«Аудит готовой прордукции»

метки: Продукция, Проверка, Предприятие, Операция, Документ, Производство, Система, Учетный

Процесс производства – основополагающий в хозяйственной деятельности организации. По его характеру обычно определяются виды основной деятельности, содержание товарного знака и знаков обслуживания, название организации. Кроме того, уставный капитал формируется под условия, дающие возможность осуществлять процесс производства. Любое предприятие старается умело управлять процессом производства, т.е. затратами, объемом выпуска продукции, ее конкурентоспособностью, качеством и т.п.

Большая роль при этом отводится бухгалтерскому учету, который непрерывно, взаимосвязано отражает любые хозяйственные операции, подтвержденные документами, обеспечивая достоверность, своевременность и суммарную точность информации.

Поэтому перед бухгалтерским учетом встают новые задачи по адаптации его к современным условиям. Постоянный рост объема учетной информации вызывает объективную необходимость дальнейшего совершенствования форм и методов бухгалтерского учета, сокращения времени регистрации и обработки первичных учетных данных путем применения вычислительной техники.

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово – хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль – аудит.

Аудит наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из функций управления любого предприятия.

В производственной деятельности предприятия особо важное значение имеет правильное исчисление себестоимости готовой продукции, а также результатов ее реализации. В связи с этим аудит данного участка позволяет выявить имеющиеся и предотвратить возможные ошибки, а также более эффективно организовать бухгалтерский учет готовой продукции.

Актуальность и значимость, Целью написания данной дипломной работы

Реализация этой цели требует постановки следующих задач:

• рассмотреть понятие готовой продукции;

• изучить особенности оценки и учета готовой продукции;

• сравнить нормативное регулирование и источники информации для аудиторской проверки операций по учету готовой продукции с применяемой на предприятии методикой;

  4 стр., 1739 слов

  Аудит незавершенного производства

  ... АУДИТ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА К незавершенному производству согласно п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, относятся: продукция ... которых есть незавершенное производство, но и тем, у которых его нет, так как принцип оценки НЗП распространяется и на оценку готовой продукции, и на ...

• рассмотреть методику аудиторской проверки операций по учету готовой продукции;

• провести планирование аудиторской проверки операций по учету готовой продукции на ООО «Буйнакский завод керамического кирпича»;

• провести аудиторские процедуры по проверке операций по учету готовой продукции ООО «Буйнакский завод керамического кирпича»

• сформировать результаты проведения проверки операций по учету готовой продукции ООО «Буйнакский завод керамического кирпича» дать рекомендации по их устранению.

Предметом исследования данной работы являются существующие методики организации и проведения аудиторской проверки операций по учету готовой продукции на ООО «Буйнакский завод керамического кирпича»

Объектом данной

Теоретической основой данной работы являются нормативно-правовые акты законодательства РФ в области бухгалтерского учета и аудиторской деятельности.

Информационной основой дипломной работы являются Устав ООО «Буйнакский завод керамического кирпича»

ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ.

1.1 Понятие готовой продукции, ее оценка и классификация., Готовая продукция

Согласно Положению по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов» готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

К готовой продукции относят также работы и услуги промышленного характера, выполненные на сторону, своему капитальному строительству и другим непромышленным производствам и хозяйствам, стоимость реализованных или предназначенных для реализации полуфабрикатов своего производства.

Предприятие изготавливает продукцию в соответствии с плановыми заданиями и ассортиментом, количеством и качеством на основе заключённых с покупателем договоров. При этом немаловажное значение имеет экономически обоснованная классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличить одно изделие от другого (модель, фасон, размер, сорт, марка и т. д.).

Продукция предприятий по своему

валовой продукции

Товарная продукция

Вся готовая продукция, как правило, сдается на склады под отчет материально-ответственному лицу. Исключением являются крупногабаритные изделия, которые по техническим причинам не могут быть сданы на склад, и поэтому принимаются организациями-заказчиками на месте изготовления и сборки.

Объем выручки от продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг является важнейшим показателем, характеризующим производственную и финансовую деятельность коммерческой организации и промышленного предприятия.

Аудит выпуска и реализации готовой продукции

... аудита учета выпуска и реализации готовой продукции в ОАО «Стройкерамика». Актуальность рассматриваемой в работе темы заключается в том, что именно от правильного и строгого учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции зависит успешность функционирования всего предприятия в целом, так как на готовой продукции ...

Продажей продукции завершается кругооборот средств организации (предприятия), в результате чего создается возможность из полученной выручки произвести оплату приобретенных имущества, сырья и материалов, рассчитаться с работниками по оплате труда, с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды, с банком по кредитам. Продажа продукции, работ и услуг должна обеспечить не только возмещение расходов на производство и сбыт, но и получение прибыли — одного из важнейших источников расширения производства, обновления, модернизации и реконструкции основных средств, увеличения объема выпуска продукции.

Продукция, работы и услуги признаются проданными при переходе права собственности на них от продавца к покупателю, от производителя к потребителю. С этого момента их стоимость признается доходом и включается в объем выручки.

В бухгалтерском учете выручка принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества, а также величине дебиторской задолженности, возникшей в результате передачи покупателю или потребителю продукции, работ, услуг.

Оплата продукции, работ, услуг может производиться денежными средствами, валютой или иным имуществом (сырьем, материалами, товарами и т.п.).

Поступление средств от продажи отражается в бухгалтерском учете на основании расчетно-платежных документов (платежных поручений, платежных требований, приходных кассовых ордеров, товарных накладных и др.).

По данным отгрузочных и расчетных документов определяется объем выручки от продажи, в который включается стоимость отгруженной (или оплаченной) продукции и полуфабрикатов собственного производства другим организациям, выполненных работ и оказанных услуг для заказчиков, готовых изделий и полуфабрикатов, отпущенных своим обслуживающим производствам и хозяйствам. Если продукция (изделия, полуфабрикаты) потреблена в основном производстве, то ее стоимость не входит в выручку от продажи. Величина выручки как показатель используется в управлении при проведении анализа деятельности организации, разработке бизнес — плана, при налогообложении.

Планирование и учет готовой продукции на предприятиях ведут по видам, сортам и местам хранения в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Условно-натуральные показатели используют для получения обобщения данных об однородной продукции. Например, количество выпущенного кирпича измеряется в штуках.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» единица бухгалтерского учета выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Количественный учет готовой продукции по ее видам, На ООО «Буйнакский завод керамического кирпича» широко применяется количественно-суммовой» учет.

Готовая продукция оценивается по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости в зависимости от установленного учетной политикой варианта учета. В этой оценке она отражается в балансе организации. Выбор варианта учета указан в учетной политике.

Проблема экономического выбора

... экономическую формацию. Кто будет потреблять материальные блага или услуги. Решение этой проблемы тесно связано с решением проблемы распределения продукции ... юридические органы, различные общественные организации. Различают два уровня ... специализации: попредметная (производство готовых конечных продуктов) подетальная ( ... от выбора типа общества выбираются приоритеты в распределении продукции. В ...

При синтетическом учете готовой

В аналитическом учете

В бухгалтерском учете применяют следующие виды оценки готовой продукции

— производственная себестоимость (плановая, фактическая), которая включает все производственные затраты на выработку готовой продукции;

-полная себестоимость (плановая, фактическая), которая состоит из производственной себестоимости с добавлением коммерческих расходов (расходов, связанных с реализацией, рекламой и др., не возмещаемых покупателями);

— по договорным ценам предприятия;

— по розничным ценам — ценам на товары преимущественно личного потребления, поступающие на широкий рынок и реализуемые через розничную торговую сеть предприятия. Они состоят из договорной цены и торговой накидки, которая идет на покрытие издержек обращения и образование дохода торговых организаций.

При установлении отпускных цен указывают франке, т.е. до какого места (за чей счет) производится оплата стоимости расходов, связанных с перевозкой продукции: франко-станция (пристань) назначения — поставщик оплачивает расходы по перевозке продукции до станции (пристани) назначения, т.е. эти расходы включены в отпускную стоимость продукции; франко-станция (пристань) отправления — поставщик несет расходы по отгрузке продукции до станции отправления и погрузке ее в вагоны, остальные расходы оплачивает покупатель (от станции поставщика до своей станции и дальше доставку до склада).

Договоры поставки могут быть установлены франко-склад поставщика (поставщик не несет расходов по сбыту) и франко-склад покупателя (все расходы по доставке продукции до склада покупателя несет поставщик).

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться;

• фактическая производственная себестоимость (полная и неполная);

• нормативная себестоимость (полная и неполная);

• договорные цены;

• рыночные цены;

• плановые цены.

Выбор конкретного варианта учетной цены осуществляет организация.

Фактическая производственная себестоимость применяется в основном при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Нормативную себестоимость в качестве учетных цен целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами данных учетных цен являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете.

Учет, оценка и воспроизводство основных фондов

... при которых совершается труд». Глава 1.Учет, оценка и воспроизводство основных фондов Основные фонды учитываются в натуральном и стоимостном выражении. Учет основных фондов в натуральном выражении необходимы для определения технического состава и баланса оборудования; для расчета производственной ...

Договорные цены применяются преимущественно при стабильности таких цен.

При применении в текущем учете учетных цен обособленно выделяются отклонения фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Эти отклонения отражаются не по отдельным наименованиям, а по однородным группам готовых изделий.

При организации синтетического учета готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости аналитический учет отдельных наименований готовой продукции ведется в этой же оценке. По окончании отчетного периода (месяца) определяются и отдельно учитываются отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции.

Бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам и нормам. Одним из основных документов, который устанавливает правила ведения бухгалтерского учета на предприятии, является учетная политика.

