Некоммерческая организация (на примере Благотворительного фонда Константина Хабенского)

метки: Организация, Финансовый, Деятельность, Учреждение, Благотворительный, Управление, Некоммерческий, Правовой

Рыночная экономика, представляя собой сложную совокупность экономических отношений, в целом самостоятельно не вырабатывает систему социальных гарантий для населения, оказавшегося в силу различных обстоятельств не способным к деятельности заданной напряженности и качества или выключенным из нее в силу различных жизненных факторов. Построение в рамках рыночной системы хозяйствования механизма социальной гармонии является сложным процессом, решение которого осуществляется как с участием государства через систему государственного пенсионного обеспечения, государственного социального страхования, государственного обязательного медицинского страхования, так и на основе самодеятельности физических и юридических лиц, создающих благотворительные фонды и организации с целью оказания конкретной финансовой и иной материальной помощи нуждающимся лицам.

Несмотря на устойчивые темпы роста российской экономики в период 2010-2015 гг., положение в социальной сфере имеет тенденцию к относительному ухудшению. Продолжает сокращаться численность российского населения, в большинстве регионов уровень смертности превышает уровень рождаемости, растет уровень преждевременной смертности. Средняя оплата труда составляет по регионам от 900 до 7000 руб., более 30% населения имеют среднедушевые денежные доходы ниже величины прожиточного минимума. За исключением крупных городов муниципальные программы жилищного строительства заморожены, растут тарифы на коммунальные услуги без существенного изменения качества предоставляемых услуг. Проблемы бедности и нищеты усугубляются задержками выплаты заработной платы. По итогам 2014 г. объемы невыплаченной заработной платы возросли и составили свыше 30 млрд. руб., невыплаченной заработной платы возросли и составили свыше 30 млрд. руб., из них долг государства — более 5 млрд. руб. В России продолжает оставаться высоким уровень безработицы, составляющий более 12% к уровню активного населения. Ухудшается уровень грамотности, растет доля нездоровых детей, низким является уровень продолжительности жизни.

Решение указанных проблем лежит во многих плоскостях. В условиях, когда государство сокращает свое участие в социальной составляющей, возрастает роль благотворительной деятельности в обеспечении частичного или полного решения проблем конкретных людей, на основе реализации системного подхода к формированию и совершенствованию методов управления финансами благотворительных организаций, что и определяет актуальность темы выпускной квалификационной работы.

Заработная плата и ее современные формы

... исследования работы является современное состояние заработной платы. Предмет исследования - основные современные формы заработной платы. Целью курсовой работы выступает исследование современное состояние и государственное регулирование заработной платы в ... определяет жизненный уровень работника, социальный престиж, благополучие его семьи [11, с.207]. Таким образом, на уровень заработной платы - цены ...

Вместе с тем, финансовым аспектам деятельности социально- ориентированных некоммерческих организаций, в частности, благотворительных фондов посвящено ограниченное количество работ. В большинстве случаев рассматриваются вопросы создания некоммерческих организаций, благотворительных фондов, особенностей нормативно- правового регулирования благотворительной деятельности. В целом не исследованы вопросы сущности и специфики финансов некоммерческих благотворительных организаций, обеспечения их финансовой устойчивости, обоснования форм и методов управления финансовыми потоками благотворительных организаций, что и определило выбор темы выпускной квалификационной работы, цель и задачи исследования.

Целью исследования является разработка предложений по формированию системы управления финансами некоммерческих организаций на примере благотворительного фонда и повышению их эффективности.

Для реализации указанной цели были поставлены и решены следующие задачи: проведен анализ сложившейся системы финансирования социальной сферы России и выявлена роль благотворительных организаций; проведен анализ зарубежного опыта организации благотворительной деятельности; обобщены методические подходы к разработке вопросов управления финансами благотворительных организаций; разработаны методические положения по управлению финансами благотворительной организации; разработаны рекомендации по совершенствованию управления финансами благотворительных организаций.

Предметом исследования являются финансовые отношения в сфере управления деятельностью некоммерческой организации.

Объектом исследования является финансовая деятельность некоммерческой организации.

Теоретическую и методологическую основу ВКР оставили труды зарубежных и отечественных специалистов, посвященные вопросам финансов, финансового менеджмента, финансирования государством социальных расходов, деятельности некоммерческих организаций, развития негосударственной системы социальной защиты населения. Для решения поставленных в работе задач применялись диалектический метод, методы системного анализа, имитационного моделирования, статистического анализа . Информационную базу исследования составили кодексы и законы Российской Федерации, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, статистические данные, характеризующие состояние и финансирование социальной сферы, развитие некоммерческого сектора российской экономики.

Практическая значимость результатов исследования заключается в следующем: уточнена сущность финансов благотворительной организации, определены их особенности, систематизированы принципы финансовой деятельности благотворительной организации, учет которых необходим при разработке методических положений по формированию финансового механизма благотворительной организации; предложено определение финансового механизма благотворительной организации, реализован функциональный, институциональный, целевой и ресурсный подходы к структурированию финансового механизма благотворительной организации, определены принципы его формирования и совершенствования; выявлены, обобщены и классифицированы на факторы косвенного и прямого воздействия, на внешние и внутренние, факторы, определяющие содержание методов финансового менеджмента благотворительной организации; обоснована система показателей оценки эффективности управления финансами благотворительной организации, позволяющая комплексно оценивать адекватность финансового механизма благотворительной организации целям и задачам ее деятельности; разработаны рекомендации по совершенствованию управления финансовыми потоками благотворительных организаций.

Особенности организации финансов некоммерческих организаций

... в сфере деятельности некоммерческих организаций. В данной курсовой работе рассмотрены аспекты правового регулирования деятельности подобных предприятий - существующие организационно-правовые формы, в коих НКО разрешено вести хозяйственную деятельность, механизмы формирования их материальной базы, отличия в ведении финансовой ...

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что методические положения и выводы могут быть использованы некоммерческими организациями и фондами при определении путей и методов повышения эффективности финансового менеджмента, органами государственной власти при определении направлений совершенствования регулирования деятельности некоммерческих организаций и выделении целевых финансовый средств.

Структура выпускной квалификационной работы: состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

1.1 Развитие деятельности некоммерческой организации в России на современном этапе

Важное место в формировании структурно-организационных элементов социально-ориентированной рыночной экономики, обеспечении взаимопонимания и взаимодействия в российском обществе занимают некоммерческие организации (НКО).

Их деятельность является необходимым условием и составной частью экономического и социального прогресса, необходимой предпосылкой, обеспечивающей его непрерывность, экономический рост, занятость населения, рациональное использование свободного времени и определённый уровень качества жизни населения.

Спектр некоммерческих организаций в соответствии с российским законодательством весьма широк. На настоящий момент перечень некоммерческих организаций включает более 20 организационно-правовых форм НКО, составляющих в совокупности российский некоммерческий сектор.

Среди них: учреждения, ассоциации, союзы, торгово-промышленные палаты, некоммерческие партнёрства, автономные некоммерческие организации, фонды, потребительские кооперативы, общественные организации, нотариальные палаты, коллегии адвокатов, государственные корпорации и другие.

В РФ в настоящее время на долю НКО приходится более 16,2% от общего количества российских организаций, около 34 млн. россиян связаны с некоммерческим сектором, будучи либо сотрудниками, либо клиентами (адресатами помощи).

Это почти четверть населения страны.

В зависимости от того или иного критерия классификации всю совокупность некоммерческих организаций можно подразделить на отдельные виды. Укажем основные критерии и соответствующие им виды НКО.

Во-первых, форма собственности. Здесь можно выделить государственные (муниципальные) и негосударственные (частные) НКО. Деятельность и управление государственными (муниципальными) НКО и негосударственными НКО в сфере создания и реализации общественных благ и услуг сильно отличается между собой.

Во-вторых, права собственности. В этом случае некоммерческие организации подразделяются на:

• организации, в отношении которых учредители имеют право собственности или иное вещное право. К их числу относятся организации, финансируемые учредителями;
• организации, в отношении которых их учредители, участники, члены не имеют имущественных прав.

Это общественные и религиозные организации (объединения), фонды, торгово-промышленные палаты, автономные некоммерческие организации;

• организации, в отношении которых их участники имеют обязательные права. Это, прежде всего, некоммерческие партнерства, потребительские кооперативы, учреждения, ассоциации и союзы.

В-третьих, от состава участников. Тогда некоммерческие организации подразделяются на:

• организации, имеющие членство. К ним относятся потребительские кооперативы, объединения юридических лиц, общественные и религиозные объединения, некоммерческие партнерства, торгово-промышленные палаты;
• организации, не имеющие членства.

Это, прежде всего, фонды и автономные некоммерческие организации.

В-четвёртых, по составу учредительных документов. В этом случае некоммерческие организации можно разделить на:

• некоммерческие организации, действующие на основании учредительного договора и устава. К ним относятся ассоциации и союзы;

— организации, строящие свою деятельность только на основании устава. Это общественные и религиозные организации, фонды, учреждения, некоммерческие партнерства, потребительские кооперативы, автономные некоммерческие организации, торгово-промышленные палаты и товарищества собственников жилья.

В-пятых, по характеру управления. В данном случае некоммерческие организации можно классифицировать на «совместные» и «независимые»

В «совместных» НКО управление осуществляется непосредственно участниками организации, которые одновременно являются и спонсорами. К ним относятся различного рода ассоциации, союзы, палаты, клубы и т.д. Управление ведется на выборной основе.

В «независимых» — функции управления возлагаются на самостоятельные органы (Совет директоров).

К данному виду НКО относятся учреждения, фонды, автономные некоммерческие организации и др.

В то же время в практической жизни часто встречаются промежуточные формы управления НКО.

Таким образом, многообразие некоммерческих организаций отображает разнородность некоммерческого сектора экономики страны. В то же время можно указать несколько характеристик, свойственных всем некоммерческим организациям и отличающих их от коммерческих.

Среди этих общих отличительных характеристик НКО следует отметить: не материальность и социальная значимость уставных целей; запрет на распределение прибыли между участниками; жёсткое законодательное регламентирование механизма управления; производство некоммерческого продукта как основного результата деятельности; трудности мотивации труда (рис. 1.1).

Рисунок 1.1 — Отличительные характеристики некоммерческих организаций

На последнем пункте хотелось бы остановиться особо (это имеет большое значение для определения настоящей и будущей потребности в эффективном управлении НКО) и отметить, что некоммерческий сектор представляет собой необходимую, но специфическую часть экономики страны. Это определяется

С одной стороны, некоммерческие организации платят налоги; являются работодателями (в настоящее время ими предоставлено свыше 2 млн. рабочих мест); могут производить различные товары и услуги и реализовать их на рынке, а с другой — НКО действуют в основном в тех отраслях (образование, здравоохранение, культура, искусство и т.д.), в которых производятся общественные блага и услуги, характеризующиеся высоким уровнем затрат и низкими доходами (или даже отсутствием доходов).

Коммерческие организации не заинтересованы в деятельности в подобных отраслях из-за их неэффективности, поэтому в современной экономике удовлетворение общественных потребностей возлагается именно на НКО. Именно в этом заключается специфичность некоммерческого сектора как необходимой части экономики.

Но этим его роль и значение не ограничивается, так как деятельность НКО является ещё и фактором развития экономики.

Это определяется тем, что, производя товары и услуги, некоммерческий сектор насыщает рынок и создаёт инфраструктуру услуг для небогатой части общества. Оказывая помощь наименее защищённой части общества, тем самым снижает уровень бедности и увеличивает количество потенциальных покупателей для бизнеса и налогоплательщиков для государства.

Кроме этого, некоммерческий сектор предлагает не только новых клиентов, но и новые идеи (негосударственное образование, медицинское обслуживание, деятельность психологических служб и т.д.).

Как фактор развития экономики, некоммерческий сектор снимает часть забот о социальных проблемах с государства, уменьшает его затраты, что логично ведёт к уменьшению налогового бремени и экономическому подъему.

Он лоббирует экономические интересы и способствует решению многих экономических проблем с помощью объединений, ассоциаций, союзов (например, посредством Ассоциации фермерских хозяйств, Ассоциации российских банков, Российской Ассоциации малых предприятий и т.д.).

Деятельность НКО оказывает всё большее влияние на формирование социально-экономической политики на местном, региональном, национальном и даже на мировом уровнях.

