Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием’ (на примере ЗАО ‘Петрохим’)

Содержание скрыть
Отчетность малых предприятий: состав, содержание и порядок составления
Предметом
метки: Баланс, Бухгалтерский, Капитал, Актив, Средство, Финансовый, Отчетность, Информация

В современной экономической литературе наиболее распространенным определением бухгалтерского баланса является его представление как метода оценки имущественного состояния предприятия, с одной стороны, — по составу и размещению ресурсов, и, с другой стороны, — по источникам их формирования.

Бухгалтерскому балансу всегда отводилось центральное место в бухгалтерской отчетности организации, так как именно баланс наиболее полно характеризует экономическое состояние отдельной хозяйственной организации. Российский бухгалтерский учет в настоящее время сталкивается с большими сложностями, что вызвано переменами в экономических отношениях, внедрением международных стандартов отчетности, изменениями и противоречиями в нормативном регулировании бухгалтерского учета.

Деятельность современной организации характеризуется значительным увеличением факторов, оказывающих воздействие на нее, усложнением их оценки и, соответственно, необходимостью учета и мониторинга большого количества операций, процессов, явлений и всевозможных индикаторов.

В.Ф. Палий в своем учебнике «Международные стандарты учета и финансовой отчетности отмечает, что: «Глобализация рынков товаров капиталов в последние два десятилетия прошлого века существенно повысила требования к качеству публичной финансовой отчетности. Стала очевидной потребность всех участников рынка в прозрачной (более открытой) информации о финансовом положении и результатах деятельности каждого участника, выступающего на рынке. Прозрачная информация создает условия для прогнозирования отношений, возникающих на рынке, позволяет с меньшими затратами осознанно действовать для урегулирования кризисных ситуаций, характерных для любого рынка, на ранних стадиях предвидеть такие ситуации». [47]

Сегодня собственников и руководителей организации интересуют (волнуют) два главных вопроса:

  • будет ли данный бизнес давать прибыль;
  • в состоянии ли организация выполнить взятые обязательства и не приведет ли такое выполнение к закрытию дела в связи с недостатком ресурсов.

Возможность получить ответы на эти вопросы дает изучение бухгалтерской отчетности организации, анализ ее главной формы — бухгалтерского баланса.

Умение читать баланс — это знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

16 стр., 7927 слов

Отчетность малых предприятий: состав, содержание и порядок составления

... малых предприятий; Рассмотреть подготовительную работу по составлению отчётности малых предприятий; Проанализировать состав, структуру отчётности малых предприятий в отечественной и зарубежной практике. Бухгалтерская отчетность малых предприятий должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых ...

актуальность

В дипломной работе раскрывается сущность бухгалтерского баланса, его роль в управлении предприятием и оценка финансового положения конкретного предприятия ЗАО «Петрохим».

Целью данной дипломной работы является рассмотрение и раскрытие бухгалтерского баланса в теории и на практике.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

изучить нормативную базу и порядок составления бухгалтерского баланса, и процесс его реформации;

  • рассмотреть теоретические основы бухгалтерского баланса в системе управления организацией;

дать оценку финансового состояния ЗАО «Петрохим» по данным его баланса

определить влияние баланса на управление предприятием;

  • обобщить результаты исследования и разработать рекомендации.

Предметом

Объектом исследования дипломной работы является ЗАО «Петрохим». Основная деятельность ЗАО «Петрохим» является производство красок и лаков, полирующих и чистящих средств, восков, клея и желатина, химических продуктов для промышленности.


В настоящее время существует бесчисленное множество определений бухгалтерского учета. Эта множественность вызвана в большей степени сложностью определяемого объекта.

По мнению ведущих экономистов совершенно очевидно, что нет, и не может быть дефиниции, которая исчерпывающе отражала бы определяемый объект. История пяти столетий позволяет констатировать, что все авторы, давая определение, всегда акцентировали внимание или на методических, или на содержательных аспектах, или же подчеркивали значение конечных результатов, ради которых ведется учет.

По мнению М.Л. Пятова доктора экономических наук, профессора кафедры статистики, учета и аудита Санкт-Петербургского государственного университета: «История развития бухгалтерской мысли как область современной экономической науки в России фактически создана профессором Я.В. Соколовым». [46]

Наиболее известной работой профессора Я.В. Соколова в области теории учета является книга «Основы теории бухгалтерского учета». [47]

В своих трудах профессор Я.В. Соколов как практик и теоретик, дает по нашему мнению, самую понятную и обоснованную теорию бухгалтерского учета: «Бухгалтерский учет (счетоводство) — это практически организованный процесс наблюдения, регистрации, группировки, сводки, анализа и передачи данных о фактах хозяйственной жизни. Его задача — представление информации для принятия управленческих решений.

Практически организованный процесс предполагает создание информации, под которой в данном случае понимаются сведения о юридических и экономических отношениях, возникающих в хозяйстве.

Наблюдение за фактами хозяйственной жизни происходит или непосредственно (путем инвентаризации), или через документы.

История развития бухгалтерского учета свидетельствует, что первый способ вытесняется вторым.

Регистрация данных в бухгалтерском учете осуществляется путем фиксации информации на носителях.

Группировка данных — научная операция, так как предполагает заранее установленные классификационные признаки — счета.

Сводка включает в себя операцию по установлению тождества между взаимно контролируемыми итогами.

14 стр., 6519 слов

Бухгалтерский учет денежных средств и операций в иностранной валюте

... изучить бухгалтерский учет денежных средств и операций в иностранной валюте. Задачи работы: − изучить поступление и использование валюты и валютной выручки в бухгалтерском учете фирмы; −рассмотреть учет суммовых и курсовых ... и Плана счетов и Инструкции по его применению. Для обобщения информации о наличии и движении иностранной валюты на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках России или в ...

Анализ — неотъемлемая составная и центральная часть счетоводства.

Только в результате анализа можно принимать продуманные управленческие решения, он же позволяет сделать эти решения оптимальными, т.е. наименее плохими.

Таким образом, между счетоведением (теорией) и счетоводством (практикой) существуют самые тесные отношения, но эти отношения могут быть рассмотрены с двух сторон:

  • или теория трактуется как часть практики. В этом случае теоретик описывает методы, сложившиеся на практике, и выясняет, какие из этих методов хорошие, а какие нет;
  • или практика рассматривается как часть теории. В этом случае логически формулируются т возможных решений. Из них n решений уже имеют место на практике, а m-n — это варианты новых решений.

Теоретик интерпретирует все решения и показывает их достоинства и недостатки с точки зрения всех пользователей данных счетоводства.

Однако во всех случаях, идет ли речь о счетоведении или счетоводстве, предмет бухгалтерского учета в виде фактов хозяйственной жизни или же их знаков (символов) не дан, а задан ему.

Это значит, что главная задача бухгалтера не в том, чтобы регистрировать факты и перебирать символы, а в том, чтобы решать задачи, возникающие в ходе хозяйственной деятельности, претворяя интеллектуальные представления в материальные результаты».

Я.В. Соколов со своей точки зрения дает определение бухгалтерского учета: «бухгалтерский учет это то, что согласно заданным правилам делает бухгалтер». [47]

В самом общем виде учет и отчетность можно охарактеризовать как предоставление людям количественной информации, свидетельствующей об их ресурсах.

Я.В. Соколов дает следующее определение бухгалтерской отчетности: «бухгалтерская отчетность — это система учетных показателей, отражающих хозяйственную деятельность фирмы за определенный период.

Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическим содержанием. Эти широкие категории называются элементами финансовой отчетности».

Элементы финансовой отчетности организации делятся на две группы:

  • элементы, характеризующие финансовое положение, отражаются в бухгалтерском балансе — активы, обязательства и капитал;
  • элементы, характеризующие результаты деятельности, отражаются в отчете о прибылях и убытках — доходы и расходы организации.

«Общие вопросы составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности можно рассматривать как минимум на двух уровнях: концептуальном и уровне требований нормативной базы той или иной юрисдикции (в нашем случае действующего в Российской Федерации законодательства по бухгалтерскому учету)».

Бухгалтерская отчётность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам.


В бухгалтерском учете его нормативное регулирование играет важнейшую роль. Каждое незначительное изменение в тех или иных механизмах учета способны вызвать серьёзные изменения в итоговой бухгалтерской и налоговой отчетности. Переход экономики страны на рыночные отношения потребовал разработки целой системы нормативных документов, регламентирующих вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в отраслях, а также определение роли государственных органов в ее создании.

7 стр., 3365 слов

О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине

... бухгалтерского учета, в понятия вкладывается иное содержание. 2. Содержание отчета о финансовых результатах Положение (стандарт) Бухгалтерского учета П(С)БУ 3 Применительно к отчету о финансовых результатах Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" ...

Действующая система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями организациями (Схема 1.1).

Схема 1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ

Общие правила ведения бухгалтерского учета устанавливаются Правительством Российской Федерации, приоритетное право регулирования предоставлено Министерству финансов, которое непосредственно разрабатывает и утверждает пособия, Положения и рекомендации по ведению документов. Эти Положения и рекомендации являются правовой основой бухгалтерского учета и обязательны для исполнения.

Все другие, регулирующие бухгалтерскую отчетность, документы составляются с учетом их требований и не могут противоречить их нормам. При этом отдельные методические рекомендации и комментарии носят рекомендательный характер и к исполнению не обязательны.

Что касается законов и Положений, то требования этих документов обязательны для всех.

Рассмотрим более подробно содержание каждого уровня в представленной схеме 1.1 «Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации».

Первый уровень — это постановления Правительства и указы Президента, законодательные акты. Причем не только те, которые непосредственно касаются бухгалтерского учета, но и те, которые затрагивают данный вопрос косвенно.

Второй уровень — Положения и стандарты по бухгалтерской отчетности.

Третий уровень — инструкции и методические рекомендации Министерства финансов и иных организаций.

Четвертый уровень — внутренние акты самого предприятия.

К первому уровню, относят закон «О бухгалтерском учете» — главный и основополагающий документ для любого бухгалтера любого предприятия или частного предпринимателя. Сегодня это новый Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который вступил в силу с 1 января 2013 года. [5] К первому уровню относятся Гражданский кодекс РФ [3], Налоговый кодекс РФ [2], Трудовой кодекс РФ [4] и другие законодательные акты, регламентирующие порядок учета и налогообложения соответствующих видов имущества, обязательств и хозяйственных операций. Указы Президента РФ и постановления Правительства РФ — это также документы первого уровня системы нормативного регулирования.

Второй уровень составляют национальные стандарты — Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. На этом уровне регулирующим органом в настоящее время выступает только Министерство финансов РФ, и никакой другой орган из числа участвующих в разработке стандартов не может осуществлять регулирование с точки зрения конечного результата. При разработке ПБУ Министерство финансов ориентируется на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

На данный момент принято 20 национальных стандартов.

Среди них можно выделить наиболее важные, такие как:

«Учетная политика организации». [17] ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н. В нем изложены основные принципы бухгалтерского учета (непрерывности деятельности организации, осмотрительности, последовательности применения учетной политики и др.).

«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. [23] Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н. В Положении изложены требования к бухгалтерской отчетности: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.

Третий уровень — это методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции и указания.

Разрабатывают методические рекомендации те, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней (Министерство финансов, некоторые другие министерства и ведомства, объединения организаций, крупные компании, а также профессиональные объединения бухгалтеров, в частности Институт профессиональных бухгалтеров России).

