Бухгалтерский учет и контроль движения денежных средств на расчетных счетах организации

метки: Средство, Денежный, Расчетный, Колор, Сравнение, Сенсо, Прирост, Деньги

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

Денежные средства — составляющая часть оборотных активов. Денежные средства поступают в организацию от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд и других поступлений. Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах. Приумножение денежных средств, их правильное использование и контроль за сохранностью — одна из важнейших задач бухгалтерии организации и бухгалтерского учета. От успешного решения этой задачи зависит платежеспособность организации, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, погашения кредитов и ссуд, своевременность платежей в бюджет и прочих расчетов.

В условиях рыночной экономики исходят из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить дополнительный доход, поэтому организация должна постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли (депозиты банка, ценные бумаги и другие вложения).

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная и автоматизированная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства — это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности организации. Информационные потоки становятся настолько объемными, интенсивными и плохо управляемыми, что приходится задумываться о совершенствовании и автоматизации документооборота, обработке и анализе информации с использованием новых технологий. На протяжении ряда лет наблюдается растущий интерес к информации, касающейся и движения фондов организации и особенно потоков денежных средств. В связи с этим, все вышеизложенное можно считать одним из наиболее актуальных на современном этапе развития бухгалтерского учета, это и определяет цель и задачи настоящей темы.

Целью бухгалтерского учета денежных средств и расчетов — является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции, инвестиционные фонды и т.д.).

Денежная система в Таиланде

... были в обращении вплоть до 1910 года. Пережитки прошлых денежных систем сохранились и до наших времен, например, сумму в двадцать ... и условно его можно принять 1:1 1. История развития денежной системы Таиланда Понятие «бат» встречается уже в XIV веке. Это ... измерения -- тикаля, служившего как денежной единицей, так и единицей измерения массы. Самым экзотичным видом платежного средства в Таиланде (да и ...

В связи с этим, все вышеизложенное можно считать одним из наиболее актуальных на современном этапе развития бухгалтерского учета, это и определяет цель и задачи настоящей темы.

Цель дипломной работы — разработать предложения по совершенствованию учета и контроля денежных средств на расчетном счете на основе проведенного исследования. Для достижения поставленной цели, формулируются следующие задачи:

• изучить теоретические основы учета и анализа денежных средств на расчетном счете организации;
• представить технико-экономическую характеристику организации;
• проанализировать учет и контроль денежных средств в организации;
• провести учет движения денежных средств на расчетных счетах организации;
• разработать предложения по оптимизации учета и контроля денежных средств организации.

Предмет исследования данной работы являются денежные средства, их учет и контроль.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Сенсо Дель Колоре».

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Методической основой написания работы послужили нормативно-правовые акты, учебники и учебные пособия ведущих экономистов (Верищагин С.А., Ерофеева В.А., Ковалева О.В., Кондраков Н.П., Сафронова Н.Г. и др.), статьи в периодических изданиях. Информационной базой работы явились документы организации за 2014-2016 годы.

В первой главе отражена теоретическая часть бухгалтерского учета и анализа движения денежных средств в организации, раскрыта информация учета наличных и безналичных денежных средств.

Вторая глава дипломной работы содержит экономическую информацию организации, описание объекта исследования: история, сферы деятельности, структуры управления и организации, основные технико-экономические показатели. Проведен анализ состояния и эффективности использования денежных средств на расчетных счетах организации. Анализ выявляет недостатки, вскрывает неиспользованные резервы и намечает направления их использования.

В третьей, завершающей главе намечены пути по повышению эффективности использования денежных средств организации, а также разработаны рекомендации по автоматизации учетно-вычислительных работ по учету и анализу денежных средств.

В заключении сделаны основные выводы и предложения по теме исследования.

Денежные средства — наиболее ликвидная часть текущих активов — являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных, текущих, специальных, валютных и депозитных счетах.

Денежные средства классифицируются по составу, степени ликвидности и оптимальному сочетанию.

Касса предприятия. Наличные денежные средства, как в основной, так и иностранной валюте, ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся непосредственно на предприятии, составляют кассу предприятия. В мировой практике принято, что касса должна обеспечивать текущие потребности предприятия в наличности (выдача зарплаты, средств на командировочные расходы и т.д.), а основная масса денежных средств и приравненных к ним активов принято хранить в банке на расчетном счете, депозите. Хранение больших средств в кассе предприятия считается рисковым по сравнению с банком, поэтому от финансового менеджера требуется выработка такой финансовой политики, при которой в кассе находилась бы минимально необходимая сумма для нужд предприятия на текущий день.

Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплинам: ...

... курсовых работ Таблица 1 – Примерные темы курсовых работ №п/п Темы курсовых работ 1 Организационная структура предприятия (организации). 2 Производственная структура предприятия (организации). 3 Организационно-правовые формы предприятий (организаций). 4 Организационно-правовые документы деятельности предприятия (организации). 5 Предприятие (организация) как объект экономики ...

Однако, учитывая текущее состояние экономики России, данный принцип не оправдывает себя. В большинстве случаев предприятия не в состоянии спланировать эффективную тактику своих действий. Большая сумма наличности в кассе объясняется также следующими факторами:

• в случае наступления непредвиденных событий требует значительной суммы денег;
• застраховаться от риска неплатежей банка, обслуживающего расчетный счет предприятия из-за отсутствия наличных денежных средств у банка.

не менее важным в деятельности предприятий, а в особенности торговых предприятий, является дифференциация цен на товары (сырье, материалы, комплектующие) и услуги в зависимости от вида платежей в наличной или безналичной форме. Это в свою очередь вынуждает предприятия применять менее эффективную и менее затратную форму расчетов в наличной форме, причем нередко в обход законов. Кстати, один из факторов, заставляющих предприятия вести «черную бухгалтерию».

Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс. Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт в одном банке только один расчетный счет.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия — владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В западной практике расчетный счет считается наиболее оптимальной формой хранения необходимых в текущей деятельности денежных средств. В России же в связи с нестабильностью банковской системы и, в особенности, критическим состоянием филиалов банков на периферии регионов существует большой риск неплатежей с расчетного счета именно по вине банка.

Текущие счета открываются тем предприятиям и организациям, которым не может быть открыт расчетный счет:

• некоммерческим организациям;
• обособленным подразделениям юридического лица;
• состоящим на бюджете учреждениям и организациям, руководители которых не являются самостоятельными распорядителями кредитов.

Перечень операций по текущему счету ограничен, а распоряжаться средствами можно только в строгом соответствии с утвержденной сметой. Режим текущего счета должен определяться исходя из полномочий филиала, определенных в положении о нем, и обязательств перед бюджетами и государственными внебюджетными фондами в соответствии с действующим законодательством.

Модель предложения денег. Денежный мультипликатор и его динамика ...

... денег кредитными учреждениями также играет концепция денежного мультипликатора, так как теория денежного мультипликатора объясняет механизм создания финансовых средств банковской системой. На учете мультипликационных эффектов строится кредитно-денежная ... институтов. Обобщен мировой опыт, теоретические и практические аспекты международных валютно-кредитных и финансовых отношений в условиях ...

Валютный счет. Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками.

Депозит. Часто денежные средства, потребности в которых в данный момент не существует, либо же их сумма не соответствует целевому назначению этих средств и предприятие считает необходимым накапливать определенную сумму денег.

Примером могут служить фонды накопления, амортизационные отчисления и т.п. Предприятие выбирает такую форму как депозит, который обеспечивает как высокую степень ликвидности денежных средств, так и доход на них.

За счет этого предприятие может держать у себя деньги под рукой в то же время, не имея значительных потерь, не вкладывая эти деньги в производство.

Денежный документ. Это документ, показывающий движение денежных средств. С помощью денежных документов учитываются кассовые и банковские операции.

К денежным документам относятся:

• чеки;
• банковские выписки;
• кассовые приходные;
• расходный кассовый ордер;
• приходный кассовый ордер;
• квитанция о приёме денег;
• путёвки в дома отдыха и санатории;
• почтовые марки;
• талон на бензин, выданный на определённую сумму денег;
• переводы к получению и др.

Чек — денежный документ установленной формы, содержащий приказ владельца счета в кредитном учреждении о выплате предъявителю чека указанной в нём суммы; вид ценной бумаги; в розничной торговле — это квитанция кассы о приёме денег от покупателя. Различают именные (на имя определенного лица), ордерные (в пользу определенного лица или по его приказу) и чеки на предъявителя; также кросс-чеки (перекрещённые; зачисление суммы с одного расчётного счета на другой без использования наличных) и дорожные чеки.

Выписка банка — это финансовый документ, который выдается клиенту. Он отражает движение денежных средств на расчётном или текущем счёте. Является копией записей на расчётном счету в банке. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Приём и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утверждённой им же. Из них наиболее распространёнными являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчётный чек, платёжное требование.

Расходный кассовый ордер (сокращённо РКО), по форме № КО-2 используется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации как при ручном ведении учёта, так и при обработке информации с применением средств компьютерной техники. Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре сотрудником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером либо лицом, на это уполномоченным. Код формы по классификатору ОКУД 0310002.

