Исследования. 1 Учет денежных средств в организациях оптовой торговли

метки: Средство, Бухгалтерский, Денежный, Кассовый, Редакция, Деятельность, Ведение, Российский

В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни. Поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами.

Денежные средства в организациях — составляющая часть ее оборотных активов. Денежные средства поступают в организации от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд и других поступлений. Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах. Приумножение денежных средств, их правильное использование и контроль над сохранностью — одна из важнейших задач бухгалтерии организации и бухгалтерского учета. От успешного решения этой задачи зависит платежеспособность организации, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, погашения кредитов, ссуд и займов, своевременность платежей в бюджет и прочих расчетов.

Особую роль денежные средства играют в обеспечении финансово-хозяйственной деятельности торговой организации. Они выполняют такие функции, как мера стоимости, средство обмена, накопления капитала.

Спектр изучения вопросов организации движения денежных средств в оптовой торговли достаточно широк и представляет для нас как теоретический, так и практический интерес.

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная и автоматизированная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств торговой организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Информационные потоки становятся настолько объемными, интенсивными и плохо управляемыми, что приходится задумываться о совершенствовании процесса документооборота, обработке и анализе информации с использованием новых технологий. На протяжении ряда лет наблюдается растущий интерес к информации, касающейся и движения фондов организации и особенно потоков денежных средств.

В связи с этим, все вышеизложенное можно назвать актуальным вопросом бухгалтерского учета, это и определяет цель и задачи настоящей темы дипломной работы.

Документальное оформление и организация бухгалтерского учета ...

... не установлено законом. Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и т. д. Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются: своевременное ...

Цель дипломной работы — исследование нормативного регулирования и особенностей учета денежных средств в торговых организациях в современных условиях, проведение анализа денежных средств и определение путей совершенствования организации бухгалтерского учета и распределения потоков денежных средств.

Для достижения поставленной цели, формулируются следующие задачи:

•  анализ организации учета денежных средств в торговле;
•  изучение нормативного регулирования учета денежных средств;
•  исследование особенностей анализа состояния и эффективности использования денежных средств в организациях торговли;
•  проведение анализа денежных средств ООО «Офис Проект»;
•  разработка мероприятий по совершенствованию и автоматизации бухгалтерского учета и повышению эффективности использования денежных средств в организации.

Предметом настоящего исследования является бухгалтерский учет и анализ денежных средств в РФ в современных условиях.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Офис Проект» (далее ООО «Офис Проект»).

Дипломная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений.

В первой главе отражены теоретические аспекты учета денежных средств в организациях оптовой торговли, раскрыта информация нормативного регулирования денежных средств, так же глава содержит описание объекта исследования и экономическую информацию о нем, рассмотрен учет денежных средств в исследуемой организации.

Вторая глава дипломной работы содержит теоретические основы анализа движения денежных средств. В ней проведен экспресс анализ финансово состояния, и анализ эффективности использования денежных средств организации. Анализ выявляет недостатки, так же во второй главе намечены пути по повышению эффективности использования денежных средств организации.

В заключении сделаны основные выводы и предложения по теме исследования.

1 Учет денежных средств в организациях оптовой торговли

1.1 Нормативное регулирование и теоретические аспекты учета денежных

средств в организациях оптовой торговли

Деньги — самостоятельно существующая стоимость товаров, материализованная в каком-либо одном товаре, выполняющем роль всеобщего эквивалента. Деньги выполняют несколько функций:

•  меры стоимости, где они выступают как идеальные, счетные деньги для измерения стоимости произведенной готовой про­дукции, приобретенных товаров, затрат живого и овеществленного труда и т.д.;

•  средства обращения, когда они представлены полноценными деньгами (золотые и серебряные монеты) и их заменителями (неполноценные монеты и бумажные деньги) для товарного обмена. Функционирование денег как средства обращения представляет непрерывную цепь превращения товаров (Т) в деньги (Д) и денег в товар (Т-ДТ);
•  средства платежа, где они выступают как полноценные деньги и их заменители, включая «кредитные деньги» (векселя).

В этой функции деньги используются при безналичных расчетах с поставщиками, подрядчиками, покупателями и т.д., а также при расчетах наличными с работниками по оплате труда, выплате пособий, пенсий, выигрышей по облигациям и т.д.;

•  средства накопления, когда они могут накапливаться на счетах юридических лиц, на вкладах физических лиц. К сожалению, государство пока полностью не гарантирует их сохранность, так как накопление производится неполноценными деньгами. При накоплении полноценными деньгами они будут выполнять функцию сокровища;

•  мировых (всемирных) денег, где они представлены в виде слитков золота. В случае необходимости их продают в обмен на иностранную валюту с последующим использованием ее в качестве средств платежа. [15, 84]

В современных условиях денежные средства в организациях торговли включают в себя помимо собственно денег переводы в пути; денежный капитал организации в форме денежных средств и денежных эквивалентов охватывает такие элементы краткосрочных инвестиций, которые при некоторых условиях приравниваются по своим характеристикам к денежным средствам; монетарные (денежные) активы, кроме перечисленного, включают прочие краткосрочные финансовые вложения, средства в расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами.

Учет и анализ движения денежных средств в организациях (на материалах ...

... выполняет контрольную функцию. Целью дипломной работы является изучение теоретических аспектов учета и анализа движения денежных средств, а также практического опыта на примере ООО "Таир-Дон". Объектом исследования в дипломной работе является общество с ограниченной ...

