Особенности бухгалтерского учета и анализа на малых предприятиях на примере ЗАО ‘Адонис’

метки: Предприятие, Малое, Бухгалтерский, Вывод, Форма, Развитие, Федерация, Российский

Для эффективного функционирования рыночного хозяйства необходимым условием является формирование конкурентной среды путем развития предпринимательства, в том числе малого бизнеса. Подобная форма предпринимательства обладает достоинствами: это гибкость и моментальная приспособляемость к конъюнктуре рынка, способность быстро изменять структуру производства, быстро создавать и оперативно применять новые технологии и научные разработки; это также дух инициативы, предприимчивость и динамизм.

В настоящее время малые предприятия стали по существу основой экономики наиболее развитых стран. В таких странах на долю малого и среднего бизнеса приходится примерно 50-70% ВВП. В России же малый бизнес представляет собой свыше 880 тысяч предприятий, а также 4,5 млн. человек занимающихся предпринимательством без образования юридического лица, на долю которых приходится по разным оценкам от 10 до 12% ВВП. Количество занятых здесь составляет 12 млн. человек.

Еще в начале ноября 2010 г. председатель Правительства Российской Федерации В.В. Путин утвердил План действий, направленных на оздоровление ситуации в финансовом секторе и отдельных отраслях экономики, подготовленный в соответствии с поручением Президента Российской Федерации. В частности, для поддержки малого бизнеса планировалось:

• увеличение программы финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, реализуемой Внешэкономбанком, а именно направление части дополнительных ресурсов на цели кредитования малого бизнеса;
• увеличение средств федерального бюджета, предусмотренных на государственную поддержку субъектов малого предпринимательства;
• обеспечение доступа субъектов малого и среднего предпринимательства к получению заказов при размещении государственного заказа и закупках товаров (услуг) субъектами естественных монополий и государственными корпорациями;

— обеспечение формирования перечня федерального имущества, арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, установление льготного размера арендной платы, ограничение возможности его корректировки, закрепление минимального срока аренды в пять лет.

Малое предпринимательство представляет собой реалию экономической жизни государства, которая в значительной мере определяет макроэкономическую ситуацию в стране и имеет значительный потенциал влияния на социальную картину в стране. Поэтому необходимо ясное представление о том, какое место малое предпринимательство занимает в национальной экономике и каковы его отличительные особенности. Малое предпринимательство порождает многочисленный слой мелких собственников, которые в силу своей массовости в значительной мере определяют социально-экономический уровень развития страны.

Государственное регулирование малого и среднего бизнеса

... исследований по проблеме малого и среднего бизнеса, опубликованные в экономической литературе. ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИССЛЕДОВАНИЯ СИСТЕМЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА 1.1 Объективная необходимость и теоретические основы государственного регулирования малого и среднего бизнеса Малый бизнес (или малое предпринимательство) — сектор ...

Немаловажным является тот факт, что за счет налоговых и иных поступлений от хозяйственной деятельности малых предприятий в значительной мере формируются бюджеты в субъектах РФ.

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

В укреплении экономической позиции России налоги играют немалую роль. Им отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику.

Стабильность системы налогообложения позволяет предпринимателю увереннее чувствовать себя: не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю.

Однако любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству. Поэтому, по мере изменения указанных условий, налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям, и в нее вносятся необходимые изменения.

Это в полной мере относится и к той части налогового законодательства Российской Федерации, которая регулирует сферу малого бизнеса. В частности, для повышения активности предпринимательской деятельности граждан и малых предприятий налоговым законодательством было установлено несколько специальных режимов налогообложения, в частности, упрощенная система налогообложения.

Развитие малого бизнеса становится одним из важнейших направлений экономических преобразований в стране. Концепция его дальнейшего развития должна предусматривать как создание общих рыночных предпосылок — рыночной инфраструктуры, мотивационного механизма, так и специальную государственную систему поддержки. Эти два звена концепции должны реализовываться в комплексе. Именно поэтому разносторонняя поддержка сферы малого предпринимательства должна быть отнесена к числу ведущих целей государственной политики, осуществляемой как на федеральном, так и на региональном уровне в переходный к рыночным отношениям период.

Актуальность темы связана с тем, что бухгалтерский учет малых предприятий имеет свои особенности, от которых зависят характер и методы решения экономических, организационных, инфраструктурных и других вопросов поддержки развития предпринимательства со стороны государства.

Целью дипломной работы является исследование ведения бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса, возникающие при этом проблемы и перспективы развития.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

• охарактеризовать особенности юридического статуса субъекта малого бизнеса;
• исследовать и дать характеристику нормативно-правового регулирования малого бизнеса в РФ;

рассмотреть сущность и роль малых предприятий в экономике России,

Пути совершенствования малого бизнеса на примере предприятия ...

... деятельности малого предприятия. Объектом дипломного исследования является малое предприятие ООО ПСП «Бетон». Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи: Раскрыть сущность, содержание и роль малого бизнеса в макроэкономической среде; Рассмотреть опыт управления малым предпринимательством в странах ...

проанализировать особенности учета и формирования отчетности малого предприятия на конкретном примере — ЗАО «Адонис»;

• обосновать критерии выбора оптимального режима налогообложения для субъектов малого бизнеса;
• рассмотреть проблемы и перспективы развития предприятий малого бизнеса.

Объектом исследования выбрано ЗАО «Адонис».

Предметом исследования явилась организация бухгалтерского учета в конкретном предприятии.

Методами исследования явились анализ теоретической базы и практических данных по конкретному предприятию ЗАО «Адонис».

При подготовке данной работы использовались законы и подзаконные акты Российской Федерации, а также учебные пособия и материалы периодической печати.

Все нормативные акты, использованные в настоящей работе, позаимствованы с сайта правовой системы «Консультант». Кроме того, широко использовались статьи, размещенные на специализированных Интернет-ресурсах.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, содержит таблицы, приложения, список использованной литературы.

Глава 1.Сущность малого предпринимательства и нормативное регулирование его функционирования

1.1. Понятие малого предпринимательства, значение и перспективы его развития

Определение «субъект малого бизнеса» закрепилось в научной, юридической, экономической литературе, однако в настоящее время оно не имеет четких правовых границ. Для того чтобы малый бизнес стал прочной основой хозяйства страны, необходимо создать экономику малого предпринимательства, и прежде всего — выработать режим наибольшего благоприятствования. По неисчерпаемому запасу идей, по масштабам рынка, который ему предстоит освоить, малое предпринимательство призвано стать важнейшим фактором ускорения рыночных преобразований и обеспечения достойных условий жизни миллионов граждан.

Малый бизнес не только источник средств существования, но и способ раскрытия внутреннего потенциала личности. Объективно расширяющая реструктуризация средних и крупных предприятий вынуждает все большее число граждан заняться самостоятельной предпринимательской деятельностью.

Сектор малого предпринимательства способен создавать новые рабочие места, а потому может обеспечить снижение уровня безработицы и социальной напряженности в стране [15,с. 25].

Малое предпринимательство — это вполне самостоятельная и наиболее типичная форма организации экономической жизни общества со своими отличительными особенностями, преимуществами и недостатками, закономерностями развития. Функционирование на локальном рынке, быстрое реагирование на изменение конъюнктуры этого рынка, непосредственная связь с потребителем, узкая специализация на определенном сегменте рынка труда и услуг, возможность начать собственное дело с относительно малым стартовым капиталом — все эти черты малого предпринимательства являются его достоинствами, повышающими устойчивость на внутреннем рынке.

Малое предпринимательство за последние годы стало важнейшим сектором народного хозяйства, который оказывает значительное влияние на социально-экономическую ситуацию в России. Именно в этом секторе экономики динамично создаются новые рабочие места [21,с. 50].

Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства

... малых предприятий. Она должна учитывать как зарубежный, так и собственный российский исторический опыт. Следующим важным шагом стало принятие Федерального закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". ...

Этот сектор экономики образует разветвленную сеть предприятий, действующих в основном на местных рынках и непосредственно связанных с массовым потреблением товаров и услуг. В нем создается и циркулирует основная масса национальных продуктов, которые являются питательной средой для среднего и крупного бизнеса.

Каждая форма юридического лица имеет свои особенности, поэтому перед учредителями малых предприятий возникает весьма нелегкая задача — выбрать именно ту форму своего предприятия, которая в наибольшей степени отвечает их интересам и возможностям.

Для динамичного развития малого бизнеса, особенно в некоторых отраслях экономики, необходима помощь государства. В настоящее время можно выделить отдельные формы государственной поддержки малого предпринимательства в России:

организационно-инфраструктурная;

налогово-управленческая;

имущественная;

финансово-кредитная.

Понятие субъектов малого предпринимательства дано в Федеральном законе от 24.07.2009 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» [6].

Критерии отнесения организаций к субъектам малого бизнеса установлены в ст. 4 Закона N 209-ФЗ:

суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных организаций, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном капитале компании — не свыше 25%. Кроме того, доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%.

В пп. 1 п. 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ [6] приведен перечень организаций, на которые данные ограничения не распространяются;

средняя численность работников за предшествующий календарный год — до 100 человек;

— выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год составляет не свыше 400 млн. руб. [11].

Часть субъектов малого бизнеса, т.е. индивидуальные предприниматели (ИП) и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), вправе не вести финансовый учет с последующим представлением финансовой отчетности различным группам пользователей.

Другая часть субъектов малого бизнеса в лице юридических лиц формирует отчетность в упрощенном составе. Состав бухгалтерской отчетности представлен в таблице 1.

Таблица 1 Состав бухгалтерской отчетности субъектов малого бизнеса

Субъект малого бизнесаСостав форм бухгалтерской отчетностиПримечаниеИндивидуальный предприниматель-Пункт 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗМалое предприятие, подлежащее обязательной аудиторской проверкеФорма N 1 — Бухгалтерский баланс. Форма N 2 — Отчет о прибылях и убытках. Пояснительная записка. Аудиторское заключениеПункт 3 Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»Малое предприятие, не подлежащее обязательной аудиторской проверкеФорма N 1 — Бухгалтерский баланс. Форма N 2 — Отчет о прибылях и убыткахМалое предприятие, применяющее УСН-Пункт 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗМалое предприятие, применяющее ЕСХН, ЕНВДФорма N 1 — Бухгалтерский баланс. Форма N 2 — Отчет о прибылях и убытках. Форма N 3 — Отчет об изменениях в капитале. Форма N 4 — Отчет о движении денежных средств. Форма N 5 — Приложение к бухгалтерскому балансу. Пояснительная запискаПункт 1 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ

Государственное регулирование малым предпринимательством

... в сфере малого бизнеса. И вполне закономерно, что к настоящему времени, по официальным данным, на долю частных субъектов малого предпринимательства в общем количестве частных, государственных и ... рынках. В российской практике существования малого предпринимательства было разрешено в 1988г. В этот период к числу малых отнесли государственные предприятия, на которых среднее число ежегодно ...

Организации малого бизнеса могут составлять годовую бухгалтерскую отчетность не в полном составе. К ним относятся:

малые предприятия;

некоммерческие организации.

Состав годовой бухгалтерской отчетности малых предприятий зависит от того, подлежит ли их деятельность обязательному аудиту. Если организация не обязана проводить аудит бухгалтерской отчетности, то в составе годовой бухгалтерской отчетности можно представить только Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Если же организация обязана проводить аудит, то помимо Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках требуется представить приложения к ним (по которым имеются данные) и Пояснительную записку [19,с 24].

1.2.Состав субъектов малого предпринимательства

Малые предприятия пользуются поддержкой государства во всех развитых странах. В нашей стране государственная поддержка милого предпринимательства осуществляется в соответствии с Федеральной программой государственной поддержки малого предпринимательства, региональными (межрегиональными), отраслевыми (межотраслевыми) и муниципальными программами развития и поддержки малого предпринимательства, разрабатываемыми Правительством РФ, органами исполнительной власти и субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.

Состав субъектов малого предпринимательства представлен на рисунке 1.

Рис.1. Состав и классификаций субъектов малого предпринимательства

В соответствии со ст. 7 Закона [6] предусмотрен ряд мер, направленных на поддержку малого предпринимательства:

. Специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;

. Упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;

.Упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности;

. Льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого и среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество;

Тенденции и перспективы развития малого предпринимательства в ...

... малого предпринимательства, а так же определить его место в развитии рыночной экономики в России; ) исследовать специфику малого предпринимательства; ) рассмотреть основные проблемы и пути решения в развитии малого предпринимательства ) определить перспективы развития малого предпринимательства ) рассмотреть комплекс мер государственной поддержки малого предпринимательства. Курсовая работа ...

. Особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;

. Меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора);

. Меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

. Меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.

Их реализация благоприятно скажется на динамике развития в нашей стране малого предпринимательства.

Ежегодно возрастает финансовая поддержка малого бизнеса. В настоящее время существуют две программы на федеральном уровне. Первую осуществляет Министерство финансов РФ за счет средств федерального бюджета.

Эта программа софинансируетря регионами и направлена на создание региональных и муниципальных бизнес-инкубаторов, технопарков, региональных венчурных фондов, а также на формирование фондов гарантирования, которые помогают малым предприятиям получать кредиты, когда у них нет ни залогов, ни соответствующего обеспечения.

Вторую программу реализует Российский банк развития. В 2010 г. размер ее финансирования составил 9 млрд. руб. Банк развития обеспечивает кредитование малого бизнеса. Министерство экономического развития РФ считает, что следует увеличить финансирование этой программы, а так же создать условия, при которых ставки кредитования по мере прохождения денег через банки не будут расти и останутся доступными для малого бизнеса [21,с. 24] .

