«Бухгалтерский учет и аудит оборотных активов организации» Студент

метки: Аудит, Средство, Оборотный, Бухгалтерский, Материал, Актив, Производство, Период

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего образования

«Тольяттинский государственный университет»

ИНСТИТУТ ФИНАНСОВ, ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

(наименование института полностью)

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

(наименование кафедры)

8.0.0 Экономика

(код и наименование направления подготовки)

Бухгалтерский учет, анализ и аудит

(направленность (профиль))

БАКАЛАВРСКАЯ РАБОТА на тему «Бухгалтерский учет и аудит оборотных активов организации»

Студент О.А. Баурина

(И.О. Фамилия) (личная подпись)

Руководитель А.Ю. Смагина

(И.О. Фамилия) (личная подпись)

Консультант А.В. Кириллова

(И.О. Фамилия) (личная подпись)

Допустить к защите

Заведующий кафедрой канд.экон.наук, доцент М.В. Боровицкая ____________

(ученая степень, звание, И.О. Фамилия ) (личная подпись)

«_____»______________________207г.

Тольятти 207

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего образования

«Тольяттинский государственный университет»

ИНСТИТУТ ФИНАНСОВ, ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

КАФЕДРА «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ»

УТВЕРЖДАЮ

Заведующий кафедрой «Бухгалтерский

учет, анализ и аудит»

________________/М.В.Боровицкая

(подпись) (И.О. Фамилия)

«____»___________207г.

ЗАДАНИЕ

на выполнение бакалаврской работы Студент: Баурина Оксана Александровна .Тема: «Бухгалтерский учет и аудит оборотных активов организации» 2. Срок сдачи студентом законченной бакалаврской работы «__» ___________ 207г. . Исходные данные к бакалаврской работе: нормативно-правовые акты Российской Федерации, годовая финансовая отчетность предприятия; учебная и научная литература по исследуемой теме, публикации в периодических печатных изданиях. 4. Содержание бакалаврской работы (перечень подлежащих разработке вопросов, разделов):

• — Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита оборотных активов организации;
• — Бухгалтерский учет оборотных активов на примере ООО «Аст-Концепт»;
• — Аудит оборотных активов и рекомендации по совершенствованию их учета на примере ООО «Аст-Концепт».

. Ориентировочный перечень графического и иллюстративного материала: сводные и аналитические таблицы. 6. Консультанты по разделам:_________________________ 7. Дата выдачи задания «_____»________________207г.

Бухгалтерский учет и анализ оборотных активов предприятия

... Объектом изучения в работе является общество с ограниченной ответственностью «Токио». ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ ОРГАНИЗАЦИИ 1.1 Понятие, нормативное регулирование и учет оборотных активов организации Оборотный капитал - финансовые ресурсы предприятия, инвестируемые в оборотные активы. Оборотные активы включают в ...

Руководитель бакалаврской А.Ю.Смагина работы (подпись) (И.О. Фамилия)

О.А. Баурина Задание принял к исполнению (подпись) (И.О. Фамилия) МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего образования

«Тольяттинский государственный университет»

ИНСТИТУТ ФИНАНСОВ, ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

КАФЕДРА «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ»

УТВЕРЖДАЮ

Заведующий кафедрой «Бухгалтерский учет,

анализ и аудит»

_______________ М.В. Боровицкая

(подпись) (И.О. Фамилия)

« ____» _______________ 207 г.

КАЛЕНДАРНЫЙ ПЛАН

выполнения бакалаврской работы Студента Бауриной Оксаны Александровны по теме: «Бухгалтерский учет и аудит оборотных активов организации»

Плановый Фактический Отметка

Подпись

срок срок о Наименование раздела работы руководи

выполнения выполнения выполне

теля

раздела раздела нии Согласование темы бакалаврской 24.04.207- 24.04.207- выполнено работы с научным руководителем, 26.04.207 26.04.207 получение задания Изучение и подбор необходимой 27.04.207- 27.04.207- выполнено литературы 0.04.207 0.04.207 Глава бакалаврской работы 0.0.207- 0.0.207- выполнено

09.0.207 09.0.207 Глава 2 бакалаврской работы 0.0.207- 0.0.207- выполнено

2.0.207 2.0.207 Глава бакалаврской работы 22.0.207- 22.0.207- выполнено

04.06.207 04.06.207 Подготовка, оформление и сдача 0.06.207- 0.06.207- выполнено научному руководителю 08.06.207 08.06.207 бакалаврской работы Доклад, иллюстративный материал 09.06.207- 09.06.207- выполнено

2.06.207 2.06.207 Отзыв на бакалаврскую работу .06.207- .06.207- выполнено

.06.207 .06.207

Руководитель бакалаврской работы А.Ю. Смагина

(подпись) (И.О. Фамилия) Задание принял к исполнению О.А. Баурина

(подпись) (И.О. Фамилия)

Аннотация

Бакалаврская работа посвящена бухгалтерскому учету и аудиту оборотных активов ООО «Аст-Концепт»

Цель работы — исследование методики и практики бухгалтерского учета и аудита оборотных активов

Объектом бакалаврской работы является Общество с ограниченной ответственностью «Аст-Концепт»

Предметом бакалаврской работы является учет и аудит оборотных активов на предприятии.

Вначале необходима постановка основных задач: рассмотреть особенности бухгалтерского учета оборотных активов и провести аудита в ООО «Аст-Концепт», а затем логически переходим к их возможным решениям, для этого проводится бухгалтерский учет материальнопроизводственных запасов коммерческой организации и на основе вышесказанного проводится их аудиторская проверка. Также, в бакалаврской работе изучаются отношения между двумя системами отчетности (МСФО и РСБУ).

В основной части особое внимание уделяется таким проблемам, как характеристика деятельности ООО «Аст-Концепт», бухгалтерский учет организации. В конце исследования мы представляем работу о планирование и проведение аудита оборотных активов организации, выявление конечных результатов аудиторской проверки и рекомендации по совершенствованию учета оборотных активов в ООО «Аст-Концепт».

План курсовой работы по бухгалтерскому учету

... период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы. Данные отчетности используются внешними пользователями для ... у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выпол­нения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффектив­ности использования ресурсов организации ...

В качестве вывода можно отметить, что оборотные активы являются одной из составных частей имущества организации и их эффективное использование является важным условием успешной работы ООО «Астконцепт».

Abstract

The title of the graduation work is «Accounting and audit of current assets on the basis of Limited Liability Company Ast-Concept».

The aim of the graduation work is to give some information about research methods and practices of accounting and audit of current assets.

The object of the graduation work is Limited Liability Company «AstConcept»

The subject of the graduation work is accounting and audit of current assets of the company.

We start with the statement of the problem, that is to consider peculiarities of accounting of current assets and to conduct an audit in Limited Liability Company Ast-Concept, and then we logically pass over to its possible solutions. For this purpose, accounting of the commercial organization is conducted and on the basis of the information mentioned above their audit is conducted.