Разрабатывает учетную политику главный бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия своим приказом или распоряжением.

Учетная политика организации

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регист­ров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответству­ющие способы и приемы.

Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты,

своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского уче­та, без знания о применении которых заинтересованными пользовате­лями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка фи­нансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие существенные способы.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конк­ретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответству­ющими Положениями по бухгалтерскому учету или законодательны­ми актами и постановлениями Правительства Российской Федерации.

По затратам на производство и по учету готовой продукции элементами учетной политики являются

выбор способа группировки и списания затрат на производство продукции;

• выбор способа учета готовой продукции;
• выбор способа оценки готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства;
• выбор варианта сводного учета затрат на производство;
• определение сроков погашения расходов будущих периодов;
• выбор метода определения выручки от продажи продукции;
• признание момента реализации по работам долгосрочного ха­рактера;
• выбор способов распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования;

выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Учет и оценка основных фондов предприятия

... -вещественной формы и переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) по частям по мере износа. С точки зрения учета и оценки основные фонды представляют собой ... цели и определенные задачи обусловили структуру представленной курсовой работы. Работа состоит из введения, основной части и заключения, включает список использованной литературы и приложения. Основная часть курсовой работы ...

Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением, представляющим фактическую производственную себестоимость.

В настоящее время в текущем учете применяют следующие виды оценки готовой продукции:

по полной фактической производственной себестоимости;

• по неполной (сокращенной) производственной себестоимости;
• по оптовым ценам продажи;
• по неполной нормативной или плановой себестоимости продук­ции.

Фактическая производственная себестоимость применяется сравнительно редко, в основном при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Затраты на производство готовой продукции включает в себя стоимостную оценку использованных сырья, природных ресурсов, топлива, материалов, энергии, трудовых ресурсов, основных средств и т. д. Недостаток данного варианта оценки — неточности в исчислении себестоимости до завершения всех работ по объекту и окончания отчетного месяца.

Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, так как позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества.

Плановая (нормативная) производственная себестоимость также может выступать в качестве твердой учетной цены. Нормативная себестоимость в качестве учетных цен используется в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Но если плановая (нормативная) себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах.

Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка:

• по сокращенной плановой производственной себестоимости

• по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, — при выполнении единичных заказов и работ;

• по свободным рыночным ценам — при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.

  59 стр., 29267 слов

  Основы анализа и оценки эффективности инвестиционной деятельности предприятия

  ... и всесторонность оценки эффективности инвестиционных проектов в значительной мере определяется использованием современных методов ее проведения. Целью данной дипломной работы является рассмотрение инвестиционной деятельности предприятия и ... переселению в связи со строительством и др. В статистическом учете и экономическом анализе реальные инвестиции называют еще капиталообразующими. ...

При использовании в качестве учетных цен нормативной (плановой) себестоимости, оптовых и рыночных цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах.

Расчет обычно производится по средневзвешенному проценту, исчисленному как отношение фактической себестоимости остатка продукции, выпущенной в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции в учетных ценах.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» готовая продукция является частью материально-производственных запасов (далее — МПЗ).

Пунктом 5 ПБУ 5/01 предусмотрено, что МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Однако п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ предусмотрено, что в бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Определять нормативную себестоимость можно:

• по затратам, связанным с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другим затратам на производство продукции;

— по прямым статьям затрат.

Таким образом, каждый из этих способов (расчет по фактической или по нормативной себестоимости) предполагает учет либо по полной производственной себестоимости, либо по сокращенной себестоимости. В учетной политике предприятия необходимо закрепить один из этих двух способов оценки готовой продукции.

Незавершенное производство при массовом и серийном производстве может отражаться в балансе:

по нормативной или плановой себестоимости;

• по прямым статьям расходов;
• стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное произ­водство отражается в балансе по фактическим производственным зат­ратам.

Выбор вариантов оценки готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства оказывает влияние на трудоемкость уче­та и калькулирования себестоимости продукции, на выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости про­дукции, на себестоимость производственной и реализованной продук­ции, на величину показателей финансового состояния организации.

При оценке незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов намного упрощается внедрение позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости про­дукции, основным недостатком которого раньше являлась именно сложность оценки незавершенного производства.

Следует принимать во внимание, что при данном варианте оценки незавершенного производства все затраты по переработке сырья, материалов, полуфабрикатов относят на себестоимость реализуемой продук­ции. При значительных остатках незавершенного производства себе­стоимость реализованной продукции может быть существенно завы­шена и организация может оказаться убыточной. Кроме того, занижение стоимости незавершенного производства, отражаемого в балансе отдельной статьей, может оказать влияние на величину обо­ротных активов, принимаемых в расчет при начислении коэффициен­та текущей платежеспособности — одного из основных официаль­ных показателей структуры баланса организации и ее платежеспособности.

Учет, анализ и аудит финансовых результатов на примере ООО «Триса-М»

... работы является: изучение бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов деятельности предприятия, овладение методами и приемами анализа финансовых результатов организации; проведение аудита и анализа финансовых результатов предприятия на ... и суммой фактической себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг. Особенности определения финансового результата в малых производственных ...

К таким же последствиям приводит занижение в балансе сто­имости готовой и отгруженной продукции при их оценке по неполной производственной себестоимости. Вместе с тем занижение стоимости незавершенного производства в активе баланса улучшает показатели оборачиваемости имущества и рентабельности незавершенного производства, оборотных активов и всего имущества организации за счет уменьшения их величины в ак­тиве баланса. Уменьшается также налог на имущество.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости про­дукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и иму­щество, показателей финансового состояния организации. Следова­тельно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности орга­низации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознаком­ления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный ана­лиз показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций. Учетная политика на разных предприятиях обязательно будет отличаться, она дает возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, формы бухгалтерского учета и др.

1.2 Цели, задачи, методы и источники информации, используемые для проведения аудиторской проверки готовой продукции.

под аудитом

целью аудита готовой продукции

Для достижения цели аудита готовой продукции должны быть решены следующие задачи:

1. Подтверждение соблюдения порядка документального отражения операций по выпуску, поступлению и выбытию готовой продукции.

2. Установление наличия контроля сохранности готовой продукции в местах хранения и на всех этапах ее движения.

3. Установление контроля за соблюдением установленных организацией норм материальных запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции.

4. Установление полноты и своевременности оприходования готовой продукции.

5. Подтверждение отсутствия искажений данных при отражении на счетах бухгалтерского баланса.

6. Подтверждение соответствия оформленных бухгалтерских операций действующим нормативным актам.

В соответствии с Законом об аудиторской деятельности в РФ аудитор имеет право проводить выборочную или сплошную проверку фактического наличия готовой продукции в местах хранения.

Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности

... - хозяйственной деятельности, а также публикации некоторых известных экономических интернет журналов и блогов. Перед составлением бухгалтерской отчетности, осуществляется комплекс процедур, выполнение которых позволяет получить наиболее точные данные бухгалтерской отчетности. К процедурам, предшествующим заполнению форм бухгалтерской отчетности, относятся: ...

Методику аудиторской проверки, перечень вопросов, подлежащих проверке и приемы исследования вопросов движения готовой продукции определяет сам аудитор.

При проведении аудиторской проверки готовой продукции на предприятии аудитор использует различные приемы и методы документального и фактического контроля, такие как инвентаризация готовой продукции, обследование объектов контроля, проверка документов (арифметическая проверка, сопоставление документов, полистный пересчет), проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, экономический анализ, выборочные и сплошные наблюдения.

При проведении аудита аудитор использует общую информацию об организации, которая необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности.

Выясняет специфику деятельности, организационное устройство организации, производственные, финансовые и другие связи, знакомятся с юридическими обязательствами.

Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки (утверждения), представленной руководством аудируемого лица в финансовой отчетности.

Предпосылки, представленные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, подразделяют на следующие виды:

• существование – утверждение руководства аудируемого лица о наличии по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженных в финансовой отчетности;

• права и обязанности – о принадлежности аудируемого лица по состоянию на определенную дату актива или обязательства, имеющих место в течение соответствующего периода;

• возникновение – о том, что относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственные операции или события имели место в соответствующем периоде;

• полнота – об отсутствии не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

• стоимостная оценка – об отражении в финансовой отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

• точное измерение – о точности отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

• представление и раскрытие – о том, что раскрытие, классификация и описание актива или обязательства в финансовой отчетности подготовлено в соответствии с правилами их отражения в финансовой отчетности.

При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, аудитору необходимо исходить из следующих правил:

• аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, поступившие из внутренних источников;

• аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

• аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Рассмотрим методическое обеспечение аудита готовой продукции, а именно аудиторские процедуры (методические приемы), которые будем использовать при проведении проверки, согласно перечню Федерального стандарта аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» (ФСАД 7/2011), утвержденному приказом Минфина РФ от 16.08.2014 № 99н (табл.2).

Различают следующие аудиторские процедуры: тесты средств внутреннего контроля и процедуры проверки по существу.

Краткое содержание и практическое применение перечисленных аудиторских процедур также содержится в федеральном стандарте аудиторской деятельности ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства» (табл. 1).

Таблица 1, Методические приёмы, используемые при аудите операций по учету готовой продукции

Краткое содержание приёма

Практическое применение

1

2

3

4

1

Запрос

При выполнении запроса аудитор обращается к осведомленным лицам (связанным и не связанным с финансовой деятельностью), являющимся работниками аудируемого лица или не являющимся работниками аудируемого лица, по интересующему аудитора вопросу и оценивает их ответы на такое обращение.

Запросы могут быть официальными письменными и неофициальными устными;

ответы на запрос могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают уже полученные аудиторские доказательства; ответы на устный запрос при необходимости подлежат подтверждению письменными заявлениями руководства аудируемого лица.

