь и соподчиненность всех структурных подразделений и должностных лиц предприятия, распределение работников по уровням и звеньям управления. Положения о подразделениях регламентируют основные задачи, функции и порядок взаимоотношений данного подразделения с другими, обязанности, права и ответственность руководителя подразделения. Должностные инструкции определяют права, обязанности и ответственность каждого работника.

Штатное расписание определяет квалификационно-должностной состав аппарата управления предприятия.

Бухгалтерская служба на предприятии состоит из трех бухгалтеров, которые подчиняются главному бухгалтеру и выполняют свои учетные функции на основании должностных инструкций и графика документооборота.

Сущность новых подходов к постановке налогового и бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Организационная структура бухгалтерии ООО «АСТ Букмаркет» представлена на рисунке 3:

Рисунок 2. Организационная структура бухгалтерии бухгалтерии линейного типа, так как все бухгалтера подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Главный бухгалтер отвечает за организацию бухгалтерского учета на предприятии, разрабатывает учетную политику, занимается ведением учета налогов, а также составлением бухгалтерской финансовой и налоговой отчетности предприятия.

Бухгалтер по учету товаров осуществляет учет хозяйственных операций и документальное оформление поступления, движения и продажи товаров.

Расчетный бухгалтер начисляет заработную плату работникам предприятия, начисляет отпускные, больничные листы, кроме этого отвечает за правильные и своевременные отчисления в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. Данный бухгалтер также обрабатывает расчеты с подотчетными лицами и ведет учет командировочных расходов.

Бухгалтер-кассир ведет учет денежных средств предприятия в кассе и на расчетных счетах в банке. На данном участке учета отражаются хозяйственные операции по счетам 50 и 51. На предприятии ООО «АСТ Букмаркет» имеется касса, которая специально оборудована в соответствии с требованиями. Кроме того, открыто 3 расчетных счета в разных банках города Москвы.

На предприятии действует инвентаризационная комиссия, в состав которой входят: Генеральный директор, главный бухгалтер, начальник отдела кадров и один из работников склада.

В связи с изменением в законодательстве, вступившими в силу с 2013 года, а именно принятием нового закона о бухгалтерском учете, годовая отчетность заполняется в соответствии с новыми требованиями Министерства Финансов Российской Федерации.

Учетная политика представляет собой письменный документ, содержащий организационно-технические и методические основы организации бухгалтерского учета в организации. Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета и своевременное предоставление полной, достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер. На предприятии ООО «АСТ Букмаркет» применяется план счетов, разработанный на основании «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.

Регистры бухгалтерского и налогового учета в ООО «АСТ Букмаркет» ведутся с помощью специализированной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия», версия 8.3. В условиях автоматизированного ведения учета в учетной политике сделаны ссылки на номера регистров и обозначение названия программы. Название программного пакета в учетной политике исследуемого предприятия обозначено, и ссылки на номера учетных регистров присутствуют.

Учетная политика ООО «АСТ Букмаркет» в целом соответствует требованиям нормативных актов, однако имеют место и определенные упущения, над которыми предстоит работа.

Хранение первичных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерские отчеты осуществляется согласно номенклатуры дел, разработанной и утвержденной исходя из требований «Перечня типовых управленческих документов, которые образуются в деятельности организаций, с указанием сроков хранения» (утв. Росархивом 06.10.2000г.).

Основные показатели деятельности предприятия ООО «АСТ Букмаркет» за период с 2011 по 2013 годы представлены в таблице 1.

Как видно из таблицы 1, выручка от реализации в 2013 году снизилась по сравнению с 2012 годом. Произошло значительное снижение выручки, почти на 37 %, что свидетельствует о плохом управлении финансовыми потоками. Валовая прибыль за 2013 год также имеет тенденцию значительного спада. Коммерческие расходы на предприятии ООО «АСТ Букмаркет» весьма значительно превышают валовую прибыль и по результатам хозяйственной деятельности за 2013 год на счете 90 «Продажи» имеет место дебетовое сальдо, что означает для предприятия убыток от продаж. Это говорит о том, что на предприятии ООО «АСТ Букмаркет» в течение 2013 года расходы значительно превышали доходы по обычному основному виду деятельности.

Данная ситуация свидетельствует о неэффективном использовании денежных средств на предприятии и принятии неправильных управленческих решений относительно предотвращения убытков на предприятии.

Таблица 2 — Основные показатели финансово — хозяйственной деятельности предприятия за 2011 — 2013 годы, в тыс. руб.

Показатель	2013 г.	2012 г.	2011г.
Выручка от реализации	680 800	1 825 602	889 328
Себестоимость продаж	(677 939)	(1 810 351)	(874 858)
Валовая прибыль (убыток)	2 861	15 251	14 470
Коммерческие расходы	(3 152)	(5 689)	(12 765)
Прибыль (убыток) от продаж	(291)	9 562	1 705
Проценты к уплате	(377)	(5 987)	—
Прочие доходы	22 343	503	18
Прочие расходы	(20 890)	(1 230)	(28)
Прибыль до налогообложения	785	2 848	1 695
Текущий налог на прибыль	(158)	(570)	(339)
Чистая прибыль	627	2 278	1356

Как следует из таблицы 1, за 2013 год уменьшилась прибыль до налогообложения почти в 3 раза по сравнению с 2012 годом. Соответственно, сократился налог на прибыль и чистая прибыль. Чистая прибыль осталась в распоряжении предприятия и будет в дальнейшем распределена согласно учредительным документам и собранию Учредителей.

Порядок <garantF1://10064176.0> хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ от 12 октября 2011 г. N 373-П, утвержденным Центральным банком Российской Федерации.

Сравнение новых и старых требований по ведению кассовых операций представлено в таблице 2.

Таблица 2- Сравнение новых и старых требований по ведению кассовых операций

№ п/п	Характеристика показателя	Порядок ведения кассовых операций в РФ, утв. решением Совета директоров Центрального Банка России от 22.09.1993 № 40	Положение Банка России от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ»
1	Оборудование помещения кассы	Требуется	Не требуется
2	Выдача денег под отчет	На основании приказа руководителя	На основании заявления подотчетного лица, подписанного руководителем
3	Согласование лимита наличных денежных средств в кассе	Согласовывается с банком	Не согласовывается с банком
4	Расчет лимита кассы наличных денежных средств в кассе	Устанавливается банком	Рассчитывается предприятием
5	Организация работы по ведению кассовых операций	Требование после назначения кассира под роспись ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций.	Кассиру устанавливается должностная инструкция или перечень прав и обязанностей, с которыми он должен ознакомиться под роспись
6	Ведение кассовых операций	Кассир	Кассир, руководитель
7	Оформление книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств	Лист книги распечатываться и подписываться кассирами	Лист книги может распечатываться и подписываться кассирами, либо подписываться ЭЦП или иным аналогом собственноручной подписи в порядке, установленном руководителем.
8	Соблюдение порядка ведения кассовых операций	Юридические лица	Юридические лица, предприниматели
9	Окончательный расчет по подотчетным суммам	В тот же день, как представлен авансовый отчет	В срок, установленный руководителем
10	Внезапные ревизии кассы	Требуются	Не указано

Мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются руководством.