Анализ литературы показал, что все подходы к определению денежных средств приемлемы и несут один и тот же смысл. По определению Е.П. Козловой [12, 184], денежные средства — это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы способные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня. По определению Н.И. Кондракова, [13, 135], денежные средства представляют собой средства, которые быстро и легко преобразуются в любые другие материальные ценности и потому служат показателем их ликвидности. Понятие, данное Н К. Муравицкой [18, 141], наиболее точно и полно раскрывает сущность данной категории. Он определяет денежные средства как остатки на банковских счетах организации (безналичные денежные средства), а также денежные и приравненные к ним знаки, хранимые его администрацией самостоятельно (наличные денежные средства); денежные средства — это активы, коэффициент ликвидности которых принимается за единицу: Денежные знаки, хранимые в самой организации, — ее кассовые остатки; остаток денег на банковских счетах — денежная наличность организации, находящаяся в банке; знаки, приравненные к ним денежные эквиваленты — различные расчетные документы и ценные бумаги: чеки, векселя, облигации; денежные документы: марки, билеты, расчетные знаки и т.п.

Управление денежными средствами имеет такое же значение, как и управление, запасами и дебиторской задолженностью.

Искусство управления текущими активами состоит в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей деятельности.

Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемой организации торговли, — это, по сути, страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. Сумма должна быть такой, чтобы ее хватало для производства всех первоочередных платежей.

Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума. Наличие больших остатков денежных средств на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала.

Чтобы деньги работали, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли:

•  расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного капитала;
•  инвестировать в доходные проекты других субъектов экономической деятельности с целью получения выгодных процентов;
•  уменьшать величину кредиторской задолженности;
•  обновлять основные фонды, приобретать новые технологии и т. д.

Увеличение или сокращение остатков денежной наличности обуславливается уровнем несбалансированности потоков денежных средств, то есть притоком и оттоком денег. Превышение притоков над оттоками увеличивает остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредитовании.

Денежный рынок. Цена денег

... законным платёжным средством на своей территории. Электронные деньги - это денежные обязательства эмитента в электронном виде, которые находятся на электронном носителе в распоряжении пользователя. Цена - денежное выражение стоимости товаров и ...

На рисунке 1 показано возможные варианты движение денежных средств на предприятии торговли.

Выпуск новых Основные Финансовые

акций фонды вложения

Новый заемный Выплата

капитал заработной

платы

Погашение

Выплата дебиторской

дивидендов задолженности

ДЕНЕЖНЫЕ Погашение Продажа за

кредиторской наличный расчет СРЕДСТВА

задолженности

Продажа Погашение имущества кредитов банков

Наличные Налоги

платежи

Рисунок 1 – Движение денежных средств на предприятии торговли

Денежные средства в организации торговли, можно разделить на налично — денежные и безналичные. Наличные и безналичные формы денежных расчетов хозяйственных субъектов могут функционировать только в органическом единстве. Между ними существует тесная и взаимная зависимость: деньги постоянно переходят из одной сферы обращения в другую, меняя форму наличных денежных знаков на денежные средства на счету в банке, и наоборот.

Поступления безналичных средств на счета в банке, — непременное условие для выдачи денег. Поэтому безналичный платежный оборот неотделим от обращения наличных денег и образует вместе с ним единый денежный оборот, в котором циркулируют единые деньги одного наименования.

Движение наличности в торговле — это движение наличных денег в кассе организации, обслуживающих в основном мелкооптовый товарооборот. Средством обращения и платежа в данном случае являются реальные денежные знаки, передаваемые одним субъектом другому за товары, работы и услуги или в других предусмотренных законодательством случаях.

Оприходование наличных денежных средств в кассу предприятия осуществляется:

•  при снятии денежных средств с расчетного, текущего, бюджетного и других видов счетов в банке;
•  от платных потребителей, покупателей, заказчиков за оказанные работы, услуги и реализованные товары;

•  от подотчетных лиц в погашение остатка наличных денег, полученных под отчет;
•  от работников предприятия в погашение причиненного материального ущерба, погашение выданных займов и ссуд, за реализованные товары и услуги.

Выдача наличных денежных средств из кассы предприятия производится:

•  на выплату заработной платы, пособий по социальному страхованию, других видов пособий, стипендий, вознаграждений физическим лицам;

•  под отчет на хозяйственные и операционные расходы и на командировочные расходы;
•  по решению руководителя предприятия в возмещение расходов, понесенных работником предприятия;
•  на выплату ссуд, займов и другие подобные цели.

В настоящее время наличные денежные расчеты в организациях торговли в РФ регулируется Указанием Банка России от 07.10.2013г. N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов», зарегистрированным в Минюсте России 23.04.2014г. N 32079 [23], которым устанавливаются предельный размер расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также Порядком ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства, утвержденным указанием Центрального Банка России №3210 от 11.03.2014г. в редакции Указания Банка России №3558-У от 03.02.2015г. [22].

Бухгалтерский учет и аудит денежных средств на примере бюджетной организации

... процессов. Цель дипломной работы – бухгалтерский учет и аудит движения денежных средств. Для достижения поставленной цели необходимо было решить следующие задачи: изучить принципы организации учёта денежных средств и безналичных ... и дополнений в указание банка России от 03 декабря 1997 №51-У; Инструкция № 28 о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учереждениях Госбанка ...

Стоит отметить, что согласно действующему законодательству, организация торговли на сегодняшний день вправе самостоятельно определять лимит остатка наличных денег в соответствии с приложением (см. Приложение А) к Порядку ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства, утвержденным указанием Центрального Банка России №3210 от 11.03.2014г. в редакции Указания Банка России №3558-У от 03.02.2015г. [22].

