Бухгалтерский и налоговый учёт при Упрощенной системе налогообложения на примере ООО «Фьюжн»

метки: Налоговый, Система, Доход, Налог, Организация, Ведение, Средство, Связь

Актуальность данной темы не вызывает сомнений. В системе налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами и подлежащих уплате юридическими и физическими лицами, особенное место занимают специальные налоговые режимы. Их использование предусматривает специальный порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате ряда налогов и сборов.

Любой предприниматель, или юридическое лицо, имеет цель — получение прибыли. Цель упрощенной системы налогообложения (далее — УСН) заключается в уменьшении налогового бремени, по сравнению с общеустановленной системой налогообложения, упрощении налогового и бухгалтерского учета и отчётности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей, что, в свою очередь, способствует увеличению прибыли, развитию малого бизнеса в России, а значит и росту эффективности экономики страны в целом.

Развитие малого и среднего предпринимательства становится одним из важнейших направлений экономических преобразований в стране. Концепция его дальнейшего развития должна предусматривать как создание общих рыночных предпосылок — рыночной инфраструктуры, мотивационного механизма, так и специальную государственную систему поддержки, в частности наличие специальных налоговых режимов.

Ведение бухгалтерского учёта при УСН стало обязательным с 2013 года, в связи с изменением основного закона о бухгалтерском учёте. Однако, для субъектов малого предпринимательства, применяющих УСН, учёт упрощён. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011г. №402-ФЗ, в ред. от 23.05.2016г. №149-ФЗ.

По законодательству, организации, работающие на УСН, но не являющиеся малыми предприятиями, а также организации на УСН, имеющие риск перехода на ОСНО, осуществляют ведение учета при УСН в полном объеме. Порядок ведения бухгалтерского учёта при УСН (2015-2016) // Налог-налог.ру 14.07.2016 URL: http://nalog-nalog.ru/usn/usn_dohody/poryadok_vedeniya_buhgalterskogo_ucheta_pri_usn_2015_2016/ (дата обращения: 06.04.2017).

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Фьюжн», которое занимается установкой металлопластиковых конструкций.

Предмет исследования — организация бухгалтерского и налогового учёта при Упрощённой системе налогообложения в ООО «Фьюжн».

Целью работы является анализ организации бухгалтерского и налогового учёта при Упрощённой системе налогообложения, проблемы организации учёта и пути их решения.

Бухгалтерский учет, анализ и аудит на малом предприятии на примере ...

... бухгалтерского учета и аудиторской деятельности на рассматриваемом малом предприятии. Главной целью данной работы является разработка теоретико-методических рекомендаций по формированию комплексных систем ведения учета ... и религиозных организаций (объединений), ... малого предприятия предоставляло весьма существенные экономические преимущества, так как и налоговые отношения субъектов малого ...

В соответствии с поставленной целью, в работе решаются следующие задачи:

• изучить понятие Упрощенной системы налогообложения и нормативное регулирование организации бухгалтерского и налогового учёта при её применении;
• изучить организацию бухгалтерского учета при применении Упрощённой системы налогообложения;
• изучить организацию налогового учета при применении Упрощённой системы налогообложения;
• изучить основные преимущества и недостатки бухгалтерского и налогового учёта при Упрощённой системе налогообложения;
• провести анализ экономической деятельности объекта исследования;
• провести анализ системы бухгалтерского учёта в экономическом субъекте;
• провести анализ системы налогового учёта в экономическом субъекте.

Дипломная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

В первой главе рассмотрено понятие и нормативное регулирование организации бухгалтерского и налогового учёта при Упрощенной системе налогообложения, организация бухгалтерского и налогового учёта при применении Упрощенной системы налогообложения, основные преимущества и недостатки бухгалтерского и налогового учёта при Упрощённой системе налогообложения.

Во второй главе дана организационно — экономическая характеристика ООО «Фьюжн» и проведён анализ систем бухгалтерского и налогового учёта в экономическом субъекте. В третьей главе приведены пути совершенствования бухгалтерского и налогового учёта при Упрощённой системе налогообложения.

В заключении сделаны выводы по результатам проведённого анализа организации бухгалтерского и налогового учёта при Упрощённой системе налогообложения.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского и налогового учёта при упрощенной системе налогообложения

1.1 Упрощенная система налогообложения: понятие и нормативное регулирование организации бухгалтерского и налогового учёта при её применении

Упрощенная система налогообложения (УСН) — это особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса.

Переход на УСН доброволен и осуществляется при подаче заявления организацией или индивидуальным предпринимателем. Однако перейти на УСН могут только соответствующие критериям организации и ИП.

Заявление на переход необходимо подать до 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства предпринимателя. Налоговый кодекс РФ, утверждённый 31.07.1998г. №146-ФЗ, в ред. от 28.12.2016 №475-ФЗ, Ст.346.24.

Нормативное регулирование бухгалтерского учёта при применении УСН, включает в себя следующие документы:

Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011г. №402-ФЗ, в ред. от 23.05.2016г. №149-ФЗ, в котором установлены единые требования к бухгалтерскому учёту, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчётности, в также создан правовой механизм регулирования бухгалтерского учёта.