Влияние на развитие экономики определяется также тем, что НКО являются предметом отечественных и иностранных инвестиций, получая гранты, благотворительную помощь, членские взносы и т.д.; некоторые НКО (например, фонды) сосредотачивают большие финансовые ресурсы и распределяют их между различными субъектами (например, субъектами малого предпринимательства).

Деятельность НКО сопровождается усилением конкуренции за получение финансов, заказов, грантов, участием в различных конкурсах, что, в свою очередь, ведёт к повышению качества товаров и услуг и их ассортимента. Кроме этого, их деятельность (особенно различных ассоциаций и союзов) способствует интенсивному накапливанию и обмену информацией об имеющихся социально-экономических проблемах и путях их решения, распространению отечественного и зарубежного опыта.

В ближайшей перспективе повышение роли и масштабов деятельности НКО в экономике будет определяться расширением сферы услуг, повышением внимания к экологическим проблемам, повышением уровня жизни населения и т.д.

В то же время, предпосылки повышения роли и значения некоммерческих организаций имеют не только экономический характер. В современных условиях всю их совокупность можно разделить на отдельные группы (табл. 1.1.1).

Таблица1.1.1- Предпосылки повышения роли и значения коммерческих организаций

Факторы	Содержание факторов
Политические	Повышение уровня демократии и развития гражданского общества; гражданской активности; достижение компромиссов в обществе; формирование общественного мнения; выражение политических взглядов и т.д.
Исторические	Уменьшение негативных последствий реформ и контрреформ на разных этапах развития страны; учет исторической обусловленности многочисленных реформ и исторических особенностей формирования российского менталитета, отношения к зарубежному опыту и т.д.
Социальные	Возможность реализации личности; решение части социальных проблем; оказание помощи государственным структурам за счет выполнения работ и предоставления услуг традиционными и нетрадиционными методами; удовлетворение социальных мотивов добровольцев; рациональное использование рабочего и свободного времени и т.д.
Экономические	Учет цикличности развития экономики и необходимости перехода к новой информационной эпохе; тенденции расширения сферы услуг; удовлетворение общественных потребностей более высокого качества с меньшими издержками за счет привлечения дополнительных источников финансирования и добровольцев, использования инновационных способов и технологий работы, различных форм поддержки со стороны органов власти и коммерческих организаций; обеспечение экономического роста, занятости населения и т.д.
Организационно- управленческие	Упорядочение жизни общества, отдельных групп и движений; организация общественного контроля за действиями органов власти и других структур; формирование эффективных коммуникативных связей; ориентация на творчество; использование современных методов управления и т.д.

Итак, функционирование некоммерческих организаций в социально ориентированной экономике является общеэкономической закономерностью, при этом НКО являются и частью экономики, и важным фактором её развития.

Со временем эволюционная роль, значение и масштабы деятельности НКО будут увеличиваться с возрастанием необходимости в эффективном управлении некоммерческим сектором экономики.

При многообразии некоммерческих организаций имеется ряд специфических характеристик, общих для всех НКО, отличающих их от коммерческих организаций. Данные характеристики обуславливают и специфические механизмы управления некоммерческими организациями и его совершенствования.

В этих условиях требуется либо разработка новых, либо адаптация имеющихся технологий управления в соответствии с современными тенденциями развития некоммерческого сектора. При этом следует учитывать, например, ограничительный характер использования в стране зарубежного опыта.

В первую очередь, значительно различаются названия и границы, которые имеет сектор, называемый в России «некоммерческим»:

• так, в США — это третий сектор (сектор неправительственных, негосударственных НКО) или «освобождённый от налогов»;
• в Бразилии — неправительственный сектор гражданского общества;
• в Великобритании — добровольческий;
• в Германии — сектор ассоциаций;
• в Египте — сектор гражданских структур;
• в Индии — дополнительный;
• в Италии — третья система;
• во Франции — социальное хозяйство;
• в Японии — социальные корпорации и т.д.

Во-вторых, значительны различия в истории становления и развития организаций некоммерческого сектора в РФ и за рубежом.

В зарубежных странах расширение их деятельности связано с эволюцией общественно-экономических условий и построением социально ориентированной рыночной экономики, для которой характерно выдвижение на первый план социальных целей государственной политики и увязка их с экономическими целями.

В России становление некоммерческих организаций связано с кардинальными революционными изменениями политического строя, экономического уклада, форм организации общества в начале и конце XX в. По сравнению с зарубежными странами различаются налоговая политика, традиции благотворительности, добровольческого движения.

Так, освобождение от налогов является одним из основных рычагов американской экономики. Льготы, которые получают организации, освобождённые от уплаты налогов в соответствии с налоговым законодательством США, являются мощным фактором, способствующим созданию и существованию НКО (благотворительных, образовательных, научных и религиозных учреждений).

На развитие широко распространённых волонтёрской и благотворительной деятельности в США, как указывает Стивен Р.Блок, большое влияние оказали «протестантские традиции, городские традиции этнических меньшинств, традиции добровольных профессиональных ассоциаций, традиции организованной деятельности, традиции межорганизационных связей и традиции корпоративной философии (связанные с именами Эндрю Карнеги и Джона Рокфеллера Старшего»1.

В РФ налоговая нагрузка коммерческих и некоммерческих организаций отличается, но не настолько, чтобы стать стимулом к развитию НКО.

Все налоги, которые могут возникнуть в деятельности НКО в соответствии с Налоговым кодексом РФ подразделяются на две большие группы:

• налоги, объект обложения по которым возникает вне всякой связи с наличием или отсутствием предпринимательской деятельности;

— налоги, которые взимаются при наличии выручки и (или) предпринимательской деятельности3. В последнее время был отменен ряд налоговых льгот для НКО, что ещё больше затруднило их деятельность. Некоммерческие организации не могут иметь статуса малых предприятий и пользоваться соответствующими льготами, так как согласно ст. 3 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ под малыми предприятиями понимаются только коммерческие организации.

Таким образом, в России, в отличие от зарубежных стран, не создано благоприятных налоговых условий для развития некоммерческих организаций и для расширения ими предпринимательской деятельности, в результате чего существенно сужается экономическая база НКО, возможности для самофинансирования, ставится под вопрос их финансовая устойчивость, так как появляется нежелательная зависимость от иностранных или отечественных источников финансирования, или происходит переход на полностью непрофессиональную добровольческую деятельность.

НКО бывают вынуждены отказаться от оказания платных услуг, при этом государство теряет недополученные налоги. Исключение составляют лишь некоторые категории НКО (организации инвалидов, религиозные организации), деятельность которых освобождается от уплаты ряда налогов.

Традиции отечественной благотворительности были развиты к концу XIX в., но потом резко прерваны в 1917 г. В настоящее время российская благотворительность находится на этапе возрождения.

Добровольческое (волонтёрское) движение в России также развито намного слабее, чем в зарубежных странах и альтруистические мотивы помощи российскими НКО используются незначительно (тогда как в США, например, половина жителей еженедельно затрачивает около 5 час. на неоплачиваемый труд в организациях некоммерческого сектора).

В табл.

1.1.2 указаны основные сходства и различия между НКО США и России.

Таблица 1.1.2 — Сходства и различия НКО США и России

Характеристики	НКО США	НКО России
Характеристика	Сектор устойчивый, НКО в	Сектор формировался под
сектора в целом	Америке существует давно,	жестким контролем
	активно развивается порядка	государства и сейчас
	45 лет	находится в стадии
		становления, активным
		развитием НКО можно
		считать 15 лет
Миссии организаций	Очень конкретны	Более глобальны
Мнение организаций	Организации более открыты, с готовностью предоставляют информацию по всем аспектам деятельности	Организации более закрыты
Отношение к НКО со стороны общества	Развиты платные услуги и членские взносы — общество платит НКО и осознает это как необходимость	Отношение как к затратным, неэффективным, отсутствуют традиции оплаты услуг
Условия развития	Богатые традиции	Отсутствуют традиции
	благотворительности;	благотворительности,
	благоприятная среда для	добровольческого движения;
	развития сектора —	государственная политика в
	законодательство,	отношении некоммерческого
	общественное мнение,	сектора не совершенна; не
	налоговые льготы;	развита система
	существует система	государственной поддержки
	государственного	льготного налогообложения;
	социального заказа	недостаточен внешний
		контроль; существуют
		негативные стереотипы
		отношения к НКО; нет
		поддержки и одобрения со
		стороны общества
	членства в организациях; культивация доноров	чисто символический характер
Управление	Существует и очень хорошо	Нет практики Совета
	развит институт Совета	директоров. Внешние органы
	директоров, который	управления практически не
	выполняет роль «связки»	работают
	между НКО и обществом

Результаты сравнительного анализа показывают, несмотря на то, что некоммерческий сектор в России — сравнительно молодой развивающийся сектор, но можно отметить высокие темпы роста количества НКО, повышение их роли и значения в экономике, политике, экологии, международной жизни.

Так, количество НКО в 1987-1988 гг. составляло всего 30-40 организаций.

На 1 января 1999 г. (по данным Госкомстата) было зарегистрировано уже 163,9 тыс., а с учётом государственных и муниципальных НКО — 432,9 тыс.

На 1 января 2000 г. в России было 485 тыс. НКО, из них на долю общественных и религиозных приходилось более 144 тыс. (29,7%), потребительских обществ и учреждений потребкооперации — более 74 тыс. (15,3%), фондов — свыше 17 тыс. (3,5%), 43,2% — на долю государственных и муниципальных учреждений и около 40 тыс. (8,3%) на другие виды организаций. На 01.01.2004 г., по данным Государственной счётной палаты РФ, общая численность НКО в экономике России составила около 600 тыс. организаций, из них 503 тыс., или 80,8% учитываются в секторной структуре экономики как некоммерческие учреждения, обслуживающие домашние хозяйства.

Стоимость продукции и услуг этих НКО составила 143,2 млрд. руб., или 1% ВВП.Для сравнения:

• в США в середине 90-х годов общее количество НКО составляло более 1 млн. (при 18 млн. организаций и фирм, зарегистрированных во всех секторах);
• в Великобритании их число превышало 250 тыс.;
• в Германии — около 65 тыс. или почти по одной организации на каждую тысячу населения страны.

Количество занятых в некоммерческом секторе составляет: 7 млн. чел. в США, 1,4 млн. чел. во Франции, Германии и Великобритании, а в среднем это составляет 3,4% рабочей силы, начиная с 1% в Венгрии и до 7% в США.В деятельность же НКО России вовлечено около 3 млн. чел.

Сохраняется тенденция изменения структурного состава НКО в стране. Так, отмечается снижение числа государственных и муниципальных организаций и одновременный рост удельного веса общественных и религиозных организаций, ассоциаций, фондов, жилищных кооперативов и других форм НКО. Это связано с результатами приватизации, ростом социально-экономической активности и трансформацией потребностей населения страны.

Кроме того, главными тенденциями развития некоммерческого сектора России являются не только количественные и структурные изменения, но и значительные качественные преобразования. Так, первые годы развития некоммерческого сектора (1991-1994 гг.), характеризовались бурным ростом числа НКО и их хаотической, в основном непрофессиональной деятельностью, претендующей на общероссийский или даже международный уровень.

Этот период характеризовался «относительной слабостью» НКО и недостаточной степенью воздействия на общественное мнение и социально- экономические процессы, наличием значительного числа «мерцающих»некоммерческих организаций, представляющих в основном их руководителей, а не реальное дело или структуру, что влекло быстрое саморазрушение таких структур”.

• 1996 гг. резко изменили ситуацию в третьем секторе: два самых главных финансовых источника (отечественные пожертвования частного бизнеса и иностранные гранты) стали значительно уменьшать свои объёмы.

Эта ситуация соответствовала той, которая складывалась в 80-е годы в США.

Как в Америке (после 1981 г. при резком сокращении бюджета Р.Рейганом, а затем и объёмов финансирования НКО), так и в 1995-1996 гг. в России некоммерческие организации столкнулись с необходимостью перемен и приобретением опыта выживания.

Это заставило НКО пересмотреть свою роль в экономике (именно в экономике, а не в политике), создать собственную работающую инфраструктуру (свои библиотеки, СМИ, учебные центры, открытые базы данных и т.д.), выработать стратегию взаимоотношений с государством и частным бизнесом и особое внимание обратить на профессиональное управление.