Расчет лимита зависит от размера торговой организации, объема ее оборота, рассчитывается с учетом поступлений и выдачи денежных средств. [22, 28]

Безналичное обращение — это движение денег безналичного оборота. Под ними понимаются, прежде всего, банковские депозиты на счетах клиентов, использование которых осуществляется с помощью чеков, кредитных карточек, электронных переводов. В денежном обороте применяются также векселя, сертификаты.

Осуществляя хозяйственную деятельность, предприятие сталкивается с необходимостью производить безналичные расчеты как внутри самого предприятия, так и вне его. Внутренние расчеты связаны с выплатой заработной платы и подотчетных сумм работникам и др.

Внешние расчеты обусловлены взаимоотношениями по поводу поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг, закупки сырья и материалов, товаров, уплаты залогов, взносов во внебюджетные фонды, получения и возврата кредита и др.

Безналичные расчеты — это расчеты, осуществляемые без использования наличных денег, посредством перечисления денежных средств по счетам в кредитных учреждениях и зачетов взаимных требований. Безналичные расчеты имеют важное экономическое значение в ускорении оборачиваемости средств, сокращении наличных денег, необходимых для обращения, снижении издержек обращения; организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами. Безналичные денежные расчеты в организациях торговли регулируются новым «Положением о правилах осуществления перевода денежных средств» утвержденным Банком России 19.06.2012г. N 383-П в редакции от 06.11.2015г. зарегистрированным в Минюсте России 22.06.2012г. N 24667 [28], которое заменило два документа – «Положение о безналичных расчетах в РФ» № 2-П от 03.10.2002г. и «Положение о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в РФ» № 222-П от 01.04.2003г.

От реального денежного оборота, сопровождающегося потоком денежных платежей и расчетов, проходящих через расчетный и другие счета предприятия, зависит ликвидность активов предприятия. Поэтому желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигаться лишь при достаточном и согласованном контроле над движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.

Эволюция бухгалтерской отчетности в России и современная бухгалтерская ...

... систематизированный письменный учет в монастырских хозяйствах, с XIII в. формируется система так называемого манориальной отчетности, применяемого в крупных сельскохозяйственных поместьях Англии. Именно эта система становится прародительницей развития финансового бухгалтерской отчетности в раннем ...

Как наличное, так и безналичное денежное обращение в организациях торговли в Российской Федерации регламентируется правовыми и нормативными документами. Государство в лице Правительства, Министерства финансов, Центрального Банка, Государственного комитета по статистике России при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета денежных средств. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета денежных средств включает:

•  нормативное правовое регулирование — осуществляется нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;
•  методическое (нормативно-техническое) регулирование — осуществляется методическими (техническими) нормами, содержащимися в соответствующих актах методического (нормативно-технического) характера.

Также важная роль в реализации нормативного регулировании бухгалтерского учета денежных средств принадлежит учетной политике организации торговли и актам Минфина России разъяснительного характера (актам толкования).

К нормативным правовым актам относятся: Федеральный закон от 06.12.2011г. N 402ФЗ редакция от 23.05.2016г. «О бухгалтерском учете» [20], и нормативные правовые акты Минфина России, которые приобретают значение нормативных правовых после их регистрации Минюстом России.

К актам методического (нормативно-технического) характера можно отнести акт Минфина России, который по результатам юридической экспертизы признается не нуждающимся в государственной регистрации, поскольку носит методический (нормативнотехнический характер).

Таким образом, формулировка заключения Минюста России «в государственной регистрации не нуждается» — формальный признак того, что данный акт является актом методического (нормативно-технического) характера.

Акты Минфина России, признанные Министерством юстиции Российской Федерации не нуждающимися в государственной регистрации, подлежат опубликованию в «Финансовой газете». Вторым формальным признаком акта Минфина России методического (нормативнотехнического) характера является его опубликование в «Финансовой газете».

Акты Минфина России методического (нормативно-технического) характера не имеют самостоятельного обязательного для исполнения значения. Обязательность их исполнения обеспечивается (поддерживается) нормативными правовыми актами. Таким образом, если акты методического (нормативно-технического) характера противоречат нормативным правовым актам, то приоритет имеют последние (поскольку первые являются их производной)

Итак, акты Минфина России методического (нормативно-технического) характера также являются обязательными для исполнения, как и нормативные правовые акты.

Акты Минфина России, как нормативные правовые, так и методического (нормативно-технического) характера издаются (принимаются) в виде приказов, независимо от наименования утверждаемого ими текста (методические указания, указания и др.)

В регулировании бухгалтерского учета денежных средств также используется понятие «законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете», состоящие из Федерального закона «О бухгалтерском учете», других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.

Годовая бухгалтерская отчётность организации порядок составления

... использованы законы, нормативные акты, учебный материал, работы экономистов, занимающихся вопросами в области бухгалтерского учета. 1. Содержание и составление бухгалтерской отчетности. 1.1 Сущность и значение бухгалтерской отчетности Вхождение многих организаций в рыночную экономику ...

Различать приведенные выше понятия (нормативные правовые акты, акты методического (нормативно-технического) характера, нормативные акты, акты, составляющие законодательство РФ о бухгалтерском учете) необходимо для правильного определения объема регулирующих актов при решении вопросов, относящихся к организации и ведению бухгалтерского учета, а также для разрешения отдельных видов противоречий. Например, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации «организация для осуществления постановки бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности».

