Анализ и совершенствование системы бюджетирования на предприятии (на примере ООО «СтройСервис»)

метки: Бюджет, Расход, Стройсервис, Собственный, Продукция, Себестоимость, Управление, Услуга

Стремление наиболее успешных предприятий к разработке системы финансового планирования, адекватно отвечающей требованиям сложившейся ситуации, привело руководство многих хозяйствующих субъектов к внедрению системы бюджетирования на предприятии.

В современных условиях коммерческие организации не могут работать эффективно, если они полагаются на процесс бюджетирования, который не синхронизирован с динамикой развития бизнеса. Процесс формирования и согласования бюджета составляет наиболее трудоёмкую часть всего цикла планирования, при этом 50% коммерческих организаций вообще не учитывают бизнес-планирование при формировании бюджета.

В финансовом отношении бюджет – это количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый на определённый период, содержащий ожидаемую величину дохода, которая должна быть достигнута, а так же предполагаемый объём расходов, который должен быть потрачен в течение этого периода, и величину капитала, который необходимо привлеч ь для достижения заданной цели.

Бюджетирование непосредственно связано с управлением производством, финансовой деятельностью и управленческим учётом. Экономически эффективная деятельность организации может быть обеспечена в том случае, если она имеет заранее заданные показатели затрат и результатов. Бюджетирование представляет собой процесс определения важнейших экономических параметров, механизм планирования движения ресурсов на будущий период. В информационном отношении – это система, объединяющая в единый комплекс процессы планирования, учёта, контроля и анализа стоимостных показателей деятельности организации.

В отечественной и зарубежной литературе бюджетирование рассматривается неразрывно с финансовым планированием.

В трудах отечественных экономистов, таких как О.И. Лихачёв, М.И. Бухалков, В.А. Яковлева, С.Н. Воронин, В.А. Самойленко рассматривались финансовые аспекты бюджетирования в условиях переходного периода, а так же становления рыночной экономики в условиях нестабильности.

Концептуальные аспекты, а так же новые направления развития финансового планирования и бюджетирования рассматривали в своих трудах такие учёные, как М. Мескон, Ф. Котлер, Дж. Форрестер, У. Шарп, А. Томпсон и др.

Целью данной бакалаврской работы является проведение анализа процесса бюджетирования в ООО «СтройСервис» и разработка рекомендаций по его совершенствованию.

Задачами данной бакалаврской работы являются:

• исследование сущности бюджетирования на предприятия
• изучение основных принципов и методов построения систему бюджетов организации;
• анализ организации процесса бюджетирования, систему операционных и финансовых планов, оценка финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия ООО «СтройСервис»;
• выявление проблем системы бюджетирования на предприятии и определить пути их решения;
• разработка рекомендаций по совершенствованию процесса бюджетирования на исследуемом предприятии.

Объектом бакалаврской работы является исследования предприятия ООО «СтройСервис».

Бюджетирование: организация, методы процедуры, направления совершенствования ...

... потребностям предприятия; Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений. В первой главе работы рассмотрены содержание, цели, функции, виды и содержание бюджетов, методы планирования, применяемые в бюджетировании, ...

Предметом исследования является технология и разработка рекомендаций по процессу бюджетирования на предприятия ООО «СтройСервис».

При написании бакалаврской работы были использованы научные труды отечественных и зарубежных авторов, нормативно-правовая литература, акты, статьи, приложения в периодической печати и Интернет ресурсы по направлению исследования.

Источниками информации для анализа явились прогнозные операционные и финансовые бюджеты предоставленные ООО «СтройСервис». Труды финансового планирования и финансового анализа, финансовая отчетность предприятия (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах ООО «СтройСервис» за 2013-2015 годы).

Практическая значимость бакалаврской работы состоит в разработанных рекомендациях по совершенствованию процесса бюджетирования на предприятии.

1 Теоритические основы бюджетирования деятельности предприятия

1.1 Экономическая сущность, цель, задачи бюджетирования деятельности

предприятия

Любой хозяйствующий субъект обладает ограниченными ресурсами по количеству, качеству, времени и месту. Поэтому эффективное пользование ими требует оптимального управления. Управление ограниченными ресурсами в целях удовлетворения неограниченных потребностей населения представляет собой экономику. Существуют два типа экономики: административно-командная и рыночная.

Административно-командная экономика основана на распределении имеющихся ресурсов и полученных с их помощью доходов. Распределение производится на основе определённой программы, принимающей форму плана, в котором детально расписываются все направления распределения ресурсов и получения доходов.

Рыночная экономика основана на отношениях, возникающих при купле-продаже товаров на рынке. Рынок есть сфера проявления экономических отношений между производителем и потребителем товара.

Рыночная экономика — очень тонкий механизм хозяйствования; это более сложная, чем административно-командная экономика. На её состояние сильное влияние оказывают политические обстоятельства; роль государства в рыночной экономике заключается в том, что оно создаёт правила хозяйствования (законы, нормативы и др.) и контролирует их выполнение. Поэтому доверие производителей и потребителей товара к государству является неотъемлемой частью существования рыночной экономики.

Место применения финансового планирования в рыночной экономике определяется тем, что планирование представляет собой одну из функций управления, поэтому финансовое планирование – функция управления финансами. Важным моментом финансового планирования является определение стратегии планирования. Стратегия финансового планирования это — общее направление разработки финансового плана, источников поступления денежных средств, источников прибыли.

Анализ финансового планирования предприятия на примере ООО ‘Мастер’

... инновационных мероприятий, принятии инвестиционных решений. Цель данной курсовой работы - изучить теоретические основы финансового планирования, рассмотреть процесс разработки финансового плана организации. Объектом исследования является состояние финансового планирования предприятия ООО «Мастер». Предмет исследования - производственно-экономические ...

Сущность планирования при рыночной экономике заключается в том, что хозяйственный процесс осуществляется на основе бизнес-плана, разрабатываемого непосредственно экономической службой хозяйствующего субъекта под руководством руководителя этой службы и направленного на достижение общих целей предпринимательства.

Финансовое планирование содержит следующие элементы: цели, программы, нормативы и нормы, правила, процедуры (рисунок 1).

Финансовое

планирование

Цели Программы Нормативы и Правила Процедуры

нормы

Новаторские Целевые Федеральные Общие Бухгалтерского

комплексные учета

Частные

Решение Региональные проблемы Рабочие Финансового

Местные учета Обычные

рабочие Отраслевые

Бюджетирования обязанности

Хозяйствующего Самосовершенство субъекта

вание

Рисунок 1 — Элементы финансового планирования

Решение проблемы – цели, достижение которых решает конкретные проблемы.

Рабочая программа – небольшая программа, разработанная в хозяйствующем субъекте для реализации определённой частной цели. Целевые комплексные и рабочие программы имеют разные масштабы действия, но программные элементы у них общие, т.е. в программе должно быть чётко указано: что, когда, где и какими ресурсами должен делать.

В финансовом планировании активно используются нормы и нормативы. Норма – установленная мера, т.е. какая-то средняя величина. Норматив – представляет собой расчётную величину затрат финансовых (денежных), материальных, трудовых и информационных ресурсов, а так же затрат времени, используемых в финансовом планировании.

Оперативное планирование дополняет текущее планирование. Это связано с тем, что финансирование планируемых мероприятий должно осуществляться за счет заработанных предприятием средств, что требует эффективного контроля за формированием и использованием финансовых ресурсов .

Таким образом, можно сделать вывод, что бюджетирование служит инструментом выполнения стратегии предприятия. Оно позволяет согласовывать стратегические цели компании с планами их достижения и обеспечивает реализацию этих планов, связывая их с оперативными процессами, помогает контролировать доходы и расходы, планировать движение финансовых средств, налоговый учет и даже выбирать форму ведения предпринимательской деятельности и оптимальный метод учета. Можно сказать, что бюджетирование дает руководителю понимание экономической модели предприятия, ощущение границ возможного.

1.2 Виды бюджетов и построение бюджетного процесса

Бюджетирование — процесс составления и принятия бюджетов, последующий контроль за их исполнением. Одна из составляющих системы финансового управления, предназначенная для оптимального распределения ресурсов хозяйствующего субъекта во времени.

В экономической литературе термин «бюджетирование» определяют различным образом. Рассмотрим несколько определений данного термина из различных отечественных и зарубежных источников с тем, чтобы иметь возможность дать краткую, но в то же время наиболее полную формулировку этого понятия, охватывающую все его основные аспекты (таблица 2).

Таблица 2 – Подходы к определению термина «бюджетирование» Авторы Определение бюджетирования И.А. Бланк Процесс разработки конкретных бюджетов в соответствии с целями

Совершенствование планирования внешнеэкономической деятельности предприятия

... ощутимую помощь. 1.2 Особенности планирования ВЭД на предприятии Планированием внешнеэкономической деятельности на предприятии занимаются следующие структуры: планово-экономический отдел - планирование внешнеторговой деятельности и контроль выполнения плана, анализ хозяйственной деятельности ВТО; валютно-финансовый отдел ...

оперативного планирования В.Е. Хруцкий Технология финансового планирования, учета и контроля доходов и

расходов, получаемых от бизнеса на всех уровнях управления,

позволяющая анализировать прогнозируемые финансовые показатели и

управлять с их помощью финансовыми ресурсами. А.З. Бобылева Самый детализированный уровень планирования, инструмент

оперативного управления

Бюджетирование, то есть создание технологии планирования, учета и контроля денег и финансовых результатов — это первый экзамен на зрелость для каждого предприятия, в случае неудачи которого оно перестает расти или начинает разоряться. Наиболее «продвинутые» российские предприятия уже успешно применяют процедуру бюджетирования для планирования своей деятельности.

Построение бюджетов дает возможность понять, что и почему происходит с фирмой на рынке, и позволяет экономить на затратах. Внедрение бюджетирования помогает создать целостную и достаточно эффективную систему управления. Грамотно поставленная система бюджетирования должна помогать не только решать задачи оперативного управления, но и достигать стратегических целей, которые ставит руководство компании. Бюджетирование связано, с одной стороны, с предотвращением ошибочных действий в области финансов, с другой — с уменьшением числа неиспользованных возможностей.

Разработка бюджета является процессом планирования. Бюджеты являются ключевым инструментом системы управленческого контроля. Практически все предприятия, за исключением самых мелких, составляют бюджеты. Многие предприятия в качестве годового бюджета рассматривают план прибыли, который показывает планируемую деятельность предприятия по центрам ответственности для получения прибыли. Почти все неприбыльные организации также составляют бюджеты. Таблица 3 – Подходы к определению термина «бюджет» Авторы Определение бюджета И.А. Бланк Оперативный финансовый план краткосрочного периода,

разрабатываемый обычно в рамках до одного года, отражающий

расходы и поступления финансовых средств в процессе

осуществления конкретных видов хозяйственной деятельности В.Е. Керимов Оперативный финансовый план, составленный, как правило, в

рамках одного года, отражающий расходы и поступления средств

по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности

предприятия Ю. Бригхем, Л. План, подробно раскрывающий приток и отток средств в течение Гапенски определенного планируемого периода времени Д. Шим, Д. Сигел Главный бюджет является формальным изложением планов

руководства в отношении продаж, расходов, объемов и других

финансовых действий на предстоящий год

Бюджет может иметь бесконечное количество видов и форм. В отличие от формализованных отчета о финансовых результатах или бухгалтерского баланса, бюджет не имеет стандартизированной формы, которая должна строго соблюдаться. Структура бюджета зависит от того, что является предметом бюджета, размера организации, степени, в которой процесс составления бюджета интегрирован с финансовой структурой предприятия, от квалификации и опыта разработчиков.

По широте номенклатуры затрат различают функциональный и комплексный бюджеты. Функциональный бюджет разрабатывается по одной (или двум) статьям затрат – например, бюджет оплаты труда персонала и т.д. Комплексный бюджет разрабатывается по широкой номенклатуре затрат – например, бюджет производственного участка, бюджет административноуправленческих расходов и т.п. По методам разработки различают фиксированный и гибкий бюджеты. Фиксированный бюджет предполагает жестко заданный и единожды утвержденный план, исполнение которого обязательно вне зависимости от изменения экономических условий. Данный бюджет не изменяется от изменения объемов деятельности предприятия.

Формирование и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности ...

... является формирование и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о затратах в растениеводстве и себестоимости продукции в ООО «ПСХ Надежда» Большемурашкинского района Нижегородской области. Цель работы - формирование и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о затратах в растениеводстве и себестоимости продукции и выявление путей совершенствования в ООО ...

Выделяют следующие разновидности фиксированных бюджетов:

• бюджеты «от достигнутого» составляют на основании статистики прошлых периодов с учетом возможного изменения условий деятельности предприятия (поэтому их иногда называют приростными), например, общехозяйственные затраты обычно планируют «от достигнутого»;
• бюджеты с проработкой дополнительных вариантов отличаются от обычных приростных бюджетов анализом различных вариантов.

Например, такой бюджет может содержать варианты, при которых сумма затрат сокращается или увеличивается на 5, 10, 20 %. Этот подход является промежуточным между бюджетом «от достигнутого» и бюджетом «с нуля»;

• бюджеты «с нуля» разрабатывают исходя из предположения о том, что для данного центра ответственности бюджет составляется впервые, это избавляет от груза прошлых ошибок .

Гибкий бюджет предусматривает установление планируемых текущих или капитальных затрат не в твердо фиксируемых суммах, а в виде норматива расходов, «привязанных» к соответствующим объемным показателям деятельности.

По реальным инвестиционным проектам такими показателями может быть объем строительно-монтажных работ. По операционной деятельности аналогичным показателем может выступать объем выпуска.

Очевидно, что гибкий бюджет выгодно отличается от фиксированного бюджета в условиях относительно низкой предсказуемости рыночной конъюнктуры.

Таким образом, специфика российской действительности определяет типы бюджетов, которые, несмотря на общие закономерности и принципы организационного построения, чрезвычайно разнообразны. Их можно классифицировать по различным признакам (Приложение 1).

В настоящее время система бюджетирования на российских предприятиях, несмотря на существенные преимущества, используется крайне редко. Представляется, что коренное изменение ситуации возможно при переориентации руководящего звена с пассивного подхода к управлению на активный (целевое управление), для чего необходимо изменение управленческого менталитета и повышение финансовой культуры менеджеров и специалистов экономических служб российских компаний. По мнению ведущих экономистов России, примерно на половине предприятий России система бюджетирования неэффективна. Неэффективной считается такая система краткосрочного планирования, в которой отклонение фактических результатов от запланированных регулярно превышает 20-30% [44].