Юридическое лицо обеспечивает организацию ведения кассовых операций, установленных Положением № 373-П, в том числе:

внесение в кассовую книгу всех записей, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров (полное оприходование в кассу наличных денег);

недопущение накопления в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег, за исключением установленных случаев.

хранение на банковских счетах в банках свободных денежных средств, за исключением случаев, установленных Положением № 373-П.

В соответствии с Положением № 373-П организация обязана хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Организация производит расчеты по своим обязательствам с другими организациями в безналичном порядке через банки, а так же имеет право производить их в наличном порядке, но в размере не более 100 000 рублей.

Предельный размер расчетов наличными деньгами установлен Центральным банком РФ Указанием от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».

Для осуществления учета движения наличных денег организация должна вести Кассовую книгу <garantF1://12013060.40> по установленной форме.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Для учета кассовых операций ООО «АСТ Букмаркет» применяет следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, кассовая книга,

Отчет кассира, Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств, объявлений на взнос наличными 0402001.

Поступление денежных средств в кассу ООО «АСТ Букмаркет» оформляется приходными кассовыми ордерами (ПКО), которые выписываются в бухгалтерии (где они регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов).

После получения в кассу денежных средств кассир на основании ПКО делает запись в кассовой книге.

Лицу, которое вносит деньги в кассу, выдается квитанция к ПКО оприеме денег.

Наличные деньги, полученные в банках, расходуются на цели, указанные в чеке. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения денег по ПКО.

ПКО и кассовая книга являются основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению в кассу организации денежных средств.

Выдача наличных денег из кассы ООО «АСТ Букмаркет» производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на такие документы штампа с реквизитами этого расходного кассового ордера.

В частности, после выдачи заработной платы по платежной ведомости в бухгалтерии на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой ведомости.

Денежные средства в подотчет выдаются на основании письменного заявления подотчетного лица, которое составляется в произвольной форме и содержит собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату. Выданные суммы расходуются на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии — руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами.

Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии — руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем. Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после выдачи денег по расходному кассовому ордеру или другому заменяющему его документу.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

ООО «АСТ Букмаркет» заводит журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов сроком на 1 год.

Все поступления и выдачи наличных денег должны учитываться в кассовой книге. Заполняет бухгалтер-кассир на основании приходного и расходного кассовых ордеров, кассового чека, расчетно-платежной ведомости, заявления на выдачу денег и др.

Кассовую книгу в начале установленного организацией периода необходимо пронумеровать, прошнуровать и опечатать, заполнить титульный лист и последнюю

Для ведения кассовых операций предприятие самостоятельно должно установить лимит остатка наличных денежных средств, который может храниться в кассе. Лимит определяется на конец рабочего дня после выведения остатка в кассовой книге. Об установленном лимите в обязательном порядке следует издать распорядительный документ (к примеру, приказ, распоряжение).

Наличные деньги сверх установленного лимита следует хранить на банковских счетах в банках. Выплата заработной платы может осуществляться в течение 5 рабочих дней.

В ООО «АСТ Букмаркет» установлен лимит 5000 (Пять тысяч) рублей. На предприятии контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера и кассира.

ООО «АСТ Букмаркет» учитывает денежные средства, хранящиеся в кассе, на активном синтетическом счете 50 <garantF1://12021087.50> «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежных средств из кассы.

Типовые бухгалтерские проводки по учету кассовых операций представлены в таблице 3.

Таблица 3-Типовые бухгалтерские проводки по учету кассовых операций

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Поступила выручка наличными за проданные товары	50	62
2. Поступили наличные деньги с расчетного счета	50	51
3. Возвращен ранее выданный аванс	50	60
4. Получен аванс	50	62
5. Поступили средства в счет погашения задолженности по претензиям	50	76-2
6. Сдан остаток аванса неиспользованных средств подотчетными лицами	50	71
7. Выявлена сумма излишков при инвентаризации кассы	50	91-1
8. Сданы наличные деньги на расчетный счет в банке	51	50
9. Выданы заработная плата и пособия работникам	70	50
10. Выданы из кассы подотчетные суммы	71	50
11. Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками	60	50
12. Отражена сумма недостачи, выявленная при ревизии кассы	94	50
13. Выдан заем работнику	73-1	50
14. Выданы дивиденды учредителям	75-2	50

Поступление наличных денежных средств в кассу ООО «АСТ Букмаркет» связано с поступлением денежных средств с расчетного счета для выплаты заработной платы.

Рассмотрим пример по учету кассовых операций ООО «АСТ Букмаркет»:

. 12.03.2013 года получены наличные деньги из банка по чеку № ВЕ 5432623 для выдачи заработной платы за февраль 2013 года в сумме 138025 рублей, оформлен ПКО № 5 от 12.03.2013 года. В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 50.01 «Касса организации»

Кредит 51 «Расчетные счета» — 138025 рублей

. 12.03.2013 года выдана заработная плата сотрудникам по платежной ведомости № 2 в сумме 129845 рублей, оформлен РКО №5 от 12.03.2013 года. В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет 50.01 «Касса организации» — 129845 рублей

. 16.03.2013 года депонирована невыданная заработная плата сотрудника Баркова Ю.С. в сумме 8180 рублей. В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 76.04 «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 8180 рублей

. 16.03.2013 года сдана в банк депонированная зарплата Баркова Ю.С. в сумме 8180 рублей по объявлению на взнос наличными №1 от 16.03.2013 года, к которому оформлен РКО № 6 от 16.03.2013 года. В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 50.01 «Касса организации» — 8180 рублей

Кроме того, в организации ООО «АСТ Букмаркет» имеют место поступления денежных средств в виде выручки в розничной торговле и возвратов от подотчетных лиц. А так же такие выбытия, как выдача в подотчет и выдача займов работникам.

Данные операции в организации ООО «АСТ Букмаркет» отражаются в учете следующими записями и бухгалтерскими проводками:

1. Получена выручка по розничной торговле в сумме 170 000 рублей:

Дебет 50.1 «Касса организации»

Кредит 90.1 «Выручка» — 170 000 рублей

.Сдан остаток аванса неиспользованных денежных средств подотчетным лицом Сидоровым О.П. в сумме 500 рублей:

Дебет 50.1 «Касса организации»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 500 рублей

2. Выдана из кассы Иванову С.П. подотчетная сумма на командировочные расходы в сумме 7500 рублей:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50.1 «Касса организации» — 7500 рублей

3. Выдано заем работнику Петрову И.П. в сумме 240 000 рубей:

Дебет 73-1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 50-1 «Касса организации» — 240 000 рублей

Бухгалтерские записи, сделанные в учете, представлены в таблице 4.

Таблица 4- Журнал хозяйственных операций

№ п/п	Содержание операции	Дата	Документ	Дебет	Кредит	Сумма, рублей
1	Получены наличные денежные средства из банка по чеку № ВЕ 5432623 для выдачи заработной платы за февраль 2013г.	12.03.13	ПКО № 5 от 12.03.13г.	50.01	51	138025
2	Выдана заработная плата за февраль сотрудникам по платежной ведомости № 2	12.03.13	РКО №5 от 12.03.13г.	70	50.01	129845
3	Депонирована невыданная заработная плата Баркова Ю.С.	16.03.13	Платежная ведомость № 2	76.04	70	8180
4	Сдана в банк депонированная зарплата Баркова Ю.С. по объявлению на взнос наличными №1 от 16.03.13	16.03.13	РКО № 6 от 16.03.13	51	50.01	8180

На предприятии ООО «АСТ Букмаркет» при приеме кассира на работу, руководитель организации ознакомил его с порядком ведения кассовых операций и заключил с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Договор составлен по типовой форме.