Другими словами, в 1995 и 1996 гг. в российском некоммерческом секторе начался «процесс кристаллизации». Наряду с растущей дифференциацией НКО по формам и видам деятельности, стали появляться центры поддержки (ресурс-центры), информационные службы, учебные курсы и семинары, газеты и журналы, делались попытки объединения, активно обсуждалась роль некоммерческого сектора в развитии общества и зарубежный опыт по управлению НКО.

В октябре 2000 г. в Москве состоялась Первая Национальная конференция НКО России. В ней приняли участие более 250 представителей НКО из 60 российских регионов и около 100 представителей государственных структур, международных фондов и агентств, средств массовой информации. Проводятся региональные, городские конференции (одна из последних — «Перспективы и тенденции развития негосударственного некоммерческого сектора в регионе» — 25 мая 2006 г. в Ростове-на-Дону по инициативе Южного регионального центра вузовских образовательных программ и Ростовского государственного университета).

На этих конференциях, встречах, круглых столах среди многих вопросов (роль НКО в обществе; НКО как катализатор гражданской активности; проблемы благотворительности; участия НКО в законотворческой деятельности) все чаще обсуждаются проблемы менеджмента НКО, профессионализма в некоммерческой деятельности.

Именно эти вопросы стали главной характеристикой современного периода развития российского некоммерческого сектора и с большой долей вероятности можно предположить, что в ближайшие несколько лет эта основная тенденция (профессионализации некоммерческого сектора) будет усиливаться.

Это положение подтверждается следующим:

• появление ряда специальных обучающих курсов в высших учебных заведениях;
• введение специализаций по подготовке кадров для НКО;
• повышение уровня качества межсекторного взаимодействия (между бизнесом, органами власти и НКО);
• рост количества различных курсов и тренингов, числа профессиональных специалистов по фандрайзингу, PR, бухгалтерскому учету в НКО и т.д.

Еще одна важная тенденция — переориентация на новые методы государственного регулирования в отраслях, в которых сосредоточена деятельность НКО (наука, образование, здравоохранение и т.д.).Это означает учет:

• усиления стратегической составляющей (например, новых подходов к демографической политике, озвученных Президентом РФ в Послании Федеральному Собранию в мае 2006 г.);
• содержания и хода выполнения национальных проектов;
• усиления роли и значения конкурсного финансирования;
• осуществления целого ряда пилотных проектов и т.д.

Указанные тенденции позволяют сформулировать следующие выводы: в России становление некоммерческих организаций связано с кардинальными изменениями политического строя, экономического уклада, форм организации общества в начале и конце XX в.; сильно различаются (по сравнению с зарубежными странами) налоговая политика, традиции благотворительности, добровольческого движения; некоммерческий сектор в стране — это сравнительно молодой сектор, его развитие происходит в сложных условиях; в настоящее время в некоммерческом секторе наблюдаются не только количественные и структурные изменения, но и значительные качественные преобразования; развивается инфраструктура некоммерческого сектора; значительно усиливается стремление к повышению профессионального уровня работников НКО, к использованию новых или адаптированных технологий управления в современных условиях. Таким образом, при разработке стратегий развития организаций некоммерческого сектора на ближайшую и долгосрочную перспективу необходимо в полной мере учитывать влияние продолжающихся реформ и их целевых ориентиров; специфику условий жизнедеятельности российских НКО; совершенствовать методологические аспекты их управленческой деятельности.

В России законодательно выделяют коммерческие и некоммерческие организации, то есть два сектора: коммерческий и некоммерческий. За рубежом во многих странах выделяют три сектора — государственный, коммерческий и некоммерческий. Различаются также механизмы статистического учета и анализа. Всё это вместе взятое затрудняет международные сопоставления.

В законодательстве многих стран Запада наиболее часто используется понятие «неправительственная организация». Это отражает либеральную традицию противопоставления государства и гражданского общества. Одновременно, разделение на коммерческие и некоммерческие организации не везде проводится достаточно жестко.

Нередко тонкости законодательства ряда западных стран в отношении неправительственных организаций заключаются не в оформлении регистрации организации, которая может быть упрощенной или вообще отсутствовать в ряде случаев, а, например, в получении особого статуса организации или льготах при налогообложении, или оформлении финансовых отчетов (например, в зависимости от типа организации, ее финансового оборота и т.д.).

Европейский Союз

Одним из базовых правовых документов является Европейская Конвенция о признании юридическими лицами международных неправительственных организаций (вступила в силу в 1991г.), которая устанавливает равное отношение к национальным и иностранным НПО. Конвенция ратифицирована Австрией, Бельгией, Грецией, Кипром, Нидерландами, Португалией, Великобританией, Францией и рядом других стран. Конвенция применяется в отношении ассоциаций, фондов и других частных организаций, которые: a) имеют некоммерческую цель международной общественной пользы; б) учреждены при использовании норм международного права стороной-участником Конвенции; в) не противоречат интересам национальной безопасности, общественного порядка или не препятствуют предотвращению беспорядка или преступления; г) не угрожают отношениям с другим государством или сохранению международного мира и безопасности.

Совет Европы также провозгласил «Фундаментальные Принципы о статусе неправительственных организаций в Европе» (2002г.), которые не являются юридически обязательными.

Отдельные позиции регулирования деятельности организаций раскрываются не в законах, а в других правовых актах. Например, требования для присвоения статуса участника взаимодействия с правительством раскрывает Резолюция Комитета министров Совета Европы (2003) 8. Возможность присвоения такого статуса международным организациям зависит от их уровня, репрезентативности, общих целей с Советом Европы.

Германия

Конституция дает право на образование ассоциаций, товариществ и корпораций (объединений) немецким гражданам. Вместе с тем Закон об объединениях от 5 августа 1964г. позволяет негражданам также получать блага от их деятельности.

Законодательство не содержит серьезных формальных требований для регистрации организаций, не являющихся коммерческими. В соответствии с гражданским кодексом (GermanCivilCode, § 55) ассоциации регистрируются в местном суде (инстанции первого уровня).

Однако получение статуса некоммерческой неправительственной организации (gemeinnuetzig) является достаточно сложной, отнимающей немало времени, процедурой. Неправительственные организации в Германии нередко освобождаются от уплаты налогов. Однако в этом случае, они должны выполнить значительное число требований.

Швеция

Общий подход к неправительственным организациям в Швеции заключается в том, что они не обязаны регистрироваться. Однако, если некоммерческая организация проводит бизнес-операции, то она должна быть зарегистрирована в официальном Торговом Регистре (Handelsregistret) в шведском Патентном и Регистрационном Бюро в соответствии с Законом о Торговом Регистре (1974:157).

Правительство Швеции оказывает обширную финансовую поддержку неправительственным организациям. В зависимости от типа неправительственной организации, ее направленности (помощь молодым людям, нетрудоспособным людям или поддержка спорта) может выделяться определенное финансирование. Организации могут просить поддержку, и она может быть предоставлена, если они соответствуют критериям, установленным правительством. Эти критерии могут включать: число членов организации, географический охват, демократичность структуры, целей организации, реализации равенства между мужчинами и женщинами. Правительство рассматривает заявления и распределяет помощь. В некоторых случаях, однако, распределение фондов делегируется афилированным организациям, таким, например, как шведская Спортивная Конфедерация.

Некоммерческие организации подчиняются таким же налоговым законам, как и другие юридические лица. Это означает, что весь доход облагается налогом как доход от экономической деятельности. Однако некоммерческие организации, являющиеся предприятиями коммунального обслуживания наделены правом на определенное освобождение от налогов.

Франция

Как и в большинстве стран Запада законодательство Франции предусматривает две формы некоммерческих неправительственных объединений: ассоциации и фонды.

Для получения статуса юридического лица ассоциация должна уведомить префектуру о своем создании. МВД не может препятствовать созданию ассоциации, но может обратиться в суд для роспуска ассоциации, если организация нарушает цели, изложенные в уставе, или занимается незаконной деятельностью.

Финансирование деятельности НКО осуществляется за счет собственных доходов НКО (членские взносы и доходы от предпринимательской деятельности, доходы от ценных бумаг и вложенного капитала), доходов, получаемых в виде помощи от государства и пожертвований физических и юридических лиц, грантов. Во Франции основным источником доходов НКО является государственное финансирование.

Согласно законам Франции финансовая помощь, полученная НКО из- за рубежа, должна отражается в финансовой отчетности, а на получение иностранной помощи должно быть дано разрешение префекта после проведения соответствующей проверки. В то же время руководители НКО и члены их наблюдательных советов несут персональную уголовную ответственность за правильное расходование средств, а также за исполнение законов.

Польша

Польское законодательство предлагает неправительственным организациям две юридические формы: ассоциация (объединение) и фонд (в этом случае требуется уставной капитал).

Запрет на деятельность организаций налагается Судом в случаях, если их цели или действия противоречат Конституции или уставам.

Согласно закону о Национальном Судебном Регистре от 20 августа 1997г., который вступил в силу в 2001г., каждая неправительственная организация регистрируется. С 2001г. все организации были перерегистрированы. Новые регистрационные процедуры требовали, чтобы неправительственные организации имели офис. Плата за оформление неправительственной организации зависит от того, занимается ли она деятельностью дающей прибыль или нет. Регистрационные процедуры были значительно изменены с 1 января 2004. Более сложно стало получить статус организации коммунального обслуживания.

После регистрации неправительственные организации могут получить статус организации «общественной пользы». Если организация соответствует требованиям и получает такой статус, то она освобождается от подоходного налога, налога на недвижимое имущество и ряда других. Однако этот статус влечет за собой дополнительные обязанности (прозрачная и самостоятельная структура управления, обязательное предоставление годовых и других отчетов).

Организации, которые не обладают таким статусом, имеют право на вычет из налога, если осуществляют инвестиции.

США

Основная нормативно-правовая база требований для регистрации неправительственных организаций существует на уровне штата и потому различна.

Федеральные требования к отчетности НПО установлены Налоговой службой США. От большинства НПО требуется предоставление отчетности о финансовой деятельности. Важно отметить, что НПО, обладающие налоговыми привилегиями, обычно подвергаются более тщательным проверкам. Например, так называемые «благотворительные» или «общественно полезные» организации, обладающие самым предпочтительным привилегированным статусом налогообложения по сравнению с прочими НПО, помимо обычной финансовой отчетности, должны предоставлять содержательный отчет о своей деятельности (например, Форма 990 в США).

В то же время на НПО распространяются те же правила и исключения в отношении налоговой отчетности, что и на коммерческие организации. Например, обычно им предоставляется выбор: они могут платить налоги и, соответственно, подавать налоговую отчетность в рамках упрощенной системы налогообложения, которая распространяется на малый бизнес, или же могут отчитываться в рамках «обычной» системы. В некоторых случаях НПО предоставляется право отчитываться по упрощенным правилам по сравнению с коммерческими фирмами. Например, в США, освобожденные от уплаты федерального подоходного налога организации (согласно параграфу (501(c)(3) Налогового Кодекса), чей общий годовой доход составил менее 100 000 долл. США, а сумма активов не превышает 250 000долл. США, в конце года заполняют и подают лишь упрощенную информационную форму (Форма 990-EZ).

В соответствии с Законом США «Об иностранных агентах», организации, руководимые иностранцами и участвующие в политической деятельности, проходят через особую процедуру регистрации у Генерального прокурора штата. Закон применим к любому частному лицу или организации, которые соответствуют требованиям данного Закона, и он не ограничен и не направлен конкретно на НПО.

Закон штата Нью-Йорк о Некоммерческих корпорациях (статья 13 §1301) устанавливает, что «иностранная корпорация имеет право вести в этом штате любую законную деятельность, которую может проводить в этом штате национальная корпорация». Существуют незначительные отличия в документации, которая должна быть представлена корпорацией (которая первоначально была зарегистрирована либо в другом штате, либо в другой стране).

В теории гражданского права юридические лица разделены на два типа

• коммерческие и некоммерческие. Данное деление юридических лиц следует признать оправданным, поскольку оно учитывает специфику отдельных юридических лиц и практически целесообразно.

При разграничении организаций законодатель руководствуется критерием цели — если юридическое лицо создается с целью получения прибыли, которая может быть распределена среди участников, то такая организация является коммерческой; если же организация не имеет извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяет полученную прибыль между участниками, то организация признается некоммерческой.

Проанализируем правовые проблемы, связанные с деятельностью некоммерческих организаций.