Also, in the graduation work, we look at the relationship between the two reporting systems (international financial reporting standards and Russian Accounting Standards).

The issues of performance of Limited Liability Company Ast-Concept and accounting of the organization are highlighted in the graduation work’s general part.

Finally, we present the work on planning and conducting audit of current assets of the organization, reveal the final result of the audit and give some recommendations to improve accounting of current assets of Limited Liability Company Ast-Concept.

We come to the conclusion that current assets are an essential element of the organization’s current assets and their effective use is an important condition of successful work of Limited Liability Company Ast-Concept.

Содержание

Введение…………………………………………………………..…….7 . Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита оборотных активов организации………………………………………………………….…..9 . Нормативное регулирование учета оборотных активов организации в соответствии с РСБУ и МСФО………………………………….9 .2 Общая характеристика бухгалтерского учета оборотных активов организации……………………………………………………………………… . Цель, задачи и методика аудита оборотных активов…..…………2 2. Бухгалтерский учет оборотных активов на примере ООО «Аст-Концепт»……………………….……………………………………27 2. Технико-экономическая характеристика ООО «АстКонцепт»……………………………………….…………………………………27 2.2 Документирование учета оборотных активов на примере ООО «Аст-Концепт»…………………………………..……………..………….4 2. Бухгалтерский учет оборотных активов на примере ООО «Аст-Концепт»…………………………………………..…………………7 . Аудит оборотных активов и рекомендации по совершенствованию их учета на примере ООО «Аст-Концепт»……………. 4 . Планирование аудита оборотных активов на примере ООО «Аст-Концепт»…………………………………………………………….4 .2 Результаты проведения аудита оборотных активов ………….…48 . Рекомендации по совершенствованию учета оборотных активов ООО «Аст-Концепт»………………………………………………….…………0 Заключение…………………………………………………………..…… Список использованной литературы…………………………………….6 Приложение………………………………………………………………..6

Оценка имущественного состояния и организация учета активов предприятия

... и оборотного капитала, классификация и задачи анализа имущества предприятия. Во второй главе раскрывается бухгалтерский учет движения активов по группам, документооборот и пути оптимизации учета на предприятии SRL ... имущества; использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, т.е. ...

Введение

В настоящее время успешная работа организации зависит от рационального использования оборотных активов.

Оборотные активы, представляют собой важную часть имущества коммерческой организации. Для того, что обеспечить бесперебойный процесс производства, наряду с основными производственными фондами, необходимы предметы труда, материальные ресурсы. Предметы труда, в совокупности со средствами труда, принимают участие в создании новых продуктов и их потребительской стоимости.

Таким образом, для того, что бы коммерческая организация нормально функционировало в условиях рыночной экономики, у нее должно быть в наличии достаточное количество используемых оборотных активов.

Рациональное формирование и эффективное использование оборотных активов в современных условиях, представляет собой весьма актуальную проблему для многих организаций.

Основной проблемой современных организаций, является недостаток оборотных активов. Исходя из всего выше упомянутого, можно утверждать, что своевременный и объективный анализ движения оборотных активов, а также их эффективное использование руководством, будет определяющим звеном финансового роста организации.

Актуальность темы бакалаврской работы обусловлена тем, что высокая инфляция, а также иные кризисные ситуации заставляют коммерческие организации, пересматривать, а также изменять свою учетную политику по отношению к оборотным активам, находить новые источники их пополнения и изучать проблему эффективности их использования.

Цель бакалаврской работы — исследование методики и практики бухгалтерского учета и аудита оборотных активов.

Для решения поставленной цели поставлены следующие задачи:

• — изучить нормативное регулирование бухгалтерского учета оборотных активов в соответствии с РСБУ и МСФО;
• — рассмотреть особенности бухгалтерского учета оборотных активов в ООО «Аст-Концепт»;
• — провести аудит оборотных активов ООО «Аст-Концепт»;
• — сформулировать выводы в аудиторском заключении по аудиторской проверке оборотных активов ООО «Аст-Концепт»;
• — разработать рекомендации по совершенствованию учета оборотных активов.

Объект исследования — Общество с ограниченной ответственностью «Аст-Концепт».

Предметом исследования является — учет и аудит оборотных активов в исследуемой коммерческой организации.

Информационную базу при написании бакалаврской работы составила экономическая литература отечественных и зарубежных авторов, нормативно-правовые акты по теме исследования, а также формы бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Аст-Концепт» за 204-206 года, в частности: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах.

Структура бакалаврской работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. В работу включены таблицы, рисунки.

. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита оборотных

активов организации

. Нормативное регулирование учета оборотных активов организации в

соответствии с РСБУ и МСФО

В соответствии с российским законодательством, под активами понимаются ресурсы, контролируемые организацией, которые появились вследствие прошлых событий и от которых организация ждет получение экономических выгод в будущем.

Управление оборотными активами предприятия

... текущие обязательства превышают текущие активы, то это означает, что все оборотные активы и часть долгосрочных активов сформированы за счет краткосрочных обязательств. Следовательно, у организации нет запаса финансовой прочности, и в ...

Действующая в РФ форма бухгалтерского баланса включается в себя два раздела активов:

• — I раздел — внеоборотные активы;
• — II раздел — оборотные активы.

В Российской Федерации используются кроме российских стандартов бухгалтерского учета, Международные стандарты финансовой отчетности применяется, которые применяются для определенных категорий организаций, таких как:

• — кредитные организации;
• — страховые компании;
• — негосударственные пенсионные фонды;
• — управляющие компании инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;
• — клиринговые организации;
• — федеральные государственные унитарные предприятия;
• — акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности [42].

В соответствии с МСФО, под оборотными активами понимаются активы, которые служат или погашаются в течение 2 месяцев, либо в течение нормального операционного цикла организации (если он превышает год).

В соответствии с формой бухгалтерского баланса, выделяют оборотные активы, представленные на рис. .

НДС по

приобретенным

Запасы

ценностям

Прочие Оборотные Дебиторская

оборотные активы задолженность

активы

Денежные

Финансовые

средства и

вложения

эквиваленты

Рис. . Состав оборотных активов организации

Организация и учет оборотных активов коммерческой организации, реализуется согласно нормативно-законодательным документам.

В таблице приведены нормативные документы, которые регулируют бухгалтерский учет в РФ и подразделяются на четыре уровня: Законодательный, нормативный, методический и организационный.

Таблица

Состав нормативных документов регулирующих бухгалтерский учет в

Российской Федерации № Наименование уровня Нормативные документы

2 2 уровень Законодательный — Федеральный закон «О бухгалтерском

учете» от 06.2.20 №402-ФЗ [].

Окончание таблицы 2 2 уровень Нормативный — ПБУ /2008 «Учетная политика

организации» [8];

• — ПБУ /0 «Учет материально производственных запасов» [9];
• — ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность

организации» [7].

уровень Методический — Приказ Минфина России от 28.2.200 №

9н Методические указания по

бухгалтерскому учету материально производственных запасов [4]; 4 уровень Организационный — приказ об учетной политике;

• — книга учета;
• — приказ об установлении состава

инвентаризационной комиссии.