Инвентаризация денежных средств кассы проводится регулярно в соответствии с требованиями.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Полученная выписка банка проверяется и обрабатывается бухгалтером, который подбирает все оправдательные документы по каждой операции.

Расчеты платежными поручениями — самая распространенная форма расчетов.

При расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению ООО «АСТ Букмаркет» за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом.

Платежное поручение (вместе с выпиской банка) является основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по движению денежных средств.

В Положении № 2-П указано, что в поле «назначение платежа» выделяется отдельной строкой налог, подлежащий уплате (в противном случае указать, что налог не уплачивается).

Платежные поручения на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджет оформляются по правилам и в соответствии с требования Министерства Финансов Российской Федерации.

ООО «АСТ Букмаркет» получает наличные денежные средства в учреждениях банков, где у него открыты соответствующие счета.

Наличные деньги выдаются на основании денежных чеков, сброшюрованных в виде книги.

Бланк чека состоит из двух частей: собственно чека, подлежащего сдаче в банк, и корешка, остающегося в организации.

Заполняет его главный бухгалтер на основании документов: расчетно-платежная ведомость, смета расходов, кассовая заявка, распоряжение руководителя.

Полученные по чеку денежные средства приходуются в кассу организации, на них выписывается приходный кассовый ордер.

На обратной стороне корешка чека проставляется отметка об оприходовании полученных по данному чеку средств в кассу организации с указанием номера даты приходного ордера. Эта отметка подписывается

главным бухгалтером.

ООО «АСТ Букмаркет» по договоренности с банком не получает выписки из банка, а самостоятельно распечатывает их из электронной программы «Клиент-Банк». При помощи нее предприятие связывается с банком по электронному каналу через интернет и осуществляет свои платежи.

Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

ООО «АСТ Букмаркет» имеет основной расчетный счет в банке «ЮГРА».

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 ”Расчетный счет”. Это активный счет, по дебету которого записываются, остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления денег. По кредиту этого счета отражается выбытие денежных средств.

Виды поступлений денежных средств по расчетному счету организации:

• поступление оплат и авансов от покупателей товаров, работ, услуг;

• возврат поставщиком излишне уплаченных ему денежных средств;

• внесение наличных денежных средств из кассы на расчетный счет;

• внесение наличных денежных средств в счет вклада в уставный капитал;

Виды выбытия денежных средств с расчетных счетов организации:

• снятие наличных денежных средств в кассу с расчетного счета;

• перечисление задолженности и аванса поставщику (подрядчику);

• возврат покупателю (заказчику) излишне уплаченных средств;

• перечисление налогов, сборов и страховых.

Типовые бухгалтерские проводки по учету операций по расчетному счету представлены в таблице 5.

Таблица 5-Бухгалтерские проводки по учету операций по расчетному счету

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Поступили денежные средства в оплату проданных товаров	51	62
2. Зачислены на счет наличные деньги из кассы	51	50
3. Получены авансы от покупателей и заказчиков	51	62
4. Получены средства в виде взносов в уставный капитал	51	75-1
5. Получен кредит	51	66
6. Получены наличные деньги в банке	50	51
7. Оплачены счета поставщиков и подрядчиков, перечислены им авансы	60	51
8. Перечислена задолженность во внебюджетные фонды	69	51
9. Перечислены налоги в бюджет	68	51
10. Погашена задолженность перед прочими кредиторами	76	51
11. Возвращены кредиты и займы	66, 67	51

Приведем пример операций по расчетному счету ООО «АСТ Букмаркет»:

. 11.03.2013 года списаны платежным требованием № 157170 без акцепта за услуги Водоканала за февраль 2013 года денежные средства в сумме 441,32 рублей. В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» — 441,32 рублей

. 11.03.2013 года перечислены платежным поручением №71 страховые взносы по ОПС на накопительную часть пенсии за февраль 2013 года в сумме 3973 рублей. В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 69.02.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части накопительной части трудовой пенсии»

Кредит 51 «Расчетный счет» — 3973 рублей

. 11.03.2013 года перечислены платежным поручением №75 страховые взносы по ОПС на страховую часть пенсии за февраль 2013 года в сумме 44868 рублей. В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 69.02.1 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховой части трудовой пенсии»

Кредит 51 «Расчетный счет» — 44868 рублей

. 11.03.2013 года перечислен платежным поручением №74 НДФЛ за февраль 2013 года в сумме 29157 рублей. В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 68.01 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»

Кредит 51 «Расчетный счет» — 29157 рублей

. 11.03.2013 года оплачено по платежному поручению № 68 за услуги уборки за февраль ООО «Петроклин» сумма 8000 рублей. В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» — 8000 рублей

. 11.03.2013 года банковским ордером № 47 за услуги банковского обслуживания банка ЮГРА списана сумма 40 рублей. В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 91.02 «Прочие расходы»

Кредит 51 «Расчетный счет» — 40 рублей

Бухгалтерские записи по учету рассмотренных ситуаций представлены в таблице 6.

Таблица 6- Журнал хозяйственных операций

№ п/п	Содержание операции	Дата	Документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб
1	Списано в безакцептном порядке за услуги Водоканала за февраль 2013 года	11.03.13	платежное требование №157170 без акцепта	60.01	51	441,32
2	Перечислены страховые взносы по ОПС на накопительную часть пенсии за февраль 2013 года	11.03.13	платежное поручение №71	69.02.2	51	3973
3	Перечислены страховые взносы по ОПС на страховую часть пенсии за февраль 2013 года.	11.03.13	платежное поручение №75	69.02.1	51	44868
4	Перечислен НДФЛ за февраль 2013 года	11.03.13	платежное поручение №74	68.01	51	29157
5	Оплачено за услуги уборки за февраль ООО «Петроклин»	11.03.13	платежное поручение №68	60.01	51	8000
6	Списано за услуги банковского обслуживания банка ЮГРА	11.03.13	банковский ордер № 47	91.02	51	40

3 Анализ денежных средств на предприятии

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, как правило, проводится на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, а оперативный анализ на основании первичных документов и данных текущего бухгалтерского учета.

Поэтому можно констатировать, что данные бухгалтерского учета, отражают не только движение денежных средств, но и являются базой для проведения комплексного анализа деятельности организации.

На практике используют два метода расчета денежных потоков — прямой и косвенный. В данной работе используется прямой метод анализа денежных средств предприятия ООО «АСТ Букмаркет».

Сущность прямого метода анализа движения денежных средств состоит в том, что производится прямое сопоставление притока (поступления) и оттока (расходования) денежных средств, что позволяет дать не только общую оценку движения денежных средств в коммерческой организации, но и в разрезе видов деятельности.

Прямой метод расчета основан на отражении итогов операций (оборотов) по счетам денежных средств за исследуемый период. При этом операции группируются по трем видам деятельности:

• текущая (основная) деятельность — получение выручки от продажи и реализации, авансы, уплата по счетам поставщиков, получение краткосрочных кредитов и займов, выплата заработной платы, расчеты с бюджетом, выплаченные/полученные проценты по кредитам и займам;

• инвестиционная деятельность — движение средств, связанных с приобретением или реализацией основных средств и нематериальных активов;

• финансовая деятельность — получение долгосрочных кредитов и займов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, погашение задолженности по полученным ранее кредитам, выплата дивидендов.