Документирование хозяйственных операций и введение бухгалтерского ...

05.2016г. по 15.05.2016г. Предприятие занимается пошивом швейных изделий .За время практики я ознакомилась со структурой предприятия, технологическим оборудованием, с особенностями бухгалтерского учёта данного предприятия. Полученные в результате прохождения практики знания и данные представлены в отчете. [п.2 с.240 ...

Федеральный закон от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (в ред. от 19.12.2016 №438-ФЗ).

В соответствии с этим законом внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, в часть первую и вторую, о передаче налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.

Федеральный закон от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в ред. от 19.12.2016 №444-ФЗ).

Этот закон устанавливает в РФ правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных данным законом случаях.

Налоговый кодекс РФ, утверждённый 31.07.1998г. №146-ФЗ, в ред. от 28.12.2016 №475-ФЗ. В первой части Налогового кодекса есть виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. Во второй части Налогового кодекса РФ раздел VIII.1 посвящён специальным налоговым режимам, Глава 26.2 — вся информация по Упрощенной системе налогообложения.

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ (ред. от 17.04.2017).

В Статье 15.1 Кодекса предусмотрена ответственность за нарушение порядка работы с наличностью и порядка ведения кассовых операций.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждённое Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в ред. от 24.12.2010 №186н, с изм. от 08.07.2016).

Определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждённое Приказом Минфина от 06.10.2008г. №106н (в ред. от 06.04.2015 №57н).

Устанавливает правила формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), утверждённое Приказом Минфина от 06.07.1999г. №43н (в ред. от 08.11.2010г. №142н).

Устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Закон Свердловской области «Об установлении на территории Свердловской области налоговых ставок при применении Упрощенной системы налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков», №31-ОЗ от 15.06.2009, в ред. от 20.03.2015 №21-ОЗ. Данный закон устанавливает на территории Свердловской области налоговые ставки при применении Упрощенной системы налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков.

Учет кассы и кассовых операций

... из кассы организации. Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией ЦБ России от 04.10.93 г. «О порядке ведения кассовый операций в РФ». Нормативная база учета кассовых операций представлена в таблице 1. Таблица 1 – Нормативная база регулирования учета кассовых операций в Российской ...

Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 №64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства». Это типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Приказ Минфина России от 22.10.2012 N 135н (с изм. от 07.12.2016) «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте России 21.12.2012 №26233).

В Приказе дано описание верного заполнения всех разделов Книги учёта доходов и расходов.

Приказ ФНС России от 26.02.2016 №ММВ-7-3/99@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме» (Зарегистрировано в Минюсте России 25.03.2016 №41552).

Согласно данному приказу утверждена форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением Упрощенной системы налогообложения. Также прописан порядок заполнения налоговой декларации и формат представления.

План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000г., №94н (в ред. приказа Минфина России от 08.11.2010г. №142н).

Это система регистрации и группировки фактов финансово-хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учёте.

Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-у (в ред. от 03.02.2015) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Определяет порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ юридическими лицами, а также упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства.

У организации могут быть дополнительно разработаны свои рабочие документы по бухгалтерскому и налоговому учёту, позволяющие упростить ведение учёта.

Рассмотрев понятие УСН и нормативное регулирование организации бухгалтерского и налогового учёта при её применении, перейдём к рассмотрению организации бухгалтерского учета при применении УСН.

1.2 Организация бухгалтерского учета при применении Упрощённой системы налогообложения

Бухгалтерский учёт — это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе, обязательствах организации в денежном выражении и их движении путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждённое Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в ред. от 24.12.2010 №186н, с изм. от 08.07.2016).

Бухгалтерский учет в организациях, применяющих УСН, обязателен. Чаще всего они относятся к субъектам малого предпринимательства и вправе осуществлять учет в упрощённой форме.

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий для получения своевременной и достоверной информации о хозяйственной деятельности экономического субъекта, и осуществления контроля за использованием производственных ресурсов и реализацией готовой продукции.

Для систематизации и накопления учетной информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, и отражения на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственной жизни, используются регистры бухгалтерского учета. Регистр бухгалтерского учета — это документ, в котором все операции систематизированы по счетам и записаны в хронологическом порядке.

Форма регистров утверждается директором экономического субъекта в учетной политике организации. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждённое Приказом Минфина от 06.10.2008г. №106н (в ред. от 06.04.2015 №57н), Гл.II.

Информация из регистров используется для заполнения оборотной ведомости и бухгалтерской отчетности.

Для фиксации информации при полном упрощенном бухгалтерском учете могут применяться упрощенные учетные формы — бланки ведомостей.

При применении сокращенного или простого упрощенного бухгалтерского учета вместо регистров используют книгу учета фактов хозяйственной деятельности, а для учета заработной платы — форму бухгалтерского регистра № В-8. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок представления статистической отчетности и действующий порядок ведения кассовых операций. Основные моменты:

Для ведения кассовых операций юридическое лицо распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица. О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства: Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-у (в ред. от 03.02.2015).

