Аудит учета расчетов по налогу на прибыль, Дипломная работа

Основой налогообложения прибыли коммерческих организаций (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений) является методика формирования финансового результата в системе бухгалтерского учета.

Развитие законодательства в последнее время не принесло ясности в вопросы налогообложения прибыли предприятия.

Введение в действие ПБУ 18/02 повлекло за собой существенный рост трудозатрат учетных служб организации и затрат на аудиторские услуги. ПБУ 18/02 заставило многих бухгалтеров разработать громоздкую систему учета многочисленных разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью, на основании информации, о которых можно заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль, и в меньшей степени подготовить достоверную бухгалтерскую отчетность в отношении расходов по налогу на прибыль.

Сложность исчисления налога на прибыль обуславливают актуальность исследования вопросов налогообложения прибыли предприятия и особенностей расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Актуальность исследования вопросов аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль связана с тем, что налоги представляют собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта.

Цель данной работы – изучить особенности проведения аудиторской проверки налога на прибыль на примере реально существующего предприятия.

Поставленная цель предполагает решение следующих задач:

1. Рассмотреть нормативное регулирование расчетов с бюджетом по налогу на прибыль;

2. Охарактеризовать особенности начисления налога на прибыль и методику проведения аудиторской проверки данного участка учета;

3. Дать организационно-экономическую характеристику предприятию, выбранному в качестве объекта практического исследования;

4. Рассмотреть особенности организации бухгалтерского учета на предприятии;

5. Проанализировать порядок бухгалтерского и налогового учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на предприятии;

6. Рассмотреть особенности проведения аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на примере предприятия.

3 стр., 1337 слов

МЕСТНЫЙ БЮДЖЕТ И ОСОБЕННОСТИ ЕГО ФОРМИРОВАНИЯ НА ПРИМЕРЕ (ГОРОДА, ...

... по формированию местных бюджетов, опираясь на совершенствование перераспределения налогов между бюджетами разных уровней. Методы исследования и анализа информации включают в себя статистический анализ, экспертные оценки, обобщение. Структура курсовой работы включает ...

Объектом практического исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Стандарт-Керамика», основная деятельность которого заключается в производстве керамической продукции.

Предмет исследования – организация аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Теоретической и методологической основой исследования явились труды следующих ученых: Богатой И.Н., Лабынцева Н.Т., Хахоновой Н.Н., Бычковой С.М., Фоминой Т.Ю., Евстигнеева Е.Н., Бакаева А.С. и др.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложения.

Во введении обосновывается актуальность темы работы, ставятся цель и задачи исследования, раскрываются объект и предмет исследования.

В первой главе теоретические аспекты аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Вторая глава посвящена анализу организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в ООО «Стандарт-Керамика».

В третьей главе рассмотрены особенности проведения аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в ООО «Стандарт-Керамика».

В заключении подводится итог решения тех задач, которые были поставлены в дипломной работе. Структура работы отражает цель и задачи исследования.

Глава 1. Теоретические аспекты аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

1.1. Нормативное регулирование учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

В соответствии со ст. 71 Конституции РФ бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации, т.е. государства. Государство в лице Правительства РФ осуществляет общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в целях его упорядоченности, обеспечения единообразия и сопоставимости. В свою очередь Правительство предоставляет право своим отдельным органам разрабатывать и утверждать в пределах своей компетенции и на основании законодательства РФ нормативные акты, обязательные для исполнения всеми организациями. Таким образом, складывается система законодательных и нормативных актов, которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет.

Всю систему нормативного регулирования можно подразделить на четыре уровня документов:

законы и иные акты законодательства РФ;
положения по бухгалтерскому учету;
методические указания по ведению бухгалтерского учета;
рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета.

В общем виде система нормативного регулирования бухгалтерского учета представлена в таблице 1.

Документы первого уровня закрепляют обязательность единообразного ведения учета всеми хозяйствующими субъектами, основные требования по его организации, правила и процедуры ведения учета. К этому уровню нормативного регулирования относятся следующие законодательные акты: федеральные законы, утвержденные ими кодексы (Гражданский, Налоговый, Трудовой и др.), указы Президента РФ, постановления Правительства РФ.

Таблица 1, Система регулирования бухгалтерского учета

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
I уровень — законодательный	Федеральные законы, кодексы, указы, постановления	Федеральное собрание, Правительство РФ, Президент РФ
II уровень — нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Министерство финансов РФ, Центральный Банк РФ
III уровень — методический	Нормативные акты (иные, чем положения), методические указания	Министерство финансов РФ, Федеральные органы исполнительной власти, консультационные фирмы
IV уровень – учетная политика организации	Организационно-распорядительная документация (приказ, распоряжение и т.п.)	Организация, предприятия

Основным законодательным актом, регулирующим бухгалтерский учет, является принятый 21 ноября 1996 г. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». В законе определены понятия бухгалтерского учета, его объекты, основные требования и правила, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета, правила организации аналитического и синтетического учета, его регистров, порядок оценки имущества и обязательств, их инвентаризации, правила составления и представления бухгалтерской отчетности.

К этой же группе документов относятся федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» и др., в которых законодательно закреплены отдельные особенности ведения бухгалтерского учета в зависимости от организационно-правовых форм юридического лица.

Документы второго уровня включают Положения по отдельным участкам бухгалтерского учета (ПБУ), которые разрабатывает Министерство финансов РФ по поручению Правительства РФ. В положениях перечислены общие требования государственного регулирования бухгалтерского учета, основанные на международной практике и национальных традициях. Эти документы содержат основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета. Действующие в настоящее время ПБУ раскрывают различные вопросы бухгалтерского учета: формирование учетной политики, оценку и учет активов и обязательств, определение доходов и расходов, раскрытие бухгалтерской информации в отчетности и т.д. В процессе становления системы бухгалтерского учета в России многие положения были изменены, дополнены и уточнены.

Третий уровень нормативного регулирования формируют методические рекомендации, инструкции, письма и другие нормативные документы, разъясняющие применение отдельных положений по бухгалтерскому учету. Они разрабатываются и утверждаются в федеральных и отраслевых органах управления. Документы этого уровня содержат конкретные указания по отражению в бухгалтерском учете различных фактов хозяйственной деятельности. К числу важнейших документов этого уровня нормативного регулирования относятся План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

К документам четвертого уровня относятся положения, инструкции, приказы и иные документы по ведению бухгалтерского учета, которые создаются непосредственно в конкретной организации и являются внутренними рабочими стандартами хозяйствующего субъекта. К ним следует отнести приказ об учетной политике организации, рабочий план счетов бухгалтерского учета, положение об оплате труда и его стимулировании, должностные инструкции, инструкции по инвентаризации и т.д., разрабатываемые на основе действующего законодательства и нормативных документов.

Рассмотрим теперь нормативные документы, которые имеют непосредственное отношение к учету расчетов по налогу на прибыль.

Порядок расчета налога на прибыль регламентируется Налоговым Кодексом РФ (далее НК РФ), в частности главой 25 НК РФ.

Данной статьей устанавливаются следующие обязательные элементы налога на прибыль:

объект обложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога.

Еще одним документом, имеющим непосредственное отношений к учету и расчету налога на прибыль, является Положение по бухгалтерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.

В нем установлены правила определения в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности данных о расчетах по налогу на прибыль в организациях-налогоплательщиках налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений).

В этом национальном стандарте определена также взаимосвязь бухгалтерской прибыли (убытка) и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период.

Цели применения организациями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» сформулированы в п.1 данного положения:

1. Отразить в бухгалтерском учете и отчетности взаимосвязь прибыли (убытка), определенной в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету, и налоговой базы по налогу на прибыль, определенной в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

2. Отразить в бухгалтерском учете и отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

3. Отразить в учете суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, а также суммы, способные оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Известно, что показатель бухгалтерской прибыли (убытка) рассчитывается в порядке, установленном нормативными актами по бухгалтерскому учету, а налогооблагаемая прибыль (убыток) — по нормам Главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. В результате в бухгалтерском учете и отчетности возникает возможность представить налог на прибыль, признанный в бухгалтерском учете, налог на налогооблагаемую прибыль, сформированный по данным бухгалтерского учета и отраженный в налоговой декларации по налогу на прибыль, а также сумму их несоответствия. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» регулирует порядок отражения в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов. Для этого предусмотрены расчеты постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств.

Постоянные разницы, Постоянным налоговым обязательством, Под временными разницами, Отложенный налог на прибыль, Вычитаемые временные разницы, Налогооблагаемые временные разницы

Суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, согласно ПБУ 18\ 02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», используются для расчета текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка).

Охарактеризуем теперь содержание налога на прибыль и особенности его начисления на современном этапе развития рыночных отношений.

1.2. Характеристика налога на прибыль и особенности его начисления

Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. В таком качестве он должен выполнять свое основное функциональное предназначение — обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров, услуг), а также законное наращивание капитала.

Фискальная функция налога на прибыль вторична. В налоговой системе он определен как федеральный, распределяемый в порции по уровням бюджета в соответствии с законодательными актами о формировании бюджета страны на каждый финансовый год (п. 1 ст. 284 НК РФ); следовательно, налог на прибыль — регулирующий. Он занимает среди доходных источников бюджетов всех уровней второе место после косвенных налогов, однако в последнее время прослеживается тенденция к уменьшению его доли, что связано как с уменьшением ставки налогообложения (с 30% в 2000 г. до 24% в 2002 г.), так и с нестабильностью развития производства.

Взимания налога на прибыль осуществляется согласно положениям главы 25 НК РФ.

Плательщиками налога

российские организации;
организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации (ст. 246 НК РФ).

Российские юридические лица, имеющие обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают сумму налога в федеральный бюджет, определяя как базу доходы в целом по организации (п. 1 ст. 288 НК РФ), а в региональный и местный бюджеты — по местонахождению каждого подразделения по действующим на этих территориях ставкам, исходя при этом из доли прибыли конкретного предприятия (п. 2 ст. 288 НК РФ), которая рассчитывается по формуле:

Д _п = Ч_п : Ч_о , (1)

где Д _п — доля прибыли обособленного подразделения;

Ч _п — среднесписочная численность работников подразделения (рассчитывается за тот же период, за который определяется сумма авансового платежа или налога на прибыль);

Ч _о — общая среднесписочная численность работников организации с учетом всех подразделений.

Если на территории одного субъекта РФ организация имеет несколько подразделений, то сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет данного субъекта РФ, будет определяться из совокупности всех этих структурных, подразделений. Налогоплательщик самостоятельно определяет, до какому из них будет осуществлять расчет и уплату налогов, уведомив об этом решении налоговые органы, в которых эти обособленные подразделения состоят на учете (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Объектом налогообложения

доходом от реализации

внереализационным доходам

от долевого участия в других организациях;
в виде положительной или отрицательной курсовой разницы;
доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду);
в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;
доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.