Некоммерческим организациям разрешено заниматься предпринимательской деятельностью при условии, что указанная деятельность служит достижению целей, ради которых она создана, и соответствует им.

Следует заметить, что в Европе вопрос участия некоммерческих организаций в предпринимательской деятельности решается по-разному. Используя критерий допустимости осуществления некоммерческими организациями предпринимательской деятельности, условно страны Европы можно разделить на три основные группы:

• государства, где данным организациям предоставлена возможность осуществления предпринимательской деятельности в неограниченном объеме (в частности, Франция);
• страны, в которых некоммерческие организации наделяются правом ведения предпринимательской деятельности в ограниченном объеме (например, Германия и Россия);
• государства, в законодательстве которых нет понятия организаций, преследующих общественно полезные цели в качестве основной цели деятельности (Великобритания).

Указанный подход, который иногда в теории гражданского права называют функциональным, представляется неприменимым на практике, поскольку в настоящее время происходит коммерциализация некоммерческих организаций, которые, руководствуясь необходимостью самоокупаемости и самофинансирования, по сути, превращаются в бизнес- структуры. Примерами подобных образований являются современные вузы и больницы, оказывающие в массовом порядке платные образовательные и медицинские услуги, а также выполняющие различные научные исследования. В частности, доходы Гарвардского университета в 2006 году составили 3 млрд. долл. США, а фонд пожертвований (endowment) — 29,2 млрд. долл. США. Доходы Стэндфордского университета за указанный период составили 2,9 млрд. долл. США, а фонд пожертвований — 12,2 млрд. долл. США.

Из приведенного примера возникает ряд вопросов: 1) Какой максимальный масштаб коммерциализации допустим для деятельности некоммерческих организаций? 2) Как государство сможет проконтролировать практическую реализацию правил о соответствии фактической деятельности провозглашенным целям?

На эти вопросы однозначных ответов в теории гражданского права нет. Именно поэтому в 1980-е годы в США был предложен иной подход к определению правовой природы некоммерческих организаций, который позднее был назван экономическим. Критерием деления организаций на коммерческие и некоммерческие в данном случае выступает не цель создания и деятельности юридического лица, а запрет на распределение прибыли в пользу учредителей и членов такой организации.

Отсутствие в законодательстве исчерпывающего перечня некоммерческих организаций (в отличие от коммерческих организаций) привело к тому, что в теории российского гражданского права нет единой точки зрения ни по количеству, ни по видам некоммерческих организаций — в частности, разработчики Концепции развития законодательства о юридических лицах указывают на то, что количество организационно- правовых форм некоммерческих организаций в действующем законодательстве избыточно (от 19 до 27).

Единая система правового регулирования организационно-правовых форм некоммерческих организаций отсутствует, а само законодательство о некоммерческих организациях изобилует пробелами, повторами и противоречиями. В российском законодательстве появились такие экзотические организационно-правовые формы некоммерческих организаций как государственные корпорации и компании, общины коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока, негосударственные пенсионные фонды, автономные некоммерческие организации, некоммерческие партнерства и другие.

Вместе с тем, в отличие от российского законодательства, в европейских странах количество организационно-правовых форм некоммерческих организаций незначительное — например, в Германии к ним относят некоммерческие союзы и учреждения; во Франции — союзы, которые могут быть двух видов — ассоциации и объединения по экономическим интересам.

Для того чтобы создать стройную систему юридических лиц, необходимо установить исчерпывающий перечень организационно-правовых форм некоммерческих организаций в одном законе — Гражданском кодексе Российской Федерации.

Следует заметить, что авторы Концепции развития законодательства о юридических лицах предлагают предусмотреть в Гражданском кодексе две группы некоммерческих организаций — корпорации и юридические лица некорпоративного характера (п. 2.3 §1 подраздела 8).

Позволим поставить под сомнение необходимость введения в гражданский оборот терминов «корпорация» и «юридические лица некорпоративного характера». Дело в том, что деление юридических лиц на корпорации и учреждения (в Концепции развития законодательства о юридических лицах вместо понятия «учреждение» используется иной термин — «юридические лица некорпоративного характера», ввиду того, что в российском праве под учреждением понимается отдельная организационно-правовая форма некоммерческой организации) является традиционным в континентальном праве, однако такая классификация юридических лиц никогда не была предусмотрена российским законодательством. При этом необходимо подчеркнуть, что в отношении критериев разграничения юридических лиц на корпорации и учреждения в теории гражданского права отсутствует единое мнение.

В проекте изменений в Гражданский кодекс Российской Федерации, опубликованном для обсуждения, упоминается 6 организационно-правовых форм некоммерческих организаций: 1) потребительский кооператив; 2) общественная организация граждан; 3) ассоциации и союзы; 4) фонды; 5) учреждения; 6) религиозные организации.

В целом, данное предложение выглядит разумным, за одним исключением — выделение религиозной организации в качестве отдельной организационно-правовой формы некоммерческой организации представляется «искусственным», поскольку никаких принципиальных отличий от общественной организации граждан у такого юридического лица нет.

Концепция развития законодательства о юридических лицах содержит ряд прогрессивных, взвешенных идей, основанных на отечественной доктрине гражданского права. В первую очередь, необходимо отметить предложение о введении вновь субсидиарной (т.е. дополнительной) ответственности собственника имущества учреждения по обязательствам такой организации независимо от ее типа — казенного, бюджетного или автономного.

Предоставление федеральным органам исполнительной власти права самостоятельно создавать бюджетные учреждения привело к лавинообразному нарастанию численности последних. При этом новые учреждения зачастую создавались органами власти вовсе не в интересах осуществления функций и решения задач государства, а с одной лишь целью получения дополнительного бюджетного финансирования. В период 1998- 2003 годов количество бюджетных учреждений на федеральном уровне увеличилось более чем в полтора раза, достигнув 37 тысяч. Государство уже не имело возможности реально контролировать весь «массив» учреждений, что давало последним возможность фактически бесконтрольно распоряжаться переданным им государством имуществом и соответствующими финансовыми потоками.

В целях снижения количества учреждений и уменьшения бюджетных расходов государство в течение 2006-2011 годов провело реформу государственных (муниципальных) учреждений.

Первоначально в 2006 году Федеральным законом «Об автономных учреждениях» в гражданский оборот были введены автономные учреждения. Ключевой особенностью автономного учреждения являлось то, что данное юридическое лицо отвечало по своим обязательствам всем закрепленным за ним имуществом, за исключением недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества. Собственник имущества автономного учреждения не нес ответственности по обязательствам автономного учреждения. Финансирование автономных учреждений осуществляется не на основании сметы доходов и расходов, а в виде субсидий в соответствии с заданием учредителя. В отличие от бюджетного учреждения автономным учреждениям разрешалось открывать счета в коммерческих банках.

Чиновники предполагали, что после изменения законодательства большинство государственных учреждений станут автономными. Однако этого не произошло, по причинам непрозрачности финансирования автономных учреждений, забюрократизированности процедуры смены типа учреждения, а также боязни трудовых коллективов бюджетных учреждений потерять часть имущества, закрепленного за учреждением, в процессе изменения типа с бюджетного на автономный. За первые 3 года после принятия Федерального закона «Об автономных учреждениях» в стране было создано только 5 федеральных автономных учреждений.

Осознав, что заявленные реформой цели не достигнуты, было принято решение об изменении правового статуса бюджетных учреждений, и в 2010 году были внесены соответствующие поправки в законодательство.

Вместо существовавших ранее двух типов государственных (муниципальных) учреждений (автономное и бюджетное) в настоящее время предусмотрено три типа учреждений — автономное, бюджетное и казенное, при этом значительно изменен правовой статус бюджетного учреждения.

В качестве казенных учреждений выступают органы государственной власти, а также ряд юридических лиц, выполняющих определенные государственные функции — например, войсковые соединения Министерства обороны, подразделения Министерства внутренних дел и т.д. Казенное учреждение не вправе осуществлять приносящую доходы деятельность (если иное прямо не предусмотрено его уставом).

Казенное учреждение отвечает по своим обязательствам только денежными средствами, при их отсутствии дополнительную (субсидиарную) ответственность по обязательствам учреждения несет собственник его имущества.

Бюджетные учреждения осуществляют свою деятельность в соответствии с предметом и целями их деятельности, определенными уставами таких учреждений. Государственное задание для бюджетного учреждения, в соответствии с установленными его уставом основными видами деятельности, определяет учредитель. При этом бюджетное учреждение не вправе отказаться от выполнения государственного задания.

Финансирование бюджетного учреждения будет осуществляться не на основании сметы (как это происходило до реформы), а в виде субсидий из государственного бюджета Российской Федерации.

Имущество за бюджетным учреждением закрепляется на праве оперативного управления. Такому юридическому лицу предоставляется право самостоятельного распоряжения закрепленным за ним имуществом, кроме недвижимого и особо ценного движимого имущества (т.е. имущества, стоимость которого не превышает 500 тысяч рублей).

Бюджетное учреждение отвечает по своим обязательствам всем имуществом, за исключением особо ценного движимого имущества, а также недвижимого имущества. Вместе с тем собственник имущества учреждения освобожден от какой-либо ответственности по обязательствам бюджетного учреждения.

Таким образом, фактически государство изменило тип большинства учреждений, сохранив за ними старое наименование — «бюджетные».

При этом произошло сближение правовых статусов бюджетного и автономного учреждений -отличия между ними носят не формообразующий характер.

Негативные последствия реформы государственных учреждений заключаются в том, что государство, во-первых, отказалось от ответственности по обязательствам учреждений (теперь в гражданском обороте существует юридическое лицо, которое отвечает по своим обязательствам в пределах лишь 500 тысяч рублей), во-вторых, установило непрозрачный механизм выделения денежных средств для бюджетных учреждений (посредством государственного задания, формируемого учредителем), в-третьих, по сути, заставило все учреждения (по данным Федеральной налоговой службы на 10 ноября 2011 года в нашей стране их более 275 тысяч ) заниматься предпринимательской деятельностью (поскольку социальные цели создания учреждения оказались на втором плане, а на первый вышло умение таких юридических лиц «зарабатывать деньги»).

4. Позитивной чертой Концепции развития законодательства о юридических лицах является отказ от таких организационно-правовых форм некоммерческих организаций, как государственные корпорации и компании, негосударственные пенсионные фонды, некоммерческие партнерства и товарищества, автономные некоммерческие организации и другие.

Большинство из указанных организационно-правовых форм появились в российском законодательстве благодаря усилиям лоббистов, которые «выбивали» для нужных им юридических лиц некий «особый правовой статус», хотя по своей сути практически все вышеперечисленные организации являются коммерческими, поскольку созданы в целях получения прибыли и не распределения ее между участниками такого юридического лица.

5. К сожалению, на сегодняшний день решение о государственной регистрации некоммерческих организаций принимается различными органами государственной власти — потребительские кооперативы, учреждения, некоммерческие товарищества регистрируются Федеральной налоговой службой; общественные организации, торгово-промышленные палаты, фонды — Министерством юстиции России; средства массовой информации — Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций.

Представляется необходимым определить в качестве единого органа государственной регистрации некоммерческих организаций Министерство юстиции Российской Федерации.

6. С 2006 года в нашей стране для некоммерческих организаций, по сути, установлен разрешительный порядок государственной регистрации (в отличие от коммерческих организаций, которые создаются на основании нормативно-явочного порядка), так как Федеральным законом «О некоммерческих организациях» предусмотрен дополнительный перечень оснований для отказа в государственной регистрации некоммерческих организаций.

Также с 2006 года деятельность некоммерческих организаций оказалась под жестким контролем различных органов государственной власти, которые в соответствии с законодательными требованиями проверяют соответствие деятельности и расходов некоммерческой организации ее уставным целям под угрозой принудительной ликвидации юридического лица в случае выявления нарушений. Это привело к тому, что количество некоммерческих организаций составляет лишь 15 процентов от общего числа юридических лиц, зарегистрированных в Российской Федерации.

В связи с этим необходимо ограничить государственное воздействие на деятельность некоммерческих организаций.

Общественное развитие вносило свои коррективы в содержание и трактовку понятия «благотворительность». Они исторически менялись, как изменялись масштабы и формы благотворительности. Но неизменным было понимание того, что порою такие беды и немощи постигают человека, которым не каждый может самостоятельно противостоять и не до каждого в нужное время доходит забота государства. Поэтому им необходимо благотворительное содействие со стороны тех, кто в состоянии (материально и духовно) добровольно осуществлять благотворение.