Кроме того, в 2008 г. был принят Федеральный закон от 22.07.2008 № 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Этот документ определил правила создания целевых фондов помещений на уровне регионов для аренды площадей предприятиями малого бизнеса. Выкупать арендуемые площади, хотя и придется, но на весьма лояльных и прозрачных условиях.

Таким образом, малый бизнес в рыночной экономике — ведущий сектор, определяющий темпы экономического роста, структуру и качество валового национального продукта. Этот сектор по своей сути является типично рыночным и составляет основу современной рыночной инфраструктуры, так как он в первую очередь обеспечивает конкурентную среду экономики.

К сожалению, в России малый бизнес находится на начальном этапе развития. Несмотря на принимаемые Правительством меры по поддержке малого предпринимательства, его деятельность ограничена рядом проблем. Количественные показатели в несколько раз уступают соответствующим показателям развитых стран.

Банковское кредитование малого и среднего предпринимательства в России

... банковского кредитования малого и среднего предпринимательства в России Развитие малого бизнеса предполагает наличие соответствующих источников финансирования его деятельности. Привлечение кредитных ресурсов субъектами малого бизнеса связано с рядом объективно существующих трудностей, проблем. Для кредитных организаций кредитование предприятий малого и среднего бизнеса отличается от кредитования ...

Можно предположить, что одним из факторов выхода нашей страны из кризиса и построения рыночной экономики является развитость и нормальное функционирование малого предпринимательства.

Глава 2. Организация бухгалтерского учета и анализа на малых предприятиях

.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и хозяйственных операций

Политика в отношении мелкого производства после революции 1917 г. характеризуется постепенным «наступлением» на него и практически вытеснением этой формы предпринимательства. Патентный сбор с предприятия в этот период засчитывался в размере 50 % в уплату уравнительного сбора. Уравнительный сбор взимался с определенного процента к оборотам предприятия и исчислялся по оборотам на предшествующий период.

Политика по отношению к мелкому производству постепенно изменялась с принятием Конституции в 1977 г. В самом начале перехода России на путь рыночных реформ в 1988 г. было принято решение о поддержке малого предпринимательства, и как результат в начале 1990-хгг. появились многочисленные кооперативы, объекты торговли, общественного питания, оказания услуг населению, станции технического обслуживания автомобилей, автомойки и т. д.

Как отмечает большинство авторов, 1987 г. можно считать годом возрождения предпринимательства в России: в мае был принят Закон СССР «Об индивидуальной трудовой деятельности», в июне того же года — Закон СССР «О государственном предприятии (объединении)».

По мнению З.И. Калугиной [24, с. 116], развитие малого бизнеса в бывшем СССР началось с принятия Закона СССР от 26.05.1988 N 8998-XI «О кооперации в СССР», в котором были заложены правовые основы для легальной деятельности в негосударственном секторе экономики и появления малых предприятий. Как полагает Г.В. Максимова, данный Закон создал первые реальные предпосылки для оживления предпринимательства и развертывания частной инициативы в России [27, с 63].

В своих научных работах многие отечественные авторы (Д.А. Ендовицкий, Р.Р. Рахматуллина, Э.А. Уткин, Д.С. Шабанов и др.) представляют этапы развития малого предпринимательства в России, однако в отечественной литературе не уделено должного внимания развитию нормативно-правового регулирования деятельности малых предприятий.

По мнению автора, целесообразно обозначить этапы становления нормативно-правовой базы, касающиеся вопросов бухгалтерского учета, налогообложения малых предприятий, поскольку данные моменты оказали непосредственное влияние в целом на развитие малого бизнеса в России.

Условно можно выделить четыре этапа развития нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и налогообложения малых предприятий. По мнению автора, рационально выделить следующие этапы:

Организация налогового учета на малом предприятии

... предпринимательства налогов в налоговых доходах федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. 1.2 Нормативное регулирование налогообложения на малых предприятиях. Характеристика возможных режимов налогообложения Нормативное правовое регулирование развития малого и среднего предпринимательства в ...

первый этап — с 1987 по 1994 г.;

второй этап — с 1995 по 1997 г.;

третий этап — с 1998 по 2008 г.;

четвертый этап — с 2009 г. до настоящего времени.

В настоящее время деятельность субъектов малого бизнеса в России регулируется Федеральным законом N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» [6] , согласно которому к субъектам малого бизнеса отнесены юридические лица и индивидуальные предприниматели, отвечающие критериям, установленным ст. 4 указанного Закона.

При организации бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства, которые являются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, следует руководствоваться едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете» [4], Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н [7] , Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (ПБУ), Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» [6] .

Основные требования к ведению бухгалтерского учета состоят в следующем:

— Ведение бухгалтерского учета только на основании первичных учетных документов, которые должны составляться при про» ведении хозяйственных операций и соответствовать унифицированным стандартным формам, утвержденным Госкомстатом РФ, о при их отсутствии — разрабатываться самой организацией с наличием обязательных реквизитов. При разработке форм документом самостоятельно образцы их должны быть приложены к Положению об учетной политике.

— Использование стандартного плана счетов бухгалтерского учета (на основе которого малое предприятие может самостоятельно сформировать свой рабочий план счетов).

— Обязательное проведение инвентаризации — для проверки данных бухгалтерского учета и отчетности и документального подтверждения их.

— Ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций организации: непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до ликвидации или реорганизации; без каких-либо пропусков и изъятий со своевременной регистрацией на счетах всех операций и результатов инвентаризации; путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в хронологической последовательности.

— Соответствие данных аналитического учета оборотам по счетам синтетического учета.

— Организация раздельного учета: имущества, находящегося в собственности данной организации, и имущества других юридических лиц, находящегося у нее; текущих затрат на производство продукции и капитальных положений.

— Ведение бухгалтерского учета в рублях. Записи по валютным счетам и операциям в иностранной валюте производятся в рублях с пересчетом по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Упрощенная система налогообложения малых предприятий

... систему налогообложения, Правительство РФ действительно идет навстречу малому предпринимательству, уменьшая налоговое бремя и упрощая порядок уплаты налогов [11, С. 95]. единого налога Применение УСН организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, ...

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» [4] ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства несет руководитель этого предприятия. Он обязан создать необходимые условия для успешной постановки учета.

Малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Предприятия малого бизнеса, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в установленном гл. 26.2 НК РФ [3] .

Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности на основании приказа руководителя предприятия и подчиняется непосредственно ему.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, методологию и ведение бухгалтерского учета; своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности в контролирующие организации. Если на малом предприятии в штате не предусмотрена должность кассира, то главный бухгалтер имеет право выполнять эти функции по совместительству. Для этого должен быть оформлен специальный приказ руководителя, копий которого следует передать в обслуживающие банки.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений в полном объеме и заданные сроки обязательны для всех работников предприятия.

Налоговый учет осуществляется малыми предприятиями в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Для организации налогового учета они могут самостоятельно разрабатывать регистры налогового учета. Вместе с тем им предоставлено право в указанных целях использовать информацию из регистров бухгалтерского учета.

Организация бухгалтерского учета определяется как видом, так и масштабами деятельности субъекта малого бизнеса, что связано с объемом первичной документации, отражающей хозяйственные операции.

До недавнего времени получение статуса малого предприятия предоставляло весьма существенные экономические преимущества, так как и налоговые отношения субъектов малого предпринимательства с бюджетом регулировались особо.

Признаны утратившими силу статьи, регулировавшие следующие вопросы, не учтенные в Законе N 209-ФЗ [6] .

. Порядок создания и использования фондов поддержки малого предпринимательства. В дальнейшем деятельность подобных фондов не предполагается. Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства был ликвидирован Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2005 г. N 106.

. Особый порядок налогообложения субъектов малого предпринимательства. Для того чтобы отмена норм ст. 9 Закона N 88-ФЗ получила практическое продолжение, необходимо было внести изменения в ряд глав НК РФ [3].

Вместе с тем п. 1 ст. 9 Закона N 88-ФЗ была продублирована и уточнена (применительно к конкретной ситуации) конституционная норма: «В случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации». Эта норма теперь также отменена.

Минюст России 1 декабря 2010 г. зарегистрировал Приказ Минфина России от 08.11.2010 N 144н [26, с.10], который вносит поправки в законодательство по бухгалтерскому учету. Все новшества касаются малых предприятий и значительно упрощают ведение бухгалтерского учета. Изменения вступили в силу, начиная с годовой отчетности за 2011 год.

Приказ Минфина России внес изменения в п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» [30, с.115]. Субъекты малого предпринимательства вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей.

Организации могут использовать кассовый метод при соблюдении нескольких условий:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» [30, с.186] и сейчас предусмотрена возможность признавать расходы после погашения задолженности. Такой вариант может использоваться, когда в разрешенных случаях выручка признается по мере оплаты. Внесенные изменения заменили слова «в разрешенных случаях» на слова «субъектом малого предпринимательства». Теперь нормы ПБУ 10/99 согласуются с положениями ПБУ 9/99.

Нововведения дают право, но не обязывают организации определять выручку по мере поступления денежных средств и списывать расходы по их оплате. Начать применять новшество можно было с 2011 года, прописав в учетной политике выбранный метод признания выручки и расходов. Но если в налоговом учете предприятие использует метод начисления, в бухгалтерском неизбежно возникнут разницы по ПБУ 18/02 [30, с. 276].

В настоящее время ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»[30, с.222] должны применять все коммерческие организации, за исключением кредитных.

Приказ Минфина России разрешает организациям малого бизнеса не применять ПБУ 16/02. Такое нововведение позволит значительно упростить работу бухгалтеров организаций малого бизнеса.

Малые предприятия могут не использовать ПБУ 2/2010 «Учет договоров строительного подряда» [30, с. 25].

Поправки коснулись и ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» [30, с.310]. По общему правилу первоначальная стоимость финансовых вложений, по которым они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством или ПБУ 19/02 (п. 18 ПБУ 19/02).

При этом для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы.

Первая — финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную цену.

Вторая — финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Новшества позволяют субъектам малого бизнеса осуществлять последующую оценку финансовых вложений в порядке, предусмотренном для второй группы. Тогда финансовые вложения отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).

Поправки, внесенные в ПБУ 1/2010, позволят малым компаниям отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменений учетной политики перспективно, то есть с начала внесения корректировок (п. 15.1 ПБУ 1/2010) [30, с.3].

Такой порядок предусмотрен для изменений, которые оказали или способны оказать существенное влияние на финансовое положение компании, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств. Это правило не распространяется на случаи, когда законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухучету установлен иной порядок.

Изменения внесены и в ПБУ 15/2010 «Учет расходов по займам и кредитам» [30, с.203]. В настоящее время расходы по займам признаются прочими расходами, кроме той их части, которая включается в стоимость инвестиционного актива. В этом случае проценты, причитающиеся заимодавцу и непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, учитываются в стоимости основных средств (нематериальных активов, иных внеоборотных активов).

Новация позволит субъектам малого предпринимательства признавать все затраты по займам прочими расходами, в том числе те, которые относятся к стоимости инвестиционного актива.

Положение по бухгалтерскому учету, которое претерпело изменения, — ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете» [30, с.335]. Малым предприятиям разрешено исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года без ретроспективного пересчета. Это новшество существенно упростит составление отчетности.

Таким образом, со стороны Минфина России и других соответствующих компетентных органов в последнее время осуществлен ряд мероприятий по усовершенствованию нормативно-правовой базы для субъектов малого предпринимательства, но значительных изменений в постановке бухгалтерского учета для малых предприятий они не повлекли.

2.2 Формы учета ведения бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

Малые предприятия ведут бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Кроме того, для малых предприятий, являющихся юридическими лицами, разработаны Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства [8], в которых сформулированы общие принципы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях.

Типовые рекомендации разработаны в соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» [6] и предназначены для всех малых предприятий, за исключением кредитных организаций.

Однако с введением Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций необходимые изменения в Типовые рекомендации внесены не были — это обстоятельство следует учитывать при использовании их.

Форму ведения бухгалтерского учета выбирает главный бухгалтер по согласованию с руководителем малого предприятия. Этот выбор зависит от количества операций и объема документооборота, опыта и квалификации специалистов бухгалтерской службы, наличия вычислительных средств и программного обеспечения, а так же от сложившихся традиций на предприятии.

Бухгалтерский учет в малых предприятиях может быть организован по обычной форме учета: журнально-ордерной, автоматизированной и т.п.

На малых предприятиях, совершающих незначительное количество хозяйственных операций, законодательство рекомендует применять упрощенную форму, которая включает в себя:

1) простую форму бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

2)форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия [17,с. 53] .

Если у малого предприятия нет достаточных средств для приобретения автоматизированной формы ведения учета, то ведение учета «вручную» можно значительно упростить, выполняя бухгалтерский учет по упрощенной форме. Например, по простой форме или в регистрах. Для ведения упрощенных форм бухгалтерского учета также годятся неспециализированные бухгалтерские программы, допустим, Excel.

Упрощенные формы ведения бухгалтерского учета малые предприятия могут применять наряду с традиционными формами. При этом право выбора принадлежит предприятию малого бизнеса.

В простую форму включается всего два регистра — Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности по форме К1 и ведомость учета заработной платы по форме В-8. Эти регистры очень просты в заполнении и «не перегружены» дополнительной информацией. Простая форма не требует оборотной ведомости. Минуя оборотную ведомость, бухгалтерская отчетность составляется на основании Книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности.