Далее рассмотрим сходства и различия между Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и Российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ) в Российской Федерации.

Рассмотрим сравнительную характеристику МСФО и РСБУ по учету материально-производственных запасов (далее – МПЗ), которая приведена в Приложение .

В Российской Федерации учет МПЗ регулируют следующие нормативные документы:

Бухгалтерский учет в системе управления организацией. Функции ...

... изучить материал по теории бухгалтерского учета, а именно бухгалтерский учет в системе управления организацией, а также функции бухгалтерского учета. В данной работе представлено 13 страниц, 2 рисунка, 5 источников. 1 Бухгалтерский учет в системе управления организацией. 1.1 Определение бухгалтерского учета. Для обеспечения получения ...

• — ПБУ /0 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 200 г. № 44н) [9];
• — Методические указания по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 200 г. № 9н [4].

Международные правила, в соответствии с которыми ведется учет материально-производственных запасов, нашли свое отражение в стандарте (IAS) 2 «Запасы».

МПЗ принимается на баланс, только в том случае, если у организации имеется на них право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. В случае, если такого права у организации нет, то материально-производственные запасы, необходимо учесть за балансом [22].

Основным различием в финансовой отчетности, составленной на основании МСФО, от РСБУ, является отражение стоимости всей готовой и незавершенной продукции. То есть вне зависимости от права собственности активы должны быть признаны запасами и учтены на балансе организации. В Российском законодательстве же, право собственности является обязательным условием для учета на балансе [42].

По итогам проведения сравнительной характеристики МСФО и РСБУ, можно сказать, что, не смотря на значительные различия между ними, российские стандарты бухгалтерского учета постепенно сближаются с Международными стандартами финансовой отчетности.

Рассмотрим основное отличие между этими двумя системами отчетности:

• — в Российской Федерации отчетность, составленная в соответствии с РСБУ, принята большинством крупных предприятий;

-по МСФО финансовая отчетность составляется, в первую очередь, на консолидированной основе, предназначенной для представления инвесторам и крупным кредиторам.

Однако отчетность по МСФО уже применяется большинством крупных российских организаций. Но все же, значительная часть организаций в России продолжает применять для подготовки своей документации только ПБУ. Главное проблемой, которая стоит на пути внедрения МСФО в РФ, является недостаток ресурсов, которые необходимы, для успешного перехода на эти стандарты. Под этими ресурсами понимают финансовые и кадровые ресурсы. Переход РСБУ на МСФО является затратной задачей, особенно в условиях, когда организациям приходится одновременно готовить такие отчетности, как:

• — налоговая;
• — бухгалтерская (финансовая) в соответствии с ПБУ и МСФО;
• — статистическая.

Экономике РФ необходимо внедрение международных стандартов. Поэтому, МСФО в Российской Федерации, с течением времени будут внедрены в национальную систему бухгалтерского учета, что затронет и порядок отражения в бухгалтерском учете информации об операциях с оборотными активами.

.2 Общая характеристика бухгалтерского учета оборотных активов

организации

Учет оборотных активов в Российской Федерации производится на основании ПБУ /0 «Учет материально-производственных запасов» [9], ПБУ /2008 «Учетная политика организации» [8].

Оборотные активы представляют собой имущество, которое предназначено для текущего использования в хозяйственной деятельности организации или находящиеся в обороте не более года. Оборотные активы нашли свое отражение во втором разделе бухгалтерского баланса. Данные активы постоянно обновляются, так как они полностью потребляются в процессе производства [7]. Оборотные активы организации подразделяются на две большие группы: активы в сфере производства и активы в сфере обращения. Под оборотными активами в сфере обращения понимаются, к примеру, денежные средства организации, которые в свою очередь авансируются в оборотные активы для поддержания производственной деятельности. Средства обращения являются частью оборотных средств организации, которая представлена в виде готовой продукции на складах; продукции в пути (отгруженная продукция); финансовыми средствами; средствами в расчетах с потребителями продукции [22].

Организация учета оборотных материальных активов, оценка эффективности ...

... исследования дипломной работы является организация учета и анализа оборотных материальных активов ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» за 2004-2005 годы. Для написания данной дипломной работы были использованы учебные пособия по бухгалтерскому учету и анализу хозяйственной деятельности и другим ...

Оборотные производственные средства, в свою очередь состоят из таких элементов, как запасы на складах, в том числе тара, топливо, полуфабрикаты для дальнейшего использования в процессе производства.

Стоимостная оценка играет важную и основную роль в для учета и отражении информации об оборотных средствах в отчетности экономического субъекта [27]. В бухгалтерском учете, в соответствии с Планом счетов, выделяют несколько разделов счетов учета, на которых аккумулируется информация об оборотных активах коммерческой организации. Группа «Производственные запасы» включает в себя следующие счета бухгалтерского учета:

• — 0 «Материалы»;
• — «Животные на выращивании и откорме»;
• — 4 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
• — «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
• — 6 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
• — 9 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:

-формирование фактической себестоимости запасов;

-правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

-контроль над соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и услуг;

-своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения в оборот;

-проведение анализа эффективности использования запасов.

В Приложении 2 приведен состав материально-производственных запасов и разобраны субсчета, которые могут быть открыты к счету 0 «Материалы». Далее следует разобрать каждый субсчет по-отдельности.

Счет 0 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличие и движении всех материалов организации [22]. На субсчете 0- «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение имущества, которое в свою очередь составляет основу конечного продукта. Субсчет 0-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» отражен информацию о предметах труда, которые изготавливаются другими предприятиями, а в дальнейшем предназначены для обработки данным предприятием. Субсчет 0- «Топливо» учитывает наличие и движение нефтепродуктов, таких как бензин, керосин, топлив, а также смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства.

Субсчет 0-4 «Тара и тарные материалы» учитывает наличие и движение всех видов тары, которая используется для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов. При этом они не имеют отношения к процессу производства продукции. Субсчет 0- «Запасные части» учитывает наличие и движение запасных частей, предназначенные для ремонтных работ, замены частей машин, оборудования, транспортных средств организации. Субсчет 0-6 «Прочие материалы» учитывает наличие и движение отходов производства, а также неисправимый брак и материальные ценности, которые были приобретены от выбытия ОС, они не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в рассматриваемой организации.

«Бухгалтерский учет и анализ расчетов с внебюджетными фондами» Студент(ка)

... -правовые акты Российской Федерации. . Содержание бакалаврской работы: - Теоретические основы учета и анализа страховых взносов во внебюджетные фонды - Анализ организации бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО «ФАБЛЕР» - Анализ расчетов с внебюджетными фондами 5. Ориентировочный перечень графического и иллюстративного ...

