Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда

метки: Расчет, Сумма, Оплата, Мвидео, Начисление, Внутренний, Период, Образ

Трудовые ресурсы являются одним из основных факторов каждого производства. Их состояние и эффективное использование оказывает прямое влияние на результативность деятельности предприятий.

Главнейшей задачей каждого предприятия заключается в том, чтобы предельно результативно использовать возможности персонала. Решения, принимаемые руководителями компании, становятся эффектными только в том случае, когда они успешно воплощены в дело персоналом организации. Это может случиться лишь в том случае, когда персонал компании заинтересован в итогах своего труда.

Заработная плата является самым важным источником поступления дохода для большей части населения в целом, и работников предприятий, в частности. В связи с этим центральное место в системе управления организацией принадлежит именно системе оплаты труда. В свою очередь, заработная плата оказывает непосредственное влияние на эффективность использования трудовых ресурсов организации.

Актуальность темы выпускной квалификационной работы состоит в том, что именно учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда и иным операциям с персоналом помогают установить оперативный контроль за количественными и качественными показателями труда, за применением средств фонда оплаты труда. В настоящее время среди всех расходов предприятия доля затрат на оплату труда занимает ведущее место. Кроме того, процесс учета расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом объемный и трудоемкий, поэтому могут быть значительные расхождения с нормативными документами, допускаться арифметические и другие ошибки, злоупотребления. В связи с этим роль аудита оплаты труда и иных операций с персоналом имеет важное значение для эффективной деятельности предприятия.

Объектом исследования является ООО «Мвидео Менеджмент».

Предметом исследования выпускной квалификационной работы является порядок ведения учета и методология проведения аудита расчетов с работниками по оплате труда и прочим операциям в ООО «Мвидео Менеджмент».

Целью выпускной квалификационной работы является изучение организации бухгалтерского учета расчетов с работниками по оплате труда и прочим операциям и проведение аудита на данном участке учета на примере ООО «Мвидео Менеджмент».

В соответствии с поставленной целью были сформулированы следующие задачи выпускной квалификационной работы:

• изучить сущность учета расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом;
• рассмотреть нормативное регулирование учета и аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом;
• рассмотреть методику проведения аудита учета расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом;
• изучить организационно-экономическую характеристику ООО «Мвидео Менеджмент»;
• рассмотреть современное состояние учета расчетов с работниками по оплате труда и прочим операциям в ООО «Мвидео Менеджмент»;
• исследовать порядок проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда и иным операциям с персоналом в ООО «Мвидео Менеджмент»;
• предложить пути совершенствования учета расчетов с работниками по оплате труда и прочим операциям в ООО «Мвидео Менеджмент».

При проведении исследования использовались общенаучные методы бухгалтерского учета, монографический метод, метод инспектирования, метод сравнения, табличный и графический методы представления данных.

Организация, оформление и учет безналичных расчетов

... и осветить вопросы использования безналичных расчетов в современных экономических условиях с точки зрения бухгалтерского учета. Задачи данной курсовой работы рассмотреть безналичные расчеты, их основные формы, принципы организации и учет безналичных расчетов в бухгалтерском учете, а так же практические расчёты и оформление ...

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды таких авторов, как Безруких Н. Д., Астахова В. П., Луговой В. А., Кондракова Н. П., Кабанова А.Я., Чайковской Л.А., специалистов по вопросам учета и аудита расчетов по оплате труду, учебная, методическая и справочная литература, публикации в научных изданиях и периодической печати, законодательные, нормативные и инструктивные акты по вопросам организации бухгалтерского учета и аудита в РФ.

Информационной базой выпускной квалификационной работы послужили первичные и сводные бухгалтерские документы по учету расчетов по оплате труда и бухгалтерская отчетность в ООО «Мвидео Менеджмент».

ГЛАВА 1. Теоретические основы учета и аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом

заработный аудиторский пособие нетрудоспособность

1.1 Сущность учета расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом

Заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты.

В соответствии с положениями Трудового Кодекса РФ (ТК РФ) оплата труда каждого работника зависит от его личного трудового вклада, качества труда и максимальным размером не ограничивается. Запрещается какое бы то ни было понижение размеров оплаты труда в зависимости от пола, возраста, расы и национальности, отношения к религии, принадлежности к общественным объединениям. Ежемесячная сумма оплаты труда работника за полностью отработанный период времени и исполнившего полностью свои трудовые обязанности не может быть меньше установленного законодательством минимального размера оплаты труда.

Такие авторы, как Безруких Н. Д., Астахов В. П., Луговой В. А. при изучении темы учета расчетов с персоналом предприятия по оплате труда определяют понятия состава и численности персонала предприятия, заработной платы, формы и системы оплаты труда, документальное оформление учета личного состава и рабочего времени, организацию учета удержаний из заработной платы и другие важные аспекты.

Учет и анализ расчетов по налогу на доходы физических лиц на ...

... и правильного построения системы учета расчетов по НДФЛ на предприятии имеет несомненную актуальность для глубокого изучения. Целью настоящей дипломной работы является исследование актуальных проблем учёта расчетов по налогу на доходы физических лиц, их отражения в бухгалтерском ...

Большинство авторов уделяют большое внимание проблеме учета труда и его оплаты, т. к. именно эта тема по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на всех организациях.

Однако не все исследователи делают упор на понятие и состав персонала компании. Например, Камышанов предлагает для организации учета труда подразделять персонал на 2 категории: рабочие и служащие. При чем, по мнению автора, категория «служащие» обозначается по специальностям и должностям с установлением должностных окладов, а категория «рабочие» обозначается по специальностям и разрядам с установлением тарифных ставок.

Совсем иную классификацию персонала дает Кибанов А. Я. В зависимости от характера трудовой и финансовой деятельности исследователь подразделяет персонал на руководителей, специалистов, служащих и рабочих. При чем рабочие в свою очередь разделяются на основных, вспомогательных и младший обслуживающий персонал.

В целях единообразного отображения в учете персонал промышленной компании Чайковская Л. А. группирует по ряду показателей: по сферам деятельности, сообразно отношению к производству, по исполняемым функциям, по сроку исполнения трудовых обязанностей, сообразно численности персонала. Таковое классифицирование персонала компании не встречается более ни у 1-го исследователя.

Все авторы рассматривают сущность понятий «заработная цена» и «оплата труда». Так как заработная плата считается важным средством увеличения интереса работников в итогах собственного труда, его производительности. Например, Пошерстник Н. В. дает определение заработной плате как главному источнику заработка рабочих и служащих. Автор так же считает, будто заработная цена употребляется как важный экономический рычаг управления экономикой.

Немного по-другому позиционирует заработную оплату Н. П. Кондраков. Исследователь определяет заработную плату как награду за труд в зависимости от квалификации работника, трудности, количества, качества и критерий сделанной работы, а еще выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

В соответствии с малым экономическим словарем, заработная цена трактуется как воплощенная в валютной денежной форме часть национального дохода, которая делится сообразно количеству и качеству труда, потраченного любым работникам, и поступает в их собственное пользование; при этом в словаре упоминается, будто вознаграждение за труд не может быть ниже уровня установленной законодательством минимальной заработной платы.

Почти все авторы единодушно уверены, что оплата труда — это выраженная в денежной форме доля труда работников в производстве продукта, исполнении работ и оказания услуг, которая поступает в собственное пользование.

Оплату труда можно условно разделить на основную и дополнительную.

— К основной относится плата, начисляемая сотрудникам за отработанное время, численность и свойства произведенных дел, плата сообразно сдельным ценам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты во взаимосвязи с отклонениями от обычных критерий труда, за работу в ночное время, сверхурочную работу, бригадирство, оплата простоев, возникших не по вине работников и т. д.

— Дополнительная заработная плата включает в себя предусмотренные трудовым законодательством выплаты за непроработанное время: за отпуска, перерывы в труде кормящих матерей, льготные часы для подростков, время исполнения муниципальных и публичных обязанностей, выходные пособия при увольнении с работы и т.д.

Выделяют три основных формы оплаты труда: повременную, сдельную и аккордную. Первые две из указанных форм имеют собственные системы: простую повременную, повременно-премиальную, прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно -современную, косвенно -сдельную.

Повременная система оплаты труда — это наиболее распространенная система оплаты труда. Классификация простой повременной формы оплаты труда по способу начисления заработка приведена на рисунке 1.

Рисунок 1 — Классификация простой повременной формы оплаты труда по способу начисления заработка

Она применяется практически в любой отрасли. При повременных формах оплата делается за конкретное количество отработанного времени самостоятельно от количества произведенных работ. Работникам определяют специальные тарифы в форме окладов, дневных и часовых тарифных ставок.

Схема начисления заработной платы по повременной системе оплаты труда достаточно простая.

Применение указанной системы оплаты труда возможно для любых категорий работников, за исключением топ-менеджеров.

Выделяют также повременно-премиальную систему оплаты труда с нормированием задания. При такой системе премия зависит от выполнения установленных норм выработки. Для категорий работников, результаты труда которых могут быть количественно посчитаны (прежде всего, это производственные работники, причем имеются ввиду не только цеховые работники, но и работники интеллектуального труда, у примеру, редакторы газет, результатами деятельности которых являются количество литературный произведений, подготовленных ими к публикации), используют сдельную систему оплаты труда. применяется для тех сотрудников, результаты труда которых могут быть реально посчитаны.

При прямой сдельной системе оплата труда сотрудники получают заработную плату за количество единиц изготавливаемой ими продукции и произведенных работ исходя из жестких сдельных расценок, поставленных с учетом нужной квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда предусматривает награждение из-за перевыполнения норм выработки и приобретение конкретных качественных характеристик (отсутствие брака, рекламаций).

Оплата труда при сдельно-прогрессивной системе повышается за выполнение работ сверх установленной нормы. Косвенно-сдельная системе оплата труда предусматривает начисление определенного процента к окладу работника. Классификация сдельной формы начисления заработной платы приведена на рисунке 2.

Рисунок 2 — Классификация сдельной формы начисления суммы заработной платы

Аккордная форма оплаты труда предполагает определение совместного оклада за исполнение конкретных стадий работы либо создание конкретного размера продукции. Данная система используются прежде всего для групп работников, например, для отделов, бригад и т.д.

Все организации могут самостоятельно разработать систему оплату труда путем комбинирования существующих систем оплаты труда таким образом, как это будет удобно и выгодно организации. Такая система оплаты труда получила название комбинированной системы. К примеру, оклад работника начисляется по повременной системе оплаты труда, а премия — по сдельно-прогрессивной и бонусной системах.

Формы и системы оплаты труда отличаются порядком расчета заработной платы в соответствии с результатами труда. Система начисления заработной платы работникам организации должна быть простой и понятной, чтобы работник мог провести четкую зависимость между производительностью труда, качеством произведенной продукции и выполненных работ, с одной стороны, и размером заработной платы — с другой стороны.

Таким образом, оплата труда — система взаимоотношений, связанных с снабжением установления и воплощения работодателем выплат работникам за их труд в согласовании с законами, другими нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Учет труда и заработной платы на любом предприятии по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.

Важнейшими задачами бухгалтерского учета труда являются:

• в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);
• своевременно и правильно относить на себестоимость продукции суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды;
• собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами.

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы используются унифицированные формы первичных документов. Первичные документы по учету и оплате труда утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1.

Основные формы первичных документов по учету рабочего времени и осуществления расчетов по оплате труда рассмотрены в таблице 1.

Таблица 1. Формы первичных документов по учету рабочего времени и расчетов по оплате труда

№ формы	Наименование формы
Т-12	Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда
Т-13	Табель учета рабочего времени
Т-49	Расчетно-платежная ведомость
Т-51	Расчетная ведомость
Т-53	Платежная ведомость
Т-53а	Журнал регистрации платежных ведомостей
Т-54	Лицевой счет
Т-54а	Лицевой счет (свт)
Т-60	Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
Т-61	Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
Т-73	Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы

В любой организации могут возникать расчеты со своими сотрудниками. Прежде всего, расчеты по заработной плате учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») и по подотчетным суммам (учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника. Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания.

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику предприятия. Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в лицевых счетах, расчетных книжках, расчетно-платежных ведомостях и т. д.

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административные и командировочные расходы.

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Все другие виды расчетов с персоналом должны учитываться на отдельных субсчетах счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Прежде всего, выделяется субсчет 73.1 «Расчеты по предоставленным займам». Они возникают в связи с тем, что администрация организации иногда выдает ему заем, как правило, беспроцентный, (для покупки квартиры, дачи, земельного участка и каких-то иных нужд).