Примеры таких документов:

  • Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств от 13.10.2003 г. № 91н (в редакции Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н);
  • [20]

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 14.06.1995 г. № 49 ( (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н); [27]

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов от 28.12.2001 г. № 119н, (в редакции от 24.12.2010 N 186н) и другие. [26]

К важнейшим документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

С 1 января 2001 г. в России действуют новые План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. (Последняя редакция утверждена Приказом Министерства финансов РФ от 08.11.2010 N 142н).

[28]

Четвертый уровень составляют так называемые рабочие документы организаций, в которых на основе общеустановленных правил и принципов они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям. «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), действует в последней редакции Приказа Минфина России от 18.12.2012 N 164н. [17].

Документы четвертого уровня утверждаются руководителем, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации и содержат: выбранные организацией способы бухгалтерского учета в соответствии с документами по регулированию бухгалтерского учета первого и второго уровней нормативных документов;

  • способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней;
  • особенности применения выбранных организацией способов бухгалтерского учета в соответствии со спецификой условий хозяйствования (отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.п.)

К документам четвертого уровня относятся различные внутренние документы, локальные нормативные акты.

В исследуемом обществе ЗАО «Петрохим» к внутренним документам относятся:

  • график документооборота;
  • формы внутренней отчетности;
  • Положение о направлении работников в командировки;
  • Положение о выдаче подотчетных сумм;
  • Положение об оплате труда;
  • Положение о премировании;
  • Коллективный договор и другие.

Таким образом, рассмотрев вопрос нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, мы можем сделать вывод, что:

система регулирования бухгалтерского учета — это совокупность требований по его составлению и ведению.

Ведение бухгалтерского учета на различных предприятиях должно быть единообразным, своевременным и достоверным;

— общие правила ведения бухгалтерского учета устанавливаются Правительством РФ, приоритетное право регулирования предоставлено Министерству финансов, которое непосредственно разрабатывает и утверждает пособия, Положения и рекомендации по ведению документов.

В настоящее время эти Положения и рекомендации являются правовой основой бухгалтерского учета и обязательны для исполнения;

  • все другие, регулирующие бухгалтерскую отчетность, документы должны составляться с учетом их требований и не могут противоречить их нормам.

Как уже отмечалось в нашей работе, в условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность удовлетворяет интересы пользователей в информации о деятельности организаций. В этой связи бухгалтерский баланс является центральным документом, так как выполняет ряд функций: (Схема 1.2.)

Роль бухгалтерского баланса в оценке имущественного и финансового положения организаций трудно переоценить. Используя показатели баланса можно проанализировать структуру и динамику имеющихся средств и оценить обеспеченность производства теми или иными ресурсами. Анализ структуры и динамики капитала и обязательств позволит оценить финансовую независимость предприятия от внешних источников финансирования. Сопоставляя определенные виды активов и обязательств можно сделать вывод о платежеспособности организации в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

Схема 1.2 Функции бухгалтерского баланса

С помощью бухгалтерского баланса внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и эффективности отношений с данным предприятием, оценить риски по своим вложениям.

Последние два десятилетия принесли нашему государству множество изменений в экономической жизни, и в первую очередь это активно развивающуюся рыночную экономику. Современная рыночная экономика требует немало знаний, усилий и виртуозности в ведении бизнеса. Для ведения бизнеса сегодня мало владеть научными подходами западного менеджмента, важно уметь грамотно адаптировать эти подходы к условиям нашего российского рынка.

В этой связи необходимо отметить, что управление современным предприятием невозможно представить без четко организованного финансового управления. В широком понятии это не только его финансовая составляющая, но и рыночная доля, эффективность бизнес-процессов, взаимоувязка данных нефинансовых и финансовых показателей деятельности компании.

Эффективная система управления сегодня подразумевает правильную постановку целей, задач и контроль их обязательного достижения. Для реализации этих целей и задач необходимо четкое понимание того, как взаимосвязаны стратегии компании, ее оперативные цели и бюджетирование.

Отсюда не трудно прийти к выводу: специфика финансового менеджмента, отличие его от других областей управленческой деятельности заключается в умении понимать и интерпретировать данные финансовой отчетности. Ведь именно в этом комплексе документов представляются данные об управляемых финансистом объектах потоках капитала, денежных доходах и фондах.

Аналогичного мнения придерживается профессор В.В. Ковалёв: «Одна из наиболее распространенных интерпретаций финансового менеджмента такова: он представляет собой систему отношений, возникающих на предприятии по поводу привлечения и использования финансовых ресурсов. Возможна и более широкая его трактовка, расширяющая предмет этого научного и практического направления — с финансовых ресурсов до всей совокупности отношений, ресурсов, обязательств и результатов деятельности предприятия, поддающихся стоимостной оценке.

Учитывая, что любые действия по реализации финансовых отношений (в частности в приложении к коммерческой организации) немедленно сказываются на ее имущественном и финансовом положении, напрашивается следующий очевидный вывод: финансовый менеджмент можно трактовать как систему действий по оптимизации финансовой модели фирмы. (Заметим, что наилучшей моделью является бухгалтерский баланс фирмы.)

Можно продолжить конкретизацию приведенного определения. Очевидно, что наилучшей финансовой моделью фирмы является ее отчетность и ее сущностное ядро — бухгалтерский баланс.

А потому возможно и такое определение: финансовый менеджмент — это система действий по оптимизации баланса хозяйствующего субъекта». [41]

Значимость бухгалтерской отчетности и в первую очередь баланса — как источника показателей финансового положения организации отмечается и в теории бухгалтерского учета профессора Я.В. Соколова. В своей работе «Основы теории бухгалтерского учета» он дает свое, научно обоснованное определение бухгалтерского баланса и его составляющих элементов: «Баланс есть модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определенный момент времени финансовое положение организации (предприятия).

В этом определении присутствуют следующие элементы:

  • баланс;
  • модель;
  • интересы пользователей;
  • представление;
  • определенный момент времени;
  • финансовое положение;
  • организация (предприятие)». [47]

Разберем подробнее каждую составляющую приведенных понятий (таблица 1.1), раскроем эти понятия путем перечисления их признаков.

Таблица 1.1.

Баланс — модель финансового положения организации

№

Элементы

Определение, истолкование понятия

1

Баланс

Слово «баланс» происходит от двух латинских слов: bis — два и Ians — чаши, т.е. баланс в этимологическом смысле означает двух чашечные весы. Альберто Чичирелли указывал, что слово «баланс» впервые применено к бухгалтерским отчетным формам в 1427 г. независимо от того, были ли эти формы на самом деле балансами современном понимании этого термина или нет.

2

Модель

Упрощенное представление того, что имеет место в хозяйственном положении организации. Модель выступает обычно в виде группировки в зависимости от целей пользователей или средств и источников организации, или же движения ее капитала. Баланс — это не только бланк, который заполняет бухгалтер, а некая абстракция, категория, позволяющая упорядочить совокупности, часто находящиеся в хаотическом состоянии, объектов бухгалтерского учета. Как учетная категория должен рассматриваться не бланк баланса, а идеальный баланс.

3

Интересы пользователей

Каждый пользователь с помощью модели баланса стремится решать свои задачи. Отсюда и проистекают основные сложности, ибо противоречия между пользователями нарушают логическое развитие принятых исходных принципов и постулатов.

4

Представление

Модель баланса предусматривает два разреза: вертикальный и горизонтальный. Вертикальный разрез предполагает две части: актив и пассив. В зависимости от интересов пользователей актив можно истолковать как средства, а пассив как источники (статический баланс), весь баланс, актив и пассив, как различные стадии кругооборота капитала (динамический баланс).

Горизонтальный разрез зависит от взаимосвязи между учетными объектами, представленными в балансе. Во всех случаях каждой статье баланса соответствует определенное сальдо счета. Дебетовое сальдо показывается в активе, кредитовое — в пассиве. Если сальдо отрицательное, то оно может быть показано со знаком минус как в активе, так и в пассиве в зависимости от принятого порядка заполнения бланка баланса.

5

Определенный момент времени

Обычно это 1-е число месяца, квартала, года. Если используется вычислительная техника и информационная система организации работает в реальном масштабе времени, то баланс поддерживается постоянно, и он может быть распечатан по первому требованию пользователя.

6

Финансовое положение

Имущество фирмы — это средства, ресурсы, которыми эта фирма располагает. Если стоимость имущества фирмы возрастает реально, то говорят о ее прибыли, если уменьшается, то об убытке. Однако решающей характеристикой финансового положения фирмы следует признать ее финансовый результат. Финансовый результат — это результат хозяйственной деятельности фирмы. Если из-за инфляции растет стоимость активов, то это не прибыль, а псевдо прибыль. Если предприятие безвозмездно получило активы, то это не прибыль, а только увеличение баланса, и т.д.

7

Организация (предприятие)

Под организацией понимается любой хозяйствующий субъект. Однако одни субъекты стремятся получить в результате своей хозяйственной деятельности прибыль, а другие такой задачи не ставят. Первые выступают как предприятия или фирмы, вторые представляют собой организации в собственном смысле слова. Все предприятия используют патримональную бухгалтерию, преимущественно в ее диграфическом варианте (малые предприятия могут использовать униграфический вариант).

Таким образом, предприятия — это часть организаций. Или, что более точно, предприятие — это прибыльная организация. (От того, что предприятие получает прибыль со знаком минус, оно не перестает быть предприятием.)

Приведенное определение должно отвечать множеству различных типов баланса. В зависимости от возникающих в хозяйственной жизни целей можно выделить восемь классификаций бухгалтерских балансов. (схема 1.3.)

Схема 1.3 Классификация бухгалтерских балансов

В нашей работе мы рассмотрим баланс самостоятельного общества ЗАО «Петрохим», включенный в состав годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год. Такой баланс называется статическим. Статические балансы составляют на какую-либо дату или при наступлении какого-либо события.

Статический бухгалтерский баланс содержит наибольший объем информации, необходимой для анализа. Актив баланса характеризует имущество организации, его состав, структуру и состояние. По российским правилам бухгалтерского учета актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств.

Пассив баланса отражает состав и состояние прав на имущество организации со стороны акционеров, государства, инвесторов, банков, коммерческих клиентов, работников и других лиц. Все обязательства организации разделены между собственниками и третьими лицами. Обязательства перед собственниками состоят из капитала, которой получен от акционеров (участников) при учреждении и в ходе дальнейшего увеличения уставного капитала и из капитала, созданного путем реинвестирования прибыли.

Внешние обязательства могут быть долгосрочными и краткосрочными и представляют собой юридические права инвесторов или кредиторов на имущество организации. По российским правилам статьи пассива группируются по степени срочности погашения обязательств.

Бухгалтерский баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала, обеспеченность им текущей хозяйственной деятельности и возможностей развития, состав, размер, структуру заемных средств и эффективность их использования. Баланс может быть построен вертикально (западные компании) или горизонтально (российские организации), актив может находится слева, пассив справа или наоборот.

В российской практике балансовое равенство определяется

Актив = Пассив

Обычно часть активов вносится кем-то другим, кто не является собственником, с учётом этого равенство имеет такой вид:

Активы = Капитал + Обязательства

Суммы из обеих частей уравнения совпадают, потому что они описывают одни и те же объекты, но с двух разных точек зрения:

Актив отвечает на вопрос: чем являются средства?

Пассив отвечает на вопрос: кто вложил эти средства?

Итоговую сумму актива (пассива) баланса называют «валютой баланса» или «цифрой баланса».