Система бюджетирования представляет собой совокупность таких элементов, как структура бюджетов, процедура формирования, согласования и утверждения бюджетов и контроль за их фактическим исполнением, нормативная база, типовые процедуры и механизмы принятия управленческих решений.

Основные средства Нематериальные активы

... и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; прочие основные средства. В составе основных средств ...

В среднем можно выделить пять этапов постановки бюджетирования в организации:

Первый этап связан с формированием финансовой структуры.

Второй этап создает структуру бюджетов.

Третий этап разрабатывает методики и управленческие процедуры.

Четвертый этап связан с разработкой регламента и правил планирования, определяющего процедуры планирования, мониторинга и анализа причин невыполнения бюджетов, а так же текущей корректировки бюджетов организационной структуры.

На пятом этапе происходит внедрение системы бюджетирования. Качество составляемых планов будет зависеть от тщательности проработки каждого этапа. Наглядно систему составления сводного бюджета предприятия можно представить в виде схемы (рис. 2).

На данной схеме представлена пошаговая структура формирования сводного финансового бюджета.

1-А 1-Б

Шаг 1 График

Бюджет продаж

ожидаемых

денежных

поступлений от

продаж

Шаг 3

Бюджет

производства Шаг 2

3-А

Бюджет

3-Б Шаг 4

прямых затрат

График оплаты

на сырьё и

приобретённых

материалы материалов

4-А

4–Б Бюджет прямых

Шаг 5

График выплат затрат на оплату

на оплату труда

труда

5-А

Бюджет 5-Б Шаг 6

накладных График выплат

расходов по накладным

расходам

Бюджет

Бюджет себестоимости

Шаг 7 реализованной

коммерческих

расходов продукции

Прогнозный

Шаг 8 отчёт о прибылях и Шаг 9

убытках

Бюджет

Прогноз Шаг 10 движения

баланса денежных

средств

Рисунок 2 – Составление сводного бюджета предприятия

1. Операционный бюджет.

Операционный бюджет показывает планируемые операции на предстоящий год для сегмента или отдельной функции предприятия. В процессе его подготовки прогнозируемые объемы продаж и производства трансформируются в количественные оценки доходов и расходов для каждого из действующих подразделений предприятия. Операционный бюджет включает в себя бюджет продаж (бюджет доходов), производственный бюджет (с детализацией в отдельных бюджетах по всем основным элементам производственных затрат), бюджет товарноматериальных запасов и бюджеты коммерческих и общих и административных расходов.

Шаг 1. Бюджет продаж.

План продаж утверждается высшим руководством на основе исследований отдела маркетинга. Бюджет объема продаж и его товарная структура, предопределяя уровень и общий характер всей деятельности предприятия, оказывают воздействие на большинство других бюджетов, которые по существу исходят из информации, определенной в бюджете продаж. Помимо бюджета продаж в натуральном выражении составляется график ожидаемых денежных поступлений от продаж по каждому периоду, что позволяет отследить денежные поступления в динамике.

Шаг 2. Бюджет производства.

После установления планируемого объема продаж в натуральном выражении определяется количество единиц продукции или услуг, которые необходимо произвести, чтобы обеспечить запланированные продажи и необходимый уровень запасов. На основе информации о желаемом уровне запасов готовой продукции на конец периода, о наличии продукции на начало бюджетного периода и о количестве единиц продаж разрабатывается производственный график.

Основные средства предприятия и пути улучшения их использования

... предложить пути улучшения их использования. Основными задачами курсовой работы являются: определение понятия основных производственных фондов, их состава, структуры, показателей использования; ознакомление с предприятием и его организационно-техническим уровнем; оценка основных показателей финансово – хозяйственной деятельности; оценка эффективности использования основных средств предприятия и ...

Шаг 3. Бюджет прямых затрат на сырьё и материалы

В этом бюджете определяются сроки закупки, виды и количества сырья, материалов и полуфабрикатов, которые необходимо приобрести для удовлетворения производственных планов. Использование материалов определяется производственным бюджетом и предполагаемыми изменениями в уровне материальных запасов. Умножая количество единиц материалов на оценочные закупочные цены на эти материалы, получают бюджет закупки материалов.

Для определения выплат по срокам составляется график оплаты за сырьё и материалы. В данном графике определены необходимые отчисления денежных средств в каждом периоде.

Шаг 4. Бюджет затрат на оплату труда.

Этот бюджет определяет необходимое рабочее время в часах, требуемое для выполнения запланированного объема производства, которое рассчитывается умножением количества единиц продукции или услуг на норму затрат труда в часах на единицу. В этом же документе определяются затраты труда в денежном выражении умножением необходимого рабочего времени на соответствующие часовые ставки оплаты труда.

Шаг 5. Бюджет общепроизводственных (накладных) расходов.

Этот бюджет представляет собой детализированный план предполагаемых производственных затрат, отличных от прямых затрат материалов и прямых затрат труда, которые должны быть понесены для выполнения производственного плана в будущем периоде.

Шаг 6. Бюджет себестоимости реализованной продукции.

Себестоимость промышленной продукции – это текущие затраты предприятии на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. В бюджет себестоимости продукции включаются стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда. В бюджет себестоимости включаются затраты на сырьё и материалы, на оплату труда производственных рабочих, стоимость накладных расходов и прочие текущие расходы.

Шаг 7. Бюджет коммерческих расходов.

В этом бюджете детализируются все предполагаемые расходы, связанные со сбытом продукции и услуг в будущем периоде. За разработку, а затем исполнение бюджета коммерческих расходов может нести ответственность отдел продаж коммерческой структуры.

Шаг 8. Прогнозный отчет о финансовых результатах.

На основе подготовленных периодических бюджетов необходимо разработать прогноз себестоимости реализованной продукции, используя данные бюджетов использования материалов, затрат труда и общепроизводственных расходов. Информация о доходах берется из бюджета продаж. Используя данные об ожидаемых доходах и себестоимости реализованной продукции и добавив информацию из бюджетов коммерческих затрат и общих и административных расходов можно подготовить прогнозный отчет о финансовых результатах. В таблице 4 приведены формулы для расчета показателей рентабельности предприятия. Таблица 4 — Формулы для расчета показателей рентабельности Показатель Формула Характеристика Рентабельность продукции Отношение прибыли от продаж Показывает, сколько рублей

к затратам на производство прибыли от продажи

приходится на 1 рубль затрат

на производство и

реализацию продукции Рентабельность продаж Отношение прибыли от продаж Показывает, сколько рублей

Учет и анализ движения денежных средств в организациях (на материалах ...

... выполняет контрольную функцию. Целью дипломной работы является изучение теоретических аспектов учета и анализа движения денежных средств, а также практического опыта на примере ООО "Таир-Дон". Объектом исследования в дипломной работе является общество с ограниченной ...

к выручке прибыли приходится на 1

рубль выручки от реализации Рентабельность активов Отношение чистой прибыли к Показывает эффективность

среднегодовой стоимости использования всего

активов имущества Рентабельность собственного Отношение чистой прибыли к Характеризует капитала среднегодовой стоимости эффективность

собственного капитала использования собственного

капитала Фондорентабельность Отношение прибыли от продаж Отражает количество

к среднегодовой стоимости прибыли в рублях, которые

основных средств получают с 1 рубля фондов

Шаг 9. Прогноз денежных потоков ( Бюджет денежных средств).

Бюджет денежных средств состоит из двух частей – ожидаемые поступления денежных средств и ожидаемые платежи и выплаты. Для определения ожидаемых поступлений за период используется информация из бюджета продаж, данные о продажах в кредит или с немедленной оплатой, данные о порядке сбора средств по счетам к получению. Также планируется приток денежных средств и из других источников, таких, как продажа акций, продажа активов, возможные займы, получение процентов и дивидендов и т.д.

Прогнозный баланс – это прогноз активов и пассивов предприятия, в соответствии со сложившейся структурой активов и обязательств и её изменением в процессе реализации бюджета предприятия на планируемый период.

В результате проведения данного этапа формируется учётнофинансовая политика коммерческой организации, т.е. правила ведения и консолидации бухгалтерского, производственного и оперативного учёта в соответствии с ограничениями, принятыми при составлении и контроле выполнения бюджетов. В таблице 5 представлены формулы для расчета показателей платежеспособности. Таблица 5 – Формулы для расчета показателей платежеспособности Показатель Расчет Характеристика Коэффициент Отношение оборотных Показывает, сколько рублей текущей ликвидности активов к краткосрочным текущих активов приходится

обязательствам на 1 рубль краткосрочных

обязательств Коэффициент (Денежные средства + Показывает, какая часть быстрой ликвидности Краткосрочные финансовые краткосрочных обязательств

вложения + Чистая может быть погашена за счет

дебиторская задолженность) абсолютно ликвидных и

/ Краткосрочные быстрореализуемых активов

обязательства Коэффициент (Денежные средства + Показывает, какая часть абсолютной Краткосрочные финансовые краткосрочных обязательств ликвидности вложения) / Краткосрочные может быть погашена за счет

обязательства абсолютно ликвидных активов Коэффициент Собственные оборотные Показывает, какая часть обеспеченности средства / Оборотные активы оборотных активов собственными сформирована за счет оборотными собственного капитала средствами

Шаг 10. Прогноз баланса. Прогноз баланса – это прогноз состояния активов и пассивов коммерческой организации, бизнеса, инвестиционного проекта или структурного подразделения в соответствии со сложившейся структурой активов и обязательств и её изменением в процессе реализации бюджета доходов и расходов, бюджета движения денежных средств и инвестиционного бюджета. Его назначение — показать, как изменится балансовая стоимость коммерческой организации в результате осуществления финансово-хозяйственной деятельности в течение бюджетного периода. В таблице 6 представлены формулы для расчета показателей деловой активности. Таблица 6 – Формулы для расчета показателей деловой активности Показатель Расчет Характеристика Коэффициент Выручка к среднегодовой Показывает скорость оборота оборачиваемости оборотных стоимости оборотных средств оборотных средств средств Коэффициент Выручка к среднегодовой Показывает скорость оборота оборачиваемости активов величине активов активов Коэффициент Выручка к среднегодовой Показывает скорость оборота оборачиваемости собственного величине собственного собственного капитала капитала капитала Фондоотдача Выручка к среднегодовой Эффективность

Финансовые аспекты управления оборотным капиталом на предприятии

... процессов выбора методов финансового менеджмента. финансовое управление оборотный капитал 1. Теоретические и финансовые аспекты управления оборотным капиталом предприятия 1.1 Структура и процесс формирования оборотного капитала Наряду с инвестициями в основной капитал для обеспечения процесса производства, предприятию необходимо закупать сырье, ...

стоимости основных средств использования фондов Коэффициент Выручка к среднегодовой Показывает скорость оборота оборачиваемости дебиторской величине дебиторской дебиторской задолженности задолженности задолженности Коэффициент Себестоимость / Среднегодовая Показывает скорость оборота оборачиваемости величина кредиторской кредиторской задолженности кредиторской задолженности задолженности Продолжительность оборота Дни / Знач. коэффициента Период оборота в днях

2. Финансовый бюджет.

Финансовый бюджет – это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования в будущем периоде. Финансовый бюджет включает в себя отчёт о финансовых результатах, бюджет денежных средств предприятия и подготовленный на их основе совместно прогнозный баланс активов и пассивов. В процессе бюджетирования разрабатываются схемы денежных потоков, которые являются средством контроля за ликвидностью. Система бюджетов позволяет установить жесткий текущий и оперативный контроль за поступлением и расходованием денежных средств. Таблица 7 – Формулы для расчета показателей финансовой устойчивости Показатель Расчет Характеристика Коэффициент концентрации Собственный капитал к Показывает долю собственного капитала валюте баланса собственного капитала в

общем капитале

предприятия Коэффициент концентрации Заемный капитал к валюте Показывает долю заемного заемного капитала баланса капитала в общем

капитале предприятия Коэффициент Собственные оборотные Показывает, какая часть маневренности средства к собственному собственного капитала собственного капитала капиталу направлена на

формирование оборотных

активов Коэффициент соотношения Заемный капитал к Показывает, сколько заемных и собственных собственному капиталу рублей заемных средств, средств приходится на 1 рубль

собственных средств

В таблице 7 представлены формулы для расчета показателей финансовой устойчивости предприятия. В основном эффективность процесса бюджетирования определяется эффективностью работы коммерческой организации в целом. Внедрение и использование процедуры бюджетирования хорошо помогает выявить и классифицировать многие проблемы коммерческой организации, которые до этого могли оставаться в тени. Поэтому коммерческие организации с неэффективной системой бюджетирования – не самые худшие. Они находятся всё – таки в выигрышном положении относительно тех организаций, где бюджетирование отсутствует.

Подводя итог всего выше сказанного, можно сделать вывод, что с развитием мировой экономики планирование деятельности стало основой работы предприятий.

Основной задачей внутрифирменного планирования является эффективное распределение ресурсов. Решение этой задачи и привело к необходимости внедрения бюджетирования на предприятиях.

Значение бюджетирования состоит в том, что оно:

• воплощает выработанные стратегические цели в форму конкретных финансовых показателей;
• обеспечивает финансовыми ресурсами заложенные в производственном плане экономические пропорции развития;
• предоставляет возможности определения жизнеспособности планов предприятия в условиях конкуренции;
• служит инструментом получения поддержки от внешних инвесторов.

Большинство средних и крупных российских компаний уже давно осознали необходимость в постановке системы бюджетирования не только в кризисные времена, но и в периоды интенсивного роста бизнеса. Процесс бюджетирования является мощным инструментом управления, позволяющим стимулировать руководителя на достижение результатов, повысить объективность и точность финансового планирования и оценить эффективность работы подразделений. Эти преимущества дает бюджетирование для полноценной технологии информационноаналитической поддержки управления, позволяющей повысить обоснованность расходов, улучшить качество прогнозов доходов, а также установить взаимосвязь между целевыми показателями и затратами на их достижение.

2 Анализ системы бюджетирования «СтройСервис»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

ООО «СтройСервис» — общество с ограниченной ответственностью, зарегистрированное в 2006 году по решению учредителя. Это коммерческая организация, созданная и действующая в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Данное общество создается без ограничения срока действия. Дата государственной регистрации Общества – 7 августа 2006 года.

Учредителем общества является гражданин РФ. Учредитель и лица, принятые в Общество после его регистрации, именуются «Участники». Общество состоит из одного участника, что не противоречит существу соответствующих отношений. Учредитель ООО «СтройСервис» является директором общества.

Основным видом деятельности Общества является производство электромонтажных, сантехнических, общестроительных и отделочных работ, оптовая торговля строительными материалами, водопроводным и отопительным оборудованием.