На субсчете 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты с сотрудниками предприятия по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно — материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

Таким образом, все факты начисления и выплаты сумм оплаты труда должны быть оформлены первичными документами, сформированными в достоверной форме и в установленные сроки, а затем использоваться бухгалтерией в качестве основы для составления регистров бухгалтерского и налогового учета и формирования на их основе бухгалтерской отчетности организации.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов с персоналом

Осуществление бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в Российской Федерации регулируется рядом нормативно-правовых документов различного статуса. Часть из них являются обязательными для применения, часть — носит характер рекомендаций.

Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (в ред. от 03.07.2016 г.) определяет основные начала законодательства в сфере трудовых отношений, реализуемые посредством его целей. В основе трудовых отношений лежат соглашения работников и работодателей об индивидуальном выполнении трудовой функции (по определенной специальности, квалификации или должности) работником за отработанное время при условии обеспечения работодателем предусмотренных законодательством РФ в области труда, коллективным договором, соглашениями и трудовым договором условий труда.

Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 г. № 51-Ф3 (в ред. от 03.07.2016 г.) регулирует гражданские и предпринимательские отношения в стране, упорядочивая большую часть отношений в обществе. Данным нормативно-правовым документом закрепляются правовые основы деятельности участников гражданского оборота, исходные положения возникновения и порядок реализации прав, регулируются обязательства по договорам и прочие обязательства, а также остальные имущественные и личные неимущественные отношении на основании принципов равенства, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.

Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 03.07.2016 г.) осуществляет регулирование отношений власти по вопросам установления, введения и взимания налогов и сборов, а также отношений, зарождающихся в процессе проведения налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (либо бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Порядок определения и удержания сумм НДФЛ при расчете заработной платы работников определены гл. 23 НК РФ.

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета оплаты труда является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016 г.) «О бухгалтерском учете», определяющий правовые основы ведения бухгалтерского учета, его содержание и принципы, важнейшие направления деятельности организации в области организации бухгалтерского учета и формирования отчетности, перечень субъектов хозяйствования, на которые возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета и предоставлению финансовой отчетности.

Перечень исполнительных документов удержания сумм из заработной платы по исполнительным документам (листам) определены Федеральным Законом от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ (в ред. от 06.04.2015 г.) «Об исполнительном производстве».

Отношения начисления и уплаты страховых взносов регулируются положениями Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ (в ред. от 03.07.2016 г.) «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Федеральный Закон от 12.01.1996 г. № 10-ФЗ (в ред. от 03.07.2016 г.) «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» предусматривает возможность ежемесячного и бесплатного перечисления работодателем на счета профсоюзов членских взносов его участников из их заработной платы в соответствии с коллективным договором (соглашением) на основании письменных заявлений (ст. 28 Закона № 10-ФЗ).

Федеральным законом от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ (в ред. от 02.06.2016 г.) «О минимальном размере оплаты труда» определен размер минимальной оплаты труда.

Федеральным законом от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ (в ред. от 03.07.2016 г.) «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» закрепляется единая система государственных пособий, предоставляемых гражданам в связи с рождением и воспитанием детей.

Постановление Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 (в ред. от 09.04.2015 г.) «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» устанавливает перечень видов заработной платы и прочих доходов, из которых можно произвести удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей.

Постановление Правительства РФ от 14.11.2002 г. № 823 «О порядке утверждения перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности» устанавливает перечень таких должностей и работ и типовые формы договоров, дает необходимые разъяснения по вопросам, связанных с применением указанных перечней, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности.

Постановление Министерства труда РФ от 12.08.2003 г. № 62 «Об утверждении Порядка исчисления среднего заработка для определения размера пособия по безработице и стипендии, выплачиваемой гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости» утверждает порядок исчисления среднего заработка для определения размера пособий и выплат.

Одним из важнейших методологических документов является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 24.12.2012 г.).

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (в ред. от 08.11.2010 г.) задолженность перед персоналом организации подлежит отражению в пассиве бухгалтерского баланса организации в составе кредиторской задолженности.

Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 27.04.2012 г.) определяются правила отражения в бухгалтерском учете сведений о расходах организаций, в частности и о расходах на оплату труда.

В соответствии с положениями Плана счетов бухгалтерского учета и его инструкции, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2012 г.) для организации учета расчетов с персоналом по оплате труда Планом счетов предусмотрен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Актуальные формы бухгалтерской отчетности и указания по их составлению закреплены в Приказе Минфина РФ от 22.07.2012 г. № 66н (в ред. от 04.12.2012 г.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В Письме Федеральной службы по труду и занятости от 19.12.2007 г. № 5204-6-0 «Об удержаниях из заработной платы по исполнительному листу» приведены случаи осуществления удержаний из заработной платы работника по исполнительным листам — это предусмотренные ТК РФ и иными федеральными законами случаи. Суммарная величина удержаний не должна быть более 20 % по каждой выплаченной заработной плате, а в отдельных случаях — не более 50 % заработной платы работника.

Письмо Федеральной службы по труду и занятости РФ от 28.12.2006 г. № 2261-6-1 «О взыскании алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты» разъясняет порядок удержания алиментов с доходов работника.

Письмо Федеральной службы по труду и занятости от 23.06.2006 г. № 947-6 «Об удержании заработка за неотработанные дни отпуска», согласно которому разъясняются предусмотренные ст. 137 ТК РФ случаи удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю.

Большое значение при регулировании порядка учета оплаты труда имеют также рабочие документы организации: приказ об утверждении учетной политики организации; разработанные организацией самостоятельно формы первичных учетных документов; графики документооборота; рабочий план счетов бухгалтерского учета; формы внутренней отчетности.

Результаты аудиторской проверки являются основой принятия многих экономических решений, поэтому аудит во всех странах достаточно жестко регулируется. В настоящее время в Российской Федерации действует шестиуровневая система регулирования аудиторской деятельности:

Первый уровень представлен Федеральным законом от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (в ред. от 03.07.2016 г.) «Об аудиторской деятельности». В нем дано понятие аудита, аудиторских услуг, определены права, обязанности, ответственность аудируемых лиц, аудиторской организации; раскрыты требования по аттестации, лицензированию; определены органы, на которые возложены контрольные функции за соблюдением требований законодательства в области аудита.

Второй уровень включает законодательные и подзаконные нормативные акты в области аудита. Отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться также Указами Президента РФ и Постановлениями Правительства РФ, которые не должны противоречить Федеральному Закону от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и иным федеральным законам. Например, Указ Президента РФ от 06.03.1997 г. № 188 (в ред. от 30.07.2015 г.) «Об утверждении Перечня сведений конфиденциального характера». Применительно к данным общественным отношениям это аудиторская тайна. Нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности, содержащиеся в любых других федеральных законах, также должны соответствовать ФЗ № 307-ФЗ.

Третий уровень включает Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности в РФ, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (в ред. от 22.12.2011 г.) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». Федеральные правила аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, для аудируемых лиц, за исключением положений, в которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Четвертый уровень нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в РФ представлен правилами (стандартами) специальных видов деятельности.

Пятый уровень включает стандарты саморегулируемых организаций аудиторов. В соответствии с Федеральным Законом от 01.12.2007 г. № 315-ФЗ (ред. от 03.07.2016 г.) «О саморегулируемых организациях» саморегулируемые организации аудиторов вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить ФПСАД и иметь требования ниже последних.

Шестой уровень нормативного регулирования аудиторской деятельности РФ представлен внутрифирменными аудиторскими стандартами.

Таким образом, в процессе осуществления проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда аудитор действует в соответствии с правилами, предусмотренными законодательством РФ об аудиторской деятельности. Однако при этом аудитор должен прежде всего определить соответствие проверяемых хозяйственных операций и документов, связанных с их оформлением, нормам действующего законодательства РФ. При этом он руководствуется документами, регулирующими бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда.

1.3 Методика проведения аудита учета расчетов с персоналом

Аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской отчетности организации для формулирования мнения о достоверности отчетности. Аудитор — лицо, обследующее финансово-хозяйственное состояние и деятельность организации за установленный период.

Цель аудита расчетов с персоналом выражается в нахождении соответствия используемой в организации методики учета и налогообложения расчетов с персоналом действующим в РФ в обследуемом периоде нормативным документам с целью выявления существующих ошибок и нарушений и уровень их воздействия на достоверность учета и отчетности.

Основными задачами аудита расчетов с персоналом являются:

— оценка имеющейся в организации системы оплаты труда;

— оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

— оценка полноты отражения произведенных операций в бухгалтерском учете;

— контроль соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

Источниками информации для проведения аудита расчетов с персоналом являются:

— бухгалтерский баланс,

— отчет о финансовых результатах,

— отчет о движении денежных средств,

— приложение к бухгалтерскому балансу,

— главная книга или оборотно-сальдовая ведомость,

— приказ об учетной политике организации,

— регистры учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

— первичные документы по учету труда и его оплаты.

К основным мероприятиям, осуществляемым в рамках проведения аудита, относятся:

— планирование аудита;

— приобретение аудиторских доказательств;

— применение труда прочих лиц и контактов с руководством организации и третьими лицами;

— документирование аудита;

— обобщение выводов и результатов, вырабатывание и формулировка мнения о достоверности отчетности.

Планирование аудита является существенным этапом проведения аудита, в рамках которого принимается наилучшая стратегия и тактика осуществления аудита исходя из персональных особенностей всякого конкретного аудируемого лица, разрабатывается план и программа аудиторской проверки. От качества планирования аудита находится в зависимости рациональное применение трудозатрат аудиторами, возможность сокращения времени аудита, риск необнаружения важнейших ошибок в отчетности заказчика.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудитором понимания деятельности экономического субъекта. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Стандартом № 3 «Планирование аудита» установлены нормы, которые должны применять аудиторские фирмы или аудиторы-предприниматели при планировании аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Важными элементами аудиторской деятельности при планировании аудита являются оценка уровня существенности, аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки.

Согласно положениям ФПСАД № 4 «Существенность в аудите» существенной информацией являются такие данные об активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях организации, пропуск или искажение которых может сказаться на принятых пользователями на основании бухгалтерской отчетности экономических решениях.

Аудиторский риск представляет собой оценку нерезультативности будущей проверки аудитором, которым в заключении был сделан вывод, что финансовая отчетность заказчика верна, в реальности же могут быть значительные ошибки и пропуски, которые не заметил аудитор, или же было признано, что отчетность включает существенные искажения, а действительно искажений нет. При использовании расчетного метода аудиторский риск находится из формулы (1):

АР = ВР * РК * РН (1)

где АР — аудиторский риск;

ВР — внутрихозяйственный риск;

РК — риск контроля;

РН — риск необнаружения.

Рассчитав аудиторский риск, необходимо, чтобы он являлся приемлемым.

Под приемлемым аудиторским риском подразумевается готовность аудитора признать приемлемой возможность наличия материальных ошибок в финансовой отчетности после окончания аудита и предоставления заказчику стандартных отчетов по аудиту без оговорок. Никаких официальных стандартов предельных значений аудиторского риска не принято, но тем не менее большинство аудиторов полагают, что его значение не должно превышать 5 %.

Чем больше уровень существенности, тем меньше аудиторский риск, и наоборот. Противоположная зависимость аудиторского риска от уровня существенности должна учитываться аудитором при установлении объема проверки, перечня процедур и сроков осуществления аудита.

Стандарт № 2 «Документирование аудита» устанавливает единые требования по подготовке аудиторской фирмой или аудитором-предпринимателем рабочей документации аудита. Этот стандарт включает в себя формулирование общих принципов документирования аудита, требований, предъявляемых к форме и содержанию рабочей документации аудита, определение порядка составления и хранения рабочей документации.

Рабочие документы аудитора представлены планами и программами аудита; описанием примененных аудиторами процедур и их итогов; объяснениями, пояснениями и заявлениями экономического субъекта; копиями, в том числе фотокопиями, документации экономического субъекта; описанием системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета субъекта; аналитическими документами аудиторской организации и др.

В ходе аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда используют разные методы. Аудитор проводит сплошную или выборочную проверку доходов и расходов. В практике аудита преимущество отдают выборочному способу.

Выполняя процедуру проверки бухгалтерского учета расчетов с персоналом, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

— Бухгалтерский учет заработной платы соответствует положениям нормативных актов?

— Учет заработной платы, не выданной в срок, соответствует положениям нормативных актов?

— Случаи, порядок и размеры удержаний, производимые из заработной платы физических лиц, соответствуют положениям нормативных актов?