Запрос в отдел кадров на предоставление приказов и договоров о полной индивидуальной материальной ответственности, запрос в плановый отдел о соблюдение должностных инструкций, запрос поставщика по

поставленным материалам и т.д.

2

Подтверждение

При выполнении подтверждения аудитор получает аудиторское доказательство непосредственно от третьей стороны в виде ответа в письменной форме на бумажном или электронном носителе.

Отдел кадров

предоставляет аудитору приказы и договора о полной индивидуальной материальной ответственности, плановый отдел предоставляет информацию о наличие сборника должностных инструкций, подтверждение от поставщиков по поставленной продукции и т.д.

3

Наблюдение

При выполнении наблюдения аудитор изучает процесс или процедуру, выполняемые другими лицами.

Наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, за соблюдением инструкций о приемке материалов, за соблюдением правил

противопожарной охраны и т.д.

4

Инспектирование

При выполнении инспектирования аудитор изучает созданные аудируемым лицом или полученные аудируемым лицом извне учетные записи и документы на бумажном или электронном носителе информации, а также осуществляет физический осмотр материальных активов.

Виды проверки документов:

1.формальная проверка (правильность заполнения всех реквизитов);

2.арифметическая проверка (правильность подсчетов в документах);

3.проверка документов по существу (законность и целесообразность операции; правильность отнесения на счета и статьи).

Проверка учетных записей и документов по учёту движения материалов на предмет их санкционирования, правильности подсчётов и заполнения, инвентаризация материалов.

5

Пересчет

При выполнении пересчета аудитор проверяет точность арифметических подсчетов в первичных учетных и иных документах, учетных записях. Пересчет может выполняться вручную или автоматически.

Подтверждение достоверности арифметических подсчетов по учёту материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета.

6

Повторное проведение

При выполнении повторного проведения аудитор самостоятельно выполняет процедуру или контрольное действие, которые изначально выполнялись в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица.

Повторная проверка наличия и сохранности материалов, своевременности и правильности платежей поставщикам продукции и услуг.

7

Аналитические процедуры

При выполнении аналитических процедур аудитор оценивает финансовую информацию на основе анализа взаимосвязей между данными финансового и нефинансового характера. Аналитические процедуры предполагают также исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, которые противоречат другой информации или существенно расходятся с прогнозируемыми данными.

Проверка данных АУ и СУ по синтетическим счетам, субсчетам, сопоставление остатков и оборотов по счетам и субсчетам Гл. книги с аналогичными показателями регистров СУ, сверка данных СУ и отчетности.

В данной таблице были даны подробные определения различных видов аудиторских процедур, используемых при проведении аудиторской проверки.

Рассмотрим источники информации для проведения проверки согласно их видам, а также использование этих документов на предприятии.

Движение готовой продукции связано с осуществлением хозяйственных операций по их поступлению, внутреннему перемещению и выбытию. Эти операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации, утвержденными Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2014 N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету готовой продукции». Если форма не предусмотрена, то предприятие самостоятельно разрабатывает документ, но он должен содержать обязательные реквизиты.

Кроме унифицированных форм первичной учетной документации для проведения проверки используются дополнительные документы, подтверждающие движение и формирование первоначальной, восстановительной или остаточной стоимости основного средства.

На основании первичной учетной документации информация отражается в регистрах бухгалтерского учета, а затем переходит в отчетность. Аудитор должен проследить правильность оформления перехода информации. Кроме того, для обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств в соответствии с законодательством проводится инвентаризация, которая оформляется соответствующими документами.

Итак, информационным обеспечением аудита готовой продукции:

• унифицированные формы первичной учетной документации по учету готовой продукции, а также документы, самостоятельно разработанные организацией

• первичные документы, подтверждающие движение и формирование стоимости готовой продукции

• регистры аналитического учета

• регистры синтетического учета

• оборотно-сальдовые ведомости

• бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Расширенный перечень документов и их применение на ООО «БЗКК» рассмотрим во время проведения аудита готовой продукции. На основании данных источников аудитор должен сделать выводы о первоначальной стоимости готовой продукции, о способах оценки, о результатах инвентаризации, а также о порядке отражения операций по поступлению и выбытию готовой продукции в учете.

1.3 Нормативно-правовое регулирование аудита готовой продукции.

Аудит – предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно–расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

Цель аудита

Таким образом, аудит учета отгрузки и продажи продукции заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов по отгрузке и продаже продукции.

На данный момент в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита., Первый уровень

второго уров

— Постановление Правительства РФ от 06.02.2014г. №80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»;

— Постановление Правительства РФ от 29.03.2014г. №190 «О лицензировании аудиторской деятельности»;

— Приказ Минфина РФ от 27.10.2014г. №69-н «Порядок предоставления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности».

Третий уровень, Четвертый уровень, Пятым уровнем

Итоговым документом, разработанным для внутрифирменных стандартов может быть «Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов», подписанный руководителем фирмы. В соответствии с учредительными документами эти стандарты могут дополнительно утверждаться советом учредителей аудиторской фирмы. Необходимость применения указанных стандартов должна быть оговорена в контракте или в другом документе, регламентирующем рабочие отношения между аудиторами и администрацией фирмы.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является, а также следующими этическими принципами :

независимость;

• честность;
• объективность;
• профессиональная компетентность и добросовестность;
• конфиденциальность;
• профессиональное поведение.

В соответствии с правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита» аудиторская организация должна документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения представления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение. Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

теоретической базы учета и аудита готовой продукции.

ГЛАВА 2.ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

2.1.Общая организационная и технологическая характеристика

ООО «БЗКК».-

Предприятия образованно в 1937г, выпускает кирпич керамический разных видов ( тонкий, полуторный и двойной).

На предприятии имеются следующие цеха:

• Формовочный

• Садочный

• Механический

• Погрузочно-разгрузочная площадка

Численность работников заводов 50чел., Основные специальности рабочих:

• Садницы

• Механик

• Операторы

• Слесари

• Грузчики

ООО «БЗКК» зарегистрировано в МРН ФНС РФ № 7 по РД 21.02.2001г.

Бухгалтерская отчетность сформирована из действующих в РФ правил ведения бухгалтерского учета и отчетности.

В связи с переходом с 1.01.2003г. на упрощенную систему налогообложения не начисляются следующие налоги :

Выручка от реализации определяется по факту поступления средств на расчетный счет., Форма бухгалтерского учета на предприятии журнально-ордерная., План счетов для бухгалтерского учета формируется на основании типового плана счетов., Способ амортизации основных средств – линейный., Способ оценки запасов готовой продукции- по себестоимости.

В настоящее время на рынке строительных материалов стабильно сосуществуют несколько разновидностей кирпича. Каждый вариант имеет свои достоинства, а также собственную сферу применения (хотя эти сферы порой и пересекаются).

Большой ассортимент выпускаемой продукции позволяет производить полную комплектацию объектов строительства от фундамента до облицовки стен фасадов зданий и сооружений. Завод оперативно осуществляет поставки любого вида продукции в заявленные потребителем сроки.

Ежегодно предприятие производит реконструкцию и замену оборудования. Это позволяет расширять ассортимент продукции, улучшать ее качество и наращивать объемы производства.

Высококвалифицированные специалисты, обладающие огромным интеллектуальным и производственным потенциалом, всегда готовы освоить и наладить выпуск актуально новых видов керамических изделий.

Вся продукция, выпускаемая в ООО «БЗКК» сертифицирована в системе ГОСТ 530-2007. С 2008года на предприятии внедрена и проведено система менеджмента качества на базе стандартов ИСО 9001:2008, что позволяет добиваться более высоких успехов в производстве керамического кирпича.

Керамический кирпич, История развития ООО «БЗКК»

Точных данных об образовании завода нет, но в протоколах заседания Президиума Буйнакского горисполкома в сведениях о выполнении планов за 1934 год значиться-Буйнакский кирпичный завод с подчинением Дагместпрому(ф.4.оп.1.д.49.53.№27.09).

В 1937 году передана баланс Буйнакского горстройконторы и в 1940 году из-за отсутствия сырья старый завод пущен на слои и на его месте построен новый кирпично-черепичный завод( ф.4.оп.1.прот.№1 от 30.01.40г.д.78.80).

В 1941 году завод вступил в строй и стал входить в Буйнакский госпромкомбинат Буйнакского горисполкома с подчинением Министерству местной промышленности ДАССР.

В феврале 1958 года завод получил самостоятельность и перешел в подчинение Управления промстройматериалов ДАССР.

С 30.04.1963 года- соответствии с приказом Хасавюртовскому кирпично-черепичному заводу Буйнакский кирпичный завод именовать Буйнакский кирпичный цех Хасавюртовского кирпично-черепичного завода

( книги приказов Буйнакского кирпичного завода по №58 от 30.04.63г.) С 1.01.67г Буйнакский кирпичный цех выделен в самостоятельное учреждение и стал именоваться — Буйнакский кирпичный завод с подчинением объединения « Дагмежколхозстрой . В июне месяце 1986 г. Подчиненность – «Дагагропромстрой» ( книги приказов по заводу ).

В протоколе заседания от 27.03.92 г. Буйнакского района и утвержден устав – Кооперативно – государственного предприятия Буйнакского Кирпичного завода объединения «Дагагропмстрой» ( ф.1.оп5.д.136.пр.№3).

Завод является самостоятельной хозрасчетной организацией, в 1990 г. полностью реконструирован, Производственная мощность 10 млн. шт. жженого кирпича и численность – 66 чел. рабочих. С 2001 г. завод переименован в ООО «БЗКК». С сентября 2014 завод реорганизован ООО « БЗКК».