В приведенной норме установлены две группы актов, которые следует использовать при формировании учетной политики: акты, составляющие законодательство РФ о бухгалтерском учете и нормативные акты Министерства финансов Российской Федерации. Как рассмотрено выше, к первой группе актов относятся Федеральный закон «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ. Вторую группу актов составляют нормативные правовые акты Минфина России и его методические (нормативно-технические) акты, т.е. вторая группа состоит из совокупности приказов Минфина России по вопросам бухгалтерского учета, независимо от факта регистрации в Минюсте России. По наименованию утверждаемого текста приказы Минфина России, регулирующие бухгалтерский учет, подразделяются на Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), методические указания, указания, методические рекомендации, инструкции и др. Рассмотрим подробнее отдельные виды нормативных актов Минфина России, их роль и значение в регулировании бухгалтерского учета с целью выделения дублирующих друг друга актов — т.е. тех из них, которые регулируют одни и те же вопросы.

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. N 34н редакция от 24.12.2010г. «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» зарегистрированный в Минюсте РФ 27.08.1998г. N 1598 [36], по законодательству РФ распространяет действие на все юридические лица (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Положение регулирует широкий круг вопросов: общие аспекты организации и ведения бухгалтерского учета; порядок бухгалтерского учета отдельных объектов: финансовые вложения, основные средства, нематериальные активы, расходы будущих периодов, капитал резервы, расчеты с дебиторами и кредиторами, прибыль (убыток) организации; вопросы составления и представления бухгалтерской отчетности. Эти вопросы также регулируются Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

В связи с тем, что с момента вступления в силу нового ПБУ не отменяются (не признаются утратившими силу) соответствующие нормы

Организация бухгалтерского учета в Республике Беларусь

... существенные элементы организации и ведения бухгалтерского учета, является учетная политика. В ней отражаются методологические, технические и организационные аспекты, которыми предприятие должно пользоваться при ведении бухгалтерского учета. Целью курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учета на ...

положения, возникли многочисленные противоречия в вопросах учета в торговых организациях между данными актами. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают принципы и правила (критерии признания, оценки, группировки и т.д.) формирования информации об отдельных объектах бухучета (активах, обязательствах, операциях) и представления информации в бухгалтерской отчетности. По виду регулирования Положения по бухгалтерскому учету подразделяются на нормативные правовые акты и на акты нормативно — технического характера. По предмету (вопросу, сфере) регулирования ПБУ подразделяются на:

•  регулирование общих вопросов организации бухгалтерского учета (ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России № 106н от 06.10.2008г. [34]);

•  регулирование бухгалтерского учета отдельных объектов (активов, обязательств, операций).

  Например, ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» Утверждено приказом Минфина России № 107н от 06.10.2008г. [35];

•  регулирование общих вопросов формирования бухгалтерской отчетности (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» Утверждено приказом Минфина РФ №43н от 06.07.1999г.) [30];

—  регулирование порядка раскрытия и представления информации об отдельных обстоятельствах деятельности организации в бухгалтерской отчетности (ПБУ 7/98 « События после отчетной даты» Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 56н от 25.11.1998г. [32]).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению утвержденный приказом Минфина РФ N 94н от 31.10.2000г. в редакции от 08.11.2010г. [27], (далее — Инструкция по применению плана счетов).

Инструкция по применению плана счетов [27], устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

Инструкция по применению плана счетов [27], согласно заключению Министерства юстиции Российской Федерации №9558-ЮД от 09.11.2000г. не нуждается в государственной регистрации, поскольку не содержит правовых норм и является документом нормативнотехнического характера.

На каком основании столь важный для бухгалтера-практика документ по заключению Минюста России не нуждается в государственной регистрации? Дело в том, что обязанность ведения бухгалтерского учета методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухучета, включенных в рабочий план счетов, установлена в Федеральном законе от 06.12.2011г. N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016г.) «О бухгалтерском учете» [20].

Инструкция по применению плана счетов новых обязанностей на организации не возлагает, а устанавливает практические (методические) аспекты реализации метода двойной записи.

Как сказано выше, Инструкция по применению плана счетов регулирует порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных (наиболее распространенных) фактов хозяйственной деятельности. Именно по этим предписаниям Инструкция вступает в противоречия с Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету — они также в отдельные случаях содержат положения о порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных фактов хозяйственной деятельность.

Организация учета денежных средств организации

... мировой экономики. Организация учета денежных средств организации Денежные средства организации могут находиться в виде наличных денег и денежных документов на расчетных, текущих, специальных счетах в банках, в ... сложные интегрированные проекты. На сегодняшний момент в структуру холдинга входят несколько компаний, специализирующихся на разных направлениях деятельности. Предприятия холдинга владеют ...

Методические указания, указания, методические рекомендации, инструкции и др. Акты данного вида, как и Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), по виду регулирования подразделяются на нормативные правовые акты и акты методического (нормативно-технического) характера.

По предмету регулирования подразделяются на две подгруппы. Первая издана (принята) по вопросам, ранее урегулированным Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Вторая подгруппа издана (принята) по вопросам, ранее не урегулированным Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

В настоящее время, отдельные акты, относящиеся к актам методического обеспечения (методические указания, инструкции и др.), назначение которых заключается в установлении методов (способов, приемов) практической реализации норм ПБУ, получают после регистрации в Минюсте России значение нормативного правового акта и «поднимаются» на один уровень с ПБУ, обуславливая зачастую возникновение неясностей и противоречий, в том числе и в вопросах касающихся денежных средств организаций.

Таким образом, налицо «зарегулированность» отдельных вопросов нормативными правовыми актами одного уровня.

Исходя из выше сказанного, можно сделать вывод:

Основными нормативными документами по учету денежных средств, расчетов и банковского кредита являются:

•  Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-II [5];
•  Федеральный закон от 06.12.2011г.

N 402-ФЗ в редакции от 23.05.2016г. «О бухгалтерском учете» [20];

•  положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н в редакции 24.12.2010г. [36];

•  план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению, утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н. в редакции от 08.11.2010г. [27];

•  приказ №67н от 22.07.2003г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [23].