Каждый этап изменения благотворительной помощи и взаимопомощи связан с изменением субъекта и объекта (который может либо расширяться, либо сужаться), институтов поддержки, идеологии помощи. Он связан и со сменой идеологии, с разрушением геополитического или социокультурного пространства, наличием глобальных эпидемий, региональных, этнических, социально-экономических войн и конфликтов, массового голода. В ходе рассмотрения данного вопроса на разных этапах становления, выявлена закономерность в организации благотворительности от отдельных лиц на Руси до государства.

На всех этапах своего развития благотворительность была добровольной деятельностью. Всё самое прогрессивное в деятельности совершенствовалось с каждым этапом. На протяжении длительного периода исторического развития нами накоплен огромный опыт по созданию различных форм социальной поддержки населения, где благотворительность занимает важное место. Государство, будучи заинтересованным, в поддержании устойчивых социальных отношений, должно видеть в благотворительности один из важнейших рычагов управления в решении социальных проблем и, таким образом, способствовать развитию благотворительной деятельности, создавая, благоприятные политические, экономические, правовые и организационные условия для ее развития.

В настоящее время основой организаций, которые осуществляют благотворительную деятельность составляют Благотворительные фонды разных уровней. Кроме «Благотворительного Фонда Константина Хабенского» создаются фонды, в которые входят не только выдающиеся деятели современного общества, но и организации в целом. Все созданные благотворительные фонды помогают неимущим слоям общества, беженцам, инвалидам, детям-сиротам, учреждениям образования, здравоохранения и культуры. некоммерческий денежный благотворительный фонд

2.1 Финансы некоммерческих организаций: сущность, особенности, принципы управления

Некоммерческие организации предоставляют услуги обществу и удовлетворяют социальные нужды. Управление финансовой деятельностью одинаково применимо к этим организациям, хотя их конечной целью не является создание богатства. В государственном секторе и других некоммерческих организациях эквивалентом богатства акционера будет «ценность за счет денег». В отсутствие прибыли основной финансовой целью должно стать уставная деятельность и поиск необходимых средств.

В некоммерческих организациях роль финансового управляющего будет также заключаться в консультировании администрации по финансовым аспектам всех рассматриваемых вариантов и определении тех из них, которые приносят наибольший финансовый доход. Исполнительное решение, учитывающее все качественные аспекты, будет также приниматься соответствующим руководителем, правительственным министром или главой департамента после рассмотрения предложений финансового управляющего.

В отсутствие прибыли и нераспределенной прибыли предприятия государственного сектора получают финансирование либо из государственных фондов, либо за счет займов; другие некоммерческие организации должны получать средства за счет своих членов или от групп населения. В отсутствие конкуренции стимулом для уменьшения издержек и повышения действенности будет недостаток средств. Управление финансовой деятельностью некоммерческих организаций должно быть направлено на проверку предложений по затратам, обеспечивающим, насколько возможно, получение выгоды от истраченных денег и проведение экономичных, результативных и эффективных операций.

Управление финансами некоммерческих организаций по аналогии с коммерческими включает такие основные элементы, как финансовое планирование, оперативное управление и финансовый контроль. Однако специфика некоммерческих организаций, обусловленная основной целью их деятельности, определяет особенности функционирования отдельных элементов системы управления финансами в этих организациях.

Механизм финансового планирования некоммерческих организаций различается в зависимости от их организационно-правовых форм. Планирование финансовых ресурсов бюджетных учреждений осуществляется в соответствии с принципами сметного финансирования. При этом в смете доходов и расходов бюджетного учреждения отражаются как средства, получаемые из бюджетов соответствующих уровней и внебюджетных фондов, так и доходы от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход.

Планирование бюджетных ассигнований производится на основе оперативно-сетевых показателей и норм расходов, установленных либо в законодательном порядке (например, минимальный размер оплаты труда, ставки единого социального налога), либо рассчитанных финансовыми органами. Оперативно-сетевые показатели различаются в зависимости от типа учреждения: койка, койко-день, врачебное посещение — в учреждениях здравоохранения, учащийся — в школах и учреждениях среднего профессионального образования, студент — в высших учебных заведениях и т.п. Планирование внебюджетных средств производится раздельно в разрезе их видов: целевые средства и безвозмездные поступления; средства от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, включая доходы от оказания платных услуг; средства, полученные от государственных внебюджетных фондов; валютные средства. Доходы от оказания платных услуг, являющиеся основным видом внебюджетных средств большинства бюджетных учреждений, определяются на основе прогнозирования количества платных услуг, которые будут оказаны в планируемом году, и цены (оплаты) единицы предоставленной услуги.

Направления использования финансовых ресурсов (и бюджетных, и внебюджетных средств) определяются в разрезе подразделений функциональной, ведомственной и экономической классификации расходов бюджетов РФ, определенных Федеральным законом от 05.08.2000 № 115-ФЗ

«О бюджетной классификации Российской Федерации». В соответствии с бюджетным законодательством смета доходов и расходов утверждается главным распорядителем бюджетных средств или распорядителем бюджетных средств.

В отличие от бюджетных учреждений некоммерческие организации иных организационно-правовых форм по аналогии с коммерческими организациями отражают объемы финансовых ресурсов и направления их использования в финансовом плане, конкретная форма которого определяется уставными документами организации. Финансовый план может быть представлен в форме баланса доходов и расходов либо в виде сметы доходов и расходов, имеющей, в отличие от сметы доходов и расходов бюджетного учреждения, два дополнительных раздела, отражающих взаимоотношения с бюджетной системой и расчеты с кредитными организациями. Бюджетные ассигнования в финансовом плане некоммерческой организации отражаются единой суммой в виде субсидий или субвенций, получаемых в рамках федеральной целевой программы либо в виде средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых организациями по государственным или муниципальным контрактам. Планирование бюджетных ассигнований производится на основе заявок на участие в федеральной целевой программе либо конкурсе на размещение государственного муниципального контракта и соответствующих расчетов.

Планирование других видов финансовых ресурсов производится в порядке, аналогичном для коммерческих организаций. Утверждается финансовый план высшим органом управления некоммерческой организации3.

При составлении финансовых планов некоммерческих организаций всех организационно-правовых форм применяются методы финансового планирования, используемые и коммерческими организациями: экстраполяции, нормативный, индексный, балансовый. Особенностью применения нормативного метода в финансовом планировании в бюджетных учреждениях является обязательность использования норм и нормативов, установленных в законодательном порядке, либо расчетных норм, установленных финансовыми органами.

Оперативное управление финансами некоммерческих организаций предполагает анализ отклонений фактических финансовых показателей от плановых для принятия адекватных управленческих решений по выполнению заявленных целей и задач деятельности организации. Получаемая в ходе анализа информация служит основанием для внесения изменений в финансовые планы некоммерческих организаций. Порядок внесения изменений в смету доходов и расходов бюджетных учреждений регулируется бюджетным законодательством. Бюджетный кодекс РФ определяет основания, по которым могут быть внесены изменения в бюджетные назначения. К ним относятся введение режима сокращения расходов бюджета при невыполнении доходной части бюджета; использование доходов, фактически полученных при исполнении бюджета сверх утвержденных законом; перемещение бюджетных ассигнований главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств. Решение о внесении изменений в сметы доходов и расходов учреждений принимается либо главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств в пределе предоставленных ему полномочий (например, при перемещении бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств), либо органом, исполняющим бюджет (по остальным основаниям), после внесения соответствующих изменений в сводную бюджетную роспись. Изменения в смету доходов и расходов бюджетного учреждения вносятся главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, утвердившим смету.

Порядок внесения изменений в финансовые планы некоммерческих организаций иных организационно-правовых форм определяется ими самостоятельно на основе анализа исполнения финансовых планов и не регулируется законодательством. Эти изменения вносятся высшим органом управления некоммерческой организации, утвердившим финансовый план.

Организация финансового контроля как элемента управления финансами некоммерческих организаций различается в организациях разных организационно-правовых форм. Государственному финансовому контролю подвержены процесс планирования и исполнения смет доходов и расходов всех бюджетных учреждений, в то время как в некоммерческих организациях иных организационно-правовых форм государственный финансовый контроль ограничен только вопросами выполнения организацией налоговых обязательств и целевого и эффективного использования бюджетных средств.

Бюджетные учреждения охвачены всеми формами финансового контроля как внутреннего, так и внешнего. Предварительный контроль осуществляется в основном главными распорядителями и распорядителями бюджетных средств, а также финансовыми органами при проверке правильности составления и утверждения смет доходов и расходов. При этом контролируются обоснованность планирования всех показателей сметы, их соответствие показателям утвержденного бюджета. Текущий контроль проводится как бухгалтерскими и финансовыми службами бюджетных учреждений, так и органами, осуществляющими исполнение бюджетов. Бухгалтерии учреждений осуществляют контроль в процессе подготовки платежных документов к оплате с точки зрения правильности их оформления и законности совершаемых операций; финансовые или казначейские органы проверяют соответствие представленных документов утвержденным сметам доходов и расходов, лимитам бюджетных обязательств, заключенным договорам на выполнение работ (оказание услуг) для осуществления расходов бюджета. Последующий контроль исполнения сметы доходов и расходов проводится главными распорядителями бюджетных средств, финансовыми, казначейскими органами, органами государственного финансового контроля, создаваемыми представительными и исполнительными органами государственной власти либо органами местного самоуправления. При этом проверяются законность и целевой характер использования бюджетных средств в соответствии с утвержденными сметами доходов и расходов, сохранность денежных средств и материальных ценностей, организация и постановка бухгалтерского учета. При осуществлении последующего контроля применяются основные методы финансового контроля: проверка, ревизия, анализ финансово-хозяйственной деятельности.

Финансово-хозяйственная деятельность некоммерческих организаций иных (кроме бюджетных учреждений) организационно-правовых форм может также стать объектом аудиторского контроля. За счет собственных средств данных организаций возможно заключение договора с аудиторской компанией на проведение проверки с целью подтверждения достоверности финансовой и бухгалтерской отчетности и соответствия организации бухгалтерского учета требованиям законодательства. Законодательство РФ не предусматривает обязательности подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности для некоммерческих организаций, однако аудиторская проверка может быть произведена по инициативе руководителя с целью получения информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации для принятия управленческих решений.

Финансовое управление в общем понимании — это совокупность правил и методов выработки принятия финансовых и инвестиционных решений. Оно в некоммерческих организациях полностью соответствует этому определению.

Реальные активы — сумма остатков (сальдо) основных средств (за вычетом износа), производственных запасов незавершенного производства, малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Финансовые активы — совокупные обязательства организации и собственные средства, т.е. привлекаемые источники финансирования деятельности, а также средства в расчетах с бюджетом, партнерами, клиентами и сотрудниками.

Финансовый менеджер НКО в любой момент должен точно знать необходимые и ожидаемые суммы на счетах в течение недели, достаточно точно — в пределах месяца, квартала, года. Он должен быть уверен, что в организации средства используются рационально, целевым образом, в предусмотренные календарным планом сроки. Менеджер должен также быть уверен, что для осуществления проектной деятельности достаточно реальных денежных средств на банковских счетах организации. Следует отметить, что с увеличением масштабов организации, когда осуществляется несколько проектов, и помимо целевого финансирования оказываются еще и платные услуги, сложность финансового управления многократно увеличивается, но еще больше возрастает роль эффективного финансового управления.

На первый план при формировании системы финансового управления в НКО выходит вопрос самой технологии постановки управления. Эта большая и кропотливая работа, включающая следующий минимальный набор мероприятий. Перестройка механизма управления организации в целом с учетом требований финансовой прозрачности. В некоммерческом секторе наиболее эффективная и самая распространенная система — бюджетное управление. Разработка соответствующей организационной структуры управления. Организация работы финансовой службы таким образом, чтобы была возможность получать информацию по всем направлениям работ:

• объектам финансового управления;
• управленческим процессам (планирование, анализ, прогноз);
• финансовым потокам.

По мере необходимости надо провести методическое оснащение финансовой службы способами, методами, принципами современного финансового управления: фактически обучить персонал работе в новых условиях.