ООО «СтройСервис» выполняет монтаж электрического и сантехнического оборудования квалифицированным персоналом, обеспеченным современным оборудованием. А также обеспечивает техническое руководство опытным инженерно-техническим персоналом. Основной же проблемой, для решений которой была создана ООО «СтройСервис», является осуществление деятельности по выполнению общестроительных работ, отделочных, электромонтажных и сантехнических, а также торговля материалов для строительных работ.

Общество осуществляет свою деятельность с целью удовлетворения потребностей юридических и физических лиц в услугах, производимых обществом, и извлечением прибыли.

Основными функциями организации являются процессы, которые постоянно проводятся организацией. Поскольку фирма строительная, то это следующие функции: согласование и заключение договоров на выполнение работ; составление дефектной ведомости; подготовка сметы; выполнение работ на объектах; подготовка акта выполненных работ после завершения; расчет и оплата по договору; закупка строительного оборудования; закупка и продажа строительных материалов.

К основным участникам строительной деятельности организации относятся заказчики, проектные организации, подрядные и субподрядные строительные организации, выполняющие комплекс работ по возведению зданий и сооружений, поставщики, транспортные организации, осуществляющие по договорам с подрядчиками всеми видами транспорта.

Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленной имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом. В праве от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ООО «СтройСервис» имеет самостоятельный баланс, фирменное наименование, круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием, символикой, другие необходимые реквизиты.

Общество осуществляет свою деятельность с целью удовлетворения потребностей юридических и физических лиц в товарах и услугах, производимых обществом, а так же других видов деятельности с целью извлечения прибыли.

Организационная структура управления в ООО «СтройСервис» представлена на рисунке 3.

Генеральный

директор

Заместители генерального директора Юрист-консультант

По По финансам По общим По кадрам и соц.

производству вопросам обеспечению

Производствен Планово — Отдел

ный отдел экономический материально отдел технического

снабжения

Начальники

складов Бухгалтерия Отдел сбыта и

рекламы

Инженерно техническая служба

Рисунок 3 — Организационная схема управления ООО «СтройСервис».

Для более полного представления о результатах деятельности предприятия в прошлом проведём краткий финансово-экономический анализ. Направлениями анализа являются: оценка ликвидности и платежеспособности; оценка финансовой устойчивости; оценка рентабельности;

• оценка деловой активности.

Исходными данными для расчёта показателей, характеризующих платежеспособность, финансовую устойчивость, рентабельность и деловую активность, служат бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах ООО «СтройСервис»за период с 2013 по 2015 годы . Все расчеты показателей характеризующих финансовое состояние предприятия сведены в таблицы 8 – 15. Исходные данные для расчета показателей платежеспособности ООО «СтройСервис» представлены в таблице 8. Таблица 8 – Исходные данные для расчета показателей платежеспособности ООО «СтройСервис»

Изменение

Показатель 2013 2014 2015

2013/2014 2014/2015 Оборотные активы, тыс. руб.

223141 183013 160777 -40128 -22236

Денежные средства, тыс. руб.

224 2807 2630 +2583 -177 Краткосрочные обязательства, тыс. руб. 210450 187270 42387 -23180 -144883

Краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб. 20900 14300 6504 -6600 -7796

Дебиторская задолженность, тыс. руб. 109809 61491 102060 -48318 +40569

Собственные оборотные средства, тыс. руб. 12691 — 4257 118390 -16948 +122647

График расчета показателей платежеспособности отражен на рисунке 4. 250000

200000

150000

100000

50000

2013 2014 2015 -50000

Оборотные активы, тыс.руб.

Денежные средства, тыс.руб.

Краткосрочные обязательства, тыс.руб.

Краткосрочные финансовые вложения, тыс.руб.

Дебиторская задолженность, тыс.руб.

Собственные оборотные средства, тыс.руб.

Рисунок 4 – График расчета показателей платежеспособности

ООО «СтройСервис»

На рисунке 4 показаны расчеты исходных данных показателей платежеспособности предприятия за периоды с 2013 по 2015 годы. В представленном графике видно что, оборотные активы за 2013/2014 и 2014/2015 годы изменились в сторону снижения. Денежные средства в период 2013/2014 возросли но, с 2014/2015 пошли на спад. Краткосрочные обязательства и краткосрочные финансовые вложения за взятые периоды идут на спад, а дебиторская задолженность и собственные оборотные средства в 2013/2014 снизились, но в 2014/2015 возросли и пошли на повышение по сравнению с 2013/2014 годами, как показано на графике. Показатели, характеризующие платежеспособность ООО «СтройСервис» представлены в таблице 9. Таблица 9 – Показатели платежеспособности ООО «СтройСервис»

Изменение

Показатель Норматив 2013 2014 2015

2013/2014 2014/2015 Коэффициент текущей

>2 1,06 1 3,8 -0,06 2,8 ликвидности Коэффициент быстрой

≥0,1 0,6 0,4 2,6 -0,2 2,2 ликвидности Коэффициент абсолютной ликвидности ≥0,25 0,1 0,1 0,2 0 0,1

Коэффициент обеспеченности

≥0,1 0,06 -0,02 0,7 -0,08 0,72 собственными оборотными средствами

В таблице 9 представлены показатели платежеспособности предприятия ООО «СтройСервис». К окончанию анализируемого периода все показатели платежеспособности увеличились, при этом коэффициенты текущей и абсолютной ликвидности в 2013 и 2014 годах ниже нормативных значений, что свидетельствует о неплатежеспособности предприятия.

Снижение коэффициента текущей ликвидности в вышеупомянутом периоде, произошло за счет уменьшения сумм оборотных активов и краткосрочных обязательств, практически в равной степени. Коэффициент абсолютной ликвидности в 2013-2014 годах оставался неизменным.

К концу рассматриваемого периода, выше перечисленные коэффициенты значительно выросли и стали соответствовать нормативным значениям. Рост коэффициента текущей ликвидности в 2015 году вызван тем, что краткосрочные обязательства уменьшились в гораздо большей степени, чем оборотные активы. Коэффициент абсолютной ликвидности также увеличился за счет сокращения суммы краткосрочных обязательств. Значение коэффициента быстрой ликвидности находилось и продолжает находиться в пределах нормы, что обусловлено значительной долей дебиторской задолженности в структуре актива баланса. Исходные данные для расчета показателей финансовой устойчивости ООО «СтройСервис» представлены в таблице 10. Таблица 10 – Исходные данные для расчета показателей финансовой устойчивости ООО «СтройСервис»

Изменение

Показатель 2013 2014 2015

2014/2013 2015/2014 Собственный капитал, тыс. руб.

55894 59639 60402 +3745 +763 (рисунок 5) Итог баланса, тыс. руб.

287048 249986 221833 -37062 -28153 (рисунок 6) Заемный капитал, тыс. руб.

231154 190347 161431 -40807 -28916 (рисунок 7) Собственные оборотные средства, тыс. руб. 12691 — 4257 118390 -16948 +122647 (рисунок 8) Рисунок 5, отражает изменение собственного капитала в динамике.

62000 60000

Собственный капитал, 58000

тыс.руб. 56000 54000 52000

2013 2014 2015

Рисунок 5 – Динамика собственного капитала организации,

ООО «СтройСервис» 2013-2015 годы. Как показано на рисунке 5 за рассматриваемый период 2013-2015 годы, собственный капитал увеличился.

350000 300000 250000 200000 150000 100000 50000

2013 2014 2015

Рисунок 6 – Валюта баланса за 2013-2015 в ООО «СтройСервис»

Как показано на рисунке 6, за рассматриваемый период баланс организации ООО «СтройСервис» снизился.

250000

200000

150000

100000

50000

2013 2014 2015

Заемный капитал, тыс.руб.

Рисунок 7- Заемный капитал организации ООО «СтройСервис»

Как показано на рисунке 7, заемный капитал организации снизился за рассматриваемый период 2013-2015 годы. 140000 120000 100000 80000

Собственные 60000 оборотные средства,

тыс.руб. 40000 20000 -20000 2013 2014 2015

Рисунок 8- Собственные оборотные средства ООО«СтройСервис»

Как показано на рисунке 8 оборотные средства организации в середине рассматриваемого периода 2013-2015 года снизились до минуса, но в 2015 году кардинально выросли. На графике видно неустойчивое финансовое положение организации. Показатели, характеризующие финансовую устойчивость ООО «СтройСервис» представлены в таблице 11. Таблица 11 – Показатели финансовой устойчивости ООО «СтройСервис»

Изменение

Показатель Норматив 2013 2014 2015 2013/2014 2014/2015 Коэффициент концентрации

≥0,5 0,2 0,2 0,3 0 0,1 собственного капитала Коэффициент концентрации

≤0,5 0,8 0,8 0,7 0 -0,1 заемного капитала Коэффициент маневренности собственного

0,2 – 0,5 0,2 -0,07 1,9 -0,27 1,97 капитала

Коэффициент соотношения заемных и собственных ≤1 4,1 3,2 2,7 -0,9 -0,5 средств

Проведенный анализ показывает, что значение коэффициента концентрации собственного капитала увеличилось к концу анализируемого периода, это произошло за счет того, что сократился объем общего капитала предприятия, и увеличилась сумма собственного капитала ООО «СтройСервис», но, несмотря на это данный коэффициент ниже нормативного значения.

Коэффициент концентрации заемного капитала на конец рассматриваемого периода снизился, это произошло за счет сокращения сумм заемного капитала и общего капитала предприятия, но он также не соответствует норме. Данное обстоятельство свидетельствует о превалировании заемного капитала в структуре источников финансирования предприятия.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств ООО «СтройСервис», в динамике снижается, но он значительно выше нормативного значения. Данная ситуация происходит за счет того, что сумма собственного капитала увеличивается значительно медленнее, чем сокращается сумма заемного капитала.

Таким образом, значения выше перечисленных коэффициентов свидетельствуют о неустойчивом финансовом положении ООО «СтройСервис» и о зависимости данного предприятия от внешних источников финансирования.

Коэффициент маневренности собственного капитала в 2014 году ниже нормативного значения, следовательно, в этот период наблюдается недостаток собственных источников финансирования оборотных средств. Однако в 2015 году значение выше упомянутого коэффициента превышает норму, это происходит за счет резкого увеличения суммы собственных оборотных средств.

Исходные данные для расчета показателей рентабельности ООО «СтройСервис» представлены в таблице 12. Таблица 12 – Исходные данные для расчета показателей рентабельности ООО «СтройСервис»

Изменение

Показатель 2013 2014 2015

2013/2014 2014/2015

Прибыль от продаж, тыс. 60613 30902 21132 -29711 -9770 руб. Затраты на производство и 1210864 805194 387900 -405670 -417294 реализацию продукции, тыс. руб. Выручка от реализации, тыс. 1375596 924337 474024 -451259 -450313 руб. Чистая прибыль, тыс. руб. 33492 9807 750 -23685 -9057

Среднегодовая стоимость 205239,50 268517 235891,5 +63277,5 -32625,5 активов, тыс. руб.

Среднегодовая стоимость 39021 57766,50 60026 +18745,5 +2259,5 собственного капитала, тыс. руб. Среднегодовая стоимость 50125,50 65198 63714 +15072,5 -1484 основных фондов, тыс. руб.

70000 60000 50000

Прибыль от продаж, 40000 тыс.руб. 30000 20000 10000

2013 2014 2015

Рисунок 9- Прибыль от продаж

Как показано на рисунке 9 прибыль от продаж организации в рассматриваемый период снизилась. 1400000 1200000 1000000 800000 Затраты на

производство и 600000 раелизацию 400000 продукции, тыс. руб. 200000

2013 2014 2015

Рисунок 10- Затраты на производство и реализацию продукции

Как показано на рисунке 10 — затраты на производство и реализацию продукции снизились за период 2013-2015 года. Сокращение затрат напрямую зависит от сокращения продаж и сокращения общего капитала, тем самым показатели рентабельности и финансовой устойчивости организации ООО «СтройСервис» активно снижаются с каждым рассматриваемым годом.

1600000 1400000 1200000 1000000 800000 600000 400000 200000

2013 2014 2015

Выручка, тыс.руб.

Рисунок 11- Выручка от реализации ООО «СтройСервис»

за 2013/2015 годы Как показано на рисунке 11 выручка от реализации организации за рассматриваемый период снизилась. Снижение произошло по причине сокращения сумм затрат на производство и реализацию продукции.

40000

33492 35000 30000 25000 20000 15000 9807 10000 5000 750

2013 2014 2015

Чистая прибыль, тыс.руб.

Рисунок 12- Динамика чистой прибыли в ООО «СтройСервис»

Как показано на рисунке 12 чистая прибыль организации идет на спад за счет сокращений прибыли продаж и сокращений производства продукции, что свидетельствует о снижении эффективности деятельности предприятия, и снижение рентабельности ООО «СтройСервис».

300000

250000

200000

Среднегодовая 150000 стоимость активов,

тыс.руб. 100000

50000

2013 2014 2015

Рисунок 13- среднегодовая стоимость активов предприятия

Как показано на рисунке 13 среднегодовая стоимость активов предприятия уменьшилась к концу рассматриваемого периода за счет снижения чистой прибыли.

70000 60000 50000 40000 Среднегодовая

стоимость 30000 собственного капитала,

тыс.руб. 20000 10000

2013 2014 2015

Рисунок 14- Динамика среднегодовой стоимости собственного капитала

ООО «СтройСервис»

Как показано на рисунке 14 среднегодовая стоимость собственного капитала организации в динамике за рассматриваемый период возросла.

70000 60000 50000 40000

Среднегодовая 30000 стоимость основных

фондов, тыс.руб. 20000 10000

2013 2014 2015

Рисунок 15- График среднегодовой стоимости основных средств

ООО «СтройСервис»

Как показано на рисунке 15 среднегодовая стоимость основных фондов предприятия снизилась, это свидетельствует о снижении эффективности предприятия. Показатели, характеризующие рентабельность ООО «СтройСервис» представлены в таблице 13. Таблица 13 – Показатели рентабельности ООО «СтройСервис»

Изменение

Показатель 2013 2014 2015

2014/2013 2015/2014

Рентабельность продукции, % 5 3,8 5,4 -1,2 +1,6 Рентабельность продаж, % 4,4 3,3 4,5 -1,1 +1,2 Рентабельность активов, % 16,3 3,7 0,3 -12,6 -3,4 Рентаб-ть собственного капитала, % 85,8 16,9 1,3 -68,9 -15,6 Фондорентабельность, % 120,9 47,4 33,2 -73,5 -14,2

За анализируемый период показатели рентабельности продукции и рентабельности продаж в 2014 году по сравнению с 2013 годом снизились, но в 2015 году вернулись к аналогичным значениям 2013 года. Снижение выше упомянутых показателей в 2014 году произошло по причине сокращения сумм затрат на производство и реализацию продукции, выручки от реализации и прибыли от продаж ООО «СтройСервис». Рентабельность продаж и рентабельность продукции в 2014 году возросла за счет того, что затраты на производство и реализацию продукции, а также выручка от реализации сократились в большей степени, чем прибыль от продаж.

