Особенности бухгалтерского учета в туристическом бизнесе

метки: Бухгалтерский, Средство, Деятельность, Ведение, Согласно, Принцип, Министерство, Российский

Туризм

у (World Travel and Tourism Council), в 2008 г. доля туризма в мировом ВВП составила 11%, доля занятых в туризме от общего числа экономически активного населения — 8,3%, доля туристских расходов в общем потреблении товаров и услуг — 10%, доля инвестиций в туристский сектор — 9%. С экономической точки зрения привлекательность туристского бизнеса для субъектов предпринимательства — в небольшом размере стартового капитала и быстрой окупаемости вложенных средств.

Расширение границ туризма и возможностей осуществления предпринимательства в целом, а также необходимость формирования современной туристской индустрии потребовали правового регулирования туристской деятельности. Закрепление в Конституции положений о свободе передвижения (ст. 27), праве на отдых (ст. 37), необходимости укрепления здоровья населения (ст. 41) имело огромное значение для формирования туристского законодательства. Основными законодательными источниками правового регулирования туристской деятельности в Российской Федерации являются: Гражданский кодекс Российской Федерации, части I и II [3] , Федеральный закон от 24 ноября 1996 г. «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации[4] », Закон Российской Федерации от 7 февраля 1992 г. «О защите прав потребителей[5] », Федеральный закон от 15 августа 1996 г. «О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию[6] », Федеральный закон от 10 января 2002 г. «Об охране окружающей среды[7] », Федеральный закон от 27 декабря 2002 г. «О техническом регулировании[8] », Федеральный закон от 8 августа 2001 г. «О лицензировании отдельных видов деятельности[9] » и этот перечень может быть продолжен. Туристская деятельность, являясь предпринимательской, регулируется нормами таможенного, налогового, земельного, экологического, административного законодательств.

Отношения в сфере оказания туристических услуг впервые на законодательном уровне были урегулированы гл. 39 «Возмездное оказание услуг» части II Гражданского кодекса Российской Федерации, где в п. 2 ст. 779 ГК РФ наряду с медицинскими, аудиторскими, консультационными и т.д. прямо указаны и услуги по туристическому обслуживанию.

Специальный Закон «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации», регламентирующий отношения в сфере осуществления туристской деятельности, был принят 04 октября 1996 г.

Вопросы о юридической сущности отношений, складывающихся в области туризма, применяемый в Законе «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» понятийный аппарат вызывали и до сих пор вызывают оправданную критику, как со стороны специалистов туристского бизнеса, так и со стороны правоведов. Целый ряд федеральных законов, посвященных регулированию отдельных видов предпринимательской деятельности, так же как и Закон «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации», определяют основные понятия, используемые в той или иной сфере деятельности. Это установлено для правильности толкования и правоприменения норм закона, чего нельзя сказать о понятиях, закрепленных в Законе «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации». Так, неоднократно поднимались вопросы, касающиеся закрепленных в законе понятий «тур» и «туристский продукт», противоречий между нормами Гражданского кодекса и закона относительно предмета договора туристического обслуживания и соответственно применения положений об ответственности туристский организаций за качество оказываемых услуг и т.д.

Государственное регулирование страховой деятельности в Российской Федерации

... функционирования субъектов страхового дела. Государственное регулирование позволяет формировать адекватную институциональную базу страховой отрасли, определяющую ее организационную структуру. Государственное регулирование страховой деятельности Целью государственного регулирования страховой деятельности в Российской Федерации является содействие развитию рынка страховых услуг, создание ...

На сегодняшний день существует большое количество научной литературы, посвященной особенностям управления, маркетинга, менеджмента туризма, и в практической деятельности туристских фирм уделяется больше внимания тонкостям и объемам продаж, бухгалтерскому учету и налогообложению туристской деятельности. Вместе с тем недостаточно правовой литературы, научных исследований, учебных пособий, раскрывающих содержание нормативно-правовой базы, учитывающих правовые аспекты осуществления туристской деятельности. Однако именно правовая подготовленность субъектов, осуществляющих туристскую деятельность, позволяет избежать большинства наиболее распространенных ошибок, обеспечить эффективное удовлетворение потребностей в соответствующих услугах, добиться успеха в конкурентной борьбе и в конечном итоге достичь основной цели – получения предпринимательского дохода.

Туристская деятельность является одним из видов предпринимательской деятельности с присущими ей признаками: самостоятельность туристской деятельности, осуществление деятельности на свой риск, направленность на систематическое получение прибыли от оказания туристских услуг, государственная регистрация субъектов туристской деятельности.

Особый интерес представляют особенности ведения бухгалтерского учета в туристическом бизнесе, так как точность и своевременность отражения данных в бухгалтерском учете позволяют не только грамотно и четко анализировать уровень развития предприятия, предвосхищать возникновение финансовых проблем, но и своевременно и в соответствии с действующим законодательством исполнять налоговые обязанности, что позволяет избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов.

Таким образом, актуальность темы дипломного исследования обусловлена не только важностью туристической деятельности для страны, что подтверждено действующим законодательством, но и необходимостью анализа бухгалтерской отчетности, что позволяет обеспечивать высокую эффективность коммерческой и финансовой деятельности фирмы.

Целью данной дипломной работы является анализ особенностей ведения бухгалтерского учета в туристическом бизнесе. Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:

1. охарактеризовано нормативное регулирование бухгалтерского учета в действующем российском законодательстве;

Организация бухгалтерского учета на предприятии

... указания по отражению в бухгалтерском учете различных фактов хозяйственной деятельности. Среди них назовем методические указания: по бухгалтерскому учету основных средств; по инвентаризации ... и нормативных документов. 1.2Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации по ...

2. показаны сущность, задачи и принципы бухгалтерского учета;

3. раскрыты особенности ведения бухгалтерского учета в туристических компаниях;

4. показана организация ведения синтетического и аналитического учета в ООО «-»;

5. раскрыты особенности документального оформления хозяйственных операций на предприятии;

6. показаны особенности ведения операций в валюте;

7. проведен анализ финансового состояния предприятия;

8. проанализированы финансовые результаты деятельности фирмы.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, разбитых на параграфы, заключения и списка использованной литературы.

В первой главе дипломной работы раскрыто нормативное регулирования ведения бухгалтерского учета в действующем российском законодательстве, показаны основные нормативные акты, регламентирующие ведение бухгалтерского учета, порядок их принятия и применения. Также здесь показаны сущность, задачи и принципы бухгалтерского учета, которые являются основополагающими понятиями в бухгалтерской науке. Заканчивается первая глава дипломной работы раскрытием особенностей ведения бухгалтерского учета в туристических компаниях, специальных нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета в туристическом бизнесе.

Вторая глава посвящена вопросам постановки бухгалтерского учета на ООО «-». ООО «-» является туристической фирмой, реализующей туристические путевки как по России, так и за рубеж. В российских путешествиях приоритетными направлениями являются поездки в курортные районы страны, а также путешествия по историческим местам России, которые в настоящее время пользуются особой популярностью, особенно среди зарубежных туристов. В зарубежных поездках наиболее востребованными являются туристические поездки в Турцию, на Кипр, в Грецию, Германию, Францию и Соединенные Штаты Америки. Компания имеет постоянный набор наиболее востребованных турпродуктов, при этом постоянно расширяет ассортимент предлагаемых поездок, что позволяет занимать стабильное место в туристическом бизнесе. Фирма использует гибкую систему скидок для постоянных клиентов, сложную систему ценообразования, которая учитывает множество факторов, воздействующих на уровень цены.

Во второй главе дипломной работы раскрыты особенности организации синтетического и аналитического учета на ООО «-», особенности документального оформления хозяйственных операций в бухгалтерском учете, а также порядок ведения операций в иностранной валюте.

Третья глава дипломной работы посвящена анализу финансово-хозяйственной деятельности ООО «-». На основании данных баланса и отчета о прибылях и убытках проведен анализ финансового состояния и финансовых результатов, на основании которых сделаны выводы о тенденциях в развитии фирмы, о дальнейших ее перспективах и направлениях развития, отмечены основные достижения и недочеты в деятельности организации.

В соответствии со ст.3 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из названного федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.