Разработка стандартов управленческого учета: формы отчетности, сроки, система информационных потоков, документооборот и т.д. Особенно важно достичь сопряжения управленческого финансового учета и бухгалтерского, поскольку основным источником фактической финансовой информации являются данные бухгалтерского учета.

Создание любой системы направлено на достижение цели. Выделим наиболее общие цели финансового управления в некоммерческих организациях.

Управление платежеспособностью. Возможность платить по обязательствам, уже существующим или которые могут возникнуть в ближайшей перспективе (бюджетирование движения денежных средств, выработка политики их привлечения, управление запасами).

Управление эффективностью. Повышение экономической эффективности деятельности, рациональное использование ресурсов для осуществления операций по проектам (бюджетирование доходов и расходов, управление затратами).

Управление активами и экономическим потенциалом. Рентабельность активов и финансовая устойчивость (бюджетирование баланса, финансовый анализ и долгосрочное планирование).

Как уже было отмечено, бюджетирование — одно из основных методик финансового управления в НКО, поэтому необходимо определить наиболее употребляемые его понятия.

Для целей финансового управления целесообразно разделять значения слов смета, бюджет, финансовый план.

Смета — расчет затрат на мероприятие, процесс.

При этом следует иметь в виду, что когда мы говорим о смете доходов и расходов, то это просто иное представление документа. Доходы, как правило, в такой смете показаны по направлениям расходования средств.

Бюджет — таблица доходов и расходов на определенный период, например, год. Доходная его часть показывает все источники финансовой поддержки организации в указанный период. Расходная часть бюджета группирует затраты в легко определяемые категории — статьи расхода.

Разница между доходами и расходами показывает экономию или дефицит бюджета.

Финансовый план овеществляет собой решения и политику организации в отношении вида, уровня и приоритетов программных мероприятий, необходимых для решения задач и достижения целей данной организации. В нем находят свое выражение решения о распределении обычно ограниченных ресурсов. Бюджет как таблица — обязательный элемент финансового плана. Но финансовый план состоитеще

• обзорный раздел (резюме);
• описание организации;
• описание отрасли;
• описание деятельности (услуг);
• описание клиентской группы;
• описание механизмов предоставления услуг;
• календарный план;
• финансы (источники доходов и направление расходов).

Такое деление удобно, когда важно различать документы, если в текущей работе используются все три вида. Если же из контекста ясно, о каком документе идет речь (или детально описано и объяснено, что он собой представляет), то все эти понятия являются синонимами. Так, когда мы говорим о смете проекта, то можно употребить слово бюджет, если в прилагаемом описании указаны правила составления данного документа. Такая же ситуация в работе бухгалтерии: как правило, бухгалтер использует таблицы доходов и расходов. При этом, если употребляется понятие смета расходов и доходов организации на год, то оно эквивалентно выражению годовой бюджет организации. Годовой финансовый план для бухгалтера — это таблица доходов и расходов (т.е. бюджет), так как остальная часть финансового плана, необходимая финансово-управленческому персоналу, в работе бухгалтерии несущественна.

НКО при построении комплексной системы финансового управления и применении ее, как правило, сталкиваются с рядом сложностей: внутренних или внешних. Внутренние сложности обычно связаны в первую очередь с тем, что система финансового управления — внутренняя система. Она работает постоянно, а не от случая к случаю, требует взаимодействия внутри организации, предполагает выбор определенных техник и методик из множества. Но при этом она никем и ничем не регламентируется и не ограничивается. Как, например, стратегическое планирование, процесс повторяющийся, но не постоянный, система учета и отчетности жестко регламентирована законодательством. Единственный ограничитель для системы финансового управления — сама организация, ее интересы.

Основополагающий процесс построения системы финансового управления в НКО — бюджетирование. Традиционно под бюджетами понимается опись доходов и расходов. Это не случайно, поскольку, начиная с 1930-х годов, такое планирование полностью соответствовало существовавшей тогда системе экономических отношений, основанной на базе единой общегосударственной собственности. Соответственно и бюджетные отношения строились не на принципе самостоятельного распоряжения бюджетом, а на работе в рамках сметы расходов.

В связи с переходом к независимой системе управления возникла необходимость формирования соответствующих бюджетных отношений и новых подходов к планированию бюджетов. В этом случае бюджетирование выступает как важнейший инструмент осуществления определенной политики организации. Поэтому, главный признак полноценного бюджета (финансового плана) — возможность использования его как инструмента проведения вполне определенной политики или воплощения стратегических целей НКО.

Поскольку бюджет является отражением определенной деятельности органов управления, его планирование, утверждение, исполнение и оценка результатов исполнения выступает как определенный процесс, так как эта деятельность растянута во времени. Этот процесс получил название бюджетного процесса.

Инструментом реализации финансовой политики некоммерческой организации является финансовый механизм. Набор элементов, составляющих финансовый механизм НКО, традиционный и включает виды и формы организации финансовых отношений, возможные методы формирования и использования финансовых ресурсов, способы их количественного определения. Перечисленные элементы образуют общую структуру финансового механизма коммерческих и некоммерческих организаций. Однако каждый субъект экономических отношений обладает своим набором финансовых ресурсов, имеет в распоряжении различные методы их образования и использования и т.д., что определяет специфику финансового механизма.

Например, не все некоммерческие организации в соответствии с законодательством РФ имеют право осуществлять предпринимательскую деятельность и, соответственно, получать доходы. Поэтому в общей структуре финансовых ресурсов таких НКО доминируют поступления. Не все организационно-правовые формы некоммерческих организаций могут получать заемные средства, следовательно, для них неприменим кредитный метод формирования финансовых ресурсов и т.д. Таким образом, характер деятельности и условия формирования и использования финансовых ресурсов, опосредованные законодательными ограничениями, в значительной мере определяют особенности финансового механизма некоммерческих организаций.

Виды финансовых отношений

Первый элемент финансового механизма — вид финансовых отношений , представляет собой подчиненную общим признакам совокупность финансовых отношений НКО, проявляющуюся в соответствующих финансовых ресурсах. Финансовые ресурсы, которые может привлечь конкретная НКО, зависят:

• от вида экономической деятельности, соответствующей Общероссийскому классификатору (ОКВЭД) и состава участников с которыми НКО вступает в финансовые отношения;
• от организационно-правовой формы некоммерческой организации.

Зависимость основного элемента финансового механизма — вида финансовых отношений — от вида экономической деятельности и состава участников финансовых отношений . НКО может вступать в финансовые отношения со всеми субъектами экономики, в том числе с государством, организациями как коммерческими, так и некоммерческими, и домашними хозяйствами.

Взаимодействие с органами государственной власти и местного самоуправления проявляется в первую очередь в привлечении бюджетных средств в форме субсидий, грантов, бюджетных инвестиций.

Все целевые поступления от органов государственной власти и местного самоуправления на содержание некоммерческих организаций, на ведение основной деятельности; гранты на осуществление программ в области науки, физической культуры и спорта, в составе финансового механизма рассматриваются как поступления.

В процессе финансовых отношений НКО с организациями и домохозяйствами также формируются финансовые ресурсы. Доходы некоммерческие организации могут получать от реализации произведенных товаров, предоставленных работ и услуг. Также доходы НКО может получать, участвуя в операциях на рынке ценных бумаг, в случае нарушения партнерами условий договоров и пр.

Поступления при взаимодействии с хозяйствующими субъектами формируются у НКО в виде членских взносов, средств безвозмездно полученных в виде пожертвований и благотворительности, а также в виде страховых выплат при осуществлении операций на страховом рынке. К тому же коммерческие, некоммерческие организации и домохозяйства часто выступают учредителями НКО, формируя первоначальные финансовые условия для деятельности организации.

При взаимодействии с сотрудниками и членами (участниками) в некоммерческих организациях могут возникать финансовые отношения по поводу распределения прибыли (потребительский кооператив); внутри организации — по накоплению прибыли от деятельности, приносящей доход, не использованной в прошлых периодах и др. Возможность привлекать для осуществления деятельности различные виды финансовых ресурсов во многом оказывает влияние на решение задач финансовой политики НКО.

Влияние организационно-правовой формы НКО на вид организации финансовых отношений . Состав финансовых ресурсов НКО изменяется в зависимости от установленных законодателем ограничений на отдельные финансовые операции, виды деятельности, источники доходов. Например, законодательные ограничения для отдельных организационно-правовых форм НКО на осуществление операций на финансовом рынке предопределяют невозможность включения в состав финансового механизма таких финансовых ресурсов как дивиденды; проценты, получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам.

Управление финансами некоммерческих организаций по аналогии с коммерческими включает такие основные элементы, как финансовое планирование, оперативное управление и финансовый контроль. Однако специфика некоммерческих организаций, обусловленная основной целью их деятельности, определяет особенности функционирования отдельных элементов системы управления финансами в этих организациях.

Механизм финансового планирования некоммерческих организаций различается в зависимости от их организационно-правовых форм. Планирование финансовых ресурсов бюджетных учреждений осуществляется в соответствии с принципами сметного финансирования. При этом в смете доходов и расходов бюджетного учреждения отражаются как средства, получаемые из бюджетов соответствующих уровней и внебюджетных фондов, так и доходы от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход.

Планирование бюджетных ассигнований производится на основе оперативно-сетевых показателей и норм расходов, установленных либо в законодательном порядке (например, минимальный размер оплаты труда, ставки единого социального налога), либо рассчитанных финансовыми органами.

Оперативно-сетевые показатели различаются в зависимости от типа учреждения:

• койко-день, врачебное посещение — в учреждениях здравоохранения;
• учащийся — в школах и учреждениях среднего профессионального образования;
• студент — в высших учебных заведениях.

Планирование внебюджетных средств производится раздельно в разрезе их видов: целевые средства и безвозмездные поступления; средства от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, включая доходы от оказания платных услуг; средства, полученные от государственных внебюджетных фондов; валютные средства.

Доходы от оказания платных услуг, являющиеся основным видом внебюджетных средств большинства бюджетных учреждений, определяются на основе прогнозирования количества платных услуг, которые будут оказаны в планируемом году, и цены (оплаты) единицы предоставленной услуги.

Направления использования финансовых ресурсов (и бюджетных, и внебюджетных средств) определяются в разрезе подразделений функциональной, ведомственной и экономической классификации расходов бюджетов РФ, определенных Федеральным законом от 05.08.2000 № 115-ФЗ

«О бюджетной классификации Российской Федерации». В соответствии с бюджетным законодательством смета доходов и расходов утверждается главным распорядителем бюджетных средств или распорядителем бюджетных средств.

В отличие от бюджетных учреждений некоммерческие организации иных организационно-правовых форм по аналогии с коммерческими организациями отражают объемы финансовых ресурсов и направления их использования в финансовом плане, конкретная форма которого определяется уставными документами организации. Финансовый план может быть представлен в форме баланса доходов и расходов либо в виде сметы доходов и расходов, имеющей, в отличие от сметы доходов и расходов бюджетного учреждения, два дополнительных раздела, отражающих взаимоотношения с бюджетной системой и расчеты с кредитными организациями.

Бюджетные ассигнования в финансовом плане некоммерческой организации отражаются единой суммой в виде субсидий или субвенций, получаемых в рамках федеральной целевой программы либо в виде средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых организациями по государственным или муниципальным контрактам.

Планирование бюджетных ассигнований производится на основе заявок на участие в федеральной целевой программе либо конкурсе на размещение государственного муниципального контракта и соответствующих расчетов.

Планирование других видов финансовых ресурсов производится в порядке, аналогичном для коммерческих организаций. Утверждается финансовый план высшим органом управления некоммерческой организации.

При составлении финансовых планов некоммерческих организаций всех организационно-правовых форм применяются методы финансового планирования, используемые и коммерческими организациями: экстраполяции, нормативный, индексный, балансовый. Особенностью применения нормативного метода в финансовом планировании в бюджетных учреждениях является обязательность использования норм и нормативов, установленных в законодательном порядке, либо расчетных норм, установленных финансовыми органами.

Оперативное управление финансами некоммерческих организаций предполагает анализ отклонений фактических финансовых показателей от плановых для принятия адекватных управленческих решений по выполнению заявленных целей и задач деятельности организации. Получаемая в ходе анализа информация служит основанием для внесения изменений в финансовые планы некоммерческих организаций. Порядок внесения изменений в смету доходов и расходов бюджетных учреждений регулируется бюджетным законодательством. Бюджетный кодекс РФ определяет основания, по которым могут быть внесены изменения в бюджетные назначения. К ним относятся введение режима сокращения расходов бюджета при невыполнении доходной части бюджета; использование доходов, фактически полученных при исполнении бюджета сверх утвержденных законом; перемещение бюджетных ассигнований главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств.