Использовать простую форму разрешается не всем малым предприятиям, а только тем, которые выполняют небольшое количество операций в месяц (как правило, не более 30) и не осуществляют производства продукции и работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов.

Малые предприятия, осуществляющие производство продукции (работ, услуг), могут применять форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества. Эта же форма годится и для тех малых предприятий, которые не желают работать по традиционной системе или простой форме.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров включает в себя восемь ведомостей по учету имущества, капитала, обязательств и операций. На основании ведомостей составляется шахматная ведомость и оборотная ведомость. По данным оборотной ведомости составляется бухгалтерская отчетность.

Обе формы, предусмотренные Типовыми рекомендациями, предполагают ведение бухгалтерского учета по упрощенному плану счетов бухгалтерского учета. Типовые рекомендации не запрещают работать по обычному Плану счетов для предприятий и Инструкции по его применению. Помимо этой возможности малым предприятиям дается право разработать свой план счетов, который в максимальной степени отражает специфику их деятельности и, возможно, снижает затраты на ведение налогового учета.

Малым предприятиям, работающим по простой форме ведения бухгалтерского учета и регистрам, при составлении и представлении бухгалтерской отчетности следует также учесть требования Типовых рекомендаций, которые в целом не противоречат текущему законодательству. Изменения в Типовые рекомендации не вносились с 1998 г. и по мнению автора часть требований не соответствует федеральному законодательству.

Малые предприятия, работающие по общему режиму налогообложения вне зависимости от применяемой системы бухгалтерского учета, могут воспользоваться льготами.

Так, для малых предприятий, которые обязаны проводить ежегодную аудиторскую проверку и не обязаны проводить ежегодную аудиторскую проверку, предусмотрен сокращенный объем форм бухгалтерской отчетности.

Упрощенную систему налогообложения малые предприятия имеют право применять в добровольном порядке, если они соблюдают критерии, установленные гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ [3].

Если малое предприятие утратит статус субъекта малого предпринимательства, то это не повлияет на его право применения упрощенного режима налогообложения.

С 1 января 2003 г. малым предприятиям вменялось в обязанность использовать упрощенную систему налогообложения по всем видам деятельности одновременно. Главой 26.2 было установлено, что малые предприятия не могут применять упрощенную систему налогообложения, если доходы от одного или нескольких видов деятельности переведены на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или если они обязаны уплачивать единый сельскохозяйственный налог.

С 1 января 2004 г. упрощенную систему налогообложения разрешено совмещать с режимом налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по тем видам деятельности, которые не облагаются вмененным налогом. Относительно сочетания налоговых режимов «упрощенная система налогообложения — общий режим налогообложения» у налоговых органов позиция остается прежней. Такое сочетание, по их мнению, невозможно.

Для малых предприятий, работающих по упрощенной системе налогообложения, уплата большинства налогов заменяется уплатой единого налога, объектом налогообложения по которому могут быть доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Малые предприятия, которые работают по упрощенной системе налогообложения, должны вести учет без применения плана счетов и способа двойной записи, а также других требований, предъявляемых действующим положением по ведению бухгалтерского учета.

Исключением из правила является обязанность плательщиков упрощенного режима налогообложения вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов.

Учет доходов и расходов осуществляется в соответствии с Приказом МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606 «Об утверждении Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения»[13] .

Книга учета доходов и расходов ведется по простой системе (доход/расход).

Порядок заполнения зависит от выбранного объекта налогообложения по единому налогу.

Безусловно, малые предприятия вправе вести бухгалтерский учет с применением Плана счетов и двойной записи, но это придется делать одновременно с ведением Книги учета доходов и расходов. Несмотря на то, что обязанности вести учет по Плану счетов и двойной записи у налогоплательщиков нет, в некоторых случаях это представляется целесообразным. Возможность утраты права применения упрощенного режима налогообложения, а также добровольный отказ от его применения влекут обязанность восстановления остатков на счетах бухгалтерского учета, пересчета налогов.

В этом случае затраты на ведение (восстановление) бухгалтерского учета могут значительно возрасти. Вынуждены вести бухгалтерский учет акционерные общества, которым необходимо определить сумму дивидендов. На наш взгляд, следует обратить внимание на некоторые автоматизированные бухгалтерские программы, позволяющие вести бухгалтерский учет параллельно по двум системам налогообложения с автоматическим переносом.

Малые предприятия, работающие по упрощенной системе налогообложения, обязаны вести учет в Книге учета доходов и расходов, а в качестве отчетности должны предоставлять налоговые декларации по единому налогу и другим налогам, плательщиками которых они являются.

При упрощенной системе налогообложения не предусмотрено составление форм бухгалтерской отчетности в виде баланса и приложений к нему, отчета о прибылях и убытках и т.п. Также не является формой отчетности Книга учета доходов и расходов. Книга предназначена для отражения хозяйственных операций, а также является регистром налогового учета.

В налоговый орган Книга предоставляется для регистрации на бумажном носителе до начала или по окончании налогового периода — календарного года. Другие сроки предоставления Книги, в том числе поквартально, законодательством не предусмотрены [25,с. 113].

Варианты организации малыми предприятиями бухгалтерского учета и отчетности в зависимости от системы налогообложения можно обобщить и перечислить в Приложении 1.

Предприятия малого бизнеса, применяющие такую форму yчета, используют регистры бухгалтерского учета, формы которых

приведены в приложениях к Типовым рекомендациям:

Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений — форма № В -1;

Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, — форма № В-2;

Ведомость учета затрат на производство — форма № В-3;

Ведомость учета денежных средств и фондов — форма № В-4;

Ведомость учета расчетов и прочих операций — форма № В-5;

Ведомость учета реализации — форма № В-6;

Ведомость учета расчетов с поставщиками — форма № В-7;

Ведомость учета оплаты труда — форма № В-8;

Ведомость (шахматная) — форма № В-9 [28,с. 78] .

Каждая ведомость открывается записями остатков на начало месяца по соответствующим счетам. Затем на основании первичных документов в ведомостях фиксируются факты хозяйственной деятельности малого предприятия. Любая операция отражается одновременно в двух ведомостях: в одной — по дебету счета, в другой — по кредиту корреспондирующего счета. В обеих ведомостях и графе «Содержание операции» делается запись сути совершенной операции.

В конце месяца после подсчета итога оборотов и выведения остатков ведомости подписывают лица, производившие записи. Остатки средств в отдельных ведомостях надо сверять соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

2.3 Условия и порядок применения Упрощенной системы налогообложения

В настоящее время в Российской Федерации действуют три системы налогообложения малых предприятий:

. Общеустановленная система, при которой малые предприятия уплачивают в бюджет налог на прибыль, НДС, налог на имущество и др.

. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности.

. Налогообложение единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности [20, с. 2].

Большинство малых и средних предпринимателей работают, применяя следующие системы налогообложения:

система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности (около 56% предпринимателей);

упрощенная система налогообложения (около 35%);

общая система налогообложения (около 8%);

упрощенная система налогообложения на основе патента (1,5%).

Добровольно можно выбрать только упрощенную систему налогообложения или общую систему, так как применение ЕНВД обязательно в случае принятия нормативного правового акта представительным органом местного самоуправления, а также органами городов федерального значения.

Если планируется ведение крупного бизнеса с высоким уровнем доходности, то придется остановиться на общей системе налогообложения, поскольку для ее применения нет никаких критериев ограничений.

Если планируется некрупный бизнес, то существует возможность работать на упрощенной системе налогообложения.

В соответствии с налоговым законодательством упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной основе.

Упрощенная система налогообложения, в отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, распространяется на организацию в целом, а не на какой-либо отдельный вид деятельности.

При применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики уплачивают единый налог, исчисленный по результатам их хозяйственной деятельности за налоговый период (без учета деятельности, переведенной на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход).

Уплата единого налога организациями заменяет уплату:

налога на прибыль организаций;

налога на имущество организаций;

единого социального налога;

НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

Уплата единого налога организациями заменяет уплату (п. 3 ст. 346.11 НК РФ):

налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности;

выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц [26, с.87].

При этом налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от обязанностей:

) по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ;

) по уплате иных установленных на территории Российской Федерации налогов;

) по ведению кассовых операций, в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40;

) предусмотренных Федеральным законом от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Организациям предоставляется также право обратного перехода: можно выбрать упрощенную систему, а затем вернуться к общему режиму налогообложения, соблюдая при этом порядок перехода, установленный законом (п. 1 ст. 346.11 НК РФ) [3].

Каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства Правительством РФ установлены предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовой стоимости активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год.

Сравним эти критерии с предельными значениями соответствующих показателей, необходимых для применения УСН (таблица 2).

упрощенный система налогообложение малый бизнес

Таблица 2

Анализ условий отнесения к субъектам малого бизнеса и УСН

КритерийЗакон N 209-ФЗУсловия применения УСН (гл. 26.2 НК РФ)Сравнительный анализДоля в уставном капиталеСуммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций(объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) не должна превышать 25%; доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%Доля участия других организаций в уставном капитале организации- «упрощенца» не должна превышать25%По данному критерию «упрощенцев» в большинстве случаев можно отнести к субъектам малого предпринимательства, за исключением ситуации, когда доля иностранного гражданина в уставном капитале «упрощенца» более 25%Средняя численность работниковЗа предшествующий календарный год:

• микро предприятия — до 15 человек;
• малые предприятия — до 100 человек включительно;

— средние предприятия -от 101 до 250 человек включительно (вступил в силу с 1 января 2010 г.)Средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 100 человекВ случае если средняя численность работников «упрощенца» не превышает 15 человек, то организация относится к микро предприятиямВыручка от реализации товаров, работ, услугЗа предшествующий год без учета НДС:

• микропредприятия — 60 млн. руб.;
• малые предприятия — 400 млн. руб.;

— средние предприятия -1 млрд. руб.Величина предельного размера доходов по итогам отчетного (налогового) периода, ограничивающая право на применение УСН, составляет не более 20 млн. руб. с учетом коэффициента- дефлятора 1,538 в 2009 г. — 30,76 млн. руб.-Балансовая стоимость активовВ настоящее время не установленыОстаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать100 млн. руб.-

.4 Анализ хозяйственной деятельности предприятия малого бизнеса

В процессе формирования финансовых ресурсов предприятий важную роль играет определение оптимальной структуры их источников. Повышение удельного веса собственных средств положительно влияет на финансовую деятельность предприятий. Высокий вес вовлеченных средств усложняет финансовую деятельность предприятия и нуждается в дополнительных расходах в уплату процентов за банковские кредиты, дивидендов за акциями, доходов за облигациями, уменьшает ликвидность баланса предприятия, повышает финансовый риск.

Поэтому в каждом конкретном случае необходимо детально анализировать целесообразность привлечения дополнительных финансовых ресурсов с учетом финансовых рисков.

Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности.

Финансовое состояние-это одна из самых важных характеристик каждого предприятия. Целью оценки финансового состояния предприятия является поиск резервов повышения рентабельности производства и укрепление коммерческого расчета как основы стабильной работы предприятия и выполнение им обязательств перед бюджетом, банком и другими учреждениями.

Для комплексного анализа финансового состояния предприятия необходимо оценить тенденции наиважнейших показателей, которые всесторонне характеризуют финансовое состояние предприятия.

Для целей налогообложения рассчитывается специальный показатель — валовая прибыль, а на ее основе — прибыль, облагаемая налогом, и прибыль, не облагаемая налогом. Остающаяся в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью. Она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия (рисунок 2).

Рисунок 2. Порядок формирования прибыли предприятия

На наш взгляд, при формировании ассортимента и структуры реализации товаров предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды товаров — спецодежду, обувь и средства защиты, а с другой — наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других видов ресурсов, имеющихся в его распоряжении.

На любом предприятии существует ряд причин, по которым происходит невыполнение плана по реализации товаров в целом и по ее отдельным видам. К внутренним причинам можно отнести: недостатки в организации процесса реализации, недостатки в системе материального стимулирования.

К внешним причинам относят: конъюнктуру рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического обеспечения.

Характеристика любого предприятия являлась бы не полной, если бы в ней отсутствовал анализ финансово-хозяйственной деятельности данной организации.

Анализ финансовой устойчивости характеризует эффект формирования, распределения и использования финансовых ресурсов, проявляется она в платежеспособности, то есть способности предприятия своевременно и в полном объеме выполнить свои платежные обязательства перед бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с персоналом, перед кредиторами.

Сегодняшний бизнес просто обязан быть эффективным и гибким, быстро перестраиваться (ситуация всё время меняется).

Значит, координация деятельности в рамках предприятия должна быть более плотной, управляемость более чёткой, а вот времени на то, чтобы адекватно реагировать на требования рынка, остаётся всё меньше и меньше.

Поэтому деловым людям всё труднее руководствоваться лишь здравым смыслом и собственной интуицией. Нужно считать, сравнивать, выбирать, анализировать.

Бухгалтерский учёт, проводящийся на предприятиях направлен на констатацию уже свершившегося факта. Уже сам термин «бухгалтерский учёт» определяет тот факт, что на предприятиях проводится документальное оформление финансовых потоков и только. Для полноценного же функционирования любого субъекта хозяйствования — как промышленных гигантов, так и предприятий малого бизнеса — необходим финансовый учёт и планирование. И первой стадией этого процесса должен стать комплексный финансовый анализ деятельности. Предприятия прибегают к услугам фирм консультантов или проводят его самостоятельно. Для этого используются специальные финансовые программы.

Таким образом, обобщив исследованную информацию, можно сделать следующие выводы.