— Расчетная база для производства удержаний произведена в соответствии с положениями нормативных актов?

Для того чтобы сделать обоснованные выводы о правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, отражающих расчеты с персоналом по оплате труда, аудитору следует собрать аудиторские доказательства. Доказательства, которые получены аудитором самостоятельно в процессе исследования хозяйственных операций являются наиболее ценными.

Наиболее распространенными способами получения аудиторских доказательств при аудите учета расчетов с персоналом являются:

— проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) (используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях);

— проверка арифметических расчетов (представляет собой проверку правильности расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях или проведение аудитором независимых расчетов);

— проверка правил учета отдельных хозяйственных операций;

— подтверждение;

— устный опрос персонала, руководства экономического субъекта, независимой стороны;

— инспектирование (представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам с персоналом);

— прослеживание;

— аналитические процедуры (включают в себя проведение оценки приобретенной аудитором информации для установления странных и (или) неверно отображенных в бухгалтерском учете операций, раскрытие причин подобных ошибок и искажений по учету расчетов с персоналом).

Соотношение между затратами на получение аудиторских доказательств и их значимостью должно быть разумно. Благодаря такому виду аудита специалисты могут определить, не существует ли определенных неточностей в бухгалтерской документации и финансовой документации.

После проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда, специалисты выдают заключение, в котором указывают на установленные в ходе проверки неточности и предлагают варианты быстрого исправления. Благодаря полученным рекомендациям руководство предприятия имеет возможность оптимизировать деятельность своей компании и избежать многих дальнейших ошибок при составлении бухгалтерской документации.

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности является официальным документом, предназначенным для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудиторское заключение адресуется заказчику с указанием даты составления, подписывается руководителем аудитором аудиторской фирмы и аудитором, проводящим проверку, заверяется печатью аудиторской фирмы. Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводящим проверку, и заверяется его личной печатью.

Таким образом, заработная плата является основным источником получения доходов трудоспособного населения страны. Все факты начисления и выплаты сумм оплаты труда должны быть оформлены первичными документами, сформированными в достоверной форме и в установленные сроки, а затем использоваться бухгалтерией в качестве основы для составления регистров бухгалтерского и налогового учета и формирования на их основе бухгалтерской финансовой отчетности организации. Целью аудита расчетов по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Глава 2. Современное состояние учета расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом в ООО «Мвидео Менеджмент»

2.1. Краткая характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью «Мвидео Менеджмент» (далее по тексту — ООО «Мвидео Менеджмент») зарегистрировано 05.05.2005 г. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве

Местонахождение ООО «Мвидео Менеджмент»: г. Москва, ул. Нижняя Красносельская, д. 40/12, кор. 20.

Розничная сеть М.видео — одна из лидеров розничной продажи бытовой техники и электроники в Российской Федерации. Первый розничный магазин ООО «Мвидео Менеджмент» был открыт в центре Москвы в 1993 г., в 2016 г. было продолжено активное развитие сети в регионах теперь сеть «М.видео» представлена во всех регионах России — от Калининграда до Дальнего Востока. На конец 2016 г. общее количество магазинов сети ООО «Мвидео Менеджмент» достигло 368, компания работает уже в 158 городах России.

Общее развитие рынка бытовой техники и электроники подтверждает то, что «М.видео» продолжает занимать лидирующие позиции на рынке в силу высокой узнаваемости своего бренда, ориентированности на покупателе, надежно выстроенного сотрудничества с крупнейшими производителями и своего стабильного финансового положения. За 2016 г. рынок бытовой техники и электроники вырос на 7,3 % в то время как рост продаж торговой сети «М.видео» опередил рост рынка более чем в 2 раза.

Торговая площадь магазинов «М.Видео» выросла до 630 500 кв. м, в то время как общая площадь выросла до 848 500 кв. м. продемонстрировав рост на 8 % по сравнению с 2014 г. Всего 327 магазинов ООО «Мвидео Менеджмент» расположены в торговых центрах, в то время как 41 магазин находится в отдельно стоящих зданиях. ООО «Мвидео Менеджмент» арендует около 93 % торговых площадей и владеет около 7 % магазинов на праве собственности.

В силу того, что модель интегрированных продаж становится востребованной покупателями бытовой техники и электроники, «М.видео» продолжает наращивать свои мощности в электронной коммерции наряду с расширением географии своего присутствия. Средний чек офф-лайн магазинах сети в 2016 г. составил 6 092 руб. против 5 250 руб. в 2015 г., средний чек «самовывоз» («Pickup») — 11 065 руб., средний чек «доставка на дом» составил 17 948 руб. Он-лайн продажи практически удвоились в 2016 г. по сравнению с 2015 г., показывая положительную динамику роста второй год подряд.

Ассортимент «М.видео» составляет порядка 22 000 наименований, из которых 8000 — основной товар, 6000 — аксессуары и 8000 — медиа продукты. Компания обеспечивает максимальное наличие товаров на полках магазинов с учетом локальных потребностей покупателей каждого региона.

В 2016 г. сеть «М.видео» показала серьезный рост в определенных категориях продаваемых товаров, главным образом в таких сегментах как «Крупная бытовая техника» (стиральные машины, холодильники и т.д), «Аудио-Видео, ТВ» (в основном телевизоры), в «Развлечениях» и «Телекоме» на волне ажиотажного спроса на дорогостоящие товары в ноябре декабре 2016 г., когда покупатели активно инвестировали свои сбережения в электронику. В это же самое время категория «Цифровые товары» продемонстрировала противоположную динамку, особенно в таких видах товаров как цифровые камеры, навигаторы и компьютеры. В процентах от выручки в 2016 г. на сегмент «Крупная бытовая техника» пришлось 35 %, на категорию «Аудио-Видео, ТВ» — 31 %, на категорию «Цифровые товары» — 22 %, в то время как оставшаяся доля продаж (12 %) пришлась на аксессуары, услуги и товары в категории «Развлечения».

ООО «Мвидео Менеджмент» продолжила активное внедрение различных проектов и программ, ориентированных на улучшение качества обслуживания покупателей, например, таких как «Гарантия лучшей цены». Выручка от продажи дополнительных услуг покупателям (дополнительные гарантии, установка и настройка бытовой техники на дому, сертификат «Быстросервис») выросла в 2016 г. на 16 %.

Органами управления ООО «Мвидео Менеджмент» являются:

— Общее собрание участников — осуществляет руководство Обществом согласно ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Уставом Общества.

— Совет директоров (наблюдательный совет) — осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных Федеральным законом «Об акционерных обществах» и Уставом Общества к компетенции Общего собрания акционеров.

— Генеральный директор — осуществляет руководство текущей деятельностью Общества как единоличный исполнительный орган.

Основной целью ООО «Мвидео Менеджмент» является получение максимальной прибыли в результате хозяйственной деятельности и удовлетворения общественных потребностей.

Для полной экономической характеристики ООО «Мвидео Менеджмент» необходимо проанализировать основные экономические показатели ее деятельности за 2014-2016 гг. (таблица 2).

Таблица 2. Основные экономические показатели деятельности ООО «Мвидео Менеджмент»

Показатели	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Изменение 2016/2014
				Темп роста, %	Абсолют. отклон.
1. Выручка от реализации товаров, тыс. руб.	30598684	45017509	58022951	189,63	27424267
2. Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	8323210	12255562	16345248	196,38	8022038
3. Среднегодовое количество персонала, чел.	3269	4437	4945	151,27	1676
4. Фондоотдача, руб. (п. 1 / п. 2)	3,68	3,67	3,55	96,56	-0,13
5. Фондоемкость, руб. (п. 1 / п. 4)	0,27	0,27	0,28	103,56	0,01
6. Фондовооруженность, тыс. руб. / чел. (п. 2 / п. 3)	2546,10	2762,13	3305,41	129,82	759,31
7. Производительность труда, тыс. руб. (п. 1 / п. 3)	9360,26	10145,93	11733,66	125,36	2373,4

Из таблицы 2 следует, что за анализируемый период произошло увеличение выручки от продаж ООО «Мвидео Менеджмент» на 27424267 тыс. руб. (на 89,63 %).

Доходы по обычным видам деятельности ООО «Мвидео Менеджмент» в отчетном периоде составили 58022951 тыс. руб. (в предыдущем отчетном периоде 45017509 тыс. руб.).

Численность персонала ООО «Мвидео Менеджмент» по состоянию на 31 декабря 2016 г. составила 4 945 человек (31 декабря 2015 г. — 4437 человек, 31 декабря 2014 г. — 3269 человек).

Годовая производительность труда выросла в ООО «Мвидео Менеджмент» на 25,36 % и составила 11733,66 тыс. руб. / чел., что связано с превышением темпов роста объемов продаж над темпами роста численности работников предприятия.

За период с 2014 по 2016 гг. среднегодовая стоимость основных фондов ООО «Мвидео Менеджмент» увеличилась на 96,38 %, что говорит об обновлении основных фондов. Фондовооруженность ООО «Мвидео Менеджмент» выросла на 759,31 тыс. руб. и составила 3305,41 тыс. руб. / чел.

Важнейшим направлением развития бизнеса ООО «Мвидео Менеджмент» будет реализация стратегии Интегрированных продаж (Omni-Channel).

Компания нацелена на повышение эффективности своих операций и оптимизацию издержек при одновременном расширении товарного ассортимента во всех каналах продаж. ООО «Мвидео Менеджмент» также рассчитывает на сохранение хороших отношений с производителями техники, благодаря которым компании удается эффективно конкурировать по самым актуальным ценовым предложениям на рынке. В будущем в ООО «Мвидео Менеджмент» планируется продолжить развитие модели интегрированных продаж (доработка IT платформы, оптимизация портфолио магазинов и т.д.), а также дальнейшее увеличение доли рынка с фокусом на снижение и сокращение затрат путем внедрения специальных программ (Lean Store project (бережливый магазин) — сокращение расходов на персонал, проведение переговоров по аренде, внедрение Fobo проекта и т.д.).

Таким образом, ООО «Мвидео Менеджмент» является прибыльной, рентабельной и финансово неустойчивой организацией, имеющей низкую зависимость от привлеченных средств, ликвидность и платежеспособность предприятия высокая.

2.2 Учет расчетов с персоналом организации

Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом организации в ООО «Мвидео Менеджмент» закреплена Приказом об учетной политике, который разработан на основании и соответствует требованиям законодательных документов, в частности: Федерального закона «О бухгалтерском учете», а так же ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и предоставление достоверной бухгалтерской отчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, обеспечение проведения обязательного аудита несет директор ООО «Мвидео Менеджмент».

Бухгалтерский учет ведется ООО «Мвидео Менеджмент» путем сплошного, непрерывного, документального и взаимоувязанного отражения в денежном выражении всех хозяйственных операций с использованием автоматизации бухгалтерского учета на платформе «1С: Предприятие 8.0».

В учетной политике ООО «Мвидео Менеджмент» закреплено, что при ведении бухгалтерского учета на предприятии применяются унифицированные формы первичных учетных документов. Кроме того, в ООО «Мвидео Менеджмент» используются самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов.

Для учета рабочего времени в ООО «Мвидео Менеджмент» применяют Табель учета использования рабочего времени (форма № Т-12), являющийся основой начисления заработной платы и показывающий количество отработанных каждым сотрудником часов и дней в течение отчетного месяца. После этого заполненный табель подлежит сдаче в бухгалтерию, тщательно проверяются и применяются при составлении расчетной ведомости.

Чтобы собрать все виды начисленной оплаты труда за расчетный период, на каждого работающего бухгалтерия ООО «Мвидео Менеджмент» заполняет лицевой счет (форма № Т-54).

Записи производятся в карточках по каждому расчетному документу. Из накопительных карточек данные о начисленном заработке переносят в расчетную ведомость.

Начисленный заработок выдается на руки работникам не полностью, а за вычетом удержаний, установленных законом. Так, удерживаются НДФЛ, авансы, выданные работникам, суммы по исполнительным документам, вычеты за допущенный работником брак, а также в возмещение материального ущерба. При начислении заработной платы все виды удержаний вносятся в расчетную ведомость ООО «Мвидео Менеджмент».

Производимые работодателем удержания должны оформляться надлежащим образом. В ООО «Мвидео Менеджмент» они отражаются в издаваемых приказах (распоряжениях) руководителя организации, рассчитываются в определенном порядке и отражаются в регистрах бухгалтерского и налогового учета. При осуществлении обязательных удержаний приказ в ООО «Мвидео Менеджмент» не издается, в связи с тем, что их основаниями выступают тезисы гл. 23 НК РФ и поступающие в организацию обязательные исполнительные документы.