Субсчет 0-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывает движение материалов, которые были переданы на переработку в другую организацию, а после возвращения в организацию включаются в себестоимость продукции. Субсчет 0-8 «Строительные материалы» используется организациями застройщиками, на нем учитывается наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей. Субсчет 0-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывает наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей организации. Субсчета 0-0 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 0- «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» отражают учет поступления, наличия и движения специальных инструментов, приспособлений, оборудования и одежды. На забалансовом счете 00 «Материалы, принятые в переработку» учитываются сырье и материалы, которые были приняты организацией в переработку, но не оплачиваемые [7].

Для детализации показателей прочих оборотных активов в бухгалтерском балансе в составе статьи «Запасы» отражают расходы будущих периодов, к которым относится:

• — выручка от продажи имущества, право собственности по которой еще не зарегистрировано на покупателя;
• — начисленный НДС на выручку, которая временно не может быть учтена;
• — стоимость испорченных материальных ценностей и недостачи, источник возмещения по которым временно не определен;
• — НДС с авансов и акцизы, возмещение которых планируется в ближайшее время;

-начисленная, но не выставленная к оплате сумма по договору строительного подряда;

• — стоимость акций (долей), выкупленных для их дальнейшей перепродажи.

Первичными документами учета материалов являются: договор куплипродажи, товарная накладная, счет-фактура. Материалы принимаются к учету по фактической себестоимости, а отпускаются по средней себестоимости, по себестоимости каждой единицы или методом ФИФО — по себестоимости первых по времени приобретения материальнопроизводственных запасов. Выбранный способ отпуска материалов необходимо закрепить в Учетной политике организации. Кроме того, в соответствии с пунктом ПБУ /0, организация самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учета материально-производственных запасов, которая находит свое отражение в Учетной политике, причем так, чтобы обеспечивалось формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а кроме этого и контроль за их наличием и движением [9].

Рассмотрим бухгалтерские записи по учету МПЗ, представленные в таблице 2.

Таблица 2

Корреспонденция счетов по учету ПМЗ

Дт Кт Содержание бухгалтерской проводки

Организация и ведение бухгалтерского учета и составление отчетности ...

... ликвидируемой организации. На предъявление кредиторов отводится не менее 2 месяцев с момента публикации о ликвидации. Окончательный ликвидационный баланс составляется после завершения расчетов с ... должна разработать и утвердить план ликвидации предприятия. Первым этапом является полная инвентаризация, при проведении которой проверяются все позиции активов и пассивов. Ликвидационная комиссия ...

0 60 Приобретены организацией запасы

9 60 Выделен НДС в стоимости МПЗ

60 Перечислена оплата поставщику за МПЗ

0 20 Оприходованы на склад МПЗ по фактической

себестоимости

20 0 Списаны в производство МПЗ

Далее следует рассмотреть статью «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», которая также входит в состав оборотных активов организации. Учет данной статьи ведется по счету 9 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Данный вид налога, организации должны выплачивать в обязательном порядке, согласно законодательству РФ. В статье отражается сумма НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, которая подлежит отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия.

К счету 9 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут быть открыты субсчета:

• — 9-«Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
• — 9-2«Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
• — 9-«Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

Также стоит отметить, что не все организации платят НДС. Так, организации, находящиеся на УСН, не признаются плательщиками налога, за исключением нескольких случаев — ввоз товаров в Россию (импорт).

В состав оборотных активов включается дебиторская задолженность. Она представляет собой суммы, которые должны оплатить организации дебиторы (другие организации и физические лица).

Дебиторскую задолженность можно разделить на два типа: нормальная и неоправданная. Нормальная дебиторская задолженность возникает в результате применяемых форм расчетов за товары и услуги (при выдаче средств под отчет на различные нужды) и не является следствием недочетов в хозяйственной деятельности организации. Неоправданная дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе организации (при выявлении недостач, растрат, хищений) [8].

В соответствии с Разделом VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, учет дебиторской задолженности ведется на счетах []:

• — счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• — счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• — счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• — счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• — счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• — счет 7 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• — счет 7 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• — счет 7 «Расчеты с учредителями»;
• — счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Первичными документами учета дебиторской задолженности являются: договор купли-продажи, счет на оплату, расходная накладная, счет-фактура. В рамках Закона «О бухгалтерском учете», с 20 года для всех экономических субъектов обязательным является создание резерва по сомнительным долгам, что напрямую взаимосвязано с дебиторской задолженностью. Для этого необходимо определить, какая задолженность признается сомнительной (в Учетной политике установить сроки) и систематически ( раз в квартал) оценивать задолженность для целей пополнения резерва или восстановления его полностью или в определенной части. При этом, сумма дебиторской задолженности по соответствующей статье бухгалтерского баланса, будет уменьшена на сумму созданного резерва.

При учете следующей категории оборотных активов — финансовые вложения, следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 9/02 (утв. Приказом Минфина России от 0.2.2002 N 26н [6]. Финансовые вложения представляют собой размещение свободных денежных средств организации на других предприятиях посредством приобретения ценных бумаг, выдачи долгосрочных займов, внесения вкладов в уставные капиталы. Финансовые вложения можно разделить на долгосрочные и краткосрочные. Краткосрочными признают те активы, срок обращения или погашения которых не превышает 2 месяцев, долгосрочными — финансовые вложения со сроком свыше одного года [0].

Учет финансовых вложений ведется на счете 8 «Финансовые вложения». Также данному счету могут быть открыты субсчета:

• — 8/ «Паи и акции»;
• — 8/2 «Долговые ценные бумаги»;
• — 8/ «Предоставленные займы»;
• — 8/4 «Вклады по договору простого товарищества».

Следующая категория, находящая отражение во втором разделе бухгалтерского баланса и входящая в состав оборотных активов – «Денежные средства и денежные эквиваленты». Денежные средства необходимы организации для того, что бы осуществлять расчеты между поставщиками и подрядчиками, осуществлять платежи в бюджет, рассчитываться с кредитными учреждениями, выдавать работникам заработную плату. В составе счетов, отражающих денежные средства, выделяют «Расчетные счета», 0 «Касса», 2 «Валютные счета», 7 «Переводы в пути». Поступление денежных средств в организацию происходит от покупателей и заказчиков, которым были проданы товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи. Под денежными эквивалентами понимают высоколиквидные финансовые вложения, то есть фактически, это средства, отраженные на счете «Специальные счета в банках» — аккредитивы, депозиты.

Организация осуществляет денежные расчеты двумя способами, либо наличными деньгами, либо в виде безналичного расчета. В настоящий период, все больше организациями используется безналичная форма расчета. Для осуществления таких расчетов, а также хранения денежных средств, организациями открываются специальные счета в банках [27].

На расчетном счете находятся свободные денежные средства организации и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, кредиты и займы, прочие зачисления. Учет безналичного расчета ведется на активном счете «Расчетные счета». Практически все платежи организации производятся с расчётного счета, такие как: оплата поставщикам, выплаты в бюджет и внебюджетные фонды. Безналичные расчеты организации осуществляются с помощью: платежных поручений, платежных требований, аккредитивов, чеков. корпоративных кредитных карт. Отражаются в бухгалтерском учете такие операции при наличии выписки банка по расчетному счету.