Контрольная работа: Эволюция форм денег и денежных систем

... и звеньями воспроизводственного процесса. Сущность денег характеризуется их участием в: осуществлении различных видов общественных отношений; сущность денег ... обладающие собственной стоимостью, что позволило эмитировать денежные знаки в соответствии с потребностью оборота, ... всеобщего эквивалента и в конечном счете в качестве денег способствовала его однородность, делимость и сохранность от ...

Приходный кассовый ордер (сокращённо ПКО) по форме № КО-1 используется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как при ручном ведении учёта, так и при обработке информации с применением средств компьютерной техники.

Приходный кассовый ордер выписывается в единственном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

Код формы по классификатору ОКУД 0310001. Бланк квитанции к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью кассира и регистрируется в журнале регистрации расходных и приходных кассовых документов, по форме N КО-3, далее выдается на руки сдавшему деньги, а сам приходный кассовый ордер остается в кассе.

Всегда существуют преимущества, связанные с созданием большого запаса денежных средств, — они позволяют сократить риск истощения наличности и дают возможность удовлетворить требование оплатить тариф ранее установленного законом срока.

С другой стороны, издержки хранения временно свободных, неиспользуемых денежных средств гораздо выше, чем затраты, связанные с краткосрочным вложением денег в ценные бумаги (в частности, их можно условно принять в размере неполученной прибыли при возможном краткосрочном инвестировании).

Денежные средства организации как собственные, так и заемные, за исключением переходящих остатков денег в кассе, организации обязаны хранить на счетах в банке. Подавляющее большинство поступлений причитающихся платежей и оплату расходов организация осуществляет безналичным путем через счета в банке.

Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций. Посредником в этих расчетах является банк.

Расчетный счет является основным счетом организации, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня.

Организации могут иметь неограниченное количество рублевых расчетных (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета.

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного банка следующие документы:

• заявление с просьбой об открытии расчетного счета установленного образца;
• карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати, заверенную нотариально;
• нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства юридического лица;
• справку о постановке на налоговый учет организации в качестве налогоплательщика.

Порядок совершения и оформления операций по расчетным счетам регулируется действующим законодательством. Расчеты в безналичном порядке могут производиться по товарным (оплата за продукцию, товары, работы или услуги) и нетоварным (коммунальные платежи, расчеты с бюджетом, фондами) операциям.

На расчетных счетах накапливаются свободные денежные средства, поступления за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, полученные кредиты банков, займы, поступившие средства целевого финансирования и другие поступления. С расчетных счетов производятся практически все платежи, включая платежи поставщикам за поставляемые материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, расчеты с бюджетом и с внебюджетными фондами, погашение задолженности по полученным кредитам и ссудам, другие перечисления.

Списание денежных средств с расчетного счета может производиться только по распоряжению клиента. Без его согласия списание делается по решению суда или в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Возможно бесспорное списание со счета налоговыми органами сумм недоимок и пеней по налогам и сборам, а также таможенными органами — сумм платежей и пеней.

Списание средств с расчетного счета организации производится в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов.

Но существуют некоторые приоритеты: в первую очередь списываются денежные средства по исполнительным документам, затем производится списание по платежным документам на перечисления платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, после этого перечисляются средства для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту) и по другим денежным требованиям.

Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся: объявления на взнос наличными, платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения, чеки и аккредитивы, банковские пластиковые карточки. Объявлением о взносе наличными оформляется сдача наличных денег в кассу банка. Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.

Наиболее часто при осуществлении безналичных расчетов используются платежные поручения, которые являются поручением организации обслуживающему ее банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя средств.

Платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование к плательщику об уплате организации-получателю определенной суммы через банк.

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю заплатить стоимость поставленной по договору продукции (работ, услуг) на основании направленных в обслуживающий банк покупателя расчетных и отгрузочных документов.

Чек используется организацией для получения наличных денег с расчетного счета; он выписывается в одном экземпляре на имя кассира или другого лица, которому доверяется получение денег.

Бланк чека состоит из самого чека, корешка чека и контрольной марки. Все части имеют одинаковый номер; корешок чека остается в чековой книжке, чек отрезается и предъявляется в банк, а контрольная марка выдается банковским служащим представителю организации для получения денег в кассе банка.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору. Банк, открывший аккредитив, может произвести поставщику платеж (акцептовать или учесть переводной вексель) или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов и выполнении условий, предусмотренных в аккредитиве. Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Одновременно может быть открыто несколько аккредитивов.

Во всех платежных банковских документах кроме обязательных реквизитов указывается назначение платежа. Помарки и подчистки в платежных документах не допускаются.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете организации используется балансовый счет 51 «Расчетные счета». Сальдо счета 51 указывает на наличие свободных денег на расчетных счетах организации на начало и конец месяц; оборот по дебету характеризует суммы, поступившие на расчетные счета, а по кредиту — суммы, перечисленные со счетов. Учет движения денежных средств на счете 51 может быть организован с использованием субсчетов.

Операции, записываемые по кредиту счета 51, отражаются в журнале-ордере № 2. Обороты по дебету записываются в разных журналах-ордерах и в ведомости № 2.

Журнал-ордер по форме №2 используется исключительно в процессе учета операций, отображаемых по кредиторскому счету 51 (на основании Письма Министерства Финансов от марта 1960 года).

Все сведения указываются в документе на основании различных банковских выписок по расчетным счетам и сопровождающей их документации.

Все необходимые записи производятся по корреспондирующим счетам итоговых банковских выписок (их может быть одна либо несколько).

Если записи указываются по нескольким выпискам, в поле «Дата» следует в обязательном порядке отображать начальную и конечную дату соответствующих выписок.

На обратной стороне журнала-ордера по форме №2 должна быть отображена ведомость №2, в которой указаны дебетовые обороты по счету 51.

Все учетные сведения относительно данной документации должны быть отображены в соответствующем подразделе «Расчетный счет». К каждой отдельно взятой форме этого журнала должна быть прикреплена соответствующая ведомость.

Все необходимые записи в документ должны быть внесены на базе и в четком соответствии с банковскими выписками, согласно имеющемуся расчетному счету и сопроводительной к нему документации.

В данной документации и сопровождающей ведомости каждый отдельно взятый корреспондирующий счет должен иметь в наличии итоговую запись, которая в обязательном порядке соответствует данным одной либо нескольким банковским выпискам, с отображением начальной и конечной даты совершенной операции.

Все имеющиеся суммы подлежат группировке по способу подсчета сведений, которые были отображены в банковской выписке и сопроводительной финансовой документации. Конечные показатели должны быть занесены в журнал-ордер и сопроводительную ведомость соответствующей формы. Все полученные результаты операций должны быть отображены в корреспондирующих счетах, с указанием выписок из банка и иной документации.

Весь финансовый капитал, который остался на банковском расчетном счете, подлежит обязательному указанию в ведомостях на начало и конец месяц (по датам).

Для возможности оперативного анализа фактического состояния капитала компании в течение одного отчетного периода, необходимо применять информацию по остаточному балансу, который отображается в банковской выписке.

Ведомость №2 предназначена для аналитического учета расчетов с подотчетными лицами — счет 71, с кооперативными организациями — счет 74, по оплате оборудования — счет 75, с разными дебиторами и кредиторами — счет 76 (61, 67, 73, 76), за исключением расчетов в порядке зачетов взаимных требований. Ведомость №2 предназначена также для учета внутренних расчетов — счет 77 (77, 79).

Аналитический учет расчетов в порядке зачетов взаимных требований осуществляется в ведомости №3, аналитический учет по депонированной заработной плате — в специальном реестре (см. приложение).

В ведомости №2 для учета расчетов по каждому лицевому счету отводится необходимое количество строк.

Если для записей операций отведенных строк будет недостаточно, последующие операции отражаются на очередных свободных строках, о чем делается отметка в графе «А».

Ведомость №2 имеет вкладной лист, который используется в том случае, если количество лицевых счетов не умещается на основном листе.

Открывается ведомость №2 на квартал, полугодие или год (в зависимости от количества операций по лицевым счетам).

Для отражения учета расчетов по месяцам вкладные листы срезаются в части граф «А» и 17.

При большом числе лицевых счетов ведомость №2 следует открывать по субсчетам (на каждый субсчет берется отдельный титульный лист ведомости).

При переходе на журнально-ордерную форму счетоводства в ведомостях по каждому лицевому счету (для которого отводится одна или несколько строк) показывается сальдо на начало месяца. Общая сумма сальдо по счету или субсчету как по дебету, так и по кредиту сверяется с данными синтетического учета.

Организация периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные организациям.

Выписка из расчетного счета — второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства организаций, банк считает себя должником организации (его кредиторская задолженность) поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) — по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета. А списания — по кредиту.

Выписка из банка — документ, в котором отражается состояние клиентского счета, а также движение денег по данному счету за определенный период. То есть это копия информации на клиентском счете. Выписка подготавливается в банке и выдается клиенту; она может отражать информацию по любому счету фирмы.

Этот документ позволяет наглядно увидеть:

• зачисление средств;
• расходные операции (проведенные оплаты);
• комиссии, списанные банком за предоставляемые услуги.

По всем счетам, на которых происходило движение, в банке ежедневно формируются выписки. Клиент имеет право обратиться в банк за выписками в любой момент.