Порядок ведения кассовых операций позволяет выбрать один из двух вариантов расчета кассового лимита:

• исходя из объема поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги (для вновь созданных юридических лиц — исходя из ожидаемого объема поступлений);
• исходя из объема выдач наличных денег (для вновь созданных организаций — исходя из ожидаемого объема выдач), за исключением сумм наличных, предназначенных для выплаты заработной платы, стипендий и пр.

работникам

Согласно действующему порядку ведения кассовых операций при выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир подготавливает сумму наличных, подлежащую выдаче, и передает расходный кассовый ордер получателю только для проставления подписи.

Для выдачи наличных денег работнику под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица или ИП, расходный кассовый ордер оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме.

Организация, имеющая обособленные подразделения (далее — ОП), вправе самостоятельно устанавливать порядок и сроки передачи в головную организацию копий листов кассовых книг ОП с учетом срока составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

За нарушение правил ведения кассовых операций, предусмотрены штрафные санкции в размере от 4 000 до 5 000 рублей для должностных лиц, от 40 000 до 50 000 рублей для юридических лиц. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ (ред. от 17.04.2017).

При этом к нарушениям относятся:

• осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных лимитов;
• неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности;
• несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств;
• накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Кассовую книгу и другие документы можно оформлять:

• на бумажном носителе с заполнением от руки;
• на компьютере с последующей распечаткой на бумажном носителе;
• в электронном виде с учетом обеспечения ее защиты от несанкционированного доступа, искажений и потерь информации.

В первых двух случаях документы подписываются собственноручно ответственными лицами, а в последнем — подтверждаются электронными подписями.

Кроме того, организации, применяющие УСН, в обязательном порядке ведут книгу учета доходов и расходов (далее — КУДиР), в которой отражаются все хозяйственные операции за отчётный период в хронологической последовательности.

Книга заводится на год. Вести её возможно как в бумажном, так и в электронном виде (при этом, в обязательном порядке КУДиР выводится на бумажный носитель).

Она должна быть прошнурована и пронумерована, также обязательно указывается количество страниц, ставится подпись руководителя и печать организации. Приказ Минфина России от 22.10.2012 N 135н (с изм. от 07.12.2016) «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте России 21.12.2012 №26233).

КУДиР является не только бухгалтерским, но и налоговым регистром. Организация налогового учёта на предприятии не менее важна и необходимость вести налоговый учет прямо предусмотрена Налоговым кодексом РФ.

Также, КУДиР может понадобиться для того, чтобы показать расходование средств целевого финансирования, или показать Пенсионному фонду России доходы для определения ставки страховых взносов ИП, или в банке для кредита.

За отсутствие КУДиР или нарушение в её заполнении, предусмотрены штрафные санкции, в размере от 10 до 30 тысяч рублей, а если нарушения приведут к занижению налогооблагаемой базы — 20% суммы неуплаченного налога.

Обязанности сдавать КУДиР в налоговую нет, но по запросу проверяющих органов она предоставляется в бумажном варианте, сшитая, пронумерованная и подписанная. Допускается ведение Книги в электронном виде в течение года, и распечатка её только при получении требования от налоговой, или по истечении отчётного периода. Налоговый кодекс РФ, утверждённый 31.07.1998г. №146-ФЗ, в ред. от 28.12.2016 №475-ФЗ, Ст.120; Ст.346.24.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «Доходы» заполняют 1 и 4 разделы. Налогоплательщики с объектом «Доходы минус расходы» заполняют 1 и 3 разделы. А если есть основные средства (далее — ОС), то и 2 раздел.

Далее рассмотрим заполнение КУДиР, результаты внесём в таблицу 1.

Таблица 1 — Заполнение КУДиР Составлено автором на основании Приказа Минфина России от 22.10.2012 N 135н (с изм. от 07.12.2016) «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте России 21.12.2012 №26233).

Разделы КУДиР	Заполнение
Раздел 1 «Доходы и расходы»	Указываются только те доходы и расходы, которые включаются в налоговую базу по налогу УСН.
Раздел 2 «Расчет доходов на приобретение основных средств»	Отражается полная информация об ОС, из которой можно понять дату приобретения, ввода в эксплуатацию, срок полезного использования и другие параметры для расчета налоговой базы.
Раздел 3 «Расчет суммы убытка»	Указываются суммы убытка за предыдущие годы (при наличии). Эти данные включаются в справку к разделу 1.
Раздел 4 «Расходы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ»	Указывается информация о выплатах страховых взносов работникам, на которые можно потенциально уменьшить налог УСН с объектом «Доходы».

В соответствии с действующим законодательством, в каждом экономическом субъекте, независимо от формы и вида собственности, должен быть организован бухгалтерский учёт. Организация должна предоставлять государственным органам информацию, необходимую для ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации и контроля налогообложения.