По организациям, которым были безвозмездно переданы основные фонды, товары или другое имущество, налогооблагаемая прибыль соответственно увеличивается на стоимость полученного исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу.

Не учитываются

в виде имущества, имущественных прав, работ, услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
в виде взносов (вкладов) в уставный капитал;
в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору идти другому аналогичному договору;
в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования (при этом налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования;
при отсутствии такого учета указанные средства подлежат налогообложению с даты их получения);

в виде имущества, безвозмездно полученного образовательными учреждениями всех форм собственности, имеющими лицензию на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;
имущество и имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;
иные виды доходов, предусмотренных законодательством (полный список см.

п. 1,2 ст. 251 НК РФ).

При исчислении прибыли важно правильно определить расходы . Не все фактически произведенные затраты можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг).

Одни можно производить лишь из собственной прибыли, остающейся у организаций после уплаты налогов; другие включаются в себестоимость только в пределах утвержденных нормативов (к примеру, выплата суточных на время командировки, представительские расходы).

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и подтвержденные оформленными в соответствии с законодательством документами затраты, осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, к расходам организация может отнести любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Исходя из этого положения налогоплательщик должен доказать необходимость тех или иных затрат и учесть их при формировании облагаемой базы (например, расходы по оплате сотового телефона или заграничной командировки).

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организаций, подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные.

Расходы, связанные с производством и реализацией

материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы.

материальным расходам

на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров, выполнения работ, оказания услуг;
на приобретение материалов, используемых для упаковки, на содержание и эксплуатацию основных средств или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды;
на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов;
на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;
расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения.

Необходимо особо отметить, что в материальные расходы НК РФ включает также и материально-производственные запасы (МПЗ), стоимость которых определяется исходя из цен их приобретения без учета НДС и акцизов, но включая комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Неправильное определение стоимости МПЗ может привести к занижению облагаемой базы по налогу на прибыль, так как налогоплательщики транспортные расходы по доставке МПЗ нередко относят на себестоимость продукции по факту их осуществления. Кроме этого, сумма материальных расходов может быть уменьшена на стоимость остатков МПЗ, переданных в производство, но не использованных на конец месяца, и возвратных отходов (п. 5 ст. 254 НК РФ).

Определение размера материальных расходов при списании используемых в производстве сырья и материалов осуществляется одним из следующих методов оценки (обязательно указывается в учетной политике, принятой организацией для целей налогообложения):

по стоимости единицы запасов;
средней стоимости;
стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) (п.

8 ст. 254 НК РФ).

расходы на оплату труда

суммы начисленной амортизации

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и т.д.), а также материально-производственные запасы, незавершенное капитальное строительство и другое имущество в соответствии с законодательством (п. 2 ст. 256 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество организации распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования. Законодательством определено 10 амортизационных групп. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ №1 от 1 января 2002 г.

По нематериальным активам сроки полезного использования устанавливаются в соответствии со сроками действия патента или свидетельства, а также учитывая другие возможные ограничения, касающиеся объектов интеллектуальной собственности. В случае если невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, кормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности самого налогоплательщика (п. 2 ст. 258 НК РФ).

С 1 января 2002 г. организации имеют право выбрать для начисления амортизации в налоговом учете один из двух способов (линейный или нелинейный) с единственным исключением: к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, включенным в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы, применяется только линейный метод. Выбранный метод закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.

Если финансовый результат деятельности организации положительный, для снижения налогового бремени рекомендуется использовать нелинейный метод: при увеличении амортизационных отчислений практически в 2 раза (по сравнению с линейным методом), одновременно увеличивается общая величина расходов и уменьшается облагаемая база, а следовательно, и налог на прибыль. При наличии убытка от финансово-хозяйственной деятельности целесообразно использовать линейный метод, так как увеличение суммы убытка не окажет непосредственное влияние на сумму уплачиваемого налога.

По закрепленному в учетной политике решению руководителя организации амортизацию можно начислять и по пониженным нормам. Их использование допускается только с начала налогового периода и до его полного окончания (п. 10 ст. 259 НК РФ).

Это может быть выгодным в случае предполагаемого наступления убыточною периода в хозяйственной деятельности. В последующем, прибыльном году, нормы увеличиваются.

прочим расходам

расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ);
расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ);
расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ);
расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (ст. 263 НК РФ);
а также расходы, указанные в ст. 264 НК РФ, в том числе:
налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления (например, транспортный налог, единый социальный налог и др.);

расходы на командировки, в том числе проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, суточные в пределах норм, наем жилья и т.д.;

оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов, оплата работ по сертификации продукции, юридические и информационные услуги.

По ряду расходов создаются резервные фонды (к примеру, по сомнительным долгам, под обесценение ценных бумагу профессиональных участников рынка ценных бумаг и т.д.), формирование которых также регулируется налоговым законодательством.

внереализационным расходам

─ на содержание переданного в аренду имущества (включая амортизацию);

в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;
на организацию эмиссии собственных ценных бумаг;
связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;
в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей;
в виде суммовой разницы, возникающей, если сумма обязательств и требований не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
в виде положительной или отрицательной курсовой разницы;
на формирование резервов по сомнительным долгам (при применении метода начисления);
на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов;
судебные расходы и арбитражные сборы;
убытки прошлых налоговых периодов;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию;

потери от брака;
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
потери от стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных ситуаций;
другие обоснованные расходы (полный список внереализационных расходов см.

в ст. 265 НК РФ).

расходы, не учитывающиеся

метода начисления

Расходы также признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времен их фактической оплаты, а исходя из условий конкретных сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ).

По материальным и прочим расходам возможны две даты признания: день передачи сырья и материалов в производство (при этом расходами признаются только то сырье и материалы, которые приходятся на собственно производственные нужды) и день подписания акта приемки-передачи (для оплаты услуг или работ производственного характера).

Амортизационные отчисления и заработная плата отражаются в составе расходов ежемесячно (ст. 272 НК РФ).

кассового метода

В рамках этой схемы датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (ст. 273 НК РФ).

При этом следует иметь в виду, что:

расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль по мере списания данного сырья и материалов в производство;
в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, учитывается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Преимуществом кассового метода является то, что налоги исчисляются после получения оплаты за реализованные товары (работы, услуги), и существует реальная возможность перечисления их в бюджет. Однако необходимо иметь в виду, что пользоваться кассовым методом не всегда выгодно. Например, торговая организация продала в розницу товары, но со своим поставщиком за эти товары еще не рассчиталась. Следовательно, база для исчисления налога в этом случае будет выше, чем, если бы организация работала по методу начисления.

Налоговой базой

В случае если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток — отрицательная разница между доходами и расходами, — налоговая база признается равной нулю. Убытки, полученные организацией в предыдущем или в нескольких предыдущих налоговых периодах, уменьшают базу текущего периода на всю сумму убытка или на ее часть при следующих условиях:

срок переноса убытка не должен превышать 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (п. 2 ст. 283 НК РФ);
совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы (п.

2 ст. 283 НК РФ).

Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ установлено, что с 1 января 2006 г. сумма переносимого убытка не должна превышать 50% налоговой базы, а с начала 2007 г. — 100%, т.е. все ограничения будут сняты;

если убытки понесены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ);
организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, во время которого она уменьшает налоговую базу (п.

4 ст. 283 НК РФ).

налоговых ставок

Отдельно оговорены следующие случаи применения особых ставок:

к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ — 9%;
к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями или российскими организациями от иностранных организаций — 15% (п. 3 ст. 284 НК РФ);
по операциям с отдельными видами долговых обязательств:

─ по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г. — 15%.

─ по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительною управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. — 9%;

по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г. — 0% (п. 4 ст. 284 НК РФ);

— по прибыли, полученной Банком России от осуществления деятельности, связанной с денежным обращением — 0% (при этом прибыль, полученная от иной деятельности, облагается налогом по ставке 24%) (п. 5 ст. 284 НК РФ).

Налоговым периодом, Порядок исчисления налога и авансовых платежей.

По итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма авансового платежа согласно следующей схеме (п. 2 ст. 286 НК РФ):

I квартал — сумма ежемесячного авансового платежа равна сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода;
II квартал — сумма ежемесячного авансового платежа равна 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;
III квартал — сумма ежемесячного авансового платежа равна 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 1 квартала;

IV квартал — сумма ежемесячного авансового платежа равна 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

В случае если рассчитанная таким образом сумма отрицательна или равна нулю, то в соответствующем квартале отчисления не осуществляются.

Законодательством предусмотрено также право плательщика перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Для применения такой схемы необходимо не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором произойдет переход, уведомить об этом налоговые органы.

Порядок и сроки уплаты

─ ежемесячные авансовые платежи, перечисляемые в течение отчетного периода, уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;

при исчислении ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли уплата осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налогов;
квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период;
налог уплачивается не позднее срока подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, т.е. не позднее 28 марта года, следующего за истекшим;
авансовые платежи засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей, суммы которых, в свою очередь, засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода, т.е.

календарного года.

Действующим законодательством установлены особые правила исчисления и уплаты налога на прибыль такими категориями плательщиков, как:

бюджетные учреждения, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвесторы соглашений о разделе, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления (п. 3 ст. 286 НК РФ);

организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 5 ст. 286, п. 4 ст. 287 НК РФ);

вновь созданные юридические, лица (п. 6 ст. 286, п. 5 ст. 287 НК РФ);

организации, имеющие обособленные подразделения (ст. 288 НК РФ);
банки (ст. 290-292 НК РФ);
(ст. 293-294.1 НК РФ);
негосударственные пенсионные фонды (ст. 295, 296 НК РФ) и др.

Перейдем теперь к рассмотрению вопросов методики аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

1.3. Методика аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Аудит налога на прибыль – это проверка правильности формирования налоговой базы этого налога, применения льгот, состояния расчетов перед бюджетом, способов ведения учета и составления налоговой отчетности.

Аудит налога на прибыль проводится с целью выражения мнения аудитора в части правильности порядка исчисления и уплаты рассматриваемого налога согласно требованиям действующего законодательства.

При проведении аудита налога на прибыль необходимо:

проанализировать порядок ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;
провести оценку правильности формирования налоговой базы согласно нормам действующего законодательства, например, определить доходы и расходы, не учитываемые при определении налоговой базы;

провести оценку отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
провести оценку отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности;
проанализировать порядок классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходах, текущих налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах;
провести оценку полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов.

Процедура проведения проверки правильности исчисления налога на прибыль включает в себя анализ

бухгалтерского баланса (форма № 1);
отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
главной книги или оборотно-сальдовой ведомости;
положения об учетной политике организации для целей налогообложения;
бухгалтерского учета по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;
налоговые деклараций;
первичных документов, подтверждающих доходы и расходы для целей налогообложения.