На предприятии должна быть в наличии кассовая книга (при любом налогообложении).

В ней бухгалтер отмечает информацию обо всех кассовых документах (приход, расход).

Банковские выписки подтверждают объем расходов, выручки организации, по их данным начисляются налоги.

После получения выписки бухгалтер должен сделать следующее:

Сопоставить остаток средств на расчетном счете на конец дня последней выписки с остатком средств на начало дня следующей выписки.

Проверить приложенные к выписке оправдательные документы, полноту отражения информации в выписке и арифметические ошибки. Обо всех обнаруженных ошибках делается письменное сообщение банку. Приложенные к выписке документы обязательно погашаются специальным штампом банка.

Проставить суммы в банковской выписке — отметка на полях выписки номера соответствующего корреспондирующего счета. Порядок дальнейшей обработки банковской выписки зависит от частоты операций по расчетному счету в течение месяца. При малом количестве операций суммы записываются непосредственно в учетный регистр. Если выписки поступают ежедневно, то по счету 51 открывается оборотно-сальдовая ведомость. По окончании месяца в ней подводятся итоги и переносятся в учетный регистр счета 51 и одновременно в регистры корреспондирующих счетов.

В бухгалтерском учете операции связанные с движение денежных средств на расчетном счете оформляются следующими корреспонденциями:

• Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму поступления денежных средств в оплату проданной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг;
• Дт 51 «Расчетные счета» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму поступления денежных средств от дебиторов;
• Дт 51 «Расчетные счета» Кт 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — на сумму поступления денежных средств от подразделений организации;
• Дт 51 «Расчетный счет» Кт 50 «Касса» — на сумму переданных на расчетный счет средств, превышающих лимит кассы и др.;
• Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» Кт 51 «Расчетные счета» — на сумму перечисленных денежных средств в погашение кредиторских задолженностей;
• Дт 50 «Касса» Кт 51 «Расчетный счет» — на сумму поступивших наличных денежных средств с расчетного счета организации в кассу и др.

Наряду с расчетными счетами организации могут иметь счета для учета денежных средств целевого назначения, находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) и предназначенных для финансирования капитального строительства и других текущих расходов.

Учет в Российской Федерации регламентируется правовыми и нормативными документами. Государство в лице Правительства, Министерства финансов, Центрального Банка, Государственного комитета по статистике России при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей табл. 1.

Таблица 1

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

1 уровень

Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и проведения аудита в организации

2 уровень

Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности

3 уровень

Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств

4 уровень

Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого организации (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.)

Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, прямо или косвенно регламентируют организацию и ведение бухгалтерского учета денежных средств в организации обязательны к применению.

Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности, методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств носят рекомендательный характер.

Указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, создаются непосредственно в организации и являющиеся внутрифирменными документами.

Вопросы организации расчетов между организациями и поставщиками, покупателями и его сотрудниками, относятся к важным аспектам учета, так как четкая организация и правильное ведение учета денежных средств и расчетов оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств, что напрямую влияет на стабильность работы организации и увеличение доходности от хозяйственной деятельности.

Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ. Регулирования учета денежных средств касается ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в котором указаны основополагающие аспекты данного участка бухгалтерского учета, и ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», в котором закреплены правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями.

На третьем уровне регулирования наиболее важными документами является План счетов и Инструкция по его применению.

Четвертый уровень — это, прежде всего, внутренние документы организации. На данном уровне учет денежных средств регулируется рабочим планом счетов, который составляется на основе единого Плана счетов, и учетная политика организации.

Краткая характеристика других основных нормативных актов и документов регулирования бухгалтерского учета денежных средств в РФ представлена в таблице 2 (Приложение 1).

Нормативным регулированием ведения денежных расчетов занимается Центральный банк РФ, применяя разработанные им следующие нормативные документы:

) «Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 24.04.2008 N 318-П) (ред. от 16.02.2015) (Зарегистрировано в Минюсте России 26.05.2008 N 11751).

Положение ЦБ «О порядке ведения кассовых операций …» охватывает обширный круг вопросов. Им определяется и устанавливается следующий порядок кассовых операций:

Порядок ведения кассовых операций с валютой Российской Федерации в виде банкнот и монеты Банка России (далее — наличные деньги) при осуществлении банковских операций и других сделок;

Порядок работы с вызывающими сомнение в платежеспособности денежными знаками Банка России (далее — сомнительные денежные знаки Банка России);

Порядок работы с неплатежеспособными, не имеющими признаков подделки денежными знаками Банка России (далее — неплатежеспособные денежные знаки Банка России);

Порядок работы с денежными знаками Банка России, наличие признаков подделки которых не вызывает сомнения у кассового работника кредитной организации (далее — имеющие признаки подделки денежные знаки Банка России);

Правила хранения, перевозки и инкассации наличных денег в кредитных организациях на территории Российской Федерации.

Новое Положение от 24.04.2008 года за N 318-П более подробно расписывает технические тонкости по ведению кассовых операций, хранению, перевозке и инкассации денежных средств. Так, например, изменения коснулись формы препроводительной ведомости к инкассаторской сумке с денежной наличностью (приложение №8 к Положению Банка России №318-П от 24.04.08), формы доверенности инкассаторов и др.

Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета разработаны в разное время, в силу чего некоторые из них вступают в противоречие друг другу. В этой связи, при использовании данных нормативных актов в практической деятельности хозяйствующие субъекты должны руководствоваться следующими правилами:

В случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ более высокого уровня независимо от даты его утверждения (вступления в силу).

В случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ с более поздней датой его утверждения (вступления в силу) (основание: письмо Министерства Финансов РФ от 23.08.2001 г. №16-00-12/15).

Таким образом, обзор нормативной базы позволяет сделать вывод о том, что она обширна, довольно сложна и в условиях рыночной экономики динамична.

От бухгалтеров на участке учета денежных средств требуется не только внимательность, скрупулезность и хорошая память, но и ее знание. На практике правильную постановку бухгалтерского учета денежных средств обеспечивает строгое соблюдение законодательства.

Можно выделить два вида контроля наличия и использования денежных средств на расчетном счете организации — внешний и внутренний.

Внешний контроль проводится налоговыми органами и кредитными организациями.

Основной задачей налоговых органов является осуществление должностными лицами этих органов налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства, а также за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов и других платежей, установленных законодательством РФ.

Следует заметить, что филиалы и иные обособленные подразделения юридического лица в соответствии со ст.19 НК не являются налогоплательщиками, поэтому они не подлежат постановке на учет налоговых органах как субъекты налоговых правоотношений.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым Кодексом.

Основной формой проведения налогового контроля является проведение налоговых проверок налогоплательщиков. Налоговый кодекс определяет два вида налоговых проверок: камеральные и выездные (ст.87 НК).

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Выездная налоговая проверка производится по месту нахождения налогоплательщика.

Цель проверок, проводимых кредитными организациями, проверить соблюдение организацией порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, установленных нормативными актами Банка России.

Круг организаций, подлежащих проверке, определяется руководителем учреждения банка в зависимости от объема налично-денежного оборота и имеющейся в банке информации о соблюдении предприятиями установленного порядка работы с денежной наличностью. При этом учитывается также информация других контролирующих органов.

Для осуществления проверки выбираются сведения о произведенных в проверяемом периоде операциях по поступлениям (зачислению) на счета организации в учреждении банка наличных денег и их выдачам (списанию) из кассы учреждения банка. Уточняется сумма установленного лимита остатка денег в кассе, наличие разрешения на расходование денежной выручки из кассы организации и его условия, согласованный порядок и сроки сдачи выручки в учреждение банка.

Проверка оформляется Справкой о результатах проверки соблюдения организацией порядка работы с денежной наличностью по форме 0408026.

В ходе проверки организации рассматривается:

. Полнота оприходования денежной наличности, полученной в учреждении банка. Проверяется соответствие записей в кассовой книге данным учреждения банка по суммам и срокам. При наличии расхождений между данными учреждения банка и записями в кассовой книге организации выясняются причины.

Фактическое наличие денег в кассе организации, а также условия хранения наличных денег и ценностей представителем учреждения банка не проверяются.

Полнота оприходования в кассу предприятия наличных денежных средств, полученных в результате хозяйственной деятельности, рассматривается налоговыми органами при проведении проверок соблюдения налогового законодательства.

. Полнота сдачи денег в кассу учреждения банка.

Рассматривается соблюдение согласованного порядка и сроков сдачи денежной выручки в учреждение банка, уточняется сумма наличных денег, поступивших в кассу за проверяемый период и сопоставляется с суммой денег, сданных в банк. Проверяется своевременность возврата в учреждение банка не выплаченных в срок средств на заработную плату, выплаты социального характера, других денежных средств.

Сверяются суммы и даты сдачи наличных денег в банк с записями в кассовой книге, при наличии расхождений между данными учреждения банка и записями в кассовой книге выясняются причины такого положения.

. Соблюдение согласованных с учреждением банка условий расходования поступающих в кассу организации наличных денежных средств.

На основании первичных документов по учету кассовых операций и других бухгалтерских данных рассматривается соблюдение согласованных с банком условий расходования наличных денег из выручки, поступившей в кассу организации.