Выстраивая иерархию законодательства о бухгалтерском учете, получим следующую соподчиненность законодательных актов:

Рис. 1.1 – Система законодательства о бухгалтерском учете

Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются:

• обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
• составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется Правительством РФ. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством РФ, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ:

• а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению. Так, Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению;
• б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

• в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

Положением о Министерстве финансов РФ, в частности, определено, что Минфин России утверждает планы счетов, типовые формы бухгалтерского учета и отчетности, инструкции по их применению и порядку составления отчетности. Приказами Минфина России утверждены все ныне действующие положения по бухгалтерскому учету:

Таблица 1.1

Система Положений по бухгалтерскому учету

Краткое обозначение	Название	Утверждающий документ
ПБУ 2/94	Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство	Приказ Министерства финансов РФ от 20 декабря 1994 г. № 167
	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ	Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н
ПБУ 7/98	События после отчетной даты	Приказ Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 г. №56н
ПБУ 1/98	Учетная политика организации	Приказ Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. №60н
ПБУ 9/99	Доходы организации	Приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н
ПБУ 10/99	Расходы организации	Приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №33н
ПБУ 4/99	Бухгалтерская отчетность организации	Приказ Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. №43н
ПБУ 3/2009	Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте	Приказ Министерства финансов РФ от 27 ноября 2009 г. №154н
ПБУ 11/2000	Информация об аффилированных лицах	Приказ Министерства финансов РФ от 13 января 2000 г. №5н
ПБУ 12/2000	Информация по сегментам	Приказ Министерства финансов РФ от 27 января 2000 г. №11н
ПБУ 14/2000	Учет нематериальных активов	Приказ Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. №91н
ПБУ 13/2000	Учет государственной помощи	Приказ Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. №92н
ПБУ 6/01	Учет основных средств	Приказ Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. №26н
ПБУ 5/01	Учет материально- производственных запасов	Приказ Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. №44н
ПБУ 15/01	Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию	Приказ Министерства финансов РФ от 2 августа 2001 г. №60н
ПБУ 8/01	Условные факты хозяйственной деятельности	Приказ Министерства финансов РФ от 28 ноября 2001 г. №96н
ПБУ 16/02	Информация по прекращаемой деятельности	Приказ Министерства финансов РФ от 2 июля 2002 г. №66н
ПБУ 17/02	Учет расходов на научно- исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы	Приказ Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 г. №115н
ПБУ 18/02	Учет расчетов по налогу на прибыль	Приказ Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 г. №114н
ПБУ 19/02	Учет финансовых вложений	Приказ Министерства финансов РФ от 10 декабря 2002 г. №126н

Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.

Организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Учетная политика организации – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п.2 разд.I ПБУ 1/98).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся, согласно этому же источнику, способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика любой организации должна строиться на основополагающих принципах и допущениях бухгалтерского учета. К этим базовым экономическим принципам принято относить следующие принципы:

1) принцип целостности, согласно которому учетные данные составляют единую систему, обеспечивающую управление хозяйственными процессами;

2) принцип имущественной обособленности, подразумевающий что имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

3) принцип непрерывности – бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Сама организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

4) принцип сплошной регистрации (требование полноты) – все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

5) принцип документирования, согласно которому факты отражаются в учете на основании соответствующих первичных документов;

6) принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), подразумевающий, что факты хозяйственной деятельности отражаются в учете в том отчетном периоде, когда они имели место независимо от времени движения денежных средств, связанных с этими фактами;

7) принцип количественного измерения и исчисления фактов хозяйственной деятельности;

8) принцип верифицируемости – контроля информации;

9) принцип непротиворечивости, предполагающий тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

10) принцип разделения текущих и капитальных затрат (в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно);

11) принцип интерпретируемости (учетная информация должна быть ясной, то есть ее можно подвергнуть истолкованию и анализу);

12) принцип осмотрительности (готовность к признанию в бухгалтерском учете в большей степени расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, без допущения создания скрытых резервов);

13) принцип приоритетности содержания перед формой – отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

14) принцип рациональности (рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации).

Некоторые из этих принципов приведены в п.7 разд.II ПБУ 1/98, другие вытекают из теории и многовековой практики учета и закреплены различными концептуальными документами в сфере бухгалтерского учета.

Предполагается также (п.6 разд.II ПБУ 1/98), что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому, то есть необходимость изменений, вносимых в учетную политику, должна быть обоснована и подкреплена результатами анализа сложившейся хозяйственной ситуации.

Разработка учетной политики – сложный многоэтапный процесс, значение которого нельзя преуменьшать. Автоматическое дублирование учетной политики от одного отчетного периода к другому не только неэффективно, но и опасно, так как изменившаяся хозяйственная ситуация, подвижки во внешней и внутренней среде организации способны стать причиной ухудшения финансового состояния организации, если учетная политика не корректируется.

Обязанность формирования учетной политики лежит на руководителе организации и главном бухгалтере, однако эта работа не должна быть полностью возложена на них. В разработке отдельных элементов учетной политики, особенно на подготовительном этапе, могут участвовать все подразделения предприятия.

Можно выделить следующие этапы разработки учетной политики.

I. Комплексная оценка среды организации

• оценка сложившейся системы документооборота: эффективность;
• быстрота;
• выполнение графика;

• оценка применяемого рабочего плана счетов: достаточность;
• соответствие нормативной базе;

• анализ форм применяемых первичных учетных документов: необходимость;
• достоверность;
• наличие необходимых реквизитов;
• полнота информации;
• существенность содержащихся в форме данных;
• трудоемкость заполнения;
• удобочитаемость;

• анализ форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности: необходимость;
• достоверность;
• полнота информации;
• существенность содержащихся в форме данных;
• трудоемкость заполнения;
• удобочитаемость;
• периодичность составления;

• оценка существующего порядка проведения инвентаризации активов и обязательств организации: полнота информации;
• периодичность проведения;
• состав инвентаризационной комиссии;

• экспертиза методов оценки активов и обязательств: соответствие нормативной базе;
• соответствие целям организации;
• экспертиза системы внутреннего контроля и аудита;
• эффективность;
• достаточность;
• оперативность.

II. Разработка изменений к действующей учетной политике

III. Контроль внедрения и применения

Согласно п.9 разд.II ПБУ 1/98, принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются в соответствии с п.10 разд.II ПБУ 1/98 с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной

Учетная политика организации должна в соответствии с п.5 разд.II ПБУ 1/98 формироваться главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/98 и утверждаться руководителем организации. Она оформляется в виде пакета взаимосвязанных документов, каждый из которых является ее неотъемлемой частью. Учетная политика включает в себя:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• методы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технологию обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Изменение учетной политики организации, согласно разд.IV ПБУ 1/98, может производиться в случаях:

• изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
• существенного изменения условий деятельности.

Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации. Такое дополнение к учетной политике вследствие того, что оно не считается изменением, может быть внесено в течение отчетного года.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется приказом (распоряжением и т.п.) руководителя организации.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится с помощью средств финансово-экономического анализа на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной политики, вызванного, в свою очередь, изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом.

В противном случае они отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года. Исключением являются случаи, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.

Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности (а именно — в пояснительной записке к отчету).

Информация о них должна, как минимум, включать:

• причину изменения учетной политики;
• оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);
• указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Своевременный анализ бухгалтерской отчетности, сформированной по данным бухгалтерского учета, позволяет предотвратить отрицательные моменты в хозяйственной деятельности организации, выявить неиспользованные резервы с целью дальнейшего развития организации и обеспечения ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации. Прочие организации и граждане, осуществляя предпринимательскую деятельность, ведут учет и составляют отчетность в порядке, предусмотренном законодательством.

Если обобщить всю информацию о требованиях и допущениях, регламентирующих организацию бухгалтерского учета, то можно выделить его основополагающие принципы. Принцип — исходное, базовое положение науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения. Эти принципы сформировались на основании теории, практики и национальных традиций ведения бухгалтерского учета. В отличие от естественных наук, принципы которых существуют в природе независимо от мнения людей, принципы бухгалтерского учета формируются людьми — специалистами в области бухгалтерского учета.

У разных авторов их число и наименование существенно различаются. Основополагающие принципы бухгалтерского учета и отчетности определяют следующие его качественные характеристики:

• стоимостную оценку;
• начисление (соответствие);
• существенность;
• осмотрительность (бухгалтерский консерватизм);
• объективность и др.

Принцип стоимостной оценки означает, что в бухгалтерском учете отражаются все факты хозяйственной деятельности, которые могут иметь денежное выражение. Можно выбрать собственный вариант оценки активов, обязательств или результатов деятельности исходя из возможных вариантов, установленных нормативными актами.

Принцип начисления заключается в том, что все факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете и включаться в отчетность в том отчетном периоде, в котором они имели место. Этот принцип обеспечивает сопоставимость доходов и расходов организации, т.е. если какое-либо событие влияет на доходы или расходы определенного периода, то результат этого события должен быть признан в этом же периоде.

Принцип существенности основан на обязательном отражении в бухгалтерской отчетности такой информации, неточность или отсутствие которой влияет на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта или принятие им управленческих решений.

Принцип осмотрительности (бухгалтерского консерватизма) означает, что бухгалтер основывает свое профессиональное суждение на том, что доходы признаются только тогда, когда есть обоснованная уверенность в их получении, а расходы — когда есть обоснованная возможность их производства.

Принцип объективности означает профессиональную подготовку и этику бухгалтера. На сформированную им бухгалтерскую информацию не должны влиять его субъективные личные суждения. Объективной считается надежная и проверенная информация, соответствующая всем фактам хозяйственной деятельности организации.

Указанные принципы служат базой общей концепции бухгалтерского учета, основой разрабатываемых положений по ведению бухгалтерского учета и представлению результатов предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Особенности ведения бухгалтерского учета в туристических компаниях регламентируются Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью.

Туристский продукт – это комплекс различных услуг, которые предоставляются туристу в зависимости от цели путешествия. Это могут быть услуги по размещению, перевозке, питанию, транспортному и экскурсионному обслуживанию, а также по медицинскому, визовому, культурно-развлекательному. Кроме того, туроператор может по желанию туристов застраховать их от несчастных случаев и болезней или включить услуги гида-переводчика.

Отсюда рождаются и расходы туристской организации, которые подразделяются на два вида. Производственные – связаны с производством туристского продукта, а к коммерческим бухгалтер относит затраты на продвижение и продажу туристского продукта, например расходы на рекламу.