Денежные средства находят отражение также на активном счете 0 «Касса». Данный счет широко используется в организациях торговой сферы, а также в организациях, которые осуществляют расчеты с сотрудниками через кассу. Суммы выданных средств бухгалтер отражает по кредиту 0 «Касса», при поступлении наличности в кассу — по дебету 0 «Касса».

Счет 0 «Касса», оформление операций по кассе производится с помощью следующих первичных документов: «Приходный кассовый ордер» №КО-, «Расходный кассовый ордер» №КО-2, «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов» №КО-, «Кассовая книга» №КО-4, «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств» №КО-.В кассовой книге ведется учет всех поступлений денежных средств в кассу и выдача из кассы. Организация, в обязательном порядке должна вести кассовую книгу.

Заключительной статьей в разделе II бухгалтерского баланса, является статья «Прочие оборотные активы». По данной статье отражаются суммы оборотных активов, которые не смогли найти отражения по другим статьям второго раздела баланса.

В статье «Прочие оборотные активы» отражаются активы, стоимость которых несущественна.

. Цель, задачи и методика аудита оборотных активов

Прежде чем приступить к рассмотрению непосредственно аудита оборотных активов, разберем определения таких понятий как «аудит» и «аудиторская проверка».

Аудит — это независимая экспертиза, которая проводится специалистами (не имеющие отношение к данной организации), финансовой и хозяйственно-экономической деятельности организации [40].

Аудиторская проверка — проверка финансово-экономической деятельности организации, проводимая аудитором на основании представленных документов по финансовой отчетности.

Главная цель аудита оборотных активов — выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и правдивого отображения в учете и отчетности.

В задачи аудита оборотных активов входит изучение:

• — состава и структуры оборотных активов;
• — условий их хранения и использования;
• — первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета;
• — проверки правильности оформления и отражения в учете операций по движению оборотных активов;
• — оценки качества проведенной инвентаризации.

Федеральный закон от 0.2.2008 №07-ФЗ «Об аудиторской деятельности», является основным нормативным актом, регулирующим аудит в Российской Федерации [].

Информационная база аудита оборотных активов подразделяется на внешние и внутренние источники. К внешним источникам относятся:

• — Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.998 № 4н [];
• — Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» ПБУ /0, утв.

приказом Минфина России от 09.06.200 № 44н [9];

• — Методические указания по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов, утв. приказом Минфина России от 29.2.200 № 9н [4];
• — Приказ Минфина РФ от 27..2006 N 4н (ред.

от 24.2.200) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ /2006)»;

• — Приказ Минфина России от 09..206 N 207н. «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 7..206 N 444) [];
• — План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв.

приказом Минфина России от .0.2000 № 94н [];

• — Приказ Минфина РФ от .06.99 N 49 (ред. от 08..200) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;
• — прочие источники.

К внутренним источникам относятся следующие первичные документы:

• — доверенность (форма № М-2, № М-2а) — применяется для оформления права лица выполнять функции доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;
• — приходный ордер (форма № М-4) -для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки;
• — акт о приемке материалов (форма № М-7) — для оформления приемки материальных ценностей, которые имеют количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;
• — лимитно-заборная карта (форма № М-8) – применяется, для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;
• — требование-накладная (форма № М-) — используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами;
• — накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-) применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;
• — карточка учета материалов (форма № М-7) — для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала.
• — прочие источники.

Последовательность аудиторских процедур при проведении аудита оборотных активов разделено на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На этапе ознакомления осуществляется изучение состава и структуры оборотных активов по данным регистров аналитического учета. В процессе такого изучения устанавливается правильность формирования стоимости оборотных активов, учет в группах и отнесение на расходы [44].

На основном этапе проверяется правильность оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражались операции по движению оборотных активов. Заключительным этапом проводится проверка соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации; формирование пакета рабочих документов, составление письменной информации.

Рассмотрим в Приложение , что же включает в себя аудиторская проверка оборотных активов. Аудит проводится по следующим статьям:

) Аудит материально-производственных запасов. Цель проверки МПЗ — подтверждение достоверности данных, отраженных в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета запасов [8]. При проверке материально производственных запасов, используются регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности, первичные документы.

При проверке правильности ведения бухгалтерского учета производственных запасов были рассмотрены следующие вопросы:

• — правильность оформления инвентаризации МПЗ;
• — правильность отнесения предметов к материально – производственным запасам;
• — правильность оценки материально – производственных запасов;
• — наличие контроля за сохранностью МПЗ;
• — правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;
• — проверка поступления, перемещения и списания материальнопроизводственных запасов.

При проведении аудита МПЗ, должны проверяться все виды запасов: сырье, материалы, готовая продукция.

2) Аудит дебиторской задолженности. Цель аудита расчетов с покупателями и иными дебиторами- выражение мнения о достоверности отображения в учете и отчетности показателей дебиторской задолженности [40]. Задачи данного вида аудита: установить правильность определения и отражения в учете расчетов с покупателями и прочими дебиторами.

Для данного аудита потребуются следующие документы:

• — договоры с организациями и предприятиями;
• — товарные накладные;
• — счета-фактуры;
• — товарно-транспортные накладные;
• — акты выполненных работ;
• — учетные регистры, содержащие информацию по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 7 «Расчеты с подотчетными лицами», 7 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 7 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• — оборотно-сальдовая ведомость;
• — бухгалтерская отчетность.

) Аудит денежных средств. Цель аудита денежных средствустановить соответствие применяемой в организации методики бухгалтерского учета, которая действует в проверяемом периоде, нормативным документам для дальнейшего формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности [8]. Задачами являются:

• — проверить своевременное и полное отражение в бухгалтерском учете операций с денежными средствами;
• — правильное документальное оформление операций с денежными средствами;
• — контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;
• — своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета. Последовательность работ при проведении аудита денежных средств.

Проводится аудит операций, которые были совершены в отчетном периоде и осуществлены на основании выписок банка с расчетных счетов и заключительным этапом формируется пакет рабочих документов и составление письменной информации [6].

Таким образом, для того чтобы решить поставленные задачи, нужно выполнить определенный набор аудиторских процедур, которые в свою очередь выбираются при планировании. Аудиторские процедуры по проверке правильности учета оборотных активов организации: участие в инвентаризации; проведение опроса; наблюдение за работой комиссии по инвентаризации; проверка правильности оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете; повторный пересчет.

Таким образом, подводя итоги первой главы, можно сделать вывод о том, что оборотные активы относятся к общей совокупности активов коммерческой организации, то есть представляют часть его имущества. Эффективное управление оборотными активами является залогом бесперебойной работы организации. При этом их недостаток может привести к остановке производства продукции или невозможности погасить организации свои текущие обязательства. Также, были рассмотрены счета и порядок бухгалтерского учета оборотных активов.