Применяя упрощенный бухучет, организация может сблизить бухгалтерский и налоговый учет, ведь упрощенный порядок дает возможность использовать «кассовый» метод в отражении хозяйственных операций.

Годовая бухгалтерская отчетность, при применении УСН, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании средств).

Организации и ИП на УСН, которые применяют упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут составлять и упрощенную бухгалтерскую отчетность. Это означает, что в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о целевом использовании средств включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям), а в приложениях к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств приводится только наиболее важная на взгляд экономического субъекта информация

Рассмотрев основные аспекты организации бухгалтерского учета при УСН, перейдём к рассмотрению организации налогового учета при применении УСН.

1.3 Организация налогового учёта при применении Упрощённой системы налогообложения

Налоговый учёт — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ

Организации, применяющие УСН, вместо целого ряда налогов по общеустановленной системе налогообложения, согласно законодательству РФ о налогах и сборах, платят один налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, который рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период, что значительно уменьшает сумму налога для организации, его выплачивающей. Толмачев И.А. Специальные налоговые режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД. (2-е издание, переработанное и дополненное).

Учебное пособие. — КонсультантПлюс, 2015.

При УСН может быть выбран один объект налогообложения: «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Законами субъектов Российской Федерации, могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки. Налоговые ставки для Свердловской области указаны в таблице 2.

Таблица 2 — Налоговые ставки при УСН в Свердловской области Составлено автором на основании Закона Свердловской области «Об установлении на территории Свердловской области налоговых ставок при применении Упрощенной системы налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков», №31-ОЗ от 15.06.2009, в ред. от 20.03.2015 №21-ОЗ.

Объект налогообложения	Налогоплательщик	Ставка, %
Доходы	Впервые зарегистрированные индивидуальные предприниматели, занимающиеся одним из указанных в Законе видов предпринимательской деятельности (производство пищевых продуктов, безалкогольных напитков, текстильных изделий и т.д.)	0
	Остальные налогоплательщики с указанным объектом налогообложения	6
Доходы-расходы	Впервые зарегистрированные индивидуальные предприниматели, занимающиеся одним из указанных в Законе видов предпринимательской деятельности (производство пищевых продуктов, безалкогольных напитков, текстильных изделий и т.д.)	5
	Если в налоговом периоде, удельный вес доходов составляет в общей сумме доходов до их уменьшения на величину расходов не менее 70%	5
	Остальные налогоплательщики с указанным объектом налогообложения	7

Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции помимо основного режима налогообложения и существуют специальные налоговые режимы.

Между тем, применение организацией УСН, не освобождает ее от исчисления, декларирования, уплаты ряда налогов и сборов, а также не освобождает от уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды. Основание для уплаты — осуществление выплат в пользу физических лиц. Федеральный закон от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «о внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (в ред. от 19.12.2016 №438-ФЗ).

Федеральный закон от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в ред. от 19.12.2016 №444-ФЗ), Ст.3.

Перечень налогов и сборов, обязательных к уплате при применении УСН представлен в таблице 3. Налоговый кодекс РФ, утверждённый 31.07.1998г. №146-ФЗ, в ред. от 28.12.2016 №475-ФЗ, Ст.346.11.

Таблица 3 — Налоги и сборы, подлежащие уплате при УСН Составлено автором, на основании Налогового кодекса РФ, утверждённого 31.07.1998г. №146-ФЗ, в ред. от 28.12.2016 №475-ФЗ, Ст.179; Ст.333.1; Ст.333.8; Ст.333.17; Ст.334; Ст.336; Ст.346.12; Ст.357; Ст.388.

Наименование налога, сбора	Основание для уплаты
Акцизы	Осуществление операций с подакцизными товарами
Сбор за пользование объектами животного мира	Получение разрешения на добычу объектов животного мира на территории РФ
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов	Получение разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген
Водный налог	Пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством РФ
Государственная пошлина	Обращение в уполномоченные органы за совершением юридически-значимых действий
НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых)	Добыча и реализация общераспространённых полезных ископаемых
Транспортный налог	Наличие транспортных средств, зарегистрированных за организацией в установленном законодательством РФ порядке
Земельный налог	Наличие земельных участков на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования

Организации, перешедшие на УСН уплачивают единый налог и освобождаются от уплаты налога на прибыль (с деятельности организаций), НДФЛ (с деятельности ИП), НДС и налога на имущество, за рядом исключений.

Единый налог по истечении отчетного года перечисляется в бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций. Это 31 марта 2017 года — для организаций и 30 апреля — для предпринимателей.

Срок уплаты минимального налога по итогам налогового периода в НК РФ не определен. По мнению налоговой службы, он соответствует сроку уплаты единого налога. Поэтому сроки его уплаты такие же, как и единого налога.