Кроме того, туроператор может в целях налогообложения относить к прямым расходам те затраты, которые отражаются непосредственно на счете 20 «Основное производство». Такая возможность появилась у бухгалтеров благодаря тем изменениям, которые были внесены в п. 1 ст. 318 Налогового кодекса Федеральным законом от 6 августа 2008 г. №58-ФЗ [38] .

Перечень прямых расходов, установленный для целей налогообложения, турагентство должно закрепить в учетной политике. А накладные расходы туроператор в качестве косвенных расходов в полном объеме относит к расходам текущего отчетного периода.

Что же до расходов будущего периода, то предварительно затраты на разработку маршрута отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Здесь же учитывается приобретение прав на услуги сторонних организаций, которые туроператор предполагает использовать для производства туристского продукта в текущем отчетном периоде или в следующих отчетных периодах. Правда, при условии, что эти права приобретаются комплексно на длительный срок их использования.

Если же права на услуги сторонних организаций с длительным сроком действия не были использованы при производстве туристского продукта и не были проданы обособленно от него, то по окончании срока их действия стоимость этих прав включается в себестоимость турпродукта как технологические потери.

Тур оформляется в виде путевки или ваучера. Выписанная туристская путевка – это письменное согласие на предложение заключить договор на продажу туристского продукта туроператора или турагента. Она является неотъемлемой частью договора на реализацию туристических услуг и документом первичного учета у туроператора или турагента.

В путевке, которая выдается туристу, указываются конкретные условия путешествия и розничная цена тура. Составлением путевки занимается непосредственно туроператор. Для формирования тура оператор заключает договоры с организациями и предпринимателями, оказывающими те или иные услуги.

Туроператор, реализующий путевки с применением кассовой техники, может использовать для оформления любой бланк, в том числе разработанный самостоятельно. Это разрешено Письмом Минфина России от 19 февраля 2003 г. №16-00-14/66.

Фирмы, применяющие для оформления путевки бланк строгой отчетности, согласно Постановлению Правительства от 31 марта 2008 г. №171, могут реализовывать путевки населению без применения ККМ.

А вот при получении аванса за оказание туристических услуг ККТ применять обязательно. Об этом говорится в Письме Минфина России от 8 декабря 2008 г. №03-01-20/5-231. Такой же позиции придерживаются и арбитражные суды.

На основании ваучера туристу предоставляются услуги, входящие в состав тура. Ваучер подтверждает факт оказания этих услуг. На его основании производятся расчеты между фирмами.

Единой, утвержденной Минфином формы туристского ваучера на сегодняшний день не существует, и каждая турфирма разрабатывает свои бланки. Обычно ваучер заполняется в четырех экземплярах. Первый экземпляр остается в учете турфирмы. Второй является основанием для авансового отчета сотрудника фирмы, который сопровождает группу туристов, третий предъявляется принимающей стороне для проставления отметки о факте оказания услуг и подтверждающих этот факт печатей и подписей, четвертый вручается туристу.

Учет бланков ведется на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения. При использовании бланков путевок их стоимость списывается в дебет счета 26.

При продаже продуктов турфирма может использовать либо договор возмездного оказания услуг, либо договор розничной купли-продажи. При этом определение момента реализации туристического продукта, а следовательно, и период отражения в бухгалтерском и налоговом учете по этим договорам различны. Отличается также и порядок оформления первичных документов.

Прекращение обязательств по договору розничной купли-продажи наступает при передаче путевки туристу. Когда отношения между турфирмой и туристом оформляются договором возмездного оказания услуг, то реализация туристического продукта происходит только после окончания туристической поездки. В бухгалтерском учете оплата путевки отражается как предоплата. При этом турфирма должна отследить процесс оказания туристу входящих в путевку услуг всеми сторонними организациями. Выручка от реализации туристического продукта в бухгалтерском учете отражается в том отчетном периоде, в котором заканчивается действие договора с туристом.

Для бухгалтера основанием для отражения выручки служат следующие первичные документы: ваучер с отметкой о факте оказания услуг и акты, подписанные туроператором с организациями, оказывающими услуги. Стоит также обратить внимание, что в п. 51 Методических рекомендаций моментом определения выручки от продажи туристского продукта названа дата окончания тура. В то же время, согласно ст. 6 Закона №132-ФЗ, между туристом и туроператором или турагентом заключается договор розничной купли-продажи. Такая формулировка предполагает, что моментом определения выручки от продажи турпродукта является дата передачи его туристу.

Поэтому пока существуют такие противоречия в законодательстве, турфирмам рекомендуется закрепить в учетной политике выбранный ими вид договора, по которому будет продаваться турпродукт. От этого документа и будет зависеть момент отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации туристского продукта.

У туроператоров, которые занимаются турами по России, начисляют НДС по ставке 18 процентов на стоимость реализованной путевки. А суммы НДС, предъявленные поставщиками услуг, учитывают на счете 19 и на основании полученного счета-фактуры возмещают из бюджета.

В России не облагаются налогом лишь услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, которые расположены на территории РФ. При условии, что их путевки или курсовки оформлены на бланках строгой отчетности. Кроме того, бухгалтерам не нужно начислять НДС на стоимость тура, организованного за пределами территории РФ.

Что же касается налога на прибыль, то здесь все зависит от метода расчета. Если бухгалтерия применяет метод начисления, то выручка от продажи путевок признается доходом в момент их реализации. При этом не имеет значения, когда эти путевки будут оплачены. Туроператоры в качестве даты реализации путевок туристам могут выбрать день передачи туристу путевок и полного комплекта документов или же день окончания тура.

Если турфирма применяет кассовый метод при расчете налогооблагаемой прибыли, то доходы организации будут признаваться в том отчетном периоде, когда они фактически получены, а расходы — когда они фактически оплачены.

Следовательно, если туристская компания использует кассовый метод, то датой реализации путевок считается тот день, когда деньги за них поступили на расчетный счет или в кассу. Кроме того, в этом случае предварительная оплата туров также считается выручкой.

По степени детализации учета счета подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета. Синтетические счета – это наиболее высокий уровень обобществления в бухгалтерском учете; дают обобщенную характеристику объекта учета в едином денежном измерителе, представлены в плане счетов; данные синтетических счетов используются при заполнении форм бухгалтерской отчетности.

Синтетические счета, не требующие аналитического ведения, называются простыми, а счета, требующие ведения аналитического учета, называются сложными. Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связаны с аналитическими счетами, другие требуют предварительной группировки аналитических счетов.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации; учет ведется как в стоимостном, так и в натуральном выражении.

Различают два вида аналитических счетов:

1. предназначенные для учета товарно-материальных ценностей;

2. предназначенные для учета расчетов.

Субсчет – промежуточное звено между синтетическим счетом и аналитическими счетами. Каждый субсчет объединяет несколько аналитическим счетов; субсчета объединяются одним синтетическим счетом.

Между синтетическим и аналитическими счетами существует тесная связь, которая состоит следующем.

Сальдо на начало отчетного периода данного синтетического счета равно сумме остатков на начало отчетного периода по счетам аналитического счета, открытых к этому счету.

Оборот по дебету данного синтетического счета равен сумме записей по дебету всех аналитических счетов, открытых к этому счету.

Оборот по кредиту данного синтетического счета равен сумме записей по кредиту всех аналитических счетов, открытых к этому счету.

Сальдо на конец отчетного периода данного синтетического счета равно сумме остатков на конец отчетного периода по счетам аналитических счетов, открытых к этому счету.

Для сверки данных синтетического и аналитического учета составляют оборотные ведомости по каждому синтетическому счету на основании открытых аналитических счетов к этому счету.

На предприятии существуют два вида оборотных ведомостей:

1. составленная по аналитическим счетам, предназначенным для учета товарно-материальных ценностей (инвентарным счетам);

2. составленная по аналитическим счетам, предназначенным для учета расчетов.

Разнообразие затрат требует использования в синтетическом учете целой группы активных калькуляционных счетов:

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательные производства»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

28 «Брак в производстве»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

44 «Расходы на продажу»;

91 «Прочие доходы и расходы»;

96 «Резервы предстоящих расходов»;

97 «Расходы будущих периодов».

Аналитический учет ведется в развитие всех синтетических счетов по учету затрат. Уровень их аналитичности определяется теми показателями, которые необходимы организации для контроля и управления. Например, по счету 20 «Основное производство» для оперативного обеспечения менеджеров конкретной и достоверной информацией аналитический учет организуют по каждому заказу, виду продукции (работ, услуг) в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест предоставления услуг.

Аналитический учет общехозяйственных и других видов расходов ведется по статьям смет расходов, по местам возникновения затрат, центрам ответственности и другим признака.

При калькулировании полной себестоимости турпродукта ежемесячно определяется полная фактическая себестоимость турпродукта путем сбора всех затрат по формированию и реализации турпродукта на активном балансовом калькуляционном счете 20 «Основное производство».

Оплата туроператором прав на получение туристских услуг у организаций, оказывающих услуги туристам в местах их пребывания, отразится по кредиту счета 51 «Расчетный счет» (52, 71) и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Приобретенные права на услуги».

Стоимость прав на услуги, в частности сформированных туров, списывается на себестоимость турпродукта с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Приобретенные права на услуги», в дебет счета 20 «Основное производство».

В себестоимость турпродукта непосредственно включаются и собственные прямые затраты туроператора, связанные с формированием турпродукта – дебет счета 20 «Основное производство», кредит счетов 70, 69, 68, 60, 76, 52 и др.