Аудит правильности исчисления рассматриваемого налога проводится в три этапа:

Ознакомительный этап.

На данном этапе проводится:

оценка систем бухгалтерского и налогового учета;
оценка аудиторских рисков;
расчет уровня существенности;
определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;
анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

Основной этап.

В частности:

а) оценка правильности определения доходов от реализации по видам:

выручка от оказания услуг (выполнения работ);
выручка от реализации приобретенных товаров, амортизируемого имущества, имущественных прав и т.д.

─ оценка правильности определения внереализационных доходов по видам:

доходы от сдачи имущества в аренду;
доходы, полученные в виде курсовых и суммовых разниц;
доходы в виде штрафов, пени, признанных должником по хозяйственным договорам;
доходы в виде процентного дохода;
доходы от безвозмездно полученного имущества и имущественных прав и т.д.

б) оценка правильности определения расходов по обычным видам деятельности:

материальные расходы;
расходы на оплату труда;
амортизационные отчисления;
расходы на ремонт;
расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг;
представительские расходы;
расходы на командировку и т.д.

в) оценка правильности определения внереализационных расходов по видам:

на уплату процентов;
на формирование всех видов резервов;
по списанию дебиторской задолженности;
расходы на аренду и т.д.

г) проверка правильности переноса убытка прошлых лет;

д) проверка правильности определения доходов и расходов, не учитываемых при определении налоговой базы;
е) проверка правильности формирования постоянных разниц по доходам и расходам, возникающих при корректировке бухгалтерской прибыли;
ж) проверка правильности формирования временных разниц по доходам и расходам, возникающих при корректировке бухгалтерской прибыли;
з) проверка полноты и своевременности уплаты организацией в бюджет налога на прибыль.

Заключительный этап

а) анализ выполнения программы аудита;

б) классификацию выявленных ошибок и нарушений, например:

неправильное формирование налоговой базы;
неправильное применение налоговых льгот;
нарушение порядка формирования налоговых вычетов;
отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налога на прибыль;
в) обобщение результатов проверки;
г) оформление результатов налогового аудита по налогу на прибыль.

Все процедуры проводятся с применением определенных тестов, утвержденных внутрифирменными стандартами аудиторской организации.

Каждый тест включает: предмет тестирования; вывод о соответствии действующему законодательству; замечания с конкретными примерами; рекомендации по исправлению.

Немаловажным является тот факт, что аудит расчетов налога на прибыль позволяет разработать схемы оптимизации налогообложения по налогу на прибыль, что сократит затраты предприятия по исполнению налоговых обязательств перед бюджетом.

Проделанная работа позволяет сделать следующие выводы:

Всю систему нормативного регулирования бухгалтерского учета можно подразделить на четыре уровня документов: законы и иные акты законодательства РФ;
положения по бухгалтерскому учету;
методические указания по ведению бухгалтерского учета;
рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета.

При учете расчетов с бюджетом по налогу на прибыль особое внимание необходимо уделять Налоговому Кодексу РФ и Положению по бухгалтерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.

При проведении аудита налога на прибыль необходимо: проанализировать порядок ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогу; провести оценку правильности формирования налоговой базы; провести оценку отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности; провести оценку отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности; провести оценку полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов.

Типичные ошибки, которые выявляются в процессе аудита налога на прибыль это: неправильное формирование налоговой базы; неправильное применение налоговых льгот; нарушение порядка формирования налоговых вычетов; отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налога на прибыль.

Глава 2. Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в ООО «Стандарт-Керамика»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Стандарт-Керамика»

Объектом практического исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Стандарт-Керамика» (далее «ООО Стандарт-Керамика»), основная деятельность которого заключается в производстве керамической продукции.

Место нахождения общества:

Российская Федерация, г. Москва, Митино, 8-й мкрн, ул. Генерала Белобородова д. 32.

Почтовый адрес Общества:

Российская Федерация, г. Москва, Митино, 8-й мкрн, ул. Генерала Белобородова д. 32.

Целью Общества является получение прибыли.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

1. Выпуск керамической продукции:

керамическая облицовочная глазурованная плитка
керамическая плитка для полов
керамическая фасадная плитка
керамические санитарные изделия
керамические канализационные трубы
кирпич
тротуарная керамическая плитка
изделия культурно-бытового назначения хозяйственного обихода
и другая продукция

2. Оказание бытовых услуг.

3. Перевозка работников завода автотранспортом.

4. Торговля продукцией собственного изготовления.

5. Международные перевозки грузов.

6. Коммерческие операции по бартерным сделкам

7. Другая коммерческая деятельность.

Характеризуя правовое положение общества можно отметить следующее.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения.

Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Общество осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности. Общество может участвовать и создать на территории Российской Федерации и за ее пределами коммерческие организации.

Общество может на добровольных началах объединяться в союзы, ассоциации, а также быть членом других некоммерческих организаций, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

Рассмотрим, укрупнено организационную структуру управления предприятием.

Рис.1. Организационная структура управления, ООО «Стандарт-Керамика»

Анализируя действующую организационно-функциональную структуру исследуемого предприятия, следует отметить: во главе его организационной структуры, как и каждого предприятия, отдельным звеном выделен руководитель – генеральный директор, связующий и контролирующий всю функциональную деятельность предприятия и всех процессов связанных с ней.

Для осуществления поставленных целей деятельности предприятия происходит разветвление организационной структуры в отдельные сектора по ее структурным подразделениям, в которых непосредственным образом происходит централизация выполняемых ими функций.

Распределение обязанностей по вопросам всего производственно-технологического цикла: ремонта оборудования, модернизации производства, строительства объектов, их использования и эксплуатации в процессе производства контролирует заместитель директора по производству, таким образом, полностью охватывая управление процессом производства.

Для реализации стоящих перед заместителем директора по производству функций в его подчинении находятся, главный энергетик, главный механик, начальник производства, руководитель отдела сбыта.

Вопросы, касающиеся отгрузки и реализации продукции, решаются под руководством заместителем директора производства и отделом сбыта, которые находятся непосредственно в подчинении.

Непосредственно генеральному директору подчиняется главный бухгалтер предприятия, который отвечает за организацию бухгалтерского учета на предприятии. Также в подчинении у генерального директора находиться планово-экономический отдел. В функции отдела входит: разработки нормативных калькуляций; расчет и анализ отклонений от норм; перспективное планирование и пр.

Для оценки экономического состояния предприятия рассмотрим показатели, отражающие финансовые результаты деятельности ООО «Стандарт-Керамика». Данные представим в таблице 2.

Таблица 2, Финансовые результаты деятельности ООО «Стандарт-Керамика»

	Значение показателя, тыс. руб.			Изм., тыс. руб.	Темп роста, %
	2004	2005	2006	Изм., тыс. руб.	Темп роста, %
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	583525	533770	612308	28783	104,93
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	518044	436157	522336	4292	100,83
Валовая прибыль	65481	97613	89972	24491	137,40
Коммерческие расходы	3800	9095	9560	5760	251,58
Управленческие расходы	44822	86715	72242	27420	161,18
Прибыль (убыток) от продаж	16859	1802	8170	-8689	48,46
Проценты к уплате	0	86	100	100	0,00
Прочие доходы	35927	254427	234555	198628	652,87
Прочие расходы	33796	240693	224988	191192	665,72
Прибыль (убыток) до налогообложения	18990	15450	17637	-1353	92,88
Текущий налог на прибыль	3676	2990	3414	-262	92,87
Чистая прибыль (убыток)	15315	12460	14223	-1092	92,87

Характеризуя финансовые результаты деятельности предприятия можно отметить следующее.

В 2005 году наблюдается снижение выручки от реализации на 8,53%, однако за счет того, что себестоимость сократилась на 15,81%, наблюдается рост валовой прибыли на 32 132 тыс. руб. или 49,07%, т.е. эффективность функционирования предприятия заметно выросла.

Несколько иная картина в 2006 году, рост себестоимости продукции опережает рост выручки, что привело к снижению в динамике валовой прибыли на 7 641 тыс. руб. Следовательно, в целом за период, валовая прибыль выросла на 24 491 тыс. руб.

Наглядно динамика рассмотренных показателей представлена на рисунке 2.

Рис.2. Динамика основных финансовых результатов деятельности, ООО «Стандарт-Керамика» за 2004-2006 гг.

Характеризуя динамику коммерческих и управленческих расходов можно отметить их значительный рост в 2005 году. Так, коммерческие расходы выросли с 3800 до 9095 тыс. руб., а управленческие расходы с 44 822 до 86 715 тыс. руб. В целом же за период коммерческие расходы выросли более чем в 2,5 раза, а коммерческие на 61,18%. Динамика коммерческих и управленческих расходов негативным образом отразилась на финансовом результате деятельности предприятия.

Более чем в 7 раз в 2005 году выросли прочие доходы и расходы. Так, прочие доходы в 2006 году составили 234 555 тыс. руб. или 652,87% от уровня 2004 года, а прочие расходы 224 988 тыс. руб. или 665,72 % от уровня 2004 года.

Рассмотренные выше изменения повлияли на чистую прибыль предприятия следующим образом, за период она сократилась до 14223 тыс. руб. и составила 92,87% от уровня 2004 года, ее динамика наглядно иллюстрируется рисунком 3.

Рис.3. Динамика чистой прибыли ООО «Стандарт-Керамика»

за 2004-2006 гг.

Перейдем теперь к рассмотрению вопросов организации бухгалтерского учета на предприятии.

2.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии

Первым этапом анализа организации бухгалтерского учета на предприятии является анализ организационной структуры бухгалтерии предприятия.

Рис.4. Организационная структура бухгалтерии ОО «Стандарт-Керамика»

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» к главному бухгалтеру организации предъявляют следующие требования:

Главный бухгалтер обеспечивает организацию бухгалтерского учета, контроль за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, правильным отражением хозяйственных операций и их соответствием законодательству.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление (совместно с другими подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов.

Назначение главного бухгалтера организации сопровождается проверкой состояния бухгалтерского учета и отчетности. Назначение и освобождение главного бухгалтера осуществляется исключительно руководителем предприятия.

В обязанности главного бухгалтера также входит составление бухгалтерской и налоговой отчетности.

Заместитель главного бухгалтера выполняет те же функции что и главный бухгалтер, а также осуществляет учет расчетов с бюджетом, именно на заместителе главного бухгалтера лежит ответственность за своевременное и правильное начисление налога на прибыль.