. Наибольшую ценность для анализа, с точки зрения разнообразия и детализации данных, представляет бухгалтерская отчетность, однако сокращение форм отчетности привело к частичной утрате информации, имеющей важное значение для анализа. В результате бухгалтерский учет в отношении субъектов малого бизнеса перестал выполнять одну из основных своих задач, реализующуюся через отчетность, — обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей, что лишило их возможности проведения анализа отчетности и принятия соответствующих управленческих решений.

. Ограниченность информации, содержащейся в регистрах налогового учета и отчетности, не позволяет использовать ее в качестве единственного источника для анализа деятельности субъектов малого бизнеса, однако обязательность ведения налогового учета и тот факт, что информация налогового учета формируется на основе тех же первичных документов, что и информация бухгалтерского учета, позволяет считать налоговый учет одним из основных источников данных для такого анализа.

. Информация статистического учета также может быть применена для целей анализа, поскольку эффективность использования трудовых ресурсов оказывает непосредственное влияние на показатели финансово-хозяйственной деятельности, а показатели материального стимулирования, текучести кадров, задолженности по оплате труда характеризуют стабильность и эффективность работы предприятия.

. Перечисленные виды отчетности не взаимозаменяемы, поэтому полнота информации для принятия эффективных управленческих решений может быть обеспечена лишь при одновременном использовании для анализа бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

. Состав и порядок признания доходов и расходов кассовым методом в налоговом учете не одинаковы: имеются расхождения в разрезе режимов налогообложения, а также налогоплательщиков — юридических и физических лиц. Указанные расхождения необходимо учитывать при анализе налоговой нагрузки нескольких предприятий, использующих разные режимы налогообложения, а также одного предприятия, занимающегося видами деятельности, облагаемыми различными налогами.

Глава 3. Особенности ведения бухгалтерского учета и анализа в ЗАО «Адонис»

.1 Экономико-организационная характеристика предприятия

Уставный капитал Общества равен 10 тыс. рублей и внесен денежными средствами. Участниками ЗОА являются граждане Российской Федерации. ЗАО «Адонис» — юридическое лицо, действующее в соответствии с законодательными актами Российской Федерации и Уставом.

ЗАО «Адонис» осуществляет свою деятельность с 26 декабря 2007 года и является коммерческим предприятием, самостоятельный баланс, расчетный счет в коммерческом банке, гербовую печать со своим наименованием и эмблемой, угловой штамп и другие реквизиты.

Главной целью деятельности предприятия является производство и реализация товаров на территории России.

Исследуемое предприятие занимается обеспечением промышленных и строительных предприятий качественной спецодеждой, обувью и средствами защиты. В связи с чем, завоевало свою нишу и своих потребителей.

ЗАО «Адонис» осуществляет свою деятельность на основании любых договоров, путем проведения работ и оказания услуг по заказам юридических лиц и граждан в России, заключенных в инициативном порядке.

Предприятие снимает в аренду помещение, для осуществления своей хозяйственной деятельности.

Организационная структура компании имеет достаточно простой состав:

1.Директор

2.Главный бухгалтер

.Коммерческий директор

.Менеджер

.Продавцы — 3

.Швеи-3

.Закройщик

.Кассир — 1

.Грузчик

.Водитель

.Охранник — сторож.

Возглавляет оперативную работу директор ЗАО «Адонис».

Финансовая служба предприятия представлена главным бухгалтером. Он выполняет множество функций. Руководит работой по управлению финансами исходя из стратегических целей и перспектив развития организации, по определению источников финансирования с учетом рыночной конъюнктуры.

Он организует процесс управления движением финансовых ресурсов предприятия и регулирует финансовые отношения в целях наиболее эффективного использования всех видов ресурсов в процессе закупки и реализации товаров с целью получения максимальной прибыли.

Определяет наиболее выгодные источники финансирования производственно-хозяйственной деятельности предприятия по таким направлениям как бюджетное финансирование, краткосрочное и долгосрочное кредитование, лизинговое финансирование, привлечение заемных и использование собственных средств.

На основе данных финансового анализа разрабатывает предложения, направленные на обеспечение платежеспособности, предупреждение образования и ликвидацию неиспользуемых товарно-материальных ценностей, повышение рентабельности, увеличение прибыли, снижение издержек на производство и реализацию продукции, укрепление финансовой дисциплины.

Главный бухгалтер формирует исходные данные для составления планов хозяйственно-финансовой, производственной и коммерческой деятельности (бизнес-планов) предприятия.

Выполняет расчеты по материальным, трудовым и финансовым затратам, необходимые для реализации товаров, освоения новых видов товарной продукции.

Осуществляет экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия, разрабатывает меры по обеспечению режима экономии, повышению конкурентоспособности и рентабельности процесса реализации, производительности труда, снижению издержек реализацию продукции, устранению потерь и непроизводительных расходов.

Состояние финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Адонис» оценивается на основе изучения финансовых результатов его работы, которые зависят от совокупности условий осуществления денежного оборота, кругооборота стоимости, движения финансовых ресурсов и финансовых отношений в хозяйственном процессе.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия предполагает изучение «Баланса предприятия», «Отчета о прибылях и убытках» и первичной отчетности предприятия, а также документов разрабатываемых финансовой службой предприятия.

Все это возлагается на финансовый отдел предприятия, с целью оптимизации использования оборотных средств.

Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета являются первичные документы, а также расчеты бухгалтерии. Ведение операций по расчетам с дебиторами и кредиторами возлагается на бухгалтера материальной группы. В соответствии с учетной политикой, ЗАО «Адонис» утверждены аналитические регистры налогового учета. Объекты учета в аналитических регистрах отражаются на основании первичных документов в порядке их поступления. Аналитические регистры бухгалтерского учета ведутся с применением персональных компьютеров.

Ответственность за организацию налогового учета несет директор ЗАО «Адонис». Ответственность за правильное составление налоговых деклараций несет главный бухгалтер ЗАО «Адонис». Ответственность за правильное отражение хозяйственных операций в регистрах налогового учете несут лица, составившие и подписавшие данные регистры.

Контроль за оперативным и качественным выполнением обеспечивающих функций несет коммерческий директор. На него же возложена ответственность за организацию административно-хозяйственного обеспечения деятельности компании. Он рассчитывает оптимальную сумму денежных средств, которую предприятие может позволить потратить на осуществление любого бизнес-процесса. Он же контролирует целевое использование выделенных денежных средств.

В качестве основных методов управления на рассматриваемом предприятии применяют экономические методы управления. В качестве основных методов управления здесь выступает система заработной платы и премирования. Причем, оплата труда работников производства напрямую связана с результатами деятельности всей предприятия.

Немаловажную роль в процессе управления предприятием играют организационно-распорядительные методы управления, основанные на дисциплине, ответственности, власти, принуждении.

Сущность организационного регламентирования состоит в установлении правил, обязательных для выполнения и определяющих содержание и порядок организационной деятельности (положение о предприятии, устав фирмы, внутрифирменные стандарты, положения, инструкции, правила планирования, учета и т.д.).

Распорядительные методы реализуются в форме:

—приказа,

—постановления,

—распоряжения,

—инструктажа,

—команды,

—рекомендаций.

Поскольку участниками процесса управления являются люди, то социальные отношения и отражающие их соответствующие методы управления важны и тесно связаны с другими методами управления.

.2 Особенности ведения бухгалтерского учета при УСНО

В настоящее время существует несколько различных режимов налогообложения. При этом только некоторые режимы налогообложения налогоплательщик вправе выбрать к применению, другие — являются обязательными, если предприятие удовлетворяет определенным условиям.

Как отмечалось ранее, малые предприятия, находящиеся на специальном налоговом режиме (УСН), освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако, как свидетельствует практика, эту возможность предприятия используют редко по ряду причин.

1.Субъекты малого предпринимательства, применяющие УСН, не освобождаются от обязанностей налогового агента. Они должны вести учет доходов работников, исчисления и уплату налога на доходы физических лиц, а также вести учет по страховым и взносам на обязательное пенсионное страхование в разрезе страховых и накопительных взносов — их начисление и уплату по каждому конкретному работнику. Кроме того, они обязаны представлять отчетность по перечисленным налогам.

2.Без ведения бухгалтерского учета невозможно получить информацию о состоянии расчетов с покупателями и поставщиками, дебиторской и кредиторской задолженности, отгруженной, но не оплаченной продукции и т.п. Более того, если в течение года доход малого предприятия превысит установленный законом лимит или предприятие примет решение через год вернуться к обычной системе налогообложения (что на практике встречается часто), бухгалтерский учет придется восстанавливать.

Для обеспечения полноты, непрерывности и достоверности учета показателей своей деятельности бухгалтерия ЗАО «Адонис» ведет Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год. Она в электронном виде. Предприятие уведомило об этом налоговый орган до начала налогового периода и по окончании отчетного (налогового) периода представляет Книгу в налоговый орган на бумажном носителе. На последней странице Книги, которая велась в электронном виде, указывается количество содержащихся в ней страниц (по окончании календарного года), эта запись заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Книга учета доходов и расходов, которая ведется на бумажном носителе, открывается на один налоговый период (календарный год), и до начала налогового периода прошнурована и пронумерована.

На последней странице Книги указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя ЗАО «Адонис» и печатью организации. В оформленном виде Книга учета доходов и расходов представлена в налоговый орган, где соответствующее должностное лицо заверит сведения своей подписью и печатью.

В связи с тем, что ЗАО «Адонис» является производственным и торговым предприятием, то имеется определённая специфика в формировании цен на товары предприятия и формирование его затрат.

Кратко рассмотрим специфику деятельности ЗАО «Адонис».

За основу отпускной цены в торговой организации принимается закупочная цена товара, на которую торговая организация устанавливает наценку в процентах от закупочной цены, при этом НДС от закупочной цены не отделяется.

За счёт торговых наценок формируется валовой доход ЗАО «Адонис» из которого она погашает все затраты: затраты на организацию торговли; затраты на оплату труда работников торговых залов; начисления в фонды социального страхования; коммерческие и управленческие затраты и т.д.

В ЗАО «Адонис» средняя величина наценки на реализуемый оптом товар не превышает 10%, что позволяет достигать высоких оборотов при реализации продукции.

Несмотря на то, что данное предприятие могло бы использовать упрощённые формы налогообложения своей деятельности и пользоваться при этом льготами, на ЗАО «Адонис» используется традиционная форма ведения бухгалтерского учёта и отчётности, что естественно, усложняет работу бухгалтерии.

Рассмотрим основные моменты ведения бухгалтерского учета в исследуемом автором предприятии.

Движение денег по кассе в ЗАО «Адонис» учитывается на активном счете 50 «Касса». Счет 50 имеет два субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Денежные документы».

На субсчете 50-1 «Касса организации» в ЗАО «Адонис» учитываются наличные денежные средства в кассе организации.

На субсчете 50-2 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.

По дебету субсчета 50-1 отражается поступление денег в кассу. В зависимости от каналов поступления денег корреспондирующими счетами могут быть: расчетный счет, прочие счета денежных средств в банке, счета учета расчетов, кредитов банка и т.п.

Пример отдельных операций по поступлению денежных средств в кассу ЗАО «Адонис» представлен в виде следующих записей:

. Поступили деньги в кассу со специальных счетов в банке:

дебет счета 50 «Касса», субсчет 1

кредит счета 55 «Специальные счета в банках»;

. Поступили деньги в кассу с расчетного счета:

дебет счета 50 «Касса», субсчет 1

кредит счета 51 «Расчетный счет»;

. Оприходованы деньги, полученные в возврат от подотчетных лиц:

дебет счета 50 «Касса», субсчет 1

кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

. Поступили деньги в кассу в порядке краткосрочного кредита:

дебет счета 50 «Касса»

кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

По кредиту субсчета 50-1 «Касса» отражается расход наличных денег. В зависимости от того, на какие цели выданы или израсходованы деньги из кассы, корреспондирующими счетами являются счета затрат, учета расчетов с персоналом, учета расчетов с дебиторами и кредиторами, учета денежных средств в банке и другие счета. Вот некоторые операции по выдаче денежных средств из кассы хозяйства.

. Внесены деньги из кассы на погашение задолженности по кредитам:

дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.

. Внесены деньги из кассы на расчетный счет в банке:

дебет счета 51 «Расчетные счета»

кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.

. Выдана заработная плата:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.

. Выданы деньги подотчетным лицам:

дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.

. Оплачены из кассы мелкие общехозяйственные расходы:

дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.

Учет поступления денежных документов и их списания, как правило, оформляется выпиской приходных и расходных кассовых ордеров, так как денежные документы, как и все другие ценности, хранятся в кассе. Аналитический учет ведется в специальной книге учета денежных документов на каждый их вид.

Документом, применяемым в ЗАО «Адонис» для оприходования денежных средств в кассе является приходный кассовый ордер (ф. № КО-1).

Он состоит непосредственно из приходного кассового ордера и квитанции. Одновременно с заполнением приходного кассового ордерам выписывается квитанция, которая подписывается кассиром, главным бухгалтером, погашается штампом «получено» и оттиском печати хозяйства. Квитанция выдается лицу, внесшему деньги в кассу.

Денежные средства в кассу предприятия поступают по следующим каналам:

—со счетов в банке на выдачу заработной платы, пенсий, пособий в сумме, определенной в расчетно-платежной ведомости;

—в виде выручки от продажи за наличный расчет товаров, товарно-материальных ценностей через собственный магазин;

—в виде взносов работников в погашение задолженности по ссудам на индивидуальные нужды, неиспользованных подотчетных сумм и т.д.