Показатели рентабельности активов, рентабельности собственного капитала и фондорентабельность в динамике уменьшились, это свидетельствует о снижении эффективности деятельности предприятия. Снижение рентабельности активов и рентабельности собственного капитала произошло за счет того, что в анализируемом периоде резко сократилась сумма чистой прибыли ООО «СтройСервис».

Фондорентабельность уменьшилась по причине снижения объема прибыли от продаж ООО «СтройСервис». Исходные данные для расчета показателей деловой активности Ооо «СтройСервис» представлены в таблице 14. Таблица 14 – Исходные данные для расчета показателей деловой активности ООО «СтройСервис»

Изменение

Показатель 2013 2014 2015

2013/2014 2014/2015

Выручка, тыс. руб. 1375596 924337 474024 — 451259 -450313 Среднегодовая стоимость

152427,5 203077 171895 +50649,5 -31182 оборотных средств, тыс. руб. Среднегодовая величина активов,

205239,5 268517 235891,5 +63277,5 -32625,5 тыс. руб. Среднегодовая величина

39021 57766,50 60026 +18745,5 +2259,5 собственного капитала, тыс. руб. Среднегодовая стоимость

50125,50 65198 63714 +15072,5 -1484 основных фондов, тыс. руб. Среднегодовая величина дебиторской задолженности, тыс. 76677 85650 81775,5 +8973 -3874,5 руб. Себестоимость реализованной 1210864 805194 387900 — 405670 — 417294 продукции, тыс. руб. Среднегодовая величина 100263,5 100266,5 55266 +3 — 45000,5 кредиторской задолженности, тыс. руб.

Динамика показателей деловой активности ООО «СтройСервис» отражена на рисунке 15.

1600000

1400000

1200000

1000000

800000

600000

400000

200000

2013 2014 2015

Выручка от реализации, тыс.руб.

Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.

Среднегодовая величина активов, тыс. руб.

Среднегодовая величина собственного капитала, тыс. руб.

Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.

Среднегодовая величина дебиторской задолженности, тыс. руб.

Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.

Среднегодовая величина кредиторской задолженности, тыс. руб.

Рисунок 15 – Динамика показателей деловой активности ООО

«СтройСервис» Показатели, характеризующие деловую активность ООО «СтройСервис» в анализируемом периоде, представлены в таблице 15. Таблица 15 – Показатели деловой активности ООО «СтройСервис».

Изменение

Показатель 2013 2014 2015

2014/2013 2015/2014 Коэффициент оборачиваемости 9,0 4,6 2,8 -4,4 -1,8 оборотных средств, количество оборотов Продолжительность оборота оборотных 40 78 129 +38 +51 средств, дни Коэффициент оборачиваемости 6,7 3,5 2 -3,2 -1,5 активов, количество оборотов Продолжительность оборота активов, 54 103 180 +49 +77 дни Коэффициент оборачиваемости 35,3 16 7,9 -19,3 -8,1 собственного капитала, количество оборотов Продолжительность оборота 10 22 46 +12 +24 собственного капитала, дни Фондоотдача 27,5 14,2 7,4 -13,3 -6,8 Коэффициент оборачиваемости 18 10,8 5,8 -7,2 -5 дебиторской задолженности, количество оборотов Продолжительность оборота 20 33 62 +13 +29 дебиторской задолженности, дни Коэффициент оборачиваемости 12 8 7 -4 -1 кредиторской задолженности, количество оборотов Продолжительность оборота 30 45 51 +15 +6 кредиторской задолженности, дни

Проведенный анализ показывает, что коэффициенты оборачиваемости ООО «СтройСервис» в динамике снижаются, а период оборота увеличивается, это свидетельствует о снижении эффективности использования средств предприятия.

Снижение значений коэффициента оборачиваемости оборотных средств, коэффициента оборачиваемости активов, коэффициента оборачиваемости собственного капитала, фондоотдачи происходят за счет сокращения объема выручки от реализации ООО «СтройСервис» на протяжении всего анализируемого периода.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности снижается в динамике также по причине уменьшения суммы выручки от реализации ООО «СтройСервис».

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности уменьшается в 2013-2014 годы за счет снижения суммы себестоимости реализованной продукции, а в 2015 году снижается не только сумма себестоимости реализованной продукции ООО «СтройСервис», но и среднегодовая величина кредиторской задолженности.

Сравнивая коэффициенты оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности ООО «СтройСервис», следует отметить, что их значения должны быть приблизительно одинаковыми. В нашем случае данные значения таковыми не являются, хотя к концу анализируемого периода разница между значениями коэффициентов дебиторской и кредиторской задолженности становится меньше.

Продолжительность оборота кредиторской задолженности в 2013 и 2014 годах превышает продолжительность оборота дебиторской задолженности, что может свидетельствовать о нарушении ООО «СтройСервис» платежной дисциплины.

В 2015 году продолжительность оборота дебиторской задолженности Ооо «СтройСервис» превышает продолжительность оборота кредиторской задолженности на 11 дней. Данный факт свидетельствует о том, что в 2015 году у предприятия появились неплатежеспособные партнеры, а само оно старается в срок выполнять свои финансовые обязательства перед другими хозяйствующими субъектами.

Таким образом, подводя итог за анализируемый период, можно сделать вывод, что ООО «СтройСервис» имеет низкий уровень платежеспособности и является финансово неустойчивым предприятием, которое зависит от внешних источников финансирования.

Показатели рентабельности продукции и рентабельности продаж увеличиваются за счет того, что затраты на производство и реализацию продукции, а также выручка от реализации сокращаются в большей степени, чем прибыль от продаж.

Коэффициенты оборачиваемости, характеризующие деловую активность ООО «СтройСервис» в динамике снижаются, а период оборота увеличивается. Данный факт свидетельствует о том, что предприятие неэффективно использует свои средства, снижается его производственно – технический потенциал.

Следует отметить, что за период с 2013 по 2015 годы на данном предприятии стабильно снижается выручка от реализации, прибыль от продаж и соответственно сумма чистой прибыли.

Таким образом, можно сказать, что ООО «СтройСервис» переживает не лучшие времена в своей деятельности и на данный момент не имеет возможностей для дальнейшего успешного развития.

2.2 Анализ организации процесса бюджетирования

В ООО «СтройСервис» при составлении бюджета используется прямой подход. Все бюджеты составляются на основе прогноза объема продаж. При составлении основных бюджетов могут использоваться два подхода:

• прямой — на основе операционных бюджетов, определения дебиторской и кредиторской задолженности, запасов сырья и готовой продукции и на этой основе определения основных соотношений финансовых потребностей и финансовых возможностей;
• косвенный (более упрощенный) — на основе сбалансирования доходов и текущих расходов, первоначальных стартовых затрат и внешнего финансирования.

Формирование годового бюджета на данном предприятии осуществляется на основании Приказа «О подготовке годового бюджета» утвержденного генеральным директором.

Данный документ содержит общую схему формирования годового бюджета, графики формирования годового бюджета, список лиц ответственных за составление бюджета.

Контроль за исполнением Приказа «О подготовке годового бюджета» возлагается на заместителя генерального директора по финансам ООО «СтройСервис». Структура годового бюджета ООО «СтройСервис» представлена на рисунке 16.

Генеральный

директор

Заместители генерального директора Юрист-консультант

По По финансам По общим По кадрам и соц.

производству вопросам обеспечению

Производствен Планово — Отдел

ный отдел экономический материально отдел технического

снабжения

Начальники

складов Бухгалтерия Отдел сбыта и

рекламы

Инженерно техническая

служба

Рисунок 16 — Организационная схема управления ООО «СтройСервис»

В соответствии с организационной структурой и Приказом «О подготовке годового бюджета» процесс бюджетирования в ООО «СтройСервис» осуществляется в порядке, представленном в таблице 16. В данной таблице отражены проводимые мероприятия, источники информации для осуществления мероприятий, ответственные лица и срок сдачи документа.

Таблица 16 – График бюджетного процесса в ООО «СтройСервис»

№ п/п Источник Ответственные

Мероприятие Срок

информации лица

1. Согласование Нормативные акты, Заместитель

бюджетных форм. бюджеты генерального

05.10.2015

предыдущих директора по

периодов. финансам 2. Составление бюджета Маркетинговые Заместитель

продаж: планирование исследования, генерального

услуг, формирование статистические директора по

06.10.2015

ценовой политики. данные, аналогичная производству,

информация за Начальники

предыдущий период. складов 3. Бюджет оплаты труда: Результаты расчета Отдел по кадрам и

формирование об объемах социальному

численности, оказываемых услуг в обеспечению

формирование фонда бюджете продаж,

заработной платы, нормативы

формирование премирования,

социального пакета. прогноз

08.10.2015

персональных

надбавок, единая

тарифная сетка,

списочная

численность

работников, личные

дела работников. 4. Составление бюджета Данные предыдущих Начальники

себестоимости: бюджетов с складов,

формирование плана использованием Инженерно –

расходов связанных с алгоритмов, техническая

оказанием определяемых служба 09.10.2015

транспортных услуг, и принятой методикой

складской переработки. исчисления

себестоимости.

Бюджет продаж. 5. Бюджет Потребности Отдел

общепроизводственных предприятия, материально –

и управленческих бюджеты технического

расходов: обеспечение предыдущих снабжения,

производственной периодов. Бухгалтерия

инфраструктуры,

офисное и

транспортное

07.10.2015 обеспечение,

формирование плана

13.10.2015

расходов на экологию,

расходы по налоговым

платежам,

формирование плана

расходов на развитие

информационных

систем и обеспечения

связью и оргтехникой. 6. Составление Операционные Бухгалтерия,

Прогнозного отчета о бюджеты. планово 10.12.2015

финансовых экономический

результатах отдел 7. Составление Операционные Бухгалтерия,

Прогнозного бюджеты. планово 15.12.2015

платежного бюджета экономический

отдел 8. Составление Операционные Бухгалтерия,

Прогнозного баланса бюджеты. планово 16.12.2015

экономический

отдел Схема организации процесса бюджетирования в ООО «СтройСервис», утвержденная генеральным директором представлена на рисунке 17.

Как показано на рисунке 17 организация процесса бюджетирования на предприятии ООО «СтройСервис» происходит поэтапно.

На первом этапе происходит согласование бюджетных форм, по которым составляется бюджетный процесс. Планирование бюджетного процесса предприятия осуществляется на основании нормативных актов и бюджетов за предыдущий период. Ответственность за представление бюджетного процесса возлагается на заместителя генерального директора по финансам. На втором этапе осуществляется формирование объемно – ценовых показателей, по которым далее составляется бюджет продаж. Планирование объема услуг и формирование ценовой политики осуществляется на основании маркетинговых исследований, статистических данных, а также на основании аналогичной информации за предыдущий период. Ответственность за представление бюджета продаж возлагается на заместителя генерального директора по производству и на начальников складов.

1 Формирование объемно – ценовых Бюджет продаж

показателей

Бюджет оплаты труда Формирование численности и

состава персонала, ФОТ

3 Формирование плана Бюджет себестоимости 4

переменных расходов

Формирование плана по Формирование плана по

расходам на развитие условно – постоянным

информационных систем и расходам

оргтехники

5 Бюджет общепроизводственных и управленческих

расходов

Подготовка отчетных форм

Бюджета предприятия

6 Прогнозный отчет финансовых результатах

7 Прогнозный платежный бюджет

Прогнозный баланс

Рисунок 17- Организация процесса бюджетирования ООО «СтройСервис»

На третьем этапе происходит формирование численности и состава персонала. На основании этих данных составляется бюджет оплаты труда. Формирование численности персонала, формирование фонда заработной платы и формирование социального пакета осуществляется на основе результатов расчета об объемах оказываемых услуг в бюджете продаж, нормативов премирования, личных дел сотрудников. Ответственность за представление бюджета оплаты труда возлагается на начальника отдела по кадрам и социальному обеспечению.

На четвертом этапе формируется план переменных расходов, из которого вытекает бюджет себестоимости. Формирование плана расходов связанных с оказанием транспортных услуг и плана расходов, связанных с организацией складской переработки осуществляется на основании бюджетов предыдущих периодов, бюджета продаж, бюджета оплаты труда. Ответственность за представление бюджета себестоимости возлагается на начальников складов и на руководителя инженерно – технической службы.

На пятом этапе осуществляется формирование плана по условно постоянным расходам и формирование плана по расходам на развитие информационных систем и оргтехники. Исходя из этих данных, составляется бюджет общепроизводственных и управленческих расходов.

Информация для составления данного бюджета берется из бюджетов предыдущих периодов, а также исходя из потребностей предприятия. Ответственность за представление плана возлагается на отдел материально – технического снабжения и на бухгалтерию.

После составления всех операционных бюджетов на ООО «СтройСервис» начинается процесс подготовки отчетных форм бюджета предприятия.

На шестом этапе составляется прогнозный отчет о финансовых результатах. Данный отчет формируется на основе представленных ранее бюджета себестоимости, бюджета продаж, бюджета оплаты труда и бюджета общепроизводственных и управленческих расходов. Ответственными за представление отчета о финансовых результатах являются такие подразделения как бухгалтерия и планово – экономический отдел.

На седьмом этапе формируется прогнозный платежный бюджет. Он состоит из двух частей, это предстоящие выплаты и предстоящие поступления денежных средств. Составляется платежный бюджет также на основании операционных бюджетов. Ответственные за мероприятие и исполнение и представление прогнозного платежного бюджета бухгалтерия и планово – экономический отдел.

На заключительном восьмом этапе организации процесса бюджетирования и планирования, составляется прогнозный баланс предприятия. Прогнозный баланс – это прогноз активов и пассивов предприятия, в соответствии со сложившейся структурой активов и обязательств и её изменением в процессе реализации бюджета предприятия на планируемый период. Прогнозный баланс осуществляется на основании операционных бюджетов за предыдущие периоды. Ответственные за представление прогнозного баланса предприятия бухгалтерия и планово – экономический отдел.

2.3 Анализ операционных и финансовых бюджетов предприятия

Для более полного представления о системе бюджетирования в ООО «СтройСервис», проанализируем сформированные операционные и финансовые бюджеты на плановый 2015 год.