Форма современного баланса построена по принципу баланса-нетто, в котором основные средства, нематериальные активы, МБП, прибыль отражаются по остаточной величине, без указания данных по основным статьям и их регулятивам. Подробная информация о первоначальной стоимости, износе и амортизации, величине полученной в результате финансово-хозяйственной деятельности прибыли и ее использовании, представлена в пояснениях к балансу.

Адаптированная форма бухгалтерского баланса исследуемого предприятия ЗАО «Петрохим» приведена в табл.1.2.

Таблица 1.2.

Бухгалтерский баланс ЗАО «Петрохим» (тыс. руб.)

Актив

На 31 декабря 2010 г.

На 31 декабря 2011 г.

На 31 декабря 2012 г.

Пассив

На 31 декабря 2010 г.

На 31 декабря 2011 г.

На 31 декабря 2012 г.

1. Внеоборотные активы

10269

7912

4599

3. Капитал и резервы

95638

114945

125751

2. Оборотные активы, всего:

93917

114234

128863

4. Долгосрочные обязательства

299

281

268

в том числе:

5. Краткосрочные обязательства Всего:

8249

6020

7443

запасы

51277

60619

67970

в том числе:

дебиторская задолженность

26504

30031

36207

кредиторская задолженность

8249

6020

7443

денежные средства

9979

19291

21926

Баланс

104186

121246

133462

Баланс

104186

121246

133462

На основе имеющихся данных составим графические схемы изменения общей стоимости имущества (актив баланса) общества и источников их формирования (пассив баланса).

Предметом 1

Диаграмма 1.1 Динамика изменения стоимости имущества ЗАО «Петрохим»

За анализируемый период общая стоимость имущества увеличилась на 29276 тыс. руб. Увеличение сложилось по оборотным активам и денежным средствам. Стоимость внеоборотных активов снизилась на 5670 тыс. руб. или 50%.

Предметом 2

Диаграмма 1.2 Динамика изменения источников формирования имущества ЗАО «Петрохим»

Пассив баланса по состоянию на 31.12.2012 г состоит из капитала и резервов, долгосрочных обязательств, краткосрочных обязательств.

Предметом 3

Диаграмма 1.3 Структура пассива баланса ЗАО «Петрохим за 2012 год

При этом капитал и резервы составляют 94%, краткосрочные обязательства 6%. Сумма долгосрочных обязательств не существенна и составляет 268 тыс. руб.

На основании приведенных общих показателях баланса можно сделать вывод, что исследуемое предприятие ЗАО «Петрохим» платежеспособное общество, финансово устойчивое, способное отвечать по своим обязательствам.

В настоящее время бухгалтерская информация все в большей мере превращается из средства учета и контроля в базу обоснования принимаемых решений, а от своевременности ее получения, качества и надежности в решающей мере все больше зависит эффективность деятельности предприятия.

Продолжающийся мировой финансовый кризис оказывает влияние на отечественных производителей, накладывает ряд существенных ограничений на развитие бизнеса, иногда ставя под угрозу его дальнейшее существование. Искусство финансового управления сегодня заключается в сочетании действий и решений по обеспечению устойчивого текущего финансового положения организации, ее платежеспособности и ликвидности, а также перспектив развития, подкрепленных долгосрочными источниками финансирования, формирующими структуру активов. Финансовый менеджмент, или управление финансами, заключается в действиях по приобретению, финансированию и управлению активами, направленных на реализацию определенной цели. Следовательно, управленческие решения в области финансового менеджмента можно отнести к следующим основным сферам операций с активами: инвестиции, финансирование и управление ими.

«Оптимальная величина и структура функционирующих активов, технико-экономические параметры, отражающие состояние и уровень использования основного капитала, а также оборачиваемость оборотного капитала определяют величину получаемого дохода.

При этом инвестирование капитала всегда потенциально содержит риск неполучения ожидаемого дохода, снижения рыночной стоимости акций (стоимости компании), который может быть обусловлен неверными стратегическими решениями и недостаточной эффективностью текущей деятельности.

Неоптимальные управленческие решения по выбору вариантов инвестирования капитала, так или иначе приводят к превышению средневзвешенной стоимости привлекаемого капитала по сравнению с уровнем отдачи инвестированного капитала.

Прибыль как прирост капитала формируется в процессе текущей деятельности по производству товара и реализуется после его продажи. При этом функционирование активов как инвестированного капитала является фактором, определяющим величину доходов.

Одновременно характер потребления ресурсов и величина заемных источников финансирования определяют уровень текущих производственных издержек и финансовых расходов. Поэтому в сферу управления включаются не только издержки по приобретению ресурсов (активов), но и доходы как результат инвестирования капитала, а также расходы как издержки по потреблению ресурсов.

Превышение доходов над расходами и уровень отдачи инвестированного капитала в конечном итоге определяют величину прибыли от операционной деятельности и прирост нераспределенной прибыли, а следовательно, и собственного (акционерного) капитала.

Прибыль является не только результатом функционирования активов, но и условием дальнейшего развития организации, экономическим обоснованием выплаты доходов собственникам на вложенный капитал».

Это выдержка из статьи » Финансовый анализ в системе менеджмента организации» Е.И. Бородиной, кандидата экономических наук, доцента Финансовой академии при Правительстве РФ. [32]

Рассматривая баланс как финансовую модель компании в контексте управленческих решений финансового менеджмента, Е.И. Бородина характеризует взаимосвязь баланса и управленческих решений по инвестированию и привлечению капитала (табл.1.3).

Таблица 1.3.

Баланс как финансовая модель организации

Актив

Пассив

Постоянный капитал

Долгосрочные (внеоборотные активы) (основной капитал) основные средства нематериальные активы долгосрочные финансовые вложения

Долгосрочные обязательства

Капитал собственников: уставной капитал добавочный капитал резервный капитал и нераспределенная прибыль прошлых лет нераспределенная прибыль отчетного года как прирост капитала (убытки)

Постоянный капитал

Переменный капитал

Текущие активы (оборотный капитал) запасы дебиторская задолженность денежные средства

Текущие (краткосрочные) обязательства: краткосрочные кредиты и займы кредиторская задолженность

Решения по выбору вариантов инвестирования капитала

Решения по выбору источников финансирования активов

Левосторонние риски

Правосторонние риски

Доходность капитала

Стоимость капитала

Рентабельность инвестированного капитала > Средневзвешенная стоимость капитала

«В приведенном балансе потребность в активах, величина, структура и качество которых позволяет реализовать стратегические цели компании, покрывается за счет собственных и заемных источников финансирования. Структура постоянного капитала хозяйствующего субъекта может быть оптимизирована с учетом следующих ограничений.

Ориентация на максимальную долю собственного капитала, с одной стороны, обеспечивает независимость от поставщиков заемного капитала, с другой — снижает возможности по инвестированию капитала, не способствует росту рентабельности инвестированного капитала и увеличивает средневзвешенную стоимость капитала.

Стремление чрезмерно увеличивать долю заемного капитала и тем самым снижать средневзвешенную стоимость капитала приводит к риску потери финансовой устойчивости, увеличивает финансовые расходы по обслуживанию долга, снижает прибыль после налогообложения и возможности выплаты дивидендов.

Прибыль как прирост капитала формируется в процессе текущей деятельности по производству товара и реализуется после его продажи.

При этом функционирование активов как инвестированного капитала является фактором, определяющим величину доходов.

Показатели прибыли, рентабельности инвестированного капитала, денежного потока являются ключевыми при обосновании управленческих решений и рассматриваются как факторы, определяющие достижение цели финансового менеджмента — увеличение благосостояния акционеров, а критерием эффективности реализуемых управленческих решений является стоимость, качественное и количественное определение которой представляет достаточно сложную задачу».

По нашему мнению этот вывод полностью соответствует сложившейся экономической ситуации в современной рыночной экономике.

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования. На основании доступной им учетно-отчетной информации они стремятся оценить финансовое положение предприятия.

Основным инструментом для этого служит оценка финансового состояния, при помощи которой можно объективно оценить внутренние и внешние отношения анализируемого объекта, а за тем по результатам принять обоснованное решение.

Согласно действующим нормативным документам сегодня баланс составляется в оценке нетто.

Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении организации. Эта оценка является учетной и не отражает реальной суммы денежных средств, которую можно выручить за имущество.

Текущая цена активов определяется рыночной конъюнктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной, особенно в период инфляции.

Инвестиционные риски имеют сложную структуру, поскольку каждая их составляющая неоднородна, поэтому насколько четко будут выявлены риски, проанализированы, оценены и при необходимости снижены, зависит, будет ли принято решение о финансировании инвестиционного проекта или нет.

В связи с этим особую актуальность приобрели методические и методологические аспекты экономической оценки риска и его влияния на доходность инвестиционного проекта.

В этой связи еще раз необходимо подчеркнуть, что специфика финансового менеджмента, в отличие его от других областей управленческой деятельности заключается в умении понимать и интерпретировать данные финансовой отчетности.

Ведь именно в этом комплексе документов представляются данные об управляемых финансистом объектах потоках капитала, денежных доходах и фондах.

Отсюда очевидный вывод: финансовый менеджмент можно трактовать как систему действий по оптимизации финансовой модели предприятия, а наилучшей финансовой моделью предприятия является ее отчетность и ее сущностное ядро — бухгалтерский баланс.

ЗАО «Петрохим» создано 14 февраля 1997 году, Свидетельство о регистрации № 42909. Основные реквизиты компании:

Организационно — правовая форма — Закрытое акционерное общество

Форма собственности — частная

ИНН 7814070923;

ОГРН1027804871588;

КПП781001001;

ОКПО 45539771

Дата регистрации 14 февраля 1997 года

Регистрирующий орган: Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московскому району Санкт-Петербурга.

Юридический адрес: 196084, г. Санкт-Петербург, Химический переулок, д.7.

Адрес места осуществления лицензируемого вида деятельности — г. Санкт-Петербург, Химический переулок, д.7.

Основным видом деятельности является: Производство красок и лаков; полирующих и чистящих средств, восков, клея и желатина, химических продуктов для промышленности.

Дополнительным видом деятельности является:

финансовое посредничество;

прочее финансовое посредничество;

финансовое посредничество, не включенное в другие группировки, капиталовложения в ценные бумаги;

оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами;

оптовая торговля несельскохозяйственными промежуточными продуктами, отходами и ломом;

операции с недвижимостью, в том числе аренда, субаренда, эксплуатация нежилого фонда.

На все виды выпускаемой продукции общество имеет Свидетельства о государственной регистрации на выпускаемый продукт.

Полное фирменное наименование Общества: Закрытое акционерное общество «Петрохим».

Сокращенное фирменное наименование Общества: ЗАО «Петрохим».

Устав в новой редакции утвержден решением общего собрания акционеров Общества (Протокол № 35) от 19.12.2011 г. в связи с приведением в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета, печать и штамп со своим полным фирменным наименованием и указанием на место нахождения Общества.

Имущество Общества принадлежит ему на праве собственности и образуется из средств, вырученных от размещения акций Общества, основных фондов и оборотных средств, движимого и недвижимого имущества, ценных бумаг, полученных доходов, а также иного имущества, приобретенного им по другим основаниям, не запрещенным законодательством.

Уставный капитал ЗАО «Петрохим» определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы кредиторов.

Уставный капитал составляет 10000 (десять тысяч) рублей, разделенных на 100 обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 100 (сто) рублей каждая.