Необходимые данные берутся из форм бухгалтерской отчетности: «Бухгалтерского баланса» (Приложение 1) и «Отчета о движении денежных средств» (Приложение 3).

При проведении оперативного анализа необходимо на основании остатка (сальдо) на счетах по учету денежных средств (50,51) определить средний остаток денежных средств и их оборот за отчетный период.

Эти показатели определяются по формуле:

1/2ОС1+ОС2+ОС3…………..+ОС12+1/2ОС1

СО= ————————————————————— (1)

П-1

СО — средний остаток денежных средств;

ОС1- фактические остатки денежных средств на первое число каждого месяца года;

П- количество месяцев в анализируемом периоде.

На предприятии ООО «АСТ Букмаркет» остатки денежных средств в течении отчетного 2013 года составляли (тысяч рублей): на 1 января 2013 года — 30862, на 1 февраля — 11799, на 1 марта — 11124, на 1 апреля — 10113, на 1 мая — 9874, на 1 июня — 10359, на 1 июля — 10478, на 1 августа — 11596,на 1 сентября — 12365, на 1 октября — 11258, на 1 ноября — 10236, на 1 декабря -10098, на 1 января 2014 года (конец отчетного периода — 31 декабря 2013 года) — 5119.

Подставляя остатки денежных средств в формулу 1, получим средний остаток, который равен — 11441 тысяча рублей (137291 тысяч рублей/12 месяцев).

Используя информацию о поступлении денежных средств (выручки от продаж), можно определить период оборота денежных средств по формуле:

СО * Т

ОДС= ———————- (2)

Выручка

ОДС — оборот денежных средств;

СО — средний остаток денежных средств = 11441 тысяча рублей;

Т- длительность периода оборота денежных средств (дни, месяцы)

Выручка — выручка от продаж — данные берутся из Отчета о финансовых результатах =680800 тысяч рублей.

Подставляя данные в формулу 2, получаем значение — 0,2 месяца или 6 дней.

Значит, период оборота денежных средств составил в 2013 году — 6 дней или 0,2 месяца.

В России прямой метод положен в основу формы «Отчета о движении денежных средств». При этом превышение поступлений над выплатами как по предприятию в целом, так и по видам деятельности означает приток средств, а превышение выплат над поступлениями — их отток. Рассмотрим форму аналитического отчета о движении денежных средств прямым методом, которая представлена в таблице №7, составленную на примере Приложения 3.

Данные таблицы 7 содержат ценную управленческую информацию, в которой заинтересованы как руководство, так и его инвесторы. С ее помощью руководство предприятия может контролировать текущую платежеспособность, принимать оперативные решения по ее стабилизации, оценивать возможность дополнительных инвестиций. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у предприятия и его способности генерировать денежные средства, необходимые для платежей. Инвесторы, располагая информацией о движении денежных потоков на предприятии, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли.

Проанализировав движение денежных средств на предприятии ООО «АСТ Букмаркет», можно сделать вывод о том, что платежеспособность предприятия ухудшилась по сравнению с предыдущим годом: в отчетном периоде 2013 года поступили денежные средства в размере 963344 тысячи рублей, а это в 2,2 раза меньше, чем поступило за предыдущий 2012 год — поступления составили 2156300 тысяч рублей.

Таблица 7- Анализ движения денежных средств (прямой метод), тыс. руб.

№ п/п	Показатель	2013 год	2012 год
1.	Текущая деятельность
1.1.	Поступления:	803344	1850300
	выручка от продажи товаров	642675	1804300
	прочие поступления	160669	46000
	ИТОГО:	803344	1850300
1.2.	Платежи:	801305	1847616
	Поставщикам на оплату товаров	641044	1478093
	В связи с оплатой труда работников	80131	92381
	Налога на прибыль	305	785
	Прочие платежи	79825	276357
	ИТОГО	801305	1847616
	Сальдо денежных потоков по текущим операциям	2039	2684
2	Инвестиционная деятельность
2.1		60000
	От продажи внеоборотных активов		60000
	Прочие поступления
	ИТОГО:		60000
2.2	Платежи:		90000
	В связи с приобретением внеоборотных активов		90000
	ИТОГО		90000
	Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций		(30000)
3	Финансовая деятельность
3.1.	Поступления:	160000	246000
	Получение кредитов и займов	160000	226000
	Прочие поступления		20000
	ИТОГО	160000	246000
3.2.	Платежи:	187782	226000
	возврат полученных ранее кредитов	187782	226000
	Прочие платежи
	ИТОГО:	187782	226000
	Сальдо денежных потоков от финансовых операций	(27782)	20000
	Сальдо денежных потоков за отчетный период	(25743)	(7316)
	Всего — сумма поступлений	963344	2156300
	Общее изменение денежных средств за отчетный период	(25743)	(7315)

Анализ денежных средств предприятия ООО «АСТ Букмаркет» показал, что в отчетном периоде 2013 года на предприятии увеличился отток денежных средств.

Главным образом, отток денежных средств произошел за счет уменьшения выручки от основного вида деятельности, так как выручка уменьшилась в отчетном периоде 2013 года по сравнению с предыдущим 2012 годом — уменьшение было весьма значительное — почти в 3 раза.

В предыдущем 2012 году недостаток денежных средств был компенсирован за счет привлечения финансовых средств на заемной основе, в отчетном периоде 2013 года также привлекались заемные средства в размере 160000 тысяч рублей, однако основная их часть была погашена.

Недостатком этого метода является невозможность учесть взаимосвязи полученного финансового результата (прибыли) и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия.

Косвенный метод предпочтителен с аналитической точки зрения, так как позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных средств. Расчет денежных потоков данным методом ведется от показателя чистой прибыли с необходимыми его корректировками в статьях, не отражающих движение реальных денег по соответствующим счетам.

Оценить возможности организации ООО «АСТ Букмаркет» по погашению своих обязательств возможно, применив коэффициенты, основанные на движении денежных потоков. Традиционно используемым для оценки платежеспособности организации является коэффициент текущей платежеспособности, рассчитываемый как соотношение всех поступлений денежных средств к выплатам, то есть отношение положительных денежных потоков к отрицательным.

Для исчисления этого коэффициента используются данные отчета о движении денежных средств. При этом предприятие считается платежеспособным, если коэффициент принимает значение равное единицы или больше единицы. Рассчитаем данный коэффициент на основании данных таблицы для предприятия ООО «АСТ Букмаркет» на 2013 год:

Lt=(803344+160000)/(801305+187782)=963344/989087=0,97

Данный коэффициент для предприятия равен 0,97, что дает основание, на первый взгляд, сделать вывод о том, что организация ООО «АСТ Букмаркет» имеет достаточный уровень платежеспособности. Традиционный коэффициент текущей платежеспособности характеризует лишь потенциальную возможность погашения только краткосрочных обязательств на данный момент времени и не показывает перспективы погашения долгосрочных обязательств.