Отраслевая принадлежность предприятия – производство стеновых материалов.

Общее управление Обществом осуществляет генеральный директор. Статус, порядок назначения и освобождения от должности генерального директора определяется Уставом Общества.

Ассортимент выпускаемой и реализуемой продукции.

ООО «БЗКК» производит бутовый кирпич ( керамический полусухого прессования с несквозными отверстиями).

Продукция соответствует ГОСТ 530-2007. Предприятие производит кирпич марок М100, М125, М150. Ежесуточный объем выпускаемой продукции позволяет обеспечить кирпичом крупные строительные предприятия. В 2008 году было проведено переоснощение туннельной печи, а в 2012 –была введена в эксплуатацию кольцевая печь.

Стеновой блок «теплостен» представляет из себя полностью готовый фрагмент теплой каменной стены с утеплителем и готовой наружной облицовкой. Его малый вес позволяет также существенно экономить на возведении фундамента. Высокая скорость строительства, низкая стоимость работ , выдающиеся теплотехнические характеристики – слагаемые успеха строительной технологии «теплостен».

ООО «БЗКК сертифицирован на соответствие системы менеджмента качества требованиям международного стандарта ISO 9001:2008. В применяемой технологии полусухого прессования не используются техногенные добавки и угольная пыль, что дает характеристику более экологически чистого кирпича с равномерной структурой и превосходным внешним видом:

• кирпич керамический ординарный, рядовой пустотельный М-150, М-125, М-100.

• кирпич керамический ординарный рядовой полнотельный М-125, М-100.+

Директор

Гл. инженер

Нач.производства

Рис.2 Структура предприятия

Бухгалтерский учет на предприятии ведется непрерывно со дня регистрации предприятия до его ликвидации. Процесс регистрации, накопления, обобщения и сохранения информации о деятельности предприятия ведется непрерывно от создания юридического лица и до даты прекращения юридического лица.

Согласно учетной политике предприятия основными задачами бухгалтерского учета являются

• Формирование полной и достоверной информа­ ции о хозяйственной деятельности Общества;

• своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

• создание системы организации бухгалтерской службы, которая способствовала бы своевременному и четкому документообороту и учету информации;

• отражение в бухгалтерском учете фактов хо­ зяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содер­жания фактов и условий хозяйствования;

• тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

• рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования;

• создание оптимальной системы налогового уче та;

• предотвращение отрицательных результатов хо­ зяйственной деятельности Общества;

• выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости Общества.

• Вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии относятся к компетенции его собственника (собственников) или уполномоченного органа (должностного лица) в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Именно владелец предприятия как лицо, наиболее заинтересованное в результатах деятельности предприятия и их определении, имеет приоритетное право в решении вопроса по организации бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранение обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее трех лет, несет собственник (собственники) или уполномоченный орган (должностное лицо), осуществляющий руководство предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Руководитель предприятия (владелец предприятия либо уполномоченный им орган) несет ответственность как за организацию бухгалтерского учета, так и за сохранение соответствующей документации в течение установленных законодательством сроков (табл.2).

Таблица 2

Сроки хранения документов бухгалтерского учета и отчетности

Документы бухгалтерского учета и отчетности

Срок хранения

Годовые бухгалтерские отчеты, примечания к отчетности, специализированные формы

до ликвидации предприятия

Первичные документы, фиксирующие факт выполнения хозяйственной операции, служащие основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета и налоговых записей

3 года (при условии завершения проверки налоговыми органами по вопросам соблюдения налогового законодательства)

Учетные регистры (главная книга, журналы и т. п.)

Для обеспечения ведения бухгалтерского учета предприятие самостоятельно избирает формы его организации:

• создание бухгалтерской службы во главе с главным бухгалтером;

• ведение на договорных началах бухгалтерского учета централизованной бухгалтерией

Независимо от формы ведения бухгалтерского учета, ответственность за его организацию, ведение и хранение документации возлагается на руководителя предприятия. Руководитель предприятия (собственник или уполномоченный орган) несет ответственность за то, что бухгалтерский учет должен обеспечить составление финансовой отчетности, в которой вся информация является свободной от предубежденности, полной по всем существенным аспектам и уместной для нужд пользователей.

Предприятие самостоятельно:

• определяет учетную политику предприятия;

• избирает форму бухгалтерского учета как определенную систему регистров учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них с соблюдением единых принципов, установленных Законом, и с учетом особенностей своей деятельности и технологии обработки учетных данных;

• разрабатывает систему и формы внутрихозяйственного (управленческого) учета, отчетности и контроля хозяйственных операций, определяет права работников на подписание бухгалтерских документов;

• утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации, дополнительную систему счетов и регистров аналитического учета.

Перечисленные правила оформляются приказом руководителя предприятия об организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия, приложениями к которому могут быть :

• списки лиц, имеющих право подписывать бухгалтерские документы и предоставлять разрешение на осуществление хозяйственных операций, связанных с перечислением (выплатой) денежных средств, расходами товарно-материальных ценностей и другого имущества;

• правила документооборота, регламент и графики прохождения документов;

• приказ об организации обособленных подразделений и утверждении положений о них;

• утверждение должностных инструкций.

Б

ОУП

ОТК

Аппарат работников при руководителе, Юридический отдел

ухгалтерский учет в организации, как сказано в Учетной политике (прил.3), осуществляет бухгалтерская учетная служба, возглавляемая Главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета и своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие отражения в учете осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ

, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

(см. рис. 3).

Рис. 3. Структура бухгалтерии ООО «БЗКК»

Как сказано в Учетной политике ООО «БЗКК» ведет бухгалтерский учет на основе журнально-ордерной формы с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы 1:С Производства +Услуги +Бухгалтерия

При ведении бухгалтерско, Главный бухгалтер предприятия:

• обеспечивает соблюдение на предприятии установленных единых методологических принципов бухгалтерского учета, составления и подачи в установленные сроки финансовой отчетности;

• организует контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;

• участвует в оформлении материалов, связанных с недостачей и возмещением потерь от недостачи, кражи и порчу активов предприятия;

• обеспечивает проверку состояния бухгалтерского учета в филиалах, представительствах, отделениях и других обособленных подразделениях предприятия.

2.2.Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по учету готовой продукции

При оценке эффективности и надёжности системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля аудируемого лица руководствуются федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

системой бухгалтерского учёта

• учетная политика и основные принципы ведения бухгал­терского учета;

• организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учена и подготовку бухгалтерской от­четности;

• распределение обязанностей и полномочий между работ­никами, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

• организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

• порядок отражения хозяйственных операции в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

• порядок подготовки периодической бухгалтерской отчётности на основе данных бухгалтерского учета;

• критические области учета, где риск возникновения оши­бок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

• средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Аудиторы в ходе проверки обязаны указать соответствие ор­ганизации системы бухгалтерского учета действующим норма­тивным документам и отразить это в рабочей документации.

Система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйст­венных операций выполняются следующие требования:

• операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

• операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

• операции правильно и в соответствии с действующим законодательством и учётной политикой отражены на счетах бухгалтерского учёта;

• зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учёта и отчётности;

• ограничена возможность появления злоупотреблений.

В ходе проверки следует ознакомиться с внутренними документами проверяемого

системы внутреннего контроля

Система внутреннего контроля — это политика и процедуры, принятые руководством субъекта для содействия в реализации целей, предусматривающих упорядоченное и эффективное ведение финансово-хозяйственной деятельности.

Эти цели включают

• Строгое следование политике руководства.

• Обеспечение сохранности активов.

• Предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибок.

• Точность и полноту бухгалтерских записей.

• Своевременную подготовку достоверной финансовой информации.

Система внутреннего контроля включает в себя следующие элементы:

Система внутреннего контроля

Система бухгалтерского

учета

Контрольная среда

Средства контроля

(процедуры контроля)

Рис.4 Элементы системы внутреннего контроля экономического субъекта

Система бухгалтерского учета -, Контрольная среда, Средства контроля (процедуры контроля) –

Основная цель оценки системы внутреннего контроля — уточнение вида, времени проведения и объема аудиторских процедур, поскольку структура или функционирование определенных элементов системы внутреннего контроля могут увеличивать или уменьшать вероятность наличия существенных ошибок или искажений в проверяемой финансовой отчетности.

Аудитор обязан оценивать систему внутреннего контроля экономического субъекта не менее чем в следующие три этапа

Оценка системы внутреннего контроля

Этап 3: Подтверждение достоверности оценки системы внут­реннего контроля

Этап 1:

Общее знакомство с системой внутреннего

Этап 2:

Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля

Рис.5 Этапы оценки системы внутреннего контроля

1. Общее знакомство с системой внутреннего контроля.

Аудиторской организации в начале работы следует получить общее представление о специфике и масштабе деятельности эко­номического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства аудиторская организация должна принять решение о том, может ли она в своей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля экономиче­ского субъекта, подлежащего проверке.

2) Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля.

Процедура первичной оценки надежности системы внутрен­него контроля осуществляется на основе методики и приемов, ко­торые аудиторские организации разрабатывают самостоятельно.

По итогам процедуры первичной оценки надежности ауди­торская организация может оценить надежность всей системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля как «среднюю» или как «высокую». В этом случае аудиторская орга­низация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но не должна доверять данной системе аб­солютно.

3) Подтверждение достоверности оценки системы внут­реннего контроля.

Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры первичной оценки решение о доверии системе внутреннего кон­троля и (или) отдельным средствам контроля, обязана в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой системы.Процедуры подтверждения дос­товерности системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля осуществляются на основе методики и прие­мов, которые разрабатываются аудиторской организацией само­стоятельно.