2. Бухгалтерский учет оборотных активов на примере ООО «Аст Концепт»

2. Технико-экономические характеристика ООО «Аст-Концепт»

Общество с ограниченной ответственностью «Аст-Концепт», краткое наименование ООО «Аст-Концепт». Данная организация была зарегистрирована Инспекцией Федеральной Налоговой Службы по Автозаводскому району города Тольятти, 0 января 200 года, с присвоением ОГРН 62000078, ИНН/КПП 6204474/62000

Юридический адрес: 44027, Самарская область, город Тольятти, Вокзальная 46А.

Генеральный директор компании: Лаврук Павел Александрович.

Уставный капитал коммерческой организации: 0 тыс.рублей.

Общество с ограниченной ответственностью «Аст-Концепт» осуществляет деятельность, связанную с производством и продажей биотоплива, такого как пеллеты.

Общество действует в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительным договором.

Комплексный подход к решению поставленных задач- стратегическая цель компании. ООО «Аст-Концепт» более 7 лет осуществляет производственную деятельность. Сотрудники компании имеют высокую квалификацию и большой опыт работы в области производства биотоплива.

ООО «Аст-Концепт» использует передовые технологии, которые в свою очередь позволяют компании не только обеспечить превосходное качество производимой продукции, но и значительно снизить себестоимость.

ООО «Аст-Концепт» идет в ногу со временем и является конкурентоспособной компанией, благодаря таким немаловажным факторам как:

• — активное внедрение современных технологий;
• — повышение профессионализма сотрудников;

Преимуществами компании ООО «Аст-Концепт» являются:

• — широкий выбор различных видов биотоплива;
• — современная линия производства;
• — индивидуальный подход к каждому клиенту;
• — приятные цены.

Предметом деятельности ООО «Аст-Концепт» являются:

• — пеллеты собственного производства.

Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «АстКонцепт» за 204-206г.г. представлены в Приложение 4.

Сделаем выводы по основным технико-экономическим показателям организации ООО «Аст-Концепт» за период 204-206г.г., представленные на рис.2.

2000

0000

8000

6000

204 г. 4000

20 г. 2000

206 г.

тыс. руб

Рис.2. Основные технико-экономические показатели ООО «Аст-Концепт»

Проанализировав данные на рис. 2 за 204-20г.г., можно сделать вывод о том, что выручка увеличилась на 9,70%. Данный рост обуславливается увеличением объема реализованной продукции.

За период 204-20г.г. себестоимость продаж увеличилась на 0,68%. Увеличение себестоимости обуславливается увеличением цен на сырье и материалы, необходимых для производства продукции, что непосредственно повлияло на увеличении цены на предлагаемые услуги.

Одним из основных показателей, показывающим результаты деятельности организации является валовая прибыль. В данной коммерческой организации произошел рост валовой прибыли на 6,6%, что является положительным результатом деятельности организации. Данное увеличение произошло из-за увеличения выручки от реализованной продукции.

В анализируемый период произошло увеличение коммерческих расходов на 0,79%, что говорит об увеличении маркетинговых расходов и представительских расходов.

Прибыль от продаж показала динамику к снижению, которое составило 80,60%, что говорит о снижении объема продаж предлагаемых услуг.

Чистая прибыль организации увеличилась на ,2%, это обусловлено опережающими темпами роста доходов организации над темпами роста ее расходов.

Также за анализируемый период произошло увеличения показателя основные средства на ,0%, что говорит об эффективной политике, проводимой в организации ООО «Аст-Концепт», направленной на техническое перевооружение.

За период 204-20г.г. по показателю оборотные активы было увеличение на 2,7%, что говорит об увеличении дебиторской задолженности.

За следующий анализируемый период 20-206г.г. показатель выручки в отличие от 204-20г.г. показал динамику к снижению, она составила 98,40 %.

Себестоимость снизилась на 98,2 %, что говорит о плохом финансовом состоянии организации. Валовая прибыль снизилась на 99,0 %, что говорит о снижении выручки от реализованной продукции и низкой конкурентоспособности услуг на рынке.

Коммерческие расходы организации снизились на 97,4 %, что говорит о снижении затрат на транспортировку продукции.

В 20-206г.г. в организации было увеличение прибыли от продаж на 7,0 % , это говорит об увеличении объемов продаж.

Чистая прибыль данной коммерческой организации снизилась на 9,7%, это связано с ростом доли себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг .

В анализируемой коммерческой организации основные средства остались неизменными, что свидетельствует об эффективной политике. В динамике оборотных активов произошло увеличение на 8,8 %, это говорит об увеличении дебиторской задолженности. В данном периоде также произошло уменьшение численности промышленно-производственного персонала на человека. Сейчас весь процесс на производстве автоматизирован, работники организации выступают, в основном, в качестве операторов сложной техники. Это вызвало сокращение штатного расписания. Также снижение численности может быть вызвано тем, что организация стремится снизить расходы на содержание персонала и поэтому сокращает численность штата.

Анализируя весь период 204-206г.г., были получены результаты деятельности, которые могут помочь дать характеристику коммерческой организации ООО «Аст-Концепт».

Выручка за весь исследуемый период увеличилась. Выручка относительно себестоимости растет быстрее.

На протяжении трех лет, себестоимость выросла. Данный рост обусловлен установкой нового оборудования и повышением тарифов жилищно-коммунальных служб, например, такие как электроэнергия. Валовая прибыль также увеличилась, это говорит об эффективной деятельности организации ООО «Аст-Концепт», направленной на продвижение своей продукции, а также увеличением уровня конкурентоспособности предоставляемых услуг.

Коммерческие расходы за весь период увеличились, это говорит об увеличении денежных средств на упаковочные материалы и тару, и транспортировку продукции. Прибыль от продаж уменьшилась, что отрицательно повлияло на чистую прибыль, которая снизилась.

Показатель основные средства показывает положительную динамику за период 204-206г.г. он вырос. Данное увеличение обусловлено закупкой нового оборудования на ООО «Аст-Концепт». Произошло увеличение оборотных активов, что говорит об увеличении денежных средств и денежных эквивалентов, а также дебиторской задолженности организации ООО «Аст-Концепт».

Далее рассмотрим показатели фондоотдачи и оборачиваемости активов организации ООО «Аст-Концепт», представленные на рис..

,

2,

2 204 г.

20 г.

,

206 г.

0,

Фондоотдача, тыс. руб Оборачиваемость активов, раз.

Рис.. Показатели фондоотдачи и оборачиваемости активов

Проанализировав показатели фондоотдачи и оборачиваемости активов в период 204-20 гг. можно сделать следующие выводы, оборачиваемость активов увеличилась на 0,6 раз, что говорит о том, что капитал оборачиваемости быстрее и каждая единица актива компании приносит больше прибыли. Фондоотдача увеличилась на 0, пункта, это свидетельствует о том, что стоимость основных средств уменьшилась по сравнению с ценами на предлагаемые услуги.