Коэффициент реальной платежеспособности, характеризующий отношение положительных денежных потоков к сумме отрицательных денежных потоков, вызванных фактически оплаченными за определенный период краткосрочными обязательствами, и неоплаченных предъявленных обязательств, срок оплаты которых уже наступил в отчетном месяце. При расчете данного коэффициента необходимо учитывать в положительном денежном потоке дебиторскую задолженность, погашенную путем бартера и взаиморасчетов, в отрицательном денежном потоке кредиторскую задолженность, оплаченную путем зачета взаимных требований по соглашению сторон или обмена товаров.

Lp=(2039+297308)/(27782+312418)=299347/340200=0,879

Коэффициент реальной платежеспособности, равный единице, указывает на бесперебойность функционирования предприятия и является качественной характеристикой платежеспособности предприятия. В нашем случае данный коэффициент приближается к единице.

2.4 Аудит денежных средств на предприятии

Для проверки и подтверждения правильности годового отчета, бухгалтерского баланса и контроля финансово-хозяйственной деятельности ООО «АСТ Букмаркет» ежегодно привлекает профессионального аудитора. При проведении аудита руководствуются Федеральным законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и другими нормативно-правовыми актами по проведению аудиторской деятельности.

Аудиторская проверка проводится с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности ООО «АСТ Букмаркет» по статье «Денежные средства и денежные эквиваленты» и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения операций с денежными средствами, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Предметом аудита являются Денежные средства предприятия.

Сроки проведения аудита —

Проверяемый период 2013 год.

Аудиторская проверка проводилась аудиторской фирмой ЗАО «Аудиторская фирма МКПЦН» возмездно на основании договора о проведении аудита.

Данная фирма проводит аудит бухгалтерской отчетности ООО «АСТ Букмаркет», состоящей из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, пояснений к бухгалтерскому балансу и пояснительной записки.

При проведении аудиторской проверки операций с денежными средствами на предприятии ООО «АСТ Букмаркет», аудитор вначале проанализировал состояние внутреннего контроля хозяйственных операций и дал предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, а также определил наиболее уязвимые места, в которых возможны нарушения.

Операции с денежными средствами носят массовый характер, затрагивают все сферы финансово-хозяйственной деятельности и наиболее уязвимы с точки зрения нарушений. В связи с этим, на предприятии ООО «АСТ Букмаркет» периодически проводятся аудиторские проверки учета движения денежных средств.

Внешний аудит сопряжен с проверкой и подтверждением достоверности отчетности и других официальных материалов, независимая экспертиза которых предусмотрена законодательством.

Объектами аудита денежных средств по рассматриваемому участку контроля служат операции, отраженные на балансовых синтетических счетах 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».

Цель аудита — установление соответствия применяемой в организации ООО «АСТ Букмаркет» методики учета операций по движению денежных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде.

Аудиторская проверка проводится в соответствии с утвержденной руководителем группы аудиторов программой. План аудиторской проверки денежных средств состоит из следующих этапов:

1. Подготовительный этап, который содержит следующий перечень аудиторских процедур:

1.1. Полная инвентаризация денежных средств, денежных документов и переводов в пути.

1.2. Обследование проверяемых объектов с помощью составленного вопросника.

1.3. Оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе.

1.4. Предварительная оценка соблюдения кассовой дисциплины.

1.5. Разработка набора контрольных процедур.

На втором этапе проверки проводится процедуры аудита с использованием следующих методов:

2.1. Аналитическая проверка — сравнение учетных показателей с нормативными.

2.2. Встречная проверка документов — сравнение их с другими документами, находящимися в проверяемом или других предприятиях.

2.3. Юридическая проверка — установление законности, правильности и целесообразности произведенных денежных операций.

2.4. Формальная проверка — установление полноты проставленных реквизитов в денежных документах и учетных регистрах.

2.5. Арифметическая проверка подсчета итогов в кассовых отчетах и учетных регистрах, а также правильности выведенных остатков.

2.7. Хронологическая последовательность проверки документов и учетных записей.

На третьем, заключительном этапе обобщаются результаты проведенного аудита, составляется отчет руководителю ООО «АСТ Букмаркет» о выполненной работе и аудиторское заключение.

Правильно спланированная работа на объекте проверки способствует своевременному и качественному выполнению всех контрольных процедур, объем которых зависит от степени доверия аудитора к качеству внутреннего контроля.

Планирование является начальным этапом проведения аудита, которое состоит в разработке общего плана аудита, с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе и на расчетном счете учреждения.

На основании ответов на тесты проверки, аудитором был сделан вывод, что внутренний контроль денежных средств и операций с ними, находится на удовлетворительном уровне, ведение бухгалтерского учета отвечает установленным требованиям. В таких условиях рекомендуется проведение аудиторской проверки выборочным методом.

Оценку допустимой ошибки (уровня существенности) аудитор определил в таблице 8.

Под уровнем существенности понимается по предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этот отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения

Таблица 8— Определение уровня существенности по данным ООО «АСТ Букмаркет»

Наименование базового показателя	Сумма тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Выручка без НДС	680800	5	34040
затраты предприятия	677939	5	33897
Балансовая прибыль	785	10	79
Сумма собственного капитала	4432	10	443
Валюта баланса	316850	5	15842

Среднее арифметическое показателей составляет:

(34040 + 33897+79 +443 + 15842) / 5 = 84301/5=16860 тысяч рублей.

Поскольку значения 79 и 443 отличаются от среднего значительно, то аудитор принимает решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение.

Новое среднее арифметическое составит:

(34040 + 33897 + 15842) / 3 = 83779/3=27926 тысяч рублей.

Полученную величину допустимо округлить до 28000 тысяч рублей и использовать количественный показатель в качестве значения существенности.

Важными элементами аудиторской деятельности при планировании аудита являются оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки.

Рассмотрим расчет аудиторского риска в ООО «АСТ Букмаркет». На стадии планирования величина внутрихозяйственного (присущего) риска, принятая аудитором, составляет 80%, риска контроля — 50 %, а величина процедурного риска (риска не обнаружения) равна 10 %. Тогда после вычислений получено значение риска при аудите 4% (0,8 × 0,5 × 0,1).

Результаты планирования были оформлены в виде двух документов общего плана и программы аудита.

План аудита содержит следующую информацию:

Общий план аудита и программа аудиторской проверки денежных средств в ООО «АСТ Букмаркет» составлены в соответствии с Федеральным стандартом № 3 «Планирование аудита» (таблицы 9 и 10).

Общий план аудита

Проверяемая организация ООО «АСТ Букмаркет»

Период аудита 01.01 по 31.12. 2013 года

Количество человеко-часов 112

Руководитель аудиторской группы Ветров С.В.

Состав аудиторской группы Ветров С.В., Нилов С.С.

Планируемый аудиторский риск 4 %

Планируемый уровень существенности 28000 тыс. руб.

№ п/п	Планируемый вид работ	Время проведения	Исполнители
1	2	3	4
1.	Аудит кассовых операций	02.02.2014	Ветров С.В.
1.1	Проверка наличия в кассе денежных средств и документов	12.02.2014	Нилов С.С.
1.2	Полнота и правильность заполнения первичных документов и регистров по кассе	22.02.2014	Ветров С.В.
1.3	Соблюдение установленного лимита хранения наличных денег в кассе, порядка и лимита наличных расчетов с юридическими лицами	25.02.2014	Ветров С.В.
1.4	Правильность отражения в учете и в бухгалтерской отчетности кассовых операций	26.02.2014	Нилов С.С.
2.	Аудит денежных средств расчетного счета	10.02.2014	Ветров С.В.
2.1	Регулярность обработки выписок банка	17.02.2014	Нилов С.С.
2.2	Соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов	18.02.2014	Нилов С.С.