В обязанности бухгалтера-кассира входит:

прием наличных денежных средств в кассу предприятия: от покупателей по оплаченным накладным;
возврат неиспользованных подотчетных сумм;

выдача наличных денежных средств подотчетным лицам на основании служебных записок, заверенных подписью генерального директора;
контроль за соблюдением лимита остатка денежных средств в кассе;
сдача наличной выручки в банк;
получение наличных денежных средств по чеку в банке;
ежедневное ведение кассовой книги и оформление первичных кассовых документов в соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ;
ведение и учет расходов с подотчетными лицами предприятия, проверка, оформление авансовых отчетов подотчетных лиц;
подготовка платежных поручений и отправка их в банки по системе «банк-клиент» до 13.00 на основании плана по расходу денежных средств;
обмен корреспонденцией с банками;
получение выписок из банков дважды в неделю, каждый понедельник и четверг, а также первого числа каждого месяца.

Бухгалтер по учету материальных ценностей:

ведет учет и отчетность по приходу и расходу материалов;
ведет учет и отчетность по выходу и реализации готовой продукции;
выдает доверенности;
принимает и обрабатывает путевые листы;
производит контрольные проверки материалов;
выписывает товарно-транспортные накладные и выводимые материальные ценности со склада материалов;
участвует в инвентаризации ТМЦ.

Бухгалтер по учету основных средств предприятия:

выполняет работу по ведению бухгалтерского учета в соответствии с Положением ПБУ 6/01 (оценка основных средств, амортизация основных средств, восстановление основных средств, выбытие основных средств, а также отражение в бухгалтерской отчетности);

осуществляет прием и контроль первичной документации на данном участке бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке;
отражает на счетах бухгалтерского учета операции по учету основных фондов;
производит начисление налогов возникающих на данном участке;
подготавливает данные по соответствующему участку бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.

В функциональные обязанности бухгалтер по расчету зарплаты входит:

осуществление приема, анализа и контроля табелей учета рабочего времени и подготавливает их к счетной обработке;
прием и контроль правильности оформления листков о временной нетрудоспособности, справок по уходу за больными и других документов, подтверждающих право на отсутствие работника на работе подготовка их к счетной обработке, а также для составления установленной бухгалтерской отчетности;

начисление заработных плат работникам предприятия, осуществление контроля за расходованием фонда оплаты труда;
осуществление регистрации бухгалтерских проводок и их разноска по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
начисление и перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, заработных плат рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия;

подготовка периодической отчетности по ЕСН в установленные сроки, контроль за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив;
осуществление контроля за соблюдением кассовой дисциплины, расчетами с подотчетными лицами;
подготовка данных для составления баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах денежных средств.

Бухгалтер по учету с контрагентами осуществляет:

учет расчетов с прочими кредиторами и дебиторами;
учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;
учет расчетов с покупателями и заказчиками;
осуществляет контроль за своевременным перечислением денежных средств (погашением как кредиторской, так и дебиторской задолженности);
подготавливает данные для составления баланса и оперативных сводных отчетов о расчетах с контрагентами.

Особенности организации бухгалтерского учета представлены в учетной политике предприятия. Учетная политика составлена в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, Налогового кодекса РФ, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом МФ РФ от 09.12.98 г. № 60н.

Учетной политикой регламентируется порядок учета основных средств предприятия, материально-производственных запасов, учет расчетов, порядок образования и распределения прибыли, сроки и порядок выдачи заработной платы и проведения инвентаризации.

Приказом руководителя предприятия назначена постоянно действующая инвентаризационная комиссия, членами которой являются:

1. заместитель генерального директора предприятия;

2. главный бухгалтер (заместитель главного бухгалтера в его отсутствие);

3. инженерно-технический работник.

Обязанности за организацию и проведение контрольных процедур возложены на главного бухгалтера.

В соответствии с учетной политикой предприятия инвентаризация имущества и финансовых обязательств производиться в сроки:

а) ежемесячно:

денежных средств в кассе, на первое число месяца;
выборочно по распоряжениям руководства общества в отдельных подразделениях (при выявленных случаях хищения, при смене материально-ответственных лиц и др.);

б) ежеквартально:

остатков незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе консервации на первое число месяца, следующего за отчетным кварталом;
дебиторской и кредиторской задолженности до 25 числа последнего месяца отчетного квартала;
выборочно по распоряжениям руководства общества;

в) раз в год:

оборотных средств (производственных запасов и готовой продукции) на 1 октября;
основных средств (фондов) на 1 ноября.

Годовая финансовая отчетность предприятия включает в себя:

баланс предприятия (форма № 1);
отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
отчет о движении капитала (форма № 3);
отчет о движении денежных средств (форма № 4);
приложение к балансу предприятия (форма № 5);
пояснительную записку;
аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, по результатам обязательного аудита по законодательству РФ.

На предприятии автоматизированная форма бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет с применением автоматизированной формы строится следующим образом. Первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента их поступления. А затем их показатели вводятся в персональный компьютер на технические носители информации. Ввод является узким местом автоматизированной формы. Как правило, он производится вручную с клавиатуры.

В общем виде схема автоматизированной системы учета представлена на рисунке 5.

На предприятии установлена программа «1С: Бухгалтерия 7.7». Принципы ведения бухгалтерского учета, реализованные в «1С: Бухгалтерия 7.7», полностью соответствуют российскому законодательству и обеспечивают потребности предприятия в оперативном предоставлении информации.

Рис.5. Схема автоматизированной системы учета

В состав конфигурации включен план счетов бухгалтерского учета, настроенный в соответствии с Приказом Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31 октября 2000г. № 94н. Состав счетов, настройки аналитического, валютного, количественного учета позволяют учесть требования законодательства.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с российским законодательством по всем участкам:

операции по банку и кассе;
основные средства и нематериальные активы;
учет материалов, товаров, продукции;
учет затрат и расчет себестоимости;
валютные операции;
расчеты с организациями;
расчеты с подотчетными лицами;
расчеты с персоналом по оплате труда;
расчеты с бюджетом.

В бухгалтерском учете автоматически отражаются все хозяйственные операции предприятия, регистрируемые в других подсистемах (например, подсистема «1С: Зарплата и Кадры»), обеспечивается высокая скорость формирования бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерские проводки по документу формируются автоматически при условии, что в документе будет установлен признак отражения хозяйственной операции документа в бухгалтерском учете.

Для группового ввода проводок можно использовать типовые операции — инструмент автоматизации, который оперативно настраивается пользователем.

Положительным моментом является возможность расширить использование бухгалтерских проводок.

В традиционном бухгалтерском учете проводки используются для отражения хозяйственных операций только на счетах бухгалтерского учета. В конфигурации функции проводки расширены: проводка может использоваться также и для отражения хозяйственных операций в аналитическом учете имущества, расчетов и обязательств предприятия. Это достигается путем использования в проводке дополнительных реквизитов — субконто.

Субконто — это объект аналитического учета, а вид субконто — это множество однотипных объектов аналитического учета, из которого выбирается объект. Видами субконто, в частности, являются списки контрагентов предприятия, складов, подразделений, работников, список номенклатуры товарно-материальных ценностей, документы расчета с контрагентами и др.

Виды субконто прикрепляются к счетам бухгалтерского учета непосредственно в плане счетов. К одному бухгалтерскому счету можно прикрепить до трех видов субконто.

2.3. Особенности бухгалтерского и налогового учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в ООО «Стандарт-Керамика»

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам уплачиваемых организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 — на сумму налога на прибыль).

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете ООО «Стандарт-Керамика» открыты отдельные субсчета:

68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»;

68-2 «Расчеты по НДС»;

68-3 «Расчеты по налогу на имущество»;

68-4 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Синтетический учет по налогу на прибыль в ООО «Стандарт-Керамика» ведется в обобщенном виде в Главной книге, которая автоматически формируется в программе «1С: Бухгалтерия 7.7», а аналитический учет — в учетных регистрах по видам налогов.

Налог на прибыль организации установлен 25 Главой Налогового кодекса РФ. Сумма налога на прибыль определяется нарастающим итогом с начала года. Для этого определенную налогооблагаемую прибыль умножают на ставку налога.

Ставка налога на прибыль организации — 24 %.

Налог на прибыль начисляется по следующим ставкам:

в федеральный бюджет — 6 %;
в региональный бюджет — 16%;
в местный бюджет — 2 %.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. В начале бухгалтер начисляет налог на бухгалтерскую прибыль, а затем корректирует его так, чтобы получилась сумма, отраженная в налоговом учета.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.

Расчет налога производят

Условный расход

(доход) по налогу = Бухгалтерская прибыль * Ставка налога (2)

на прибыль

По итогам расчета в учете делают следующие записи:

Начислен условный расход по налогу на прибыль:

Дебет 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль», Кредит 68-1 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;

Начислен условный доход по налогу на прибыль:

Дебет 68-1 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль».

Сумма текущего налога на прибыль определяется путем корректировки определенной выше суммы:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль

+(-) Постоянное налоговое обязательство

+ Отложенный налоговый актив

— Отложенное налоговое обязательство

= + (-) Текущий налог на прибыль (убыток).

Начисленная сумма налога на прибыль не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Перечисление налога в бюджет отражается:

Дебет 68-1 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51 «Расчетные счета».

Уплата налога на прибыль ООО «Стандарт-Керамика» производиться ежемесячно, так как выручка от реализации за квартал заметно превышает сумму в три млн. руб. (именно такая сумма определена законодательством, в случае если она не достигается, возможно, ежеквартальное начисление налога).

Уплата налога может производиться одним из двух способов:

исходя из прибыли, фактически полученной за прошедший месяц;
исходя из прибыли, полученной за предыдущий кварта (равными долями в размере 1/3 суммы налога за предыдущий квартал).

В нашем случае уплата налога производиться первым способом, поэтому налог перечисляется в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным.

По итогам каждого отчетного периода рассчитывается общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Разница должна быть доплачена не позднее 28-го числа по окончании отчетного периода.

Если же сумма уплаченных авансовых платежей оказалась больше суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, то предприятие в налоговую инспекцию заявление с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или вернуть ее.

Законодательством установлены сроки представления в налоговую инспекцию деклараций по налогу на прибыль:

за 1 квартал — до 28 апреля;
за полугодие — до 28 июля;
за 9 месяцев — до 28 октября;
за год — до 28 марта.

Следует отметить, что если в отчетном периоде предприятие получило убыток либо вообще не имеет доходов и расходов, оно все равно должно сдать налоговую декларацию.

Охарактеризуем особенности учета налога на прибыль в рамках автоматизированной системы «1С: Бухгалтерия 7.7».

В «1С: Бухгалтерия 7.7» реализованы все требования действующего налогового законодательства.

В подсистеме расчета заработной платы обеспечено формирование бумажной и электронной отчетности по налогам, связанным с заработной платой, в частности НДФЛ и ЕСН. Реализован персонифицированный учет взносов в Пенсионный фонд. Для расчета налогов и сборов и формирования налоговых деклараций используется регламентированная отчетность.