Данные о начислениях НДФЛ фиксируются в ООО «Мвидео Менеджмент» в регистре налогового учета. Данный документ составляется отдельно по каждому человеку, которому предприятие выплачивала доход. Она заполняется на основе данных лицевых счетов работников, расчетных ведомостей и иных первичных документов по учету оплаты труда.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удержание начисленной суммы НДФЛ в ООО «Мвидео Менеджмент» производится непосредственно из доходов налогоплательщиков за счет любых денежных средств, выплачиваемых ему организацией, при их фактической выплате. На каждого работника в ООО «Мвидео Менеджмент» составляется «Справка о доходах физического лица за 2015 год» (форма 2-НДФЛ).

Справка составляется на каждого человека, которому предприятие выплачивала деньги в отчетном году. Это могут быть штатные работники, сотрудники, работающие по гражданско-правовым договорам, учредители, получающие дивиденды, и т. д.

Одним из оснований для удержания сумм из заработной платы работника является поступивший в ООО «Мвидео Менеджмент» исполнительный документ или письменное заявление самого работника, изъявившего желание добровольно платить алименты. Полученные ООО «Мвидео Менеджмент» исполнительные документы подлежат регистрации не позже следующего после их получения дня и отдают в бухгалтерию организации под расписку ответственного лица, назначенного приказом руководителя. В бухгалтерии они регистрируются в Карточке учета исполнительных листов и хранятся как бланки строгой отчетности. Форму Карточки ООО «Мвидео Менеджмент» разработало самостоятельно, так как подобная возможность разрешена учетной политикой организации.

Для произведения удержания по инициативе ООО «Мвидео Менеджмент» оформляют документы, удостоверяющие обоснованность произведения указанного удержания: счетная ошибка, причинение материального ущерба работодателю, выдача неотработанного аванса и прочее. Например, обоснованием счетной ошибки является докладная записка главного бухгалтера на имя директора ООО «Мвидео Менеджмент». Решением директора ООО «Мвидео Менеджмент» служит резолюция на данную докладную записку или изданное на ее основе распоряжение.

При наличии материального ущерба в ООО «Мвидео Менеджмент» требует предоставить от работника письменное объяснение по факту причинения ущерба. При этом указанное требование направляется работнику на подпись письменно. В случаях непревышения величины нанесенного материального ущерба среднемесячной суммы заработной платы работника, ущерб взыскивается только по письменному распоряжению директора ООО «Мвидео Менеджмент» и при наличии личной подписи работника (Приложение 2).

В связи с тем, что Госкомстат РФ не разработал унифицированную форму для данного документа, ООО «Мвидео Менеджмент» составляет указанное распоряжение в произвольной форме.

В случаях выдачи денежных средств ответственным лицам под отчет на подотчетное лицо возлагается обязанность предоставить в бухгалтерию ООО «Мвидео Менеджмент» в трехдневный срок авансовый отчет о произведенных расходах (форма АО-1) со всеми подтверждающими потраченные суммы денежных средств документами и окончательно рассчитаться с ООО «Мвидео Менеджмент».

При нарушении подотчетным лицом определенного порядка расчета по подотчетным суммам (невозврат суммы или непередача в бухгалтерию подтверждающих документов) ООО «Мвидео Менеджмент» производит удержание таких сумм, о чем издается приказ руководителя.

При инициируемым самим работником удержаниях из заработной платы ООО «Мвидео Менеджмент» требует предоставить заявление от самого работника с просьбой производить соответствующие удержания.

Оплата труда работников в ООО «Мвидео Менеджмент» производится в следующие сроки: аванс (в размере 20 % заработка за месяц) выплачивается 20-числа каждого месяца, а окончательный расчет производится не позднее 5 числа месяца, следующего за расчетным. Начисленные суммы фиксируются в ООО «Мвидео Менеджмент» в Расчетной ведомости.

В ООО «Мвидео Менеджмент» для расчета выплат сотрудникам составляют следующие документы:

1. При предоставлении отпуска работнику: Приказ о предоставлении отпуска работнику (форма Т-6).

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма Т-60).

На лицевой стороне бланка содержатся основные сведения о предоставленном отпуске. Ее заполняет кадровик на основании соответствующего приказа, утвержденного руководителем. На оборотной стороне бланка оформляется расчет отпускных. Расчет среднего заработка для отпуска.

2. При начислении пособий по больничным листам: Расчет среднего заработка по больничному листу.

. При увольнение сотрудника организации: Записка-расчет при прекращении трудового договора (форма Т-61).

Это документ, который применяется для расчета выплат сотруднику (заработной платы, компенсации за неиспользованный отпуск) при расторжении трудового договора с ним. Расчет среднего заработка при увольнении сотрудника организации.

Для выплаты работникам заработной платы в ООО «Мвидео Менеджмент» используется Платежная ведомость. При выплате денежных средств из кассы ООО «Мвидео Менеджмент» работники ставят подпись за их получение в платежной ведомости.

Таким образом, производимые в ООО «Мвидео Менеджмент» оплата труда своевременно и достоверно оформляются приказами директора и учитываться в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

Оплата труда работников ООО «Мвидео Менеджмент» регулируется Положением по оплате труда персонала предприятия:

1. Зарплата администрации организации состоит из оклада и премии в размере 100 % за отработанное согласно производственного календаря время. Оклад устанавливается штатным расписанием.

2. Оплата труда менеджеров по продаже осуществляется по бонусной системе и состоит из оклада и процента от объема продаж.

. Оплата труда вспомогательных работников производится также согласно часовой тарифной ставке по штатному расписанию. Рабочее время рабочих согласовывается ежемесячным графиком.

Осуществление синтетического учета расчетов по оплате труда ООО «Мвидео Менеджмент» производится на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета в ООО «Мвидео Менеджмент» производится начисление заработной платы в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника. Удержания из заработной платы учитываются по дебету данного счета в корреспонденции со счетами по видам удержаний.

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в ООО «Мвидео Менеджмент» в лицевых счетах, расчетных книжках, расчетно-платежных ведомостях и т. д. Бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Мвидео Менеджмент» в таблице 3.

Таблица 3. Бухгалтерские записи по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в ООО «Мвидео Менеджмент»

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Начислена заработная плата работникам организации	20	70	2843479
2. Начислена оплата труда управленческому персоналу	26	70	1980345
3. Удержан НДФЛ с сумм оплаты труда работников	70	68.02	627097
4. Уплачен НДФЛ в бюджет	68.02	51	627097
5. Выплачена заработная плата из кассы организации	70	50	4823824
6. Отражена депонированная заработная плата	70	76.04	29000
7. Выдана депонированная заработная плата	76.04	50	29000
8. Удержана стоимость недостач с виновных лиц из их заработной платы	70	73.02	4561
9. Удержаны алименты из заработной платы	70	76	14500

Расчет заработной платы в ООО «Мвидео Менеджмент» труд кассира Ивановой А. С. оплачивается в размере месячного оклада 15000 рублей. Кассир Иванова А. С. имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 1400 руб., поскольку имеет одного ребенка — сына в возрасте 10 лет. Иванова А. С. отработала в марте 2016 г. 15 дней из 21 рабочего дня месяца.

Рассчитаем сумму заработной платы кассира Ивановой А.С.:

. Определяется сумма за отработанные дни по формуле:

ЗП = Дот / Д * Ом (2)

Д — количество рабочих дней в месяце;

Д — количество отработанных дней;

Ом — сумма оклада в месяц.

Подставив в формулу (2) указанные в примере данные, рассчитывается сумма оплаты труда: 15000 / 21 * 15 = 10714,29 руб.

. Произведем расчет НДФЛ: (10714,29 — 1400) * 13 % = 1211 руб.

. Сумма заработной платы к выдаче: 10714,29 — 1211 = 9503,29 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Мвидео Менеджмент» будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

. Дебет 26 Кредит 70 — начислена заработная плата за март в сумме 107149 руб.

. Дебет 70 Кредит 68.01 — начислен НДФЛ на заработную плату уборщицы в сумме 1211 руб.

. Дебет 70 Кредит 51 — выплачена заработная плата в сумме 9503,29 руб.

Порядок расчета отпускных регламентирован ст. 139 Трудового кодекса РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

При расчете отпускных расчетный период — 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска (ч. 3 ст. 139 ТК РФ), так как ООО «Мвидео Менеджмент» не воспользовалась своим правом установить иной период (ч. 6 ст. 139 ТК РФ).

Рассмотрим особенности начисления отпускных:

. Длительный исключаемый период.

Карандашева А. А. работает с 2012 года. Ей предоставлен очередной оплачиваемый отпуск с 28 апреля 2016 года. В период с 1 апреля 2015 года по 31 марта 2016 года она находилась в отпуске без сохранения заработной платы по семейным обстоятельствам. Для расчета бухгалтер ООО «Мвидео Менеджмент» взяла начисления за период, предшествующий расчетному, — с 1 апреля 2014 года по 31 марта 2015 года.

. Декретный отпуск в расчетном периоде и до его начала.

Толокнова О. В. с 23 августа 2013 г. работает в ООО «Мвидео Менеджмент». В период с 22 сентября 2014 г. по 8 февраля 2015 года она была в отпуске по беременности и родам, с 9 февраля 2015 года по 27 апреля 2016 года — в отпуске по уходу за ребенком. Сразу после окончания отпуска по уходу за ребенком с 28 апреля 2016 года работница уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск. Для расчета бухгалтер ООО «Мвидео Менеджмент» взяла начисления за период, предшествующий уходу в декрет, — с 1 сентября 2013 года по 31 августа 2014 года, когда сотрудница работала и получала зарплату.

Федеральный закон от 02.04.2014 № 55-ФЗ внес изменения в часть 4 ст. 139 Трудового кодекса: была установлена новая величина среднемесячного числа календарных дней — 29,3 [(365 календ. дн. — 14 календ. дн.) : 12 мес.]. Изменения вступили в силу со 2 апреля 2014 года. Применять новое значение среднемесячного числа календарных дней (29,3) бухгалтер ООО «Мвидео Менеджмент» начал для оплаты отпусков со 2 апреля 2014 года и позже.

Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ч. 9 ст. 136 ТК РФ).

Работнику, ушедшему в отпуск со 2 апреля, отпускные рассчитаны и выплачены до вступления в силу Закона № 55-ФЗ с применением прежнего значения константы. В этих случаях отпускные были пересчитаны и доплачена работнику разницу. Например, сотрудник ООО «Мвидео Менеджмент» Ширяков А. С. ушел в отпуск 4 апреля 2016 года на 28 календарных дней. Отпускные ему были выданы за три дня до начала отпуска 31 марта 2016 года.

При расчете отпускных бухгалтер определил средний дневной заработок исходя из следующих показателей:

сумма учитываемых выплат — 399 722,4 руб.;

количество учитываемых календарных дней — 352,8 (12 мес. × 29,4);

средний дневной заработок — 1133 руб. (399 722,4 руб. : 352,8 к. дн.);

сумма отпускных — 31 724 руб. (1133 руб. × 28 календ. дн.).

Размер доплаты отпускных был определен следующим образом:

. Количество учитываемых календарных дней с учетом нового значения среднемесячного числа дней составило 351,6 календ. дн. (12 мес. × 29,3).

. Средний дневной заработок — 1136,87 руб. (399 722,4 руб. : 351,6 к. дн.).

. Отпускные — 31 748,36 руб. (1136,87 руб. × 28 календ. дн.).

. Сумма доплаты — 24,36 руб. (31 748,36 руб.- 31 724 руб.).

Расчет среднего дневного заработка работника для целей определения суммы отпускных зависит от того, полностью ли отработан расчетный период. Расчет ООО «Мвидео Менеджмент» производится следующим образом:

. Расчетный период отработан полностью. Работнику ООО «Мвидео Менеджмент» Савелову И. А. с 5 мая 2016 года предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск на 10 дней. Расчетный период (с 1 мая 2015 года по 30 апреля 2016 года) он отработал полностью. Выплаты, включаемые в расчет среднего заработка, за расчетный период составили 285 000 руб.

Количество календарных дней в полностью отработанном периоде равно 351,6 (12 мес. × 29,3).

Средний дневной заработок для расчета отпускных Савелову И. А. равен 810,58 руб. (285 000 руб. : 351,6 календ. дн.).

Сумма отпускных составит 8105,8 рублей (810,58 руб. x 10 дн.).