Общество создает Резервный фонд в размере 25% от Уставного капитала путем ежегодных отчислений 5% от чистой прибыли до достижения фондом указанного размера, а также фонды специального назначения, решения о назначении, порядке образования, использования, размерах отчислений в которые принимаются в зависимости от конкретной финансово — хозяйственной ситуации.

ЗАО «Петрохим» имеет свой товарный знак.

Для управления создан административно-управленческий аппарат, схема 1.4.

Предметом 4

Схема 1.4 Организационная структура управления ЗАО «Петрохим»

В обществе работает три производственных цеха.

Возглавляет работу всех этих подразделений генеральный директор и его заместители.

Главный инженер является первым заместителем руководителя предприятия. Он руководит деятельностью технических служб организации, контролирует результаты их работы, состояние трудовой и производственной дисциплины. Определяет техническую политику, перспективы развития организации и пути реализации комплексных программ по совершенствованию, реконструкции и техническому перевооружению действующего производства. Организует разработку и выполнение планов внедрения новой техники и технологии, планов организационно — технических мероприятий, планов научно — исследовательских и опытно — конструкторских работ. Осуществляет контроль за соблюдением технологической дисциплины, правил и норм по охране труда, технике безопасности, производственной санитарии и пожарной безопасности, требований Госгортехнадзора, природоохранных, санитарных и других органов.

Главный экономист выполняет работу по осуществлению экономической деятельности предприятия, направленной на повышение эффективности и рентабельности производства, качества выпускаемой и освоение новых видов продукции, достижение высоких конечных результатов при оптимальном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Подготавливает исходные данные для составления проектов хозяйственно-финансовой, производственной и коммерческой деятельности (бизнес-планов) предприятия в целях обеспечения роста объемов сбыта продукции и увеличения прибыли.

Выполняет расчеты по материальным, трудовым и финансовым затратам, необходимые для производства и реализации выпускаемой продукции, освоения новых видов продукции, прогрессивной техники и технологии.

Начальник производства организует техническую подготовку производства (строительства) или других видов основной деятельности предприятия.

Осуществляет руководство текущим и перспективным планированием технического развития предприятия, его производственной базы.

Заместитель по коммерческим вопросам осуществляет руководство финансово-хозяйственной деятельностью предприятия в области материально-технического обеспечения, заготовки и хранения сырья, сбыта продукции на рынке и по договорам поставки, транспортного и административно-хозяйственного обслуживания, обеспечивая эффективное и целевое использование материальных и финансовых ресурсов, снижение их потерь, ускорение оборачиваемости оборотных средств.

Заместитель по кадрам и социальным вопросам осуществляет формирование кадровой политики, определение ее основных направлений в соответствии со стратегией развития предприятия.

Организует проведения исследований, разработку и реализацию планов и программ по работе с персоналом с целью привлечения и закрепления на предприятии работников требуемых специальностей. Проводит работы по формированию и подготовке резерва кадров для выдвижения на руководящие должности, созданию системы непрерывной подготовки персонала.

За 16 лет своей деятельности компания значительно расширила круг своих потребителей и предприятий партнеров.

Это и розничные торговые предприятия и оптовые покупатели в разных регионах России и стран СНГ.

Основными партнерами по экспорту продукции являются страны СНГ — это Армения, Беларусь, Казахстан, Кыргызстан, Литва, Молдавия, Узбекистан, Украина.

Со всеми контрагентами в ЗАО «Петрохим» оформляются договора поставок, это основной документ, заключаемый при осуществлении сделок на поставку продукции.

В договоре поставки определены все существенные условия — наименование, количество, ассортимент поставляемых изделий, срок действия договора, сроки, периоды поставок, общая сумма договора, цены товара, форма и порядок расчетов, реквизиты участников договора, гарантии качества продукции, а также порядок разрешения спорных вопросов, которые могут возникнуть в процессе реализации договора.

ЗАО «Петрохим» является одним из лидеров предприятий экспортеров Санкт-Петербурга.

В ежегодном конкурсе на звание «Лучший экспортер Санкт-Петербурга», ЗАО «Петрохим» постоянно входит в число лидеров, в 2010 году это было первое место в 2011 году второе место.

Основные технико-экономические показатели деятельности ЗАО «Петрохим» представлены в таблице 1.4.

Таблица 1.4.

№ п/п

Показатели

2011 год

2012 год

Отклонение

Абсол. + —

Относ %

1

Выручка от продажи тыс. руб.

350957

306130

-44827

-12,77

2

Активы

121246

133462

+12216

+10,1

3

Собственные оборотные средства тыс. руб.

107933

121152

+13219

+12,25

4

Доля основных средств в активах

0,06

0,03

-0,03

-50

5

Фондоотдача

51,87

69,91

+18,04

+34,78

6

Себестоимость реализованной продукции тыс. руб.

230738

211525

19213

8,33

7

Валовый доход тыс. руб.

120215

94605

-25610

-21,3

8

Прибыль от продаж тыс. руб.

31246

20799

-10447

-33,43

9

Чистая прибыль тыс. руб.

26475

15815

-10660

-40,27

10

Чистые активы тыс. руб.

114945

125751

+10806

+9,4

11

Рентабельность собственного капитала %

23

12,6

-10,4

-45,2

12

Рентабельность активов %

21,8

11,85

-9,95

-45,65

13

Коэффициент чистой прибыльности %

7,5

5,16

-2,34

-31,2

14

Рентабельность продукции (продаж) %

8,9

6,79

-2,11

-23,71

15

Оборачиваемость капитала

3,05

2,43

-0,62

-20,33

16

Кредиторская задолженность

6020

7443

+1423

+23,6

17

Долгосрочные обязательства

281

268

-13

-4,6

18

Дебиторская задолженность

31031

36207

+5176

+16,7

19

Коэффициент текущей ликвидности

19

17,3

-1,7

-9

Анализируя основные показатели по ЗАО «Петрохим» можно сделать выводы:

. Валюта баланса по сравнению с 2011 годом увеличилась на 12216 тыс. руб., это говорит о том, что потенциал предприятия сохраняется;

. Выручка от продажи снижена на 12,8 % или на 44827 тыс. руб. имеющийся потенциал, возможности предприятия не в полной мере реализованы;

. Уменьшается доля основных средств в активах, уменьшение составило 50 %, структура активов становится менее устойчивой к инфляции, так как снижается доля основных средств, которые в меньшей степени подвержены инфляции;

. Размер уставного капитала не изменился;

. Увеличилась величина собственного капитала общества на 10806 тыс. руб. — это положительная тенденция, направлена на повышение деловой активности общества;

. Снижены на 13 тыс. руб. долгосрочные обязательства;

. Кредиторская задолженность увеличилась на 1423 тыс. руб., это тенденция отрицательная;

. Отвлечено средств в дебиторскую задолженность на 5176 тыс. руб., коэффициент отвлечения оборотных средств составил 0,28, оборачиваемость капитала снижена на 20% — это происходит в основном за счет того, что товары отпускаются клиентам на реализацию с отсрочкой платежа, что позволяет предприятию привлечь новых покупателей;

. Коэффициент текущей ликвидности по сравнению с прошлым 2011 годом снижен на 1,7, но при этом остается достаточно высоким;


Бухгалтерский баланс служит основным источником финансовой информации для широкого круга пользователей отчетности. Пользователь финансовой отчетности, прежде всего, нуждается в балансе, так как именно баланс позволяет выявить изменение капитала организации в целом. По мнению ряда отечественных ученых, бухгалтерский баланс есть главная форма бухгалтерской отчетности, наряду с отчетом о финансовых результатах, тогда как остальные отчетные форы расшифровывают, уточняют и углубляют приведенные в них данные.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: (схема 2.1.)

Схема 2.1 Основные условия, соблюдения которых необходимы при составлении бухгалтерских отчетов

Бухгалтерский баланс — это основная форма в составе годового отчета, отражающая имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99. [5] ПБУ 4/99, по сути, является фундаментом, основой системы нормативных актов, регламентирующих порядок формирования бухгалтерской отчетности организации. Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. Очередность и последовательность закрытия счетов представим в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Последовательность закрытия счетов при составлении бухгалтерской отчетности

№

Этапы работ

Проводимые работы

1

Подготовительный этап

Осуществить все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверить правильность этих записей.

2

Первая очередь

Исчисляется себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывается счет 23 «Вспомогательные производства»

3

Вторая очередь

Распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

4

Третья очередь

Калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство».

5

Четвертая очередь

Осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

6

Пятая очередь

Производятся записи на счетах по учету капитальных вложений

7

В заключение

Определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. При составлении бухгалтерской отчетности организации руководствуются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» в редакции приказа Минфина РФ от 18.12.2012 N 164н. [17]

Основополагающими законодательными и нормативными документами при формировании учетной политики являются:

Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 г. №106н (в редакции от 18.12.2012 г. № 164н);

Приказ Минфина России от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению (утвержденный приказами Минфина РФ №94н от 31 октября 2000 г., № 38н от 07.05.2003 г., № 115н от 18.09.2006 г., №142н от 08.11.2010);

ПБУ №1-24, действующие по состоянию на 01.01.2013 года.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н с изменениями и дополнениями).

В 2008 году в работе «Учетная политика предприятия» А.С. Бакаев и Л.З. Шнейдман писали, что «термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык английского словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992 года этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации и в настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетной литературе и на практике». [33]

Позднее Л.З. Шнейдман писал, что хотя «в основе учетной политики лежат интересы конкретных пользователей учетной и отчетной информации, общим, объединяющим всех пользователей является требование достоверности информации о деятельности хозяйствующего субъекта».

В настоящее время, действующее ПБУ 1/2008, определяет учетную политику организации как «совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности» (п.2 ПБУ 1/2008).

При этом согласно этому же пункту «к способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации».

В учебнике «Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика», вышедшем под редакцией Я.В. Соколова и Т.О. Терентьевой, дается определение учетной политики как «выбора методологических приемов, позволяющих отразить в отчетности финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта». [48]

В этом определении по нашему мнению очень важно то, что речь идет не о «меньшем» или «большем» финансовом результате, а о финансовом результате как таковом — том, который должен быть отражен в бухгалтерской отчетности предприятия.

Любой возможный вариант учетной политики — тот или иной метод начисления амортизации, оценки запасов и т.п. — определен правилами нормативных документов.

В новом Законе о бухгалтерском учете четко определено, что: «Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами».

Перечень элементов учетной политики и их влияние на финансовую отчетность организации и результаты ее анализа приведен в таблице 2.2

Таблица 2.2.

Перечень элементов учетной политики значимо влияющих на содержание внешней финансовой отчетности организации и результаты ее анализа

Элемент учетной политики

Вариант элемента УП (определяемый нормативными документами)

Характер влияния на содержание внешней финансовой отчетности

Характер влияния на результаты анализа содержания внешней финансовой отчетности заинтересованными пользователями

1

2

3

4

1. Определение лимита стоимости основных средств

Пункт 5 ПБУ 6/01 определяет стоимостной лимит отнесения материальных активов к ОС организации в размере 40 000 рублей. В учетной политике организация может выбрать лимит менее 40 000 рублей.

Выбор меньшего лимита может повлиять на содержание отчетности в том случае, если объем используемых в деятельности фирмы материальных объектов, стоимостью менее 40 000 рублей, которые могут быть отнесены к ОС является существенным (значимым).

Снижение размера лимита способно увеличить оценку внеоборотных активов фирмы и уменьшить величину ее текущих затрат, что временно приведет к росту величины отражаемой в отчетности прибыли.