Руководство экономического субъекта несет ответствен­ность за разработку и фактическое воплощение системы внут­реннего контроля, которая должна соответствовать размерам и специфике деятельности экономического субъекта.

В экономи­ческом субъекте в соответствии с его учредительными докумен­тами или правилами внутреннего распорядка может быть назна­чен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован от­дел »внутреннего аудита», которым может быть передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.

На ООО «БЗКК» контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества осуществляется ревизионной комиссией. В уставе общества прописано следующее: «Ревизионная комиссия избирается в составе трёх человек (в 2014 году: Главного бухгалтера, по налогообложению, Ведущий юрисконсульт ).

В компетенцию ревизионной комиссии входят:

• анализ финансового положения Общества, его платёжеспособность, ликвидность активов, выявление резервов улучшения экономического состояния Общества, выработка рекомендаций для органов управления Обществом;

• проверка своевременности и правильности платежей поставщикам продукции и услуг, платежей в бюджет, начислений и выплат дивидендов, погашений прочих обязательств;

• подтверждение достоверности данных, включаемых в годовые отчёты, годовую бухгалтерскую отчетность, отчётов о прибылях и убытках, распределения прибыли, отчётной документации для налоговых и статистических органов, органов государственного управления.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности осуществляется по итогам деятельности Общества за год, а также во всякое время по инициативе ревизионной комиссии, решению общего собрания акционеров или совета директоров.

По итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности ревизионная комиссия составляет заключение.

Аудитор обязан принимать во внимание, что система внутреннего контроля может не с абсолютной уверенностью, но лишь с определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых она была создана, достигнуты.

Систему внутреннего контроля готовой продукции, Учетная политика организации;

• Приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации;

Должностные инструкции;, Договоры о материальной ответственности;, Первичные документы, журналы регистрации;, Результаты осмотра складских помещений;, Результаты опроса сотрудников организации.

Для оценки системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля по учёту готовой продукции и принятия решений, в какой мере на них можно полагаться, аудитор должен использовать соответствующие методики и приемы, к которым относятся специальные тесты, перечни типовых вопросов к специалистам организации, блок-схемы и т.п. В таблице я провела тест, пример рабочего документа – вопросника.

Таблица 3, Рабочий документ №1

Тест-вопросник для оценки систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля по учёту готовой продукции на ООО «БЗКК»

+

2

Осуществляется ли контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества?

+

осуществляет ревизионная комиссия

3

Какая форма учета применяется на предприятии:

• мемориально-ордерная
• журнально-ордерная
• автоматизированная

+

Ведение бухгалтерского и налогового учёта на предприятии ведется на основании журнально-ордерной с помощью компьютерной программы СБИС++

4

Имеется ли склад с оборудованными местами хранения материальных ценностей?

+

Хранение готовой продукции производится на складах №1,№2,№3 и складе отдела сбыта

5

Защищены ли помещения складов отдоступа посторонних лиц, имеется ли охрана?

+

Охрана имеется, на предприятии организована система пропусков

6

Оснащены ли складские помещения пожарной сигнализацией и весоизмерительными приборами?

+

7

Заключаются ли договора о

материальной ответственности с кладовщиками, заведующими

складами и др.?

+

Прописано в учётной политике

8

Разработаны ли должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при

осуществлении операций с готовой продукцией?

+

Право затребовать материальные ценности предоставляется руководителям подразделений, право разрешать получение готовой продукции на складах на производственные и другие цели – начальнику, менеджерам и Главному бухгалтеру и его заместителям

9

Выписываются ли доверенности для получения материальных ценностей, отпускаемых поставщиком?

+

10

Разработаны ли инструкции по хранению, приемке,

отпуску готовой продукции?

+

11

Проводится ли инвентаризация готовой продукции?

+

Ежегодно и по мере надобности

12

Четко ли распределены обязанности между работниками бухгалтерии по учету готовой продукции?

+

В структуре бухгалтерии есть бухгалтер, который специализируется конкретно на учёте готовой продукции

13

Применяются ли унифицированные формы первичной документации?

+

унифицированные формы первичной документации отдельно прописываются в приложениях к учётной политике

14

Все ли операции отражаются в учёте только на основании первичных документов?

+

15

Контролируется ли корреспонденция счетов главным бухгалтером?

+

16

Произведена ли классификация готовой продукции на соответствующие группы для их учета?

+

по материальным счетам аналитика ведётся в разрезе субсчетов, номенклатурных номеров и материально-ответственных лиц

17

Оговорены ли в учетной политике

принципы учета готовой продукции (используемые счета, методы оценки и др.)?

+

Рассмотрены в п. 1.2

18

Разработан ли график документооборота по учету готовой продукции?

+

В качестве приложения к учётной политике Обществом разработан «График представления первичной документации и внутризаводской отчётности в бухгалтерию завода»

19

Документы составляются в день совершения операции?

+

В учётной политике прописано: данные по приходу и расходу готовой продукции на складах и в бухгалтерии отражать ежедневно

20

Проверяется ли использование

готовой продукции по различным направлениям деятельности?

+

21

Проверяется ли законность и

целесообразность расходования сырья и

материалов?

+

22

Выявляются ли лица, виновные в перерасходе?

+

23

Применяются ли программы

автоматизации бухгалтерского учета

готовой продукции?

+

24

Выделяется ли НДС отдельной

строкой в расчетных, товарных и

платежных документах?

+

25

Соответствуют ли остатки по счетам синтетического учёта остаткам по счетам в главной книге?

+

26

Все ли документы хранятся в надлежащем порядке (прошиты, пронумерованы)?

+

Хранение документов производится в соответствии с законодательством РФ

27

Все ли договоры на поставщиков имеются у организации?

+

Из данных тестирования следует, что помещения складов защищены от доступа посторонних лиц, имеется охрана и пожарная сигнализация; с кладовщиками и заведующим складом заключены договора о полной материальной ответственности; разработаны должностные инструкции, инструкции по хранению, приемке и отпуску материалов; применяются унифицированные формы первичной учетной документации; для систематизации учета произведена классификация готовой продукции на соответствующие группы; документы составляются в день совершения операции; проверяется законность и целесообразность расходования сырья и материалов; инвентаризация готовой продукции проводится ежегодно; применяется автоматизированная форма учета готовой продукции.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что на ООО «БЗКК» системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по учёту готовой продукции находятся на высоком уровне и степень доверия к ним является достаточно высокой. Поэтому в программу проверки следует включить те вопросы, которые либо не подвергались внутреннему контролю, либо которым мало уделялось внимания со стороны бухгалтерии.

В то же время необходимо понимать, что оценка системы внутреннего контроля организации является в крайне высокой степени субъективной, и высокая оценка надежности системы внутреннего контроля не гарантирует отсутствия нарушений в ведении бухгалтерского учета и искажений в составлении отчетности.

Завершающими и самыми главными этапами планирования являются подготовка и составление общего плана и программы аудита. При составлении плана и программы аудита руководствуются Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита».

План и программа аудита строятся с учетом полученных результатов проверки систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, а также рассчитанного уровня существенности и аудиторского риска.

Общий план аудита- это руководство по осуществлению программы аудита. В нём рекомендуется предусмотреть: конкретные области, подлежащие изучению; формирование аудиторской группы, её численность и квалификацию специалистов; бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита; предполагаемые сроки работы группы и др.

Аудиторская организация может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана, если сочтет это целесообразным. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.

Планирование аудиторской проверки учета готовой продукции осуществляется на основе сводного общего плана сводной программы аудита. Общий план аудита представлен в таблице 4.

Рабочий документ №3 Таблица 4, Общий план аудита учёта готовой продукции

07.02.14 г.

Солтанов М.А.

Руководитель аудиторской группы ______________________/

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

• деятельность аудируемого лица, в том числе: общие экономические факторы и условия в отрасли, особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; общий уровень компетентности руководства;

• системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• риск и существенность;

• характер, временные рамки и объем процедур, в том числе: относительную важность различных разделов учета для проведения аудита; влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей; существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

• координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;

• прочие аспекты, в том числе возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом, существование аффилированных лиц; особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства.

Программа аудита учёта готовой продукции

Таблица 5, Программа аудиторской проверки выпуска готовой продукции и процесса реализации ООО «БЗКК»

Изучение условий обязательного

проведения

инвентаризации

Учетная политика

Инспектирование

РД №4

1.2

Изучение учета готовой продукции

Учетная политика

Инспектирование

РД №4

1.3

Изучение учета выручки от реализации продукции, произведенной в результате осуществления устав./неустав. деятельности

Учетная политика

Инспектирование

РД №4

1.4

Изучение метода определения выручки для целей бухг. учета и налогообложения

Учетная политика

Инспектирование

РД №4

1.5

Проверка полноты отражения в учетной политике методов бухгалтерского учета готовой продукции

Учетная политика

Инспектирование

РД №5

2

Аудит наличия и сохранности готовой продукции на складе

2.1

Проверка

Инструкция о приемке готовой продукции,

Правила

противопожарной

охраны

Инспектирование,

запрос,

подтверждение

РД №6

2.2

Проверка закрепления материальной

Приказ о полной материальной ответственности, договор о полной индивидуальной материальной ответственности, должностные

инструкции

Инспектирование, запрос, подтверждение

РД №7

2.3

Проверка полноты и качества проведённых инвентаризаций и оценка её результатов

Приказы по

Инвентаризации, Акты снятия остатков, Инвентаризационные описи, Сличительные ведомости, ОСВ по сч.43 и 94

Инспектирование, наблюдение, пересчет, аналитические процедуры

РД №8

3

Аудит полноты оприходования готовой продукции

3.1

Проверка правильности полноты оприходования на склад готовой продукции по количеству и стоимости