Учет денежных средств так же регулируется следующими нормативными документами:

•  ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»¸ утвержден приказом Минфина России от 02.02.2011г. № 11н [31];

•  ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» в редакции приказа Минфина РФ от 25.12.2007г. № 147н [33];

•  ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утверждена приказом Минфина России от 06.10.2008г. № 106н [34];

•  ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержден приказом Минфина России от 06.10.2008г. № 107н [35];

•  ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждена приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №529 [30];

•  ПБУ 9/99 «Доходы организации», утверждены приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н [29];

•  ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в редакции Приказов Минфина РФ от 18.09.2006г. N116н, от 27.11.2006 N 156н., N 126н [30];

•  методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49. в редакции 08.11.2010г. [17];

•  положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденное Банком России 19.06.2012г. № 383-П зарегистрированное Минюстом России 22 июня 2012г. в редакции от 06.11.2015г. [28];

•  указание Банка России от 11.03.2014г. N 3210-У в редакции от 03.02.2015г. «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» зарегистрированное в Минюсте России 23.05.2014г. N 32404 [22];

•  указание Банка России от 07.10.2013г. N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» зарегистрированное в Минюсте России 23.04.2014г. N 32079 [24].

1.2 Организационно-экономическая характеристика «Офис Проект»

Общество «Офис Проект» является Обществом с ограниченной ответственностью, которое было создано в соответствии с Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. №14-ФЗ (с изменениями и дополнениями) и Федеральным законом РФ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» 08.08.2001г. №129-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

Организация находится по адресу: 660077 Россия, Красноярский край, г. Красноярск, ул. Молокова 28, ООО «Офис Проект» действует на основании Гражданского кодекса РФ, Федерального закона, учредительных документов общества и действующего законодательства Российской Федерации. Данное Общество было создано с целью получения прибыли. Для достижения этой цели организация осуществляет торговозакупочную деятельность (оптовая торговля).

Общество было учреждено решением своего единственного учредителя Кутасиной Екатериной Николаевной.

Общество осуществляет оптовую торговлю офисной мебелью и комплектующими.

Организация руководствуется законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Учетная политика организации определяет и направляет дальнейшую работу не только бухгалтера, но и всей организации.

Организация согласно ПБУ 1/2008 [34] сама формирует свою учетную политику, в ООО «Офис Проект» учетная политика сформирована главным бухгалтером и на основе ПБУ 1/2008 [34] и утверждена руководителем организации. При этом утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности; исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности для осуществления постановки бухгалтерского учета согласно ПБУ 1/2008 [34] в ООО «Офис Проект» не утверждены.

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.

ООО «Офис Проект» являясь юридическим лицом:

• действует на основании устава, уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 10 000р;

• Имущество Общества образуется за счет вкладов в уставный капитал, а также за счет иных источников, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации. В частности, источниками образования имущества Общества являются:
•  уставный капитал Общества;
•  доходы, получаемые от оказываемых Обществом услуг;
•  кредиты банков;
•  вклады участников;
•  иные источники, не запрещенные законодательством.

Общество имеет самостоятельный баланс, собственную печать, расчетный счет в организации Банка.

Структура управления, приведенная на рисунке 2, является линейной. Для таких структур характерна жесткая централизация работы, что улучшает управляемость всей организацией, уменьшается вероятность хищений товарно-материальных ценностей на местах, что тоже играет не последнюю роль в работе торговых организаций.

Структура управления Общества представлена на рисунке 2. Данная структура управления наиболее точно подходит для такого вида организации, которой является ООО «Офис Проект», являющейся малым предприятием.

Централизованная структура управления позволяет покупать большие партии товаров по низким ценам и позволяет возложить принятие ответственных решений на руководителя, от которого зависит работа организации в целом.

Руководитель

Менеджеры (2 человека)

Гл. бухгалтер

Кладовщик

Сборщики мебели (2 человека)

Рисунок 2 — Структура управления ООО «Офис Проект»

Организационная структура ООО «Офис Проект» определяет задачи, возлагаемые на конкретных работников, распределение между ними обязанностей и ответственности. Таким образом, можно увидеть, что штат работников состоит из группы людей — специалистов, которые необходимы специализации данной организации. Некоторые совмещают в себе несколько должностей, как например обязанности кассира возложены на менеджера. С работниками, которые работают с материальными ценностями, а именно с кассиром, заключаются договора об индивидуальной материальной ответственности согласно ст. 244 ТК.

Директор организации управляет работой всего Общества. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации, согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ в редакции от 23.05.2016г. [20], директор ООО «Офис Проект» ввел в штат должность Главного бухгалтера.

Бухгалтер ООО «Офис Проект» осуществляет контроль над выполнением хозяйственных договоров, ведет учет и анализ движения товаров и денежных средств, расчеты с поставщиками и покупателями, рассчитывает и анализирует финансовый результаты, составляет бухгалтерские отчеты, бухгалтерский баланс, ведет счета аналитического учета, текущие счета, начисляет заработную плату работникам организации.

Главный бухгалтер следит за финансовым потоком в организации, созданием системы финансовой информации.

Менеджеры следят, по необходимости, за пополнением запасов по отдельным группам товаров, изучает спрос покупателей, составляет заявки на товар с поставщиками, следит за качеством товара в магазине.

Деятельность работников регламентируется должностными инструкциями, где определены задачи, права, обязанности и полномочия конкретных работников. Каждый работник четко знает круг своих прав и обязанностей, а также степень ответственности за принимаемые им решения.