2. Расчетный период отработан не полностью. Если расчетный период отработан не полностью, средний дневной заработок работника рассчитывается делением суммы учитываемых выплат на сумму учитываемых календарных дней в полностью и не полностью отработанных месяцах расчетного периода (п. <http://www.1gl.ru/> и 10 <http://www.1gl.ru/> Положения о среднем заработке):

К = 29,3 дн. × М + (29,3 дн. Кдн1 × Котр1 + 29,3 дн. Кдн2 × Котр2)(3)

где К — количество календарных дней;

М — количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде;

Кдн1, Кдн2… — количество календарных дней в неполных месяцах;

Котр1, Котр2… — количество календарных дней в неполных месяцах, приходящихся на отработанное время.

Выяснив количество дней, рассчитывается сумма отпускных:

О = ЗП : К × Д (4)

где О — сумма отпускных;

ЗП — сумма начислений работнику за расчетный период;

Д — количество календарных дней отпуска.

Работнику ООО «Мвидео Менеджмент» Голованову Е. И. с 5 мая 2016 года предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск на 14 дней. Расчетный период (с 1 мая 2015 года по 30 апреля 2016 года) он отработал не полностью: с 1 по 28 августа 2015 года И. Р. Галев находился в ежегодном оплачиваемом отпуске, за август отработал 3 дня;

— с 11 по 18 февраля 2016 года он болел. Выплаты, включаемые в расчет среднего заработка, за расчетный период составили 276 500 руб. Таким образом, в расчетном периоде Голованов Е. И. полностью отработал только 10 месяцев. Количество календарных дней в полностью отработанных месяцах равно 293 календ. дн. (10 мес. × 29,3)

В августе на отработанное время приходится 3 календ. дн. (31 календ. дн. — 28 календ. дн.).

В феврале 2016 года на отработанное время приходится 20 календ. дн. (28 календ. дн. — 8 календ. дн.).

Количество учитываемых календарных дней в не полностью отработанных месяцах составит 23,77 [(29,3 : 31 календ. дн. × 3 календ. дн.) + (29,3 : 28 календ. дн. × 20 календ. дн.)].

Общее количество учитываемых дней в расчетном периоде равно 316,77 календ. дн. (293 календ. дн + 23,77 календ. дн).

Средний дневной заработок для расчета отпускных Голованов Е. И. равен 872,87 руб. (276 500 руб. : 316,77 календ. дн.).

Сумма отпускных составит 12220,18 рублей (872,87 руб. x 14 дн.).

Бухгалтер ООО «Мвидео Менеджмент» обязательно уведомляет сотрудника о начале отпуска письменно под подпись и минимум за две недели (в соответствии со ст. 123 ТК РФ).

В бухгалтерском учете ООО «Мвидео Менеджмент» все отпускные списываются за счет специального резерва, формируемого на отдельном субсчете счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Таким образом, в ООО «Мвидео Менеджмент» расчет отпускных ведется в соответствии с действующим законодательством.

Одним из важнейших видов социального обеспечения является пособие по временной нетрудоспособности. Расчет среднего заработка для начисления пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком производится за два календарных года, с 1 января по 31 декабря включительно, предшествующих году, в котором наступила временная нетрудоспособность (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ), при этом в знаменателе расчета указывается не отработанное время, а фиксированная сумма — 730 дней.

Формула расчета среднего дневного заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности ниже (ч. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ):

Средний дневной заработок = Выплаты, учитываемые при расчете пособия / 730 (5)

Показатель 730 является постоянной величиной. Он не меняется, даже если один из годов расчетного периода високосный (в нем 366 дней).

Этот показатель не уменьшают никакие периоды отсутствия работника на рабочем месте (отпуска, командировки, прогулы).

При потери трудоспособности от заболевания или травмы пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в ООО «Мвидео Менеджмент» в следующем размере в зависимости от страхового стажа застрахованного лица: при страховом стаже от 8 лет включительно, — 100 % от среднего заработка; при страховом стаже от 5 до 8 лет, — 80 % от среднего заработка; при страховом стаже от до 5 лет, — 60 % от среднего заработка.

Формула расчета дневного пособия приведена ниже:

Дневное пособие = Средний дневной заработок * Процент, который зависит от страхового стажа работника (6)

Формула расчета пособия за весь период нетрудоспособности:

Сумма пособия по временной нетрудоспособности = Дневное пособие *Оплачиваемые календарные дни нетрудоспособности (7)

Выплата пособия по временной нетрудоспособности при заболевании или травме осуществляется в размере 60 % среднего заработка.

За каждый год расчетного периода можно учесть ограниченную сумму выплат. Она не может превышать предельной величины базы для начисления страховых взносов за каждый год расчетного периода (ч. 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Таким образом, работник может принести несколько справок, но, возможно, не все выплаты бухгалтер учтет при расчете пособия. Предельная база в 2014 г. — 624 000 руб., в 2015 г. — 670 тыс. руб., в 2016 г. — 718 000 руб.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности в ООО «Мвидео Менеджмент» осуществляется следующим образом.

Сотрудница бухгалтерии Самарина С. А. предоставила больничный лист на период с 14.02.2016 по 22.02.2016 гг. Оклад Самариной составляет 23000 руб. В феврале Самарина С. А. отработала 12 рабочих дней, всего рабочих дней в феврале 19. Общий трудовой стаж сотрудницы более 8 лет, то есть размер пособия 100 % от среднего заработка.

Для расчета среднего заработка берется период 2014, 2015 гг. За 2014 г. Самарина С. А. начислена заработная плата 156394 руб., что меньше лимита в 624 000 руб., за 2015 г. 307670 руб., что меньше лимита в 670 000 руб.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности на ООО «Мвидео Менеджмент» производится следующим образом:

1. Определение среднедневного заработка по формуле (5):

(156394 + 307670) руб. / 730 = 635,7 руб.

. Расчет пособия по нетрудоспособности: 635,7 руб. * 8 дн. = 5086 руб.:

за счет работодателя 635,7 руб. * 3 дн. = 1907 руб.,

за счет Фонда социального страхования 635,7 руб. * 5 дн. = 3179 руб.

Начисление пособия по временной нетрудоспособности в ООО «Мвидео Менеджмент» отражены в таблице 4.

Таблица 4. Отражение начисления пособия по временной нетрудоспособности

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Начисление пособия за счет работодателя	26	70	1907,00
2. Начисление пособия за ФСС	69.01	70	3179,00

Анализ механизма и процедуры расчета пособий по временной нетрудоспособности в ООО «Мвидео Менеджмент» показало, что в целом все расчеты соответствуют требования действующего законодательства.

При начислении заработной платы работникам ООО «Мвидео Менеджмент» одновременно производится удержание суммы НДФЛ. Расчет НДФЛ производится нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца с зачетом удержанной за предыдущие месяцы суммы НДФЛ.

Рассмотрим порядок расчета НДФЛ ООО «Мвидео Менеджмент» на примере оплаты труда заместителя генерального директора Голованова Е. И.

За январь 2016 г. сумма заработной платы Голованова Е. И. в ООО «Мвидео Менеджмент» составила 58000 руб. Ему предоставляется стандартный вычет на ребенка 5 лет на основании заявления. ООО «Мвидео Менеджмент», как налоговый агент, должен рассчитать НДФЛ к уплате за январь 2016 г. и перечислить сумму налога в бюджет в день выдачи заработной платы.

1. За январь 2016 г. подлежит обложению НДФЛ у Голованова Е. И. заработная плата по ставке 13 %.

2. Налоговая база составляет: 58 000 руб. — 1 400 руб. = 56 600 руб.

. Сумма НДФЛ: 56 600 руб. * 13 % = 7 358 руб.

В ООО «Мвидео Менеджмент» практикуются удержания из заработной платы сотрудников по исполнительным листам. Учет расчетов по удержаниям из заработной платы алиментов, выплат по исполнительным листам, материального ущерба по решению суда в ООО «Мвидео Менеджмент» осуществляется на субсчете 76-06 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам». По кредиту данного счета указывают удержанные из доходов работников суммы по подтверждающим документам в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет расчетов с организациями и лицами по исполнительным документам в ООО «Мвидео Менеджмент» ведется в разрезе плательщиков и получателей.

В бухгалтерии ООО «Мвидео Менеджмент» в 2016 г. был учтен исполнительный лист № 123/2 по выплате алиментов в отношении Белоусова Д. И., поступивший в организацию 10 декабря 2013 г., по которому удержанию подлежит ежемесячно 25 % от суммы дохода данного работника. При этом в бухгалтерском учете ООО «Мвидео Менеджмент» были сделаны записи, представленные в таблице 5.

Таблица 5. Бухгалтерские записи по учету удержаний по исполнительным документам в ООО «Мвидео Менеджмент»

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Методика расчета
	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата Белоусову Д.И. за декабрь 2015 г.	20	70	21894	21894
Удержан НДФЛ	70	68.02	2846	21894 * 13 % = 2846
Удержана сумма алиментов и почтового сбора за его перечисление из заработной платы Белоусова Д. И.	70	76.06	5002,48	(21894 — 2846 ) * 25 % = 4762 4762 * 4 % + 50 = 240,48 4762 + 240,48 = 5002,48
Перечислены алименты взыскателю с учетом почтового сбора	76.06	51	5002,48	5002,48

Учет расчетов с подотчетными лицами в ООО «Мвидео Менеджмент» осуществляется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», который обобщает данные о выданных подотчетных суммах.

Учет удержания своевременно невозвращенной подотчетной суммы в ООО «Мвидео Менеджмент» производится следующим образом: в 2016 г. в ООО «Мвидео Менеджмент» имелся один случай невозврата работником выданной подотчетной суммы. Михеева А. В., получившая под отчет денежные средства в размере 4000 руб. на приобретение товарно-материальных ценностей, не возвратила неиспользованный остаток подотчетной суммы. Авансовый отчет № 34 от 4 июля 2016 г. был утвержден на сумму приобретенных материалов в размере 3850 руб.

Операции по учету удержаний своевременно невозвращенной подотчетной суммы представлены в таблице 6.

Таблица 6. Бухгалтерские записи по учету удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм в ООО «Мвидео Менеджмент»

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Методика расчета
	Дебет	Кредит
Выданы под отчет денежные средства Михеевой	71	50	4000	4000
Подотчетным лицом приобретены канцелярские товары	10.06	71	3850	3850
Отражена недостача подотчетной суммы	94	71	150	4000 — 3850 = 150
Удержана недостающая сумма денежных средств из заработной платы Михеевой	70	94	150	150

Учет расчетов по возмещению материального ущерба в результате недостач и хищений товарно-материальных ценностей, брака и др. в ООО «Мвидео Менеджмент» осуществляется по субсчету 73-02 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Взыскание суммы ущерба с виновного лица в ООО «Мвидео Менеджмент» переносится в дебет счета в корреспонденции со счетами 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту данного счета в ООО «Мвидео Менеджмент» отображается сумма возмещенного из заработной платы материального ущерба в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Учет удержаний причиненного работодателю материального ущерба в ООО «Мвидео Менеджмент» производится следующим образом: в результате проведенной 28 ноября 2016 г. инвентаризации на складе ООО «Мвидео Менеджмент» обнаружена недостача материальных ценностей на сумму 1500 руб. по данным бухгалтерского учета и 1710 руб. — по рыночной стоимости. Виновником указанного хищения признано материально ответственное лицо — секретарь Михеева А. В. По соглашению с директором ООО «Мвидео Менеджмент» сумма ущерба взыскивается из заработной платы работника. В бухгалтерском учете ООО «Мвидео Менеджмент» были сделаны записи, представленные в таблице 7.

Таблица 7. Бухгалтерские записи по учету удержаний причиненного работодателю материального ущерба в ООО «Мвидео Менеджмент»

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Методика расчета
	Дебет	Кредит
Выявлена недостача канцелярских товаров	94	10.01	1500	1500
Сумма выявленной недостачи по балансовой стоимости списана на секретаря Михееву	73.02	94	1500	1500
Отражено превышение подлежащей взысканию суммы над балансовой стоимостью недостающих материалов	73.02	98	210	1710 — 1500 = 210
Начислена заработная плата Михеевой за ноябрь 2016 г.	26	70	19600	19600
Удержан НДФЛ	70	68.02	2548	19600 * 13 % = 2548
Удержана из заработной платы Михеевой сумма недостающих ценностей	70	73.02	1710	1710
Отражена разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающих материалов	98	91.01	210	210

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации бухгалтерией в ООО «Мвидео Менеджмент» открывается счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 в ООО «Мвидео Менеджмент» открыты следующие субсчета: 69-01 «Расчеты по социальному страхованию» — в отношении взносов в Фонд социального страхования РФ; 69-02 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — в отношении взносов в Пенсионный фонд РФ; 69-03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — в отношении взносов в Фонд обязательного медицинского страхования; 69-11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний».