НДС учитывается по прямым расходам, относимым на себестоимость по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Косвенные расходы турфирмы – это расходы по управлению и содержанию туристской организации; в течение отчетного периода они учитываются по дебету собирательно-распределительного счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счетов 70, 69, 68, 02, 05, 60, 76, 52 и др.

В конце отчетного периода косвенные затраты с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в дебет счета 20 «Основное производство». В конце отчетного периода по дебету счета 20 «Основное производство» отражается сумма фактических затрат по формированию турпродукта.

С кредита счета 20 приходуются сформированные турпродукты в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», субсчет «Турпродукт». В конце отчетного периода сформированные туры по величине понесенных затрат списываются с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи».

Затраты по продвижению турпродукта включают все коммерческие расходы, к которым относятся комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, расходы на рекламу, расходы на участие в выставках, ярмарках и др. Коммерческие расходы отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с разными счетами (76,60).

Коммерческие расходы подлежат распределению между стоимостью реализованных и нереализованных туров. В доле. Относящейся к реализованным турам, они ежемесячно списываются с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

Издержки обращения представляют собой совокупность выраженных в денежной форме затрат материальных, денежных, трудовых ресурсов, возникающих в процессе доведения турпродукта от туроператора до потребителя (покупателя).

Учет издержек обращения также ведется на счет 44 «Издержки обращения».

Ежемесячно расчетным путем выявляется сумма издержек обращения, которая приходится на реализованные турпутевки. В конце отчетного периода сумма текущих издержек обращения списывается на реализацию в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 44 «Издержки обращения».

Издержки обращения распределяются пропорционально балансовой стоимости турпродуктов.

Для учета операций с наличной валютой к счету 50 «Касса» открыт субсчет 50-2 «Валютная касса». Поступление (выдача валюты) оформляется кассовыми приходными (расходными) ордерами в обычном порядке. Ордера выписываются в валюте платежа: долларах США, немецких марках, греческих драхмах, английских фунтах стерлингов и т.д. Операции в кассовой книге отражаются как в валюте платежа, так и в ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Инвентаризация средств в кассе проводится комиссией, назначаемой руководителем организации. Инвентаризация оформляется актом. В результате инвентаризации средств в кассе могут быть выявлены излишки или недостача денежных средств.

Излишки средств приходуются как доход предприятия – по дебету счета 50 и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки», а недостача средств списывается с кредита счета 50 в дебет счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого потом списываются в дебет субсчета 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Для учета наличия и движения валютных средств организация открыла валютный счет, порядок открытия которого аналогичен порядку открытия расчетного счета.

Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном балансовом счете 52 «Валютный счет», к которому открываются следующие субсчета:

1 – транзитные валютные счета;

2 – текущие валютные счета;

3 – валютные счета за рубежом.

Согласно Закону РФ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет по валютным счетам ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденному приказом Минфина РФ от 13.06.95 №50, денежные средства, числящиеся на валютных счетах организации, подлежат пересчету в рубли по курсу, котируемому ЦБ РФ. При этом составляются бухгатерские записи:

Дебет счета 52 «Валютный счет»

Кредит счета 90 «Прибыли и убытки»

или

Дебет счета 90 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 52 «Валютный счет».

Приказом по учтенной политике турфирмы предусмотрен вариант текущего учета курсовых разниц на счете 83 «Доходы будущих периодов», субсчет «Курсовые разницы», в связи с чем имеют место следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 52 «Валютный счет»

Кредит счета 83 «Доходы будущих периодов», субсчет «Курсовые разницы» — положительные курсовые разницы;

Дебет счета 83 «Доходы будущих периодов», субсчет «Курсовые разницы»

Кредит счета 52 «Валютный счет» — отрицательные курсовые разницы.

По окончании года курсовые разницы списываются со счета 83 на счет 90 «Прибыли и убытки».

Зачисление курсовых разниц осуществляется по мере их принятия к бухгалтерскому учету.

Документооборот в организации – это сложная система, требующая постоянного контроля и регулирования и оказывающая значительное влияние на эффективность деятельности организации.

Применительно к бухгалтерскому учету понятие «документооборот» определено в Положении о документах и документообороте, согласно которому под документооборотом следует понимать создание или получение от других организаций первичных документов, их принятие к учету, обработка и передача в архив. В соответствии с ГОСТ Р 51141-98 документооборот представляет собой движение документов в организации с момента их создания или получения до завершения исполнения или отправления.

Таким образом, как следует из определения, документооборот в бухгалтерском учете организации включает все стадии движения первичных документов. Эффективный документооборот в организации – это залог обеспечения полноты и достоверности бухгалтерской информации, ее безопасности.

Организация документооборота подразумевает разработку форм первичных документов, учетных регистров и форм отчетности, отличных от унифицированных, создание графика документооборота, определение механизма принятия документов к учету, выбор системы обработки документов и порядок их хранения.

При этом принятая система документирования хозяйственной деятельности должна обеспечивать:

• во-первых, полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зафиксирован в первичном бухгалтерском документе, поскольку именно первичные учетные документы, с одной стороны, являются подтверждением самого факта совершения хозяйственной операции, а с другой – на основании первичных учетных документов формируются бухгалтерская отчетность предприятия и данные о его финансовом положении, осуществляется планирование и прогнозирование деятельности предприятия;
• во-вторых, выявление на предприятии скрытых резервов.

Целесообразно построить систему документирования хозяйственных операций на предприятии таким образом, чтобы уже в процессе оформления первичных учетных документов и тем более при составлении синтетических учетных регистров производился анализ эффективности использования ресурсов на предприятии. Этого можно достичь, в частности, введением в первичные учетные документы и учетные регистры специальных граф, содержащих контрольные показатели. Таким образом, уже в процессе документирования хозяйственных операций будет существенно облегчена возможность предварительного анализа их эффективности и целесообразности;

• в-третьих, отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности должно быть построено таким образом, чтобы оно исходило не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. При организации документирования хозяйственных операций большое значение имеет соблюдение принципа приоритета содержания перед формой. На каждом предприятии периодически возникают нестандартные хозяйственные ситуации, которые очень часто связаны с фактом поступления на предприятие ненадлежащим образом оформленных документов, изменить которые предприятие уже не имеет возможности;
• в-четвертых, тождественность данных аналитического и синтетического учета.

При организации системы документирования хозяйственных операций необходимо предусмотреть систему взаимного контроля работников бухгалтерии. Обязанности должны быть распределены таким образом, чтобы бухгалтеры вынуждены были сверять данные, формируемые ими в учетных регистрах, с данными первичных учетных документов и данными учетных регистров, формируемых другими бухгалтерами. Организует эту работу непосредственно главный бухгалтер либо бухгалтер, отвечающий за составление и представление бухгалтерской отчетности внешним пользователям;

— в-пятых, рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия. При организации системы документирования хозяйственных операций и документооборота необходимо стремиться к тому, чтобы каждая хозяйственная операция оформлялась только одним документом, а ряд однотипных операций – одним сводным документом.

В настоящее время действуют утвержденные формы бланков строгой отчетности (БСО) для туристических организаций. Покажем их использование в ООО «-».

Форма туристской путевки ТУР-1 утверждена Письмом Минфина России от 10.04.1996 №16-00-30-19 «Об утверждении форм документов строгой отчетности» по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам. Письмом Минфина России от 16.06.1994 №16-30-65 «Об утверждении бланков строгой отчетности [46] » установлены формы туристской путевки, накладной-счета для получения наличных денежных средств за путевки, а также талонов на питание. Они были представлены Российской ассоциацией социального туризма.

Формы санаторно-курортной путевки, путевок в оздоровительное учреждение, в том числе в детское, курсовки в оздоровительное учреждение введены в действие с 01.01.2000 Приказом Минфина России от 10.12.1999 №90н «Об утверждении бланков строгой отчетности».

Бланк экскурсионной путевки в музей и на выставку утвержден Приказом Минфина России от 25.02.2000 №20н «Об утверждении бланков строгой отчетности».

При оказании видов услуг, формы БСО по которым не установлены, организация, оказывая такие услуги, при осуществлении наличных денежных расчетов с населением применяет ККТ. Например, оформляя заграничный паспорт, туристическая фирма выдает клиенту кассовый чек, поскольку формы БСО для подобных услуг не предусмотрены.

В п. 5 Положения указаны реквизиты, которые в обязательном порядке должны содержать БСО. Перечислим их:

• сведения об утверждении формы бланка;
• наименование, шестизначный номер и серия;
• код формы бланка по Общероссийскому классификатору управленческой документации;
• наименование и код организации или индивидуального предпринимателя, выдавших бланк, по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций;
• идентификационный номер налогоплательщика;
• вид услуг;
• единица измерения оказания услуг;
• стоимость услуги в денежном выражении, в том числе размер платы, осуществляемой наличными денежными средствами либо с использованием платежной карты;
• дата осуществления расчета;
• наименование должности, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, место для личной подписи, печати (штампа) организации или индивидуального предпринимателя.

Бланки должны быть изготовлены типографским способом. На это Минфин указал в Письме от 27.09.2008 №03-01-20/5-193.

Кроме того, в БСО должны быть сведения об изготовителе (типографии), а именно: сокращенное наименование, ИНН, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж (п. 7 Положения).

Изготовитель проставляет на бланке серию и номер, при этом их дублирование не допускается (п. 10 Положения).