Единственным документом на расходование денежных средств из кассы является расходный кассовый ордер (ф. № КО-2).

Он подписывается руководителем, главным бухгалтером кассиром и погашается штампом «ОПЛАЧЕНО». Расходный кассовый ордер в ЗАО «Адонис» выписывается в следующих случаях:

—На «закрытую» расчетно-платежную ведомость при выдаче заработной платы, пособий и т.д.

—При разовой выдаче заработной платы отдельным лицам, а также при выдаче депонированной суммы заработной платы.

—При выдаче денег под отчет должностным лицам для поездки в командировку, при покупке материальных ценностей в розничной торговле.

—При взносе денег на счета в банке кассир выписывает объявление на взнос наличными. Этот документ состоит из трех частей: объявления на взнос наличными, составляемого клиентом и остающегося в банке для бухгалтерского оформления поступивших денежных средств; квитанции, выписываемой банком для выдачи клиенту; ордера, прикладываемого к выписке банка, выдаваемого клиенту.

Все приходные и расходные кассовые ордера в Обществе регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3).

При этом регистрацию приходных и расходных кассовых документов осуществляют раздельно в хронологической последовательности.

Кроме журнала регистрации, кассир записывает приходные и расходные кассовые ордера в Кассовую книгу (ф. № КО-4).

Кассовая книга ЗАО «Адонис» пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и заверена подписью главного бухгалтера.

После сверки итоги журнала-ордера № 1 разносятся в Главную книгу. Бухгалтерские записи, отраженные в журнале-ордере № 1 за февраль 2010 г., показаны в таблице 3.

Таблица 3 Бухгалтерские записи в журнале-ордере № 1 ЗАО «Адонис» за февраль 2010 г

№ п/пСодержание операцииКорреспонденция счетовСуммы, руб.дебеткредит1.Принята и оприходована выручка из операционной кассы и по приходным ордерам5050-12502.Получено со счета в банке505115003.Поступили наличные деньги в погашение дебиторской задолженности поставщиков50609454.Поступили наличные деньги в погашение дебиторской задолженности покупателей506213505.Возвращены деньги от подотчетного лица50711836.Поступили наличные деньги от реализации товара5090123507.Внесена на счет в банке выручка от реализации товара5150123508.Погашена наличными кредиторская задолженность перед поставщиками60505509.Погашена наличными кредиторская задолженность перед покупателями625014310.Выплата зарплаты персоналу70504035011.Выплаты подотчетным лицам715015012.Выявлены при инвентаризации недостачи наличных денег94503

Из данных представленной таблицы видно, что в кассе обследованного предприятия осуществлялись разнообразные операции, включая как выдачу, так и прием наличных денег. Была осуществлена ревизия, в результате которой была выявлена недостача денежных средств. Поскольку сумма недостачи составляет всего 3 руб., можно предположить, что эта недостача образовалась в результате не хищения, а небрежности кассира при обращении с вверенными ему денежными средствами.

В настоящее время ЗАО «Адонис» работает в специализированной бухгалтерской программе 1С:Предприятие 8.1.6.

ЗАО «Адонис» имеет расчетный счет в ОАО «Сбербанк». С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований).

Банк выдает выписки из расчетного счета ЗАО «Адонис» с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит — уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Анализу выявленных проблем и выработке предложений по устранению имеющихся недостатков будут посвящены последующие разделы данной работы.

.3 Бухгалтерский учет готовой продукции

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Готовой продукцией признаются в бухгалтерском учете активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством. Готовая продукция представляет собой конечный результат производственного цикла предприятия. В ЗАО «Адонис» готовой продукцией являются спецодежда, сшитая обществом и предназначенная к реализации через магазин.

Незавершенное производство — это продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом. В ЗАО «Адонис» в составе незавершенного производства могут оказаться не законченные производством невыполненные заказы.

В соответствии с Типовыми рекомендациями учет затрат на производство продукции следует вести на малом предприятии по видам затрат (расходы на оплату труда, материальные затраты, амортизация и др.) по объектам учета, которыми могут быть затраты в целом по предприятию, по видам продукции, местам производства продукции (работ, услуг), лицам, ответственным за производство, и т.п.

По причине малочисленности работников бухгалтерской службы малые предприятия, как правило, ведут лишь синтетический учет затрат. Основным (а часто и единственным) счетом, на котором собираются все производственные затраты малого предприятия, является счет 20 «Основное производство». В дебет счета 20 «Основное производство» списываются как прямые, так и косвенные издержки. Специфика деятельности ЗАО «Адонис» диктует, что к прямым затратам будут относиться стоимость материалов (основных и вспомогательных) (Дт сч. 20 Кт сч. 10), заработная плата швей и закройщицы (Дт сч. 20 Кт сч. 70), а также начисления ЕСН (Дт сч. 26 Кт сч. 69).

К общехозяйственным расходам в ЗАО «Адонис» относится прежде всего заработная плата административно-управленческого персонала с начисленным ЕСН.

Порядок списания общехозяйственных расходов, являющихся по своей сути условно-постоянными, как отмечалось выше, определяется учетной политикой организации. В ЗАО «Адонис» их списывают в уменьшение выручки от продаж: Дт сч. 90 «Продажи»

Кт сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

В ЗАО «Адонис» не развит учет затрат по видам продукции, аналитические счета к счету 20 «Основное производство» не открываются. Это обусловлено, во-первых, отсутствием информационных запросов со стороны пользователей бухгалтерской информации и, во-вторых, ограниченными финансовыми, техническими и трудовыми возможностями малых предприятий.

Отказ малого предприятия от ведения аналитического учета затрат по видам изделий с подразделением их на прямые и косвенные упрощает бухгалтерскую работу, но вызывает дополнительные технические проблемы при заполнении деклараций в системе налогового учета. Для совмещения синтетического и аналитического учета ЗАО «Адонис» целесообразно организовать учет прямых затрат по видам изделий.

В ЗАО «Адонис» указанная задача решается следующим образом. При выполнении заказов по пошиву спецодежды материальные затраты и заработная плата швей с соответствующими начислениями на нее отражаются по каждому заказу. На выполнение каждого заказа оформляется соответствующий бланк, заказы нумеруются, что в дальнейшем позволяет идентифицировать прямые затраты с каждым из них.

Методические рекомендации содержат положение, согласно которому малым предприятиям учет готовой продукции следует нести на счете 41 «Товары». Однако ЗАО «Адонис», помимо производственной деятельности, занимается и торговлей. Для сохранения информационно-аналитического значения бухгалтерского учета, учитывая специфику ЗАО «Адонис» , движение продукции отражается по счету 43 «Готовая продукция», что и зафиксировано в его рабочем плане счетов. Выпуск готовой продукции отражается в бухгалтерском учете записью:

Дт сч. 43 «Готовая продукция» Кт сч. 20 «Основное производство».

Факт реализации готового заказа в ЗАО «Адонис» документируется актом выполненных работ. Реализованная продукция отражается записью: Дт сч. 90 «Продажи» Кт сч. 43 «Готовая продукция».

Выявленный на счете 90 «Продажи» финансовый результат списывается на счете 99 «Прибыли и убытки»: Дт сч. 90 «Продажи» Кт сч. 99 «Прибыли и убытки.

.4 Анализ результатов хозяйственной деятельности незавершенного производства и финансового результата

Проведем анализ актива баланса предприятия на основании бухгалтерских отчетов за 2009 год (Приложение 2), за 2010 год (Приложение 3).

1. Общая сумма имущества предприятия (валюта баланса), тыс. руб. — (300)

2008 год2009 год2010 год416995146455559

Вывод: имущество предприятия увеличилось на 23,42%. в 2009 году и на 7,96% в 2010 году.

. Доля внеоборотных активов в составе имущества предприятия — (190) / (300)

год = 2005 / 41699 = 0,05

год = 1849 / 51464 = 0,04

год = 1880 / 55559 = 0,03

2008 год2009 год2010 год0,050,040,03

Вывод: доля внеоборотных активов в составе имущества предприятия уменьшается, что объясняется политикой предприятия, в том числе в использовании арендуемых площадей, что не приводит к увеличению основных средств. Снижение доли основных средств является результатом смены компьютерного и торгового оборудования.

. Доля оборотных активов в составе имущества предприятия — (290) / (300)

год = 39694 / 41699 = 0,95

год = 49615 / 51464 = 0,96

год = 53679 / 55559 = 0,97

2008 год2009 год2010 год0,950,960,97

Вывод: доля оборотных активов в составе имущества предприятия увеличилась. Увеличение оборотных активов предприятия произошло за счет увеличения остатков готовой продукции. Это в дальнейшем при сохранении текущего спроса приведет к увеличению выручки от продажи товаров.

. Доля материальных оборотных активов в составе оборотных активов 210 / 290

год = 39046 / 39694 = 0,98

год = 49076 / 49615 = 0,99

год = 52977 / 53679 = 0,99

2008 год2009 год2010 год0,980,990,99

Вывод: Доля материальных оборотных активов в составе оборотных активов увеличилась, что характеризует направленность предприятия на торговлю, а не производство.

. Доля денежных средств и краткосрочных финансовых вложений в составе оборотных активов — (260 + 250) / (290).

Поскольку предприятие не имеет долгосрочных финансовых вложений, то соответственно эта строка не отражается в сводной бухгалтерской отчетности. Для анализа мы будет использовать данные по сумме денежных средств.

год = 512 / 39694 = 0,02

год = 416 / 49615 = 0,01

год = 546 / 53679 = 0,01

2008 год2009 год2010 год0,020,010,01

Вывод: несмотря на то, что сумма денежных средств увеличилась, этот показатель не отражает финансовой ситуации на предприятии. Поскольку отчетность составляется на конец года, то основанием для увеличения денежных средств стало не оплаченные товары и невыплаченная заработная плата, или отпускные.

. Доля общей суммы дебиторской задолженности и прочих оборотных активов в составе оборотных активов — (230 + 240 + 270) / (290)

год = 136 / 39694 = 0,003

год = 123 / 49615 = 0,003

год = 156 / 53679 = 0,003

2008 год2009 год2010 год0,0030,0030,003

Вывод: Величина дебиторской задолженности составляет менее 1%, это вполне объяснимо, поскольку предприятие относится к сфере розничной торговли, и все расчеты производятся непосредственно в момент совершения покупки.

Общий вывод по итогам анализа актива баланса: по итогам анализа активов предприятия увеличилась общая сумма имущества предприятия на 23,42%. в 2009 году и на 7,96% в 2010 году, доля внеоборотных активов в составе имущества предприятия уменьшается, что объясняется политикой предприятия, что в рамках данного предприятия не должно отразиться на прибыли предприятия.

Увеличилась доля оборотных активов предприятия за счет увеличения остатков готовой продукции. Дебиторская задолженность осталась на одном уровне, что говорит о надежности каналов реализации продукции.

. Общая сумма капитала (источники средств) — (700)

2008 год2009 год2010 год416995146455559

Вывод: произошло увеличение источников средств на 23,42%. в 2009 году и на 7,96% в 2010 году, что говорит об увеличении оборотов.

. Доля собственного капитала в составе общей суммы капитала — (490) (700)

год = 104 / 41699 = 0,003

год = 63 / 51464 = 0,001

год = 107 / 55559 = 0,002

2008 год2009 год2010 год0,0030,0010,002

Вывод: собственный капитал занимает малую долю в общей сумме капиталов предприятии. Его динамика не значительно меняется в общей доле.

9. Сумма заемного капитала — (590 + 690)

2008 год = 400 + 41195 = 41595 тыс. руб.

год = 300 + 51101 = 51401 тыс. руб.

год = 100 + 55352 = 55452 тыс. руб.

Сумма заемного капитала увеличилась, что говорит об активном росте деятельности предприятия.

— доля заемного капитала в составе общей суммы капитала — (590 + 690) / (700)

год = (400 + 41195) / 41699 = 0,997

год = ( 300 + 51101) / 51464 = 0,999

год = (100 + 55352) / 55559 = 0,998

Вывод: процент в составе общей суммы капитала предприятия увеличился и остался примерно на одном уровне, что для любого предприятия является фактором достаточно двойственным, т.к. наблюдается повышение зависимости предприятия от заемных средств и свидетельствует о недостатке собственного капитала для обеспечения стабильного финансового состояния.

10. Сумма собственного оборотного капитала — (490 + 590 — 190)

год = 104 + 400 — 2005 = -1501

год = 63 + 300 — 1849 = -1486

год = 107 + 100 — 1880 = -1673

Вывод: сумма собственного оборотного капитала имеет отрицательное значение, что свидетельствует о том, что предприятие является в зависимости от заемных ресурсов и не покрывает собственными средствами имеющийся капитал.

. Сумма платежных средств — (240 + 250 + 260)

год = 136 + 512 = 648 тыс. руб.

год = 123 + 416 = 539 тыс. руб.

год = 156 + 546 = 702 тыс. руб.

Вывод: сумма платежных средств в 2009 году уменьшилась на 16,82%, в 2010 году увеличилась на 30,24%. Можно сделать вывод о том, что предприятие начинает работу с привлеченными средствами, что дает экономические результаты.

12. Сумма срочных обязательств — (610 + 620 + 630 + 660)

2008 год2009 год2010 год270362793229556

Вывод: сумма срочных обязательств увеличилась в 2009 году на 3,31%, в 2010 году — на 5,81%.

Общий вывод по итогам анализа пассива баланса: по итогам анализа пассивов предприятия произошло увеличение источников средств за анализируемые периоды, остались без изменения доли собственного капитала в составе общей суммы капитала, и сумма заемного капитала.