Отчётные периоды для уплаты — квартал, полугодие, 9 месяцев. Налоговый период — год. Организации уплачивают налог по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели — по месту своего жительства. Возможны варианты оплаты налога:

• Оплата налога авансом. Не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчётного периода. Налоговый кодекс РФ, утверждённый 31.07.1998г. №146-ФЗ, в ред. от 28.12.2016 №475-ФЗ, Ст.346.21;
• Ст.346.23.

Оплата налога по итогам года. Организации — не позднее 31 марта года, следующего за отчётным. Индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за отчётным. Если последний день срока уплаты налога (авансового платежа) выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, перечислить налог плательщик обязан в ближайший следующий за ним рабочий день. Упрощённая система налогообложения // Федеральная налоговая служба. 02.02.2017. URL: https://www.nalog.ru/rn66/taxation/taxes/usn/ (дата обращения: 08.04.2017).

Для исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, используется алгоритм, указанный на рисунке 1:

Рисунок 1 — Алгоритм исчисления единого налога

Расходами, необходимыми для предпринимательской деятельности могут считаться: закупка сырья, аренда офиса, зарплата сотрудникам и пр. Важный момент — все расходы должны быть правильно документально подтверждены. Также, существует перечень расходов, не применимых в данном объекте УСН.

Расчёт минимального налога производится только для объекта «Доходы минус расходы». Для объекта «Доходы» итоговая сумма налога определяется умножением налоговой базы на ставку налога. Минимальный налог при УСН доходы минус расходы в 2017 году: расчет, КБК, платежки // «упрощёнка» Журнал об упрощённой системе налогообложения. 18.11.2016. URL: http://www.26-2.ru/art/351309-minimalnyy-nalog-pri-usn-dohody-minus-rashody-2017 (дата обращения 08.04.2017).

При определении налоговой базы, доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговый кодекс РФ, утверждённый 31.07.1998г. №146-ФЗ, в ред. от 28.12.2016 №475-ФЗ, Ст.346.14-346.20.

По начислению налога обязательно должны быть сделаны бухгалтерские проводки. От правильности отражения хозяйственной деятельности фирмы в учётных документах, зависит достоверность составленного баланса. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), утверждённое Приказом Минфина от 06.07.1999г. №43н (в ред. от 08.11.2010г. №142н).

Для организации бухгалтерского учёта затраты и доходы отражаются на счетах, указанных в таблице 4.

Таблица 4 — Счета для отражения затрат и доходов при организации бухгалтерского учёта Составлено автором на основании Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000г., №94н (в ред. приказа Минфина России от 08.11.2010г. №142н).

Наименование счёта	Описание
Счёт 51 «Расчётные счета»	На нём фиксируются все операции по поступлению и списанию денежных средств. По дебету счёта отражается поступление денежных средств на расчётные счета организации. По кредиту счета отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации.
Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам»	На нём отражается начисление налога на доход, в том числе ежеквартальные авансы по нему; здесь же отражаются записи по другим налогам. Подразделяется по субсчетам.
Счёт 99 «Прибыли и убытки»	на нём отражают суммы начисленного единого налога, при применении УСН. По дебету счета отображаются убытки, а по кредиту — прибыль организации. Сопоставление дебетового и кредитового счетов за отчётный период показывает конечный финансовый результат отчётного периода.

При работе в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8.2, для работы со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам, предлагаются следующие субсчета, в соответствии с рисунком 2.

Рисунок 2 — Фрагмент из программы 1С: Бухгалтерия предприятия 8.2

В налоговом учёте существуют типовые проводки по начислению единого налога при применении УСН, которые указаны в таблице 5.

Таблица 5 — Типовые проводки по начислению единого налога при применении УСН Составлено автором на основании Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000г., №94н (в ред. приказа Минфина России от 08.11.2010г. №142н).

Содержание операции	Документ-основание	Корреспондирующие счета
		Д	К
Начисление налога	Книга доходов и расходов Бухгалтерская справка-расчет	99	68.12
Отображение выплаты налога	Платёжное поручение Банковская выписка	68.12	51

В Налоговом кодексе РФ за задержку налогового платежа предусмотрено взыскание пеней в процентах, в размере 1/300 ставки рефинансирования, от перечисленной не в полном объеме либо частично суммы взноса, либо налога за каждый день просрочки.

За неуплаченный налог штрафные санкции гораздо выше. Размер штрафа от 20% до 40% суммы неуплаченного налога, что также указано в Налоговом кодексе РФ. Налоговый кодекс РФ, утверждённый 31.07.1998г. №146-ФЗ, в ред. от 28.12.2016 №475-ФЗ, Ст.75, Ст.122.

Налоговая декларация при применении УСН сдаётся только по итогам года. Заполнение и подача декларации осуществляется организациями — не позднее 31 марта года, следующего за отчётным, индивидуальными предпринимателями — не позднее 30 апреля года, следующего за отчётным.

Декларация должна сдаваться в сроки, определённые НК РФ. В случае несвоевременной сдачи, предусмотрены штрафные санкции в размере от 5% до 30% суммы неуплаченного налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не менее 1000 рублей.

Особенности заполнения декларации представлены в инструкции по заполнению налоговой декларации (Приложение А).