Это означает, что серия и номер наносятся типографским способом и их указание при заполнении БСО недопустимо. Если отсутствует показатель для заполнения какой-либо строки БСО, в ней необходимо проставить прочерк (п. 8 Положения).

Единственное изменение, которое допускается вносить в БСО, — это расширение (сужение) граф с учетом реквизитов, которое делается изготовителем бланка (п. 9 Положения).

Все остальные изменения лишают документ юридической силы. Так, например, организация за проживание в кемпинге (оказание гостиничных услуг) выдавала клиентам счета, которые по форме не соответствуют БСО, за что была привлечена к ответственности по ст. 14.5 КоАП РФ. Суд в данном случае признал назначение административного наказания в виде наложения штрафа правомерным (Постановление ФАС СЗО от 13.08.2007 №А44-2566/04-С13-А [51] ).

Пункт 4 Положения указывает на необходимость оформления не менее одной копии заполняемого БСО (с использованием копировальной или самокопировальной бумаги) либо наличия у него отрывных частей. Согласно п. 15 Положения БСО должны заполняться четко и разборчиво, подчистки, поправки и исправления в БСО не допускаются.

Документы, оформленные на бланках строгой отчетности, являются первичными учетными документами (п. 13 Положения).

Руководитель организации назначает работника, которому будет поручено получение, хранение и выдача бланков, а также прием у населения наличных денежных средств согласно оформленным бланкам. Кроме того, с работником заключен договор о полной материальной ответственности, созданы ему условия, обеспечивающие сохранность бланков (п. 17 Положения).

Основанием для принятия на учет БСО согласно п. 18 Положения является акт приемки БСО, который составляет специально назначенная комиссия и утверждает руководитель организации. Бланки принимаются материально ответственным работником в присутствии комиссии в день поступления БСО. При этом комиссия должна проверить соответствие фактического количества, серий и номеров бланков данным, указанным в сопроводительных документах (накладных, квитанциях).

Форма акта приемки БСО не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, поэтому организация разработала ее самостоятельно и утвердила в качестве приложения к приказу об учетной политике (п. 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

В п. 2 ст. 9 данного Закона перечислены обязательные реквизиты, которые должен содержать первичный учетный документ. Организация приняла за основу Акт приемки документов строгой отчетности, приведенный в Приложении №4 к Протоколу №4/63-2001 заседания Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 29.06.2001.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет БСО предназначен забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности». На этом счете БСО учитываются в условной оценке. Аналитический учет ведется по каждому виду БСО и местам их хранения.

Учет БСО по их наименованиям, сериям и номерам ведется в книге по учету бланков. Ее листы пронумерованы, прошнурованы и подписаны руководителем и главным бухгалтером организации, а также скреплены печатью. Форму книги организация разработала самостоятельно, требования к ней те же, что и к акту приемки БСО. На основании записей в книге производится отражение БСО по счету 006.

По мере передачи бланков материально ответственному лицу, что отражается в книге по учету бланков, производятся записи в аналитическом учете по счету 006, субсчетам «БСО на хранении», «БСО у кассира». При принятии отчета об использовании бланков их стоимость в условной оценке необходимо отразить на субсчете «Использованные БСО».

Для целей бухгалтерского учета расходы на изготовление БСО являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

В налоговом учете расходы на приобретение БСО уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как иные расходы, связанные с производством и реализацией. В соответствии со ст. 318 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право самостоятельно определять перечень прямых расходов, но, скорее всего, расходы на приобретение (изготовление) БСО будут отнесены к косвенным расходам и уменьшат налогооблагаемую прибыль в полном объеме в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с п. 20 Положения инвентаризация бланков осуществляется одновременно с инвентаризацией находящихся в кассе наличных денежных средств и кассовых документов. Проведение и результаты инвентаризации оформляются унифицированными формами, утвержденными Постановлением Госкомстата №88. Сроки, причины инвентаризации и состав инвентаризационной комиссии указываются в форме №ИНВ-22 «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации». Результаты инвентаризации БСО отражаются в форме №ИНВ-16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности».

Проверка фактического наличия БСО производится по видам бланков, с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам.

Если обнаружены некомплектные или испорченные БСО, их уничтожают на основании акта о списании, составленного комиссией (п. 23 Положения).

Форму акта о списании БСО организация разработала самостоятельно.

Согласно п. 23 Положения копии использованных бланков (корешков), упакованные в опечатанные мешки, хранятся в организации (у индивидуального предпринимателя) не менее пяти лет. По окончании установленного срока хранения, но обязательно после истечения месяца со дня проведения последней инвентаризации и проверки товарного отчета копии использованных БСО (корешков) уничтожаются на основании акта о списании.

Созданный туроператором туристский продукт (тур) подразумевает его обязательное методическое обеспечение в фирме. Методическое обеспечение воплощается в виде подготовки специальной технологической документации, которая призвана полностью описать сам тур, процессы его производства и услуги. Предоставляемые туристам. Это необходимо для четкой, оперативной и гибкой работы сотрудников фирмы, а также для возможности постоянного контроля за содержанием тура, его выполнением и для работы над его совершенствованием.

Состав и содержание технологической документации туров предусмотрены нормативными документами Российской Федерации. Туры и их технологическая документация должны отвечать нормативным требованиям, направленным на защиту прав потребителей. Они контролируются в процессе проведения сертификации туристской продукции. Технологическая документация комплектуется в папки туров (или направлений).

В набор технологической документации для каждого тура обязательно включаются:

• технологическая карта туристского путешествия по маршруту (приложение А к ГОСТ Р 50681-94);
• график загрузки туристского предприятия группами туристов на определенное время (приложение Б к ГОСТ Р 50681-91);
• информационный листок к путевке туристского путешествия (приложение В к ГОСТ Р 50681-94);
• бланки путевок типовой формы ТУР-1 «Туристская путевка» (утвержденной Минфином России);
• лист бронирования (Федеральный закон «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» от 24.11.1996);
• бланки договоров с клиентами – турагентами (в соответствии с Федеральным законом «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации»);
• договора с партнерами – поставщиками услуг (гостиницами, транспортными компаниями, экскурсионными бюро и т.д.);
• калькуляция или расчет стоимости тура;
• описание маршрута;
• график движения по маршруту;
• карта-схема маршрута;
• текст путевой информации (для автобусных туров);
• описание технологических особенностей тура (памятка о сроках подачи заявок, заказов на транспорт, билеты, экскурсии и на бронирование в гостиничных предприятиях, предприятиях питания;
• бланки заявок;
• графики движения транспорта по маршруту;
• возможные пересадки, ожидания и пр.);

• тексты памяток для туристов (в особых случаях, например для загранпоездок в карантинные страны, для специализирванных спортивных или приключенческих туров по снаряжению и т.д.);
• справочные материалы по маршруту;
• варианты рекламных проспектов и буклетов;
• прайс-листы (каталоги).

На автобусных турах заполняется «Паспорт автобусного маршрута» (в зарубежном варианте – «Листы поездки»), утвержденный Министерством транспорта России, отражающий не только схему маршрута и технологию обслуживания, но и технические данные автобуса, километраж и особенности автодорог, запреты и ограничения автодорожного движения, придорожные пункты отдыха и питания, санитарные стоянки и т.д.

Технологическая карта туристского путешествия – это документ, наглядно и лаконично дающий все необходимые для работы сведения и данные по туру.

График загрузки туристских предприятий по маршруту отражает реальную загрузке туристских предприятий по маршруту и позволяет ее отслеживать и контролировать.

Информационный листок к путевке туристского путешествия содержит разделы обязательной и дополнительной информации по маршруту, предназначенной для туристов, и является неотъемлемым приложением к туристской путевке или ваучеру.

Информационный листок содержит

• указание вида и типа туристского путешествия, основного содержания программы обслуживания в путешествии, протяженности и продолжительности всего маршрута, его походной части, категорийности походов и другой специфики;
• описание трассы путешествия – пункты пребывания, продолжительность пребывания и условия размещения в каждом пункте обслуживания (тип задания, число мест в номере, его санитарно-техническое оборудование);
• краткое описание района путешествия (достопримечательности, особенности рельефа местности и т.п.), программы обслуживания в каждом пункте тура;
• перечень услуг, предоставляемых за дополнительную плату;
• наличие и краткая характеристика спортивных сооружений и площадок, автостоянок, пассажирских канатных дорог, водоемов, аттракционов, детских игровых площадок (комнат), библиотек, кинозалов и т.д.;
• адрес туристского предприятия, в котором начинается туристское путешествие, и проезд до него.

В перечень дополнительной информации входят сведения, зависящие от специфики тура:

• информация о возрастных ограничениях, приеме родителей с детьми, семейных пар;
• специальная информация для туристских путешествий с походом;
• прочая информация и рекомендации, вытекающие из особенностей и специфики конкретного тура или направления.

Туристская путевка формы ТУР-1 разработана ГКФТ России совместно с Российской Ассоциацией туристских агентств и Лигой защиты прав путешествующих, утверждена письмом Министерства финансов РФ от 10.04.1996, представляет собой бланк строгой отчетности и содержит оптимальный набор реквизитов. Дающих клиенту наиболее полную информацию о предстоящем туре. Эта форма путевки является типовой, что позволяет турпредприятиям при тиражировании путевок дополнять их и другими необходимыми данными.