После составления плана проверки разрабатывается программа аудита денежных средств.

Программа аудита

Проверяемая организация ООО «АСТ Букмаркет»

Период аудита 01.01.по 31.12. 2013 г.

Количество человеко-часов 112

Руководитель аудиторской группы Ветров С.В.

Состав аудиторской группы Ветров С.В., Нилов С.С.

Планируемый аудиторский риск 4 %

Планируемый уровень 28000 тыс. руб.

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Время проведения	Исполнитель	Рабочие документы
1	2	3	4	5
1.	Инвентаризация наличных денег	02.02.2014	Ветров С.В.	Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств
2.	Проверка соблюдения установленного лимита остатка наличных денег в кассе	12.02.2014	Нилов С.С.
3.	Проверка правильности ПКО, РКО, а также журналов их регистрации и кассовой книги	22.02.2014	Ветров С.В.	Порядок ведения кассовых операций
4.	Контроль оприходования наличных денег от юридических лиц	25.02.2014	Нилов С.С.	Таблица сверки сумм в кассовых документах и отчетов кладовщика
5.	Проверка правильности корреспонденции счетов по движению денежных средств	26.02.2014	Ветров С.В.	План счетов бухгалтерского учета
6.	Проверка обоснованности расхода наличных средств	27.02.2014	Нилов С.С.	Таблица вида расхода денежных средств
7.	Установление соответствия данных отчетности и данных бухгалтерского учета	28.02.2014	Ветров С.В.	Таблица соответствия сумм, отраженных в формах отчетности и учетных регистрах
8.	Проверка наличия в организации действующей системы проведения ревизий кассы	28.02.2014	Нилов С.С.	Акты ревизии кассы

Программа аудита выполняет две важные функции: с одной стороны, она является инструкцией для аудитора, выполняющего проверку, а с другой — средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы аудитором со стороны руководителя аудиторской проверки.

На заключительном этапе аудитором была обобщена полученная в ходе проверки и сосредоточенная в его рабочей документации информация и сформировано профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, в части раздела «Учет денежных средств и денежных эквивалентов».

В письменной информации руководителю предприятия ООО «АСТ Букмаркет» аудитор изложил результаты аудиторской проверки и предложил рекомендации по повышению эффективности системы внутреннего контроля:

контрольные функции выполняются в бухгалтерском учете денежных средств через элементы его метода: документацию, инвентаризацию, систему счетов и балансовое обобщение;

первичные документы и регистры бухгалтерского учета заполняются своевременно и правильно;

лимит остатков наличных денежных средств в кассе соблюдается;

корреспонденция счетов по кассовым и банковским документам составляется правильно;

остатки денежных средств сверх лимита сдаются своевременно в обслуживающий банк;

незаконных банковских операций не обнаружено. В учете правильно отражаются и законно используются полученные из банка чековые книжки для безналичных расчетов.

Выводы. Во второй главе данной работы дана краткая характеристика объекта исследования — коммерческой организации ООО «АСТ Букмаркет». Показан порядок ведения бухгалтерского учета денежных средств и эквивалентов на предприятии. Далее, на основании «Отчета о движении денежных средств» за период 2013 года проведен анализ денежных средств. Аудиторская проверка проведена аудиторской фирмой ЗАО «Аудиторская фирма МКПЦН» возмездно на основании договора о проведении аудита за 2013 год.

3.
Предложения по совершенствованию методики ведения бухгалтерского учета денежных средств на предприятии ООО «АСТ Букмаркет»

3.1 Выводы аудиторов по учету денежных средств на предприятии

После проведения аудиторской проверки предприятия ООО «АСТ Букмаркет» за 2013 год, аудиторы пришли к выводу о том, что на предприятии при осуществлении финансово-хозяйственных операций по учету денежных средств, для целей бухгалтерского учета, допущены отдельные нарушения бухгалтерского законодательства, которые не оказывают существенного влияния на достоверность соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.

Аудиторская проверка выявила следующие нарушения в ведении бухгалтерского учета:

1) отсутствуют подписи в нескольких кассовых ордерах;

2) отсутствуют некоторые банковские выписки;

) нет некоторых первичных документов, служащих основанием для проведения операций по расчетному счету.

Для повышения эффективности внутреннего контроля и во избежание злоупотреблений в ООО «АСТ Букмаркет» рекомендуется периодически перераспределять обязанности работников, имеющих необходимую квалификацию и допуск к соответствующим видам работ: например, ежегодно перераспределять сотрудников бухгалтерии по эквивалентным с точки зрения оплаты труда участкам.

Это позволит снизить возможность появления ошибок, уменьшить вероятность их не обнаружения и благодаря взаимному контролю бухгалтерами фактического состояния учета на принимаемом участке, снизить вероятность ошибок и повысить производительность труда работников бухгалтерии.

Предложенные мероприятия позволят повысить эффективность аудита движения денежных средств. С целью совершенствования аудита денежных средств, следует повысить эффективность организации внутреннего контроля на предприятии ООО «АСТ Букмаркет».

С учетом планируемого увеличения объемов производства и создания дополнительных видов деятельности в ООО «АСТ Букмаркет», рекомендуется создать службу внутреннего контроля.

Внутренняя контрольная служба будет являться отдельным административным подразделением и будет осуществлять:

контроль за выполнением требований документов, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность;

совершенствовать организацию бухгалтерского учета и повышать его роль в рациональном и экономном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

всесторонне изучать деятельность предприятия, устанавливать полноту, своевременность и достоверность отражения хозяйственных и финансовых операций в первичных документах, учетных регистрах и отчетности.

осуществлять работу по анализу финансовой отчетности и предоставлению информации руководству предприятия для принятия управленческих решений.

Организация учета кассовых операций на предприятии осуществляется в соответствии с нормативными документами.

Так как ООО «АСТ Букмаркет» является небольшой организацией, то штат бухгалтерии состоит из главного бухгалтера и трех бухгалтеров. С кассиром заключен договор о полной материальной ответственности. На предприятии оборудовано помещение под кассу. Если имеется депонированная заработная плата, то кассир сдает ее на расчетный счет предприятия. Расчеты с поставщиками и покупателями производятся исключительно в безналичной форме.

Аудитором было составлено безоговорочно-положительное заключение, в котором аудитор выразил мнение о том, что бухгалтерская отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «АСТ Букмаркет» в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

3.2 Рекомендации по повышению эффективности движения денежных средств

Для улучшения эффективности движения денежных средств предложены

ü необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

ü контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

ü постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

ü производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

ü имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать высылать уведомления — претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

ü разработать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

В целях определения этапов и мер по улучшению эффективности движения денежных средств организации был сформулирован подробный перечень причин, отрицательно влияющих на платежеспособность организации.

. Общеэкономические:

• замедление платежного оборота у организации и, как следствие, недостаток денежных средств на их счетах;

• увеличение числа организаций, в которых имеют место кризисные явления (в том числе клиентов — потребителей продукции).