Реализованы требования налогового законодательства по учету НДС. Механизмы учета НДС обеспечивают отражение текущих расчетов по НДС на счетах бухгалтерского учета, формирование счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Для удовлетворения требований главы 25 Налогового кодекса в конфигурации реализован налоговый учет по налогу на прибыль в рамках общей системы налогообложения. Налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому учету и по аналогичным принципам, для чего в состав конфигурации включен план счетов налогового учета. По данным налогового учета автоматически заполняются налоговые регистры.

Налоговый учет организован

─ независимость данных налогового учета от данных бухгалтерского учета;

сопоставимость данных налогового учета с данными бухгалтерского учета;
совпадение суммовых и количественных оценок доходов и расходов, активов и обязательств по данным налогового и бухгалтерского учета, при отсутствии объективных причин их расхождения.

Следует отметить, что ведение налогового учета предусмотрено в конфигурации при условии применения общего режима налогообложения (именно такой и применяется в ООО «Стандарт-Керамика»).

Для решения этой задачи используется специальный план счетов налогового учета, структура и организация аналитического учета в котором приближены к бухгалтерскому плану счетов. Специальный план счетов налогового учета не предусмотрен нормативными документами и является частью методики ведения учета фирмы «1С» (см. приложение 1).

«1С: Бухгалтерия 7.7» поставляется с предварительно заполненным планом счетов налогового учета, кодировка которого выполнена таким образом, чтобы обеспечить сопоставимость обобщаемых на них данных с данными бухгалтерского учета. Такой подход существенно облегчает выполнение требований законодательства. Вместе с тем налоговый план счетов отражает и специфику налогового учета в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.

Особенности плана счетов налогового учета по сравнению с планом счетов бухгалтерского учета состоят в

─ все счета налогового учета являются забалансовыми, то есть в налоговом учете могут быть проводки без корреспонденции счетов, хотя в большинстве случаев все же используется корреспонденция;

в плане счетов налогового учета практически все счета расчетов (с поставщиками, покупателями и т.д.) заменяет счет ПВ «Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав»;

отсутствуют счета учета объектов, которые в любом случае не влияют на налог на прибыль (например, отсутствует счет учета уставного капитала, нераспределенной прибыли и т.п.), или предполагается, что соответствующие активы или обязательства имеют ту же оценку, что и в бухгалтерском учете (например, денежные средства);

практически все счета налогового учета затрат на производство имеют по 3 субсчета — для учета прямых и косвенных расходов;
к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыто необходимое для налогового учета количество субсчетов.

Хозяйственные операции отражаются параллельно в бухгалтерском и налоговом учете. Конфигурация избавляет пользователя от необходимости отдельно описывать операцию для налогового учета.

Способом отображения хозяйственных событий в налоговом учете является запись налоговых проводок. Налоговые проводки аналогичны бухгалтерским проводкам и доступны к просмотру через журнал проводок налогового учета, который устроен аналогично журналу проводок бухгалтерского учета. Принципиальное отличие налоговой проводки от бухгалтерской заключается в том, что в записи налоговой проводки не требуется соблюдать правило двойной записи.

При вводе в информационную базу документа налоговые проводки сформируются автоматически (если в экранной форме документа будет проставлена отметка «Отразить в налоговом учете»).

Налоговые проводки можно просмотреть через фрагмент журнала проводок налогового учета, который можно открыть из экранной формы документа (наряду с аналогичным фрагментом журнала проводок бухгалтерского учета).

Счета налогового учета и другие реквизиты подставляются в налоговые проводки при их автоматическом формировании аналогично тому, как это делается при автоматическом формировании бухгалтерских проводок. Счета налогового учета автоматически подбираются из тех же самых списков, которые используются для автоматического подбора счетов бухгалтерского учета. Благодаря этому работу по вводу информационную базу документов можно поручить сотрудникам, не являющимся бухгалтерами, а за бухгалтерами оставить функцию контроля настроек налоговой политики предприятия и функцию контроля за состоянием списков, используемых для автоматического подбора счетов налогового учета и счетов бухгалтерского учета.

При завершении отчетного периода вводится документ «Закрытие месяца», записывающий в информационную базу набор итоговых проводок налогового учета (наряду с итоговыми проводками бухгалтерского учета).

Для текущего контроля состояния налогового учета предназначен набор стандартных счетов налогового учета, аналогичный набору стандартных отчетов бухгалтерского учета (оборотно-сальдовая ведомость, шахматная ведомость, карточка счета и др.).

Данные налогового учета автоматически отображаются в формах промежуточной налоговой отчетности по налогу на прибыль — налоговых регистрах.

После ввода всех документов отчетного периода и выполнения регламентных операций можно запустить процедуру автоматического формирования налоговой декларации по налогу на прибыль, которая относится к регламентированным отчетам.

Особое значение налоговый учет приобрел в связи с принятием Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н.

Главное требование ПБУ 18/02 — отразить в бухучете и отчетности различия между налогом на прибыль, исчисленным по правилам бухучета и рассчитанным в соответствии с главой 25 НК РФ.

Рассмотрим как в программе «1С: Бухгалтерия 7.7» отражаются постоянные и временные разницы, возникающие в процессе расчета налога на прибыль.

ООО «Стандарт-Керамика» оплачивает проезд ведущих специалистов предприятия к месту работы и обратно на сумму 3700 рублей в месяц. Согласно пункту 26 статьи 270 НК РФ расходы на оплату проезда работников к месту работы и обратно относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, за исключением случаев, когда такие расходы включены в трудовой договор (контракт) и (или) коллективный договор.

В конфигурации «1С: Бухгалтерия 7.7» данная хозяйственная операция отражается документом «Авансовый отчет» по строке «Расходы на оплату проезда работников».

Для целей бухгалтерского учета расходы будут учитываться по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», а для целей налогообложения — по дебету счета Н07.04.1 «Косвенные расходы» (вид расхода, установленный в справочнике «Статьи общехозяйственных затрат» — «Не принимаемые для целей налогообложения»).

В данной ситуации разница в оценках — постоянная разница, по которой признается постоянное налоговое обязательство.

Чтобы увидеть, как эта разница отражается в конфигурации, необходимо провести документ «Закрытие месяца» (без отражения расчетов по ПБУ 18/02).

Он создает проводки с использованием вспомогательного забалансового счета НПР:

Дебет НПР 26 — 3700 руб. — учтена постоянная разница;
Дебет НПР 99 Кредит НПР 26 — 3700 руб. — списана постоянная разница.

Кроме этого, после проведения документа «Регламентные операции по налоговому учету» нужно создать еще один документ «Закрытие месяца» (учет разниц по ПБУ 18/02), и в отчете «Постоянное налоговое обязательство» будет отражаться постоянная разница по виду расхода «Общехозяйственные расходы». А постоянное налоговое обязательство составит 888 руб. (3700 руб.*24 %) и в бухгалтерском учете будет отражено проводкой:

Дебет 99 Кредит 68-1 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 888 руб.

Также постоянное налоговое обязательство отразится в отчете о прибылях и убытках по строке 205 «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Рассмотрим теперь ситуацию с возникновением налоговой временной разницы и порядком ее учета.

Предприятием в августе 2006 года был приобретен программный продукт «1С: Зарплата и Кадры 7.7». Расходы составили 8 400 руб., в том числе НДС 1 280 руб. Согласно учетной политике организации срок полезного использования программных продуктов установлен 24 месяца.

Данная хозяйственная операция в августе 2006 года в бухгалтерском учете отражена следующими проводками:

Дебет 97 Кредит 60.1 – 7 120,00 руб. — программа отнесена на расходы будущих периодов;
Дебет 19.3 Кредит 60.1 — 1 280,00 руб.

— отражена сумма НДС;

Дебет 60.1 Кредит 51 — 8 400,00 руб. — произведена оплата;
Дебет 68.2 Кредит 19.3 — 1 280,00 руб.

— НДС поставлен к возмещению.

А 30 сентября 2006 года была создана проводка:

Дебет 26 Кредит 97 — 296,67 руб. — списана часть расходов по программе.

В целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение программных продуктов можно относить на уменьшение налогооблагаемой прибыли единовременно в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ.

Эта хозяйственная операция в августе 2006 года в налоговом учете отражена проводкой:

Дебет Н07.04.1 — 7 120,00 руб. — отражены расходы на приобретение программного продукта.

Данная ситуация иллюстрирует возникновение налогооблагаемой временной разницы, которая отражается при проведении документа «Закрытие месяца» в отчете «Анализ временных разниц за Август» на сумму 7 120,00 руб. Разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства 1 710,00 руб. (7 120,00*24%).

Документ при этом формирует проводки:

Дебет 68.1.2 Кредит 77 — 1 710,00 руб. — признание отложенного налогового обязательства по активу «Расходы будущих периодов».

Однако уже в следующем месяце возникает погашение отложенного налогового обязательства на сумму 71,00 руб.(296,67 руб.*24 %).

Это отражается в документе «Закрытие месяца» проводкой:

Дебет 77 Кредит 68.1.2 — 71,00 руб. — погашение отложенного налогового обязательства по активу «Расходы будущих периодов».

Кроме этого, в отчете о прибылях и убытках за III квартал 2006 года отложенные налоговые обязательства будут отражены по строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» в сумме 1 639,00 руб. = 1 710,00 — 71,00.

В программе формирование проводок и отчета по временным разницам производиться аналогично постоянным.

На основании проделанной работы можно сделать следующие выводы:

Основная деятельность «ООО Стандарт-Керамика») заключается в производстве керамической продукции.

На предприятии автоматизированная форма бухгалтерского учета. В частности установлена программа «1С: Бухгалтерия 7.7». Принципы ведения бухгалтерского учета, реализованные в «1С: Бухгалтерия 7.7», полностью соответствуют российскому законодательству и обеспечивают потребности предприятия в оперативном предоставлении информации.

Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете ООО «Стандарт-Керамика» открыты отдельные субсчета: 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»; 68-2 «Расчеты по НДС»; 68-3 «Расчеты по налогу на имущество»; 68-4 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Уплата налога производиться исходя из прибыли, фактически полученной за прошедший месяц, налог перечисляется в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным.

Глава 3. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в ООО «Стандарт-Керамика»

Первым этапом изучения особенностей аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль проведем анализ источников формирования отчетной информации.

В таблице 3 представлены источники формирования отчетной информации по налогу на прибыль.

Таблица 3

на прибыль

Показатель отчетности	Форма отчетности
Прибыль, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета	Отчет о прибылях и убытках	Регистры бухгалтерского учета
Прибыль, рассчитанная по правилам налогового законодательства	Декларация по налогу на прибыль	Регистры налогового учета
Текущий расход по налогу на прибыль	Отчет о прибылях и убытках, Декларация по налогу на прибыль	Регистры налогового учета
Текущее обязательство по налогу на прибыль	Баланс, Декларация по налогу на прибыль	Регистры бухгалтерского учета
Отложенное налоговое обязательство или актив	Баланс	Регистры бухгалтерского и налогового учета

Критерии, используемые аудитором в оценке доказательств при проведении проверки налога на прибыль и обязательств перед бюджетом:

требования законодательно-нормативных актов РФ по бухгалтерскому учету;
требования налогового законодательства РФ по налогу на прибыль;
требования международных стандартов финансовой отчетности.