Источником технико-экономических показателей ООО «Офис Проект» являются: баланс за 2013-2014гг. (см. Приложение Б), отчет о прибылях и убытках за 2013-2014гг. (форма №2) (см. Приложение В), отчет о движении денежных средств 2013-2014гг. (форма №4) (см. Приложение Г).

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками Общества. Из выручки от реализации продукции, работ и услуг и иных поступлений возмещаются материальные и приравненные к ним затраты, расходы на оплату труда, вносятся налоги и иные предусмотренные законодательством платежи, уплачиваются проценты по кредитам.

Оставшаяся прибыль распределяется следующим образом: отчисления в пользу Участников пропорционально размеру вклада в уставный капитал; другие, предусмотренные законодательством, отчисления.

Поскольку товар общества пользуется постоянным, устойчивым спросом, это привлекает в данную отрасль многих конкурентов. В основном ассортимент товаров у всех конкурентов сходен, все они являются основными конкурентами.

1.3 Бухгалтерский учет денежных средств в ООО «Офис Проект»

ООО «Офис Проект» специализируется на продаже офисной мебели. Форма продажи – оптовая (мелкооптовая).

В организации применяются наличные и безналичные расчеты.

Для расчетов наличными денежными средствами ООО «Офис Проект» имеет кассу.

Кассовые операции в соответствии с Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» зарегистрированным в Минюсте России 23.05.2014 N 32404 ведутся в кассе кассовым работником [22, 15], определенным руководителем юридического лица, из числа своих работников (далее — кассир), с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми кассир ознакомлен под роспись. Для этих целей имеется специально оборудованное, изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег.

Директором ООО «Офис Проект» обеспечивается сохранность денежных средств в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка. Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятии хранятся в несгораемом металлическом шкафу, который после окончания работы кассир закрывает ключом. Ключи от шкафа и печати хранятся у кассира.

Денежные средства в кассу организация получает с расчетного счета строго на определенные цели, т.к. денежные средства не могут быть использованы не по назначению [24, 12], что устанавливается Указанием Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» зарегистрированным в Минюсте России 23.04.2014 N 32079.

Согласно Указанию Банка России от 11.03.2014 N 3210-У в редакции от 03.02.2015г. «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» зарегистрированным в Минюсте России 23.05.2014 N 32404 юридическое лицо распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций [22, 38].

ООО «Офис Проект» может хранить в кассе денежные средства только в пределах установленного лимита, который должно самостоятельно определять в соответствии с приложением к Указанию Банка России от 11.03.2014 N 3210-У в редакции от 03.02.2015г. «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» зарегистрированным в Минюсте России 23.05.2014 N 32404 [22], исходя из объемов поступлений или объемов выдач наличных денег.

Наличные деньги сверх установленного лимита ООО «Офис Проект» должна сдавать в банк для зачисления на расчетный счет. Сверх установленных норм наличные деньги должны хранится в кассе ООО «Офис Проект» только в дни выплаты заработной платы, пособий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении. Размер сумм наличных денег в кассе ООО «Офис Проект» не ограничен лимитом. Расчет лимита не производится.

Первичные документы по поступлению и расходованию денежных средств является основой организации по операциям с денежными средствами. Непосредственно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль над движением, сохранностью и рациональным использованием денежных средств организации. Рассмотрим, как организовано документальное оформление, поступление и расходование денежных средств в кассе ООО «Офис Проект».

Движение наличных денежных средств в кассе ООО «Офис Проект» оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами (0310001, 0310002) (см. Приложение Д) и (см. Приложение Е) соответственно, согласно типовых межведомственных форм первичных документов для предприятий и организаций, утвержденных Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ.

В кассовых документах все реквизиты заполнены четко и ясно, подчисток, помарок или исправлений не допускается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Данные условия соблюдаются в рассматриваемой организации.

В разделе дебетовых оборотов накапливаются в разрезе корреспондирующих счетов обороты по счету 50 «Касса». Одновременно эти суммы отражаются в соответствующих журналах — ордерах по кредитовому признаку. Записи по дебету счета делают аналогичный путь, т.е. на основании кассира с предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам. Остаток средств в кассе показывают на начало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.

Сальдо на конец месяца по счету 50 «Касса» выводится следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляются итог дебетового оборота за месяц и итог кредитового оборота за месяц, отраженный в журнале — ордере №1. Полученное сальдо сверяют с остатками в кассе, числящимся по последнему отчету кассира, и отражают в ведомости дебетовых оборотов, как сальдо на конец месяца.

В ООО «Офис Проект» поступление и расходование денежных средств и денежных документов в кассу организации отражаются, как правило, в корреспонденции со следующими счетами:

•  51 «Расчетные счета»;
•  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
•  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
•  66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
•  71 «Расчеты с подотчетными лицами». Организация валютных операций не осуществляет и счета 52 не имеет.

Корреспонденции по счету 50 «Касса» свидетельствует о том, что в процессе хозяйственной деятельности у каждой организации возникает множество оснований, по которым фиксируются поступления и расходование наличных денежных средств.

Основные корреспонденции кассовых операций, выписанных из кассовой книги в ООО «Офис Проект» за период с 01 декабря 2014 г. по 31 декабря 2014 г. представлены в таблице 1.

Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильности использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых операций, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Таблица 1 — Схема бухгалтерских проводок по учету кассовых операций ООО «Офис

Проект» за декабрь 2014 г.