Рост показателей рентабельности, финансовой устойчивости, обеспеченности собственными источниками средств. При значимых величинах остатков запасов на конец отчетного периода — снижение показателей платежеспособности (ликвидности).

2. Выбор способа начисления амортизации основных средств

Согласно пункту 18 ПБУ 6/01, начисление амортизации объектов ОС производится одним из следующих способов: (1) линейный способ; (2) способ уменьшаемого остатка; (3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Начисление амортизации определяет оценку: остаточной стоимости ОС; запасов (в части НЗП, полуфабрикатов и готовой продукции); расходов, отражаемых в отчете о прибылях и убытках; прибыли.

Рост величин начисляемой амортизации позволяет продемонстрировать улучшение показателей платежеспособности, ухудшая при этом значения показателей

(4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способов начисления амортизации определяет суммы амортизационных отчислений, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки обращения (расходы на продажу) торговых организаций, делая суммы расходов, соответственно меньше или больше по сравнению с альтернативными вариантами.

Соответственно, увеличение сумм начисляемой амортизации уменьшает: остаточную стоимость ОС; прибыль, увеличивая:

  • оценку запасов, и — расходов, отражаемых в отчете о прибылях и убытках. Уменьшение сумм амортизации увеличивает: остаточную стоимость ОС;
  • величину прибыли. Уменьшает: оценку запасов, и оценку расходов, отражаемых в отчете о прибылях и убытках

рентабельности и финансовой устойчивости. Уменьшение величин начисляемой амортизации, наоборот, позволяет продемонстрировать ухудшение и обеспеченности собственными показателей платежеспособности, но показать рост рентабельности источниками финансирования.

3. Выбор варианта оценки групп однородных объектов ОС

Согласно пункту 15 ПБУ 6/01, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Переоценка ОС изменяет стоимость отражаемых в отчетности внеоборотных активов, собственных источников средств (капитал и резервы) и начисляемой в дальнейшем амортизации по соответствующим объектам ОС. Соответственно дооценка увеличивает указанные значения, уценка уменьшает. Влияние изменения сумм начисляемой амортизации было рассмотрено в пункте 2 (см. выше).

Рост стоимости отражаемых в балансе ОС может уменьшить значение показателя рентабельности активов, но при этом, так как переоценка увеличит отражаемый в балансе объем собственных источников средств (капитал и резервы), это может улучшить значения индикаторов финансовой устойчивости.

4. Выбор способа начисления амортизации по НМА.

В соответствии с пунктом 28 ПБУ 14/2007, исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от его возможной продажи, определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по НМА может производиться одним из следующих способов: (1) линейный способ; (2) способ уменьшаемого остатка; (3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Аналогично основным средствам (см. п.2)

Аналогично основным средствам (см. п.2)

5. Выбор варианта оценки НМА

В соответствии с пунктом 17 ПБУ 14/2007, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА.

Аналогично основным средствам (см. п.3)

Аналогично основным средствам (см. п.3)

6. Выбор способа оценки запасов

В соответствии с пунктом 16. ПБУ 5/01, при отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: (1) по себестоимости каждой единицы; (2) по средней себестоимости; (3) по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);

Выбор способа оценки запасов оказывает влияние на такие показатели отчетности организации как: оценка запасов по данным бухгалтерского баланса; величина финансового результата (прибыли или убытка); и сумму расходов отчетного периода, отражаемых в отчете о прибылях и

Выбор метода ФИФО в условиях роста цен позволяет продемонстрировать большую рентабельность и улучшение показателей платежеспособности, а также финансовой устойчивости фирмы.

убытках. При этом, наиболее характерное влияние на соответствующие показатели отчетности имеет метод ФИФО. Выбор метода ФИФО в условиях роста цен приводит к увеличению оценки запасов и прибыли и уменьшению суммы расходов компании, отражаемых в отчете о прибылях и убытках. В условиях снижения цен, выбор метода ФИФО, наоборот, позволяет продемонстрировать уменьшение стоимости запасов и прибыли и рост расходов, отражаемых в отчете о прибылях и убытках организации. При этом, чем существеннее будет изменение цен, тем заметнее будет влияние выбора метода ФИФО на содержание соответствующих показателей отчетности.

В условиях снижения цен, ФИФО показывает соответствующее ухудшение всех названных индикаторов финансового состояния фирмы.

7. Выбор способа списания условно-постоянных расходов

Согласно пункту 9 ПБУ 10/99, для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Себестоимость формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом

Выбор способа списания условно — постоянных расходов определяет оценку запасов (при наличии у предприятия остатков незавершенного производства и непроданной готовой продукции), величину финансового результата и объем расходов периода, отражаемых в отчете о прибылях и убытках фирмы. Включение условно — постоянных расходов в себестоимость позволяет увеличить оценку запасов и величину прибыли, снизив объем

Выбор способа списания условно — постоянных расходов, предполагающего их включение в себестоимость продукции (Дебет 20, Кредит 26) приведет к увеличению показателей рентабельности, платежеспособности и обеспеченности работы

корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

расходов периода (себестоимости проданной продукции), отражаемых в отчете о прибылях и убытках фирмы.

компании собственными источниками ее финансирования. Выбор способа списания условно-постоянных расходов, предполагающего их списание в полной сумме на расходы текущего отчетного периода (Дебет 90, Кредит 26), будет иметь обратный эффект — снижение значений показателей рентабельности, платежеспособности и обеспеченности работы компании собственными источниками ее финансирования.

Приведенные в таблице элементы учетной политики, выбор способов начисления амортизации основных средств и нематериальных активов являются существенными для показателей финансовой отчетности. При применении принятых способов в бухгалтерском учете изменяются показатели по остаточной стоимость основных средств и нематериальных активов, стоимости материальных запасов, незавершенного производства и готовой продукции.

Меняется валюта баланса, изменяются показатели обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами, показатели платежеспособности и финансовой устойчивости. Немало важную роль имеет выбор предприятия способа оценки ОС и НМА, а так же способа оценки запасов. Так, например, переоценка ОС изменяет стоимость отражаемых в отчетности внеоборотных активов, собственных источников средств (капитал и резервы) и начисляемой в дальнейшем амортизации по соответствующим объектам ОС.

Соответственно дооценка увеличивает указанные значения, уценка уменьшает. Выбор способа оценки запасов оказывает влияние на показатели оценки запасов по данным бухгалтерского баланса. Это показатели второго раздела баланса «Оборотные активы».

Выбор метода оценки запасов актуален в условиях изменения цен приобретения запасов компании (товаров, материалов и т.п.).

Изменение цен покупки и наличие остатков на конец периода создают проблему их оценки. Действительно, поступали запасы в течение периода по разным ценам, была продана (отпущена в производство) только часть запасов, и если партионный учет не велся, то как оценить остатки, по каким ценам? И это не единственный здесь вопрос. Ведь от того, как мы оценим остаток не проданных (не использованных) запасов на конец отчетного периода, будет зависеть и оценка реализованных или использованных при производстве продукции запасов, то есть оценка расходов периода, а значит, и прибыли. Итак, мы имеем три элемента отчетности, оценка которых зависит от выбираемых нами методов, — это:

) запасы компании в балансе как элемент ее оборотных активов;

) расходы периода в отчете о прибылях и убытках, и

) финансовый результат (прибыль или убыток) в отчете о прибылях и убытках, а, в дальнейшем (в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и в балансе.

Следовательно, от оценки запасов зависит то, как будут выглядеть в глазах пользователей отчетности показатели:

) платежеспособности фирмы;

) ее рентабельности и

) структуры источников финансирования ее деятельности.

В исследуемом предприятии ЗАО «Петрохим» «Учетная политика на 2013 год» принята и утверждена приказом № 94 по ЗАО «Петрохим» 28.12.2012 года. (Приложение 1).

Отчетным периодом для составления внутренней бухгалтерской отчетности определен квартал. В состав внутренней бухгалтерской отчетности входит бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Для составления промежуточной внутренней и годовой бухгалтерской отчетности применяются формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (отчета о финансовых результатах), согласно приложению № 1 Приказа МФ РФ от 02.07.2010 г № 66н.

В целях бухгалтерского учета в «Учетной политике» отражены способы начисления амортизации основных средств — в ЗАО это линейный способ исходя из срока службы в соответствии с Классификацией, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г №1.

Линейным способом начисляется амортизация нематериальных активов. Срок полезного использования определяется при принятии к учету нематериальных активов.

Материальные запасы отражаются в учете по фактической стоимости их приобретения, а списание в производство производится по средней себестоимости.

Исследование «Учетной политики» ЗАО «Петрохим», по нашему мнению, показало, что принятые условия ведения бухгалтерского учета в ЗАО не оказывают существенного влияния на изменения показателей бухгалтерского баланса.

Все принятые условия равномерно влияют на изменение остатков как внеоборотных, так и оборотных активов.

В экономической литературе и учебных пособиях по бухгалтерскому учету бухгалтерскому балансу отводится центральное место, он является не только одной из основных форм финансовой отчетности, но и содержит в себе важные методологические предпосылки, определяющие методологию ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс, по мнению большинства отечественных экономистов, является основополагающим методом современного бухгалтерского учета, который состоит в сопоставлении видов средств и источников их образования в денежном выражении на определенную дату.

Баланс (франц. balance — весы) — таблица, которая состоит из двух сторон.

Баланс является упрощенной моделью имущественного положения предприятия. Отчетная форма (бланк) баланса является практической реализацией модели, выведенной из множества хозяйственных операций, предварительно сгруппированных с помощью двойной записи на счетах бухгалтерского учета. Модель баланса предусматривает два разреза: вертикальный и горизонтальный.

Вертикальный разрез баланса предполагает две части: актив и пассив. В зависимости от интересов пользователей актив можно истолковывать как совокупность ресурсов для осуществления деятельности, а пассив как источники их образования (статический баланс) или весь актив и пассив как различные стадии кругооборота капитала (динамический баланс).

Горизонтальный разрез зависит от взаимосвязи между учетными объектами, представленными в балансе. В любом случае, каждой статье баланса соответствует сальдо определенного счета (счетов): дебетовые сальдо формируют актив, кредитовые сальдо — пассив бухгалтерского баланса.

Итог актива всегда равен итогу пассива баланса, поскольку дает оценку одних объектов, но с разных точек зрения.

Это правило является аксиомой бухгалтерии и лежит в ее основе.

В отечественной практике баланс обычно представляется в виде двусторонней таблицы, левая сторона которой называется активом, правая — пассивом баланса.

В бухгалтерском балансе активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате хозяйственной деятельности и которые должны принести ей выгоду в будущем. Обязательством — существующая на отчетную дату задолженность, которая появилась в результате хозяйственной деятельности организации, и расчеты по которой должны привести к оттоку активов, то есть денежных средств или других материальных активов.

Активы и обязательства в балансе представляются в зависимости от срока обращения (погашения), как краткосрочные (запасы, дебиторы, денежные средства, кредиторы и др.) и долгосрочные (материальные активы, основные средства, долгосрочные инвестиции, займы и кредиты).

Требования к содержанию разделов Бухгалтерского баланса установлены в разделе IV Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организация (ПБУ 4/99).