На данном предприятии составляются следующие операционные бюджеты: бюджет продаж, бюджет оплаты труда, бюджет себестоимости, бюджет общепроизводственных и управленческих расходов. В первую очередь в ООО «СтройСервис» составляется бюджет продаж, он представлен в таблицах 17.1, 17.2, 17.3. Таблица 17.1– Анализ бюджета продаж ООО «СтройСервис» за 2013-2014г.

План Изменение,тыс.руб. Наименование статьи Факт 2013

2014 г., руб. 2013-2014 Реализация стройматериалов 23 502 55 2 430 800 805 450 Переработка стройматериалов 37 552 835 39 800 666 2 247 831 Транспортные услуги 77 565 333 81 978 315 4 412 982 Услуги общественного питания 830 741 850 973 20 323 Услуги по приемке и хранению

1 300 215 1 415 864 115 649 стройматериалов Услуги по обслуживанию

7 000 100 7 950 000 949 900 зданий и сооружений Услуги по обслуживанию

6 521 721 6 831 315 309 594 транспортных средств Услуги гостиницы 720 300 800 000 79 700 Услуги по сдаче в аренду

17 100 345 18 222 657 1 122 312 земли, зданий, сооружений Услуги по сдаче в аренду машин, оборудования, 38 800 135 39 900 532 1 100397 транспортных средств Прочие доходы 23 800 25 752 1 952

Таблица 17.2 – Анализ бюджета продаж ООО «СтройСервис» 2014-2015 г.

план Изменение,тыс.руб. Наименование статьи Факт 2014

2015 г., руб. 2014-2015 Реализация стройматериалов 25 077 200 25 355 000 277 800 Переработка стройматериалов 40 774 566 44 330 232 3 555 666 Транспортные услуги 83 000 800 85 587 017 2 586 217 Услуги общественного питания 905 000 907 000 2 000 Услуги по приемке и хранению

1 500 575 1 600 400 99 825 стройматериалов Услуги по обслуживанию

8 021 300 9 121 300 1 100 000 зданий и сооружений Услуги по обслуживанию

7 091 800 7 100 900 9100 транспортных средств Услуги гостиницы 780 900 200 564 981 464 Услуги по сдаче в аренду

17 322 372 17 322 372 0 земли, зданий, сооружений Услуги по сдаче в аренду машин, оборудования, 40 876 991 43 176 991 2 300 000 транспортных средств Прочие доходы 21 344 26 810 5 466 Таблица 17.3 – Анализ бюджета продаж ООО «СтройСервис» 2015-2016г.

План Изменение,тыс.руб.

Наименование статьи Факт 2015

2016 г., руб. 2015-2016 Реализация стройматериалов 25 477 296 0 -25 477 296 Переработка стройматериалов 44 271 666 36 831 108 -7 440 558 Транспортные услуги 86 555 799 70 147 742 -16 408 057

Услуги общественного питания 1 198 413 1 261 261 62 848 Услуги по приемке и хранению 1 671 575 0 -1 671 575 стройматериалов Услуги по обслуживанию 9 021 356 12 875 511 3 854 155 зданий и сооружений Услуги по обслуживанию 10 676 416 9 722 117 -954 299 транспортных средств Услуги гостиницы 970 637 1 035 742 65 105 Услуги по сдаче в аренду 17 322 372 20 038 098 2 715 726 земли, зданий, сооружений Услуги по сдаче в аренду 42 991 847 32 987 319 -10 004 528 машин, оборудования, транспортных средств Прочие доходы 26 845 1 159 -25 686

Анализируя бюджет продаж ООО «СтройСервис» в целом, можно сделать вывод, что по сравнению с предполагаемым фактом 2015 года в 2016 году планировалось значительное снижение объемов оказываемых услуг, а некоторые виды деятельности и вовсе прекратили свое существование.

Объем оказываемых транспортных услуг, также планировалось сократить на 16 408 057 руб., причиной этому служит снижение объемов по переработке стройматериалов, и как следствие – сокращение количества перевозок.

Планировалось значительное сокращение услуг по сдаче в аренду, оборудования, транспортных средств на 10 004 528 руб., так как с одним из основных партнеров договоры аренды заключены только на первое полугодие 2015 года, из – за недостатка у арендатора денежных средств.

Следующим после бюджета продаж формируется бюджет оплаты труда, он представлен в таблицах 18 и 19. Таблица 18 – Численность персонала ООО «СтройСервис»

Факт План Изменение Факт План на Изменение Наименование статьи человек Человек человек человек 2016г., Человек

2014г. 2015 г. 2014-2015г. 2015г. человек 2015-2016 Численность персонала

300 315 15 317 280 -37

Анализируя бюджет оплаты труда ООО «СтройСервис», следует заметить, что численность персонала в 2016 году планировалось сократить на 37 человек. Это является следствием того, что в планируемом периоде сократились объемы основных видов деятельности, а некоторые из них прекратили свое существование.

Таблица 19 – Анализ бюджета оплаты труда ООО «СтройСервис» Наименование Факт 2014, План 2015, Изменение, Факт 2015г., План на Изменение,

статьи руб. руб руб руб. 2016г., руб.

руб. Заработная

44 140 999 49 141 199 5 000 200 49 140 792 43 405 116 -5 735 676 плата Премии 3 900 778 4 567 090 666 312 4 744 013 4 557 537 -186 476 Отчисления на социальное 1 001 344 1 187 600 186 256 1 378 183 1 215 343 -162 840 страхование

Исходя из того, что в 2015 году уменьшилось количество сотрудников, следует и сокращение объема фонда заработной платы на 5 735 676 руб., отчислений на социальное страхование на 162 840 руб., ну и конечно в связи с тем, что ООО «СтройСервис» переживает не лучшие времена, уменьшились объемы премий на 186 476 руб.

Далее составляется бюджет себестоимости (таблица 20).

Таблица 20 – Анализ бюджета себестоимости ООО «СтройСервис»

Факт План Изменение, Факт План Изменение, Наименование

2014, 2015, 2014-2015г. 2015г. 2016г. 2015-2016г. статьи

тыс.руб. тыс.руб тыс.руб тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. Материальные затраты 4 000 550 4 100 000 99 450 4 144 650 844 650 -3 300 000

Транспортные

18 151 расходы 20 303 400 23 300 067 2 996 667 23 386 867 -5 235 605

48 Расходы по аренде 1 002 550 1 589 040 586 490 1 960 566 1 610 760 -349 806

Услуги сторонних 44 500 438 46 000 700 1 500 262 31 699 организаций 46 006 457 -14 307 176 Амортизационные 6 000 544 7 660 400 1 659 856 отчисления 7 802 539 7 802 539 0

Себестоимость 236 300 реализованных 230 300 900 6 000 000

900 -236 658 товаров 236 658 006 0

Анализ бюджета себестоимости показывает следующее: транспортные расходы в 2016 году планировалось снизить на 5 235 605 руб., так как уменьшилось количество оказываемых транспортных услуг, а также сократились затраты на услуги сторонних организаций, под которыми подразумевается привлечение наемного транспорта для осуществления перевозок, в случае нехватки автомобилей из собственного автопарка.

Планировалось увеличение расходов по закупке продуктов питания на 38 147 руб., причиной этому служит увеличение объема услуг общественного питания.

Объем лизинговых платежей за основные средства сократился на 16 793 350 руб., так как по некоторым объектам основных средств, срок лизинга в 2013 году закончился, а по некоторым уменьшились суммы выплат.

В целом по бюджету себестоимости можно сделать следующий вывод: наблюдается снижение затрат по причине сокращения видов деятельности ООО «СтройСервис».

Последним среди операционных бюджетов составляется бюджет общепроизводственных и управленческих расходов. Рассмотрим его в таблице 21.

Таблица 21 – Анализ бюджета общепроизводственных и управленческих расходов ООО «СтройСервис»

План

Изменение, Факт План на Изменение Наименование Факт 2014, 2015,

2014-2015г. 2015г., 2016г. 2015-2016

статьи тыс.руб. тыс.

тыс. руб руб. тыс. руб. тыс.руб.

руб Энергоресурсы 5 426

4 567 800 5 400 788 832 988 5 486 520 59540 Налоги и сборы 15 876 16 085 15 275

14 303 987 1 572 901 -810 277

888 734 457 Подготовка и 62 700 21 824 обучение кадров 40 876 63 708 50 400 -13 308

Командировочные 400 054 920 655 520 601 930 593 860 880 -69 713 Прочие расходы 60 105 64 977 4 872 по содержанию 68 062 50 000 -18 062 персонала Расходы на

80 907 102 367 21 460 104 504 80 000 -24 504 рекламу Общехозяйственн 1 842 ые расходы 1 600 000 -242 124 Охрана труда 408 887 609 555 200 668 639 260 294 000 -345 260

Анализируя бюджет общепроизводственных и управленческих расходов, следует отметить, что в 2016 году планировалось увеличение расходов на энергоресурсы на 59 540 руб., причиной этому служит повышение тарифов на коммунальные услуги.

Снижение затрат на подготовку и обучение кадров на 13 308 руб., охрану труда на 345 260 руб., прочие расходы по содержанию персонала на 18 062 руб. и на общехозяйственные расходы на 242 124 руб., связано с сокращением численности персонала ООО «СтройСервис».

Расходы на рекламу по личной инициативе руководства предприятия в плановом 2015 году составили на 24 504 руб. меньше чем в 2014году.

Налоги и сборы в планируемом периоде сократились на 810 277 руб. по сравнению с 2015 годом, причиной этому служит сокращение объема фонда заработной платы.

Далее переходим к рассмотрению финансовых бюджетов ООО «СтройСервис».

Первым составляется отчет о прибылях и убытках (таблица 22).

Таблица 22 – Анализ отчета о финансовых результатах ООО «СтройСервис» Наименование Факт План Изменение, Факт План на Изменение, статьи 2014, 2015, 2014-2015г. 2015г., 2016г., 2015-2016 г.

тыс. руб. тыс.руб тыс.руб тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб.

Операционные 404 404538877 100 100 469 479 184 900 — 284 579 доходы 438777 885 056 829 Стройматериалы 230 4009 250 765 20 365 000 254 772 0 — 254 772

00 900 961 961 Транспортные 80 766 85 788 600 5 022 070 86 555 70 147 — 16 408 057 услуги 530 799 742 Услуги по приемке и хранению 1 490 388 3 577 490 2 087 102 стройматериалов 1 671 575 0 — 1 671 575

Прочие доходы 20 800 25 487 4 687 26 845 1 159 — 25 686 Операционные 278 780 443 745 164 965 700 449 708 165 554 — 284 154 затраты 700 700 864 369 495 Транспортные 23 108 23 300 208 191 763 23 386 18 151 — 5 235 605 расходы 445 867 262 Услуги 44 008 46 996 788 2 988 043 46 006 31 699 — 14 307 176 сторонних 745 457 281 организаций

Прочие 250 478 287 648 37 170 810 289 632 35 505 — 254 126 операционные 090 900 083 904 179 расходы

Неоперационные 41 699 42 734 877 1 034 992 42 708 1 224 142 — 41 484 598 доходы 885 740

Доходы по 30 889 30733 052 156 940 39 733 0 — 39 733 052 операциям с 992 052 векселями Процентные 650 216 670 699 20 483 678 218 323 320 — 354 898 доходы Прочие 890 009 1 500 499 610 490 1 586 649 190 000 — 1 396 649 неоперационные доходы

Неоперационные 60 109 60 209 089 99 202 60 309 19 904 — 40 404 897 расходы 887 005 108 Расходы по 39 600 39 733 052 132 065

39 733 операциям с 987 0 — 39 733 052 векселями Прочие 2 890 387 2 997 267 106 880 2 772 405 903 400 — 1 869 005 неоперационные расходы

Анализируя отчет о финансовых результатах ООО «СтройСервис» можно сказать, что операционные доходы в 2015 плановом году составили 184 900 056 руб., что на 284 579 829 руб. меньше чем по предполагаемому факту 2015 года. Операционные затраты в 2016 плановом году составили 165 554 369 руб., что на 284 154 495 руб. меньше чем по предполагаемому факту 2015 года. Снижение затрат в первую очередь происходило из – за уменьшения объема планируемых работ и услуг. Более конкретно следует отметить, что снизились затраты на содержание и оплату труда персонала, транспортные расходы, затраты на услуги сторонних организаций, расходы на лизинговые платежи за основные средства, расходы на рекламу, а также такая статья, как налоги и сборы.

Неоперационные доходы в 2015 году составили 1 224 142 руб., что на 41 484 598 руб. меньше чем 2015 году. Основными причинами такого резкого уменьшения неоперационных доходов являются: снижение процентных доходов на 354 898 руб., отсутствие доходов по операциям с векселями.

Неоперационные расходы в планируемом периоде составили 19 904 108 руб., что на 40 404 897 руб. меньше чем по предполагаемому факту 2015 года. Сокращение неоперационных расходов объясняется тем, что в 2015 году не планировалось выплачивать штрафы и пени, не планировались расходы по операциям с векселями, которые в 2014 году составили 39 733 052 руб. и произошло снижение прочих неоперационных расходов по таким статьям комиссии банка, списание материалов и прочие внереализационные расходы.

Во вторую очередь формируется платежный бюджет (таблица 23).

Таблица 23 – Анализ платежного бюджета ООО «СтройСервис»

Факт План, Изменение, План на Изменения Наименование Факт 2015г

2014, 2015г. 2014-2015 2016 г. 2015-2016г. статьи тыс, руб.

тыс.руб. тыс.руб тыс.руб. тыс,руб. тыс. руб. Поступлений 222 348 — 275 325

407 309 578 480 490 444 73 180 866 497673794 всего 417 377

Поступлений от операционной 300 487 765 350 478 339 49 999 574 373525181 155020274 — 218504 907 деятельности

Поступлений от неоперационной 60 445 778 63 199 333 2 753 555 63 162 460 62 570 043 — 592 417 деятельности Поступлений от финансовой 46 376 035 60 986 154 4 758 100 — 56228 054

20 436 737 деятельности 66812 772 Поступлений от инвестиционной 0 0 0 0 0 0 деятельности Выплат всего

407 309 578 480 490 000 73 180 422 497019947 221495178 — 275524769 Выплаты по операционной 300 400 550 350 899 600 372533453 113299286 — 259234 167 деятельности 50499050 Выплаты по неоперационной 60 400 447 60 877 432 476 985 62103494 46 195 892 — 15 907 602 деятельности Выплаты по финансовой 46 508 581 62383000 62 000 000 — 383 000

39 695 613 деятельности 68 712 968 Выплаты по инвестиционной 0 0 0 0 0 0 деятельности

Анализируя данные таблицы 23 платежный бюджет ООО «СтройСервис», план на 2016 год следует отметить, что планирование поступлений составляет 222 348 417 руб. и эта сумма на 275 325 377 руб. меньше, чем предполагаемый факт 2015 года.