. Соблюдение установленных предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами.

В целях выявления фактов превышения организацией предельных сумм расчетов наличными деньгами с юридическими лицами за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги рассматриваются записи в документах первичной учетной документации по кассовым операциям (записи в кассовом журнале, приходно-расходных документах, кассовой книге), отчеты подотчетных лиц о расходовании полученных наличных денег (проверяются обороты по счету «Расчеты с подотчетными лицами», а также товарные чеки, счета, счета-фактуры).

При наличии таких фактов в Справке по проверке проставляется сумма произведенного платежа и наименование участников расчетов.

. Соблюдение установленного учреждением банка лимита остатка наличных денег в кассе организации.

Рассматривается соблюдение установленного учреждением банка лимита остатка кассы на каждый день проверяемого периода. В Справке по проверке проставляются данные о лимите остатка кассы, фактических остатках наличных денег в кассе предприятия в дни, когда был превышен лимит.

Определяется общая сумма превышения лимита остатка кассы в проверяемом периоде, а также сверхлимитная кассовая наличность (средняя величина), рассчитанная исходя из общей суммы и количества дней превышения лимита остатка кассы.

. По результатам проверки проверяющим делаются выводы и вносятся необходимые рекомендации руководству организации по устранению имеющихся недостатков по оформлению кассовых операций и работе с денежной наличностью.

Справка по результатам проверки (форма 0408026) составляется в 3 экземплярах и подписывается руководителем, главным (старшим) бухгалтером предприятия и представителем учреждения банка (проверяющим).

В случаях, когда в ходе проверки не установлены факты нарушений предприятием порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, проверяющий может ограничиться заполнением 2 экземпляров Справки.

Результаты проверки в трехдневный срок рассматриваются руководителем учреждения банка или его заместителем. После этого третий экземпляр Справки передается предприятию, второй — остается в документах учреждения банка. При установлении фактов нарушений порядка работы с денежной наличностью первый экземпляр Справки направляется органам Государственной налоговой службы Российской Федерации по месту учета налогоплательщика для определения мер ответственности, предусмотренных законодательными и иными правовыми актами Российской Федерации. Если же при проверке работы с денежной наличностью фактов нарушения порядка работы не выявлено, то справка органам государственной налоговой службы Российской Федерации по месту учета налогоплательщика для определения мер ответственности не направляется.

ООО «Сенсо Дель Колоре» зарегистрирована по адресу Москва г, проезд.Каширский, д.1/1, 115201. Генеральный директор организации ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «СЕНСО ДЕЛЬ КОЛОРЕ» Кирсанов Дмитрий Викторович. Основным видом деятельности компании является Торговля розничная прочими бытовыми изделиями в специализированных магазинах. Также Сенсо Дель Колоре, ООО работает еще по 35 направлениям. Размер уставного капитала 10 000 руб.

Компания является официальным дистрибьютором итальянской фабрики Colorificio Veneziano поставщиком красок, декоративных покрытий, штукатурок и полов. Долгие годы работает с ведущими итальянскими производителями декоративных материалов. Множество объектов, сделанных Мастерами, позволили достичь больших высот и мастерства в декорировании помещений.

Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, имеет круглую печать с указанием своего полного фирменного наименования на русском и английском языках и места нахождения Общества. Общество вправе открывать банковские и иные счета в национальной и иностранной валюте в российских и зарубежных банках и иных финансово-кредитных организациях в установленном законодательством порядке.

Общество осуществляет владение, пользование и распоряжение находящимся в его собственности имуществом в порядке, определенном настоящим уставом, и в пределах, установленных российскими федеральными законами. Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах сферы оказания услуг, оплаты труда работников, распределения чистой прибыли, определения форм и методов управления Обществом, за исключением случаев, императивно урегулированных федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом (активами).

Общество не несет ответственность по обязательствам Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований. Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования не несут ответственности по обязательствам Общества.

Цели деятельности предприятия.

На предприятии ООО «Сенсо Дель Колоре» линейная структура управления. Линейная структура управления является простейшей, сущность которой состоит в том, что управляющие воздействия на объект могут передаваться только одним доминантным лицом — руководителем, получающий официальную информацию только от своих, непосредственно ему подчиненных лиц, принимает решения по всем вопросам, относящимся к руководимой им части объекта, и несет ответственность, т.е. все функции управления и подчинения сосредотачиваются у руководителя, создается вертикальная линия управления и прямой путь воздействия на подчиненных

Преимуществом линейной структуры является простота применения. Все обязанности и полномочия четко распределены, в связи с чем создаются все необходимые условия для оперативного процесса принятия решений, для поддержания необходимой дисциплины в коллективе ООО «Сенсо Дель Колоре». Кроме этого, повышение ответственности руководителя ООО «Сенсо Дель Колоре» за результаты деятельности возглавляемого им подразделения, получение исполнителями увязанных между собой распоряжений и заданий, обеспеченными ресурсами и личная ответственность за конечные результаты деятельности своего подразделения.

Среди недостатков отмечается жесткость, негибкость, неприспособленность к дальнейшему росту и развитию предприятия. Линейная структура ориентирована на большой объем информации, передаваемой от одного уровня управления к другому, ограничение инициативы у работников низших уровней управления.

На предприятии ООО «Сенсо Дель Колоре» наблюдается централизованное управление, которое заключается в том, что, важнейшие направления деятельности распределены между подчиненными главный бухгалтер занимается бухгалтерией, отдел маркетинга занимается управлением продажами, изучает и оценивает внешние факторы, юридический отдел юридическими вопросами, экономический отдел экономическими, производственный отдел производственными.

Генеральный директор руководит текущей деятельностью Общества и решает все вопросы, утверждает правила, процедуры и другие внутренние документы Общества.

Главный бухгалтер подчиняется генеральному директору, занимается организацией бухгалтерского учёта, сопровождение финансово-хозяйственной деятельности общества с ограниченной ответственностью, ведение и контроль всех участков бухгалтерского учёта: зарплата, касса, банк, подотчётные лица, склад, подготовка отчётности в налоговую.

Начальник экономического отдела проводит анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, анализ показателей рентабельности, ликвидности, эффективности управления активами, оборотным капиталом, подготовка факторного анализа исполнения бюджета, производственной программы и т. д., работает в тесном сотрудничестве с бухгалтерским отделом.

Начальник юридического отдела занимается составлением договоров, представление интересов клиентов при рассмотрении правовых вопросов, ведение судебных и арбитражных дел, анализ и разработка документов, претензионно-исковая работа. Взаимодействует со всеми службами на предприятии, подчиняется не посредственно генеральному директору.

Рис.1. Организационная структура управления ООО «Сенсо Дель Колоре»

Начальник производственного отдела руководит работой по оперативному регулированию, с использованием различных видов отделочных работ, коммуникаций и связи, хода выполнения отделочных работ, обеспечению ритмичной работы в соответствии с графиком отделочных работ и договорами. Осуществляет руководство разработкой производственных программ и календарных графиков отделочных работ по предприятию, их корректировкой в течение планируемого периода, разработкой и внедрением нормативов для оперативно-производственного планирования. Организует оперативный контроль за ходом выполнения отделочных работ, за обеспечением технической документацией, оборудованием, инструментом, материалами, комплектующими изделиями, транспортом, погрузочно-разгрузочными средствами и т.п., а также за осуществлением подготовки производства новых технологий отделочных работ. Взаимодействует с юридическим, экономическим, маркетинговым и бухгалтерским отделом, подчиняется генеральному директору предприятия.

Основной перечень услуг ООО «Сенсо Дель Колоре»:

) Декоративные покрытия и декоративные штукатурки.

) Фасадные штукатурки и краски.

) Художественные работы.

) Трафаретные работы.

) Декоративные полы.

) Проектирование и дизайн от SENSO.

ООО «Сенсо Дель Колоре» успешно осуществляет работы по проекту, строительству и отделке внутри помещения и снаружи. Многолетний опыт и забота о репутации позволяют нам доводить объекты в четкие сроки с безупречным качеством.

Под конкурентоспособностью, как правило, понимается соответствие условиям рынка как самого предлагаемого товара, который должен по качественным, техническим, экономическим и эстетическим характеристикам удовлетворять конкретным требованиям потребителей, так и коммерческих и иных условий его реализации, среди которых отметим главные: это цена, сроки поставки, каналы сбыта, сервис, реклама.

В ООО «Сенсо Дель Колоре» представлены лакокрасочные материалы в основном зарубежных производителей.

Анализируя потребительский спрос, ЛКМ, представленные на белорусском рынке, условно можно разделить на три основные категории: краски эконом-класса, среднего класса (стандартные краски) и краски класса престиж.

При определении предпочтений потребителей лакокрасочной продукции решающим фактором является рациональное соотношение таких товарных характеристик как цена и качество. Как показывает практика, основная масса покупателей наряду с красками эконом-класса все чаще останавливает свой выбор на красках среднего класса (стандартные краски).

Как показывает практика на конкурентоспособность и успешное продвижение на рынок новых ЛКМ также оказывают влияние такие факторы, как оригинальный дизайн упаковки, тары и этикетки, удобная расфасовка, наличие позиционированных отличительных особенностей, доходчивая и подробная инструкция по применению, удобство работы с новым материалом.