Решение о внесении изменений в сметы доходов и расходов учреждений принимается либо главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств в пределах предоставленных ему полномочий (например, при перемещении бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств), либо органом, исполняющим бюджет (по остальным основаниям), после внесения соответствующих изменений в сводную бюджетную роспись. Изменения в смету доходов и расходов бюджетного учреждения вносятся главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, утвердившим смету.

Порядок внесения изменений в финансовые планы некоммерческих организаций иных организационно-правовых форм определяется ими самостоятельно на основе анализа исполнения финансовых планов и не регулируется законодательством. Эти изменения вносятся высшим органом управления некоммерческой организации, утвердившим финансовый план.

Организация финансового контроля как элемента управления финансами некоммерческих организаций различается в организациях разных организационно-правовых форм. Государственному финансовому контролю подвержены процесс планирования и исполнения смет доходов и расходов всех бюджетных учреждений, в то время как в некоммерческих организациях иных организационно-правовых форм государственный финансовый контроль ограничен только вопросами выполнения организацией налоговых обязательств и целевого и эффективного использования бюджетных средств.

Текущий контроль проводится как бухгалтерскими и финансовыми службами бюджетных учреждений, так и органами, осуществляющими исполнение бюджетов. Бухгалтерии учреждений осуществляют контроль в процессе подготовки платежных документов к оплате с точки зрения правильности их оформления и законности совершаемых операций; финансовые или казначейские органы проверяют соответствие представленных документов утвержденным сметам доходов и расходов, лимитам бюджетных обязательств, заключенным договорам на выполнение работ (оказание услуг) для осуществления расходов бюджета.

Последующий контроль исполнения сметы доходов и расходов проводится главными распорядителями бюджетных средств, финансовыми, казначейскими органами, органами государственного финансового контроля, создаваемыми представительными и исполнительными органами государственной власти либо органами местного самоуправления. При этом проверяются законность и целевой характер использования бюджетных средств в соответствии с утвержденными сметами доходов и расходов, сохранность денежных средств и материальных ценностей, организация и постановка бухгалтерского учета. При осуществлении последующего контроля применяются основные методы финансового контроля: проверка, ревизия, анализ финансово-хозяйственной деятельности.

Финансово-хозяйственная деятельность некоммерческих организаций иных (кроме бюджетных учреждений) организационно-правовых форм может также стать объектом аудиторского контроля. За счет собственных средств данных организаций возможно заключение договора с аудиторской компанией на проведение проверки с целью подтверждения достоверности финансовой и бухгалтерской отчетности и соответствия организации бухгалтерского учета требованиям законодательства.

Некоммерческими называются организации, не преследующие цели извлечения прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющие прибыль между своими участниками (п. 1 ст. 50 ГК РФ).

Согласно гражданскому законодательству нашей страны возможно создание и функционирование достаточно большого разнообразия некоммерческих организаций. В данной работе мы раскрыли основные виды некоммерческих организаций, такие как фонд, ассоциация, потребительские и иные кооперативы, религиозные, общественные организации, объединения, садоводческие и иные товарищества и т.п.

Необходимо запомнить главное отличие некоммерческих от коммерческих организаций — это общественно-полезные цели их создания. Получение прибыли не является целью деятельности некоммерческих организаций. Приобретение товарно-материальных и трудовых ресурсов, необходимых для целей их деятельности основывается не на сделках купли- продажи с использованием денежных расчетов, а на благотворительности и пожертвованиях.

Управление финансами некоммерческих организаций включает такие основные элементы, как финансовое планирование, оперативное управление и финансовый контроль.

Управление финансовой деятельностью некоммерческих организаций должно быть направлено на проверку предложений по затратам, обеспечивающим, насколько возможно, получение выгоды от истраченных денег и проведение экономичных, результативных и эффективных операций.

3.1 Благотворительные организации и особенности их деятельности

Благотворительность — «оказание материальной помощи нуждающимся, как отдельными лицами, так и организациями». Благотворительность может быть направлена также на поощрение и развитие каких-либо общественно значимых форм деятельности (например, защита окружающей среды, охрана памятников культуры и т. д.).Благотворительность — «проявление сострадания к ближнему и нравственная обязанность имущего спешить на помощь неимущему».Благотворительность — «действия и поступки безвозмездного характера, направленные на общественную пользу или на оказание материальной помощи неимущим»4.

Благотворительная организация- неправительственная, негосударственная организация, созданная для осуществления благотворительной деятельности. Задачей организаций является осуществление целевых программ социальной поддержки категорий населения, содействия науке и образованию, поддержки культуры и искусства, охраны здоровья и пропаганды здорового образа жизни, охраны окружающей среды.

При превышении доходов благотворительной организации над ее расходами сумма превышения не подлежит распределению между ее учредителями (членами), а направляется на реализацию целей, ради которых эта благотворительная организация создана.

Международная классификация некоммерческих организаций выделяет благотворительные организации в отдельную группу, в которую входят фонды, предоставляющие гранты(в том числе частные, корпоративные, коммунальные и общественные); организации, поощряющие волонтёрскую

деятельность (в том числе вербующие, обучающие и распределяющие волонтёров); и организации по сбору пожертвований, в том числе в форме лотерей.

Таким образом, благотворительная деятельность осуществляется в целях:

• социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
• подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;
• оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;
• содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;
• содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;
• содействия защите материнства, детства и отцовства;
• содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
• содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;
• содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;
• охраны окружающей среды и защиты животных;
• охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения.

Направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной.

Деятельность благотворительной организации.

1. Благотворительная организация вправе осуществлять благотворительную деятельность, направленную на достижение целей, ради которых она создана, а также благотворительную деятельность, направленную на достижение предусмотренных настоящим Федеральным законом целей.

2. Благотворительная организация вправе заниматься деятельностью по привлечению ресурсов и ведению внереализационных операций.

3. Благотворительная организация вправе осуществлять предпринимательскую деятельность только для достижения целей, ради которых она создана, и соответствующую этим целям.

4. Для создания материальных условий реализации благотворительных целей благотворительная организация вправе учреждать хозяйственные общества. Не допускается участие благотворительной организации в хозяйственных обществах совместно с другими лицами.

5. Благотворительная организация не вправе расходовать свои средства и использовать свое имущество для поддержки политических партий, движений, групп и кампаний.

Источниками формирования имущества благотворительной организации могут являться:

• взносы учредителей благотворительной организации;
• членские взносы (для благотворительных организаций, основанных на членстве);
• благотворительные пожертвования, в том числе носящие целевой характер (благотворительные гранты), предоставляемые гражданами и юридическими лицами в денежной или натуральной форме;
• доходы от внереализационных операций, включая доходы от ценных бумаг;
• поступления от деятельности по привлечению ресурсов (проведение кампаний по привлечению благотворителей и добровольцев, включая организацию развлекательных, культурных, спортивных и иных массовых мероприятий, проведение кампаний по сбору благотворительных пожертвований, проведение лотерей и аукционов в соответствии с законодательством Российской Федерации, реализацию имущества и пожертвований, поступивших от благотворителей, в соответствии с их пожеланиями);
• доходы от разрешенной законом предпринимательской деятельности

К основным направлениям деятельности Благотворительного Фонда К. Хабенского относятся :

• помощь в организации обследования и лечения детей;
• организация реабилитационных программ;
• помощь российским медицинским учреждениям, осуществляющим диагностику и лечение заболеваний головного мозга у детей;
• повышение квалификации врачей;
• информационная работа с родителями, направленная на улучшение ранней диагностики тяжелых заболеваний головного мозга.

С 2008 по 2012 год было привлечено более 16 млн рублей, из них 58% от корпоративных доноров и 42% от частных жертвователей, оплачено лечение 79 детей. В 2013 году было собрано 34,7 млн руб., которые были направлены на лечение 55 детей. В 2014 году Фонд собрал 85,9 млн рублей и помог 161 ребенку.

Программы Фонда:

1. «Адресная помощь»

Программа позволяет оказать адресную благотворительную помощь детям с тяжелыми заболеваниями головного мозга, включая онкологические.

а. Оплата обследования и лечения б. Оплата реабилитации

в. Приобретение лекарственных препаратов г. Материальная помощь

д. Паллиативная помощь

2. «Терапия счастья»

Программа позволяет повысить эффективность уже проведенного лечения, добавив к нему положительные эмоции.

3. Поездки в реабилитационные лагеря

4. Проект «Звезды против рака»- Фонд организует встречу детей, находящихся на лечении в московских клиниках, с известными актерами, спортсменами, представителями шоу-бизнеса

5. Волонтерское движение в профильных отделениях московских клиник

6. «Знать и не бояться»

Программа направлена на повышение качества первичного медицинского диагностирования заболеваний головного мозга с целью выявления болезни на ранних стадиях, а также на информационную работу с родителями.

7. «Помощь медицинским учреждениям РФ»

Фонд сотрудничает со следующими медицинскими учреждениями:

• Институт нейрохирургии имени академика Н. Н. Бурденко
• Российский научный центр радиологии и хирургических технологий
• НИИ Детской онкологии и гематологии РОНЦ им.

Н. Н. Блохина

• Научно-практический центр «Солнцево»
• Морозовская детская городская клиническая больница
• ГБУЗ МО «Люберецкая районная больница № 3»
• Российская детская клиническая больница ФНКЦ ДГОИ им. Д. Рогачева

9 способов привлечения средств для некоммерческой деятельности Фандрайзингом обычно называются способы (приемы, инструменты)

привлечения средств для некоммерческой деятельности. Но фандрайзинг — это не только комплекс различных инструментов и процедур добывания средств для некоммерческой организации. Это прежде всего наука об успешном убеждении других в том, что деятельность вашей организации заслуживает внимания (и поддержки).

В центре фандрайзинга стоит человек- фандрайзингер. Успешность привлечения средств во многом зависит от того, насколько он владеет профессиональными навыками и верит сам в то, в чем старается убедить других.

Предлагаются 9 способов в порядке убывания популярности и эффективности использования этих инструментов.

1. Подача заявок на гранты .

• соответствуют ли цели и задачи проекта миссии и приоритетам программ фонда;
• отвечают ли цели проекта реальным потребностям общества,получил ли проект поддержку общественности;
• насколько продумана и экономически эффективна стратегия достижения поставленных целей;
• будет ли получен в результате выполнения проекта положительный долгосрочный эффект;
• возможен ли переход на самофинансирование работ в данном направлении после окончания финансирования по гранту;
• каков вклад организации — заявителя и других спонсоров в данный проект.

Через целевое финансирование фонды осуществляют свою миссию в регионе (то есть преследуют свои цели — примечание составителя).

Зная приоритеты грантодателей и их требования к написанию заявок, НКО могут успешно привлекать средства международных организаций для решения актуальных задач общества.

2. Участие в совместных проектах и получение целевого финансирования по программам международных организаций . В отличие от фондов, которые только финансируют проекты, существуют благотворительные агентства, помимо выдачи грантов привлекающие фонды для участия в совместных проектах. Примером таких организаций в России могут служить: TASIS, Save the Children, IREX, Азиатский банк развития, и др. Для реализации своих программ, разрабатываемых сотрудниками агентства, они делегируют НКО определенные функции, оказывают им финансовую и материальную поддержку в рамках данного проекта.

3. Личные встречи

4. Специальные мероприятия по сбору средств

Специальные мероприятия требуют времени и средств на подготовку. Как правило, работает целая команда организаторов, которая продумывает программу мероприятия, готовят список участников, размещают объявления и рассылают приглашения участникам.

5. Участие в проектах, финансируемых государством

6. Привлечение волонтеров

7. Использование ресурсов Интернета

1 млрд. Web-страниц. Чтобы не утонуть в море информации, созданы поисковые системы, которые условно делятся на тематические каталоги, поисковые серверы, специализированные поисковые службы и метапоиск. Развитие новых информационных технологий предъявляет к фандрайзингеру специальные требования: умение ориентироваться в Интернете и эффективно использовать его преимущества для поиска потенциальных доноров, размещения собственных Web-страниц с описанием целей и программ организации и т.д.