Следующим периодом для анализа будет 20-206 гг. Фондоотдача за данный период снизилась на 0,0 пункта. Данное снижение обусловлено тем, что в организации ООО «Аст- Концепт» произошло увеличение целодневных простоев оборудования, а также уменьшение коэффициента сменности работы оборудования. Оборачиваемость активов уменьшилась на 0,09 раз, это говорит об увеличении суммы активов коммерческой организации.

Фондоотдача за весь период увеличилась, это говорит о том, что темпы роста выручки опережают темпы роста основных средств.

Оборачиваемость активов также увеличилась и это говорит об увеличении оборотов организации ООО «Аст-Концепт».

Показатели рентабельности организации, представлены на рис.4.

4

0

8 204 г.

20 г.

206 г.

2

Рентабельность продаж, Рентабельность Рентабельность

% производства, % активов, %

Рис. 4. Показатели рентабельности организации

Проанализировав данные за период 204-20 год, можно сделать следующие выводы о том, что в организации ООО «Аст-Концепт» увеличение цен на предоставляемые услуги и изменение структуры ассортимента предоставляемых услуг отрицательно отразились на показателе рентабельности продаж, которая снизилась на 0,42%, это говорит о том, что выручка уменьшается, а себестоимость увеличивается. Также произошло снижение показателя рентабельности производства на 0,6%, это говорит о том, что организация с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции прибыли имеет меньше.

За период 20-206 гг. рентабельности продаж, снизилась на 0,2%, это говорит о том, что выручка уменьшается, а себестоимость увеличивается, а также о снижении спроса на продукцию компании. Также произошло снижение показателя рентабельности производства на 0,26%, это говорит о том, что организация с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции прибыли имеет меньше.

Рентабельность продаж за весь исследуемый период снизилась, это свидетельствует об увеличении норм затрат и изменении структуры ассортимента предоставляемых услуг.

Рентабельность производства уменьшилась, это обусловлено тем, что ухудшилось качество предоставляемых услуг, и тем самым снизилась чистая прибыль коммерческой организации ООО «Аст-Концепт».

Таким образом, проанализировав основные технико-экономические показатели деятельности организации ООО «Аст-Концепт» можно сделать выводы, что организация работает стабильно. Показатели себестоимости, прибыли от продаж, основные средства, оборотные активы имеют положительную динамику. Происходит рост цен на сырье и материалы, поэтому снижается выручка организации. Снижение себестоимости приводит к росту суммы прибыли. Прибыль от продаж так же растет от увеличения объемов продаж.

2.2 Документирование учета оборотных активов на примере ООО

«Аст-Концепт»

ООО «Аст-Концепт» является малой организацией и применяет упрощенную систему ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет оборотных активов в организации осуществляется в соответствии с учетной политикой ООО «Аст-Концепт», где организационно-правовой основой являются:

• — Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.2.20 г. №402ФЗ [];
• — Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №4н [];

• — Приказ Минфина РФ от .0.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»[];
• — Приказ Минфина России от 02.07.200 N 66н (ред.

от 06.04.20) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [0].

В учетной политике данной организации указаны ответственные лица, которые осуществляют организацию и ведению бухгалтерского учета. К ним относятся руководитель и главный бухгалтер.

В обязанности бухгалтера ООО «Аст-Концепт» входит:

• — обеспечивать контроль и отражать на счетах все хозяйственных операций;
• — обеспечивать своевременное предоставление отчетности;
• — обеспечивать формирование учетной политики;
• — обеспечивать ведение бухгалтерского учета;
• — обеспечивать контроль движения оборотных активов.

Бухгалтерский учет в данной организации ведется в соответствии с рабочим планом счетов, утвержденный применяемой учетной политикой ООО «Аст-Концепт».

Вся первичная документация разрабатывается самой организацией и утверждается в ее учетной политике. Разрабатываемая документация ООО «Аст-Концепт», должна содержать обязательные реквизиты:

• — наименование документа;
• — дата составления документа;
• — наименование организации;
• — содержание хозяйственных операций;
• — измерители хозяйственных операций в натуральных и денежных выражениях;
• — наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильности их оформления;
• — личные подписи и расшифровки указанных лиц.

Организацией ООО «Аст-Концепт» утверждена следующая документация, применяемая при учете оборотных активов:

• — накладная (форма № ТОРГ- 2) – сопровождающая материал поступивший от поставщика;
• — накладная (форма № ТОРГ – ) – сопровождающая любое внутреннее перемещение товаров;
• — приходный ордер (форма № КО-)- выписывают при поступлении наличных денег;
• — требование — накладная (форма № М-) – заполняется на списываемые материалы;
• — платежная ведомость (форма № Т-) – заполняется главным бухгалтером при выдаче заработной платы сотрудникам;
• — приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга;
• — платежные поручения;
• — доверенность формы М-2;
• — прочие первичные документы.

Как и любые другие организации на упрощенном способе ведения бухгалтерского учета, ООО «Аст-Концепт» использует книгу учета фактов хозяйственной жизни в качестве регистров одновременно и синтетического, и аналитического учета.

Книга учета фактов хозяйственной жизни и ведомость учета заработной платы являются обязательными для ведения в организации.

Важным этапом подготовки к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности является инвентаризация. В ООО «Аст-Концент» приложением к учетной политике утвержден состав инвентаризационной комиссии и объекты, подлежащие инвентаризации, в том числе материальнопроизводственные запасы, денежные средства и расчеты с дебиторами и кредиторами, которые в соответствии с законодательством РФ, подлежат инвентаризации ежегодно. Перед проведением плановой ежегодной инвентаризации в ООО «Аст-Концепт» в 206 году издан Приказ № 42 от 0.2.206 о проведении инвентаризации, в том числе, указанных объектов учета, в период с 29 по декабря 206 года. По результатам инвентаризации составлены инвентаризационные описи и акты инвентаризации по формам ИНВ-, ИНВ-, ИНВ- 7 об отсутствии выявленных расхождений фактических и учетных данных. Сличительные ведомости ввиду отсутствия расхождений не составлялись.

Организация ООО «Аст-Концепт» является субъектом малого предпринимательства, следовательно, имеет право составлять упрощенную форму бухгалтерской отчетности [0].

Итоговым документом, отражающим сведения об оборотных активов, является бухгалтерский баланс, куда из учетного регистра «Книга учета фактов хозяйственной жизни», переносятся данные об оборотных активов. На декабря 206 года оборотные активы отражаются в упрощенной форме бухгалтерского баланса разделе 2, по строкам:

• — 20 «Запасы», сумма составляет 0 тыс. рублей.
• — по строке 20 «Дебиторская задолженность», сумма 6 тыс. рублей.
• — по строке 20 «Денежные средства и денежные эквиваленты», сумма 2 тыс. рублей.

Таким образом, исследуемая организация применяет утвержденные первичные документы по учета оборотных активов, накапливаемая информация отражается в едином учетном регистре «Книга учета фактов хозяйственной жизни», а итогом отражение информации является раздел «Оборотные активы» бухгалтерского баланса упрощенной формы.

2. Бухгалтерский учет оборотных активов на примере ООО «Аст Концепт»

В соответствии c законодательством РФ, ООО «Аст-Концепт» формирует резерв по сомнительным долгам.