Большую долю капитала занимают заемные средства, и срочные обязательства, что в развитии предприятия является необходимым, но не вполне желательным.

Финансовые составляющие оцениваются по системе коэффициентов. Одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.

Для оценки финансового состояния предприятия необходимо рассчитать ряд показателей, характеризующих его положение.

. Коэффициент автономии (финансовой независимости) — (490) / (700)

год = 104 / 41699 = 0,003

год = 63 / 51464 = 0,001

год = 107 / 55559 = 0,002

Вывод: коэффициент автономии является одной из важнейших характеристик устойчивости финансового состояния компании. Так как наш показатель на начало исследуемого периода равен 0,003, это свидетельствует о том, что сумма собственных средств заемщика крайне мала, и составляет незначительную долю всех средств предприятия, при этом предприятие не в состоянии покрыть все свои обязательства. Уменьшение коэффициента автономии к концу анализируемого периода до 0,002 свидетельствует об снижении финансовой независимости компании, увеличивает риск финансовых затруднений в будущем.

2. Коэффициент концентрации заемного капитала — (590 + 690) / (700)

год = (400 + 41195 ) / 41699 = 0,997

год = ( 300 + 51101) / 51464 = 0,999

год = (100 + 55352) / 55559 = 0,998

Сумма коэффициентов 1 и 2 должна быть равна 1:

Вывод: зависимость предприятия от внешних займов характеризует соотношение заемных и собственных средств. Это соотношение определяется с помощью коэффициента концентрации заемного капитала. Чем больше значение показателя, тем выше степень риска акционеров, поскольку в случае невыполнения платежных обязательств возрастает возможность банкротства предприятия. Нормальное значение показателя составляет менее 0,5. В нашей организации показатель не лежит в пределах нормы. Его значение, а также увеличение говорит о том, что финансовая устойчивость предприятия вызывает сомнения и предприятие все также зависимо от заемного капитала.

. Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала — (590 +690) / (490)

год = (400 + 41195) / 104 = 399,95

год = (300 + 51101) / 63 = 815,89

год = (100 + 55352) / 107 = 518,24

Вывод: коэффициент соотношения заемного и собственного капитала характеризует степень зависимости организации от внешних займов (кредитов).

Он показывает, сколько заемных средств приходится на 1 руб. собственных. Его значение должно быть равным меньше 1. Высокий уровень коэффициента отражает также потенциальную опасность возникновения в организации дефицита денежных средств, и привести в конечном итоге к банкротству.

. Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала — (490) / (590+ 690)

год = 104 / (400 + 41195) = 0,003

год = 63 / ( 300 + 51101) = 0,001

год = 107 / (100 + 55352) = 0,002

Вывод: показывает, какой объем собственных средств приходится на 1 рубль заемного капитала. Рекомендуемое минимальное значение — 1. Значение коэффициента в нашем случае ниже нормы, что свидетельствует об усиленной зависимости от привлеченного капитала, т.е. о снижении финансовой устойчивости.

. Коэффициент маневренности собственного капитала (490 + 590 — 190) / (490)

год = (104 + 400 — 2005) / 104 = -14,43

год = (63 + 300 — 1849) / 63 = — 23,59

год = (107 + 100 — 1880) / 107 = -15,64

Вывод: коэффициент показывает, на сколько мобильны собственные источники средств с финансовой точки зрения, т.е. какая часть собственных средств организации, находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать ими.

Чем больше его значение, тем лучше финансовое состояние, оптимальное значение коэффициента равно 0,5. полученное нами значение коэффициента за весь анализируемый период имеет отрицательное значение, что говорит о том, что собственный капитал не только не может быть мобилизован, но и часть заемного капитала находится в неподвижной форме. Это говорит о недостатке собственного капитала для обеспечения стабильного финансового состояния.

. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственным оборотным капиталом (490 + 590 — 190) / (290)

год = (104 + 400 — 2005) / 39694 = -0,034

год = (63 + 300 — 1849) / 49615 = — 0,030

год = (107 + 100 — 1880) / 53679 = -0,031

Вывод: показывает, наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости. Рекомендуемое значение данного коэффициента ≥ 0,1. У нашего предприятия показатель значительно меньше нормы, что является его ненормальным значением и говорит о том, что у организации в данный момент отсутствует финансовая устойчивость.

. Коэффициент обеспеченности запасов собственным оборотным капиталом — (490 + 590 — 190) / (210)

год = (104 + 400 — 2005) / 39046 = -0,038

год = (63 + 300 — 1849) / 49076 = — 0,030

год = (107 + 100 — 1880) / 52977 = -0,032

Вывод: коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками финансирования характеризует степень покрытия запасов и затрат (незавершенного производства и авансов поставщикам) собственными источниками финансирования. Показывает соотношение между привлеченными ресурсами и собственными. Показатель должен быть больше 1. Значительное уменьшение показателя на конец анализируемого периода говорит о потери финансовой устойчивости. Однако в нашем случае можно констатировать тот факт, что предприятие не имело финансовую устойчивость и на начало исследуемого периода.

. Коэффициент кредиторской задолженности в составе всего заемного капитала — (620) / (590 + 690)

год = 27036 / (400 + 41195) = 0,65

год = 27932 / (300 + 51101) = 0,54

год = 29556 / (100 + 55352) = 0,53

в том числе коэффициент кредиторской задолженности в составе краткосрочных обязательств — (620) / (690)

год = 27036 / 41195 = 0,66

год = 27932 / 51101 = 0,55

год = 29556 / 55352 = 0,53

Вывод: увеличение кредиторской задолженности на конец года свидетельствует об уменьшении собственного капитала для обеспечения стабильного финансового состояния.

. Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов — (290)/(190)

год = 39694 / 2005 = 19,80

год = 49615 / 1849 = 26,83

год = 53679 / 1880 = 28,55

Вывод: показывает оборотные активы, приходящиеся на один рубль внеоборотных средств. Коэффициент приблизительно должен быть равным 1. Чем выше значение этого коэффициента, тем больше средств авансируется в оборотные активы, которые являются более ликвидными. В нашем случае происходит увеличение данного коэффициента и означает, что больше средств финансируется и тем самым становится более ликвидными.

. Коэффициент всей дебиторской задолженности в составе оборотных активов — (230 + 240) / (290)

год = 136 / 39694 = 0,003

год = 123 / 49615 = 0,003

год = 156 / 53679 = 0,003

. в том числе коэффициент всей дебиторской задолженности сроком на 1 год в составе оборотных активов — (240) / (290) . В нашем случае эти показатели имеют одинаковое значение.

. Коэффициент имущества производственного назначения в составе активов — (120 + 210) / (300)

год = (2005 + 39046) / 41699 = 0,98

год = (1849 + 49076) / 51464 = 0,98

год = (1880 + 52977) / 55559 = 0,99

Вывод: отражает долю реальной стоимости имущества производственного назначения в общей стоимости активов предприятия. Рекомендуемое ограничение — не менее 0,5. В нашем случае показатель выше нормы и сохраняется примерно на одинаковом уровне.

Ликвидность баланса — это потенциальная способность предприятия своевременно выполнять долговые и другие денежные обязательства, превращая свои активы в денежные средства.

Для расчета по долгам используется имущество предприятия и прежде всего денежные средства (наиболее ликвидные), дебиторская задолженность, кредиторская задолженность, быстро реализуемые активы и запасы (медленно реализуемые).

Сумма долговых обязательств определяется сложением кредиторской задолженности и краткосрочных пассивов.

На основании этой информации для характеристики ликвидности предприятия используются следующие показатели:

. Коэффициент абсолютной (денежной) ликвидности — 260 / 620

год = 512 / 27036 = 0,019

год = 416 / 27932 = 0,015

год = 546 / 29556 = 0,018

Вывод: коэффициент абсолютной (денежной) ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Нормальное значение коэффициента абсолютной ликвидности находится в пределах 0,2 — 0,5. Из сделанных расчетов видно, что значение коэффициента абсолютной ликвидности данного предприятия как на начало, так и на конец периода не входит в данный предел, а его колебание говорит о том, что предприятие способно гасить в день до менее 1% своих краткосрочных обязательств.

. Коэффициент срочной (критической) ликвидности — (240 + 260) / 620

год = (136 + 512) / 27036 = 0,024

год = (123 + 416) / 27932 = 0,019

год = (156 + 546) / 29556 = 0,024

Вывод: этот коэффициент отражает платежные возможности предприятия для своевременного и быстрого погашения соей задолженности. Коэффициент <#»justify»>Из данных Отчета о прибылях и убытках за 2008 г. (Приложение 4), за 2009 г. (Приложение 5), за 2010 г. (Приложение 6) видно, что предприятие работает с убытком.

. Рентабельность продаж (ROS) (с.029 ф.2 / с.010 ф.2)*100

год = -73 / 30823 * 100 = -0,24

год = -87 / 43293 * 100 = -0,20

год = 79 / 52955 * 100 = 0,15

. Рентабельность собственного капитала (ROE) (с.190 ф.2 / (с.490 ф.1отчет.+с.490 ф.1 баз.)*0,5)*100

год = -46 / (104 + 138) *0,5 *100 = — 46 / 12100 = -0,004

год = — 87 / ( 63 + 104) *0,5*100 = — 87 / 8350 = -0,01

год = — 43 / (107 + 63) * 0,5 * 100 = — 43 / 8500 = -0,005

Показатели деловой активности:

.Динамика дебиторской задолженности:

(((с.240 ф.1+с.230 ф.1)отчетн. — (с.240 ф.1+с.230 ф.1)баз.) / (с.240 ф.1+с.230 ф.1) баз)*100

год = (136-112) / 112 * 100 = 21,43

год = (123 — 136) / 136 * 100 = -9,56

год = (156 — 123) / 123 *100 = 26,83

. Динамика кредиторской задолженности: ((с.620 ф.1отчетн. — с.620 ф.1баз.) / с.620 ф.1баз)*100

год = (27036 — 23367) / 23367 * 100 = 15,70

год = (27932 — 27036) / 27036 * 100 = 3,31

год = (29556 — 27932) / 27932 * 100 = 5,81

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности: (с.240 ф.1+с.230 ф.1) / с.620 ф.1

год = 136 / 27036 = 0,005

год = 123 / 27932 = 0,004

год = 156 / 29556 = 0,005

Таким образом, на основе проведенного анализа деятельности ЗАО «Адонис», можно выделить сильные и слабые стороны, которые присущи организации и внешние угрозы и возможности (таблица 4).

Таблица 4. Результаты анализа деятельности ЗАО «Адонис»

Сильные стороны — налаженная технология работы — высокая квалификация персонала;

• наличие необходимых финансовых ресурсов;
• большое внимание маркетинговым исследованиям.Слабые стороны — небольшая доля рынка;
• отсутствие современных информационных технологий;
• узкая продуктовая линия;
• не налажен сбыт продуктов через сети;
• не сформирован имиджВозможности — увеличение доли рынка;
• выход на новые сегменты рынка;
• развитие новых направлений деятельности;
• расширение продуктовой линии с целью удовлетворения потребности большего числа клиентов;
• повышение качества сервиса.Угрозы — падение объема реализации услуг, изменение вкусов потребителей;
• отрицательная динамика рыночной доли;
• ужесточение конкуренции;
• изменение политической, экономической ситуации — отток покупателей в сети.3.5 Бухгалтерский учет материалов

Учет материально-производственных запасов осуществляется на синтетическом счете 10 «Материалы», к которому открыты следующие субсчета:

-3 «Топливо»;

-5 «Запасные части»;

-6 «Прочие материалы»;

-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Поступление материалов от поставщиков в ЗАО «Адонис» и связанные с этим расчеты отражаются в учете следующими проводками (таблица 5):

Таблица 5 Поступление материалов от поставщика

ДебетКредитНаименование операции1060Отражается стоимость полученных от поставщика материалов1960Отражается НДС, причитающийся к уплате поставщику6051Перечисление средств поставщику в счет оплаты счета6819Списывается НДС по оприходованным оплаченным материалам

Фактический расход материалов отражается по Кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами:

«Расходы на продажу» — учет затрат на продажу;

«Общехозяйственные расходы» — учет затрат по общехозяйственным расходам.

3.6Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В соответствии с Типовыми рекомендациями в случае небольшого числа хозяйственных операций субъект малого предпринимательства может вести лишь один затратный калькуляционный счет — счет 20 , «Основное производство». В этом случае вся сумма заработной платы, начисленная в организации, будет отражаться записью: Дт сч. 20 «Основное производство» Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В рабочем плане счетов ЗАО «Адонис», как отмечалось в главе 2, предусмотрен 26 «Общехозяйственные расходы».

Заработная плата сотрудникам малого предприятия может начисляться в различных формах. Для оплаты труда управленческого персонала, как правило, применяется повременная форма оплаты труда. В ЗАО «Адонис» эта форма используется для оплаты труда директора, коммерческого и главного бухгалтера.

При сдельной форме оплаты труда заработная плата определяется исходя из установленного размера оплаты труда за каждую изготовленную единицу продукции, выполненных работ (сдельных расценок) и количества произведенной продукции (оказанных услуг, выполненных работ).

Сдельная форма оплаты труда имеет, разновидности: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная. В ЗАО «Адонис» сдельно оплачивается труд производственных рабочих (швей) и закройщика, при этом используется прямая сдельная форма. Швеям начисляют заработную плату в размере 20% стоимости выполненных ими пошивочных работ, закройщику — 10% сданных объемов работ.