В общем виде этапы проведения аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль представлены в таблице 4.

Таблица 4, Этапы аудиторской проверки

Этапы аудиторской проверки	Наименование этапа	Содержание этапа
I этап	Планирование аудита	─ оценка аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности); анализ учетной политики; составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур.
II этап	Проведение аудита по существу	─ проведение аудиторских процедур; детальное тестирование; аналитические процедуры; сбор аудиторских доказательств; оформление рабочих документов.
III этап	Завершение аудита	─ обобщение и оценка результатов аудита; документальное оформление результатов аудита.

Как видно из таблицы 4 в ходе проверки объективной необходимостью является оценка уровня существенности.

В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите» при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными).

Поэтому при разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки (искажения) отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

При расчете уровня существенности аудитору следует:

выбрать показатели бухгалтерской отчетности (так называемые базовые показатели);
установить уровень существенности для каждого из них.

Выбор базового показателя зависит от специфики финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия. В качестве базовых показателей могут выступать:

валюта баланса;
выручка от продаж;
балансовая прибыль;
капитал и резервы;
общие затраты предприятия.

При определении уровня существенности будем руководствоваться рекомендациями приложения к правилу (стандарту) аудиторской деятельности «существенность и аудиторский риск».

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года на предприятии определяются финансовые показатели (базовые показатели, занесенные в графу 1 таблицы 5).

Их значение аудиторы заносят во второй столбец таблицы 5 в денежных единицах, к которых подготовлена финансовая отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец таблицы 5.

Аудитор должен проанализировать числовые значения занесенные, в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных, следует отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который следует использовать при проведении аудиторской проверки. Расчет обобщим в таблице 5.

Таблица 5, Определение уровня существенности для годовой отчетности, ООО «Стандарт-Керамика»

Наименование базовых показателей	Значение показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Границы существенности, %%	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Валюта баланса	214583	2	4292
Выручка от продаж	612308	2	12246
Балансовая прибыль	17637	5	882
Капиталы и резервы	165792	10	16579
Общие затраты	604138	2	12083

В столбец 2 таблицы 5 записываем показатели, взятые из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ООО «Стандарт-Керамика» за 2006 год. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы (в данной работе использованы значения показателей, рекомендуемые И.Н. Богатой и Н.Н. Хахоновой).

Столбец 4 получаем умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(4292 + 12246 + 882 + 16579 + 12083) / 5 = 9216 тыс. руб.

Наименьшее значение (балансовая прибыль) отличается от среднего на:

(9216 – 882) / 9216 * 100% = 90,43 %;

Наибольшее значение (капиталы и резервы) отличается от среднего на:

(16579 – 9216) / 9216 * 100% = 79,89 %;

Значение показателя валюта баланса отличается от среднего на:

(9216 – 4292) / 9216 * 100% = 53,43 %;

Значение показателя выручка от продаж отличается от среднего на:

(12246 — 9216) / 9216 * 100% = 32,88 %;

Значение показателя общие затраты отличается от среднего на:

(12083 — 9216) / 9216 * 100% = 31,11%.

Поскольку значение показателей балансовая прибыль, капиталы и резервы отличается от среднего значительно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах их значение. Новое среднее арифметическое составит: (4292 + 12246 + 12083) / 3 = 9540 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлим: на начало года до 9500 тыс. руб. Данные количественные показатели будем использовать в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(9540 — 9500) / 9540 * 100% = 0,42%, что находится в пределах 20%.

Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Также целесообразным является оценка риска. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать не только существенность, но и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск (АР) включает три составные части: неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск (АХР), риск средств контроля (РК) и риск необнаружения (РН).

Внутрихозяйственный риск (ВХР) связан с характеристиками фирмы клиента и влияющими на нее факторами, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля. Таким образом, предполагается полное отсутствие внутрихозяйственного контроля в аудируемой компании. Выключение влияние фактора внутреннего контроля объясняется тем, что он обосабливается в модели АР в качестве риска средств контроля (РК).

В Российской Федерации обычно неотъемлемый риск устанавливается на уровне 50% и выше.

Термин «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

В ходе проверки аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита эффективного подхода к своей работе.

Риск средств контроля (РК) показывает опасность того, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок. Чем эффективнее СВК, тем ниже фактор ее риска. Между РК и информационной базой аудита существует прямая зависимость. Если внутрихозяйственный контроль клиента признан аудитором эффективным, объемы информации для тестирования могут быть уменьшены.

Тест по оценке системы учета и внутреннего контроля поможет аудитору принять решение о том, может ли аудитор в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля аудируемого лица и дать оценку риска средств контроля (Рабочий документ РД 2п).

В таблице 6 представлен тест, который позволяет сделать вывод об эффективности средств контроля.

Оценка риска средств контроля производится на основании профессионального суждения аудитора путем оценки каждого вопроса с точки зрения их уровня, как «низкий», «средний», «высокий».

По итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень риска средств контроля аудируемого лица.

Таблица 6, Результаты теста «Оценка системы учета и внутреннего контроля» в ООО «Стандарт-Керамика»

Факторы риска	Оценка риска
I. Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского и налогового учета	низкий
1. Учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому	низкий
2. Изменения в учетную политику вносятся в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету	низкий
3. Учетная политика применяется всеми структурными подразделениями организации	низкий
4. В учетной политике направления хозяйственной деятельности и способы их учета частично раскрыты	средний
5. Наличие в учетной политике противоречивых положений — нет	низкий
6. Наличие в учетной политике методов учета, отличных от установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством — нет	низкий
II. Структура и характеристика финансово-бухгалтерской и налоговой служб
7. Отсутствие в структуре организации обособленной налоговой службы, отвечающей за ведение налогового учета и составления налоговой отчетности	высокий
8. Степень взаимодействия между бухгалтерской и налоговой службой — отсутствует	высокий
9. Наличие и соблюдение графика документооборота — да	низкий
10. Наличие должностных инструкций на работников финансово-бухгалтерской и налоговой службы: да	низкий
11. Наличие отдела внутреннего контроля (аудита): нет	высокий
III. Формы и методы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете
12. Применение единого рабочего плана счетов бухгалтерского учета (в том числе всеми филиалами и структурными подразделениями) — да	низкий
13. Система налогового учета организована на основании: регистров бухгалтерского учета и самостоятельно разработанных регистров налогового учета по отдельным операциям	средний
14. В организации разработаны регистры налогового учета доходов и расходов от реализации и внереализационных доходов, расходов: частично	средний
15. В организации разработаны регистры налогового учета наиболее сложных операций (на ремонт, НИОКР, по определению финансового результата при реализации основных средств, ценных бумаг, уступки прав требования и т.д.), по которым налоговым законодательством определен особый порядок учета: частично	средний

Продолжение таблицы 6

16. Финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете только на основании первичных документов	низкий
17. Исправления в бухгалтерском и налоговом учете всегда обоснованы	низкий
18. Ошибки при переносе из одного учетного регистра в другой происходят иногда	средний
IV. Компьютерная обработка данных (КОД)
19. Ведение бухгалтерского и налогового учета автоматизировано полностью	низкий
20. Система КОД охватывает весь бухгалтерский и налоговый учет	низкий
21. Разработанные при помощи КОД формы документов и регистров соответствуют требованиям унифицированных и утвержденных форм: да	низкий
22. Алгоритмы обработки данных соответствуют действующему законодательству: да	низкий
V. Составление бухгалтерской и налоговой отчетности
23. Бухгалтерская и налоговая отчетность составляется: с соблюдением требований законодательства	низкий
24. В случае обнаружения ошибок изменения в бухгалтерскую и налоговую отчетность вносятся с соблюдением требований законодательства	низкий
VI. Осуществление контроля
25. Служба внутреннего аудита отсутствует	высокий
26. Ревизионная комиссия (ревизионный отдел) отсутствует	высокий
27. Инвентаризационная комиссия утверждена руководителем и действует	низкий
28. Комиссия по приему, вводу в эксплуатацию и списанию основных средств отсутствует	высокий
29. Служба по контролю за выполнением обязательств по заключенным договорам, предъявлением претензий и выполнением обязательств по предъявленным организации претензиям отсутствует	высокий
30. Наличие приказа о проведении плановых инвентаризаций имущества и финансовых обязательств: да	низкий
31. Документы по проведению инвентаризации составляются с соблюдением требований нормативных актов по бухгалтерскому учету: да	низкий
VII. Кадровая политика
32. Прием на работу специалистов производится на конкурсной основе, по результатам собеседования (тестирования): да	низкий
33. Проводятся мероприятия по обучению и повышению квалификации кадров: да	низкий
Итого оценок:
«Высоких»	7
«Средних»	5
«Низких»	22
Оценка риска средств контроля	средний

При получении отрицательного ответа на вопрос № 15 или ответа «только регистров бухгалтерского учета» на вопрос № 13 уровень риска средств контроля сразу устанавливается «высоким» без дальнейшего анализа результатов тестирования.

Риск необнаружения (РН) – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента.

Существует обратная зависимость между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны:

Таблица 7, Зависимость между компонентами аудиторского риска

		Аудиторская оценка риска средств контроля
Аудиторская оценка неотъемлемого риска		Высокая	Средняя	Низкая
	Высокая	Самая низкая	Более низкая	Средняя
	Средняя	Более низкая	Средняя	Более высокая
	Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая

Как видно, если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Если же, напротив, неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, аудитор может принять более высокий риск необнаружения и снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

В нашем случае при оценке систем учета и внутреннего контроля было отмечено, что она средняя, а, следовательно, уровень риска средств контроля тоже средний.

Уровень неотъемлемого риска возьмем на уровни общероссийского (50%), т.е. средний.

Исходя из таблицы 8, уровень аудиторского риска в ходе проверке учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль можно признать средним риском.

Таблица 8, Оценка аудиторского риска в ходе проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

		Аудиторская оценка риска средств контроля
Аудиторская оценка неотъемлемого риска		Высокая	Средняя	Низкая
	Высокая	Самая низкая	Более низкая	Средняя
	Средняя	Более низкая	Средняя	Более высокая
	Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая

Аудиторские процедуры, применяемые в ходе проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль:

инспектирование (проверка записей, документов);
пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов).

В процессе аудита проводилась выборочная проверка – объем выборки составил 20% от общего количества первичной документации и регистров синтетического и аналитического учета.