Такое резкое сокращение поступлений связано:

• с уменьшением поступлений от операционной деятельности, они составят 155 020 274 руб., что на 218 504 907 руб. меньше чем в 2015 году;
• с уменьшением поступлений от неоперационной деятельности, 62 570 043 руб.

– в 2015 году, что на 592 471 руб. меньше, чем в 2015 году;

• с уменьшением поступлений от финансовой деятельности, они составят 4 758 100 руб., что на 56 228 054 руб. меньше, чем в 2015 году;
• с отсутствием поступлений от инвестиционной деятельности.

Поступления от неоперационной деятельности уменьшились из – за отсутствия штрафов и пеней и прочих поступлений.

Поступления от финансовой деятельности сократились за счет отсутствия в 2015 году привлечений внешнего заемного финансирования и эмиссии акций.

План выплат в 2016 году составляет 221 495 178 руб., что на 275 524 759 руб. меньше, чем по предполагаемому факту 2015 года.

Уменьшение выплат по операционной деятельности, вызвано сокращением объемов закупаемых материалов, сокращением фонда оплаты труда, сокращением транспортных расходов, сокращением суммы выплачиваемых налогов и сборов и составило в 2015 году 113 299 286 руб., что на 259 234 167 руб. меньше, чем в 2015 году.

Выплаты по неоперационной деятельности в планируемом периоде составили 46 195 892 руб., что на 15 907 602 руб. меньше предполагаемого факта 2015 года. Уменьшение произошло за счет сокращения сумм лизинговых и арендных платежей.

Выплаты по финансовой деятельности сократились в основном из – за того, что в 2015 году не планировалось размещение временно свободных денежных средств. Выплаты по инвестиционной деятельности отсутствовали.

В заключение всего бюджетного процесса составляется бухгалтерский баланс предприятия. Бухгалтерский баланс как форма финансовой отчётности составляется, как правило, как правило на отчетный период. (таблица 24).

Таблица 24 – Анализ бухгалтерского баланса ООО «СтройСервис» Наименование Факт План Изменение, Факт План на Изменение статьи 2014, 2015, 2014-2015г. 2015г., 2016г., 201-2016г.

тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. Итог баланса 249 986 249 900 86 000 221833000 180687 000 — 41146 000

000 000 Основные 66 705 000 66 700 000 5 000 60 723 000 60 380 000 — 343 000 средства Денежные

2 630 000 3 483 000 средства 2 807 000 2 800 000 7 000 853 000 Финансовые вложения 51 000 000 10 000 000 6 010 000 10 000 — 6 000 000

— 41 000 000 Дебиторская 61 491 000 65 000 000 3 509 000 102060 000 83 060 000 — 19000 000 задолженность Запасы 10 482 000 40 000 000 29 518 000 45 712 000 25 712 000 — 20000 000 Расходы 0 0 0 18 885 000 1 885 000 — 17 000 будущих 000 периодов Нераспределен 35 148 000 35 287 600 139 600 35 904 000 36 436 000 532 000 ная прибыль Долгосрочные 0 115200 115 200 000 117198 000 55 198 000 — 62000 000 займы и 000 кредиты Кредиторская 68 145 000 67 950 200 194800 42 387 000 42 365 000 — 22 000 задолженность

Анализируя бухгалтерский баланс ООО «СтройСервис» следует отметить, что в 2016 году итог баланса составил 180 687 000 руб., что на 41 146 000 руб. меньше, чем в 2015 году.

Данное снижение суммы итога планируемого баланса предприятия можно объяснить, опираясь на ниже перечисленные факты.

В разделе «Внеоборотные активы» сумма основных средств в 2016 году уменьшилась на 343 000 руб. по сравнению с 2015 годом.

В разделе «Оборотные активы» произошли следующие изменения: денежные средства увеличились на 853 000 руб. по сравнению с предполагаемым фактом 2016года, который составлял 3 461 000 руб.

Краткосрочные финансовые вложения в 2015 году составили 10 000 руб., что на 6 000 000 руб. меньше, чем по предполагаемому факту 2016 года. Такое резкое сокращение краткосрочных финансовых вложений произошло по причине того, что предприятие не имеет временно свободных денежных средств.

Дебиторская задолженность уменьшилась на 19 000 000 руб. и в планируемом периоде стала составлять 83 060 000 руб., это произошло за счет того, что покупатели и заказчики стали активнее выполнять свои обязательства по выплатам.

Запасы сократились на 20 000 000 руб. по сравнению с 2015 годом и составили 25 712 000 руб.

Расходы будущих периодов в 2016 году составили 1 885 000 руб., что на 17 000 000 руб. меньше, чем в 2015 году, это связано с уменьшением сумм авансовых платежей по лизингу.

В разделе «Капиталы и резервы» нераспределенная прибыль увеличилась на 532 000 руб. по сравнению с предполагаемым фактом 2015 года и стала составлять 36 436 000 руб.

В разделе «Долгосрочные обязательства» долгосрочные займы и кредиты уменьшились, и в плановом 2016 году составили 55 198 000 руб., что на 62 000 000 руб. меньше, чем в 2015 году, это объясняется тем, что ООО «СтройСервис» в планируемом периоде выполнило свои обязательства по кредитному договору.

И наконец, в разделе «Краткосрочные обязательства» основная составляющая – кредиторская задолженность сократилась на 22 000 руб. и стала составлять в планируемом периоде 42 365 000 руб., это произошло за счет того, что ООО «СтройСервис» несвоевременно выполняет свои денежные обязательства перед поставщиками и подрядчиками. Все остальные статьи данного раздела остались без изменения. 240000000 220000000 200000000 180000000 160000000 140000000 120000000 100000000 80000000 60000000 40000000 20000000

2015 2016 (прогноз)

Итог баланса Основные средства

Денежные средства Финансовые вложения

Дебиторская задолженность Запасы

Расходы будущих периодов Нераспределенная прибыль

Долгосрочные займы и кредиты Кредиторская задолженность

Рисунок 18- Планирование балансовых показателей ООО

«СтройСервис»2015-2016 годы

Таким образом, подводя итог анализа проведенного в данной главе, можно сделать вывод, что за анализируемый период с 2013 по 2015 годы наблюдается снижение эффективности деятельности ООО «СтройСервис». Показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия отклоняются от нормативных значений. Также следует отметить, что данные показатели в ООО «СтройСервис» не просчитываются, этот факт свидетельствует о том, что предприятие не имеет полноценного представления о своей платежеспособности, об уровне использования ресурсов и капитала, о степени выполнения обязательств перед другими хозяйствующими субъектами.

По проведенному анализу организации процесса бюджетирования можно сделать вывод что, в ООО «СтройСервис» процесс бюджетирования должным образом не налажен.

Бюджетирование на данном предприятии осуществляется на основании прямого подхода, то есть на основе операционных бюджетов. Формирование годового бюджета базируется на таком документе, как Приказ «О подготовке годового бюджета» утвержденного генеральным директором. Данный документ имеет недостаток – это отсутствие сроков рассмотрения и утверждения бюджетов.

Также следует отметить, что при формировании бюджета продаж и бюджета себестоимости принимают участие сотрудники, не имеющие должной квалификации в данной области.

Из анализа операционных и финансовых бюджетов можно сделать вывод, что в 2016 году деятельность ООО «СтройСервис» не стала более эффективной. Планировалось значительное снижение объемов оказываемых услуг. Исходя из выше сказанного в ООО «СтройСервис» 2016 году ожидалось сокращение численности персонала, а отсюда вытекает и сокращение объема фонда заработной платы, и снижение затрат на подготовку и обучение кадров, и общехозяйственные расходы.

Также ожидалось снижение затрат, таких как: транспортные расходы, затраты на услуги сторонних организаций, лизинговые платежи за основные средства.

Расходы на энергоресурсы увеличились, так как произошло повышение тарифов на коммунальные услуги.

В итоге следует отметить, что в 2016 году ООО «СтройСервис» планировало получить прибыль, но ее сумма значительно меньше предполагаемого факта 2015 года. Чистая прибыль в плановом 2016 году составила 532 577 рублей, что на 1 191 029 рублей меньше чистой прибыли 2015 года.

Таким образом, можно сделать вывод, что в ООО «СтройСервис» требуется совершенствование существующей системы бюджетирования.

Необходимо пересмотреть организационную структуру управления предприятия, возможно, существует необходимость внедрения нового структурного подразделения или должностного лица, занимающегося маркетинговыми исследованиями. При формировании бюджета себестоимости требуется участие сотрудника планово – экономического отдела.

Также необходимо пересмотреть существующий Приказ «О подготовке годового бюджета» ООО «СтройСервис». Данный документ требует доработки из-за отсутствия в нем сроков рассмотрения и утверждения бюджетов, он содержит лишь срок представления сформированного бюджета.

Следует отметить, что в ООО «СтройСервис» существует «острая» необходимость в проведении систематического анализа показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия. К ним следует отнести следующие показатели:

• платежеспособности;
• финансовой устойчивости;
• рентабельности;
• деловой активности.

Расчет выше упомянутых показателей нужен для того, чтобы иметь возможность предупреждения возникновения и своевременного прекращения уже возникших кризисных ситуаций.

3 Совершенствование процесса бюджетирования в ООО «СтройСервис»

3.1 Мероприятия, по решению проблем в системе бюджетирования

предприятия

Исходя из результатов проведенного анализа системы бюджетирования в ООО «СтройСервис» можно выделить следующие проблемы.

Проблема 1. Для составления планов продаж крупные предприятия формируют отдел маркетинга, в задачи которого входит продвижение продукции на рынок, увеличение объёмов продаж, а так же составление прогнозов продаж. Последняя функция требует наибольшей квалификации сотрудников.

На мелких и средних предприятиях, где отсутствуют отделы

маркетинга, прогнозированием объёмов продаж занимаются ряд сотрудников во главе, как правило, с генеральным директором. Однако реальность составляемых прогнозов носит довольно поверхностный характер.

В ООО «СтройСервис» планированием продаж занимаются производственный отдел и начальники складов во главе с заместителем генерального директора по производству, квалификация данных сотрудников не позволяет проводить достаточно объективный анализ изменений.

Проблема 2. Планированием себестоимости в ООО «СтройСервис» занимаются начальники складов и инженерно – техническая служба. Квалификация сотрудников выше упомянутых подразделений также не позволит грамотно оценить ситуацию.

Проблема 3. ООО «СтройСервис» не существует детализированного Положения о бюджетировании, на основании которого должен осуществляться бюджетный процесс. На данном предприятии составляется Приказ «О подготовке годового бюджета» на каждый планируемый период отдельно. В этом документе следует отметить довольно существенный недостаток — отсутствие сроков рассмотрения и утверждения бюджетов. Исходя из выше сказанного, можно сделать вывод, что в ООО «СтройСервис» процесс бюджетирования должным образом не налажен.

Исходя из выявленных проблем, можно предложить следующие рекомендации по их решению.

Рекомендации по решению проблемы 1. Для повышения эффективности прогнозирования продаж, рекомендуется принять квалифицированного сотрудника в области маркетинга, что позволит провести комплексный и объективный анализ изменений рынка продаж услуг и продукции.

Привлечение новых сотрудников приведет к изменению организационной структуры управления ООО «СтройСервис», а также к увеличению затрат на оплату труда. Расходы на оплату труда маркетолога составят 15 000 рублей ежемесячно. Организационная структура управления ООО «СтройСервис», утвержденная генеральным директором, будет построена следующим образом (рис. 19).

Генеральный

директор

Заместители генерального директора Юрист-консультант

По По финансам По общим По кадрам и соц. производству вопросам обеспечению

Производствен Планово — Отдел

ный отдел экономическ материально ий отдел технического

снабжения Начальники Бухгалтерия Отдел сбыта и

складов рекламы

Служба маркетинга

Инженерно — техническая служба

Рисунок 19 – Скорректированная организационная структура

управления ООО «СтройСервис» Рекомендации по решению проблемы 2. В процессе формирования бюджета себестоимости обязательно необходимо участие сотрудников планово- экономического отдела. Поэтому для решения данной проблемы в список лиц ответственных за составление бюджета себестоимости 2014 года следует внести должность экономиста.

Рекомендации по решению проблемы 3. Для совершенствования бюджетного процесса в ООО «СтройСервис» необходимо составить четко детализированное Бюджетное положение, которое заменит существующий Приказ «О подготовке годового бюджета».

Положение о бюджетировании ООО «СтройСервис» должно включать следующие пункты.

Пункт 1. Назначение данного Положения.

Настоящее Положение определяет порядок, цели и задачи организации бюджетного управления, а также перечень бюджетов и участников бюджетного процесса.

Положение предназначено для руководителей и специалистов, участвующих в процедуре бюджетного управления.

Положение утверждается генеральным директором ООО «СтройСервис» и с момента утверждения является обязательным для исполнения всеми подразделениями и должностными лицами, вовлеченными в бюджетный процесс.

Пункт 2. Правоотношения, регулируемые данным Положением.

Настоящее Положение регулирует бюджетные правоотношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе составления, рассмотрения, утверждения и контроля за исполнением годового бюджета ООО «СтройСервис».

Пункт 3. Правовые основы осуществления бюджетных правоотношений в ООО «СтройСервис».

Бюджетные правоотношения осуществляются в соответствии с Конституцией Российской Федерации, Бюджетным кодексом Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, Уставом ООО «СтройСервис», а также настоящим Положением.

Пункт 4. Понятия и термины, применяемые в настоящем Положении.

В настоящем Положении применяются понятия и термины в значениях, определенных настоящим Положением о бюджетировании.

Бюджет предприятия — календарный план доходов и расходов предприятия, сформулированный в стоимостных и количественных величинах для принятия решений, планирования и контроля в процессе управления деятельностью предприятия, устанавливаемый на один год.

Годовой бюджет ООО «СтройСервис» включает операционные и финансовые бюджеты.

Операционный бюджет — совокупность планируемых операций на предстоящий бюджетный период для сегмента или отдельной функции предприятия.

Финансовый бюджет — это денежно выраженный план, отражающий в комплексе предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования.

Бюджетная система – набор форм, документов и регламентов, определяющих порядок подготовки, контроля исполнения и анализа результатов исполнения производственных, экономических и финансовых планов.

Планирование — разработка планов экономического и социального развития, а также комплекса практических мер по их выполнению.

Бюджетирование — процесс составления и принятия бюджетов, последующий контроль за их исполнением.