№ п./п. Дата Наименование Сумма, руб. Корреспонденция счетов

проведенной операции

1. 13.12.2014г. Поступление наличных 56 000-00 50-51

денег с р./счета 2. 13.12.2014г. Возврат в кассу 250-000 50-71

выданного ранее аванса

на хозяйственные нужды 3. 14.12.2014г. Получено от покупателя 10 000-00 50-62

за товар 4. 22.12.2014г. Выдана заработная плата 56 000-00 70-50

работникам по

ведомости 5. 22.12.2014г. Выданы наличные в 1 000-00 71-50

подотчет на

хозяйственные нужды 6. 22.12.2014г. Сданы денежные 9 250-00 51-50

средства на расчетный

счет

В ООО «Офис Проект» существуют и безналичных денежные расчеты, которые избираются плательщиками, получателями средств самостоятельно и предусматриваются договорами.

Поступления и списания безналичных денежных средств регистрируются платежными документами.

Первичная запись платежных документов в информационную базу означает регистрацию намерений на изменения состояния безналичных денежных средств. Фактическое движение денежных средств регистрируется простановкой флажка «Оплачено» в экранной форме документа. После этого могут быть сформированы соответствующие проводки в бухгалтерском и налоговом учете.

Фактическое движение денежных средств регистрируется простановкой флажка «Оплачено» в экранной форме документа. После этого могут быть сформированы соответствующие проводки в бухгалтерском и налоговом учете.

Платежный документ может быть распечатан в бумажном виде или передан в электронном виде по каналам связи в коммерческий банк с помощью специализированной программы типа «Клиент банка», поставляемой банком.

Основанием для регистрации фактической оплаты является выписка с расчетного счета, полученная из банка. «1С: Бухгалтерия 8» предоставляет инструмент ускорения регистрации выписки с расчетного счета с обеспечением группового ввода платежных документов в информационную базу — обработку «Выписка банка». Для обмена информацией с банками в ООО «Офис Проект» по электронным каналам связи предназначена специализированная программы типа «Клиент банка». Конфигурация «1С: Бухгалтерия 8», в свою очередь, умеет обмениваться информацией с такой программой.

Специальный механизм обмена информацией с программой типа «Клиент банка» позволяет ООО «Офис Проект»:

•  формировать платежные документы в информационной базе, затем выгружать их в программу «Клиент банка» для передачи в банк по электронным каналам связи;
•  загружать в базу из программы «Клиент банка» информацию, поступившую из банка об операциях по расчетным счетам организации.

Обмен данными между конфигурацией и программой «Клиент банка» осуществляется через промежуточное хранилище информации, в качестве которого используется файл обмена специального формата, схема обмена изображена на рисунке 3.

Для отправки платежных документов, подготовленные в конфигурации, данные выгружаются в файл обмена. Программа типа «Клиент банка» этот файл читает и обрабатывает. Результат обработки передается по телекоммуникационным каналам в коммерческий банк.

Для получения банковских выписок программой «Клиент банка» инициируется прием данных из коммерческого банка и формирование файла обмена. Затем этот файл читается и обрабатывается.

1С:предприятия «клиент-банк»

Файл обмена

о

Рисунок 3 — Обмен данными по телекоммуникационным каналам

Для оформления операций на расчетном счете ООО «Офис Проект» использует следующие расчетные документы: платежное поручение, платежное требование, объявление на взнос наличными, чеки.

Платежные поручения в ООО «Офис Проект» заполняются в электронном виде и передаются посредством использования системы «Банк-клиент».

Для получения наличных денежных средств с расчетного счета ООО «Офис Проект» использует денежные чеки. Денежные чеки используются при получении денежных средств на выдачу заработной платы, на хозяйственные нужды и другие расходы. Чековая книжка выдается по заявлению организации, в ней содержится 25 чеков, и хранится она у главного бухгалтера в сейфе.

Для учета движения средств по расчетному счету в бухгалтерии ООО «Офис Проект» используется активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка в кассу предприятия или перечисленные на другие счета или другим организациям.

Анализируя поступления и расходование денежных средств с расчетного счета ООО «Офис Проект», можно сказать, что для операций по движению денежных средств на расчетном счете используются следующие счета:

•  50 «Касса»;
•  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
•  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
•  67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
•  68 «Расчеты по налогам и сборам» и т.д.

Основанием для бухгалтерских записей по счету 51 «Расчетные счета» в ООО «Офис Проект» являются выписки из банка с приложенными документами. Выписки выдаются ежедневно. При получении выписки бухгалтер организации тщательно проверяет соответствующие документы, являющиеся основанием для платежа.

В таблице 5 приведены основные корреспонденции по банковским операциям ООО «Офис Проект», выписанных из предоставляемых выписок банка в декабре 2014 года. На расчетном счете скапливаются свободные денежные средства и поступления за проданную продукцию, выполненные работы и услуги и прочие зачисления. Таблица 2 — Схема бухгалтерских проводок по учету операций на расчетном счете ООО «Офис Проект» № Дата Наименование Документ Сумма, Корреспонденция п/п проведенной операции руб. счетов 1. 13.12.2014г. Поступили денежные Выписка банка, 95 000-00 51 62

средства за платежное

реализованную поручение

продукцию 2. 17.12.2014г. Зачислены авансы от Выписка банка, 15 000-00 51 62-1

покупателей платежное

поручение 3. 17.12.2014г. Оплачены платежные Выписка банка, 42 500-00 60 51

документы поставщиков платежное

поручение 4. 22.12.2014г. Перечислены платежи в Выписка банка, 27 250-00 68 51

бюджет платежное

поручение 5. 30.12.2014г. Оплата банковских Выписка банка, 725-00 91-2 51

услуг платежное

поручение

С расчетного счета производятся почти все платежи организации ООО «Офис проект»: оплата поставщикам за товар, погашение задолженности по бюджету, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, и др.