[23] В соответствии с классификацией по участию в обороте ПБУ 4/99 рекомендует объединять средства в активе баланса в следующие разделы: «Внеоборотные активы» (срок обращения (погашения) более 12-ти месяцев) и «Оборотные активы (срок обращения (погашения) не более 12-ти месяцев), а источники образования этих средств в пассиве в разделы: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

Важнейшей финансовой характеристикой активов является ликвидность — способность отдельных их видов к быстрой конверсии в денежную форму без потери балансовой стоимости с целью обеспечения необходимого уровня платёжеспособности организации. В зависимости от степени ликвидности активы подразделяются на четыре группы:

) труднореализуемые активы — внеоборотные активы, которые используются в хозяйственной деятельности организации в течение продолжительного периода времени (более одного года).

Их обращение в денежные средства сопряжено со значительными трудностями и требует немало времени;

) средне реализуемые активы — материально-производственные запасы, долгосрочная дебиторская задолженность, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, прочие запасы и затраты. Для их обращения в денежные средства требуется определенное время (как правило, меньше одного года);

) быстрореализуемые активы — краткосрочная дебиторская задолженность, готовая продукция и товары. Для обращения этих активов в денежные средства требуется немного времени;

) наиболее ликвидные активы — денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. Они могут быть использованы для погашения текущих финансовых обязательств, практически немедленно.

Имущество и обязательства в балансе отражаются в нетто-оценке, которая формируется, и показываются в балансе за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.

Амортизируемое имущество (основные средства, нематериальные активы) отражается в балансе по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью (сальдо счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы») и суммой начисленной амортизации (сальдо счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов»).

Товары показываются в балансе по фактической себестоимости, которая определяется как разницу между сальдо счета 41/2 «Товары в розничной торговле» и счета 42 «Торговая наценка».

Материально-производственные запасы, которые полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв создается на отчетную дату и определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов.

В балансе активы располагаются в порядке возрастания их ликвидности: сначала указываются труднореализуемые активы, затем средне-, быстро — и, наконец, наиболее ликвидные активы. Последние три группы вместе образуют оборотные активы, так как постоянно находятся в хозяйственном обороте, меняя свою форму в течение одного года.

Пассивы баланса как источники формирования активов представляют собой финансовые обязательства организации, которые в зависимости от сроков погашения также делятся на четыре группы:

) собственный капитал организации, называемый в балансе «капитал и резервы». Он состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределённой прибыли;

) долгосрочные обязательства — долгосрочные кредиты и займы, срок погашения которых составляет более одного года с даты составления баланса;

) краткосрочные обязательства — краткосрочные кредиты, займы и прочие обязательства, подлежащие погашению в течение ближайших 12 месяцев;

) наиболее срочные обязательства — кредиторская задолженность и др.

Последние три группы пассивов вместе представляют собой внешние обязательства предприятия.

В пассиве баланса сначала указывается собственный капитал организации, а затем внешние обязательства в порядке убывания сроков их погашения: долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства, кредиторская задолженность.

Любое предприятие, осуществляя свою деятельность, совершает хозяйственные операции, которые должны быть оформлены соответствующими первичными документами, зарегистрированы в журнале регистрации хозяйственных операций и отражены на счетах бухгалтерского учета.

Хозяйственные операции отражаются на бухгалтерских счетах способом двойной записи, сущность которого заключается в том, что сумма хозяйственной операции отражается по дебету одного и кредиту другого счета. Связь счетов по дебету и кредиту называется корреспонденцией счетов, а сами счета — корреспондирующими.

Порядок составления корреспонденции следующий:

по содержанию хозяйственной операции устанавливаются корреспондирующие счета;

определяется структура этих счетов (активный или пассивный счет);

по содержанию хозяйственной операции устанавливается характер изменений на счетах (увеличение или уменьшение);

по структуре счета и характеру изменений определяется сторона счета: дебет или кредит счета.

В конце каждого месяца следует «закрыть» бухгалтерские счета. «Закрыть» счет — значит, подсчитать оборот по дебету, оборот по кредиту и сальдо конечное Конечное сальдо рассчитывается по формуле:

в активных счетах

Сальдо конечное = Сальдо начальное + Оборот дебетовый — Оборот кредитовый.

в пассивных счетах

Сальдо конечное = Сальдо начальное + Оборот кредитовый — Оборот дебетовый.

Для составления финансовой отчетности бухгалтер обрабатывает данные, относящиеся к отчетному периоду. Это требует проведения расчетов, анализа, подготовки проектов отчетных документов. Все они образуют рабочие документы бухгалтера. Особое значение имеет оборотно-сальдовая ведомость. Ее используют для проверки полноты учета и правильности арифметических подсчетов.

Бухгалтерский баланс составляется на основании регистров синтетического и аналитического учета. Регистры аналитического учета необходимы в том случае, если активы и обязательства в балансе детализированы. Реальность бухгалтерского баланса достигается полной инвентаризацией всех статей.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99 ст.20 стандартный бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели: (Таблица 2.3; 2.5.)

Таблица 2.3.

Содержание Актива бухгалтерского баланса

Раздел

Группа статей

Статья

АКТИВ

Внеоборотные активы

Нематериальные активы

Патенты, лицензии, товарные знаки, деловая репутация, организационные расходы.

Основные средства

Здания, машины и оборудование, земельные участки, незавершенное строительство.

Доходные вложения в материальные ценности

Имущество для передачи в лизинг, имущество по договору проката.

Финансовые вложения

Вложения денежных средств и другого имущества в другие хозяйственные органы на срок более одного года.

Отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые активы — это доля отложенного налога на прибыль, приводящая к уменьшению суммы налога на прибыль, который должен быть уплачен в последующих отчетных периодах.

Прочие внеоборотные активы

Величина показателя по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» зависит от величины дебетового сальдо на отчетную дату по счетам 08, 07, 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), 60 (в части авансов и предоплаты на оплату работ и услуг, приобретаемых для

Оборотные активы

Запасы

Сырье, материалы, готовая продукция, товары отгруженные, расходы будущих периодов и др.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Дебиторская задолженность

Покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, авансы выданные, прочие дебиторы.

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

Вложения на срок не более 1 года в ценные бумаги других предприятий, облигации государственных и муниципальных займов, а также предоставляемые другим предприятиям займы. При этом выделяют инвестиции в зависимые общества, собственные акции, выкупленные у акционеров, прочие краткосрочные вложения.

Денежные средства и денежные эквиваленты

Касса, расчетные счета, валютные счета, прочие денежные средства.

Прочие оборотные активы

Величина показателя по строке 1260 «Прочие оборотные активы» зависит от величины дебетового сальдо на отчетную дату по счетам 46, 94 и дебетовых остатков по аналитическим счетам 62-НДС, 68 (в части сумм акцизов, подлежащих вычетам), 76-НДС и 45-НДС на отчетную дату.

В исследуемом предприятии ЗАО «Петрохим» актив баланса на 31.12.2012 года составляет 133462 тыс. руб. и состоит: (Таблица 2.4)

Таблица 2.4.

Состав Актива баланса ЗАО «Петрохим»

Раздел

Сумма тыс. руб.

АКТИВ

I. Внеоборотные активы

4599

II. Оборотные активы

128863

БАЛАНС

133462

Таблица 2.5.

Содержание Пассива бухгалтерского баланса

Раздел

Группа статей

Статья

ПАССИВ

Капитал и резервы

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

Уставный капитал, уставный фонд.

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Собственные акции, выкупленные у акционеров.

Добавочный капитал

Прирост стоимости имущества при переоценке ОС и НМА, эмиссионный доход от продажи части акций по цене выше номинальной.

Резервный капитал

Обязательные ежегодные отчисления от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Финансовый результат (прибыль или убыток) будет представлять собой сумму прибыли (убытка) прошлых лет и прибыли (убытка) текущего периода.

Долгосрочные обязательства

Заемные средства

Отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые обязательства формируются при возникновении налогооблагаемых временных разниц вследствие несоответствия момента признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете.

Прочие обязательства

Указываются суммы прочей кредиторской задолженности, подлежащей погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Краткосрочные обязательства

Заемные средства

Отражаются суммы привлеченных организацией краткосрочных кредитов банков и займов, подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, с учетом процентов по ним

Кредиторская задолженность

В балансе приводится расшифровка кредиторской задолженности по ее видам, которая складывается из сумм кредиторской задолженности перед другими организациями и физическими лицами, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

Доходы будущих периодов

Формируется из доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам, а также сумм предстоящих поступлений задолженности по недостачам прошлых лет, выявленным в отчетном периоде, и разниц между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи

Прочие обязательства

Суммы прочих краткосрочных пассивов, не отраженных по иным строкам раздела V «Краткосрочные обязательства». Это могут быть средства, полученные от инвесторов на строительство объектов, либо целевое финансирование из бюджета, если срок погашения обязательств не более 12 месяцев после отчетной даты (кредитовые остатки по счету 76, 86 в части краткосрочных обязательств)

В исследуемом предприятии ЗАО «Петрохим» пассив баланса на 31.12.2012 года составляет 133462 тыс. руб. и состоит: (Таблица 2.6.)

Таблица 2.6.

Состав Пассива баланса ЗАО «Петрохим»

Раздел

Сумма тыс. руб.

ПАССИВ

III. Капитал и резервы

125751

IV. Долгосрочные обязательства

268

V. Краткосрочные обязательства

7443

БАЛАНС

133462

На основании сформированных таблиц можно построить диаграмму структуры актива и пассива баланса по состоянию на 31.12.2012 года, диаграммы будут выглядеть следующим образом: (Диаграмма 2.1; 2.2).

Предметом 5

Диаграмма 2.1 Структура Актива баланса ЗАО «Петрохим»

Предметом 6

Диаграмма 2.2 Структура Пассива баланса ЗАО «Петрохим»


Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. В этих документах подробно описываются положения и требования к составлению отчетных показателей.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. В соответствии с новым Законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, годовая бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год, промежуточная — за отчетный период менее отчетного года. [5]

Федеральный закон № 402-ФЗ предусматривает несколько измененный состав годовой бухгалтерской отчетности:

бухгалтерский баланс;

отчет о финансовых результатах;

приложения к ним.

Состав приложений остался пока тем же: отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; иные приложения.

Для отчетных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности и приложений к ним характерна логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимном дополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируют в сопутствующих формах. Значение этих контрольных соотношений поможет лучше разобраться в структуре отчетности и проверить правильность ее составления. Кратко проиллюстрируем взаимосвязи между отдельными формами.

Так например, балансовая статья «Нематериальные активы» детализируют в разделе I приложения к балансу по форме, предложенной Министерством финансов РФ с кодовым номером формы 0710005. Статью «Основные средства» расшифровывают в этом же приложении. Расшифровку других показателей баланса можно найти в других разделах формы 0710005. Значение этих контрольных соотношений поможет лучше разобраться в структуре отчетности и проверить правильность ее составления. (схема 2.2.)

Предметом 7

Схема 2.2 Схема информационных взаимосвязей форм бухгалтерской отчетности

Кратко проиллюстрируем взаимосвязи между отдельными формами.

Связь 1. Нераспределенную (чистую) прибыль приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), отчете о прибылях и убытках (отчет о финансовых результатах) и отчете об изменениях капитала (раздел V).

Кроме того, в отчете о финансовых результатах показывают факторы, под влиянием которых сложился данный финансовый результат.

Связь 2. Конечное сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств показывают в бухгалтерском балансе (разделы I и IV) и в отчете о прибылях и убытках (финансовых результатах).