. Рыночные:

• усиление конкурентной борьбы за рынок продукции и услуг;

• снижение спроса на продукцию из-за увеличения на рынке товаров-заменителей, дешевых товаров из ближнего и дальнего зарубежья или из-за более качественных товаров конкурентов;

• наличие большого количества посредников.

При анализе деятельности организации следует рассмотреть влияние неправильно принятых долгосрочных инвестиционных решений, таких как:

§ неэффективный фондовый портфель;

§ непродуманные капитальные вложения;

§ недостижение запланированных объемов прибыли по реализованным реальным объектам;

§ поставки дорогого и неоправдавшего технических характеристик оборудования;

§ недостижение необходимого конкурентного качества продукции;

§ недостижение необходимой конкурентной себестоимости новой продукции;

§ отсутствие или недостаток необходимой квалификации у персонала;

По результатам анализа деятельности организации следует выделить из приведенного перечня причин те, которые можно устранить или уменьшить их влияние исходя из специфики организации, учитывая ее внутренние возможности и возможности в системе ее взаимодействия с внешней средой.

Оценка объема дебиторской задолженности осуществляется по данным бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного периода.

Устойчивость финансового положения организации во многом зависит от соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей. Поэтому, чтобы финансовое положение организации не ухудшалось, необходимы следующие действия:

ü следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностей. Ибо в случае значительного превышения дебиторской задолженности требуется привлекать дополнительные источники финансирования из-за возникновения недостатка в оборотных средствах для осуществления производственной деятельности;

ü контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям и задолженностям, по которым наступил срок исполнения;

ü по возможности ориентироваться на увеличение числа заказчиков для уменьшения риска неуплаты монопольного малого числа заказчиков, а также на предоплату (не менее 50% стоимости продукции) получаемой заказчиком продукции;

ü при значительном превышении кредиторской задолженности над дебиторской возрастает недостаток собственных долгосрочных и даже краткосрочных источников средств для формирования запасов.

Основными путями для реструктуризации и уменьшения дебиторской задолженности организации могут быть:

§ взаимозачет взаимных платежных требований до арбитражных процедур;

§ увеличение размера предоплаты за отгруженную продукцию;

§ применение системы скидок от стоимости продукции при досрочном, своевременном платеже за отгруженную продукцию и снижение санкций за просрочку платежа;

§ применение процедуры факторинга;

§ использование договора цессии;

§ подача имущественного иска на должника в арбитражный суд;

§ взыскание дебиторской задолженности со скидкой.

По результатам можно предложить следующие мероприятия по улучшению данной деятельности:

в настоящее время основным мероприятием стабилизации работы предприятия, является наращивание объема закупок и их реализации. Для этого необходимо расширять объем услуг, оказываемых населению.

— необходимо иметь более широкий круг поставщиков материалов и заключать контракты и договора на оплату с наиболее выгодными для предприятия сроками.

внедрение нового и замена устаревшего оборудования и улучшение использования основных средств, в результате чего увеличится фондоотдача и увеличится объем оказываемых услуг.

ü оценить и планировать покупателей в зависимости от объема продаж, платежеспособности клиентов и представляемых условий оплаты.

ü контроль расчетов с дебиторами, оценка реального состояния дебиторской задолженности.

3.3 Экономическая эффективность мероприятий по улучшению работы

Основные направления проводимых мероприятий будут направлены на стимулирование показателей производительности труда и текучести кадров в бухгалтерии. Предлагается внедрить 5 мероприятий:

. Улучшение системы набора, отбора и подготовки кадров для бухгалтерии;

. Периодическое повышение квалификации бухгалтеров;

. Предоставление бухгалтерам быстрого карьерного роста;

. Формирование социального пакета;

. Поднятие корпоративного духа;

.. Создание и содержание зоны отдыха.

Определим затраты на внедрение мероприятий. Для внедрения первого мероприятия необходимо добавить в штатное расписание 1 единицу в отдел бухгалтерии, соответственно затраты будут ежемесячные на заработную плату в размере 25 тысяч рублей.

Для внедрения второго мероприятия необходимо выделять ежемесячную сумму 13 тысяч рублей для обучения персонала бухгалтерии и повышения квалификации бухгалтерских кадров.

Затраты при проведении третьего мероприятия по предоставлению бухгалтерам быстрого карьерного роста будут минимальными, в размере 50 тысяч рублей, в основном связанные с переоформлением документации.

Для внедрения четвертого мероприятия предприятие затратит единовременную сумму для приобретение сертификатов на обеспечение досуга персонала и ежемесячные платежи предусматривают оплату путевок.

Для внедрения пятого мероприятия предприятие может выделить ежемесячно на проведение корпоративных и тимбилдинговых мероприятий 10 тыс. рублей.

Сюда мы включаем такие расходы как: заказ помещения для проведения корпоративного торжества, обращение в специальное агентство по проведению праздников, по поводу заказа программы проведения корпоративного вечера а так же тимбилдинговых мероприятий.

Для внедрения пятого мероприятия необходимо оборудовать место для зоны отдыха (ресепшен), что потребует единовременных вложений на сумму 120 тыс. руб.

Сюда входит покупка кофе-машины, стола, стульев, посуды и прочее.

Так же при внедрении мероприятия необходимо учесть ежемесячные расходы по увеличению оплаты труда секретаря в связи с увеличением обязанностей, расходы по поддержанию зоны ресепшн в надлежащем состоянии в том числе и хозяйственные нужды, такие как покупка необходимого набора продуктов для кофе брейков.

Перечень затрат от внедрения мероприятий представлен в таблице 11.

Таблица 11- Затраты на внедрение мероприятий, тысяч рублей

Наименование мероприятия	Единовременные затраты	Ежемесячные затраты	Общая сумма затрат
Улучшение системы набора, отбора и подготовки бухгалтеров	—	25	300
Периодическое повышение квалификации бухгалтеров		13	156	50		50
Формирование социального пакета	200	65	980
Создание и содержание зоны отдыха	120	18	336
Поднятие корпоративного духа		10	120
Итого в год	370	1572	1942

Рассчитывая экономический эффект от внедрения предложенных мероприятий, необходимо принять во внимание, что бухгалтерская служба на предприятии является обслуживающим подразделением. Основываясь на методе экспертных оценок, можно сказать, что ожидаемый рост выручки предприятия от проведения мероприятий по совершенствованию методики ведения бухгалтерского учета составит примерно 3 — 7 %.

Учитывая прогноз объема выручки от реализации продукции на 2014 год, а так же прогноз, основанный на методе экспертных оценок, ожидаемый объем выручки составит приблизительно:

V= (680800*7%)= 47656+680800=728456 тысяч рублей.

Экономический эффект определяется как разность прибыли от продаж до и после внедрения мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета и рассчитывается

Э=П 1 -П 2, где

Э- экономический эффект, тыс. руб.

П1 и П2 — прибыль от реализации продукции соответственно после и до внедрения мероприятия, тыс. руб.

Срок окупаемости затрат составит: Т = 3,5 года.

Подводя итоги, следует заметить, что финансовые результаты при проведении того или иного мероприятия стоит корректировать в момент принятия решения о его внедрении. Совокупный эффект следует рассчитывать в каждой конкретной ситуации отдельно, учитывая состояние как внутренней среды, так и внешней, так как любые неучтённые обстоятельства могут существенно повлиять на конечный результат.