Методология учета денежных средств на расчетном счете и в кассе в ООО «Офис Проект» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

•  расчет лимита денежных средств в кассе организации не производится;
•  ослаблен контроль руководителя организации за соблюдением кассовых операций;
•  реестр депонированных сумм не составляется;
•  данная организация не заключила договор на инкассацию;
•  при сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;
•  главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает и осуществляет проверку банковских выписок.

2 Анализ движения денежных средств в организациях оптовой торговли

2.1 Экспресс анализ финансового состояния

Экспресс-анализ денежных средств заключается в анализе бухгалтерского баланса, определении больных статей и их изучении в динамике. [15, 106].

Для обеспечения конкурентоспособности торговой организации в жестких условиях рыночной экономики, необходимо уметь правильно анализировать финансовое состояние организации, это требует знание определенных методов и наличие необходимого объема информации. [15, 107]

Основу информационного обеспечения для исследуемой организации составляют:

•  бухгалтерский баланс (Форма №1);
•  отчет о прибыли и убытках (Форма №2);
•  отчет о движении денежных средств (Форма №4).

В жестких условиях настоящей экономики, торговым организациям необходимо вовремя погашать свои обязательства (быть платежеспособными).

На практике платежеспособность организации оптовой торговли можно выразить через ликвидность ее баланса.

Для экспресс оценки финансового состояния составляется агрегированный баланс, в нем определенные статьи активов и пассивов объединяют в группы. В научных изданиях продублирована западноевропейская классификация активов по степени их ликвидности (5,128):

•  А1 – наиболее ликвидные активы – к ним можно отнести все статьи денежных средства и краткосрочные финансовые вложения;
•  А2 — быстро реализуемые активы — дебиторская задолженность;
•  А3 — медленно реализуемые активы — статьи раздела II актива баланса, включающего запасы, НДС, дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев, долгосрочные финансовые вложения;

•  А4 — труднореализуемые активы-статьи раздела I актива баланса-внеоборотные активы.

Такая группировка по степени ликвидности, для торговых организаций не совсем верна, так как, запасы, которые в торговых организациях, реализуются очень быстро, отнесены к группе А3 (медленно реализуемые активы), а вот дебиторская задолженность, которая зачастую более трудно взыскивается к группе А2. Обязательства в порядке возрастания сроков погашения делятся так [15, 128]:

•  П1-наиболее срочные обязательства — кредиторская задолженность;
•  П2- краткосрочные обязательства — краткосрочные кредиты и займы;
•  П3-долгосрочные обязательства — долгосрочные кредиты и займы;
•  П4- постоянные пассивы-капитал и резервы.

Для определения ликвидности по активу и пассиву итоги группировки необходимо сопоставить по активу и пассиву.

Для того чтобы баланс считался абсолютно ликвидным должно выполняться следующие неравенство: А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4. [32, 4]

Сравнение первой группы активов и пассивов показывает соотношение текущих поступлений и платежей. Сравнение второй группы характеризует текущую ликвидность организации. Сравнение группы три отражает перспективную ликвидность. Превышение постоянных пассивов над внеоборотными означает, что у организации присутствуют собственные денежные средства для финансирования текущей деятельности.

На практике такое положение встречается не всегда, поэтому в торговых организациях правильнее оценивать ликвидность путем сравнения А1 и А2 с П1 и П2. Такая группировка характеризует платежеспособность торговой организации в ближайшие время. Сравнение третьей группы характеризует ее перспективную платежеспособность. Оценка ликвидности баланса на примере ООО «Офис Проект» представлена в таблице 3.

На начало года для ООО «Офис Проект» имеем следующую систему неравенств: А1 > П1;

• А2 >
• П2;
• А3 >
• П3;
• А4 <
• П4;
• на конец года система неравенств приобретает следующий вид: А1 <
• П1;
• А2 >
• П2;
• А3 >
• П3;
• А4 <
• П4;

— На основе стандартной схемы анализа данных таблицы 3 можно сделать следующий вывод о том, баланс ООО «Офис Проект» на конец года, является не достаточной степени ликвидным. Вывод сделан на основе того, что сумма наиболее ликвидных активов: А1+А2=2709, не превышает сумму наиболее срочных и других краткосрочных обязательств: П1+П2=3236. Стоит отметить также, что за анализируемый период вырос платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств (соотношение по первой группе).

В начале периода соотношение было 2,19 к 1, хотя достаточным является соотношение 0,2 к 1. Но необходимо обратить внимание на резкое сокращение (на 2,17) величины коэффициента срочности.

Превышение медленно реализуемых активов над долгосрочными пассивами в размере 196 тыс. руб. на начало года и 2 562 тыс. руб. на конец года является положительным моментом. Превышение П4 над А4 в рассматриваемых периодах свидетельствует о наличие у организации ООО «Офис Проект» собственных денежных средств для финансирования текущей деятельности.

Для торговой организации нормальным состоянием является отсутствие большого количества свободных денежных средств и значительная сумма кредитов[32, 6]. Поэтому несоответствие условия А1 ≥ П1 на конец периода не свидетельствует о недостаточности наиболее ликвидных активов для оплаты срочной кредиторской задолженности. Остальные неравенства применимы для анализа.(13,4) Вывод: соотношение А1 ≥ П1 неприменимо для финансового анализа торговой организации. Для этих предприятий о ликвидности баланса можно судить по выполнению трех условий: А2 ≥ П2 А3 ≥ П3 А4 ≤ П4. Для анализируемого предприятия выполняются три условия из трех. Вывод: баланс можно признать ликвидным. Таблица 3 — Оценка ликвидности баланса, тыс. руб.

Актив Пассив Платежный излишек или недостаток

начало конец начало конец начало конец