Рассмотрим основные технико-экономические показатели организации за 2014-2016 гг (Приложение 2,3,4).

Таблица 3

Динамика технико-экономических показателей ООО «Сенсо Дель Колоре», (тыс. руб.)

Показатели	Год			Абсолютное отклонение, +,-		Темп прироста, %
	2014	2015	2016	2015 г./ 2014 г.	2016 г./ 2015 г.	2015 г./ 2014 г.	2016 г./ 2015 г.
Выручка	17 761	16 881	49 098	-880	32 217	-4,95	190,85
Себестоимость	9 976	15 588	47 815	5 612	32 227	56,26	206,74
Валовая прибыль (убыток)	7 785	1 293	1 283	-6 492	-10	-83,39	-0,77
Рентабельность продукции, %	78,04	8,29	2,68	-69,74	-75,35	-89,37	-67,65
Рентабельность продаж, %	43,83	7,66	2,61	-36,17	-41,22	-82,53	-65,88
Затраты на рубль продаж	0,56	0,92	0,97	0,36	0,41	64,4	5,46
Фондоотдача	12,36	13,76	22,32	1,4	8,56	11,33	62,21
Фондоемкость	0,06	0,07	0,04	0,01	-0,03	16,67	-42,86

Как видно из анализа выручка имеет тенденцию сначала к уменьшению, затем к росту. В 2015 году по сравнению с 2014 выручка уменьшилась на 880 тыс.руб, ее темпы прироста составили -4,95%. в 2016 году по сравнению с 2015 выручка выросла на 32 217 тыс.руб, темпы прироста -190,85%.

Себестоимость в 2015 году по сравнению с 2014 увеличилась на 5612 тыс.руб., темп прироста составил +56,26%. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. себестоимость выросла на 32227 тыс.руб., темп прироста +206,74%.

В 2015 г. валовая прибыль ООО «Сенсо Дель Колоре» по сравнению с 2014 г. уменьшилась на 6492 тыс.руб., темп прироста составил -83,39%. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. валовая прибыль уменьшилась на 10 тыс.руб., темп прироста -0,77%.

В 2015 г. рентабельность продукции по сравнению с 2014 г. уменьшилась на 69,74%, темп прироста составил -89,37%. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. рентабельность продукции уменьшилась на 75,35%, темп прироста -67,65%.

Рентабельность продаж 2015 г. по сравнению с 2014 г. уменьшилась на 36,17%, темп прироста составил -82,53%. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. уменьшилась на 41,22%, темп прироста 65,88%.

Затраты на рубль продаж в 2015 г. по сравнению с 2014 г. увеличились на 0,01, темп прироста составил +16,67%. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличение на 0,41, темп прироста +5,46%.

Фондоотдача в 2015 г. по сравнению с 2014 г. увеличилась на 1,4, темп прироста составил +11,33%. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличение на 8,56, темп прироста +62,21%.

Фондоемкость в 2015 г. по сравнению с 2014 г. увеличилась на 0,36, темп прироста составил +64,4%. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. уменьшилась на 0,03, темп прироста -42,86%.

В 2015 г. основные средства ООО «Сенсо Дель Колоре» по сравнению с 2014 г. уменьшились на 298 тыс.руб., темп прироста составил -21,66%. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. основные средства увеличились на 2244 тыс.руб., темп прироста +208,16%.

Таблица 4

Горизонтальный анализ активов ООО «Сенсо Дель Колоре», (тыс. руб.)

Показатели	Год			Абсолютное отклонение, +,-		Темп прироста, %
	2014	2015	2016	2015 г./ 2014 г.	2016 г./ 2015 г.	2015 г./ 2014 г.	2016 г./ 2015 г.
Основные средства	1 376	1 078	3 322	-298	2 244	-21,66	208,16
Отложенные налоговые активы	3	0	0	-3	0	-100
Внеоборотные активы всего	1 379	1 081	3 322	-298	2 241	-21,61	207,31
Запасы	8 519	10 735	16 016	2 216	5 281	26,01	49,19
Дебиторская задолженность	10 805	34 087	43 990	23 282	9 903	215,47	29,05
Денежные средства и денежные эквиваленты	238	1 089	818	851	-271	357,56	-24,89
Оборотные активы всего	19 562	45 911	60 824	26 349	14 913	134,69	32,48
Баланс	20 941	46 992	64 146	26 051	17 154	124,4	36,5

Отложенные налоговые активы в 2015 г. по сравнению с 2014 г. остались без изменения. В 2016 г. отложенные налоговые активы отсутствуют.

Внеоборотные активы 2015 г. по сравнению с 2014 г. уменьшились на 298 тыс.руб., темп прироста составил -21,61%. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличились на 2241 тыс.руб., темп прироста +207,31%.

Запасы организации в 2015 г. по сравнению с 2014 г. увеличились на 2216 тыс.руб., темп прироста составил +26,01%. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. запасы увеличились на 5281 тыс.руб., темп прироста +49,19%.

Дебиторская задолженность в 2015 г. по сравнению с 2014 г. увеличилась на 23282 тыс.руб., темп прироста составил +215,47%. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличилась на 9903 тыс.руб., темп прироста +29,05%.

Денежные средства в 2015 г. по сравнению с 2014 г. увеличились на 851 тыс.руб., темп прироста составил +357,56%. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. уменьшились на 271 тыс.руб., темп прироста -24,89%.

Оборотные активы в 2015 г. по сравнению с 2014 г. увеличились на 26349 тыс.руб., темп прироста составил +134,69%. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличились на 14913 тыс.руб., темп прироста +32,48%.

Таблица 5

Вертикальный анализ активов ООО «Сенсо Дель Колоре», (тыс. руб.)

Показатели	2014 г.		2015 г.		2016 г.
	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%
Основные средства	1 376	6,57	1 078	2,29	3 322	5,18
Отложенные налоговые активы	3	0,01	3	0,01	0	0,00
Внеоборотные активы всего	1 379	6,59	1 081	2,30	3 322	5,18
Запасы	8 519	40,68	10 735	22,84	16 016	24,97
Дебиторская задолженность	10 805	51,60	34 087	72,54	43 990	68,58
Денежные средства и денежные эквиваленты	238	1,14	1 089	2,32	818	1,28
Оборотные активы всего	19 562	93,41	45 911	97,70	60 824	94,82
Баланс	20 941	100	46 992	100	64 146	100,00

Из таблицы 5 видно, что основные средства составляют в 2014 г. 6,57%, в 2015 г. 2,29%, в 2016 г. 5,18% от общего баланса.

Отложенные налоговые активы составляют в 2014 г. 0,01%, в 2015 г. 0,01%, в 2016 г. 0% от общего баланса. Внеоборотные активы составляют в 2014 г. 6,59%, в 2015 г. 2,30%, в 2016 г. 5,18% от общего баланса.

Запасы составляют в 2014 г. 40,68%, в 2015 г. 22,84%, в 2016 г. 24,97% от общего баланса. Дебиторская задолженность составляет в 2014 г. 51,60%, в 2015 г. 72,54%, в 2016 г. 68,58% от общего баланса.

Денежные средства составляют в 2014 г. 1,14%, в 2015 г. 2,32%, в 2016 г. 1,28% от общего баланса.

Оборотные активы составляют в 2014 г. 93,41%, в 2015 г. 97,70%, в 2016 г. 94,82% от общего баланса.

Таблица 6

Горизонтальный анализ пассивов ООО «Сенсо Дель Колоре», (тыс. руб.)

Показатели	Год			Абсолютное отклонение, +,-		Темп прироста, %
	2014	2015	2016	2015/ 2014	2016/ 2015	2015/ 2014	2016/ 2015
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	4 014	4 824	5 503	810	679	20,18	14,08
Собственный капитал и резервы	4 014	4 824	5 503	810	679	20,18	14,08
Долгосрочные заемные средства	3 229	2 742	844	-487	-1 898	-15,08	-69,22
Резервы под условные обязательства	21	21	0	0	-21	0	-100
Долгосрочные обязательства всего	3 250	2 763	844	-487	-1 919	-14,98	-69,45
Краткосрочные заемные средства	0	228	0	228	-228	—	-100
Кредиторская задолженность	13 677	39 177	57 799	25 500	18 622	186,44	47,53
Краткосрочные обязательства всего	13 677	39 405	57 799	25 728	18 394	188,11	46,68
Баланс	20 941	46 992	64 146	26 051	17 154	124,4	36,5

Нераспределенная прибыль в 2015 г. по сравнению с 2014 г. увеличилась на 810 тыс.руб., темп прироста составил +20,18%. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличилась на 679 тыс.руб., темп прироста +14,08%.

Долгосрочные заемные средства в 2015 г. по сравнению с 2014 г. уменьшились на 487 тыс.руб., темп прироста составил -15,08%. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. уменьшились на 1898 тыс.руб., темп прироста -69,22%.

Резервы под условные обязательства в 2015 г. остались неизменными по сравнению с 2014 г. В 2016 г. они отсутствуют.

Долгосрочные обязательства в 2015 г. по сравнению с 2014 г. уменьшились на 487 тыс.руб., темп прироста составил -14,98%. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. уменьшились на 1919 тыс.руб., темп прироста -69,45%.