Одним из примеров успешного фандрайзинга через Интернет является новый проект IATP, который не только позволил привлечь спонсоров (ИООФС) для осуществления проекта по созданию Центра свободного

доступа, но и дал возможность лидерам и менеджерам НКО в рамках данного проекта изучать основы фандрайзинга с использованием возможностей Интернета. В итоге слушатели семинаров по фандрайзингу выступили с инициативой создания баз данных потенциальных доноров НКО. Электронная база данных, включающая в себя около 250 международных благотворительных фондов и организаций, поддерживающих различные проекты, доступна на сайте http://www.iatp.uz/programs.html #z1.

А вот русскоязычный сайт, на котором оперативно сообщается о зарубежных стипендиях и грантах для обучения, в том числе персонала НКО:http://www.ed.spb.ru/grants.

8. Письма благодарности

• текст письма составляется заранее, он должен легко читаться;
• если в письме есть просьба о поддержке, то предлагаются несколько вариантов помощи, включая возможность волонтерского участия;
• письмо обязательно подписывается руководителем организации;
• письмо отправляется после мероприятия или тогда, когда оно может принести наибольшие результаты: в государственные и религиозные праздники, юбилеи, день рождения адресата;
• в письме указываются способы связи с данной организацией.

— Часто малоэффективен, хотя охватывает большую аудиторию. Его эффективность составляет 3 — 5 %. Обычно используется для формирования общественного мнения. Реклама может быть в виде размещения специальных статей — обращений в СМИ, социальных видеороликов для показа на спец. мероприятиях, установки рекламных щитов, распространения буклетов, календарей, расклеивания плакатов. Одним из современных видов рекламы является размещение баннеров на порталах Интернета, рассылка обращений через подписные адреса по электронной почте.

В условиях рыночной экономики система социальной поддержки населения традиционно включает в себя деятельность благотворительных организаций, оказывающих финансовую и материальную помощь нуждающимся в рамках благотворительных акций или благотворительных программ.

Анализ развития благотворительных организаций в России в условиях переходного периода позволил сделать следующие выводы:

• несмотря на рост экономических показателей в России за период 1999- 2015 гг., уровень жизни населения в целом оставался довольно низким;
• в государственном секторе социальной сферы наблюдаются кризисные явления: устаревают основные фонды медицинских, образовательных, курортно-оздоровительных, культурно-просветительных государственных организаций и учреждений, государственный сектор является непривлекательным по условиям оплаты труда для квалифицированных специалистов, уровень доходов населения в большинстве регионов ниже реального прожиточного минимума, высоким остается уровень безработицы, детской беспризорности;

• федеральный бюджет, аккумулируя достаточно большие средства, вместе с тем сокращает непосредственное участие государства в обеспечении развития социальной сферы на основе проведения реформы монетизации льгот, сокращения ставок единого социального налога, что вынуждает лиц с низкими доходами искать помощь в негосударственной системе социальной защиты;

• благотворительные организации, являясь одним из центральных звеньев негосударственной системы социальной защиты, вместе с тем, развиваются достаточно автономно и неравномерно в региональном разрезе;

• деятельность благотворительных организаций сосредоточена на оказании помощи специфическим социальным группам — детям, женщинам, афганцам, инвалидам, либо ориентирована на специфические объекты деятельности — сохранение культурного наследия, оказание правовой помощи, защита интересов призывников и военнослужащих, поддержка фундаментальных научных исследований и др.;

• развитие благотворительной деятельности сдерживается высоким уровнем инфляции, слабым развитием финансовых рынков, общим тяжелым социально-культурным климатом, все в большей степени ориентирующим население на индивидуализм и отрицающий сострадание как системное явление;
• отсутствует система финансовой поддержки благотворительной деятельности, налоговые льготы устанавливаются выборочно на региональном и муниципальном уровнях.

В работе проанализирован зарубежный опыт деятельности и финансового регулирования деятельности благотворительных организаций и сделаны следующие выводы.

В индустриально развитых странах сложилась система социальной ответственности бизнеса, которая включает: принятие бизнесом на себя элементов социальной ответственности за уровень социальной обеспеченности членов общества; участие в общегосударственных социальных программах и проектах; оказание благотворительной помощи как обязательный элемент деятельности коммерческих предприятий.

Наряду с благотворительной деятельностью бизнеса широко распространена практика создания благотворительных организаций и фондов, основанных как на личной инициативе и средствах, так и на основе кооперационной деятельности. Развитию этому способствует система финансовых мер поддержки благотворительной деятельности, созданная в ведущих индустриально развитых странах: США, Великобритании, Франции, Германии, Японии и включающая в себя: финансовые льготы в поддержке благотворительных организаций и программ; льготное налогообложение благотворительной деятельности; долевое финансирование совместных благотворительных программ; государственное прямое финансирование благотворительных организаций и программ; включение благотворительных организаций в систему государственных заказов; высокую общественную оценку благотворительности. Анализ теоретических, методических и практических работ по проблемам деятельности и финансового менеджмента благотворительных организаций позволил сделать следующие выводы: в этих работах характеризуются отдельные аспекты благотворительной деятельности в России; изложены основные положения федерального законодательства, регулирующего благотворительную деятельность и деятельность благотворительных организаций; рассмотрены отдельные аспекты налогообложения благотворительной деятельности.

На основе проведенной сравнительной характеристики основных регулируемых элементов в статусе некоммерческих организаций, в исследовании показано, что благотворительные организации отличаются от других некоммерческих организаций следующими особенностями: целями деятельности; правами учредителей; порядком формирования высшего органа; источниками формирования имущества; государственными гарантиями; контролем и ответственностью.

В исследовании определён круг субъектов финансовых отношений благотворительной организации, основные из которых:

• учредители;
• государство в лице налоговых, таможенных и законодательных органов, органов управления финансами и экономическим развитием;
• внебюджетные фонды;
• коммерческие банки;
• паевые инвестиционные фонды;
• благотворители;
• благоприобретатели;
• учрежденные благотворительной организацией общества;
• добровольцы;
• субъекты хозяйствования, с которыми благотворительная организация вправе заключать договоры на проведение благотворительных мероприятий, на реализацию поступившей материальной помощи;
• аудиторская организация, которая обязана осуществлять ежегодный аудиторский контроль деятельности благотворительных организаций, созданных в форме благотворительных фондов.

К числу особенностей финансов благотворительной организацией в выпускной квалификационной работе отнесены: социальная значимость финансов благотворительных организаций; безвозмездный характер финансовых отношений с учредителями, благотворителями и волонтерами; возможность государственной финансовой поддержки деятельности благотворительных организаций; разнообразие форм аккумулирования и использования финансовых ресурсов благотворительной организацией; формирование целевых фондов для реализации благотворительных программ.

В исследовании показано, что система управления финансами благотворительной организации может быть конкретизирована через понятие финансового механизма благотворительной организации. В целях исследования под финансовым механизмом благотворительной организации предложено понимать совокупность финансовых инструментов; организационно-правовых методов управления финансовыми ресурсами благотворительной организации; субъектов управления финансами, принимающих решение о формах и методах финансирования благотворительной организации в соответствии с законодательством и обычаями благотворительности.

Рассмотрен финансовый механизм благотворительной организации, показывающий внешние условия, влияющие на деятельность благотворительных организаций, а также в целевом и ресурсном аспектах, отражающих внутреннюю специфику управления финансами благотворительных организаций.

В выпускной квалификационной работе определены цель и задачи оценки эффективности управления финансами благотворительной организации. Целью оценки эффективности системы управления финансами благотворительной организации является обеспечение благотворительной организации дополнительными финансовыми ресурсами с целью увеличения предоставляемой благотворительной помощи. Задачами оценки эффективности системы управления финансами благотворительной организации является выработка рекомендаций по совершенствованию системы управления финансами благотворительной организации в целом и ее отдельных элементов.

В данной работе проведен сравнительный анализ направления деятельности благотворительных организаций в России, обобщен опыт деятельности Благотворительного Фонда Константина Хабенского. Разработаны методические положения по увеличению финансовых потоков благотворительной организации, обоснован комплекс мер, реализация которых будет способствовать развитию благотворительной деятельности и благотворительных организаций и которые включают в себя:

• разработку мер налогового стимулирования благотворительной деятельности;
• формирование мер бюджетной поддержки благотворительной деятельности;
• создание климата общегосударственного признания благотворительной деятельности;

— обеспечение условий для повышения жизненного уровня населения страны и условий экономической деятельности всех отраслей и сфер экономики с целью более активного перераспределения свободных финансовых ресурсов в сферу благотворительной деятельности на микроуровне.

1. Конституция (Основной Закон) Российской Федерации от 12.12 Л 993.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ. (с изм. и доп.).

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.11 Л994 г. № 51-ФЗ (с изм. и доп.).

Часть вторая от 26.01.1996 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп.).

4. Налоговый Кодекс РФ. Часть первая от 31.07.98 № 146-ФЗ (с изм. и доп.).

Часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп.).

5. Федеральный закон «Об общественных объединениях» от 14 апр. 1995 г. № 82-ФЗ (с изм. и доп.).

6. Федеральный закон «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 11 августа 1995 г. № 135-Ф3 (с изм. и доп.).

7. Федеральный закон «О некоммерческих организациях» от 8 дек. 1995 г. № 7-ФЗ (с изм. и доп.).

8. Федеральный закон от 10 декабря 1995 года №195-ФЗ «Об основах социального обслуживания населения в РФ».

9. Федеральный закон от 24 октября 1997 года №134-Ф3 «О прожиточном минимуме в РФ».

10. Федеральный закон от 29 ноября 2001 года №156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» (с изм. и доп.).

11. Постановление Правительства РФ от 26.02.97 г. № 222 «О программе социальных реформ в Российской Федерации на период1996-2000 гг. (с изм.).

12. Положение о предоставлении бесплатного социального обслуживания и платных социальных услуг государственными социальными службами, утв. Постановлением Правительства РФ от 24 июня 1996 года №73.

13. Положение о предоставлении бесплатного социального обслуживания и платных социальных услуг государственными социальными службами, утв. Постановлением Правительства РФ от 24 июня 1996 года №729.

14. Закон Санкт-Петербурга «О льготном налогообложении участников благотворительной деятельности в Санкт-Петербурге» от 20.12.1995 года № 151-28 (с изм. и доп.).

15. Закон Ленинградской области «О благотворительной деятельности в Ленинградской области» от 21.04.1995 года № 5-03.

16. Баханькова Е.Р. Некоммерческие организации. Финансовое управление: учебник, М.: Книга и бизнес 2011 — 256с.

17. Вайнер В.Л Некоммерческие организации. Эффективная социальная реклама: учебник / В.Л. Вайнер, Н.Ю. Гладких. М.: Книга и бизнес 2012 — 184с.

18. Гамольский П.Ю. Некоммерческие организации. Образцы документов (договоры, протоколы, положения, акты и другие): книга. М.: Книга и бизнес 2013 — 273 с.

19. Грищенко А.В. Налогообложение некоммерческих организаций: учебник. М.: Дело и Сервис 2013 — 160с.

20. Кожевников А.О. Право некоммерческих организаций: учебное пособие М.: Дашков и Ко 2011 — 280с.

21. Кутьева Д.А. Особенности управления финансовыми ресурсами в некоммерческой организации: учебник / Д.А. Кутьева, В.А. Макарова. СПб.: Санкт-Петербургский политехнический университет 2014 — 185с.

22. Митюкова Э.С. Некоммерческие организации. Правовое регулирование, бухгалтерский учет и налогообложение: учебник. М: АйСи Групп, 2015 — 280 с.

23. Налогообложение некоммерческих организаций / Филиппова Н.А., Королева Л.П., Дерина О.В., Ермошина Т.В. М.: ООО «КноРус»,2015. — 288 с

24. Некоммерческие организации. Правовой статус, бухгалтерский учет, налогообложение и новые возможности / Н.А. Воеводина, А. А. Вяльшина, Т.Л. Ермак, Е.В. Невешкина. М.: Омега-Л 2012 — 168с.

25. Петровская О.В. Зарубежные неправительственные некоммерческие и религиозные организации в России: учебник / О.В. Петровская, Н.В. Филянова. М.: РИСИ 2011 — 376с.

26.СубановаО.С. Целевые капиталы некоммерческих организаций: учебник. М.: Библиотечка «Российской Газеты» 2012 — 176 с.