Данная форма путевки используется как бланк строгой отчетности при расчетах с населением для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин. Дата выписки (передачи) путевки и дата ее реализации отражаются на счетах бухгалтерского учета. При передаче путевки отрывной талон остается в качестве документа, подтверждающего факт и дату реализации туристского продукта, и служит основанием для применения льготы по НДС. При расчетах наличными корешки путевок хранятся вместе с другими кассовыми документами. При безналичных расчетах предприятию необходимо обеспечить учет и хранение корешков выданных путевок.

Регистрация путевок в налоговой инспекции и порядок их нумерации законодательством не установлены.

Лист бронирования. Согласно Федеральному закону «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» — это конкретный заказ туриста или лица, уполномоченного представлять группу туристов, туроператору на формирование туристского продукта. Оформляется в письменной форме как соглашение, имеющее характер предварительного договора.

Договор с клиентом на приобретение тура составляется согласно ст. 10 Федерального закона «Об основах туристской деятельности» и на базе Типового договора о купле-продаже.

К существенным условиям договора относятся:

• информация о туроператоре (продавце), включая данные о лицензии на право осуществления туристской деятельности, юридическом адресе предприятия и банковских реквизитах;
• сведения о туристе (покупателе) в объеме, необходимом для реализации туристского продукта;
• информация о туроператоре на приеме (партнере продавца), включая данные о лицензии на право осуществления туристской деятельности, юридическом адресе предприятия и банковских реквизитах;
• сведения о туристе (покупателе) в объеме, необходимом для реализации туристского продукта;
• информация о туроператоре на приеме (партнере продавца), включая данные о лицензии, юридическом адресе, банковских реквизитах и контактных телефонах;
• информация о потребительских свойствах туристского продукта, программе пребывания и маршруте путешествия, об условиях безопасности туристов и сертификации туристского продукта;
• дата и время начала и окончания путешествия, его продолжительность;
• порядок встречи, проводов и сопровождения туристов;
• права, обязанности и ответственность сторон;
• розничная цена туристского продукта и порядок его оплаты;
• минимальное количество туристов в группе;
• срок информирования туриста о том, что путешествие не состоится по причине недобора группы;
• условия изменения и расторжения договора, порядок урегулирования возникших в связи с этим споров и возмещения убытков сторон;

— порядок и сроки предъявления претензий туристом (претензии к качеству туристского продукта предъявляются туристом туроператору или турагенту в письменной форме в течение 20 дней с момента окончания действия договора и подлежат удовлетворению в течение 10 ней после получения претензии).

Иные условия договора определяются по соглашению сторон.

Договора с партнерами – поставщиками услуг (с гостиницами, авиакомпаниями, автотранспортными предприятиями и др.) подтверждают возможности предоставления соответствующих услуг.

При калькуляции, или расчете стоимости тура, расчет производится суммированием себестоимостей каждой отдельной услуги и нормативно заложенного процента прибыли (он обычно составляет для туроператора 15 – 20% от себестоимости тура).

Описание маршрута составляется в свободной форме для удобства работы менеджеров или супервайзеров по маршруту (или направлению), гидов, а также для приложения к договору с турагентом для включения в текст информационного листка к путевке.

График движения по маршруту составляется в табличной форме с указанием дат и времени прибытия и отправления по каждому пункту маршрута.

Карта-схема маршрута составляется для линейных и кольцевых маршрутов с целью наглядности пути следования.

Описание технологических особенностей тура – это памятка о сроках подачи заявок на транспорт, билеты, экскурсии в музеи, бронирование мест в гостиницах, питание, а также напоминание о сроках и правилах оформления виз и страховок, пересадках, ожиданиях, о работе гидов на приеме или зарубежных представителей, гидов сопровождения и т.п. Для удобства работы изготавливаются специальные бланки заявок на перечисленные услуги. Все это необходимо для оперативной работы персонала, контролирующего проведение данного тура.

Тексты памяток для туристов составляются в особых, необходимых случаях, например, при организации специализированных туров (приключенческих, спортивных – по снаряжению, сохранению здоровья и безопасности во время путешествия и т.д.) или в случае направления туристов в энедмические страны. Каждому туристу, выезжающему в страны, неблагополучные ввиду наличия там опасных инфекций (чумы, холеры, желтой лихорадки, ВИЧ-инфекции, малярии), необходимо выдать индивидуальные памятки, заверенные подписью туроператора и печатью фирмы. Наличие таких памяток у туристов в обязательном порядке проверяется при таможенном досмотре в аэропортах «Шереметьево», «Внуково» и др.

Справочные материалы по маршруту – это различные справочники, буклеты, расписание движения транспорта, работы музеев, адреса гостиниц, пути проезда к ним и другие материалы, освещающие особенности тура.

Рекламные проспекты и буклеты предназначены для туристов с целью их ознакомления, информирования и рекламы возможностей туроператора по путешествиям (систематизированная рекламная информация по направлениям поездок с соответствующими реквизитами).

Прайс-листы. Для каждой туроператорской компании прайс-лист является одним из важнейших рабочих документов. От того, насколько лаконично и грамотно изложена в нем информация, во многом зависит успех сотрудничества с турагентами. Прайс-листы могут иметь форму листовок, буклетов и каталогов (развернутые ценовые предложения).

В любом случае – это информация о ценах на различные туристские услуги.

В листовках информация излагается сжато, а цены турпакетов указаны лишь на небольшой срок. В отдельных случаях – это специальные предложения турфирм на один или на несколько вылетов.

Развернутые ценовые предложения представляют собой объемные издания (каталоги, буклеты) и включают не только полный перечень сезонных расценок предлагаемых туров, но и дополнительную информацию рекомендательного и разъяснительного характера: перечни необходимых документов для оформления тура, правила оформления визы и бронирования, расписание авиаперелетов, информацию о расценках, условиях аренды автомобилей и особенностях отелей.

Все технологические документы комплектуются в «папку тура» или в «папку маршрута» для обеспечения бесперебойной работы туроператора на данном участке и соблюдения принципа «гибкости» туристского продукта, чтобы каждый работник фирмы мог с легкостью и квалифицированно заменить отсутствующего по каким-либо причинам менеджера направления.

Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 года N 283 была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Целью реформирования системы бухгалтерского учета согласно этой программе является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. А одна из задач реформы — формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей бухгалтерской отчетности, в первую очередь инвесторов.

За период с 1998 по 2007 год было разработано и утверждено более 20 положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, на основании которых в настоящее время строится бухгалтерский учет предприятий, и, как следствие, формируются показатели бухгалтерской отчетности.

В 2007 году приказом Минфина России от 1 июля 2007 года N 180 была одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (до 2010 года) (далее — Концепция).

Одним из основных направлений дальнейшего развития было выбрано повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности. Более того, в Концепции говорится о формировании индивидуальной бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта, основные принципы составления которой уже заложены в приказе Минфина России от 22 июля 2003 года N 67н «О формах бухгалтерской отчетности».

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Показатели бухгалтерской отчетности формируются на основе данных синтетического и аналитического учета.

Бухгалтерская отчетность организаций в соответствии со статьей 13 Закона о бухгалтерском учете должна состоять из:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации (в случае обязательного аудита);
• пояснительной записки.

Данное требование о составе отчетности не относится к бюджетным организациям, а также общественным организациям (объединениям) и их структурным подразделениям, не осуществляющим предпринимательской деятельности и не имеющим кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг).

Состав и содержание форм отчетности установлены ПБУ 4/99. В соответствии с этим ПБУ и был утвержден Приказ Минфина N 67н, которым установлены следующие рекомендуемые к использованию формы бухгалтерской отчетности.

1. Бухгалтерский баланс (форма N 1).

2. Отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

3. Отчет об изменениях капитала (форма N 3).

4. Отчет о движении денежных средств (форма N 4).

5. Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Согласно Приказу Минфина N 67н организация на основе приведенных образцов форм может самостоятельно разработать формы бухгалтерской отчетности с учетом общих требований к бухгалтерской отчетности, изложенных в ПБУ 4/99. Такими требованиями являются достоверность, полнота, существенность и нейтральность отчетности.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 4/99).

При этом бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При формировании бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить нейтральность информации, содержащейся в ней. Исключается одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

В отношении требования существенности в ПБУ 4/99 сказано, что организация может представлять в пояснениях показатели, которые не раскрыты в бухгалтерской отчетности из-за того, что они недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в балансе и отчете о прибылях и убытках.

А какой показатель считается существенным? Ответ на этой вопрос дается в пункте 1 Приказа Минфина N 67н. Согласно этому пункту показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности. Вопрос о существенности показателя решается организацией самостоятельно и зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Обычно организации признают существенной сумму, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

По нашему мнению, определение показателя существенности в целях формирования достоверной и полной бухгалтерской отчетности необходимо отразить в учетной политике гостиницы. В качестве соответствующих данных могут выступать валюта баланса, итог раздела баланса или даже итог по статье (при наличии подстатей).

При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду следующее. Если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей при исчислении соответствующих данных или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках. Например, это непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств.

Важным моментом при формировании бухгалтерской отчетности является соблюдение требований пункта 40 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, согласно которым в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами. На практике часто встречается, когда формирование, например, такого показателя, как задолженность перед бюджетом, отражается «свернуто».

Кроме того, ряд показателей в предложенных финансовым ведомством образцах отчетности не содержит расшифровки. Например, для гостиниц актуальным в части существенности является такой показатель, как «Основные средства». Как правило, примерно 80% от всей указанной по данной статье суммы составляет стоимость здания гостиницы. Учитывая, что данная информация будет существенной с точки зрения достоверности отчетности, ее необходимо расшифровать непосредственно в бухгалтерском балансе гостиницы.