Краткосрочные заемные средства в 2014 г. и 2016 г. отсутствуют.

Краткосрочная задолженность в 2015 г. по сравнению с 2014 г. увеличилась на 25500 тыс.руб., темп прироста составил +186,44%. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличилась на 18622 тыс.руб., темп прироста +47,53%.

Баланс в 2015 г. по сравнению с 2014 г. увеличился на 26051 тыс.руб., темп прироста составил +124,4%. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличился на 17154 тыс.руб., темп прироста +36,5%.

Таблица 7

Вертикальный анализ пассивов ООО «Сенсо Дель Колоре», (тыс. руб.)

Показатели	2014 г.		2015 г.		2016 г.
	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	4 014	19,17	4 824	10,27	5 503	8,58
Собственный капитал и резервы	4 014	19,17	4 824	10,27	5 503	8,58
Долгосрочные заемные средства	3 229	15,42	2 742	5,84	844	1,32
Резервы под условные обязательства	21	0,10	21	0,04	0	0,00
Долгосрочные обязательства всего	3 250	15,52	2 763	5,88	844	1,32
Краткосрочные заемные средства	0	0,00	228	0,49	0	0,00
Кредиторская задолженность	13 677	65,31	39 177	83,37	57 799	90,11
Краткосрочные обязательства всего	13 677	65,31	39 405	83,85	57 799	90,11
Баланс	20 941	100	46 992	100,00	64 146	100,00

Нераспределённая прибыль составляет в 2014 г. 19,17%, в 2015 г. 10,27%, в 2016 г. 8,58% от общего баланса.

Долгосрочные заемные средства составляют в 2014 г. 15,42%, в 2015 г. 5,84%, в 2016 г. 1,32% от общего баланса.

Резервы под условные обязательства составляют в 2014 г. 0,10%, в 2015 г. 0,04%, в 2016 г. 0% от общего баланса.

Дебиторская задолженность составляет в 2014 г. 51,60%, в 2015 г. 72,54%, в 2016 г. 68,58% от общего баланса.

Долгосрочные обязательства составляют в 2014 г. 15,52%, в 2015 г. 5,88%, в 2016 г. 1,32% от общего баланса.

Кредиторская задолженность составляет в 2014 г. 65,31%, в 2015 г. 83,37%, в 2016 г. 90,11% от общего баланса.

Таблица 8

Динамика финансовых результатов ООО «Сенсо Дель Колоре», (тыс. руб.)

Показатели	Год			Абсолютное отклонение, +,-		Темп прироста, %
	2014	2015	2016	2015/ 2014	2016/ 2015	2015/ 2014	2016/ 2015
Выручка	17 761	16 881	49 098	-880	32 217	-4,95	190,85
Себестоимость продаж	9 976	15 588	47 815	5 612	32 227	56,26	206,74
Валовая прибыль (убыток)	7 785	1 293	1 283	-6 492	-10	-83,39	-0,77
Управленческие расходы	7 335	0	0	-7 335	0	-100	—	450	1 293	1 283	843	-10	187,33	-0,77
Проценты к получению	26	0	0	-26	0	-100	—
Проценты к уплате	635	425	135	-210	-290	-33,07	-68,24
Прочие доходы	432	26	0	-406	-26	-93,98	-100
Прочие расходы	53	84	159	31	75	58,49	89,29
Прибыль (убыток) до налогообложения	220	810	989	590	179	268,18	22,1
Текущий налог на прибыль	77	162	217	85	55	110,39	33,95
Чистая прибыль (убыток)	143	648	772	505	124	353,15	19,14

Из таблицы 8 можно сделать следующие выводы.

Выручка в 2015 г. по сравнению с 2014 г. уменьшилась на 880 тыс.руб., темп прироста составил -4,95%. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличилась на 32217 тыс.руб., темп прироста +190,85%.

Себестоимость продаж в 2015 г. по сравнению с 2014 г. увеличились на 5612 тыс.руб., темп прироста составил 56,26%. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличилась на 32227 тыс.руб., темп прироста +206,74%.

Валовая прибыль в 2015 г. по сравнению с 2014 г. уменьшилась на 6492 тыс.руб., темп прироста составил -83,39%. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. уменьшилась на 10 тыс.руб., темп прироста -0,77%.

Управленческие расходы в 2015 г. и 2016 г. отсутствуют.

Прибыль от продаж в 2015 г. по сравнению с 2014 г. увеличилась на 843 тыс.руб., темп прироста составил +187,33%. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. уменьшилась на 10 тыс.руб., темп прироста -0,77%.

Проценты к уплате в 2015 г. по сравнению с 2014 г. уменьшились на 210 тыс.руб., темп прироста составил -33,07%. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. уменьшились на 290 тыс.руб., темп прироста -68,24%.

Прочие доходы в 2015 г. по сравнению с 2014 г. уменьшились на 406 тыс.руб., темп прироста составил -93,98%. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. уменьшились на 26 тыс.руб., темп прироста -100%.

Прочие расходы в 2015 г. по сравнению с 2014 г. увеличились на 31 тыс.руб., темп прироста составил +58,49%. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличились на 75 тыс.руб., темп прироста +89,29%.

Себестоимость продаж в 2015 г. по сравнению с 2014 г. увеличились на 5612 тыс.руб., темп прироста составил 56,26%. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличилась на 32227 тыс.руб., темп прироста +206,74%.

Прибыль до налогообложения в 2015 г. по сравнению с 2014 г. увеличились на 590 тыс.руб., темп прироста составил +268,18%. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличилась на 179 тыс.руб., темп прироста +22,1%.

В 2015 г. по сравнению с 2014 г. текущий налог на прибыль увеличился на 85 тыс.руб., темп прироста составил +110,39%. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличился на 55 тыс.руб., темп прироста +33,95%.

Чистая прибыль в 2015 г. по сравнению с 2014 г. увеличились на 505 тыс.руб., темп прироста составил +353,15%. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличилась на 124 тыс.руб., темп прироста +19,14%.

Динамика чистой прибыли ООО «Сенсо Дель Колоре» в течение 2014-2016 гг. доказывает, что эффективность работы компании, в общем, повышается, ведь прибыль выросла.

Рассмотрим учет денежных средств на расчетном счете в ООО «Сенсо Дель Колоре»

В ООО «Сенсо Дель Колоре» открыто два расчетных счета в банках СПМ Банк и Сбербанке. На расчетных счетах организации происходит основное движение денежных средств по предприятию. Туда поступает выручка за реализованные товары, авансовые платежи по оптовым поставкам, банковский кредит, дебиторская задолженность, деньги перечисляются поставщикам, уплачиваются налоги и

ООО «Сенсо Дель Колоре» осуществляет свои денежные расчеты со сторонними организациями и учреждениями путем безналичных расчетов через расчетный счет в обслуживающем банке. с другими юридическими и физическими лицами. Расчетный счет является основным счетом ООО «Сенсо Дель Колоре», через который без ограничения осуществляются все денежные расчеты.

На расчетный счет поступают:

платежи от покупателей в счет оплаты поставленных им товаров;

суммы в погашение дебиторской задолженности;

кредиты банков и займы от других организаций;

наличные денежные средства из кассы и др.

При получении денежных средств на свой расчетный счет ООО «Сенсо Дель Колоре» выступает в качестве получателя средств.

Со своего расчетного счета ООО «Сенсо Дель Колоре» осуществляет платежи:

за объекты основных средств;

сырье и материалы;

платежи за аренду помещений и коммунальные услуги;

платежи по различным налогам и сборам;

наличными денежными средствами по чеку на выплату заработной платы работникам организации, на командировочные расходы, операционные и хозяйственные расходы и др.

При перечислении денежных средств со своего расчетного счета ООО «Сенсо Дель Колоре» выступает в качестве плательщика средств.

Движение денежных средств на расчетном счете ООО «Сенсо Дель Колоре» состоит из двух основных стадий:

стадии поступления (зачисления) денежных средств на расчетный счет, в результате чего происходит увеличение суммы денежных средств на расчетном счете организации;

стадии списания (перечисления) денежных средств с расчетного счета, в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на расчетном счете организации.

Для открытия расчетного счета ООО «Сенсо Дель Колоре» предоставило

свидетельство о регистрации;

копию Устава, заверенную нотариально;

копию свидетельства о постановке организации на налоговый учет в качестве налогоплательщика;

справки из внебюджетных фондов о регистрации в качестве плательщика

заявление на открытие расчетного счета;

копии приказов о назначении директора и главного бухгалтера, заверенные нотариально;

карточку с образцами подписей директора ООО и главного бухгалтера, заверенные нотариусом.

Информация об открытии счета в пятидневный срок была передана в налоговую инспекцию, в которой состоит на учете ООО «Сенсо Дель Колоре».

Операции по расчетному счету оформляются согласно Положению Центрального банка РФ о безналичных расчетах в Российской Федерации.

Платежи с расчетного счета производятся на основании распорядительных документов организации или по платежным документам организации — получателя.