Акты на сдачу готовой продукции, акты приемки, ведомость выпуска готовой продукции

Инспектирование

РД №9

3.2

Проверка правильности оценки готовой продукции, Товарные накладные, счета-фактуры, акты приемки, Аналитич. вед-ть по сч. 43, сч. 20

Пересчёт, аналитические процедуры, запрос

РД №10

3.3

Проверка правильности содержания операции по выпуску готовой продукции, Аналитич. и оборот. Вед-ти по сч. 43, 20

Инспектирование, пересчёт, аналитические процедуры

РД №11

4

Аудит операций по учету отгрузки и реализации готовой продукции

4.1

Проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражения в учете, Счета фактуры, товарные накладные, книга продаж, машинограммы

Инспектирование

РД №12

4.2

Проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте, Счета фактуры, товарные накладные, прейскурант цен

Инспектирование, пересчет, аналитические процедуры

РД №13

4.3

Проверка правильности содержания операций при отгрузке и реализации готовой продукции, Акты сверки счетов, машинограммы, Главная книга

Инспектирование, пересчет, аналитические процедуры

РД №14

5

Проверка тождественности показателей регистров синтетического и аналитического учёта, регистров бухгалтерского учёта и отчётности

5.1

Проверка тождественности показателей регистров синтетического и аналитического учёта по счету 43

Данные аналитического и синтетического учета

Аналитические процедуры, пересчет, арифметическая проверка

РД №15

5.2

Проверка тождественности показателей регистров бухгалтерского учёта и отчётности

Отчет о прибылях и убытках, Оборотная ведомость

Аналитические процедуры, пересчет, арифметическая проверка

РД №16

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Цель общей программы аудита – собрать достаточный объем аудиторских доказательств для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по учету готовой продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской в части отраженных в ней операций.

Выводы аудитора по каждому разделу программы аудита, отражённые в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского заключения, а сделанные в ходе проверки этих разделов замечания могут быть использованы аудиторами при подготовке письменной информации руководству аудируемого лица по итогам проведения аудита.

Единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица устанавливает Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника».

При необходимости план и программа аудита в ходе проверки могут быть пересмотрены с отражением причин и результатов этого в аудиторской документации.

ГЛАВА 3. АУДИТ УЧЁТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ

3 .1 Проверка принципов и методических положений учётной политики по учёту готовой продукции на соответствие законодательству

На первоначальном этапе аудита проверяется учётная политика ООО «БЗКК». Необходимо проверить соответствие Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета готовой продукции действующему законодательству и иным нормативным актам.

Учет готовой продукции должен осуществляться в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» от 09.07.2014 N 44н, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности от 29.07.2014 N 34н и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению от 31.10.2014 N 94н.

В качестве источника информации при проведении проверки выступает Положение «Учётная политика ООО «БЗКК» (прил. 3).

Методический приём – инспектирование.

Результаты

Рабочий документ №4 Таблица 6

Проверка соответствия Учетной политики ООО « БЗКК» в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета готовой продукции действующему законодательству

Проверяемая организация ООО « БЗКК», Проверяемый период с 01.10.2014 по 31.12.2015, Исполнитель

Проведение инвентаризации обязательно в следую­ щих случаях: при продаже имущества; при сдаче имущества в аренду; при смене материально-ответственных лиц; при порче материальных ценностей; при установлении фактов хищения или зло­ употребления; в случае стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций.

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности от 29.07.1998 N 34н

2. Инвентариз. матери­альных

ценностей

Инвентаризацию материальных ценностей проводить

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности от 29.07.1998 N 34н

3. Учет готовой продукции

Готовая продукция отражается в бухгалтерском ба­

включающей затраты, связанные с использованием в

процессе производства основных средств, сырья, материалов,

топлива, энергии, трудовых ресурсов и пр.

Фактическая себестоимость отгруженной продукции

определяется исходя из фактической себестоимости готовой продукции за каждый месяц.

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» от 09.07.2001 N 44н;

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению от 31.10.2000 N 94н

Выявлено нарушение

4. Учет выручки от реали­зации продукции, произ­ веденной в результате осуществления уставной деятельности неуставной деятельно­ сти

Выручку от реализации продукции, работ, услуг произведенных в, Выручку по видам деятельности, не предусмотрен­

ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06.05.1999г.;

— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению от 31.10.2000 N 94н

5. Метод определения вы­ручки для целей бухгал­терского учета и налого­ обложения

Выручку от реализации продукции, товаров, работ,, Выручка от реализации продукции, товаров, работ,

ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06.05.1999г.;

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению от 31.10.2000 N 94н

В процессе проверки учетной политики ООО «БЗКК» было обнаружено противоречие в способе учете готовой продукции, используемом на предприятии, и способе учета готовой продукции, описанном в нормативных документах. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», если организация-производитель принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае учет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43 «Готовая продукция».

Следующим этапом проверки Учетной политики предприятия в части готовой продукции является проверка полноты отражения в учетной политике методов бухгалтерского учета готовой продукции.

Для этого составим следующий рабочий документ (табл.7):, Таблица 7, Рабочий документ №5

«Проверка полноты отражения в учетной политике методов бухгалтерского учета готовой продукции»

 С использование счета 40

 Без использования счета 40

Не отражено

2. Метод оценки готовой продукции:

 По полной фактической производственной себестоимости

 По неполной фактической производственной себестоимости

 По нормативной себестоимости

Не отражено

3. Вариант сводного учета затрат на производство:

 Полуфабрикатный

 Бесполуфабрикатный

Не отражено

4. Метод определения выручки от продажи готовой продукции:

 По моменту отгрузки

 По моменту оплаты

Не отражено

5. Способ распределения общепроизводственных расходов:

 Пропорционально основной заработной плате

 Пропорционально затратам

Базой распределения затрат общепроизводственного

6. Метод учета затрат на производство:

 Нормативный метод

 Позаказный метод

 Попередельный метод

 Попроцессный метод

Не отражено

На ООО «БЗКК» применяется метод оценки выпуска готовой продукции – по фактической себестоимости; общепроизводственные расходы распределяются пропорционально заработной плате; выручка от продажи готовой продукции принимается по методу отгрузки.

3.2 Аудит наличия и сохранности готовой продукции на складе

В соответствии с программой аудита, далее проводится аудит наличия и сохранности готовой продукции. И первой процедурой в рамках данного направления является проверка организации и состояния складского хозяйства , проверка правильности организации охраны.

Рабочий документ №6, Проверка организации и состояния складского хозяйства, проверка правильности организации охраны, Проверяемая организация ООО « БЗКК», Проверяемый период с 01.10.2014 по 31.12.2015, Исполнитель

+

ИОТ-5720-01-14 ИОТ-5720-150-14

2

имеется ли подробная Инструкция

+

3

Имеются ли на складах упаковочные места

+

4

Прикрепляются ли к упаковочным местам Карточки хранения

+

5

Закреплена ли за управляющим складского хозяйства функция контроля за состоянием складов

+

ИОТ-5720-150-14

6

Имеются ли правила противопожарной охраны

+

7

Организована ли система пропусков на складах

+

По результатам проверки было выявлено, что организация складского хозяйства и его охрана на ООО «БЗКК» находятся на высоком уровне.

На предприятии имеются следующие склады

• Склад №1- склад готовой продукции,

• Склад №2 – склад ГСМ

• Склад №3 – склад материалов

Следующей аудиторской процедурой в рамках рассматриваемого направления проверки выступает проверка закрепления материальной ответственности за работниками, осуществляющими приёмку, хранение и отпуск готовой продукции, проверка наличия должностных инструкций.

Для проверки наличия приказов и договоров о полной индивидуальной материальной ответственности, аудитором был сделан запрос в отдел кадров на их предоставление. Для проверки наличия должностных инструкций аудитором был сделан запрос в плановый отдел. При получении подтверждения на запрос, аудитором составлен следующий рабочий документ (табл.9)

Таблица 9

Рабочий документ №7

Проверка закрепления материальной ответственности за работниками, осуществляющими приёмку, хранение и отпуск готовой продукции, проверка наличия должностных инструкций

Проверяемая организация, Проверяемый период с 01.10.2014 по 31.12.2015, Исполнитель

материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.

+

2

Имеется ли приказ о заключении полной индивидуальной материальной ответственности

+

3

Разработаны ли должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с готовой продукцией

+

ИОТ-5720-01-14, ИОТ-5720-150-14

4

Имеется ли приказ о заключении должностных инструкций

+

5

Оформлены ли все вышеперечисленные документы при их наличии в соответствии с требованиями законодательства РФ

+

Из данных рабочего документа следует, что на предприятии с работниками, осуществляющими приёмку, хранение и отпуск готовой продукции заключаются договора о материальной ответственности и должностные инструкции. Нарушений в части их оформления не выявлено.

проверка полноты и качества проведённых инвентаризаций и оценки её результатов.

Согласно учётной политике ООО «БЗКК», инвентаризация ТМЦ в полном объёме проводится один раз в год не раньше 1 октября отчётного года, а также по мере надобности (при смене материально-ответственных лиц, при установлении фактов хищений, а также порчи ценностей, в случае стихийных бедствий и др.)

В ходе аудиторской проверки была проверена полнота и правильность проведения инвентаризации на 1 октября 2014 года.

В результате формальной проверки Приказа о проведении инвентаризации на 1 октября 2014 года (прил. 5) нарушений не выявлено, в нём содержатся все необходимые реквизиты: наименование предприятия, номер документа и дата составления, состав комиссии, объект инвентаризации, период инвентаризации, причина инвентаризации и материально-ответственные лица. Приказ подписан руководителем организации и заверен печатью.