Суммы страховых взносов отражаются в ООО «Мвидео Менеджмент по кредиту субсчетов, открытых к счету 69, и дебету счетов бухгалтерского учета, по которым начислена зарплата (а именно, счетов 20 и 26).

Начисляются взносы в последний день каждого месяца. Каждый взнос начисляется отдельной суммой и отражается отдельной проводкой.

Отражение суммы отчислений в фонды социального страхования осуществляется по дебету субсчетов, по которым учитывается начисление заработной платы работникам ООО «Мвидео Менеджмент». Перечисленные во внебюджетные фонды страховые взносы отражают по дебету субсчетов счета 69 и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Рассмотрим порядок расчета страховых взносов в ООО «Мвидео Менеджмент» на примере заработной платы сотрудника Мухина Е. А.

Мухину Е. А. за январь 2016 г. начислена зарплата — 68 тыс. руб. В нее входят выплаты: оклад — 40 000 руб.; отпускные — 15 000 руб.; оплачен больничный лист — 13 000 руб. Всего начислено: 68 000 руб.

Оплата листа нетрудоспособности не входят в базу для расчета, понижая сумму дохода для начисления взносов: 68000 — 13000 = 55 тыс. руб.

Начислено взносов за январь: в ПФР: 55000 * 22 % = 12 100 руб., в ФСС: 55000 * 2,9 % = 1595 руб., в ФСС (от несчастных случаев): 55000 * 0,2 % = 110 руб., в ФФОМС: 55000 * 5,1 % = 2805 руб. Всего начислено взносов 16 610 руб.

Зарплата Мухина Е. А. за 10 месяцев года составила 856 000 руб. Размер начисленных за это время взносов: в ПФР: 711 000 * 22 % + (856 000 — 711 000) * 10 % = 156 420 + 31 900 = 188 320 руб., в ФСС: 670 000 * 2,9 % = 19 430 руб., ФСС (от несчастных случаев): 856 000 * 0,2 % = 1712 руб., ФФОМС: 624 000 * 5,1 % = 31 824 руб. Начислено за 10 месяцев — 241 286 руб.

Бухгалтерские записи по расчетам с государственными внебюджетными фондами в ООО «Мвидео Менеджмент» представлены в таблице 8.

Таблица 8. Отражение расчетов перед государственными внебюджетными фондами

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в ФСС	20, 26	69.01	143116
Начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в ПФ	20, 26	69.02	1085714
Начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в ФОМС	20, 26	69.03	251688
Начислены взносы на социальное страхование от несчетных случаев на производстве и профзаболеваний	20, 26	69.11	148051
Перечислены взносы в государственные внебюджетные фонды	69	51	1628571

Таким образом, учет расчетов с работниками в ООО «Мвидео Менеджмент» путем строгого документированного, сплошного, непрерывного, документального и взаимоувязанного отражения в денежном выражении всех хозяйственных операций. Первичные документы по учету расчетов заполняются в ООО «Мвидео Менеджмент» с соблюдением всех установленных требований, без исправлений.

2.3 Проведение аудиторской проверки расчетов с персоналом

В целях проведения добровольного расчетов с персоналом ООО ООО «Мвидео Менеджмент» заключает договор на проведение аудита.

Планирование аудита — один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей аудируемого лица.

Основными документами, составляемыми при планировании аудиторской проверки, являются:

— рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента,

— письмо-обязательство о проведении аудита,

— договор на проведение аудита,

— общий план аудита,

— общая программа аудита.

Начальным этапом планирования аудиторской деятельности является направление аудитору официального предложения от ООО «Мвидео Менеджмент» с просьбой, оказать ему данные аудиторские услуги. Получив предложение, аудитор обычно проводит предварительное знакомство с заказчиком. Данный этап включает в себя знакомство аудитора и заказчика, обмен данными для принятия решения о вероятности и целесообразности сотрудничества. В результате предварительного знакомства аудитор формирует рабочий документ по изучению экономической деятельности заказчика.

Важными процедурами предварительного изучения заказчика являются:

— определение цели аудита расчетов по оплате труда для ООО «Мвидео Менеджмент» и вероятного использования ее итогов;

— определение отраслевых особенностей и специфики деятельности ООО «Мвидео Менеджмент», его организационной структуры по учредительным и иным внутренним документам;

— выявление особенностей стиля управления организацией и установление квалификации бухгалтерских работников путем личных бесед;

— предварительное исследование условий деятельности организации, установление уровня обеспеченности активами с помощью прямого исследования помещений ООО «Мвидео Менеджмент»;

— просмотр предыдущих аудиторских заключений, отчетов внутренних аудиторов и материалов налоговых проверок;

— установление характера и проблем взаимоотношений организации и налоговых органов, кредитных учреждений, партнеров и других пользователей бухгалтерской отчетности ООО «Мвидео Менеджмент»;

— проведение экспресс-анализа по данным бухгалтерской отчетности, предварительная оценка состояния системы учета и внутреннего контроля ООО «Мвидео Менеджмент»;

— сбор информации о заказчике от третьих лиц (от прочих аудиторских организаций, из средств массовой информации и т. д.);

— оценка трудоемкости и сложности исполнения аудиторской проверки доходов и расходов и уровня аудиторского риска;

— оценка индивидуальной способности аудитора исполнить работу.

Вслед за принятием решения о работе с ООО «Мвидео Менеджмент» аудитор адресует организации письмо-обязательство с выражением согласия на аудит, в котором указываются условия аудиторской проверки, обязательства аудитора и экономического субъекта, условия и объем оплаты аудиторских услуг.

Руководство ООО «Мвидео Менеджмент» направляет аудитору письменный ответ, после чего в установленные сроки составляется и подписывается договор на оказание аудиторских услуг.

Важнейшими элементами планирования аудита являются оценка уровня существенности и аудиторского риска ООО «Мвидео Менеджмент».

В соответствии с ФПСАД № 4 «Существенность в аудите» существенной информацией являются такие данные об активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях организации, пропуск или искажение которых может сказаться на принятых пользователями на основании бухгалтерской отчетности экономических решениях. Расчет уровня существенности для ООО «Мвидео Менеджмент» приведен в таблице 9.

Таблица 9. Расчет уровня существенности для ООО «Мвидео Менеджмент»

Показатель	Значение (тыс. руб.)	Уровень существенности, %	Уровни существенности (тыс. руб.)
Прибыль до налогообложения	1953048	7	136713,36
Валовый объем реализации без НДС	58022951	2	1160459,02
Валюта баланса	27144350	2	542887,00
Собственный капитал	10649006	10	1064900,60
Общие затраты предприятия	59954907	2	1199098,14

Расчет среднего значения показателей:

(136713,36 + 1160459,02 + 542887,00 + 1064900,60 + 1199098,14) / 5 = 820811,62 тыс. руб.

Сильно отклоняющиеся в большую и меньшую сторону от среднего значения показатели отбрасываются. В ООО «Мвидео Менеджмент» минимальное значение отклоняется от среднего на:

(820811,62 — 136713,36) / 820811,62 х 100 % = 83,34 %

Максимальное значение отличается от среднего на:

(1199098,14 — 820811,62) / 820811,62 х 100% = 46,09 %

Допустимый уровень отклонений был установлен на уровне 30 %, поэтому будут отброшены и максимальное и минимальное значение. Новая средняя составит:

(1160459,02 + 542887,00 + 1064900,60) / 3 = 922748,87 тыс. руб.

Уровень существенности статьи равен произведению единого уровня существенности и удельного веса статьи, деленному на 100 %. Нас интересует уровень существенности статья «Кредиторская задолженность по оплате труда».

Удельный вес статьи в валюте баланса составляет:

/ 27144350* 100 % = 2,62 %.

Уровень существенности статьи «Кредиторская задолженность по оплате труда» равен:

,62 тыс. руб. * 2,62 % / 100 % = 21545 тыс. руб.

Чем больше уровень существенности, тем меньше аудиторский риск, и наоборот. Противоположная зависимость аудиторского риска от уровня существенности должна учитываться аудитором при установлении объема проверки, перечня процедур и сроков осуществления аудита.

Расчет аудиторского риск ООО «Мвидео Менеджмент» был проведен по косвенной модели. Приемлемый аудиторский риск был задан в ООО «Мвидео Менеджмент» на уровне 5 %.

Оценка внутрихозяйственного риска для ООО «Мвидео Менеджмент».

Внутрихозяйственным риском является степень готовности аудитора признать вероятность наличия в бухгалтерской отчетности искажений более допустимой величины до осуществления проверки системой внутреннего контроля.

Оценка внутрихозяйственного риска для ООО «Мвидео Менеджмент» проводилась с использованием бланка «Оценка внутрихозяйственного риска», который содержит тестовые вопросы с тремя вариантами ответа. В столбце «Оценка» проставляется число от 1 до 3, которое соответствует выбранному варианту. По данным оценкам рассчитывается вероятность внутрихозяйственного риска. Внутрихозяйственный риск в ООО «Мвидео Менеджмент» составляет 67 %, т. е. система надежности бухгалтерского учета предприятия оценена как средняя.

Риском контроля является степень готовности аудитора признать вероятность пропуска ошибок более допустимой величины системой внутрихозяйственного контроля, то есть риск наличия ошибок в бухгалтерском учете после осуществления внутреннего контроля.

Тест оценки организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля оплаты труда ООО «Мвидео Менеджмент» приведен в Приложении 5. На основании проведенного теста состояние внутреннего контроля ООО «Мвидео Менеджмент» можно оценить как среднее, т. е. система внутреннего аудита не достаточно эффективна и ее использование при проведении внешней аудиторской проверки не корректно. Риск контроля составил 39,2 %.

Риском необнаружения является степень готовности аудитора признать вероятность пропуска в ходе аудиторской проверки ошибок более допустимой величины.

Для ООО «Мвидео Менеджмент»: АР = 5 %

ВХР (тест оценки системы бухгалтерского учета) = 67 %;

РСК (тест оценки системы внутреннего контроля) = 39,2 %.

Риск необнаружения определяется следующим образом:

РН = АР / ВР × РК (8)

РН = 0,05 / 0,67 × 0,392 = 0,1423, то есть 19,04 %.

Уровень оценки аудиторского риска для ООО «Мвидео Менеджмент» представлен в таблице 10.

Таблица 10. Уровень оценки аудиторского риска для ООО «Мвидео Менеджмент»

Риск	Диапазон значений в процентном отношении	Уровень риска
Внутрихозяйственный риск	67	средний
Риск внутреннего контроля	39,2	низкий
Риск необнаружения ошибки	19,04	низкий

Из таблицы 10 следует, что в ООО «Мвидео Менеджмент» внутрихозяйственный риск является средним, риск внутреннего контроля и риск необнаружения ошибки достаточно низкие.

Для определения стратегии аудита, объема работ и подготовки программ подготавливается план проверки расчетов по оплате труда (таблица 11).

Таблица 11. План проведения аудита расчетов по оплате труда в ООО «Мвидео Менеджмент»

Проверяемая организация	ООО «Мвидео Менеджмент»
Период проведения аудита	с 01.01.16 по 31.12.16
Аудитор	Зодлаева И.С.
Планируемый аудиторский риск	5 %
Планируемый уровень существенности	21545 тыс. руб.
Предполагаемые направления аудита	Период проведения	Исполнитель
1. Аудиторская проверка оформления первичных документов по учету оплаты труда	07.04.2017	Зодлаева И.С.
2. Аудиторская проверка применяемой системы оплаты труда и правильности начисления заработной платы	08.04.2017	Зодлаева И.С.
3. Аудиторская проверка обоснованности применения и правильности расчета удержаний из заработной платы	Зодлаева И.С.
4. Аудиторская проверка показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	10.04.2017- 11.04.2017	Зодлаева И.С.
5. Аудиторская проверка расчетов с внебюджетными фондами	14.04.2017	Зодлаева И.С.
6. Оформление результатов аудиторской проверки	15.04.2017	Зодлаева И.С.

В соответствии с требованиями Федерального стандарта № 3 «Планирование аудита» при планировании аудита на него возлагается задача по составлению и документальному оформлению программы проведения аудита, которая определяет период проведения и объемы намеченных аудиторских процедур, направленных на исполнение плана аудиторской проверки. Программа аудита представляет собой подробный перечень аудиторских процедур и расшифровку их содержания, нужных для исполнения на практике плана аудита. Программа аудита расчетов по оплате труда ООО «Мвидео Менеджмент» представлена в Приложении 6.