Связь 3. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения общей суммой отражают в бухгалтерском балансе (разделы I и II), а их расшифровку по видам вложений приводят в приложении к балансу, в приложении № 3 к Приказу № 66н, то есть форма 0710005, (в разделе «Финансовые вложения»).

В справочном разделе формы эмиссионные ценные бумаги (акции и облигации) показывают по рыночной стоимости.

Связь 4. Дебиторскую задолженность по отдельным видам на начало, и конец отчетного периода отражают в бухгалтерском балансе (раздел II), а подробная расшифровка ее статей представлена в форме 0710005 (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).

Связь 5. Кредиторскую задолженность по ее отдельным элементам на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел V), а подробная расшифровка ее статей дана в форме 0710005 (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).

Связь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период — в отчете об изменениях капитала (раздел I).

В данном отчете раскрывают факторы, повышающие и понижающие размер собственного капитала предприятия.

Связь 7. Общую сумму резервного капитала на начало, и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), а подробная расшифровка финансовых резервов по их видам представлена в отчете об изменениях капитала (раздел «Резервы»).

Связь 8. Раздел 3 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк «Финансовые вложения» (долгосрочные финансовые вложения), «Финансовые вложения» (краткосрочные финансовые вложения) баланса и содержит информацию:

о первоначальной стоимости финансовых вложений на начало и конец периода; об изменениях финансовых вложений за период; о финансовых вложениях, находящихся в залоге, о финансовых вложениях, переданных третьим лицам (за исключением продажи).

Данные указываются отдельно по долгосрочным и краткосрочным финансовым вложениям, так как в соответствии с п.41 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Рассмотрим взаимосвязь бухгалтерского баланса с другими формами отчетности на примере исследуемого предприятия ЗАО «Петрохим».

Для этого сформируем таблицу взаимоувязок баланса и других форм отчетности по данным бухгалтерской отчетности предприятия за 2012 год. (Таблица 2.7).

Таблица 2.7.

Взаимоувязка по формам отчетности по ЗАО «Петрохим» за 2012 год.

(тыс. руб.)

№

Статьи баланса

Код строки

Сумма

Согласуемая форма

Код строки

Сумма

1

Нематериальные активы

1110

20

Пояснения к бухгалтерскому балансу форма 0710005

5100

(76-56) * 20

2

Основные средства

1150

4379

Форма 0710005

5200

4379*

3

Дебиторская задолженность

1230

36207

Форма 0710005

5510

31541

4

Кредиторская задолженность

1520

7443

Форма 0710005

5560

7442

5

Денежные средства

1250

21926

Отчет о движении денежных средств форма 071004 стр.2

4500

21926

6

Уставный капитал

1310

10

Отчет об изменении капитала форма 071003

3300

10

7

Резервный капитал

1360

2

Отчет об изменении капитала форма 071003

3300

2

8

Нераспределенная прибыль

1370

125739

Отчет об изменении капитала форма 071003

3300

125739

9

Капиталы и резервы

1300

125751

Отчет об изменении капитала форма 071003

3300

125751

10

Запасы

1210

67970

Форма 0710005 раздел «запасы»

5400

67965

11

Финансовые вложения

1170

0

Форма 0710005 раздел «незавершенное строительство»

5240

739

* Сумма определяется как разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.

В результате проведенного анализа взаимоувязки баланса с другими формами отчетности по ЗАО «Петрохим», мы можем сделать вывод, что в основном показатели, отраженные в балансе соответствуют расшифровкам в согласуемых формах.

Однако как недостаток необходимо отметить, что расшифровка движения запасов отраженная в форме 0710005 (бывшее приложение 5), не соответствует остатку запасам, показанным в балансе на конец отчетного года по строке 1210 запасы. В этой же форме 0710005 по строке 5240 дана расшифровка остатков незавершенного строительства в сумме 739 тыс. руб., в то же время в балансе данные затраты по финансовым вложениям не отражены.

Данные ошибки могли образоваться из-за невнимательности при заполнении приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

На практике существуют и другие взаимосвязи между показателями форм бухгалтерской отчетности, имеющие более частный характер.


Новый Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, принес для организаций очередные изменения, как в бухгалтерском учете, так и финансовой отчетности. Среди них — изменение перечня экономических субъектов, в обязанности которых входит ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности, детализации и представления информации в отчетности. Сокращение количества периодов представления бухгалтерской отчетности.

Использование упрощенных форм отчетности субъектами малого предпринимательства, порядка подписания и утверждения отчетности организации и др. Развитие бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу имеет целью повышение качества формируемой в рамках бухгалтерского учета информации при одновременном снижении издержек и обеспечение доступа к ней всех заинтересованных пользователей. Изменился состав и структура годовой бухгалтерской отчетности, а также содержание ряда показателей отдельных форм отчетности. При этом изменения коснулись всех форм отчетности. Некоторые из них носят преимущественно технический характер.

Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах по-прежнему остаются основными формами бухгалтерской отчетности.

Начиная с отчетности за 2012 год, отчет о прибылях и убытках именуется отчетом о финансовых результатах, а отчет о целевом использовании полученных средств — отчетом о целевом использовании средств, что в большей степени соответствует их содержанию. Данные в балансе как одной из основных форм бухгалтерской отчетности приводятся теперь за три периода: за отчетный год; за предыдущий год; за год, предшествующий предыдущему.

Это позволяет видеть основные тенденций изменения приводимых в отчетности показателей, облегчает анализ выполнения бюджетов (планов), способствует осуществлению прогноза динамики отдельных показателей в долгосрочной перспективе.

Экономической наукой разработаны методики, позволяющие с помощью системы относительных показателей, вычисляемых на основе данных финансовой отчетности, быстро и достаточно точно составить представление о финансовом положении организации. Изучая динамику изменения этих показателей, можно определить тенденции развития собственной организации или ее партнера и принимать выверенные управленческие решения.

В этой связи приведем выдержку из статьи д. э. н., профессора СПбГУ М.Л. Пятова, в которой он дает характеристику полезности бухгалтерской информации для целей управления. В своей статье он пишет: «Прежде всего, необходимо сказать несколько слов о принципиальной пригодности данных бухгалтерской отчетности как информационной основы принятия управленческих решений. Ни для кого не секрет, что сложившаяся в последние годы практика параллельного существования «белой» и «черной» бухгалтерий многих российских организаций существенно обесценила информативность бухгалтерской отчетности в глазах ее внешних пользователей. Достаточно распространено мнение о том, что «все равно в бухгалтерской отчетности нет правдивых данных, а значит, нечего ее и принимать в расчет». Сказать, что это мнение ошибочно, и практики «черной» или «серой», или «управленческой» бухгалтерии не существует — значит, сказать неправду. И это хорошо всем известно. Однако такое положение вещей все в большей степени становится историей. На сегодняшний день данная тенденция характерна только для тех сфер бизнеса, в которых многие организации ведут учет, соответствующий упрощенной схеме налогообложения, при этом, не формируя бухгалтерской отчетности в традиционном ее понимании.

Что же касается компаний, отчетность которых действительно служит основой для принятия управленческих инвестиционных решений внешними пользователями, то в этой области, безусловно, отчетность все более «обеляется», и сегодня многие серьезные российские компании составляют бухгалтерскую отчетность, содержание которой в определенной степени соответствует действительному положению дел». [46]

По нашему мнению с автором нельзя не согласиться. Информация, формируемая любой организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, влияет, а порой и полностью обуславливает, решения участников финансово-хозяйственной деятельности, которые в свою очередь формируют ту реальность, ту экономическую действительность, в которой мы живем.

Все сказанное позволяет сделать вывод, что общей целью анализа бухгалтерской отчетности является выявление и раскрытие информации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и перспективах его развития, необходимой для принятия решений заинтересованными пользователями отчетности. И конечно бухгалтерский баланс является основной формой отчетности, позволяющей раскрыть информацию о финансовом состоянии любого предприятия.

Методика проведения анализа баланса предусматривает следующие основные этапы: (схема 3.1.)

Схема 3.1 Основные этапы проведения анализа бухгалтерского баланса

«Предварительная оценка, включая оценку надежности информации, чтение информации и общую экономическую интерпретацию показателей бухгалтерского баланса. На данном этапе необходимо оценить риск, связанный с использованием имеющейся информации, сделать общие выводы относительно основных показателей, характеризующих величину оборотных и внеоборотных активов, собственного и заемного капитала, выявить основные тенденции изменения показателей, наметить направления детализации (углубления) анализа.

Экспресс-анализ текущего финансового состояния, включая расчет финансовых коэффициентов и интерпретацию полученных результатов с позиций оценки текущей и долгосрочной платежеспособности, способности к сохранению и наращиванию капитала.

Углубленный анализ с привлечением необходимой внутренней и внешней информации. Такой анализ может быть проведен тем кругом лиц, которые могут сформулировать причины возникших проблем на основе детального исследования внутренней информации.

Задача анализа — выяснить, за счет каких статей расходов, видов продукции, центров ответственности произошли выявленные негативные изменения, и какими в данном случае должны быть действия руководства.

Прогнозный анализ основных финансовых показателей с учетом принимаемых решений и оценка на этой основе финансовой устойчивости. Задача анализа на данном этапе — выяснить, как прошлые события и сложившиеся тенденции, а также вновь принимаемые решения могут повлиять на способность организации сохранять финансовую устойчивость.

Оценка надежности информации важна при проведении анализа финансового состояния внешними пользователями бухгалтерской информации, в частности, банком, решающим вопрос о целесообразности кредитования, поставщиками, подрядчиками, инвесторами.

В этом случае обоснованность принимаемых решений будет в немалой степени определяться достоверностью информации бухгалтерской отчетности, включая всю пояснительную информацию.

Достоверность информации, и пользуемой в процессе анализа бухгалтерской отчетности, напрямую зависит от полноты раскрытия всех существенных данных, характеризующих финансовое состояние организации.

Чтение информации. На данной стадии анализа формируется первоначальное представление о деятельности организации, выявляются изменения в составе ее имущества и источниках финансирования, устанавливаются взаимосвязи показателей баланса.

На данном этапе устанавливают также взаимосвязи показателей основных отчетных форм: например, соответствие финансового результата отчетного периода в отчете о прибылях и убытках и бухгалтерском балансе, изменение денежных средств согласно балансу и отчету о движении денежных средств и т.д.». [40]

Для проведения предварительного анализа исследуемого предприятия ЗАО «Петрохим», для исследования структуры и динамики изменения финансового состояния общества используем аналитический баланс.

Его можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей, дополнения его показателями структуры и динамики.

При составлении аналитического баланса сохраняется структура исходной отчетной формы: выделяются внеоборотные и оборотные активы, собственный и заемный капитал, сохраняется равенство итога «Активов» и «Пассивов».

Аналитический баланс полезен тем, что с его помощью можно систематизировать произведенные аналитиком расчеты, оценить изменение имущественного положения организации, сделать вывод о том, какие источники явились притоком новых средств и в какие активы эти средства вложены. (таблица 3.1)

Таблица 3.1.

Аналитический баланс ЗАО «Петрохим»

Показатели

Значение

31.12.2010

31.12.2011

31.12.2012

1

2

3

4

5

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

значение, тыс. руб.

10 269

7 012

4 599

изменение, тыс. руб.

x

-3 257

-2 413

изменение, %

x

-31,7%

-34,4%

удельный вес, %

9,9%

5,8%

3,4%

Нематериальные активы

значение, тыс. руб.

30

25

20

изменение, тыс. руб.

x

-5

-5

изменение, %

x

-16,7%

-20%

удельный вес, %

<0,1%

<0,1%

<0,1%

Основные средства

значение, тыс. руб.