Бюджетный процесс – регламентируемая настоящим Положением деятельность структурных подразделений предприятия по составлению, рассмотрению, утверждению годового бюджета.

Бюджетное положение — это установленный на предприятии порядок составления (разработки), представления (передачи), согласования (визирования), консолидации (обработки и анализа), проведения план-факт анализа и оценки исполнения бюджетов различного вида и уровней.

Целевые показатели – показатели стратегического плана, устанавливаемые в целом по предприятию и определяющие в количественном и стоимостном выражении цели, которые ставит генеральный директор перед исполнительным руководством предприятия на предстоящий год.

Отклонение — разница между запланированными (нормативными) и фактическими результатами.

Плановый период – период, на который определяются все показатели и готовятся все планы, используемые в бюджетной системе.

Пункт 5. Цели и задачи бюджетирования.

Цель бюджетирования в ООО «СтройСервис» – создание инструментария планирования, управления и контроля эффективности финансово-хозяйственной деятельности и ликвидности предприятия, основанном на систематическом прогнозировании будущего развития предприятия путем составления бюджетов и проведении план-фактового контроля исполнения бюджета в сравнении с данными бухгалтерского учета.

Задачи, решаемые настоящим Положением:

• планирование деятельности ООО «СтройСервис»;
• анализ возникающих отклонений фактических значений от планируемых показателей;
• оценка деятельности и стимулирование с учетом достижения целевых показателей;
• контроль за исполнением бюджета.

Пункт 6. Структура бюджета ООО «СтройСервис»

Операционный бюджет предприятия включает:

• бюджет продаж;
• бюджет оплаты труда;
• бюджет себестоимости;
• бюджет общепроизводственных и управленческих расходов.

Финансовый бюджет предприятия включает:

• прогнозный отчет о финансовых результатах;
• прогнозный платежный бюджет;
• прогнозный бухгалтерский баланс.

Пункт 7. Участники бюджетного процесса.

Участниками бюджетного процесса являются:

• генеральный директор ООО «СтройСервис»;
• заместитель генерального директора по финансам;
• заместитель генерального директора по производству;
• начальники складов;
• служба маркетинга;
• начальник отдела по кадрам и социальному обеспечению;
• инженерно – техническая служба;
• отдел материально – технического снабжения;
• бухгалтерия;
• планово – экономический отдел.

Пункт 8. Порядок составления бюджета ООО «СтройСервис».

Бюджет составляется и утверждается сроком на один год. Изначально составляются и утверждаются операционные бюджеты, а затем на их основании формируются и утверждаются финансовые бюджеты ООО «СтройСервис».

Операционные бюджеты формируются в следующей последовательности: бюджет продаж; бюджет оплаты труда; бюджет себестоимости; бюджет общепроизводственных и управленческих расходов.

Финансовые бюджеты формируются в следующей последовательности: отчет о финансовых результатах; платежный бюджет; бухгалтерский баланс.

Формулирование основных задач и целей деятельности предприятия на предстоящий год озвучивается генеральным директором ООО «СтройСервис» за 90 дней до начала планируемого периода.

Пункт 9. Формирование бюджета продаж (таблица 25).

Таблица 25 – Формирование бюджета продаж

Срок Срок Срок № Мероприятие Ответственное лицо составлени рассмотрен утвержде

я ия ния 1 Согласование Заместитель 03.10.16 05.10.16 07.10.16

бюджетных форм генерального

директора по

финансам

2 Планирование Служба маркетинга 11.10.16 14.10.16 18.10.16

объемов услуг

3 Формирование Служба маркетинга, 11.10.16 14.10.16 18.10.16

ценовой политики Заместитель

генерального

директора по

производству

Пункт 10. Формирование бюджета оплаты труда, планирование на предстоящий год 2015 (таблица 26).

Таблица 26 – Формирование бюджета оплаты труда

Срок Срок Срок № Мероприятие Ответственное лицо составлени рассмотрен утвержде

я ия ния 1 Согласование Заместитель 03.10.16 05.10.16 07.10.16

бюджетных форм генерального

директора по

финансам 2 Формирование Отдел по кадрам и 19.10.16 20.10.16 21.10.16

численности социальному

обеспечению 3 Формирование фонда Отдел по кадрам и 24.10.16 26.10.16 31.10.16

заработной платы социальному

обеспечению 4 Формирование Отдел по кадрам и 24.10.16 26.10.16 31.10.16

социального пакета социальному

обеспечению

Пункт 11. Формирование бюджета себестоимости (таблица 27).

Таблица 27 – Формирование бюджета себестоимости

Ответственное Срок Срок Срок № Мероприятие

лицо составления рассмотрения утверждения 1 Согласование Заместитель 03.10.16 05.10.16 07.10.16

бюджетных форм генерального

директора по

финансам 2 Формирование плана Инженерно — 03.11.16 08.11.16 10.11.16

расходов связанных техническая

с оказанием служба,

транспортных услуг планово экономический

отдел

3 Формирование плана Начальники 03.11.16 08.11.16 10.11.16

расходов связанных складов,

с организацией планово складской экономический

переработки отдел

Пункт 12. Формирование бюджета общепроизводственных и управленческих расходов (таблица 28).

Таблица 28 – Бюджета общепроизводственных и управленческих расходов

Срок Срок Срок № Мероприятие Ответственное лицо составлени рассмотрени утвержде

я я ния 1 Согласование Заместитель 03.10.16 05.10.16 07.10.16

бюджетных форм генерального директора

по финансам 2 Обеспечение Отдел материально – 11.11.16 18.11.16 21.11.16

производственной технического снабжения,

инфраструктуры бухгалтерия 3 Офисное и Отдел материально – 14.11.16 17.11.16 21.11.16

транспортное технического снабжения,

обеспечение бухгалтерия 4 Формирование Бухгалтерия 11.11.16 16.11.16 22.11.16

плана расходов по

налогам 5 Формирование Отдел материально – 10.11.16 15.11.16 21.11.16

плана расходов на технического снабжения,

развитие бухгалтерия

информационных

систем 6 Планирование Отдел материально – 10.11.16 15.11.16 21.11.16

обеспечения технического снабжения,

связью и бухгалтерия

техникой

Пункт 13. Формирование прогнозного отчета о финансовых результатах (таблица 29).

Таблица 29 – Формирование прогнозного отчета о финансовых результатах № Мероприятие Ответственное лицо Срок Срок Срок

составлени рассмотрен утвержде

я ия ния 1 Согласование Заместитель 03.10.16 05.10.16 07.10.16

бюджетных форм генерального

директора по

финансам 2 Составление Бухгалтерия, 28.11.16 30.11.16 02.12.16

прогнозного отчета о планово –

финансовых экономический

результатах отдел

Пункт 14. Формирование прогнозного платежного бюджета и прогнозного бухгалтерского баланса (таблица 30).

Таблица 30 – Формирование прогнозного платежного бюджета

Срок Срок Срок № Мероприятие Ответственное лицо составлени рассмотрен утвержде

я ия ния 1 Согласование Заместитель 03.10.16 05.10.16 07.10.16

бюджетных форм генерального

директора по

финансам 2 Составление Бухгалтерия, 05.12.16 08.12.16 09.12.16

прогнозного планово –

платежного бюджета экономический

отдел 4 Составление Бухгалтерия, 12.12.16 15.12.16 20.12.16

прогнозного планово –

бухгалтерского экономический

баланса отдел

Таким образом, Положение о бюджетировании, представленное выше позволяет более детально представить бюджетный процесс ООО «СтройСервис»:

• в данном Положении указаны нормативные документы, на основании которых должен осуществляться бюджетный процесс, четко обозначено какие правоотношения регулирует Положение о бюджетировании и для чего оно необходимо;
• определены основные понятия и термины, используемые в данном Положении о бюджетировании;
• четко сформулирована цель бюджетирования, подробно расписана структура годового бюджета предприятия и участники бюджетного процесса;
• представлен порядок составления годового бюджета, подробно расписано формирование всех бюджетов, с указанием сроков составления, сроков рассмотрения и сроков утверждения, а также лица ответственные за данные бюджеты.

Таким образом, основными отличиями предложенного Положения о бюджетировании от существующего в ООО «СтройСервис» приказа «О подготовке годового бюджета» являются:

• введение сроков составления бюджетов, сроков рассмотрения и сроков утверждения;
• участие службы маркетинга в формировании бюджета продаж;
• участие планово – экономического отдела в формировании бюджета себестоимости;
• указание цели бюджетирования на предприятии;
• перечень задач, решаемых данным положением;
• перечень нормативных документов, на основании которых должна осуществляться организация процесса бюджетирования;
• перечень основных понятий и терминов, используемых при организации бюджетного процесса.

Исходя из выше упомянутого Положения о бюджетировании, наглядно процесс бюджетирования в ООО «СтройСервис»можно представить в виде схемы (рисунок 20).

На данной схеме представлена пошаговая скорректированная структура формирования годового бюджета ООО «СтройСервис». 1. Формулирование основных 2. Согласование бюджетных задач и целей предприятия форм

5. Рассмотрение бюджета 4. Бюджет продаж 3. Формирование объемно –

продаж ценовых показателей

6. Утверждение бюджета 7. Формирование численности и

продаж состава персонала, ФОТ

10. Утверждение 9. Рассмотрение бюджета 8. Бюджет оплаты труда бюджета оплаты труда оплаты труда

11. Формирование плана 12. Бюджет себестоимости переменных расходов

14. Утверждение бюджета 13. Рассмотрение бюджета

себестоимости себестоимости

15. Формирование плана по 16. Формирование плана по условно – постоянным расходам расходам на развитие

информационных систем и

оргтехники

17. Бюджет общепроизводственных и управленческих расходов

18. Рассмотрение бюджета 19. Утверждение бюджета общепроизводственных и общепроизводственных и

управленческих расходов управленческих расходов

20. Прогнозный отчет о Подготовка отчетных форм

финансовых результатах бюджета предприятия

21. Рассмотрение прогнозного 22. Утверждение прогнозного отчета о финансовых результатах отчета о финансовых результатах

25. Утверждение 24. Рассмотрение прогнозного 23. Прогнозный платежный прогнозного платежного бюджета бюджет платежного бюджета

27. Рассмотрение 28. Утверждение 26. Прогнозный баланс прогнозного баланса прогнозного баланса

Рисунок 20 – Скорректированная схема процесса бюджетирования

ООО «СтройСервис»

Из рисунка 20 видно, что предложенная схема формирования годового бюджета более детализирована, чем существующая на предприятии схема, представленная на рисунке 3.

Основными отличиями предложенной схемы от существующей схемы процесса бюджетирования являются:

• формулирование основных задач и целей предприятия;
• согласование бюджетных форм;
• рассмотрение и утверждение каждого из бюджетов.

Таким образом, можно сделать вывод, что скорректированная схема процесса бюджетирования стала более сложной, но и вместе с тем более эффективной, так как на каждый из формируемых бюджетов выделяется больше времени.

3.2 Рекомендации по расчету прогнозных финансовых показателей

Еще одной не менее важной проблемой является то, что в ООО «СтройСервис» не просчитываются прогнозные показатели платежеспособности, рентабельности, финансовой устойчивости, деловой активности, характеризующие финансовое состояние предприятия в планируемом периоде. Данный факт свидетельствует о том, что предприятие на плановый год не имеет представления о своей финансовой конкурентоспособности, то есть о платежеспособности, об уровне использования ресурсов и капитала, о степени выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами.

Спрогнозируем платежеспособность ООО «СтройСервис» на 2016 год по прогнозному бухгалтерскому балансу и прогнозному отчету о финансовых результатах .

Исходные данные для расчета прогнозных показателей платежеспособности представлены в таблице 32. Таблица 32 – Исходные данные для расчета прогнозных показателей платежеспособности ООО «СтройСервис»

Показатель Факт 2015 г. План на 2016 г. Оборотные активы, тыс. руб. 178 902 117 755 Денежные средства, тыс. руб. 3 461 4 314 Краткосрочные обязательства, тыс. руб. 64 781 64 759 Краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб. 6 010 10 Дебиторская задолженность, тыс. руб. 115 844 96 844 Собственные оборотные средства, тыс. руб. 114 121 52 996

200000 180000 160000 140000 120000 100000 80000 60000 40000 20000

Факт 2015г. План 2016 г.

Оборотные активы, тыс.руб.

Денежные средства, тыс.руб.

Краткосрочные обязательства, тыс.руб

Краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб.

Дебиторская задолженность, тыс.руб.

Собственные оборотные средства, тыс. руб.

Рисунок 21- прогнозные показатели платежеспособности

Прогнозные показатели, характеризующие платежеспособность.

Таблица 33 – Прогноз показателей платежеспособности ООО «СтройСервис»

Показатель Норма Факт 2015 г. План на 2016г.

тив Коэффициент текущей ликвидности >2 2,8 1,8 Коэффициент быстрой ликвидности ≥1 1,9 1,6 Коэффициент абсолютной ≥0,25 0,1 0,1 ликвидности Коэффициент обеспеченности ≥0,1 0,6 0,5 собственными оборотными средствами Коэффициенты текущей и абсолютной ликвидности в планируемом периоде ниже нормативных значений, что свидетельствует о неплатежеспособности предприятия. Значение коэффициента быстрой ликвидности находится в пределах нормативных значений, что обусловлено значительной долей дебиторской задолженности в структуре актива баланса. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами соответствует нормам, это говорит о том, что оборотные средства планируется формировать за счет собственного капитала.

Исходя из проведенного анализа, можно сделать вывод, что ООО «СтройСервис» в 2013 году являлось неплатежеспособным предприятием, так как коэффициенты текущей и абсолютной ликвидности не соответствуют нормативным значениям.

Платежеспособность фирмы, ее возможность производить необходимые платежи и расчеты в определенные сроки, зависящая как от притока денежных средств дебиторов, покупателей и заказчиков фирмы, так и от оттока средств для выполнения платежей в бюджет, расчетам с поставщиками и другими кредиторами фирмы — ключевой фактор ее финансовой стабильности. Недаром в России какое-либо сотрудничество с предприятием, фирмой, банком всегда начинают с оценки его платежеспособности. Для руководства фирмы особенно важно проводить систематический анализ платежеспособности предприятия для эффективного управления им, для предупреждения возникновения и своевременного прекращения уже возникших кризисных ситуаций.

Наступление неплатежеспособности означает превышение расходования денежных средств над их поступлением в условиях отсутствия резервов покрытия, то есть образуется «кризисная яма». В этот момент чаще всего и начинаются «проблемы» с кредиторами предприятия. Кредиторы, пытаются вернуть свои средства путем арестов имущества. Все средства, поступающие на счет предприятия, автоматически блокируются и списываются в пользу кредиторов, деятельность предприятия замораживается, а штрафы и пени продолжают начисляться.