Отметим, что не всегда при составлении бухгалтерской отчетности гостиницы руководствуются всеми действующими в настоящее время ПБУ в том числе такими, которые, по мнению многих бухгалтеров (и не только гостиничных предприятий), являются «лишними» и «не практичными». Речь идет о следующих Положениях по бухгалтерскому учету: «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000), «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02).

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности является документом, который аккумулирует в себе ту самую информацию, которая не попала в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но является важной с точки зрения соблюдения требований достоверности и полноты бухгалтерской отчетности.

Согласно пункту 4 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета, в случаях когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Кроме того, в пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой является репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами гостиницы, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов гостиницы. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы гостиницы за ряд лет, описание будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Кроме того, в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Аналитическая работа должна проходить по принципу: от общего к частному. Поэтому анализ начинается с обзора основных показателей деятельности предприятия.

Бухгалтерская отчетность и пояснительная записка покажут, каково имущественное положение предприятия к началу отчетного периода, причем дополнительные аналитические расчеты не нужны. Имущественное положение предприятия на начало и конец отчетного периода охарактеризуют данные баланса. Сравнивая динамику итогов разделов актива баланса, можно выявить тенденции изменения имущественного положения. В пояснительной записке можно найти данные об организационной структуре управления, причинах произошедших в ней изменений, открытие новых видов деятельности и другие. Результативность и перспективность деятельности предприятия могут быть обобщенно оценены по данным анализа динамики прибыли, а также сравнительного анализа темпов роста средств предприятия, объемов его производственной деятельности и прибыли.

Источником информации для анализа финансовых результатов предприятия являются бухгалтерский баланс и приложения к нему, статистическая и оперативная отчетности. ООО «-» занимается реализацией туристических услуг.

Финансовое состояние – это характеристика финансовой конкурентоспособности предприятия (платежеспособности, кредитоспособности), использования финансовых ресурсов и капитала, выполнение обязательств.

Движение любых товарно-материальных ценностей, трудовых, материальных ресурсов сопровождается образованием и расходованием денежных средств.

Повышение спроса в стране на туристические услуги позволяет получать стабильные доходы.

Финансовое состояние предприятия можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспективы. В первом случае критерий оценки финансового состояния – ликвидность (платежеспособность) предприятия, то есть способность своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам. К таким обязательствам относятся расчеты с работниками по оплате труда, с поставщиками за полученные товарно-материальные ценности и оказанные услуги, с банком по ссудам и т.п.

Платежеспособность оценивают на определенную дату по данным баланса, оперативного и бухгалтерского учета. Эта оценка субъективна и может быть выполнена с различной степенью точности. Роль балансовых статей при этом различна. Для наиболее быстрой оценки платежеспособности предприятия обращают внимание на статьи, характеризующие наличные деньги в кассе и на расчетных счетах в банке. Эти ресурсы наиболее мобильны, они могут быть включены в финансово-экономическую деятельность в любой момент, тогда как другие виды активов нередко могут включаться лишь с определенным временным интервалом.

Анализ платежеспособности осуществляется путем соизмерения наличия и поступления средств с платежами первой необходимости. Платежеспособность выражается через коэффициент платежеспособности. Представляющий собой отношение имеющихся в наличии денежных сумм к сумме срочных платежей на определенную дату или на предстоящий период. Если коэффициент платежеспособности равен или больше единицы, это означает, что предприятие платежеспособно. Если коэффициент меньше единицы, то в процессе анализа следует установить причины недостатка платежных средств (снижение роста выручки, прибыли, неправильное использование оборотных средств, например, большие запасы сырья, товаров, готовой продукции).

Анализ платежеспособности ООО «-» рассмотрим в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Анализ платежеспособности ООО «-»

Денежные средства			Предстоящие платежи
Виды денежных средств	Сумма		Виды предстоящих платежей	Сумма платежей
	На 1.01.2009	На 1.01.2007		На 1.01.2009	На 1.01.2007
Касса	40	36	Налоги	153	161
Расчетный счет	704	547	Расчеты с органами социального страхования, пенсионным фондом и другие	11	16
Прочие денежные средства	—	—	Погашение ссуд	10	5
			Оплата товаров	239	180
			Оплата коммунальных услуг и услуг сторонних организаций	501	506
			Оплата труда	29	42
Итого	948	923	Итого	943	910

Из приведенных в таблице 3.1 данных видно, что поступление денежных средств ООО «-» превышало предстоящие платежи по состоянию на 1 января 2009 года на 5 тыс. руб. (948 – 943) и по состоянию на 1 января 2007 года на 13 тыс. руб. (923 – 910).

Таким образом, предприятие является платежеспособным. Коэффициент платежеспособности составляет на 1 января:

Рост коэффициента платежеспособности составил за год 0,009, что свидетельствует об увеличении уровня платежеспособности.

Ликвидность предприятия – это способность быстро погашать свою задолженность. Она определяется соотношением величины задолженности и ликвидных средств, то есть средств, которые могут быть использованы для погашения долгов. Ликвидность означает безусловную платежеспособность предприятия (организации) и предполагает постоянное равенство между активами и обязательствами как по общей сумме, так и по срокам наступления.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении активов, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. В зависимости от степени ликвидности (скорости превращения в денежные средства) активы предприятий принято разделять на следующие группы:

А ₁ – наиболее ликвидные активы. К ним относятся все денежные средства (наличные и на счетах) и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).

Имеем:

На начало года А ₁ =948 тыс. руб.;

На конец года А ₁ =923 тыс. руб.

А ₂ – быстро реализуемые активы. Они включают дебиторскую задолженность и прочие активы.

Имеем:

На начало года А ₂ =378 тыс. руб.

На конец года А ₂ =382 тыс. руб.

А ₃ – медленно реализуемые активы. В эту группу входят статьи раздела II актива «Запасы и затраты» за исключением «Расходов будущих периодов», а также статьи «Долгосрочные финансовые вложения», «Расчеты с учредителями» из раздела I актива.

Имеем:

На начало года: А ₃ =2171+1008+300+200+22+5+3=3714 тыс. руб.

На конец года: А ₃ =2280+995+300+200+27+4+4=3815 тыс. руб.

А ₄ – трудно реализуемые активы. Это «Основные средства», «Нематериальные активы», «Незавершенные капитальные вложения», «Оборудование к установке».

Имеем (таблица 4):

На начало года А ₄ =171+29629=29800 тыс. руб.

На конец года А ₄ =162+29680=29842 тыс. руб.

Таблица 3.2

Активы	На начало года		На конец года		Изменения
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Нематериальные активы (остаточная стоимость)	171	0,5	162	0,5	-9	—
Основные средства (остаточная стоимость)	29629	85,0	29680	84,9	+51	-0,1
Оборотные средства	5040	14,5	5120	14,6	+8	+0,1
Убыток	—	—	—	—	—	—
Итого	34840	100	34962	100	+122	—

Из данных таблицы видно, что активы предприятия возросли за год на 122 тыс. руб. с 34840 до 34962 тыс. руб. или на 0,4%. Средства в активах были размещены следующим образом: нематериальные активы – 162 тыс. руб. или на 0,5:. Основные средства – 29680 тыс. руб. или 84,9%, оборотные средства – 5120 тыс. руб. или 14,6%.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты. В таблице 3.3 рассмотрим динамику и структуру источников финансовых ресурсов ООО «-».

Таблица 3.3

Анализ динамики и структуры источников финансовых ресурсов ООО «-»

Виды источников финансовых ресурсов	На начало года		На конец года		Изменение
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
1. Собственные средства
1.1 Уставный капитал	34220	98,22	34220	97,88	—	-0,34
1.2 Резервный фонд	150	0,43	200	0,57	+50	+0,14
1.3 Фонды специального назначения	110	0,32	200	0,57	+90	+0,25
Итого	34480	98,97	34620	99,02	+140	+0,05
2. Заемные средства
2.1 Долгосрочные кредиты банка	—	—	—	—	—	—
2.2 Долгосрочные займы	—	—	—	—	—	—
2.3 Краткосрочные кредиты банков	10	0,03	5	0,01	-5	-0,02
2.4 Кредиты банков для работников	—	—	—	—	—	—
2.5 Краткосрочные займы	—	—	—	—	—	—
Итого	10	0,03	5	0,01	-5	-0,02
3. Привлеченные средства
3.1 Расчеты с кредиторами	330	0,94	317	0,92	-13	-0,02
3.2 Авансы, полученные от покупателей и заказчиков	10	0,03	5	0,01	-5	-0,02
3.3 Доходы будущих периодов	—	—	—	—	—	—
3.4 резервы предстоящих расходов и платежей	10	0,03	15	0,04	+5	+0,01
3.5 Резервы по сомнительным долгам	—	—	—	—	—	—
3.6 Прочие	—	—	—	—	—	—
Итого	350	1,00	337	0,97	-13	-0,03
Всего	34840	100	34962	100	+122	—

Из данных таблицы 5 видно, что сумма всех источников финансовых ресурсов предприятия за год возросла на 122 тыс. руб. с 34840 до 34962 тыс. руб. или на 0,4%, в том числе собственные средства на 140 тыс. руб. с 34480 до 34620 тыс. руб. или на 0,4%; заемные средства уменьшились на 5 тыс. руб. – с 10 до 5 тыс. руб., или в два раза; привлеченные средства снизились на 13 тыс. руб. с 350 до 337 тыс. руб. или на 4,7%. За отчетный год изменился состав источников средств: доля собственных средств возросла на 0,05% (с 98,97 до 99,02%); доля заемных средств снизилась на 0,02% (с 0,03 до 0,01%); привлеченных средств снизилась на 0,03 % (с 1,00 до 0,97Е).