9 831

6 766

4 379

изменение, тыс. руб.

x

-3 065

-2 387

изменение, %

x

-31,2%

-35,3%

удельный вес, %

9,4%

5,6%

3,3%

Отложенные налоговые активы

значение, тыс. руб.

408

221

200

изменение, тыс. руб.

x

-187

-21

изменение, %

x

-45,8%

-9,5%

удельный вес, %

0,4%

0,2%

0,1%

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

значение, тыс. руб.

93 917

114 234

128 863

изменение, тыс. руб.

x

+20 317

+14 629

изменение, %

x

+21,6%

+12,8%

удельный вес, %

90,1%

94,2%

96,6%

Запасы

значение, тыс. руб.

51 277

60 619

67 970

изменение, тыс. руб.

x

+9 342

+7 351

изменение, %

x

+18,2%

+12,1%

удельный вес, %

49,2%

50%

50,9%

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

значение, тыс. руб.

2 595

2 769

2 267

изменение, тыс. руб.

x

+174

-502

изменение, %

x

+6,7%

-18,1%

удельный вес, %

2,5%

2,3%

1,7%

Дебиторская задолженность

значение, тыс. руб.

26 504

31 031

36 207

изменение, тыс. руб.

x

+4 527

+5 176

изменение, %

x

+17,1%

+16,7%

удельный вес, %

25,4%

25,6%

27,1%

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

значение, тыс. руб.

2 978

—

—

изменение, тыс. руб.

x

-2 978

0

изменение, %

x

-100%

—

удельный вес, %

2,9%

—

—

Денежные средства и денежные эквиваленты

значение, тыс. руб.

9 979

19 291

21 926

изменение, тыс. руб.

x

+9 312

+2 635

x

+93,3%

+13,7%

удельный вес, %

9,6%

15,9%

16,4%

Прочие оборотные активы

значение, тыс. руб.

584

524

493

изменение, тыс. руб.

x

-60

-31

изменение, %

x

-10,3%

-5,9%

удельный вес, %

0,6%

0,4%

0,4%

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

значение, тыс. руб.

95 638

114 945

125 751

изменение, тыс. руб.

x

+19 307

+10 806

изменение, %

x

+20,2%

+9,4%

удельный вес, %

91,8%

94,8%

94,2%

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

значение, тыс. руб.

10

10

10

изменение, тыс. руб.

x

0

0

изменение, %

x

—

—

удельный вес, %

<0,1%

<0,1%

<0,1%

Резервный капитал

значение, тыс. руб.

2

2

2

изменение, тыс. руб.

x

0

0

изменение, %

x

—

—

удельный вес, %

x

x

x

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

значение, тыс. руб.

95 626

114 933

125 739

изменение, тыс. руб.

x

+19 307

+10 806

изменение, %

x

+20,2%

+9,4%

удельный вес, %

91,8%

94,8%

94,2%

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

значение, тыс. руб.

299

281

268

изменение, тыс. руб.

x

-18

-13

изменение, %

x

-6%

-4,6%

удельный вес, %

0,3%

0,2%

0,2%

Отложенные налоговые обязательства

значение, тыс. руб.

299

281

268

изменение, тыс. руб.

x

-18

-13

изменение, %

x

-6%

-4,6%

удельный вес, %

0,3%

0,2%

0,2%

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

значение, тыс. руб.

8 249

6 020

7 443

изменение, тыс. руб.

x

-2 229

+1 423

изменение, %

x

-27%

+23,6%

удельный вес, %

7,9%

5%

5,6%

Кредиторская задолженность

значение, тыс. руб.

8 249

6 020

7 443

изменение, тыс. руб.

x

-2 229

+1 423

изменение, %

x

-27%

+23,6%

удельный вес, %

7,9%

5%

5,6%

Актив/Пассив

значение, тыс. руб.

104 186

121 246

133 462

изменение, тыс. руб.

x

+17 060

+12 216

изменение, %

x

+16,4%

+10,1%

Сравнительный аналитический баланс охватывает множество важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния, включая показатели горизонтального и вертикального анализа, используемые в практике АХД предприятий. В ходе горизонтального анализа определяются абсолютные и относительные изменения различных статей баланса за определенный период, а целью вертикального анализа является вычисление удельного веса нетто.

Рассматривая аналитический баланс ЗАО «Петрохим» за период 2010-2012 год перейдем к характеристики разделов и статей баланса.

. За анализируемый период валюта баланса увеличилась на 29276 тыс. руб. соответственно и активы ЗАО «Петрохим» за анализируемый период (31.12.10-31.12.12) увеличились на 29 276 тыс. руб.

Рост величины активов связан с ростом следующих позиций актива бухгалтерского баланса

запасы — 16 693 тыс. руб.

денежные средства и денежные эквиваленты — 11 947 тыс. руб.

дебиторская задолженность — 9 703 тыс. руб.

Доля внеоборотных активов в активе баланса снизилась на 6,5%, снижение произошло за счет уменьшения остатков основных фондов. Доля оборотных активов за этот же период возросла на 6,5% — это связано с ростом остатков запасов (1,7%), ростом остатков денежных средств на счетах (6,8%) и ростом дебиторской задолженности (1,7%).

При этом возвращены финансовые вложения в размере 2978 тыс. руб. (-2,9%).

. Пассив баланса так же увеличился на 29276 тыс. руб. Увеличился раздел «Капитал и резервы». Прирост произошел по строке «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 30113 тыс. руб. Доля капитала и резервов в валюте баланса за этот период возросла на 2,4%. Это положительный фактор.

. Долгосрочные обязательства снизились на 31 тыс. руб. Положительный фактор.

. Краткосрочные обязательства относительно 2010 года снизились на 806 тыс. руб., а относительно 2011 года увеличились на 1423 тыс. руб. Увеличение сложилось за счет роста кредиторской задолженности в 2012 году на эту же сумму 1423 тыс. руб. Общая доля краткосрочных обязательств имеет тенденцию к снижению (2,3%) и это положительный фактор.

На 31.12.2012 собственный капитал ЗАО «Петрохим» составил 125 751 тыс. руб. За весь анализируемый период собственный капитал общества вырос на 30 113 тыс. руб., или на 31,5%. Тенденция положительная, направлена на повышение деловой активности общества.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания последней, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги указанных групп по активу и пассиву (таблица 3.2)

Таблица 3.2.

Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения

Активы по степени ликвидности

На конец отчетного периода, тыс. руб.

Прирост за анализ. период, %

Норм. соотношение

Пассивы по сроку погашения

На конец отчетного периода, тыс. руб.

Прирост за анализ. период, %

Излишек/ недостаток платеж. средств тыс. руб., ( гр.2 — гр.6)

1

2

3

4

5

6

7

8

А1. Высоколиквидные активы (ден. ср-ва + краткосрочные фин. вложения)

21 926

+69,2

≥

П1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства) (текущ. кред. задолж.)

7 443

-9,8

+14 483

А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная деб. задолженность)

36 207

+36,6

≥

П2. Среднеср-е обязательства (краткосроч. обязательства кроме текущ. кредит. задолж.)

0

—

+36 207

А3. Медленно реализуемые активы (прочие оборот. активы)

70 730

+29,9

≥

П3. Долгосрочные обязательства

268

-10,4

+70 462

А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы)

4 599

-55,2

≤

П4. Постоянные пассивы (собственный капитал)

125 751

+31,5

-121 152

Все четыре неравенства, приведенные в таблице, выполняются, что свидетельствует об идеальном соотношении активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.

Ликвидность (от лат. liquidus — жидкий, перетекающий) — экономический термин, обозначающий способность активов быть быстро проданными по цене, близкой к рыночной. Ликвидный — обращаемый в деньги.

Одной из задач анализа финансового состояния предприятия является оценка его платежеспособности и ликвидности. Инструментами оценки ликвидности могут быть коэффициенты ликвидности — финансовые показатели, рассчитываемые на основании отчётности предприятия для определения номинальной способности компании погашать текущую задолженность за счёт имеющихся текущих (оборотных) активов. (таблица 3.3)

Таблица 3.3.

Показатели ликвидности

№

Коэффициент

Определение

1

Коэффициент текущей ликвидности

Коэффициент покрытия. Финансовый коэффициент, равный отношению текущих (оборотных) активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам).

2

Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности

Финансовый коэффициент, равный отношению высоколиквидных текущих активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам).

3

Коэффициент абсолютной ликвидности

Финансовый коэффициент, равный отношению денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам).

Коэффициент текущей ликвидности отражает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Чем показатель больше, тем лучше платежеспособность предприятия. Принимая во внимание степень ликвидности активов, можно предположить, что не все активы можно реализовать в срочном порядке. Нормальным считается значение коэффициента от 1.5 до 2.5, в зависимости от отрасли. Значение ниже 1 говорит о высоком финансовом риске, связанном с тем, что предприятие не в состоянии стабильно оплачивать текущие счета. Значение более 3 может свидетельствовать о нерациональной структуре капитала.

Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности отражает способность компании погашать свои текущие обязательства в случае возникновения сложностей с реализацией продукции. Считается, что нормальным значение коэффициента абсолютной ликвидности должно быть не менее 0,2, то есть каждый день потенциально могут быть оплачены 20 % срочных обязательств. Он показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время.

На основе данных бухгалтерского баланса ЗАО «Петрохим» рассчитаем коэффициенты ликвидности за 2010-2012 год, и проанализируем изменение полученных показателей. (таблица 3.4.)

Таблица 3.4.

Расчет коэффициентов ликвидности по ЗАО «Петрохим»

Показатель ликвидности

Значение показателя

Изменение показателя (гр.4 — гр.2)

Примеры похожих учебных работ

Организация учета оборотных активов

... оборотных активов предприятия Формулировка задачи По результат аудиторской проверки было установлено, что существующая на предприятии ООО «Фортуна» учетная политика ... Итоги журналов-ордеров переносят в Главную книгу, в которой выводятся конечные остатки ...

Организация бухгалтерского (финансового) учета ООО «Атлант-А»

... учёта на предприятиях. Именно поэтому тема курсовой работы является актуальным и требует отдельного изучения. Целью курсовой работы является изучение общего положения бухгалтерского (финансового) учета. Для того чтобы достигнуть поставленную цель, ...

Бухгалтерский учет, аудит и анализ внешнеэкономической деятельности

... учета операций по внешнеэкономической деятельности, что в свою очередь поможет бухгалтеру грамотно организовать работу на данном участке учета и ... примере нами были рассмотрены порядок и особенности проведения аудита экспортных торговых операций. При ...

Учет капитала и резервов (на примере ООО Багульник г. Бийск)

... важно хорошо знать правила формирования и учета собственных средств предприятия, к которым относятся капитал и резервы. Объектом исследования данной курсовой работы является учет капитала и резервов, в работе осуществлена характеристика формирования ...

Учет капитала организации

... нормативно-правовые документы, учебные пособия, монографии и материалы периодической печати по бухгалтерскому учету. Бухгалтерский учет капитала предприятия регулируется различными нормативными документами. Основным из них является Федеральный закон ...

Проблемы и пути совершенствования учета нематериальных активов на предприятии

... объектами горячих дискуссий. Цель данной курсовой работы - рассмотрение действующей практики учета нематериальных активов в организации, выявление основных проблем и разработка мероприятий по совершенствованию. Для достижения поставленной цели ...