Перейдем теперь к рассмотрению вопросов составления программы аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль.

3.2. Программа аудиторской проверки расчетов с бюджетом

по налогу на прибыль

Составной частью проведения аудиторской проверки является разработка общего плана и программы аудиторской проверки. Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем, и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

После того как аудиторы ознакомились с деятельностью предприятия, особенностями его функционирования, оценили риск и определили уровень существенности, составляется план аудиторской проверки.

В нашем случае план выглядит следующим образом (см. таблицу 9):

Таблица 9, Общий план аудита ООО «Стандарт-Керамика»

	Планируемые виды работ	Срок выпол-нения	Исполнители	Трудо-емкость, чел/час	Рабочий документ, процедура
I	Этап предварительного планирования
1.	Встреча с руководством клиента	16.01.07	Горева С.А.	2	Протокол встречи
	Выяснение целей клиента	16.01.07	Горева С.А.		Анкета
	Предоставление Предложений по оказанию услуг	16.01.07	Горева С.А.		Приложение к договору
2.	Составление и направление письма обязательства клиенту	16.01.07	Горева С.А.	2	Письмо-обязательство
3.	Получение письменного подтверждения от руководства клиента о назначении аудитором	18.01.07	Горева С.А.		Письмо предложение
4.	Составление и подписание договора	19.01.07	Горева С.А.		Договор
5.	Составление и направление запроса о предоставлении клиентом необходимой информации	19.01.07	Горева С.А.	2	Письма о начале работы
6.	Получение от клиента необходимой письменной и устной информации	21.01.07	Горева С.А.		Письма запросы
7.	Получение необходимой информации о компьютерной обработке данных	21.01.07	Горева С.А.	2	Бланк тест
II	Этап планирования и аудита
1.	Определение аудиторского риска	01.02.07	Титов О.В.	4	Бланки расчета

Продолжение таблицы 9

2.	Расчет существенности	01.02.07	Титов О.В.	4	Бланк расчета
3.	Составление программы аудита	01.02.07	Ларина О.А.	4	Программа аудита
4.	Планирование использование работы эксперта	01.02.07	Ларина О.А.	4
5.	Назначение руководителя группы проверки и определение ее состава	01.02.07	Горева С.А.		Распоряже-ние руководителя
III	Этап сбора и документирование доказательств аудита
1	Проведение аудиторских процедур по существу	02.02.0710.02.07	Ларина О.А. Горева С.А. Титов О.В.	230	Процедуры по программе аудита
2	Проведение аналитических процедур	10.02.0718.02.07	Ларина О.А. Горева С.А. Титов О.В.		Анализ финансовой деятельности
3	Проведение заключительных процедур		Ларина О.А.		Бланки процедуры
IV	Этап завершения аудита
1	Подготовка аудиторского заключения	18.01.06	Горева С.А. Ларина О.А.	20	Бланки
2	Подписание аудиторского заключения	20.01.06	Горева С.А.
3	Внутренний контроль качества аудита	20.01.06	Горева С.А.	32	Процедуры контроля
4	Предоставление аудиторского заключения руководству клиента. Переговоры с руководством клиента о результатах проведения аудита	20.02.07	Горева С.А.	4	Письменная информация аудитора руководству проверяемого субъекта
			Итого	310	Чел/час

Рассмотрим теперь особенности составления программы аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль.

Целью программы — установление соответствия порядка исчисления налога на прибыль требованиям налогового законодательства.

В соответствии с поставленной целью в ходе проверки учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль должны быть решены следующие задачи:

дана оценка состоянию синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;
рассмотрены подходы к формированию налоговой базы;
определен состав доходов и расходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы;
рассмотрено отражение текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
проведена оценка правильности отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности;
рассмотрены подходы к классификации и раскрытию в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходах, текущих налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах;
проведена проверка полноты и своевременности уплаты налога на прибыль в бюджет.

Программа проверки учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в ООО «Стандарт-Керамика» представлена в таблице 10.

Таблица 10, Программа проверки учета расчетов с бюджетом по налогу

на прибыль в ООО «Стандарт-Керамика»

Индекс процедуры	Перечень аудиторских процедур	Срок проведения	Исполнитель	Отметка о выполнении
Общие процедуры. Тесты средств контроля. Тесты системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета
7501	Тестирование системы внутреннего контроля	03.02.2007	Горева С.А.	выполнено
7502	Тестирование системы бухгалтерского учета	03.02.2007	Горева С.А.	выполнено
Учетная политика
7511	Анализ учетной политики в целях бухгалтерского учета	03.02.2007	Ларина О.А.	выполнено
7512	Анализ учетной политики в целях налогового учета	03.02.2007	Ларина О.А.	выполнено
Проверка формирования налоговой отчетности
7521	Анализ рабочего плана счетов	03.02.2007	Горева С.А.	выполнено
7522	Проверка тождественности показателей в регистрах бухгалтерского учета и данных в налоговой декларации	03.02.2007	Горева С.А.	выполнено
7523	Проверка тождественности показателей в налоговых регистрах и данных в налоговой декларации	03.02.2007	Горева С.А.	выполнено

Продолжение таблицы 8

Аудиторская выборка
7531	Расчет объема и	03.02.2007	Ларина О.А.	выполнено
7533	Построение монетарной выборки	03.02.2007	Ларина О.А.	выполнено
7534	Построение стратификационной выборки	03.02.2007	Ларина О.А.	выполнено
Процедуры по существу Полнота определения налоговой базы по налогу на прибыль
7541	Проверка правильности определения постоянных налоговых разниц и постоянных налоговых обязательств (активов)	04.02.2007	Горева С.А.	выполнено
7542	Проверка доходов от долевого участия в других организациях	04.02.2007	Горева С.А.	выполнено
7543	Проверка правильности определения временных разниц по доходам и расходам, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учете	04.02.2007	Горева С.А.	выполнено
7544	Проверка формирования незавершенного производства	04.02.2007	Горева С.А.	выполнено
7545	Проверка расчета по формированию и использованию резерва по сомнительным долгам	04.02.2007	Горева С.А.	выполнено
7546	Альтернативный вариант проверки налога на прибыль (отложенный налоговый актив (обязательство))	04.02.2007	Ларина О.А.	выполнено
7547	Свод данных по проверке разниц между бух. и налоговым учетом и постоянных и временных обязательств (активов)	04.02.2007	Ларина О.А.	выполнено
7548	Проверка правильности определения текущего налога на прибыль	04.02.2007	Ларина О.А.	выполнено
7549	Проверка правильности определения чистой прибыли к распределению	04.02.2007	Ларина О.А.	выполнено
Представление и раскрытие
7571	Проверка раскрытия в отчетности всей существенной информации	04.02.2007	Ларина О.А.	выполнено
Итоги по разделу
7591	Предварительный перечень ошибок и замечаний	05.02.2007	Горева С.А.	выполнено
7594	Сводка методических (систематических) нарушений	05.02.2007	Горева С.А.	выполнено
7595	Анализ результатов выборочной проверки	05.02.2007	Горева С.А.	выполнено
7598	Выводы по разделу аудита	05.02.2007	Горева С.А.	выполнено

Рассмотрим теперь результаты аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в ООО «Стандарт-Керамика».

3.3. Отчет аудитора о проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

На завершающем этапе аудиторской проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аналитические процедуры на стадии завершения аудита должны документироваться аудитором.

В итоговых рабочих документах аудитора отражаются:

причины нарушений норм налогового законодательства по налогу на прибыль;
налоговые последствия этих нарушений для аудируемого лица;
практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений.

В рамках данной работы целесообразным является рассмотрение типичных ошибок по данному участку учета и их классификацию (таблица 11).

Таблица 11, Типичные ошибки учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Тип ошибки	Виды ошибок
Ошибки в результате непреднамеренных действий или недобросовестности
Непреднамеренные ошибки	Ошибки, совершенные по некомпетентности, халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством системы налогового учета и действующего налогового законодательства (вероятность их возникновения повышается в условиях изменения налогового законодательства)
Преднамеренные нарушения	Ошибки, возникающие по вине одного или нескольких лиц из числа руководителей, представителей собственника, сотрудников аудируемого лица, с целью извлечения незаконных выгод (борьба с ними должна вестись по линии укрепления внутрифирменного контроля): — занижение или сокрытие налога на прибыль — фальсификация налоговой и финансовой отчетности.

Продолжение таблицы 11

По характеру возникновения
Ошибки в необоснованности отражения в учете	— отражение в налоговом учете фактов без достаточных на то оснований (например, включение в расходы отчетного периода расходов, не обусловленных целями получения доходов, экономически не оправданных, документально не подтвержденных и др.)
Ошибки в периодизации	— неполное отражение в налоговом учете фактов хозяйственной деятельности (например, неотражение в налоговом учете реализованных товаров, право собственности на которые уже перешло к покупателю, штрафов, признанных дебитором или присужденных судом, и др.); — неверное распределение доходов и расходов по отчетным (налоговым) периодам (например, единовременное принятие для целей налогообложения убытка от реализации основных средств)
Ошибки в оценке	— неверный выбор способа оценки (например, принятие к учету для целей налогообложения сумм по переоценке основных средств; неверное определение стоимости незавершенного производства и др.)
Ошибки в классификации и признании	— неправильная классификация доходов и расходов (например, отражение доходов от реализации налоговом учете в составе внереализационных доходов, отражение прямых расходов в составе косвенных расходов и др.)
Ошибки в формировании информации в отчетности	— неверное заполнение налоговой декларации; — неполное или неадекватное раскрытие информации по налогу на прибыль в финансовой отчетности.
По последствиям
Локальные	— признание для целей налогообложения документально не подтвержденных расходов (например, расходов на командировку, расходов на оказание консультационных услуг и др.)
Транзитные	— признание для целей налогообложения расходов на оплату труда, не предусмотренных трудовым договором, приводящих к завышению базы нормирования расходов на страхование работников, представительских расходов и др.; — неправильное формирование стоимости амортизируемого имущества (включение в состав прочих косвенных расходов затрат на его доставку) приводит к завышению прочих косвенных расходов и занижению амортизационных отчислений.
По значимости
Существенные	— ошибки в налоговой отчетности, приводящие к значительным штрафным санкциям и (или) пеням по налогу на прибыль, и ошибки на уровне финансовой отчетности в целом, которые могут повлиять на экономические решения пользователей этой отчетности.
Несущественные	— ошибки в налоговой и финансовой отчетности, не влекущие за собой существенных, как для деятельности аудируемого лица, так и для третьих лиц, последствий.

Результаты проведения аудита по разделу налога на прибыль и обязательств перед бюджетом находят свое отражение в «Письменной информации (отчете) по аудиту финансовой отчетности» или в отдельном документе (при налоговом аудите).