Составлено автором на основании Приказа ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме» (Зарегистрировано в Минюсте России 25.03.2016 N 41552) и данных сайта: Как заполнить декларацию по УСН // Контур.бухгалтерия. URL: https://www.b-kontur.ru/enquiry/337 (дата обращения 08.04.2017).

1.4 Основные преимущества и недостатки бухгалтерского и налогового учёта при Упрощённой системе налогообложения

Применение УСН даёт налогоплательщикам ряд преимуществ:

• Возможность выбрать объект налогообложения (доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов);

• Уменьшение налоговой базы на стоимость основных средств и нематериальных активов единовременно в момент их ввода в эксплуатацию или принятия к бухгалтерскому учету;

— Организации и предприниматели выплачивают единый налог, вместо целого ряда налогов. Налоговый кодекс РФ, утверждённый 31.07.1998г. №146-ФЗ, в ред. от 28.12.2016 №475-ФЗ, Ст.346.11-346.14. Виды налогов, не уплачиваемых при применении УСН, представлены в таблице 6.

Таблица 6 — Виды налогов, не уплачиваемых при применении УСН Составлено автором на основании Налогового кодекса РФ, утверждённого 31.07.1998г. №146-ФЗ, в ред. от 28.12.2016 №475-ФЗ, Ст.346.11.

Субъекты предпринимательской деятельности.	Наименование налога
Организации	Налог на прибыль организации (за исключением налогов, уплачиваемых с доходов: прибыли контролируемых налогоплательщиком иностранных компаний; дивидендов; по операциям с отдельными видами долговых обязательств)
	Налог на имущество организации (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость)
	Налог на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации)
Индивидуальные предприниматели	Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов полученных от осуществления предпринимательской деятельности)
	Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности)
	Налог на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации)

Остальные налоги уплачиваются на общих основаниях.

— Упрощён бухгалтерский учёт. Налогоплательщик отражает показатели своей деятельности только в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей. Налоговый кодекс РФ, утверждённый 31.07.1998г. №146-ФЗ, в ред. от 28.12.2016 №475-ФЗ, Ст.346.24.

— Налоговая декларация предоставляется в инспекцию по месту нахождения организации только раз в году — по итогам налогового периода (календарного года).

Никифорова Н.В. Статья для тех, кто ещё не определился с режимом налогообложения. («Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2016, №6).

Учебное пособие. — М: ГроссМедиа, Росбух, 2016.

Несомненно, эти преимущества делают эту систему налогообложения достаточно привлекательной для налогоплательщиков, однако, помимо преимуществ, в применении УСН есть и ряд недостатков:

Вероятность утраты права на применение УСН.

В этом случае придётся восстанавливать данные бухгалтерского учёта за весь период применения УСН.

Если всё-таки право на применение УСН утрачено, налогоплательщик должен совершить следующие действия:

• Подать в инспекцию уведомление (форма 26.2-2) об утрате права на применение УСН и, соответственно, о переходе на иной режим налогообложения. На это отводится 15 календарных дней по окончании отчётного (налогового) периода. В противном случае, налогоплательщик может быть привлечен к ответственности;

— Отчитаться по УСН не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в течение которого утрачено право на применение спец.режима. За несоблюдение данного предписания налогоплательщик несет ответственность. В тот же срок следует уплатить задекларированный единый налог.

За квартал, в котором произошла утеря права на применение УСН, в зависимости от выбранного режима налогообложения (разумеется, отличного от УСН) следует исчислить и внести в бюджет суммы налогов в порядке, предусмотренном НК РФ для вновь созданных организаций. Тогда налогоплательщик освобождается от пеней и штрафа за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором он перешел на иной режим налогообложения. Налоговый кодекс РФ, утверждённый 31.07.1998г. №146-ФЗ, в ред. от 28.12.2016 №475-ФЗ, Ст.119; Ст.126; Ст.346.13; Ст.346.23.

Отсутствие права открывать филиалы и представительства.

Это препятствие для компаний, которые планируют в дальнейшем расширение бизнеса.

Отсутствие права заниматься отдельными видами деятельности;

• Ограниченный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при выборе объекта налогообложения УСН «доходы минус расходы».

Этот недостаток может оказаться решающим моментом при выборе режима налогообложения для компаний, в составе расходов которых много таких, которые не учитываются при расчете налоговой базы для единого налога, но учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль. В подобной ситуации велика вероятность того, что сумма минимального налога будет больше суммы налога на прибыль.

Отсутствие обязанности уплачивать НДС.

Может привести к потере покупателей-плательщиков НДС. Компаниям, уплачивающим НДС, невыгодно покупать товары (работы, услуги) у компаний, применяющих УСН, по цене, аналогичной ценам конкурентов, в которых учтен НДС. Сумму НДС, которую предъявит поставщик, можно принять к вычету, то есть уменьшить на нее свой собственный НДС к уплате в бюджет. Чтобы быть конкурентоспособным, организации, применяющей УСН, придется снижать цены на сумму НДС, что может привести к убыткам.