Это позволяет до некоторой степени детализировать синтетический учет заработной платы, начисленной сотрудникам предприятия. Начисление заработной платы отражается в бухгалтерском учете ЗАО «Адонис» по отдельным категориям работников.

В дебет счета 20 «Основное производство» относится заработная плата, начисленная производственным рабочим: швеям, ручнице (швее, выполняющей ручные операции), закройщику. В дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» относится заработная плата административно-управленческого персонала ЗАО «Адонис» — директора, коммерческого директора и главного бухгалтера: Дт сч. 26 «Общехозяйственные расходы» Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы начислений по оплате труда. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по заработной плате. Результаты расчетов заработной платы фиксируются в лицевых счетах работников и в расчетно- платежной ведомости (форма № Т-49), которая применяется не только для расчетов, но и для выплаты заработной платы всем категориям работающих.

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Выдача заработной платы и пособий отражается записью: Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт сч. 50 «Касса».

Удержание налога на доходы физических лиц: Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам». Малые предприятия обязаны вести аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Основной документ, подтверждающий трудовой стаж работника, — это трудовая книжка. Обязанность ее ведения возложена на работодателя. Записи в трудовых книжках, как правило, производятся главным бухгалтером предприятия.

С расчетами по заработной плате непосредственно связан бухгалтерский учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению, поскольку они начисляются от этой заработной платы. Согласно действующему законодательству ЕСН начисляют на суммы выплат как в денежной, так и в натуральной форме, причитающихся работникам по всем основаниям независимо от источников финансирования. Начисление ЕСН на суммы выплат в пользу работников в бухгалтерском учете малого предприятия отражается записями по дебету счетов учета соответствующих затрат (20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы») и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

При этом используются данные расчетно-платежных ведомостей, нарядов и т.д.:

Дт сч. 26 Кт сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

упрощенный система налогообложение малый бизнес

Глава 4. Направление совершенствования бухгалтерского учета в организации

.1 Проблемы функционирования предприятия малого бизнеса

В целом для российского малого предпринимательства характерно неустойчивое финансовое состояние, которое ведет к банкротству наиболее слабых его составных элементов, и при этом происходит постоянная их ротация. Причины изложены в таблице 6.

Таблица 6 Причины неустойчивого финансового положения малых предприятий

Внутренние причиныВнешние причиныНизкий уровень экономического образования руководителей и менеджеровОтсутствие системы подготовки экономических кадров, ориентированной на особенности эволюционного развития системы «малое предпринимательство»Низкий уровень конкурентоспособности хозяйствующей системы и ее составных элементовУсиление иностранной конкуренции и отсутствие льгот и преференций для развитияВысокая степень зависимости от внешних (в первую очередь от кредиторской задолженности) источников финансирования, обусловившая высокий уровень финансового рычагаОтсутствие побуждающих мотивов для финансового сектора к сотрудничеству с малым предпринимательствомОтсутствие обоснованной стратегии развития, концентрация внимания на тактических решениях, в основном на обеспечении текущей платежеспособностиОтсутствие общей стратегии развития системы в регионе и отдельном муниципальном образовании для целей последующей детализации отдельным хозяйствующим субъектомСлабая степень диверсификации бизнеса и капиталаНеблагоприятные общеэкономические и отраслевые условияНизкий уровень финансовой дисциплины (рост, в том числе просроченной, дебиторской и кредиторской задолженности)Высокая степень зависимости всех участников рыночных отношений от внешних источников финансированияНизкий уровень финансового менеджмента и менеджмента как таковогоОтсутствие инструментарно- методических средств финансового менеджмента, ориентированного на малое предпринимательствоНеэффективность дивидендной политики (высокая доля потребляемой прибыли)Нестабильность общеэкономической ситуации и российского законодательстваНизкая эффективность ведения бизнеса (низкий уровень рентабельности, а для некоторых сегментов характерен убыточный результат функционирования)Отсутствие льгот и преференций в ресурсном и имущественном обеспечении малого предпринимательства

Проблемы малого бизнеса в настоящий момент находятся не столько в сфере налогового законодательства, сколько в отсутствии политической воли у органов местного самоуправления, что не позволяет им выстроить эффективную систему взаимоотношений между властью и малым бизнесом, в частности снять административные барьеры.

Еще одна очень серьезная проблема — это колоссальное количество монополий, которые действуют на локальных рынках и бороться с которыми малым предпринимателям достаточно тяжело.

Достаточно серьезные проблемы возникают и при применении упрощенной системы налогообложения. Так, если принят соответствующий закон на территории субъекта Российской Федерации, индивидуальные предприниматели могут перейти на уплату патента, и налоги при этом поступают в основном в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Только налоговыми методами невозможно решить существующие проблемы. В настоящее время отсутствует комплексный подход в государственной поддержке: снижаются налоги, но одновременно и в гораздо большей степени растет арендная плата, повышаются тарифы на все коммунальные услуги, отсутствует возможность получения долгосрочного кредита в банках, непрерывно усложняются таможенные процедуры.

Нормативно-правовая база в настоящее время не раскрывает в достаточной мере вопросов организации и ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях. В основном нормативные документы ориентированы на постановку бухгалтерского учета в организациях, не являющихся субъектами малого предпринимательства.

В целом о малых предприятиях можно сказать, что налоговое и бухгалтерское законодательство, регламентирующее их деятельность, находится в процессе неустанного совершенствования и доработки.

За последние годы принято новое законодательство о развитии малого предпринимательства, одобрен ряд нормативных актов, направленных на упрощение доступа малых предприятий к финансовой и имущественной поддержке. Принимаются определенные меры по устранению административных барьеров.

К общим негативным факторам, оказывающим влияние на деятельность малых предприятий, можно отнести снижение ликвидности, неплатежи, низкую инвестиционную активность. Существуют также и специфические факторы:

резкое сокращение доступа к дополнительным финансовым ресурсам.

высокая зависимость малого бизнеса от внутреннего спроса.

увеличение риска приостановки деятельности и даже распада инфраструктуры поддержки малых предприятий.

вынужденный уход в теневой сектор малых предприятий.

В целом можно отметить, что вследствие существования кризисных явлений в экономике субъекты малого предпринимательства будут:

замораживать все проекты, которые направлены на развитие и расширение деятельности (покупка нового оборудование, вложения в инфраструктуру, наем и обучение персонала, освоение новых земельных участков, открытие новых торговых точек, совершенствование методов управления, организации производства и сбыта и т.п.);

прикладывать все усилия по сокращению инвестиционных и налоговых расходов;

пересматривать методы работы с контрагентами (например, предприятия будут отказываться от предоплаты на покупаемый товар и предъявлять более серьезные требования к покупателям, чтобы избежать возможности неплатежей за отгруженную продукцию);

наращивать привлечение заемных средств с нелегальных кредитных рынков и перестанут пользоваться услугами легального рынка кредитования, поскольку доступ к ним будет ограничен.

Безусловно, кризис, начавшийся в конце 2008 года, повлиял не на все малые предприятия. Ущерб от экономического кризиса для отдельных субъектов малого предпринимательства был не очень сильным. К ним прежде всего относятся:

предприятия, производящие недорогую продукцию массового спроса и предоставляющие относительно дешевые услуги населению;

предприятия, производящие товары/услуги с неэластичным спросом;

предприятия, не использующие в своей работе заемные средства;

предприятия, имеющие постоянные и налаженные отношения с банками, которые могут предоставить кредиты в сложный момент;

предприятия, имеющие административную поддержку и работающие по государственному/муниципальному заказу.

Кризис привел к значительному количественному сужению малого бизнеса, т.е. к уходу с рынка части малых предприятий, вынужденных временно свернуть или полностью прекратить свою легальную хозяйственную деятельность, а также к сокращению численности занятых на малых предприятиях, снижению объемов оборота и инвестиций в основной капитал на малых предприятиях.

Анализ специфики кризисных явлений и малого бизнеса позволил определить основные проблемы субъектов малого предпринимательства (таблица 7).

Таблица 7 Основные проблемы субъектов малого предпринимательства

Категория субъектов малого предпринимательства (МП)ПроблемыСубъекты МП, которые активно используют заемные средства для производства, оказания услугОтсутствие доступа к банковскому финансированию, переоценка залогового обеспечения, ухудшение условий кредитования, трудности с оборотными средствами, переход к теневому кредитованию в форме нелегальных кредитных услугСубъекты МП, производящие продукцию для средних и крупных предприятийСнижение спроса на продукцию, риск неплатежей со стороны контрагентовСубъекты МП, оказывающие производственные, маркетинговые, кадровые, информационные, консультационные и прочие услугиСнижение спроса на услуги, риск неплатежейСубъекты МП, действующие в сфере строительства (производство строительных материалов, выполнение строительных и ремонтных работ)Снижение спроса на продукцию и услуги, стоимости продукции, тогда как материалы могли быть закуплены по высоким ценам начала — середины годаСубъекты МП, действующие в оптовой и розничной торговлеПовышение стоимости импортной продукции, трудности с оборотными средствами, в среднесрочной перспективе — снижение спроса на продукциюСубъекты МП, действующие в сфере общественного питания и ресторанном бизнесеСнижение спроса на продукцию и услуги, рентабельности и ликвидация отдельных предприятийСубъекты МП, оказывающие услуги в сфере транспортаСнижение спроса на продукцию и услуги, рентабельности и ликвидация отдельных предприятийСубъекты МП, работающие по государственному и муниципальному заказуСнижение объемов заказов в 2009 г., неоплата работ, произведенных в 2010 г., повышение конкуренции за государственный и муниципальный заказыСубъекты МП, реализующие инвестиционные проекты, направленные на модернизацию и расширение производстваОтсутствие финансовых средств для развития, замораживание проектов развитияВсе субъекты МПАдминистративное давление на бизнес, увеличение числа проверок, снижение оборачиваемости капитала, увольнение наемных работников

Еще одной мерой в области финансовой поддержки может стать увеличение финансирования программ поддержки малого предпринимательства, осуществляемого по результатам конкурса по отбору субъектов Российской Федерации.

Другой действенной мерой в области финансовой поддержки выступает создание новых и расширение действующих гарантийных фондов (фондов поручительств) — специальных некоммерческих фондов, предоставляющих поручительства и залоги за субъектов малого предпринимательства, у которых недостаточно собственного имущества для полноценного обеспечения обязательств по банковским кредитам.

Второй группой мер являются меры в области имущественной поддержки. В условиях вынужденного сокращения издержек арендные ставки и цена недвижимости будут оставаться значительным фактором, влияющим на себестоимость продукции и услуг малых предприятий. Соответственно, мерой, направленной на облегчение доступа к имуществу, а также на сокращение издержек малых предприятий, может стать снижение ставок по аренде нежилых помещений и земельных участков, находящихся в федеральной, региональной и муниципальной собственности.

Меры в области налогового регулирования могут предполагать для вновь образованных предприятий временное освобождение от налогов на прибыль, имущество, земельного налога предприятий, работающих по общей системе налогообложения, и временное освобождение от уплаты единого налога предприятий, работающих по специальным режимам налогообложения.

В целях высвобождения у малых предприятий дополнительных средств целесообразно сократить общую налоговую нагрузку на малые предприятия за счет снижения отдельных налогов (ЕСН в первую очередь).

В целом снижение налогов для малых предприятий послужит стимулом к росту и увеличению производства, а также будет способствовать сокращению теневого сектора.

Кроме того, необходимо продолжить работу по устранению административных барьеров, препятствующих деятельности малых предприятий. Следует ускорить принятие пакета законопроектов, направленных на сокращение давления на бизнес за счет упорядочения государственного и муниципального контроля, замены лицензирования страхованием гражданской ответственности, ограничения внепроцессуальных прав милиции и обеспечения возможности замены обязательной сертификации декларированием соответствия. Прежде всего требуются дальнейшее упорядочение принципов и регламентация порядка проведения проверок малых предприятий, сокращение количества контрольных и надзорных мероприятий, проводимых в отношении малого бизнеса. Реальные изменения должны произойти не только в идеологии, но и в правоприменительной практике. В целях упорядочения налоговых проверок общий порядок проведения контроля можно распространить и на налоговый контроль.

Сокращение издержек на сертификацию, которые являются серьезным барьером для малого бизнеса, приведет к увеличению свободных средств предприятий, часть из которых может быть направлена на инвестиции.

Необходимо также упростить доступ малых компаний к электросетям и установить низкие фиксированные цены для подключения к энергомощностям малых предприятий.

Учитывая высвобождение большого количества работников, уволенных со средних и крупных предприятий, можно предпринять определенные меры по их привлечению на малые предприятия и тем самым повысить производительность труда в сегменте малого бизнеса. Определенную роль здесь может сыграть активизация работы государственных и муниципальных служб занятости с конкретными малыми предприятиями по трудоустройству на них новых работников.

.2 Совершенствование бухгалтерского учета в ЗАО «Адонис»

На основе проведенного анализа документооборота ЗАО «Адонис» предлагаются следующие пути его совершенствования.

Во-первых, целесообразно автоматизировать систему выдачи заработной платы работникам предприятия. Для этого необходимо заключить с банком зарплатный договор, в рамках которого заработная плата работников предприятия будет перечисляться на пластиковые карты. Это позволит значительно уменьшить документооборот предприятия (отказ от использования платежных ведомостей), упростить систему взаиморасчетов с персоналом, бухгалтерский учет, исключить затраты на инкассацию.

Во-вторых, предлагается введение корпоративных карт для оплаты хозяйственных и представительских нужд, а также для снятия наличных денег со счета на указанные цели.