Для оформления операций на расчетном счете ООО «Сенсо Дель Колоре» использует следующие расчетные документы: выписка банка, платежное поручение, объявление на взнос наличными, чеки, инкассовые поручения, платежное требование. Все расчетные документы содержат реквизиты:

наименование расчетного платежа, его номер, дата выписки.

вид платежа;

наименование плательщика, номер его счета, ИНН;

наименование и место нахождения банка плательщика (БИК) номер корреспондентского счета или субсчета;

название платежа с выделением отдельной строки налога, подлежащего уплате, либо с указанием того, что налог не уплачивается;

сумма платежа.

Платежное поручение (Пример №5) — документ, оформляющий поручение ООО «Сенсо Дель Колоре» своему банку перевести сумму, указанную в документе на счет получателя. Платежные поручения организацией используются для следующих целей:

перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

перечисление денежных средств в целях возврата кредитов (займов) и уплаты процентов по ним;

перечисление денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договорами.

Платежные поручения на ООО «Сенсо Дель Колоре» заполняются механическим способом на специальном бланке и предъявляются в банк в течение 10 дней со дня выписки. Для контроля и учета своевременной оплаты бухгалтерией ведется «Журнал регистраций платежных поручений».

Взнос наличных денежных средств на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, которое состоит из трех частей: верхняя часть остается в банке, средняя (квитанция) передается кассиру после приема денежных средств, нижняя (ордер) возвращается после проведения банком соответствующей операции вместе с банковскими выписками.

Все записи по счету учете безналичных денежных средств делаются на основании платежных поручений, платежных требований-поручений, приложенных к выписке банка, которая является регистром аналитического учета денежных средств (рис. 2).

Рис. 2. Документооборот операций по расчетному счету в ООО «Сенсо Дель Колоре»

Синтетический учет наличия и движения денежных средств в рублях на расчетных счетах ООО «Сенсо Дель Колоре», ведется на активном счете 51 «Расчетный счет».

По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается поступление (зачисление) денежных средств на расчетный счет ООО «Сенсо Дель Колоре». По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание (перечисление) денежных средств с расчетного счета ООО «Сенсо Дель Колоре». При осуществлении безналичных расчетов по расчетному счету, как уже было упомянуто в ООО «Сенсо Дель Колоре» используются платежные поручения.

Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению ООО «Сенсо Дель Колоре» или без распоряжения в случаях, предусмотренных законодательством и договором между банком и организацией. Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Выписки банка по расчетному счету в ООО «Сенсо Дель Колоре» могут получать: директор, главный бухгалтер, кассир. Весь спектр типовых банковских операций по расчетному счету, совершаемых в ООО «Сенсо Дель Колоре» приведен в таблице 9.

Таблица 9

Типовые записи на счетах бухгалтерского учета банковских операций по расчетному счету ООО «Сенсо Дель Колоре»

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы организации	51	50
2	Поставщик вернул на расчетный счет, ранее полученный аванс	51	60
3	Денежные средства, поступившие от покупателя, зачислены на расчетный счет	51	62
4	Денежные средства, полученные по договору краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа), поступили на расчетный счет	51	66, 67
5	Поступили на расчетный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал	51	75/1
6	Страховое возмещение, полученное от страховой организации, зачислено на расчетный счет	51	76/1
7	Зачислены на расчетный счет денежные средства по признанной (присужденной) претензии	51	76/2
8	Поступили на расчетный счет средства целевого финансирования	51	86
9	Оприходованы безналичные денежные средства, полученные безвозмездно	51	98/2
1	Денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу	50	51
5	Перечислены денежные средства с расчетного счета по договору займа	58/3	51
6	Погашена задолженность перед поставщиком	60	51
7	Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа) и процентов по нему	66, 67	51
8	Оплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет	68	51
9	Оплачен с расчетного счета единый социальный налог (ЕСН)	69	51

В автоматизированном режиме занесенные в базу данные банковских выписок отражаются в журнале проводок (Журнал хозяйственных операций) и в журнале по счету 51 «Расчетный счет», далее данные переносятся в главную книгу и в бухгалтерский баланс.

Таким образом, формируется аналитический и синтетический учет банковских операций в ООО «Сенсо Дель Колоре».

Рассмотрим основные бухгалтерские записи по счету 51 «Расчетные счета» на основе платежный поручений . Например: Приложение 5).

Таблица 10

Схема бухгалтерских проводок ООО «Сенсо Дель Колоре»

№ п/п	Наименование проведенной операции	Документ	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
				Дт	Кт
1	Оплата за товары (за брус и доску)	Платежное поручение № 319	22150,00	60	51
2	Оплата за строительные работы	Платежное поручение №202	1110000,00	60	51
3	Оплата за товар (песок)	Платежное поручение № 142	23400,00	60	51
4	Поступило от поставщиков за товар (за штукатурку)	Платежное поручение №250	1971,32	51	62

Применение всего двух форм расчетных документов при расчетных операциях, конечно, упрощает трудоемкость учетного процесса, но снижает уверенность организации в сохранности денежных средств. Поэтому можно рекомендовать ООО «Сенсо Дель Колоре» при расчетах использовать и другие формы, например, аккредитивы, платежные требования, а также векселя. денежный финансовый бухгалтерский учет

Последние сейчас многими организациями как раз активно и используются, способствуя тем самым повышению еще и деловой культуры предпринимателей.

Бухгалтерский учет банковских операций в ООО «Сенсо Дель Колоре» дублируется ежедневно на бумажных носителях, что также способствует сохранности денежных средств наиболее точному и полному учету.

Таким образом, в целом бухгалтерский учет банковских операций в ООО «Сенсо Дель Колоре» организован на должном уровне.

К недостаткам учета банковских операций можно отнести не слишком хорошего качества бумажные носители для учета денежных средств как в плане полноты реквизитов, так и в качестве бланков. Бланки должны быть выполнены из прочной бумаги.

В ООО «Сенсо Дель Колоре» их применяют самостоятельно разработанные, распечатывают на матричном принтере, качество оставляет желать лучшего.

Последняя выездная налоговая проверка ООО «Сенсо Дель Колоре» нарушений учета денежных средств на расчетном счете и в кассе не выявила.

Последняя проверка банком СМП Банк ООО «Сенсо Дель Колоре» проводилась в сентябре 2015 г. Проверка показала следующее:

При проверке правильности отражения в балансе денежных средств были сопоставлены их остатки по Главной книге с балансовыми данными. Балансовая статья «Расчетный счет» отражает остатки денежных средств по счету 51 «Расчетный счет» и совпадает с соответствующими выписками банков по расчетному счету.

В результате анализа состояния учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств были выявлены следующие нарушения:

. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу предприятия. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег на предприятие. В салон транспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования.

. Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Внутренний контроль за движением денежных средств осуществляется в ООО «Сенсо Дель Колоре» на основе проводимого анализа

Анализ структуры и движения денежных средств позволяет определить состав денежных средств, источники поступления и направления их использования.

Дальнейший анализ позволяет выяснить дефицит или избыток денежных средств, а также влияние денежных операций на финансовую устойчивость и платежеспособность организации.

Проанализируем структуру и динамику остатков денежных средств три года в таблице 11.

Таблица 11

Структура денежных средств в ООО «Сенсо Дель Колоре» в 2014-2016 г., (тыс.руб.)

Показатель	Значение, тыс.руб.			Доля, %			Абсолютное изменение, тыс. руб.		Темп роста, %
	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2015 г./ 2014 г.	2016 г./ 2015 г.	2015 г./ 2014 г.	2016 г./ 2015 г.
Касса	76	51	49	31,93	4,68	5,99	-25	-2	67,11	96,08
Расчетный счет	162	1038	769	68,07	95,32	94,01	876	-269	640,74	74,08
Денежные средства всего	238	1089	818	100	100	100	851	-271	457,56	75,11

Основная доля денежных средств за три года сосредоточена в безналичных средствах на расчетных счетах — в 2015г. — 95,32; 2016 г. -94,04%; 2014 г. — денежные средства в кассе составили 31,93%, в то время как на расчетном счете 68,07% (рис. 3).

Рис. 3. Структура денежных средств ООО «Сенсо Дель Колоре» в 2014-2016 гг.

За 2015 г. происходит увеличение остатков денежных средств на 851 тыс. рублей или в 4,57 раз за счет увеличения денежных средств расчетном счете в 6,4 раза. В 2016 г. денежные средства уменьшились на 271 тыс. рублей или 24,89%, в том числе за счет снижения денежных средств на расчетных счетах на 269 тыс. рублей иди 25,92%.

Для анализа денежных потоков воспользуемся следующей аналитической таблице 12.

Таблица 12

Анализ денежных потоков ООО «Сенсо Дель Колоре» в 2015-2016 г., (тыс.руб.)

Показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Абсолютное изменение, тыс.руб.	Темп роста, %
1		2	3	4	5
Остаток на начало периода	8326	6 204	13 712	7 508	221,02
	Основная деятельность
Поступления, всего	965245	860 866	1 027 275	166 409	119,33
от реализации	945621	856 450	1 025 931	169 481	119,79
прочие поступления	9316	4 416	1 344	-3 072	30,43
Расходы, всего	236921	185 337	986 780	801 443	532,42
оплата сырья и материалов	196572	171 955	794 915	562,28
заработная плата	6932	4 989	5 941	952	119,08
проценты по кредитам и займам	1965	1 313	2 007	694	152,86
платежи в бюджет	6475	7 080	11 962	4 882	168,95
Итого денежный поток по основной деятельности	793212	675 529	40 495	-635 034	5,99
Платежи, всего	296	253	234	-19	92,49
Финансовая деятельность
Поступления, всего	61236	59 953	96 932	36 979	161,68
заемных средств	61236	59 953	96 932	36 979	161,68
Платежи, всего	53621	49 290	152 514	103 224	309,42
возврат кредитов и займов	49321	48290	88 750	40 460	183,79
прочие платежи	2392	1 000	63 764	62 764	6376,40
Итого денежный поток по финансовой деятельности	11392	10 663	-55 582	-66 245	-521,26
Всего сальдо денежного потока	713621	685 939	-15 321	-701 260	-2,23
Остаток на конец периода	723962	692 143	-1 609	-693 752	-0,23

За год произошло снижение притока по основной деятельности на 635 034 тыс. рублей или 96%, в том числе за счет роста поступлений от реализации на 169 481 тыс. рублей или на 125%, снижения прочих поступлений на 3 072 тыс. рублей или 70%. Наблюдается увеличение оплаты поставщикам на 801 443 тыс. рублей или 5,6% за счет того, что значительная часть кредиторской задолженности 2015 г. была оплачена в 2015 г.

Платежи по оплате труда увеличились на 952 тыс. рублей, процентам по заемным средствам на 694 тыс. рублей, платежей в бюджет — на 4882 тыс. рублей. За счет данных факторов чистый денежный поток по основной деятельности существенно снизился.

Поступления по инвестиционной деятельности за анализируемый период отсутствуют, а отток за счет прочих платежей составил 253 тыс. рублей в 2015 г. и 234 тыс. рублей в 2016 г. За счет данных факторов образовался отрицательный денежный поток по инвестиционной деятельности.

Поступления по финансовой деятельности за счет заемных средств составили 59 953 тыс. рублей в 2013 г. и 96 932 тыс. рублей в 2016 г., то есть рост на 36 979 тыс. рублей или 62%. В тоже время платежи по данной деятельности за счет возврата кредитов и займов и прочих платежей составили в 2015 г. 49 290 тыс. рублей и 152 514 тыс. рублей в 2016 г., то есть наблюдается рост платежей по финансовой деятельности на 103 224 тыс. рублей или 209%. За счет данных факторов образовался отрицательный денежных поток по финансовой деятельности в 2016 г. в размере 55 582 тыс. рублей.

Всего сальдо всех денежных потоков в 2015 г. составило 10 663 тыс. рублей, в 2016 г. наблюдается отрицательный денежных поток в размере 55 582 тыс. рублей.

Следует отметить, что согласно отчету о движении денежных средств ООО «Сенсо Дель Колоре» на конец 2015 г. образовался остаток денежных средств в размере 692 143 тыс. рублей, хотя данные регистров учета и баланса показывают иные цифры. Также согласно отчету о движении денежных средств образовался отрицательный остаток денежных средств на конец 2016 г. в размере 1 609 тыс. рублей, что также противоречит данным учета и баланса. Кроме того, отрицательный остаток не возможен — в кассе и на расчетных счетах на может быть минусового остатка. Следовательно, отчет о движении денежных средств составлен не верно.

По результатам анализа можно сделать вывод, что предприятие улучшило свою платежеспособность по сравнению с предыдущим годом: в 2016 году по сравнению с 2015 годом положительный приток денежных средств вырос с 1 124 207 тыс. рублей до 920 819 тыс. рублей, то есть на 203 388 тыс. рублей или на 22%, что произошло в основном за счет роста положительного денежного потока основной деятельности.

При этом наблюдается общее увеличение отрицательного денежного потока с 234 880 тыс. рублей до 1 139 528 тыс. рублей, то есть на 904 648 тыс. рублей или на 385%, что привело к тому, что в 2016 г. образовалось отрицательное сальдо общих денежных потоков в размере 15 321 тыс. рублей. Данный пробел был компенсирован наличием остатка денежных средств на начало 2016 г. Однако, в структуре отрицательного денежного потока наблюдается передвижку в пользу увеличения выплат по заемным средствам. Кроме этого, в 2016 г. чистый денежных поток по основной деятельности составил положительное значение (40 495 тыс. рублей), свидетельствующее о том, что у предприятия достаточно денежных средств для ведения основной деятельности.

Таким образом по данным анализа главы можно сделать вывод, за счет эффективного управления денежными потоками финансовое состояния в 2016 г. улучшилось, но отчет о движении денежных средств организации ООО «Сенсо Дель Колоре» составлен не верно.

Исследование организации учета денежных средств ООО «Сенсо Дель Колоре» было выполнено при помощи проверки сплошным и выборочным методом изучения денежных документов (книг кассовой и кассира-операциониста, приходных и расходных кассовых ордеров, платежных и расчетно-платежных ведомостей, выписок банка, платежных поручений и так далее), журналов-ордеров бухгалтерского учета и соответствующих им ведомостей, бухгалтерской финансовой отчетности (бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств), учетной политики и других документов бухгалтерского учета.

В целом организация бухгалтерского учета денежных средств экономического субъекта соответствует объемам учета и характеру осуществляемых хозяйственных операций ООО «Сенсо Дель Колоре».

По результатам анализа состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля хранения и использования денежных средств в ООО «Сенсо Дель Колоре» выявлены следующие недостатки:

) В организации не соблюдаются рекомендации по охране и транспортировке наличных денежных средств в центральную кассу, банк и из банка.

) На предприятии отсутствуют плановые инвентаризации кассы.

Плановая инвентаризация кассы производится в случаях, которые установлены нормативно-правовыми актами. Сроки и регламент проведения инвентаризации должны утверждаться заранее в локальных нормативных актах: учетной политике, положении об инвентаризации и других дополнительных распорядительных документах экономического субъекта. В учетной политике ООО «Сенсо Дель Колоре» не установлены правила проведения инвентаризации, в том числе плановых инвентаризаций кассы. В организации практикуется лишь внезапные инвентаризации.

) На предприятии имеются случаи, когда отсутствует подписи на денежных документах.

) На предприятии отсутствует надлежащий контроль за учетом денежных средств.

) Отчет о движении денежных средств составлен не верно.

Отчет о движении денежных средств составлен с нарушением принципа достоверности бухгалтерского учета.

Достоверность сведений, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности является требованием, которое продиктовано не только нормами современного законодательства, но и реалиями экономической действительности.

Санкции, которые применяются к сотрудникам бухгалтерии в области бухгалтерского учета и отчетности, следует классифицировать по следующим направлениям:

) гражданско-правовые;

) административные;

) уголовные.

По нашему мнению, к грубым нарушениям правил бухгалтерского и налогового учета также следует отнести:

) нарушения составления и хранения первичных учетных документов и регистров учета (бухгалтерских и налоговых);

) несвоевременное и некорректное отражение в оперативном учете и в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности), осуществленных на протяжении налогового и (или) иного периода;

) неправильное или неполное отражение в учете и отчетности отдельных видов активов и обязательств.

Тем не менее, к грубым нарушениям не следует относить искажения величины собственного капитала экономического субъекта и отдельных его элементов, так как заданными видами нарушений должен быть соответствующий контроль собственников организации. Следовательно, искажение величины денежных средств, как остатков, так и оборотов, как в бухгалтерском балансе, так и в иных формах бухгалтерской отчетности, следует отнести к грубым нарушениям.

Изучение действующей практики учета денежных средств в ООО «Сенсо Дель Колоре» позволяет сделать следующие выводы. В целом действующую систему организации учета денежных средств в данной организации можно признать удовлетворительной. Учет ведется в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Рассмотрим пути совершенствования выявленных недостатков.

В экономической литературе в настоящее время вопросы совершенствования учета денежных средств широко обсуждаются, потому что деньги являются неотъемлемым атрибутом финансово-хозяйственной жизни экономического субъекта в современных условиях. Большинство сделок, связанных с поставкой товарно-материальных ценностей и оказанием услуг, сопровождаются денежными расчетами, которые принимают как наличную, так и безналичную формы. Каждое государство стремится ускорить наличный и безналичный оборот денежных средств, потому как данный процесс сдерживает инфляцию и упорядочивает платежи. Именно поэтому к бухгалтерскому финансовому учету денежных средств экономических субъектов предъявляются повышенные требования к их осуществлению и совершенствованию.

Ниже, в таблице 13 представлены методические ошибки и нарушения, выявленные в ходе исследования учета денежных средств в ООО «Сенсо Дель Колоре», а также предложены рекомендации по устранению выявленных нарушений. Для соблюдения норм законодательства, снижения трудоемкости операций и затрат, связанных с осуществление учетных процессов денежных средств и повышения прозрачности расчетов с подотчетными лицами и другими контрагентами, ООО «Сенсо Дель Колоре» необходимо внедрить следующие рекомендации.

Таблица 13

Нарушения, выявленные при исследовании учета денежных средств и рекомендации по их устранению в ООО «Сенсо Дель Колоре»

Содержание нарушения