Непосредственно находясь на складе, члены инвентаризационной комиссии заполняют Акт снятия остатков.

На основании Акта снятия остатков ТМЦ в бухгалтерии формируется инвентаризационная опись (прил.6).

Инвентаризационная опись заполняется в электронном виде, распечатывается и подписывается членами комиссии и материально-ответственным лицом. На предприятии инвентаризационная опись распечатывается и хранится в разрезе каждого склада и субсчёта.

В инвентаризационной описи сравнивается фактическое наличие готовой продукции (данные из Акта) и учётные данные ( определяются по массиву в компьютерной программе, в котором указывается остаток готовой продукции на конкретное число ).

По данным инвентаризационной описи фактические и учётные данные совпадают, следовательно расхождений в наличии ТМЦ не обнаружено и отсутствует необходимость формирования сличительной ведомости. Отсутствие расхождений подтверждается и отсутствием в регистрах синтетического и аналитического учёта корреспонденции счета 43 «Готовая продукция» со счётом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В результате проверки был составлен рабочий документ (табл. 10):

Таблица 10, Рабочий документ №8, Проверка правильности проведения инвентаризации готовой продукции и отражения её результатов на

ООО «БЗКК»

Проверяемая организация, Проверяемый период с 01.10.2014 по 31.12.2015, Исполнитель

Наименование

документа

Номер

и дата

Замечания по

оформлению

документов и

проведению

инвентаризации

Результаты проведения инвентаризации

результат

согласно

инв. вед-ти, руб.

отражение

в бухг.

учете, руб.

1

Приказ о проведении инвентаризации хозяйственных средств 2014 г. (прил. 5)

От 27.09.2014 №758

отсутствуют

отклонений нет

отклонений нет

2

Акт снятия остатков ТМЦ

От 30.09.2014

отсутствуют

отклонений нет

отклонений нет

3

Инвентаризационная опись ТМЦ

(склад готовой продукции линия С) (прил. 6)

От 30.09.2014№3987

отсутствуют

3625481,80

3625481,80

Таким образом, существенных нарушений по полноте и качеству проведения инвентаризации, оформлению документов, подтверждающих её проведение, и отражению результатов на ООО «БЗКК» аудитором обнаружено не было.

3.3 Аудит полноты оприходования готовой продукции, В соответствии с программой аудита далее проводится проверка операций по учету готовой продукции., В ходе проведения внутреннего аудита было выявлено, что

Приемосдаточные накладные подписываются представителями цеха-сдатчика, склада-получателя и службы технического контроля.

Выпуск готовой продукции из производства на склад оформляется ООО «БЗКК» ведомостью сдачи готовой продукции из цеха на склад, а при сдаче продукции заказчику (покупателю) непосредственно из цеха (минуя склад) или составляется акт приемки-сдачи. Приемосдаточный акт имеет типовую форму, в которой отмечается, что готовые изделия прошли все стадии технологической обработки, соответствуют техническим условиям (требованиям заказчика) и другие натуральные и стоимостные показатели выпущенной продукции..

Важным этапом проверки является проверка своевременности и полноты оприходования готовой продукции по количеству и стоимости.

При проверке полноты оприходования готовой продукции аудитору необходимо установить

• создана ли на предприятии комиссия по приемке готовой продукции;

• как на предприятии налажен контроль за состоянием принимаемой готовой продукции;

• и др.

Одновременно проверяется своевременность оприходования поступившей готовой продукции, правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете. Для этого необходимо сопоставить даты, указанные в первичных документах, с датами отражения этих операций в соответствующей машинограмме. Несвоевременное оприходование готовой продукции влечет за собой неверное исчисление себестоимости, что приводит к неправильной уплате налогов.

проверка полноты

Таблица 11, Рабочий документ №9, Проверка полноты, Проверяемая организация, Проверяемый период с 01.10.2014 по 31.12.2015, Исполнитель

Наименование готовой продукции

По оборотной ведомости (прил.17), По акту приемки продукции (прил. 5), Дата оприход. гот. прод. врегистрах б/у

Отк

Дата

Кол. тыс. шт.

Сумма

т. р.

Дата

Кол.

тыс. шт.

Сумма,

т. р.

Камень керамический, рядовой, пустотность 39%, М-150, М125,М100 класс 1.0, ГОСТ 530-2007

21.12.

2011 .

38,304

431731,66

21.12.

2011 .

38,304

431731,66

21.12.2011

Таким образом, в ходе проверки полноты оприходования на склад готовой продукции по количеству и стоимости отклонений выявлено не было. Значит вся продукция поступает и приходуется на склад вовремя.

правильность оценки готовой продукции.

В Учетной политике

Готовая продукция, выпущенная из производства, отражается на предприятии на балансовом счете 43. Предварительно все расходы, связанные с производством, собирают на счете 20 «Основное производство». Здесь учитывают стоимость израсходованных сырья, материалов и полуфабрикатов, заработную плату рабочих основного производства, отчисления по обязательному социальному страхованию, амортизацию основных средств и нематериальных активов производственного назначения, расходы по содержанию и эксплуатации зданий производственного назначения. Затраты производств, которые являются вспомогательными по отношению к основному, предварительно накапливают на счете 23 «Вспомогательные производства». Впоследствии их списывают на счет 20 в части тех расходов, которые относятся к основному производству. На счет 20 списывают и общепроизводственные затраты, которые учитываются на счете 25. Например, затраты на ремонт основных средств, отопление производственных помещений, арендную плату за машины и оборудование, используемые в производстве, и т.д.

Таким образом, стоимость готовой продукции на предприятии формируется следующим способом (табл.12), Таблица 12, Рабочий документ №10, Формирование фактической стоимости готовой продукции, Проверяемая организация, Проверяемый период с 01.10.2014 по 31.12.2015, Исполнитель

20-69,70

Затраты основного производства собираются на счете 20 и распределяются на стоимость готовой продукции пропорционально количеству по видам продукции.

расходы вспомогательного производства, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

20-23,25,26

Для учета затрат вспомогательных производств, предназначен балансовый счет 23 с аналитическими субсчетами, предназначенными для учета затрат в разрезе подразделений (цехов).

Затраты общепроизводственного назначения собирать на счете 25 по видам производств. Базой распределения затрат общепроизводственного назначения для целей бухгалтерского учета явля­ ются заработная плата основных производственных рабочих.

Затраты общехозяйственного назначения собирать на, Общехозяйств. расходы списывать:, Если следовать методу оценки готовой продукции, установленному учётной политикой

проверка правильности содержания операции по выпуску готовой продукции.

Для этого был составлен следующий рабочий документ (табл.13).

Таблица 13, Рабочий документ №11, Проверка правильности содержания операции по выпуску готовой продукции, Проверяемая организация, Проверяемый период с 01.10.2014 по 31.12.2015, Исполнитель Солтанов М.А.

Основание

Хозяйственной операции, Проверяемая хозяйственная операция, Корреспонденция счетов

Сумма

Регистры

Данные организации, Данные аудитора

Синт. учета

Аналит. учета

Д-т

К-т

Д-т

К-т

1

Акт приемки продукции

Принята к учету по фактической себестоимости готовая продукция основного производства

43

20

43

20

431731,66

Ж.-ордер по счету 43,20 (прил. 12,14)

Развернутое сальдо и обороты по сч. 43 (прил.13)

На ООО «БЗКК» готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция по фактической себестоимости. В ходе проверки правильности содержания операции по выпуску готовой продукции отклонений выявлено не было.

3.4. Аудит операций по учету отгрузки и реализации готовой продукции

Четвёртым направлением составленной нами программы аудита является проверка операций по отгрузке и реализации продукции.

Отгрузка (отпуск) готовой продукции на ООО «БЗКК» производится по соответствующим распорядительным документам: это сертификат, накладная, приказ на отпуск (отгрузку) готовых изделий и др. Отгрузка (отпуск) готовой продукции покупателям осуществляется в соответствии с заключенными договорами поставки, в которых определено наименование и количество по видам поставляемой продукции, способ отгрузки или самовывоз, размер партий, цена, по которой реализуются отдельная продукция. В соответствии с договором поставки организация-поставщик выписывает приказ-накладную, в которой объединяются два документа: приказ складу на отгрузку продукции и накладная на ее отпуск со склада. Данные приказа на отпуск заполняют менеджеры, занимающиеся сбытом готовой продукции, а фактическое количество отпущенной продукции – материально-ответственное лицо, отпустившее продукцию. Подобранные партии готовой продукции передаются экспедитору под расписку или сдаются на месте представителю покупателя (при самовывозе).

Отправка груза оформляется транспортными накладными и квитанциями к ним. На основании этих документов составляют накладную на отпуск готовых изделий. Накладная сопровождает груз в пути следования и вместе с ним выдается в пункте назначения грузополучателю.

При транспортировке готовой продукции автомобильным транспортом поставщик выписывает товарно-транспортную накладную в нескольких экземплярах. Первый экземпляр остается у грузоотправителя для списания отпущенной продукции со склада и предъявления покупателю счета к оплате, второй – является сопроводительным документом, третий и четвертый – передаются в автохозяйство.

К товарно-транспортным накладным и приказам-накладным прилагаются спецификации, в которых приводится подробный перечень отгруженной продукции и дается ее характеристика, технические паспорта на конкретные изделия, сертификаты качества и другие документы, обусловленные договором поставки.

проверка правильности оформления документов по отгрузке и реализации продукции.