Отсутствие возможности уменьшения налоговой базы на сумму убытков, полученных в период применения УСН, при смене режима налогообложения.

При переходе с УСН на общий режим налогообложения или наоборот, прошлые убытки не будут приниматься при расчете единого налога или налога на прибыль. Переносятся лишь убытки, полученные в период применения текущего налогового режима. Толмачев И.А. Специальные налоговые режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД. (2-е издание, переработанное и дополненное).

Учебное пособие. — КонсультантПлюс, 2015.

Необходимость уплаты минимального налога при получении убытков (при выборе объекта налогообложения доходы минус расходы).

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке единого налога меньше суммы минимального налога. Разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога разрешает включить в расходы при исчислении налоговой базы в следующих налоговых периодах, а также увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Ограничение по размеру полученных доходов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.

В 2017 году лимит, превышение которого не позволит перейти на УСН с 2018 года составляет 112,5 млн.руб. Для действующего налогоплательщика УСН, превышение лимита в 150 млн.руб. грозит потерей возможности работать на УСН.

Включение в налоговую базу полученных от покупателей авансов, которые впоследствии могут оказаться ошибочно зачисленными суммами.

Ограничение по структуре уставного капитала.

Это условие распространяется только на организации. Доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации, предполагающей переход на упрощенную систему налогообложения, не должна превышать 25%.

• Ограничение по численности работников.

Количество работающих в организации или у индивидуального предпринимателя не должно превышать 100 человек

Ограничение по стоимости имущества. Толмачев И.А. Специальные налоговые режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД. (2-е издание, переработанное и дополненное).

Учебное пособие. — КонсультантПлюс, 2015.

Остаточная стоимость основных средств организации не должна превышать 150 млн. руб.

Ограничение по использованию различных систем налогообложения.

Переход на упрощенную систему налогообложения невозможен, если налогоплательщик переведен на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Доля участия других юридических лиц не более 25%.

Необходимость составления бухгалтерской отчетности при ликвидации организации. Толмачев И.А. Специальные налоговые режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД. (2-е издание, переработанное и дополненное).

Учебное пособие. — КонсультантПлюс, 2015.

Зная все преимущества и недостатки, каждый экономический субъект самостоятельно выбирает остаться на общем режиме налогообложения или перейти на УСН, или же выбрать какой-то из других имеющихся специальных режимов. Для этого достаточно просто просчитать сумму исчисляемых налогов при применении каждого из режимов налогообложения.

Если же, при переходе на УСН, налогоплательщику не придется по душе её применение, он может добровольно отказаться от неё. Однако это право можно реализовать с начала нового налогового периода и при условии подачи уведомления (форма 26.2-3) не позднее 15 января года, в котором предполагается сменить режим налогообложения.

Изучив понятие УСН и нормативно — правовое регулирование организации бухгалтерского и налогового учёта, основные преимущества и недостатки бухгалтерского и налогового учёта при УСН, можно сделать вывод, что у данной системы есть свои плюсы и минусы, свои особенности и каждый налогоплательщик должен решить сам, какая система налогообложения более удобна для дальнейшей продуктивной работы организации. На основании полученных данных, проанализируем систему бухгалтерского и налогового учёта при УСН на примере ООО «Фьюжн».

2. Анализ бухгалтерского и налогового учета при упрощенной системе налогообложения на примере ООО «Фьюжн»

2.1 Организационно — экономическая характеристика ООО «Фьюжн»

Объектом исследования дипломной работы является Общество с ограниченной ответственностью «Фьюжн» (сокращенное допустимое наименование ООО «Фьюжн») является юридическим лицом и действует на основании Устава организации и действующего законодательства Российской Федерации. Местонахождение общества — г.Нижний Тагил Свердловской области, Октябрьский пр-кт, д.10 — оф.11.Права и обязанности юридического лица Общество приобретает с момента его регистрации. ООО «Фьюжн» было зарегистрировано «23» августа 2012 г. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №16 по Свердловской области.

ООО «Фьюжн» является коммерческой организацией, созданной одним учредителем, с Уставным капиталом в 10000,00 (Десять тысяч руб., 00 коп.) рублей. В таблице 7 представлены реквизиты компании.

Таблица 7 — Реквизиты компании ООО «Фьюжн» Составлено автором на основании учредительных документов ООО «Фьюжн».

ИНН/КПП	6623088269/662301001
ОГРН	1126623007719
ОКПО	14494402
Юридический/ Фактический адрес	622049 Свердловская обл., г.Нижний Тагил, пр-кт Октябрьский, 10, оф.11
Расчётный счёт	40702810500000028001
К/с	30101810600000000781 в ГРКЦ ГУ Банка России по Свердловской области
Наименование банка	ОАО «ВУЗ-банк» г.Екатеринбург
БИК банка	046577781

Создавалось оно как пробный вариант развития бизнеса, поэтому в сведениях об экономической деятельности предусмотрены все возможные варианты кодов ОКВЭД. Главный и основной вид деятельности — установка металлопластиковых конструкций, основной код по ОКВЭД 52.46 «Розничная торговля скобяными изделиями, лакокрасочными материалами и материалами для остекления».