Для повышения уровня коэффициента текущей ликвидности необходимо пополнять реальный собственный капитал предприятия и обоснованно сдерживать рост внеоборотных активов и долгосрочной дебиторской задолженности.

Основным фактором повышения уровня абсолютной ликвидности является равномерное и своевременное погашение дебиторской задолженности.

Таким образом, совершенствование процесса бюджетирования ООО «СтройСервис» позволяет решить существующие на данном предприятии проблемы:

1) повышение эффективности планирования бюджета продаж;

2) повышение эффективности планирования бюджета себестоимости;

3) совершенствование такого внутрифирменного документа ООО «СтройСервис» как Приказ «О подготовке годового бюджета».

Выше перечисленные проблемы решаются следующими путями:

• изменением организационной структуры управления;
• пересмотром списка должностных лиц, принимающих участие в бюджетном процессе предприятия;
• составлением Положения о бюджетировании, регламентирующего организацию бюджетного процесса ООО «СтройСервис».

Прогноз финансовых показателей на плановый 2016 год показал, что предприятие по — прежнему остается финансово неустойчивым, зависит от внешних источников финансирования. Сумма чистой прибыли ООО «СтройСервис» продолжает уменьшаться.

Для выхода из довольно сложной сложившейся ситуации необходимо принять следующие меры:

• пополнение собственного капитала предприятия;
• совершенствование договорной работы;
• расширение рынков сбыта услуг;
• совершенствование работы по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью;
• повышение эффективности использования ресурсов предприятия;
• совершенствование системы управления производством в целом.

Для совершенствования системы управления производством в целом предлагается приобрести Компьютерные Информационные Системы: Бюджетирование 2.2. В процессе анализа организации планирования в ООО «СтройСервис» был выявлен низкий уровень качества автоматизации бюджетного процесса. При всем удобстве выполнения нерегламентируемого анализа, в котором участвует один или несколько человек, имеющие таблицы в среде EXCEL не подходят для бюджетного управления организацией с необходимым уровнем детализации информации. Таким образом, для более эффективного планирования электронные таблицы могут служить вспомогательным инструментом планирования, но основой данного процесса должна стать полностью автоматизированная система управления – Компьютерные Информационные Системы: Бюджетирование 2.2. Программный комплекс — решение в области управления эффективностью бизнеса, направленный на формирования бизнес моделей, оптимизацию ресурсного бизнес планирования, составления бюджетов и контроля их исполнения на средних и крупных промышленных предприятиях. Внедрение программного комплекса «Бюджетирование» позволит не только повысить эффективность деятельности организации, но и избежать дублирования функций менеджмента, снизить издержки управления, повысить оперативность принятия решений.

В частности, предлагается повысить качество планирования автоматизации процесса планирования на основе интегрированной платформы КИС «Бюджетирование» и введения бюджетного регламента в качестве основного нормативного документа, служащего инструментом для контроля и организации финансового управления.

Предложенные в данном разделе мероприятия призваны укрепить финансовую дисциплину, выявить резервы для сокращения себестоимости продукции, повысить прибыльность и инвестиционную привлекательность, тем самым, обеспечив рост рыночной капитализации предприятия.

Предложенные мероприятия методики организации управления планированием в ООО «СтройСервис» относятся к качественным характеристикам управления, дать им количественную оценку является непростой задачей.

Для получения информационного обеспечения ООО «СтройСервис» необходимо проанализировать затраты (таблица 34) и полученный экономический эффект от внедрения программного комплекса «Бюджетирование 2.2.» (таблица 35).

Таблица 34 — Затраты на приобретение программного продукта «Бюджетирование 2.2.»

Наименование статьи затрат Единовременные Ежегодные затраты

затраты Услуги сопровождения и консультационные — 25 000 услуги, руб. Приобретение программного комплекса, руб. 100 000 Итого 100 000 25 000 В качестве измеримых экономических показателей эффективности внедрения интегрированной системы управления за счет использования системы «Бюджетирование» рассматриваются:

• а) сокращение коммерческих расходов на 3-5%;

б) увеличение выручки на 3-5%

Данные показатели эффективности внедрения интегрированной системы автоматизации планирования взяты исходя из средних данных, полученных российскими компаниями, успешно внедрившими аналогичную систему. Таблица 35 — Ожидаемый эффект от внедрения программного комплекса

Ожидаемое изменение показателей Значение Ожидаемый Среднее эффективности за счет внедрения показателя за эффект, Э значение программного комплекса 2016 год изменения

показателей Сокращение коммерческих 540 000 3-5% 21 600 расходов, руб. Ожидаемая величина роста 1 994 000 3-5% 79 760 выручки, руб.

Прогнозирование денежных потоков позволяет определить размер избытка или недостатка денежной наличности в обороте предприятия. Одним из методов финансового прогнозирования является составление прогнозного отчета о финансовых результатах на 4 года (табл. 36).

Прогнозная отчетность позволит установить и оценить изменения, которые произойдут в активах предприятия и источниках их формирования в результате хозяйственных операций (рисунок 20).

Таблица 35 — Прогнозный отчет о финансовых результатах

Показатель Фактическое Прогнозное Прогнозное Прогнозное

значение значение значение значение

показателя, показателя, руб. показателя, показателя,

руб. 2 год руб. руб.

1 год 3 год 4 год

1. Выручка, руб. 1 994 000 2 073 760 2 156 710 2 242 979 2. Себестоимость, руб. 1 451 000 1 509 040 1 569 402 1 632 178 3. Коммерческие 540 000 518 400 497 664 477 757 расходы , руб. 3. Прибыль (убыток) от 3 000 46 320 89 644 133 044 продаж, руб. 4. Налог на прибыль 600 9 264 17 929 26 609 5. Чистая прибыль, руб. 2 400 37 056 71 715 106 435

С учетом затраченных ресурсов и полученного экономического эффекта, предлагается оценить эффективность внедрения проекта бюджетирования на основе модели чистой приведенной стоимости проекта NPV (ЧДД – чистый дисконтированный доход).

Формула для расчета NPV:

N

NCFi

NPV Inv (3.1)

i 1 (1 r ) i

где NCF i — чистый денежный поток для i-го периода;

• Inv — начальные инвестиции;
• r — ставка дисконтирования (стоимость капитала, привлеченного для инвестиционного проекта) в размере 18%.

Расчет чистого дискантированного дохода показан в таблице 36.

Таблица 36 — Расчет показателя экономической эффективности

Год Прибыль, тыс.руб. NPV, тыс.руб.

1 3

2 46,32 -100,68

3 89,64 -15,1905

4 133,04 178,7447 Для реализации совершенствования системы планирования в ООО «СтройСервис», проведем расчет по введению новых должностных единиц в количестве 3 человек – 1 менеджера отдела бюджетного планирования и анализа, 2 специалистов центров финансовой ответственности, ответственных за управление финансами и управление производством. Данные для расчета оптимизации и эффективности планирования в ООО «СтройСервис»рассмотрим в таблице 37.

Таблица 37 — Расчет эффективности совершенствования планирования

Показатель Фактическое Прогнозное Отклонение

значение значение

показателя, показателя, руб.

руб. 2 год

1 год Выручка, тыс.руб. 1994 2074 +906 Среднесписочная численность 317 320 +3 работников, чел. Средняя заработная плата 17,6 23 +5,4 управленческого персонала, тыс.руб. Затраты, тыс.руб. 598 635 +37

Для экономического обоснования введения новых должностей и автоматизированной компьютерной системы необходимо рассчитать экономическую эффективность Эф:

Вр Э

Эф (3.2)

З

где Вр – выручка;

• Э – ожидаемый эффект от внедрения мероприятий – 4%;
• З — затраты на внедрение мероприятий.

2074 4%

Эф 3,4% (3.3)

Экономическая эффективность совершенствования планирования в ООО «СтройСервис» составит 3,4 %, следовательно эффективность предложенных мероприятий ведет к увеличение выручки в организации.

Также совершенствование планирования должно увеличить производительность труда ПТ:

В 2 В1

ПТ (3.4)

Ч 2 Ч1

где В1 – объем производства до проведения мероприятий по совершенствованию планирования;

• В2 – объем производства после мероприятий по совершенствованию планирования;
• Ч1 – численность персонала до внедрения мероприятий;
• Ч2 – численность персонала в процессе совершенствования планирования.

1250 1200

ПТ 16,67 тыс.руб. (3.5)

25 22

Производительность труда в процессе совершенствования планирования увеличится на одного человека на 16,67 тыс.руб.

В итоге, результатом предложенных мероприятий по совершенствованию системы планирования в ООО «СтройСервис», с точки зрения организации рабочего процесса является:

• экономия рабочего времени персонала, вовлеченного в процесс планирования за счет сокращения временных издержек на формирование и согласование бюджета, формирование управленческой отчетности;
• возможность сосредоточения на аналитической работе новых специалистов финансовых подразделений и управленческого персонала;
• уменьшение ручной работы, путем устранения лишних этапов подписей с помощью автоматизированного процесса планирования, а также значительное сокращение расходов на канцелярские товары за счет сокращения потребности в бумаге.

Внедрение системы управления бюджетом предприятия на базе программного комплекса Компьютерные Информационные системы: Бюджетирование 2.2. демонстрирует направленность предприятия на долгосрочную перспективу и развитие бизнеса и является основой для применения в скором будущем новых инструментов управленческого контроля.

Автоматизация системы управления бюджетом на предприятии даст следующие преимущества:

• повышение вероятности выполнение планов;
• появление реальной возможности расчета многовариантных планов без привлечения дополнительных ресурсов;
• повышение надежности и достоверности получения отчетной информации и, как следствие, улучшение экономической обоснованности принимаемых решений, так как раньше информация постоянно корректировалась специалистами служб компании.

Обобщая полученные результаты оценки эффективности предложенных мероприятий по усовершенствованию системы планирования в ООО «СтройСервис», следует отметить наличие положительных качественных сдвигов, что подтверждается улучшением количественных показателей деятельности предприятия. К таким показателям относится чистый дисконтированный доход, экономическая эффективность и повышение производительности труда.

Кроме этого совершенствование планирования предполагает:

• сокращение коммерческих расходов;
• увеличение выручки.

Улучшение этих показателей приведет к повышению рентабельности, ликвидности и платежеспособности компании, что положительно влияет на финансовую привлекательность компании. Это обстоятельство позволит предприятию получить доступ к более широкому кругу источников финансирования, что в свою очередь позволит снизить стоимость капитала для компании. В долгосрочной перспективе стабильное финансовое состояние может стать дополнительным резервом повышения эффективности деятельности ООО «СтройСервис».

Благодаря автоматизации процесса планирования, у руководства появится не только возможность рассчитывать различные сценарии будущего финансового состояния предприятия, но и надежная, достоверная система оценки исполнения бюджетов различных уровней, что подразумевает оперативный сбор, обработку и консолидацию фактических данных, необходимых для бюджетного контроля.

Заключение

Подводя итоги данной бакалаврской работы отметим, что бюджетирование непосредственно связано с управлением производством, финансовой деятельностью и управленческим учётом. Экономически эффективная деятельность организации может быть обеспечена в том случае, если она имеет заранее заданные показатели затрат и результатов. Бюджетирование представляет собой процесс определения важнейших экономических параметров, механизм планирования движения ресурсов на будущий период. В информационном отношении – это система, объединяющая в единый комплекс процессы планирования, учёта, контроля и анализа стоимостных показателей деятельности организации.

По проведенному анализу организации процесса бюджетирования можно сделать вывод что, в ООО «СтройСервис» процесс бюджетирования должным образом не налажен.

Бюджетирование на данном предприятии осуществляется на основании прямого подхода, то есть на основе операционных бюджетов. Формирование годового бюджета базируется на таком документе, как Приказ «О подготовке годового бюджета» утвержденного генеральным директором. Данный документ имеет недостаток – это отсутствие сроков рассмотрения и утверждения бюджетов.

Также следует отметить, что при формировании бюджета продаж и бюджета себестоимости принимают участие сотрудники, не имеющие должной квалификации в данной области.

Из анализа операционных и финансовых бюджетов можно сделать вывод, что в 2016 году деятельность ООО «СтройСервис» не стала более эффективной. Планировалось значительное снижение объемов оказываемых услуг. Исходя из выше сказанного в ООО «СтройСервис» 2016 году ожидалось сокращение численности персонала, а отсюда вытекает и сокращение объема фонда заработной платы, и снижение затрат на подготовку и обучение кадров, и общехозяйственные расходы.

Также ожидалось снижение затрат, таких как: транспортные расходы, затраты на услуги сторонних организаций, лизинговые платежи за основные средства.

Расходы на энергоресурсы увеличились, так как произошло повышение тарифов на коммунальные услуги.

В итоге следует отметить, что в 2016 году ООО «СтройСервис» планировало получить прибыль, но ее сумма значительно меньше предполагаемого факта 2015 года. Чистая прибыль в плановом 2016 году составила 532 577 рублей, что на 1191029 рублей меньше чистой прибыли 2015 года.

Таким образом, можно сделать вывод, что в ООО «СтройСервис» требуется совершенствование существующей системы бюджетирования.

Необходимо пересмотреть организационную структуру управления предприятия, возможно, существует необходимость внедрения нового структурного подразделения или должностного лица, занимающегося маркетинговыми исследованиями. При формировании бюджета себестоимости требуется участие сотрудника планово – экономического отдела.

Также необходимо пересмотреть существующий Приказ «О подготовке годового бюджета» ООО «СтройСервис». Данный документ требует доработки из-за отсутствия в нем сроков рассмотрения и утверждения бюджетов, он содержит лишь срок представления сформированного бюджета.

Следует отметить, что в ООО «СтройСервис» существует «острая» необходимость в проведении систематического анализа показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия. К ним следует отнести следующие показатели:

• платежеспособности;
• финансовой устойчивости;
• рентабельности;
• деловой активности.

В качестве измеримых экономических показателей эффективности внедрения интегрированной системы управления за счет использования системы «Бюджетирование» рассматриваются:

• а) сокращение коммерческих расходов на 3-5%;

б) увеличение выручки на 3-5%

Данные показатели эффективности внедрения интегрированной системы автоматизации планирования взяты исходя из средних данных, полученных российскими компаниями, успешно внедрившими аналогичную систему.

Благодаря автоматизации процесса планирования, у руководства появится не только возможность рассчитывать различные сценарии будущего финансового состояния предприятия, но и надежная, достоверная система оценки исполнения бюджетов различных уровней, что подразумевает оперативный сбор, обработку и консолидацию фактических данных, необходимых для бюджетного контроля.

Список литературы