Например, ввести корпоративные карты для расчетов за горюче-смазочные материалы водителями предприятия. Учет покупок топлива по кассовым чекам АЗС — это сложный и очень трудоемкий процесс. Основная причина — бухгалтерское оформление только одной командировки — это десяток документов: выдача водителям наличных средств, выписка расходных ордеров, оформление и хранение других отчетных документов.

Кроме того, излишняя нагрузка, связанная с учетом первичной документации, не всегда позволяет уделять достаточно времени анализу эффективности использования автомобиля или коммерческой выгоды от конкретной перевозки.

Также необходимо заказывать наличные средства на ГСМ и платить комиссионные банку. Корпоративные карты облегчат ведение расчетов на территории России, упростят процедуру контроля над расходом денежных средств.

Непосредственно для торговой фирмы, ЗАО «Адонис» рекомендуется усовершенствовать автоматизированную бухгалтерскую программу. Необходимо приобрести специализированную программу для предприятий розничной торговли.

Например, система управления и учета ФРЕГАТ-РОЗНИЦА поможет ЗАО «Адонис» организовать четкий документооборот, наладить учет товаров, штрих кодирование, контроль закупок и расчетов с поставщиками, анализ продаж, реализовать координацию деятельности торговых подразделений, что в итоге позволит оптимизировать управление предприятием торговли и, как результат, обеспечит увеличение оборота и сокращение затрат.

Система ФРЕГАТ-РОЗНИЦА, как программно-аппаратный комплекс, состоит из нескольких функциональных частей:

1.Фронт-офис — кассовая программа и торговое оборудование, для выполнения всех кассовых операций.

2.Бэк-офис — ПО для управления торговлей в магазине, контроля продаж и закупок, расчетов с поставщиками, регистрации товародвижения по первичным документам, ценообразования, инвентаризации, а также вспомогательных операций: печати ценников, взвешивания, печати этикеток со штрих кодами.

.Центр-офис — ПО, обеспечивающее управление предприятием из центрального офиса, объединяет данные со всех магазинов, регистрирует и анализирует все товародвижение, осуществляет управление потоками товаров и денег, централизованным заказом товаров, ценообразованием, выполняет централизованную аналитическую и бухгалтерскую отчетность на базе собранных первичных документов.

ПО центра может включать полный набор модулей Фрегат-Корпорация.

К возможностям системы относятся формирование ценников и этикеток, включая создание штрих-кодов.

Товар в системе идентифицируется по артикулам или штрих-коду (количество штрих-кодов у товара не ограничено).

Ценники и этикетки (на конкретный товар, на отмеченные товары, на все товары накладной) могут быть распечатаны на обычном принтере или принтере этикеток из справочника товаров или из накладной.

Торговая система позволяет проводить сплошную или выборочную инвентаризацию, в том числе с учетом пересортицы. Данные могут вводиться вручную или с помощью сканера, загружаться из терминала сбора данных или из готовых таблиц формата EXEL, WORD, HTML и пр.

В системе имеется ручная и автоматическая переоценка товаров. В торговой системе создается и хранится документ по переоценке отдельных товарных позиций, товарных групп или всего товарного справочника.

Поддержка дисконтных и клубных карт, системы скидок.

В торговой системе имеется развитый и гибкий механизм ценообразования, позволяющий формировать различные скидки, привязанные к товарам, товарным группам, к контрагентам, скидки на сумму чека. Поддерживается работа с дисконтными картами.

Имеется возможность контроля движения денежных и товарных потоков в разрезе кассовых и складских смен. В торговой системе регистрируются все операции кассиров, ведутся журналы сеансов и смен, позволяющие отслеживать работу кассиров, касс, кассовых смен, торговых смен.

В торговой системе имеется набор интерактивных и обычных отчетов для оперативного контроля и анализа торговой деятельности, например:

—отчет о движении денежных средств за смену;

—журнал кассира-операциониста за сеанс работы на определенной ККМ;

—товарный отчет, отображающий входящие остатки, поступления, продажи, возвраты, переоценки товаров в количественном и суммовом выражении за выбранный промежуток времени или за период работы выбранной торговой смены;

—отчет по товарным остаткам.

Заключение

В дипломной работе была раскрыта сущность малого бизнеса, рассмотрены вопросы учёта и анализа на производственно-коммерческом предприятии ЗАО «Адонис».

На основании проделанной работы и проведенного анализа действующего законодательства по организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса, можно сделать следующие выводы.

Малый бизнес является неотъемлемой частью крупного производства. Он позволяет более эффективно использовать местные ресурсы и отходы крупных предприятий, создавать новые дополнительные рабочие места, осуществлять перераспределение затрат производства в значительно коротком инвестиционном цикле, стал надежным источником поступления денежных средств в государственные внебюджетные фонды и бюджеты всех уровней. Он способствует формированию среднего класса, выступающего в современном обществе гарантом политической стабильности.

Вместе с тем, его развитие в стране сильно отстает от возможностей и потребностей нашей экономики. Этот процесс протекает трудно и медленно, поэтому показатели развития малого бизнеса пока остаются низкими.

Несмотря на то, что за прошедшие годы было принято несколько программ поддержки и развития малого предпринимательства, Россия уступает большинству стран с развитой рыночной экономикой по количественным и качественным показателям его развития.

В основном это посредническая деятельность, либо обслуживание рыночных инфрастуктур. Основную роль среди малого бизнеса в непроизводственной сфере играют предприятия, функционирующие в торговле. К этой отрасли и принадлежит исследуемая автором организация ЗАО «Адонис». Оно создает рынок, удовлетворяющий потребности населения, промышленных и строительных предприятий в необходимых товарах: спецодежде, обуви, и средствах защиты.

Таким образом, проанализировав основные теоретические и практические аспекты применения упрощенной системы налогообложения на малом предприятии ЗАО «Адонис», можно сделать следующие выводы:

. Малыми предприятиями признаются юридические лица и индивидуальные предприятия, которые соответствуют следующим условиям:

суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном капитале не превышает 25 процентов;

доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не превышает 25 процентов;

средняя численность работников за предшествующий календарный год составляет не более 100 человек включительно (до 15 человек — для микропредприятий);

выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС за предшествующий календарный год не превышает 400 млн. рублей (для микропредприятий — 60 млн. рублей).

. Основные существующие или возможные проблемы у субъектов малого предпринимательства носят финансовый характер:

отсутствие оборотных средств;

отсутствие доступа к банковским кредитным услугам как для решения проблемы с оборотными средствами, так и для реализации начатых или намеченных инвестиционных проектов;

отсутствие свободного доступа к займам государственных и муниципальных фондов поддержки малого предпринимательства в связи с малыми размерами их финансовых активов и ограниченным бюджетным финансированием этих фондов;

снижение спроса на продукцию — при неизменном уровне издержек ухудшение показателей оборачиваемости капитала, уменьшение нормы прибыли и рентабельности бизнеса;

риск неплатежей от контрагентов — отказ от работы с некоторыми контрагентами, снижение прибыли, повышение рисков «затоваривания».

. Для предотвращения негативного влияния кризисных явлений на деятельность субъектов малого предпринимательства и решения этих проблем должны быть приняты меры, направленные на создание финансовой базы малого бизнеса и снижение издержек.

Прежде всего, необходимо увеличить финансовую поддержку малого предпринимательства. Меры, направленные на развитие малого предпринимательства в условиях экономического кризиса, можно подразделить на три группы: налоговое регулирование; сокращение административных барьеров; кадровая поддержка малых предприятий.

Таким образом, автором были отмечены следующие особенности бухгалтерского учета в ЗАО «Адонис»: хотя предприятие и является малым, но для управленческого учета и в свете постоянно необходимой директору информации, первичный учет ведется в полном объеме и главный бухгалтер всегда готов предоставить полную информацию.

Не ведется бухгалтерский учет и не применяется ПБУ 18/2, что значительно облегчает, по мнению автора, формирование показателей и не искажает данных бухгалтерской отчетности.

Малый бизнес в рыночной экономике — ведущий сектор, определяющий темпы экономического роста, структуру и качество валового национального продукта. Этот сектор по своей сути является типично рыночным и составляет основу современной рыночной инфраструктуры, так как он в первую очередь обеспечивает конкурентную среду экономики.

Необходимо стимулировать развитие малого предпринимательства. Это позволит увеличить занятость и, соответственно, снизить социальную напряженность в обществе. Малое и среднее предпринимательство является одним из источников инновационного развития экономики РФ. Следует упростить отчетность для субъектов малого предпринимательства. Также эффективным представляется налоговое стимулирование создания более широкой системы бизнес-парков при муниципалитетах российских городов для желающих начать свой бизнес.

При всех трудностях развития малого предпринимательства в России, масштабы его расширяются, поскольку в результате реструктуризации экономики высвобождается значительная часть работников, и они вынуждены искать самостоятельные пути в сфере трудовой деятельности.

Именно такой сферой и является малый бизнес как инициативная форма ведения хозяйства. Он как один из элементов экономической системы страны должен быть защищен как административными, так и экономическими методами.

Как показывает мировой опыт, формы государственной поддержки малого и среднего бизнеса могут быть различными: это и благоприятное законодательство, и специальные налоговые режимы, и кредитно-финансовые рычаги, и система государственных фондов, и снижение административных барьеров, стоящих перед бизнесом, особенно в таможенной сфере, и расширение банковского кредитования, развитие микро финансирования и лизинга и пр.

Благодаря государственной поддержке в странах с развитой экономикой оптимально сочетаются различные секторы экономики и типы предприятий.

Решение этих и других проблем позволит сделать государственную политику в отношении малого бизнеса последовательной и прозрачной. Можно предположить, что одним из факторов выхода нашей страны из кризиса и построения рыночной экономики является развитость и нормальное функционирование малого предпринимательства.

Список использованной литературы

1.Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года

2.Гражданский кодекс Российской Федерации от 18.12.2006 № 230-ФЗ

.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ

4.Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

.Федеральный закон от 23.12.2003 № 185-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»

.Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»

.Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

.Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства: Приказ Минфина России от 21.12.1998 N 64н.

.Международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий (МСФО для МСП), изданные Советом по Международным стандартам финансовой отчетности

.Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей: Приказ Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

.Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 N 556

.Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н.

.Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок ее заполнения: Приказ Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

14.Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 384 с.

15.Бондаренко, Г. В. Развитие малого предпринимательства в современной России / Новая экономика: реалии XXI века, проблемы и перспективы. — Ставрополь: Изд-во СГУ, 2008.89 с.

.Брызгалин В.В. Малые предприятия: правовые основы деятельности, особенности налогообложения и ведения бухгалтерского учета. М.: МЦФЭР, 2008. 304 с.

.Вахрушина М.А., Пашкова Л.В. Учет на предприятиях малого бизнеса. 2009.215 с.

.Газгиреева Ф.Р. Эволюция российского малого бизнеса // Финансовый бизнес. 2009. Сентябрь — октябрь.

.Гурунян Т.В. Институциональный анализ малого предпринимательства как фактор экономической безопасности. — Новосибирск: СибАГС, 2008.

20.Ендовицкий Д.А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии Д.А. Ендовицкий, Р.Р. Рахматуллина; под ред. Д.А. Ендовицкого. М.: КНОРУС, 2009. 264 с.

21.Ибадова Л.Т. Финансирование и кредитование малого бизнеса в России: правовые аспекты. М.: Волтерс Клувер, 2010. 272 с.

22.ИохинВ.Я., Экономическая теория: введение в рынок и микроэкономический анализ: Учебник — М.:Экономика. 2008. 544с.

23.Каганова И. Поддержка малого бизнеса // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2008, № 35

24.Калугина З.И. Большие проблемы малого бизнеса Сибири // ЭКО. 2009. N 2. С. 105 — 127.

25.Куттер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. М.: «Экспертное бюро-М», 2010. 496 с.

.Лапуста М.Г. Малое предпринимательство / М.Г. Лапуста, Ю.Л. Старостин. М.: ИНФРА-М, 2010. 454 с.

27.Ляховенко В.И. О налоговом и бухгалтерском законодательстве для малых предприятий // Финансы. 2008. N 4.

.Максимова Г.В. Бухгалтерский учет на малых предприятиях / Г.В. Максимова, Т.И. Копылова. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2009. 173 с.

.Малый бизнес. Организация, экономика, управление / Под ред. В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандара. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. 430 с.

.23 положения по бухгалтерскому учету с комментариями. Сборник документов — М.: Мысль, 2011. — 368с.

.Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях / В.Д. Новодворский, Р.Л. Сабанин. М.: ТК Велби, Изд-во «Проспект», 2008. 296 с.

.Рахматуллина Р.Р. Бухгалтерский учет и формирование отчетности на предприятиях малого бизнеса [Электронный ресурс]: Дис. …к. э. н.: 08.00.12Воронеж, 2009. 283 с.

.Савина Е.А. Тонкости заполнения книги учета доходов и расходов // Главбух. 2009. N 11. С. 33 — 43.

.Шеремет А.Д. Аудиторская деятельность и анализ эффективности бизнеса Аудиторские ведомости. 2007. N 5.

.Шиняева Н. Большой шаг малого бизнеса // ЭЖ-Юрист, 2007, № 32

37.Фролова Т.А. Бухучет и налогообложение для малых предприятий Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2009.

.Молчанов С.С. Бухгалтерский учет за 14 дней / Сергей Молчанов. — 9-е изд., испр. — М.: Эксмо, 2011. — 416 с. 215с].

39.Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Т.А. Пожидаева. — 3-е изд., стер. — М.: КНОРУС, 2010. — 320с.

40.