Письменная информация (отчет) аудитора руководству и (или) собственникам должен содержать сведения о выявленных в процессе проверки:

нарушениях учетной политики для целей налогообложения;
недостатках в системе налогового учета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениям при расчете налога на прибыль и выполнению обязательств перед бюджетом;
количественных отклонений при формировании базы по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством;
искажениях в представлении и раскрытии информации по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом в финансовой отчетности.

В письменной информации (отчете) аудитором должны быть даны ссылки на законодательные и нормативные акты, нарушения которых выявлены в ходе проверки, и даны предложения по устранению данных нарушений.

В ходе проверки ООО «Стандарт-Керамика» аудиторами были обнаружены следующие ошибки, носящие непреднамеренный характер и несущественные по своей величине:

ошибки автоматизированной обработки информации (двойной ввод одной и той же операции – данных счета фактуры по отгруженной продукции), что привело к незначительному завышению налога на прибыль;
ошибки автоматизированной обработки информации (потеря части информации при переносе данных бухгалтерского учета в данные налогового учета).

Обнаружение указанных ошибок нашло отражение в отчете аудиторов.

Данные ошибки были исправлены бухгалтером предприятия еще на стадии проведения аудиторской проверке (были сделаны корректировочные записи по соответствующим регистрам бухгалтерского учета).

Итогом проводимой аудиторской проверки является составление аудиторского заключения.

Аудиторское заключение

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В нашем случае серьезных нарушений по проводимой проверке в ООО «Стандарт-Керамика» обнаружено не было, уровень существенности не был достигнут, поэтому было составлено условно положительное заключение (см. Приложение 5).

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что, за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Проделанная работа позволяет сделать следующие выводы:

В целом, ведение учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в ООО «Стандарт-Керамика», осуществляется в соответствии с принятыми законодательными актами.

Положительными моментами является использование средств автоматизированной обработки информации, что значительно снижает риск ошибок, при условии, что они носят непреднамеренный характер.

ошибки автоматизированной обработки информации (двойной ввод одной и той же операции – данных счета фактуры по отгруженной продукции), что привело к незначительному завышению налога на прибыль;
ошибки автоматизированной обработки информации (потеря части информации при переносе данных бухгалтерского учета в данные налогового учета).

Так как серьезных нарушений по проводимой проверке в ООО «Стандарт-Керамика» обнаружено не было, уровень существенности не был достигнут, поэтому было составлено условно положительное заключение

Заключение

Всю систему нормативного регулирования бухгалтерского учета можно подразделить на четыре уровня документов: законы и иные акты законодательства РФ; положения по бухгалтерскому учету; методические указания по ведению бухгалтерского учета; рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета.

Основные документы, которые регламентируют особенности расчетов с бюджетом по налогу на прибыль являются: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Налоговый Кодекс РФ, Положение по бухгалтерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, План счетов и Инструкция по его применению, учетная политика предприятия.

Объектом практического исследования являлось Общество с ограниченной ответственностью «Стандарт-Керамика» (далее «ООО Стандарт-Керамика»), основная деятельность которого заключается в производстве керамической продукции.

68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»;

68-2 «Расчеты по НДС»;

68-3 «Расчеты по налогу на имущество»;

68-4 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

В работе был проведен анализ особенностей проведения аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

В частности была рассмотрена программа проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Цель программы — установление соответствия порядка исчисления налога на прибыль требованиям налогового законодательства.

дана оценка состоянию синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;
рассмотрены подходы к формированию налоговой базы;
определен состав доходов и расходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы;
рассмотрено отражение текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
проведена оценка правильности отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности;
рассмотрены подходы к классификации и раскрытию в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходах, текущих налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах;
проведена проверка полноты и своевременности уплаты налога на прибыль в бюджет.

ошибки автоматизированной обработки информации (двойной ввод одной и той же операции – данных счета фактуры по отгруженной продукции), что привело к незначительному завышению налога на прибыль;
ошибки автоматизированной обработки информации (потеря части информации при переносе данных бухгалтерского учета в данные налогового учета).

В качестве мер по устранению выявленных недостатков предлагается усилить службу внутреннего контроля за состоянием учета расчетов с бюджетом вообще и по налогу на прибыль в частности.

Помимо этого необходимо отметить следующее. Предлагаемое сегодня отражение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» приводит на практике к перегрузке счета 68 аналитическими данными, связанными с отложенными налогами по налогу на прибыль.

Кроме того, данный порядок противоречит характеристике счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», которая дана в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), где сказано, что счет 68 кредитуется на сумму налога на прибыль, причитающуюся по налоговой декларации к взносу в бюджет, в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Однако в данном случае устранение указанных недостатков возможно только на уровне законодательного регулирования учета расчетов по налогу на прибыль. Изменения в ПБУ 18/02 могли бы устранить неясности и недостатки, существующие в данном стандарте. Также необходимо указать порядок корректировки отложенных налогов на прибыль в случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В этом случае было бы целесообразно пересчитывать величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет по учету прибылей и убытков.

Основным направлением совершенствования учета налога на прибыль в России должно оставаться сближение принципов и правил подготовки бухгалтерской отчетности с требованиями МСФО, направленное на формирование и представление пользователям достоверной бухгалтерской отчетности.

Список литературы

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете. Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Двадцать положений по бухгалтерскому учету. – М.: Ось – 89, 2003. – 118с.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н).

– М.: Ось – 89, 2003. – 118с.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).

– М.: Ось – 89, 2003. – 118с.

4. Методические рекомендации по проверки налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудиторской проверке и оказания сопутствующих услуг. Рекомендации Министерства финансов от 23 апреля 2004 года. Интернет ресурсы: #»_Toc189640761″>

Приложение 1

План счетов налогового учета (по налогу на прибыль) в конфигурации

«1С: Бухгалтерия 7.7»

Приложение 2

Регламентные операции налогового учета в конфигурации

«1С: Бухгалтерия 7.7»

Приложение 3

ООО «Топ-Аудит»

Индекс 121

Исх. № 17 от 16 января 2007 г.

ПИСЬМО О ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА

Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности.

Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчётности.

В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации.

Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.

Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов.

Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.

Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.

Тимшин Д.В.

С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен.

Слотецкий А.В.

Приложение 4

Индекс: 125

Главному бухгалтеру

ООО «Стандарт-Керамика»

Г-же Цыбановой О.В.

Исх № 183

Уважаемая Ольга Викторовна

В рамках контракта № 49 нами будет проводиться аудит с 01 февраля по 20 февраля 2007 года.

Просим Вас к первому дню работы группы предоставить:

1. Помещение, оборудованное на три рабочих места, не менее, чем на одну розетки электропитания каждое, телефонной линией с междугородним выходом.

2. Доступ к базам данных бухгалтерского учета с возможностью формировать и распечатывать регистры бухгалтерского учета с компьютеров специалистов аудиторской группы.

3. Принтер, либо доступ к сетевому принтеру.

4. Годовую бухгалтерскую отчетность за 2006 год, с расшифровкой строк отчетности.

5. Промежуточную бухгалтерскую отчетность за 2006 год по кварталам.

6. Налоговые декларации за 2006 год с отметкой налоговых органов (НДС за 12 месяцев), а также все дополнительные и уточненные декларации за 2006 год, расшифровку нормативных сроков строительства по объектам капитальных вложений.

7. Ведомости бухгалтерского учета, первичные документы бухгалтерского учета за 12 месяцев 2006 года, акты ОС-1 по основным средствам и данные о гос. регистрации.

8. Акты сверки расчетов с дебиторами и кредиторами по состоянию на 31.12.2006 г.

9. Акты сверки с налоговыми органами.

10. Акты инвентаризации имущества и обязательств за 2006 год, оформленные протоколы результатов инвентаризации.

11. Реестр хозяйственных договоров.

12. Реестр и копии лицензий.

13. Акты проверок контрольных органов, проведенных за 2006 год.

14. Протоколы совета директоров учредителей Общества, состоявшихся в 4 кв. 2006 — 1 кв. 2006 г.

15. Копии Устава и учредительных документов, свидетельств о регистрации, если были зарегистрированы какие-либо изменения в течение 2006 года.

16. Изменения в учредительные документы Общества.

17. Копии учетной политики на 2006 год с приложениями.

18. Копии перечней открытых валютных и рублевых счетов по состоянию на 31.12.2006 г.

19. Документы, подтверждающие финансовые вложения Общества в другие организации по состоянию на 31.12.2006 г.

20. Аудиторское заключение по отчетности за предыдущий период, таблицы исправлений и замечаний аудиторов.

С уважением

Генеральный директор Тимшин Д.В.

Приложение 5

Условно-положительное заключение

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ООО « Стандарт-Керамика » за период с 1 января по 31 декабря 2006 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «Стандарт-Керамика» состоит из:

— Бухгалтерского баланса (форма № 1);

— Отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

— Отчета об изменениях капитала (форма № 3);

— Отчета о движении денежных средств (форма № 4);

— Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

— Пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ООО «Прибрежное». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

— Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

— федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

— внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

— правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

— нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Вместе с тем мы не наблюдали за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на 31 декабря 2006 г., так как эта дата предшествовала дате привлечения нас в качестве аудиторов организации ООО «Стандарт-Керамика».

По нашему мнению, за исключением корректировок (при наличии таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, если бы мы смогли проверить количество товарно-материальных запасов, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «Стандарт-Керамика» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2006 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2006 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности).

Примеры похожих учебных работ

Учет налогов и налоговых платежей

... Объект исследования – налоговая система и налоговые платежи. Предмет исследования – налогообложение предприятия. Цель исследования – рассмотреть налогообложение конкретного предприятия. Выполним следующие задачи в курсовой работе: рассмотрим основные ...

Бухгалтерская (финансовая) отчетность в системе управления организацией (на материалах ...

... учетных стандартов на организацию бухгалтерского учета и обоснована необходимость составления отчетности в соответствии с ними. Целью курсовой работы является исследование действующих форм бухгалтерской отчетности в Республике Беларусь, обоснование ...

Концепция бухгалтерской ( финансовой) отчетности в России и международной практике

... концепции финансовой отчетности российского бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО. Глава 1.Концепции бухгалтерской (финансовой) отчетности в России. 1. Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерская отчетность ...

Особенности информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия

... достаточно актуальна. Целью написания данной курсовой работы является раскрыть особенности информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия, с тем, ... внешних пользователей - партнеров, инвесторов и кредиторов - информация о предприятии ...

Пояснения к годовой бухгалтерской финансовой отчетности

... то возникает необходимость их раскрытия в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности. В соответствии с этим существенной считается информация о показателях статей, по которым в бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и ...

Анализ бухгалтерской (финансовой) отчётности на примере предприятия ООО «Променад»

... курсовой работы является выявления проблем финансового состояния по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере ООО «Променад» путем проведения анализа ее основных финансовых показателей. Непосредственными практическими задачами курсовой ...