Для облегчения процедуры сбора аудиторских доказательств рационально составлять вопросник аудитора по выделенным группам задач (Приложение 7).

Таким образом, выполняя процедуру проверки учета расчетов по оплате труда ООО «Мвидео Менеджмент» необходимо ответить на следующие вопросы:

— Соответствует ли бухгалтерский учет расчетов по оплате труда требованиям нормативно-правовых актов?

— Соответствует ли бухгалтерский учет заработной платы, не выданной в срок, требованиям нормативно-правовых актов?

— Соответствуют ли случаи, порядок и размеры удержаний из заработной платы физических лиц требованиям нормативно-правовых актов?

— Соответствует ли расчетная база для проведения удержаний требованиям нормативно-правовых актов?

Аудиту расчетов по оплате труда ООО «Мвидео Менеджмент» были подвергнуты следующие документы:

– Учетная политика организации;

– Бухгалтерский баланс;

– Оборотно-сальдовая ведомость;

– Первичные документы по учету кадров, рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда;

– Внутренние организационно-распорядительные документы;

– Расчетные ведомости.

Проверка начинается с исследования правильности документального оформления трудовых отношений с работниками ООО «Мвидео Менеджмент». В ходе проверки проверяются наличие и правильность оформления трудовых договоров, наличие на них подписей сторон и оттисков печати организации, а также первичные документы, составляемые организацией при приеме на работу, переводах, предоставлении отпуска, увольнениях с работы.

Проверка правильности оформления первичных документов проводится выборочно. Целью осуществления этой процедуры является приобретение достаточных доказательств юридической силы первичных документов по учету расчетов по оплате труда (т. е. были ли соблюдены все требования по их оформлению).

Отобранные документы просматриваются полистно.

В ООО «Мвидео Менеджмент» при оплате труда работников в основном применяется повременная система оплаты труда. В связи с этим в ходе проверки изучается правильность заполнения табеля учета использования рабочего времени, являющегося основой начисления оплаты труда.

Необходимо определить справедливость и обоснованность употребления тарифной ставки, наличие их документального оформления — штатного расписания или подписанного руководителем приказа (в случае отсутствия штатного расписания).

Далее необходимо провести сверку данных с суммами, отображенными в расчетной ведомости.

На втором этапе проверки проверяется правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на основании первичных документов. Правильность начисления заработной платы необходимо проверить конкретно по нескольким работникам. Здесь следует обратить внимание на то, какие формы оплаты труда приняты в ООО «Мвидео Менеджмент». расчетов по оплате труда — проверка выборочно обоснованности и правильности начисления остальных выплат. В этом комплексе проверяется, как производились расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий, больничных и других видов оплат. При проведении аудита необходимо установить, выполняются ли требования нормативных актов об исчислении средней заработной платы.

На предприятии ООО «Мвидео Менеджмент» расчет отпускных ведется в соответствии с действующим законодательством. Изучение расчета пособий по временной нетрудоспособности в ООО «Мвидео Менеджмент» показало, что в целом все расчеты соответствуют требования действующего законодательства.

Начисленный заработок выдается на руки работникам не полностью, а за вычетом удержаний, установленных законом. Проверка делается также выборочно, по конкретным сотрудникам, желательно по тем, у которых общая сумма удержаний состоит из нескольких видов. При этом проверяется наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения в регистрах бухгалтерского учета удерживаемых сумм .

Производимые работодателем удержания должны оформляться надлежащим образом. В ООО «Мвидео Менеджмент» они отражаются в издаваемых приказах (распоряжениях) руководителя организации, рассчитываются в определенном порядке и отражаются в регистрах бухгалтерского и налогового учета. При осуществлении обязательных удержаний приказ в ООО «Мвидео Менеджмент» не издается, в связи с тем, что их основаниями выступают тезисы гл. 23 НК РФ и поступающие в организацию обязательные исполнительные документы.

При проведении проверки учета удержаний из заработной платы ООО «Мвидео Менеджмент» устанавливаются следующие моменты:

. Начисление и удержание НДФЛ. Проверяется база налогообложения и обоснованность применения налоговых вычетов.

В связи с тем, что в ООО «Мвидео Менеджмент» работают преимущественно сотрудники, у которых есть дети, представляется целесообразным уделить должное внимание стандартным налоговым вычетам по налогу на доходы физических лиц.

. Удержание алиментов по исполнительным листам. Проверяется соответствие базы для начислений алиментов, отнесение расходов по перечисление алиментов.

. Удержания задолженности по подотчетным суммам. Проверяются сроки задолженности по подотчетным суммам, наличие приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет, своевременность хозяйственных операций.

. Удержания полученных работниками ссуд. Проверяются договоры с работниками на получение возвратных сумм, устанавливается правильно ли применены ставки при обложении НДФЛ, куда включаются проценты за пользование ссудами у предприятия.

. Удержание сумм материального ущерба с материально-ответственных лиц. Проверяется наличие договора о материальной ответственности, правомерность удержания сумм недостачи.

Проверяется правильность выдачи заработной платы и депонированных сумм. При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.

Затем осуществляется проверка правильности синтетического и аналитического учета расчетов с работниками по оплате труда.

Необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда в ООО «Мвидео Менеджмент». Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Таким образом, можно сделать вывод, что в ООО «Мвидео Менеджмент» синтетический и аналитический учет заработной платы ведется в соответствии с действующим законодательством.

Необходимо осуществить сверку данных бухгалтерского учета расчетов по оплате труда с данными бухгалтерской отчетности. При проведении аудита необходимо получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

— конечные сальдо по счетам синтетического учета расчетов по оплате труда (счет 70) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

— соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода, соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда.

Необходимо убедиться, что задолженность перед персоналом показана по строке 1520 бухгалтерского баланса. Для заполнения показателя необходимо изучить остаток на дату составлении отчетности по счету 70 «Расчеты по оплате труда. Тождество установлено.

Таким образом, контрольная сверка показала, что все суммы совпадают. По окончании работ формируется мнение по результатам проверки учета расчетов по оплате труда и составляется аудиторский отчет.

После проведения всех необходимых процедур проверки оценивается полнота и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки ООО «Мвидео Менеджмент» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме.

При проведении аудиторской проверки отражения в бухгалтерском учете операций по учету расчетов по оплате труда можно отметить

. В ходе проверки установлено, что бухгалтерский учет в ООО «Мвидео Менеджмент» организован в соответствии с Приказом об учетной политике предприятия, Законом РФ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету и др. Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (приказы, должностные инструкции, трудовые договоры и т. д.), имеются в полном объеме.

. По результатам проверки оформления первичной документации составляется рабочий документ (таблица 12).

Установлено, что в ООО «Мвидео Менеджмент» отсутствуют факты введения в табель учета рабочего времени выдуманных лиц, так как данные об сотрудниках из нарядов и табелей учета рабочего времени совпадают с данными учета личного состава. Факты повторного начисления заработной платы по оплаченным прежде первичным документам, а также неоднократного указания одних и тех лиц в расчетно-платежных ведомостях не выявлены.

Таблица 12. Проверка оформления первичной документации в ООО «Мвидео Менеджмент»

Группа объектов проверки	Наименование объекта проверки	Дата (период) составления документа	№ документа	Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений
Первичные документы по учету персонала	Приказы о приеме на работу сотрудника	01.05. — 30.09.16 г.	№ 11, 14, 18, 21/09-02	Нарушений не выявлено
	Приказы о прекращении трудового договора	01.02. — 30.04.16 г.	№ 4, 8, 10\09-02
	Договора подряда и трудовые соглашения	01.01. — 31.12.16 г.	№ 1 — 6
	Личные карточки (ф. №Т-2)	01.01. — 31.12.16 г.		Не все приказы разнесены в карточки сотрудников
Документы по учету рабочего времени	Табеля учета рабочего времени	июнь 2016 г. и декабрь 2016 г.		Не указываются командировки
	Наряды, бригадные подряды	январь 2016 г. и сентябрь 2016 г.	№ 1-4 и № 23-27	Отсутствие подписей, не полностью заполнены реквизиты
Расчетно-платежные документы по оплате труда	Платежная ведомость	Март, июнь, декабрь 2016 г.	№ 30-45, 71-82, 126-140	Нет подписей руководителя, не везде проставлены штампы «Депонент» и «Не выдано»
	Расчетно-платежная ведомость	01.02. — 28.02.16 г.	№ 8-19	Нарушений не выявлено
	Лицевые счета	2016 г.		Нарушений не выявлено
Документы по учету депонирования заработной платы	Книга учета депонированной заработной платы	2016 г.		Нарушений не выявлено

В приказах на поощрение работников в отдельных случаях отсутствуют подписи руководства и систематически отсутствуют ссылки на основание выплаты премий. Это может вызвать споры по поводу экономической целесообразности и исключения расходов из базы по налогу на прибыль со ссылкой на ст. 252 НК РФ.

Особое внимание уделяется ненадлежащему оформлению сотрудников: с —//— по —//— года работал коммерческим директором Беспечный И. И. — при этом отсутствует трудовой договор. Необходимо обратить внимание, что если руководящий сотрудник не оформлен должным образом, то налоговая инспекция вправе не только исключить расходы из налоговой базы по налогу на прибыль, но и признать сделки, заключенные им, недействительными (как заключенные неуполномоченным лицом).

Это также сократит расходы и увеличит налог на прибыль.

При проверке первичной документации обнаружен непроведенный больничный лист Невезучий О. В. С 07-10-2016 г. по 13-10-2016 г. Таким образом предприятие недоплатило работнику пособие (2 дня за счет собственных средств, а остальное — за счет ФСС).

Сведения из расчетно-платежной ведомости относительно удержаний из заработной платы в форме НДФЛ, взносов в Пенсионный фонд, в качестве профсоюзных взносов указаны достоверно, все расчеты верны, данные суммы сходятся с информацией из расчетных листков каждого работника. К оформлению платежных ведомостей также отсутствуют.

Данные расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости и расчетных листков по каждому работнику в ООО «Мвидео Менеджмент» совпадают.

. Нарушений при удержании выявлено не было.

Проверка документального отражения показала, что полученные ООО «Мвидео Менеджмент» исполнительные документы для взыскания алиментов не зарегистрированы в специальном журнале или картотеке.

. Результаты проверки правильности начисления и удержаний из заработной платы в ООО «Мвидео Менеджмент» целесообразно отразить в таблице 13.

Таблица 13. Выборочная проверка правильности начисления оплаты труда и удержаний из заработной платы в ООО «Мвидео Менеджмент»

№ п/п	Ф.И.О.	Наименование документа	Начислено, руб.			Удержано, руб.
			Данные организации	Данные аудитора	Отклонения	НДФЛ			Исполнительный лист			Другие
						Данные организации	Данные аудитора	Отклонения	Данные организации	Данные аудитора	Отклонения	Данные организации	Данные аудитора	Отклонения
1.	Васильев Е.В.	Расчно- платежная ведомость	6000	5500	+ 500	780	715	+ 65	—	—	—	64	60	+ 4
2.	Антонов С.М.	Наряд №6	2000	2800	— 800	130	234	-104	590	573	+ 17	—	—	—
3.	Елкина И.О.	Табель рабочего времени	4500	0	+4500	533	0	+ 533	—	—	—	—	—	—
Итого			12500	12300	+200	1443	1417	+ 26	590	573	+ 17	64	60	+ 4

Анализируя изложенные результаты проверки можно сделать следующие выводы. Существенных отклонений в организации бухгалтерского учета и учетных регистров от требований нормативных документов не выявлено. Учет, начисление и расчеты по оплате труда в ООО «Мвидео Менеджмент» ведутся в целом правильно. Выявленные при проверке бухгалтерской отчетности ошибки на выводы о достоверности отчетности во всех существенных аспектах они не влияют. Организация внутреннего контроля в ООО «Мвидео Менеджмент» осуществляется на высоком уровне (высокая надежность).

Таким образом, в ходе изучения учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Мвидео Менеджмент» можно сказать, что он соответствует предъявленным требованиям законодательства, но вместе с этим были обнаружены незначительные недостатки:

— Отсутствует график документооборота. Отсутствие таких графиков само по себе не влечет, каких либо нежелательных последствий в виде штрафов и разного вида взысканий, однако бесконтрольность в сфере документопотоков может привести к большому числу нарушений, которые в свою очередь могут повлечь негативные последствия.