Составим рабочий документ № 12, выявляющий наличие и правильность оформления подтверждающих документов по сдаче готовой продукции (табл. 14)

Таблица 14, Рабочий документ №12, Проверка правильности оформления документов по отгрузке и реализации продукции

Проверяемая организация

Проверяемый период с 01.10.2014 по 31.12.2015

Исполнитель

№ п/п

Первичный документ

Обязательные для заполнения реквизиты

№

докум

Дата

составлен

документ

Наименование и полные реквизитпредприятия

Наименование и полные

реквизиты

поставщик

Наименование

Товара/услуги

Единицы

измерения

товара

Цена

Товара/услуги

Ставка и сумма НДС

Печати и подписи

Роспись в графе «Груз принял» (для ТН)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

1

Товарная накладная № 13643

(прил.7)

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

2

Товарная накладная № 13713

(прил.8)

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

3

Счет-фактура №7941

+

+

+

+

+

+

+

+

+

4

Счет-фактура №7957

+

+

+

+

+

+

+

+

+

В результате проверки правильности оформления документов по отгрузке и реализации продукции отклонений выявлено не было.

В ходе проверки было также установлено, что на предприятии выписываются Доверенности на получение готовой продукции по форме М-2 «Доверенность». При формальной проверке доверенностей ошибок в их оформлении не выявлено. При прибытии на склад поставщика, указанного в доверенности, данная доверенность остаётся у поставщика.

проверку соответствия цен, указанных в счетах-фактурах ценам в прайс-листе

Результаты проверки отражаются в рабочем документе аудитора № 13 (табл. 15).

Таблица 15, Рабочий документ №13, Проверка соответствия цен, указанных в счетах-фактурах ценам в прайс-листе продукции на

(руб.)

Цены по данным прайс – листа

(руб.)

Отклонения

(руб.)

ООО «БЗКК»

Камень керамический, рядовой, пористый

11970

14500

2530

ООО «Вымпел ПЛЮС»

Камень керамический, рядовой, пористый

13300

14500

1200

ООО «Антей»

Кирпич одинарный полнотелый

12000

12000

0

По данным проверки с помощью методов пересчета и аналитических процедур были выявлены несоответствия цен, указанных в накладных и счетах–фактурах ценам, указанным в прайс – листе. Это связано с тем, что для некоторых покупателей ООО «БЗКК» предоставляет скидки. Для покупателей ООО «БЗКК» и ООО в соответствии с заключенным договором цена на данные наименования ниже, чем себестоимость. В дальнейшем это может привести к значительному уменьшению выручки от продаж.

И последней, заключительной процедурой в рамках данной проверки является п роверка правильности оформления операций при отгрузке и реализации готовой продукции.

Для этого составим рабочий документ №14 (табл.16)

Таблица 16, Рабочий документ №14

П роверка правильности содержания операций при отгрузке и реализации готовой продукции

Проверяемая организация ООО«БКЗЗ»

Проверяемый период с 01.10.2014 по 31.12.2015

Исполнитель Солтанов М.А.

Основание

Хозяйственной операции, Проверяемя хозяйствен. операция, Корреспонденция счетов

Сумма

Регистры учёта, Данные организации, Данные аудитора, Синтетучета, Аналит. учёта

Д-т

К-т

Д-т

К-т

1

Товарная накладная, счёт-фактура

(прил. 47,48)

Отражена себестоимость проданной продукции

90.2

43

90

43

35788,27

Ж.-ордер по сч.90, 43 (прил. 24,18), Главная книга по сч. 90 (прил.32)

Развернутое сальдо и обороты по сч. 90, 43 (прил.32,19)

2

Бухгалтерская справка

Отражена выручка от продажи продукции

62

90.1

62

90

42230,16

Ж.-ордер по сч.62, 90(прил.22, 24), Главная книга по сч. 62, 90 (прил.26,27)

Развернутое сальдо и обороты по сч. 90,62 (прил.32, 33)

3

Товарная накладная, счёт-фактура

(прил. 52,53)

Отражена сумма НДС по отгруженной продукции

90.3

68

90

68

6441,89

Ж.-ордер по сч.90, 68(прил. 24, 23), Главная книга по сч. 90(прил.27)

Развернутое сальдо и обороты по сч. 90 (прил.32)

4

Бухгалтерская справка, выписка с р/сч

Поступила выручка на расчетный счет

51

62

51

62

42230,16

Ж.-ордер по сч.51, 62(прил.21, 22), Главная книга по сч.51, 62 (прил.26,27)

Развернутое сальдо и обороты по сч.62 (прил.33)

В результате проведения проверки правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций при отгрузке и реализации готовой продукции расхождений выявлено не было. Корреспонденция счетов операций при отгрузке и реализации готовой продукции на ООО «БЗКК» полностью соответствует типовой корреспонденции счетов .

3.5. Письменная информация аудитора руководству

Завершение аудиторской проверки сопровождается составлением письменной информации руководству проверяемого субъекта. Оформление письменной информации руководству проверяемого субъекта осуществляется в соответствии с Правилом (стандарт) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника».

Цель письменной информации — довести до руководства проверяемого субъекта сведения о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и СВК, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Сведения, содержащиеся в письменной информации аудитора, должны быть четкими, краткими, содержательными, без фактических неточностей. В необходимых случаях в письменной информации аудитора должны иметься обоснования количественных расчетов и оценок, ссылки на документы действующего законодательства.

Письменная информация является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством. В связи с этим письменная информация составляется в двух экземплярах, один из которых передается аудиторами лицу, чья подпись стоит в договоре на проведение аудита от имени аудируемого лица, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку.

Аудиторская проверка планировалась и проводилась таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет готовой продукции на ООО «БЗКК» соответствует действующему законодательству и не содержит существенных искажений. Проверка включала проверку на выборочной основе первичных документов и регистров бухгалтерского учета в разрезе учёта готовой продукции за 4 кв. 2011 года. Проведенная проверка дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности предоставленных документов, отражающих учет готовой продукции на предприятии.

По результатам аудита учёта готовой продукции, проводимого на данном предприятии за 4 квартал 2015 года, подготовлена письменная информация аудитора руководству ООО «БЗКК».

Письменная информация руководству

Проверяемый экономический субъект:

Руководитель организации: Акаев Ш.А

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности:

Проверяемый период: с 01.10.14 г. по 31.12.15 г.

Общая информация

Проверяемая область бухгалтерского учета: учет готовой продукции

При проверке были рассмотрены следующие вопросы:

• Проверка учетной политики ООО «БЗКК»;

• Проверка правильности проведения инвентаризации готовой продукции на складе;

• Проверка операций по учету готовой продукции;

• Проверка операций по учету отгрузки и реализации готовой продукции;

• Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета.

При проведении проверки использовались следующие Правила (стандарты) аудиторской деятельности:

• Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита»

• Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»

• Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»

• Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства»

• Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»

• Правило (стандарт) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника».

В ходе аудиторской проверки нами применялись следующие методы: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчёт, аналитические процедуры.

В ходе оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО « БЗКК» установлено, что они соответствуют предъявляемым к ним требованиям, а также организованы надлежащим образом и могут выполнять поставленные перед ними задачи.

Уровень существенности составил 13000 тыс. руб., по материалам –, При проведении проверки были рассмотрены и изучены следующие документы

Товарные Накладные (Приложения 7, 8), Акт приёмки продукции (Приложение 4), Требования-накладные (Приложение 9).

Журналы-ордера по счетам 43, 20, 51, 62, 68, 90 (Приложения 12, 14, 15, 16, 17, 18), Оборотная ведомость (Приложение 11).

Бухгалтерский баланс (Приложение 1), Отчет о прибылях и убытках (Приложение 2)., Результаты аудиторской проверки

В результате проверки были сделаны следующие выводы:

На предприятии со всеми работниками, осуществляющими приёмку, хранение и отпуск готовой продукции заключаются договора о материальной ответственности и должностные инструкции. Формальная проверка договоров и инструкций устанавливает соответствие требованиям российского законодательства.

• Проверка полноты и качества проведения инвентаризации, оформления документов, подтверждающих её проведение, и отражения её результатов существенных нарушений не выявила.

• В учетной политике обнаружено небольшое противоречие по способу учета готовой продукции. Там указаны что, готовая продукция принимается к учету по фактической себестоимости без использования счета 43 «Готовая продукция».

• Готовая продукция сдается из производства на склад с помощью акта приемки. В этот же день она приходуется. Существенных ошибок в своевременности сдачи готовой продукции на склад и полноте оприходования обнаружено не было.

• Отгрузка со склада готовой продукции покупателю и на нужды управления осуществляется с помощью унифицированных форм товарно-транспортных накладных, требований-накладных и счетов-фактур. Существенных ошибок при их формальной проверке обнаружено не было.

• При проверке цен из товарной накладной с ценами из прайс-листа было замечено, что цены из прайс-листа и товарной накладной не совпадают.

• Корреспонденция счетов, используемая при отгрузке и реализации готовой продукции соответствует типовой корреспонденции счетов.

• В результате проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров синтетического и аналитического учета нарушений и ошибок выявлено не было, что говорит о правильности составления отчетности.

При этом в ходе проверки учёта готовой продукции

• Противоречие в способе учете готовой продукции, используемом на предприятии, и способе учета готовой продукции, описанном в нормативных документах. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», если организация-производитель принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае учет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43 «Готовая продукция».

• В учетной политике ООО «БЗКК» не нашли отражения следующие моменты: какой применяется способ списания затрат на производство; используется ли счет 40 «Выпуск продукции»; по какой стоимости оценивается готовая продукция в бухгалтерской отчетности; какой выбран вариант сводного учета затрат; какой метод определения выручки от продажи готовой продукции применяется; какой выбран метод учета затрат на производство.

• В ходе аудиторской проверки было выявлено несоответствие цен, указанных в счетах – фактурах ценам в прайс – листе. Это связано с тем, что определенным покупателям предприятия отпускает продукцию по ценам ниже себестоимости.