Информация о порядке создания резерв по сомнительным долгам включается в учетную политику коммерческой организации [].

Резерв по сомнительным долгам формируется в случае признания дебиторской задолженности сомнительной. Сомнительной дебиторской задолженностью считается та задолженность, которая не погашена или же не сможет быть погашена в сроки, которые были установлены договором.

Для того, что бы обобщить информацию о данных резервах, принято использовать счет 6 «Резервы по сомнительным долгам». Прочими расходами признаются отчисления в резервы по сомнительным долгам.

Сумма резерва по сомнительным долгам начисляется в зависимости от сроков нарушения должником своих обязательств по окончании соответствующего периода (квартала или года) по результатам инвентаризации задолженности.

Рассмотрим операцию в ООО «Аст-Концепт», которая произошла мая 20 года. ООО «Аст-Концепт» поставила товар в ООО «Био-Плюс» на сумму 6 000 руб. Оплата за данный товар должна была прийти в течении 0 дней после отгрузки товара. По состоянию на 4 июня 20 года, оплата товара так и не была произведена. Ссылаясь на учетную политику организации ООО «Аст-Концепт», в которой прописано, что задолженность, которая не была погашена в срок или не обеспечена гарантиями, является сомнительной. Должен быть создан резерв по данной сумме. Главный бухгалтер организации сделал следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 9 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2

Кредит счета 6 «Резерв по сомнительным долгам» — 6 000 рублей – создан резерв по сомнительным долгам;

Далее, июля организацией ООО «Био-Плюс» была оплачена половина суммы. Главный бухгалтер сделал следующую запись:

Дебет счета «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет – 28 000 рублей – поступили деньги от покупателя за поставленные товары;

Дебет счета 6 «Резерв по сомнительным долгам»

Кредит счета 9 «Прочие доходы и расходы» — 28 000 рублей – восстановлен резерв в части погашенной дебиторской задолженности.

Можно сделать вывод о том, что если срок нарушения должником своих обязательств по окончанию квартала (полугодия, 9 месяцев, года) не превышает 4 дней, то резерв по данной задолженности не создается. При просрочке от 46 дней до 90 дней включительно резервируется 0% суммы долга. Если должник не платит более 90 дней, резерв увеличивается до полной суммы долга.

ООО «Аст-Концепт» применяет объект налогообложения «доходы минус расходы», налоговая ставка которого установлена в размере % (п.2 2см. 46.20 НК РФ) [2].

Поскольку организация ООО «Аст-Концепт» является производственной, то большая часть учетной работы связана с приобретением сырья и последующей продажей готовой продукции.

Учет материалов в организации ведется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», ПБУ /0, утвержденному Приказом Минфина РФ от 09.06.200 № 44н [9].

Все материально-производственные запасы учитываются на одном счете 0 «Материалы».

Рассмотрим пример бухгалтерской операции по учету поступления материалов при покупке сырья. Коммерческая организация ООО «АстКонцепт» приобрела у поставщика сырье, для дальнейшего производства своей продукции. Стоимость сырья составила – 6 6 руб. (в т. ч. НДС 9 96 руб.).

Транспортные расходы по доставке сырья составили – 64 руб. В производство было отпущено сырья на сумму 2400 руб. Главный бухгалтер составил проводки:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета «Расчетный счет» – 6 6 рублей — оплачена стоимость сырья полученного от поставщика (по фактической себестоимости)

Дебет счета 0 «Материалы» субсчет « Сырье и материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- 200 рублей- оприходовано сырье без учета НДС;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета «Расчетный счет» — 64 рулей — оплата доставки сырья (без НДС);

Дебет счета 0 «Материалы» субсчет 2 «Сырье и материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 64 рублей — учтены затраты по доставке сырья;

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 0 «Материалы» — 2 400 рублей – списано сырье в производство.

Таким образом, сырье и материалы учитываются на счете 0 «Материалы» и открываемых к нему субсчетах.

В связи с принятой организацией учетной политикой, не используются счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 6 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Так как и 6 счета, как правило, используют крупные промышленные предприятия. Малые организации эти счета не применяют [2].

Отражение материалов в учете и бухгалтерской отчетности осуществляется по фактической себестоимости [].

Фактическая себестоимость материалов — это сумма фактических затрат на их приобретение.

Согласно правилам бухгалтерского учета, в фактическую себестоимость материалов, приобретенных за плату, включают все расходы организации, связанные с данной покупкой, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

При использовании материалов стоимость их оценивается по средней себестоимости, что установлено в учетной политике ООО «Аст-Концепт».

К бухгалтерскому учету ООО «Аст-Концепт» в качестве МПЗ принимаются активы:

• — используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции;

-предназначенные для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

• — предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;
• — активы, предназначенные для управленческих нужд организации.

Далее хотелось бы более подробно рассмотреть основной вид запасов – материалы. К МПЗ ООО «Аст-Концепт» относятся:

• — сырье, материалы и другие аналогичные ценности;
• — готовая продукция и товары для перепродажи;
• — незавершенное производство.

Сырьем для изготовления пеллет в организации ООО «Аст-Концепт» является различные древесные отходы кора; опилки; щепа; другие отходы лесозаготовки и лесопереработки.

Рассмотри пример учета денежных средств организации ООО «АстКонцепт». 24 сентября 206 года ООО «Аст-Концепт» заключило договор с банком на приобретение банковской карты, для того, чтобы осуществлять расходы, связанные с командировками своих сотрудников. Первоначальный взнос на карту – 2 000 рублей.

Через дней, сотрудник организации был направлен в командировку в другой город, для транспортировки поступающего сырья со склада поставщика. Расходы на бензин и проживание были оплачены по корпоративной карте на сумму 00 рублей, а суточные в размере 20 рублей, сотрудник снял с карты наличными.

По условиям договора комиссия банка за проведение операции по банковской карте составила 0 рублей. Главным бухгалтером организации ООО «Аст-Концепт» были составлены проводки:

Дебет счета «Специальные счета в банках»

Кредит счета «Расчетные счета» — 2 000 рублей – перечислены деньги на корпоративную банковскую карту;

Дебет счета 7 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета «Специальные счета в банках» — 00 рублейизрасходованы сотрудником деньги с банковской карты;

Дебет счета 7 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета «Специальные счета в банках» — 20 рублей – сотрудником сняты наличные с банковской карты;

Дебет счета 0 «Материалы»

Кредит счета 7 «Расчеты с подотчетными лицами» — 0 рублей – включены в состав фактической себестоимости приобретения материалов к расходы;

Дебет счета 9 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета «Расчетные счета» — 0 рублей – уплачена комиссия банку.

Во второй главе бакалаврской работы была изложена техникоэкономическая характеристика ООО «Аст-Концепт», были представлены основные технико-экономические показатели организации в динамике за два три, а также проведен их анализ. Рассмотрена документация учета оборотных активов организации и приведены примеры их бухгалтерского учета.