— В ООО «Мвидео Менеджмент» информация о расчетах с персоналом по оплате труда отражается по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» без выделения субсчетов. Указанный факт, хотя и снижает аналитичность учета, но существенного влияния на достоверность учетной информации не оказывают.

Глава 3. Совершенствование учета расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом в ООО «Мвидео Менеджмент»

.1 Мероприятия по совершенствованию учета расчетов с персоналом

По итогам рассмотрения действующей практики учета расчетов по оплате труда и в целях устранения выявленных недостатков в ООО «Мвидео Менеджмент» рекомендуются следующие мероприятия.

Одним из передовых направлений развития бухгалтерского учета выступает совершенствование управления документами и использование графиков в организации учета. Графики должны обеспечивать для всех видов первичной документации условия их создания, проверки и обработки, включая оптимальное число подразделений и должностных лиц.

ООО «Мвидео Менеджмент» нужно регулировать учет расчетов по оплате труда с применением особых схем последовательности осуществления бухгалтерских операций. Такое регулирование включает нужные данные о распределении обязанностей, мероприятиях контроля и все правила, регулирующие любую деятельность. Подобные схемы должны передать необходимую информацию в ясной, доступной для понимания форме. Такие схемы должны предоставлять необходимую информацию Совершенно очевидно, что все эти схемы требуется надлежащим образом и вовремя доносить до сведения сотрудников.

В ООО «Мвидео Менеджмент» график документооборота не составляется, поэтому перечень документов обрабатывается с нарушением определенных правилами сроков. ООО «Мвидео Менеджмент» рекомендуется разработать график документооборота, что будет содействовать увеличению ответственности исполнителей и приведет к более оперативному использованию необходимой информации.

График документооборота ООО «Мвидео Менеджмент» должен отображать все стадии движения документов по учету расчетов по оплате труда:

формирование документа;

проверка документа;

обрабатывание документа;

передача документа на хранение.

В графике документооборота ООО «Мвидео Менеджмент» определяются:

— период, в течение которого документ проходит каждый из этих этапов;

— позиции сотрудников, которые отвечают за фазы движения документа.

График документооборота учета расчетов по оплате труда ООО «Мвидео Менеджмент» представлен в Приложении 9.

Сотрудники ООО «Мвидео Менеджмент», которые производят или обрабатывать документы, должны соответствовать графику документооборота. Каждого сотрудника, который не соблюдает эти требования, главный бухгалтер должен привлечь к дисциплинарной ответственности через замечание или выговор. Однако это может быть при следующих обстоятельствах:

− обязанность сотрудника за разработку или обработку конкретного документа должна быть зафиксирована в трудовом договоре или должностной инструкции,

− сотрудник должен быть ознакомлен с графиком документооборота под роспись,

− сотрудник отказался представить руководителю объяснительную записку или указал в ней неуважительное основание провинности,

− сотрудник должен быть вовремя ознакомлен под роспись с приказом о использовании к нему дисциплинарного взыскания.

Контроль следованию графику документооборота возлагается на главного бухгалтера ООО «Мвидео Менеджмент». По мере формирования каждому исполнителю передается выписка из графика, что приведет к своевременному составлению и предоставлению документов в отделы организации.

Функциональное назначение графика документооборота включает:

— оптимизацию применения рабочего времени и материальных затрат на обрабатывание информации;

— образование обстоятельств для стремительной, ясной и правильной обработки документов сотрудниками бухгалтерии;

— увеличение результативности хозяйственной деятельности организации.

Правильно сформированный график документооборота обладает большим значением для результативности работы бухгалтерии ООО «Мвидео Менеджмент». Его формирование осуществляется соответственно положению о документообороте и поручается главному бухгалтеру, который привлекает к процессу отдельных сотрудников и назначает основного разработчика документа.

В ООО «Мвидео Менеджмент» учет расчетов по оплате труда проводится на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в отсутствии разбивки его на субсчета. В связи с этим для увеличения свойства и точности ведения учета рекомендовано раскрыть и использовать к счету 70

.01 «Начисленная заработная плата»;

.03 «Долги по заработной плате»;

.04 «Заработная плата к выдаче»;

.05 «Заработная плата, перечисляемая во взносы».

Данные рекомендация позволит ООО «Мвидео Менеджмент» сделать учет расчетов с персоналом по оплате труда более прозрачным, наладить и систематизировать систему расчетов.

Освоение новых методов организации бухгалтерского учета невообразимо без улучшения информационной системы. В настоящее время существует множество разнообразных программ, позволяющих автоматизировать ведение бухгалтерского учета. Однако самым распространенным на сегодняшний день продуктом является «1С» — им пользуются многие отечественные средние и малые предприятия. Из разработок фирмы наиболее популярными являются программы «1С: Предприятие», которая используется для автоматизации учета в организациях различных отраслей и видов деятельности.

В «1С: Предприятие» предусмотрены варианты автоматизации для экономических субъектов сферы производства, торговли и оказания услуг, продукты для управления холдингами и отдельными экономическими субъектами, для организации бухгалтерского учета («1С: Бухгалтерия» — наиболее популярная программа в ряде стран), для расчета заработной платы и управления кадрами, для ведения учета бюджетных учреждений и прочие. Программа «1С: Предприятие» имеет широкое распространение в России, Украине, Казахстане, Белоруссии и удачно применятся в экономических субъектах многих других стран.

В ООО «Мвидео Менеджмент» для автоматизации учета применяется программа «1С: Бухгалтерия 8.0». Поскольку сотрудники бухгалтерии привыкли работать как раз в этой программе, рекомендуется введение программы «1С: Бухгалтерия 8.3» (упрощенный переход, легче перестроиться).

В результате внедрения 1С: Бухгалтерия 8.3 в ООО «Мвидео Менеджмент» значительно уменьшится трудоемкость бухгалтерского учета, так как 1С: Бухгалтерия 8.3 имеет преимущества перед 1С: Бухгалтерия 8.0.

Важным в совершенствовании системы внутреннего контроля в ООО «Мвидео Менеджмент» является организация внутреннего аудита. Функции внутреннего аудита во многом схожи с бухгалтерским внутрихозяйственным контролем, осуществляемым бухгалтерией предприятия.

В задачи внутреннего аудитора должно входить создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц. На внутреннего аудитора могут возлагаться и функции управленческого аудита, целью которого является изучение деловых операций для выработки рекомендаций по эффективному и оптимальному использованию ресурсов предприятия. Поэтому ООО «Мвидео Менеджмент» рекомендуется ввести должность внутреннего аудитора, что позволит предотвратить нерациональные расходы, потери и хищения денежных ресурсов.

Внедрение в деятельность ООО «Мвидео Менеджмент» системы внутреннего аудита будет способствовать:

— обеспечению эффективного функционирования, финансовой устойчивости и развития организации в условиях конкуренции;

— сохранению и эффективному использованию имущественного потенциала организации;

— своевременности выявления и минимизации коммерческих, финансовых и прочих рисков в процессе управления организацией;

— формированию адекватной современным непрерывно меняющимся хозяйственным условиям путем развития информационной системы управления, которая позволит своевременно реагировать на изменения внутренней и внешней среды.

Таким образом, для совершенствования учета расчетов по оплате труда в ООО «Мвидео Менеджмент» были предложены рекомендации по разработке графика документооборота, совершенствованию автоматизации бухгалтерского учета и повышению внутреннего контроля.

3.2 Оценка эффективности предложений по совершенствованию учета операций по оплате труда

Проведем оценку эффективности сделанных предложений.

Результаты организации документооборота в соответствии с графиком для ООО «Мвидео Менеджмент» будут заключаться в:

— значительному убыстрению прохождения первичными документами всех стадий от создания до обработки и постановки на учет;

— ритмичном разделении учетной деятельности по рабочему времени;

— увеличение производительности труда работников бухгалтерии;

— увеличение контроля на всех этапах учета;

— улучшение процесса автоматизации учета;

— росте результативности учетной работы предприятия в целом.

Расходы по внедрению «1С: Бухгалтерия 8.3» показаны в таблице 14.

Таблица 14 Расходы по внедрению программы «1С: Бухгалтерия 8.3»

Наименование затрат	Сумма, руб.
Стоимость программы «1С: Предприятие 8.3» без установки	100000
Установка программы «1С: Предприятие 8.3»	39000
Итого ожидаемых затрат	139000

В настоящее время штат бухгалтерии ООО «Мвидео Менеджмент» состоит из 12 человек. После введения новой программы высвободится одна штатная единица. В ближайшее время у одного бухгалтера оканчивается срочный договор, вследствие этого предлагается его не продлевать. Рассмотрим затраты на одного сотрудника бухгалтерии ООО «Мвидео Менеджмент» (таблица 15).

Таблица 15 Затраты на содержание сотрудника бухгалтерии ООО «Мвидео Менеджмент»

Наименование затрат	Сумма, руб.
Заработная плата (28000 руб. x 12 мес.)	336000
Страховые взносы (30 %)	97500
Материальные расходы	6000
Итого	440500

Из таблицы 15 видно, что затраты на содержание одного сотрудника бухгалтерии ООО «Мвидео Менеджмент» составляют 440500 руб. в год.

Рассчитаем экономическую эффективность от перехода на программу «1С: Бухгалтерия 8.3» (таблица 16).

Таблица 16. Экономическая эффективность совершенствования автоматизации бухгалтерского учета в ООО «Мвидео Менеджмент»

Показатели	Сумма. руб.
Затраты на внедрение программы	— 139000
Высвобождение должности бухгалтера	440500
Экономический эффект	301500

Как видно из табл. 16 экономический эффект от перехода ООО «Мвидео Менеджмент» на программу «1С: Бухгалтерия 8.3» составил 301500 руб.

Предлагается принять в штат ООО «Мвидео Менеджмент» специалиста по внутреннему аудиту. Рассмотрим состав затрат на содержание внутреннего аудитора в ООО «Мвидео Менеджмент» и данные представим в таблице 17.

Таблица 17. Смета затрат на содержание внутреннего аудитора в ООО «Мвидео Менеджмент»

Наименование затрат	Сумма, руб.
Заработная плата	25000
Страховые взносы 30 %	7500
Затраты на услуги связи	200
Материальные затраты	400
Итого за месяц	33100
Итого за год	397200

Таким образом, расходы на внедрение внутреннего аудита в ООО «Мвидео Менеджмент» составят 397200 руб.

В целом эффект от работы внутреннего аудита может быть рассмотрен с точки зрения прямого и косвенного эффектов.

Прямой эффект складывается для ООО «Мвидео Менеджмент» из:

— Сокращения финансовых санкций как результата своевременного внесения исправлений в бухгалтерские документы и налоговые расчеты. В 2016 г. штрафы и пени ООО «Мвидео Менеджмент» за ошибки при ведении бухгалтерского учета и искажение отчетности составили 60 тыс. руб.

— Уменьшение платы консалтинговым компаниям за консалтинговые услуги. Сумма затрат ООО «Мвидео Менеджмент» на услуги консалтинговых компаний составили 145 тыс. рублей.

Косвенный экономический эффект будет заключаться

— эффект от обеспечения руководителя информацией;

— эффект от обеспечения информацией внешних пользователей;

— эффект от проведения обучающих семинаров, круглых столов, собеседований с работниками учетно-аналитического отдела предприятия.

Количественное измерение косвенного эффекта производится косвенным путем исходя из рыночной стоимости услуг. Для ООО «Мвидео Менеджмент» косвенный экономических эффект будет заключаться в экономии на услугах по обеспечению пользователей информацией и проведения семинаров в размере 30 тыс. руб.

Расчет экономического эффекта для ООО «Мвидео Менеджмент» представлен в таблице 18.

Таблица 18Экономический эффект от внедрения внутреннего аудита в ООО «Мвидео Менеджмент»

Показатели	Сумма, руб.
Сокращения финансовых санкций	60000
Уменьшение платы консалтинговым компаниям за услуги	145000
Косвенный эффект	30000
Итого	235000

Следовательно, экономический эффект от внедрения внутреннего аудита в ООО «Мвидео Менеджмент» позволит сэкономить всего 235000 руб., однако мероприятие по введению должности внутреннего аудитора экономически обосновано и оправдано, и экономическая эффективность будет выражаться в ежедневном мониторинге за состоянием бухгалтерского учета на предприятии.

Обобщим предложения по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов по оплате труда ООО «Мвидео Менеджмент» в таблице 19.

Таблица 19. Влияние предлагаемых рекомендаций на организацию бухгалтерского учета ООО «Мвидео Менеджмент»