В штате компании числятся два сотрудника — Генеральный директор и в т.ч. главный бухгалтер, Шеломов Денис Вадимович и бухгалтер Сандырева Марина Александровна. Закупка, замеры и монтаж пластиковых окон осуществляется силами Генерального директора, без привлечения сторонних организаций и наёмных сотрудников.

Бухгалтерский и налоговый учёт ведёт бухгалтер, в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8.2.

Организация находится на Упрощенной системе налогообложения, в качестве объекта налогообложения выбраны «доходы, уменьшенные на величину расходов», согласно заявлению о переходе на упрощенную систему налогообложения (Приложение Б).

Материальных и нематериальных активов на балансе компании не существует.

ООО «Фьюжн» может быть добровольно реорганизовано по решению Генерального директора. Реорганизация может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.

Все вопросы, не урегулированные Уставом компании, решаются в соответствии с Федеральными законами и иными правовыми актами РФ.

В компании с 2012 до 2016 года не велась никакая деятельность, в связи с этим доход отсутствовал, и отчётность бухгалтером сдавалась нулевая. Операции в программе ведутся с сентября 2016 года, в связи с чем, для сравнения данных выбраны 4 квартал 2016 года и 1 квартал 2017 года.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества. Исполнительным органом является Генеральный директор, который подотчётен сам себе, т.к. является учредителем общества и владельцем 100% доли Общества.

Генеральный директор без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки, издает приказы.

Основные экономические показатели предприятия ООО «Фьюжн» составлены на основании Отчёта о финансовых результатах (Приложение В) и представлены в таблице 8.

Таблица 8 — Основные экономические показатели ООО «Фьюжн» Таблица 8 и Рисунок 3 составлены автором на основании Отчёта о финансовых результатах ООО «Фьюжн».

Показатели	4 кв.2016	1 кв.2017	Отклонение	Темп роста, %
Выручка, тыс.руб.	660	1397	737	212
Себестоимость, тыс.руб.	60	161	101	268
Прибыль от продажи, тыс.руб.	600	1236	636	206
Чистая прибыль, тыс.руб.	553	1236	683	224
Среднесписочная численность, чел.	2	2	0	100
Сумма активов, тыс.руб.	631	1921	1290	304
Рентабельность продаж, %	91	86	-5	95
Рентабельность активов, %	95	138	43	145

Наглядно представим динамику основных экономических показателей ООО «Фьюжн» на рисунке 3.

Рисунок 3 — Динамика основных экономических показателей, тыс.руб.

Проанализировав данные таблицы 8, можно сказать, что прибыль в 1 квартале 2017 года, по сравнению с 4 кварталом выросла на 636 тысяч рублей, это рост в 2 раза, что явно говорит о положительной динамике. Рентабельность продаж уменьшилась на 5%, это небольшое ухудшение, несущественно влияющее на общее положение дел.

Рентабельность активов характеризует степень эффективности использования активов предприятия. С увеличением чистой прибыли организации, увеличился и показатель рентабельности активов.

Проведём сравнение по объёмам работ. Данные внесём в таблицу 9.

Таблица 9 — Объёмы продаж ООО «Фьюжн» Таблица 9 и Рисунок 4 составлены автором, на основании данных бухгалтерского учёта ООО «Фьюжн».

Дата	Количество заказов, шт.	Сумма заказов, тыс.руб.	Удельный вес сумм заказов, %
Октябрь, 2016г.	9	130,31	11,15
Ноябрь, 2016г.	4	83,00	7,10
Декабрь, 2016г.	1	55,00	4,71
Январь, 2017г.	1	115,30	9,86
Февраль, 2017г.	5	308,00	26,35
Март, 2017г.	12	477,21	40,83
Итого:	32	1 168,82	100%

Наглядно представим динамику объёмов продаж на рисунке 4.

Рисунок 4 — Динамика объёмов продаж ООО «Фьюжн» по месяцам

Из таблицы 9 и рисунка 4 видна динамика показателей количества заказов. Изменение показателей связано с сезонностью работы.

Для ещё большей наглядности сравним удельный вес по суммам заказов за период с октября 2016 по март 2017 на рисунке 5.

Рисунок 5 — Удельный вес по суммам заказов ООО «Фьюжн» Рисунок 5 составлен автором, на основании данных бухгалтерского учёта ООО «Фьюжн».

Согласно данным рисунка 5 можно сделать вывод о том, что самый большой объём заказов приходится на осенние и весенние месяцы, зимой заказов практически нет, как и заработка для компании и возможно компании необходимо развивать дополнительные направления деятельности.

Для получения представления о финансовом состоянии организации проведём сравнительный анализ показателей четвёртого квартала 2016 года и первого квартала 2017 года по основным показателям бухгалтерского баланса (Приложение Г), данные внесём в таблицу 10.