Выводы. В третьей заключительной главе данной выпускной квалификационной работы приводятся выводы по проведению аудиторской проверки учета денежных средств на предприятии ООО «АСТ Букмаркет». Особых нарушений в методике ведения учета денежных средств не выявлено, в связи с чем аудиторское заключение является безоговорочно-положительным. Далее приводятся рекомендации и предложения по совершенствованию ведения учета денежных средств.

Заключение

Информация о наличии и состоянии денежных средств организации, которая отражается в бухгалтерской финансовой отчетности, является важным источником для проведения анализа о способности компании генерировать денежные средства для различных контрагентов: поставщиков, подрядчиков, кредитных учреждений и т.д. В связи с этим, правильная организация учета и контроля над сохранностью денежных средств является весьма важной и ответственной задачей системы бухгалтерского учета каждой организации.

В данной выпускной квалификационной работе отражена информация о деятельности предприятия ООО «АСТ Букмаркет» за 2013-2011 годы.

Целью данной дипломной работы являлось исследование организации бухгалтерского учета операций с денежными средствами, проведение аудиторской проверки и разработка рекомендаций по совершенствованию учета денежных средств.

В работе были поставлены и решены следующие задачи:

изучить теоретические основы учета, анализа и аудита денежных средств;

дать краткую характеристику предприятия, показать структуру управления и бухгалтерскую службу на предприятии;

показать организацию учета денежных средств на предприятии и рассмотреть отражение денежных средств в учете;

исследовать операции с денежными средствами на примере ООО «АСТ Букмаркет»;

составить бухгалтерские проводки по учету кассовых операций и операций по расчетному счету;

провести анализ движения денежных средств на предприятии по данным «Отчета о движении денежных средств» за 2013 год;

изучить результаты проведения аудиторской проверки и разработать рекомендации по совершенствованию учета.

Организация учета кассовых операций на предприятии осуществляется в соответствии с нормативными документами.

Учитывая высокую финансовую ответственность за просрочку платежей особое внимание уделяется планированию потоков денежных средств, причем предусматривается не только соответствие поступления и расходования денежных активов, но и наличие определенных резервов в форме остатка свободных денежных средств.

Анализ денежных средств и управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности главного бухгалтера ООО «АСТ Букмаркет». Одной из основных задач управления денежными ресурсами является оптимизация их среднего текущего остатка.

Кроме того, в ходе выполнения дипломной работы были разработаны общий план и программа аудиторской проверки учета кассовых операций, операций по расчетному и валютному счетам.

Аудиторская проверка выявила следующие нарушения в ведении бухгалтерского учета:

4) отсутствуют подписи в нескольких кассовых ордерах;

5) отсутствуют некоторые банковские выписки;

) нет некоторых первичных документов, служащих основанием для проведения операций по расчетному счету.

Результаты выполненного в рамках выпускной квалификационной работы исследования позволяют сделать вывод о том, что для эффективного использования денежных средств необходимо правильно вести учет денежных средств, а для этого требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка, а также уметь грамотно планировать их поступление.

Таким образом, цель исследования в выпускной квалификационной работе — разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета денежных средств на основе изучения их теории и практики, проведение анализа денежных потоков для получения информации и разработки рекомендаций по эффективному использованию денежных средств, достигнута.

Список использованной литературы, Нормативно-правовая литература

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 года №402-ФЗ;

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 №307-ФЗ;

3. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) (приказ Минфина РФ от 02.02.2011 №11н);

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (приказ Минфина РФ от 27.11.06 №154н);

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н);

. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ от 12 октября 2011 г. N 373-П, утвержденным Центральным банком РФ;

7. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации» (утвержденное ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П);

8. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (Приказ <http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=122870> Минфина РФ от 25.11.2011 №160н)

Учебная литература

9. Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учёт : учеб. пособие — Ростов н/Д.: МарТ, 2011;

10. Адамайтис Л.А. Анализ финансовой отчетности. Практикум: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2010.

11. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. Учебное пособие — М: «Дело и Сервис», 2011. — С.86

12. Белов В.А. Денежные обязательства. — М.: Центр ЮнИнфоР, 2011.

13. Белоглазова Г.Н. Денежное обращение и банки. — М.: Финансы и статистика, 2010.

. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Киев. 2010.

. Бланк И.А. Управление денежными потоками. — К.: Ника-Центр, Эльга, 2010, с.671.

. Бойделл Т. Как улучшить управление организацией. М., 2010.

. Боровиков В.И.. Денежное обращение, кредит и финансы. — М.: Центр, 2011.

. Бреддик У. Менеджмент в организации. М., 2011.

. Бригхэм Ю.Ф., Гапенски Л. Финансовый менеджмент, СПб, 2010.

. Булавина Л., Пипко В., Гаглазов М. Денежные средства и расчеты: учет, анализ, аудит.-М.: Феникс, 2010.

. Бурлачков В.К. Денежная теория и динамичная экономика: выводы для России. — М.: Эдиториал УРСС, 2011.

22. Бабич, В. А. Учет денежных средств : учеб. пособие / В. А, Бабич. — М. : Бухгалтерский учет и аудит, 2010;

23. Бычкова С.М. Практический аудит. — М.: Эксмо, 2011год;

24. Грачева М.Е. «Сравнение отчета о движении денежных средств и ПБУ 23/2011 <consultantplus://offline/ref=87257E48BC09E26715198F4EBD118F6007D268EC5053AA5612A897FE58AB23CF5954AEC741FAFBC7L2iEQ> с международными аналогами» — ж. «Международный бухгалтерский учет» 2011, №33;

25. Галицкая С.В. Деньги. Кредит. Финансы: Учебник. — М.: Изд-во Эксмо, 2009;

. Дружиловская Т.Ю. « Новые требования к составлению отчета о движении денежных средств в российских и международных стандартах» — ж. Международный бухгалтерский учет», 2012, №1;

27. Ерофеева В.А. Аудит. Учебное пособие. 2-е издание — М.: Юрайт, Высшее образование <http://www.ozon.ru/context/detail/id/2166477/>, 2010;

. Ерофеева В. А. Бухгалтерский учет. Краткий курс лекций — М.: Юрайт-Издат, 2012;

. Касьянова Г.Ю. Кассовые и банковские операции с учетом всех изменений в законодательстве: 9-е изд., — М.: АБАК, 2012;

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник — М.: «ИНФРА-М», 2011;

31. Путеводитель из Консультанта плюс;

32. Сенчагова В.К. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник — М.: «Проспект», 2000;

33. Сорокина Е.В. Анализ денежных потоков предприятия: теория и практика в условиях реформирования российской экономики. — М.: Финансы и статистика, 2010.

34. Справочник финансиста. / Под ред. Уткина Э. — М.: ЭКМОС, 2011.

35. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебно — практическое пособие. — М.: Омега — Л, 2010. — 438 с.

36. Стоянова Е.С., Быкова Е.В., Бланк И.А. Управление оборотным капиталом, М.: Перспектива, 2010, с. 123.

37. Финансовое управление фирмой, М. Экономика, 2010, с. 349.

. Хахонова М.М., Учет, аудит и анализ денежных потоков. — М., 2011.