Рост доли собственных средств положительно характеризует работу ООО «-».

Сгруппируем пассивы баланса по степени срочности их оплаты:

П ₁ – наиболее срочные пассивы. К ним относятся кредиторская задолженность и прочие пассивы.

Имеем:

На начало года П ₁ =350 тыс. руб.

На конец года П ₁ =337 тыс. руб.

П ₂ – краткосрочные пассивы. Состоят из краткосрочных кредитов и заемных средств.

Имеем:

На начало года П ₂ =10 тыс. руб.

На конец года П ₂ =5 тыс. руб.

П ₃ – долгосрочные пассивы. Они включают долгосрочные кредиты и заемные средства. У ООО «-» их нет.

П ₄ – постоянные пассивы. К ним относятся статьи раздела I пассива «Источники собственных средств». Для сохранения баланса актива и пассива итог данной группы уменьшается на сумму статьи «Расходы будущих периодов».

Имеем:

На начало года П ₄ =34840 – 360=34480 тыс. руб.

На конец года П ₄ =34962 – 342=34620 тыс. руб.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А ₁ ≥П₁

А ₂ ≥П₂

А ₃ ≥П₃

А ₄ ≤П₄

Составим таблицу:

Таблица 3.4

Анализ ликвидности баланса ООО «-» (тыс. руб.)

Актив	На начало года	На конец года	Пассив	На начало года	На конец года	Платежный излишек или недостаток		В % к величине группы пассива
						На начало года	На конец года	На начало года	На конец года
А 1	948	923	П 1	350	337	+598	+586	+170,9	+173,9
А 2	378	382	П 2	10	5	+368	+377	+3680	+7540
А 3	3714	3815	П 3	—	—	+3714	+3815	—	—
А 4	29800	29842	П 4	34480	34620	-4680	-4778	-8,64	-8,62
Баланс	34840	34962	Баланс	34840	34962	0	0	—	—

Данные таблицы 3.4 показывают, что предприятие ООО «-» обладает высокой ликвидностью, которая за год возросла. Ликвидность предприятия также можно легко определить с помощью коэффициента абслютной ликвидности, который представляет собой отношение денежных средств, готовых для платежей и расчетов к краткосрочным обязательствам:

К _л – коэффициент абсолютной ликвидности;

• Д – денежные средства (в кассе, на расчетном счете и др.), руб.;
• Б – ценные бумаги и краткосрочные вложения, руб.;
• К – краткосрочные кредиты и заемные средства, руб.;
• З – кредиторская задолженность и прочие пассивы, руб.

Этот коэффициент характеризует возможность предприятия мобилизовать денежные средства для покрытия краткосрочной задолженности. Чем выше данный коэффициент, тем надежнее заемщик. В зависимости от величины коэффициента абсолютной ликвидности принято различать:

• кредитоспособный хозяйствующий субъект при К _л ≥1,5;

• ограниченно кредитоспособный при К _л от 1 до 1,5;

• некредитоспособный при К _л <1,0.

Имеем:

На начало года

На конец года

Таким образом, ликвидность ООО «-», а также его кредитоспособность возросла за год на 2,6 % ().

Также можно рассчитать коэффициенты ликвидности. Такие как: коэффициент покрытия (К _п ), коэффициент быстрой ликвидности (К_бл ), коэффициент привлечения средств.

Коэффициент покрытия дает общую оценку платежеспособности предприятия, показывая, в какой мере текущие кредиторские обязательства обеспечиваются материальными оборотными средствами. Другими словами, сколько рублей финансовых ресурсов, вложенных в оборотные активы, приходится на один рубль текущих обязательств.

Рост коэффициента покрытия в отчетном году является положительной характеристикой финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Коэффициент быстрой ликвидности исчисляется по более узкому кругу текущих активов.

Коэффициент привлечения средств представляет собой отношение задолженности к сумме текущих активов или к одной из составных частей:

К _пс – коэффициент привлечения средств;

• З – задолженность, руб.;
• А – текущие активы, руб.

Данный коэффициент отражает степень финансовой независимости предприятия от заемных средств. Чем ниже уровень этого коэффициента, тем выше кредитоспособность предприятия. Имеем:

Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия – стабильность его деятельности в будущем. Она связана с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от внешних кредиторов и инвесторов. Следовательно, финансовая устойчивость характеризуется соотношением собственных и заемных средств. Характеристика финансовой устойчивости включает в себя анализ:

• динамики и структуры источников финансовых ресурсов;
• наличия собственных оборотных средств;
• кредиторской задолженности;
• наличия и структуры оборотных средств;
• дебиторской задолженности.

При анализе финансовой устойчивости используют на практике систему показателей. Таких как соотношение средств, направленных на капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и собственных оборотных средств, темпы накопления собственных средств, соотношение краткосрочных и долгосрочных обязательств. Рассмотрим эти показатели.

Коэффициент концентрации собственного капитала показывает долю владельцев предприятия в общей сумме средств, вложенных в предприятие. Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво предприятие. Дополнением к этому показателю является коэффициент концентрации привлеченного капитала: К _кс +К_кп =1.

Коэффициент финансовой зависимости – обратный к коэффициенту концентрации собственного капитала. Рост этого показателя означает увеличение доли заемных средств в финансировании предприятия. К _а =1,01 в каждом 1,01 руб., вложенном в активы, 1 коп. заемных средств.

По коэффициенту маневренности собственного капитала можно судить, какая часть используется для финансирования текущей задолженности, а какая часть вложена в основные средства и внеоборотные активы.

Коэффициент структуры долгосрочных вложений показывает. Какя часть основных средств и прочих вложение профинансирована за счет долгосрочных заемных средств.

Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств характеризует долю долгосрочных займов, привлеченных для финансирования деятельности предприятия.

Таблица 3.5

Показатели, характеризующие финансовую устойчивость ООО «-»

Показатель	Формула расчета (источник)	На начало года	На конец отчетного периода	Отклонение
1. Коэффициент концентрации собственного капитала (К кс )	(баланс, форма №1)	0,9897	0,9902	+0,0005
2. Коэффициент финансовой зависимости (К а )	(баланс, форма №1)	1,0104	1,0099	-0,0005
3. Коэффициент маневренности собственного капитала (К м )	(баланс, форма №1)	0,1357	0,1380	+0,0023
4. Коэффициент концентрации привлеченного капитала (К кп )	(баланс, форма №1)	0,0103	0,0103
5. Коэффициент соотношения привлеченного и собственного капитала (К с )		0,0104	0,0104

Коэффициент структуры привлеченного капитала позволяет установить долю долгосрочных займов в общей сумме заемных средств. Этот показатель может изменяться в зависимости от состояния кредиторской задолженности, порядка кредитования и так далее.

Коэффициент соотношения собственного и привлеченного капитала дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости предприятия. К _с =0,01 означает. Что на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы предприятия, приходится 1 коп. заемных средств. Рост показателя свидетельствует об усилении зависимости предприятия от привлеченного капитала, то есть о снижении финансовой устойчивости.

Рентабельность (доходность) предприятия характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель рентабельности – это сумма прибыли, или доходов. Относительный показатель – уровень рентабельности. Уровень рентабельности предприятия, связанный с производством продукции (товаров, услуг) определяется процентным соотношением прибыли от реализации продукции к себестоимости продукции:

• Р – уровень рентабельности. %;
• П – прибыль от реализации, руб.;
• И – себестоимость продукции, руб.

В процессе анализа изучают динамику изменения объема чистой прибыли, уровня рентабельности и факторы, их определяющие. Основными факторами, влияющими на чисутюприбыль, являются объем выручки от реализации продукции, уровень себестоимости, уровень рентабельности, доходы от внереализационных операций, расходы от внереализационных операций, величина налога на прибыль и других налогов, выплачиваемых из прибыли.

Анализ рентабельности предприятия проводится в сравнении с предшествующим периодом или с планом. Анализ проводится по результатам работы за год.

Анализ рентабельности ООО «-» приведен в таблице 3.6.

Также существует множество коэффициентов рентабельности. Выбор коэффициента зависит от того, какие показатели используются в расчетах. В числителе дроби обычно стоит один из трех показателей: прибыль от реализации, балансовая прибыль, чистая прибыль. Для характеристики ресурсов предприятия служит показатель собственного капитала или общая величина вложений в его активы. Соответствующие расчетные коэффициенты: рентабельность собственного капитала (Р _ск ) и рентабельность основного (авансированного) капитала (Р_ок ).

Схема распределения доходов предприятия показана на рис. 3.1.

Рис. 3.1 Схема распределения доходов предприятия

Таблица 3.6

Анализ рентабельности ООО «-»

Показатель	2008 год, тыс. руб., %	2009 год, тыс. руб., %	Отклонение к 2008 году
			Абсолютное	В %
1. Всего доходов и поступлений (стр. 2 + стр. 7)	58200	63300	+5100	108,8
2. выручка от реализации	58000	63000	+5000	108,6