Учет и аудит расчетов с бюджетом

метки: Налог, Сумма, Расчет, Бюджет, Налоговый, Добавить, Налогообложение, Товар

Актуальность темы бакалаврской работы обусловлена все обостряющейся проблемой недобора налогов. Отрицательные финансовоэкономические последствия подобного процесса очевидны. Недостаточная организованность налоговых служб провоцирует масштабные укрытия доходов, подлежащих налогообложению. В сравнительной характеристике Западными странами, уклонение от уплаты налогов в России в несколько раз превышает аналогичные показатели. Помимо этого, несовершенная организация учетных служб предприятия, может оказывать влияние на несоответствие внутренних учетных данных и государственных проверяющих органов (ФНС).

Цель бакалаврской работы – изучить особенности учета и аудита расчетов с бюджетов на примере конкретного предприятия и предложить направления совершенствования методики аудита расчетов с бюджетом в современных условиях.

В соответствии с поставленной целью в работе решаются следующие задачи:

• изучить понятие и экономическую сущность расчетов с бюджетом,
• исследовать методику учета расчетов с бюджетом,
• изучить на примере ООО «Премьера-Центр» организацию бухгалтерского учета расчетов с бюджетом,
• изучить методику проведения аудита расчетов с бюджетом,
• сформировать мероприятия, направленные на совершенствование учета и аудита расчетов с бюджетом в ООО «Премьера-Центр».

Объектом исследования является деятельность ООО «Премьера-Центр».

Предмет исследования – учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Практическая значимость заключается в том, что предложенные автором рекомендации позволят совершенствовать систему бухгалтерского учета и аудита расчетов с бюджетом в современных условиях.

Теоретической базой исследования послужили работы отечественных и зарубежных авторов в области финансов, налогов, социологии, социальноэкономической стратификации общества, таких как Н.П. Кондраков, В.А. Бородин, П.В. Малахов, П.Г. Пономаренко, В.И. Подольский, Ю.Б. Агеева, и др.

В бакалаврской работе использованы законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, инструктивно-методические документы Министерства финансов РФ, материалы периодической печати, специальная литература, статистические данные.

1. Теоретические основы учета и аудита расчетов с бюджетом

1.1 Экономическое значение расчетов с бюджетом

В условиях современных рыночных отношений, экономические субъекты не могут существовать законно без соблюдения налоговой политики страны. Организации, граждане и нерезиденты должны уплачивать государственные сборы в обязательном порядке. Данные платежи поддерживают бюджетную систему и обеспечивают создание благоприятной для жизни среды. Расчеты с бюджетом, а также с внебюджетными фондами являются одним из важнейших аспектов бухгалтерского и налогового учета организации.

Выпускной квалификационной работы «Организация безналичных расчетов ...

... отчета применялись методы систематизации, аналитический, прогностический, расчетный, графический. Производственная практика была пройдена в дополнительном офисе ПАО Сбербанк №85932/04. Целью прохождения производственной практики ... и подготовки общих собраний акционеров, рекомендации по размеру дивидендов по акциям, периодическое заслушивание отчетов президента, председателя правления банка о ...

Опираясь на аналитические данные ФНС, «Расчеты с бюджетом являются частью финансовых операций организации по выполнению обязательств перед государством. Это обусловливает необходимость достоверного определения налоговых баз и сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет при соблюдении действующего налогового законодательства РФ. Основным источником доходной части бюджета являются налоговые поступления, доля которых составляет до 90% всех статей дохода бюджета» [45].

Исходя из данного факта, обеспечение полноты, достоверности начисления налогов и учета расчетов организации с бюджетом имеет большое значение для формирования бюджетов всех уровней.

Рис.1.1 — Задачи организации учет расчетов с бюджетом

Основные задачи учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам представлены на рисунке ниже:

Результативное решение перечисленных задач обеспечивает полное и своевременное поступление налогов и сборов в бюджет и минимизирует возможность возникновения задолженности организации перед бюджетом.

Согласно Налоговому Кодексу РФ «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» [1].

«Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридических значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности» [42, c.46].

Рис 1.2. – Функции налогов

По мнению С.В. Барулина «Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств» [21, с.28]. Основные функции представлены на рисунке 1.2.

«Организация налогообложения регламентируется Налоговой системой РФ. Налоговая система Российской Федерации основана на ключевых принципах, в соответствии с которыми и разрабатываются все нормативноправовые акты в данной сфере» [23, с.52].

В системе налогообложения РФ, устанавливаются и взимаются федеральные налоги и сборы; налоги субъектов РФ (региональные); местные налоги. Классификация налогов, указанная в НК РФ (13-15 главы) представлена в таблице 1.1

Таблица 1.1.

Классификация налогов РФ

Федеральные налоги/сборы Региональные налоги Местные налоги

НДС налог на имущество земельный налог

организаций

Анализ прибыли и рентабельности организации

... Тема бакалаврской работы: «Анализ прибыли и рентабельности организации» Объем работы: 4 листов (без приложений), в том числе 6 рисунков и таблиц. Приложений в работе 2, в том числе финансовая ... фирм является положительной тенденцией к развитию экономики страны. Собственно, финансовая стабильность предприятий - это один из путей выхода из трансформационного кризиса, существующего в настоящее время. ...

акцизы налог на игорный налог на имущество

бизнес физических лиц

НДФЛ транспортный налог торговый сбор

налог на прибыль налог на добычу полезных ископаемых водный налог сборы за право пользования объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.

Динамика налоговых платежей по видам налогов представлена на графике ниже.

Исходя из графика 1.1, НДС, НДФЛ и налог на прибыль составляют большую часть налогов и сборов в РФ. В рамках бакалаврской работы, рассмотрим подробнее вышеперечисленные налоги. Налог на добавленную стоимость. По мнению Мыктыбаева Т.Д., «Налог на добавленную стоимость является наиболее распространённым налогом на товары и услуги в налоговых системах развитых государств» [39, с.25].

3500 3251,1 3290

3017,3 3069,9 3000 2770,2

2657,4 2500

2000

1500 1250,3

1116,9 1000

0

НДФЛ Налог на прибыль НДС Имущественные

налоги

2016, млрд.руб. 2017, млрд.руб.

График 1.1. – Налоговые платежи РФ в динамике за 2016-17 гг.

По мнению Алиева Б.Х., «НДС представляет собой косвенный налог, взимаемый в процентах к облагаемому обороту товаров (работ, услуг), влияющий на процессы ценообразования и структуру потребления. НДС – это федеральный, косвенный налог» [14, c.190].

Объект Ставки Плательщики налога

налогообложения налогообложения, и

нормативно правовая

база

реализация 0%,10%,18 % Юридические

товаров и физические

(работ, услуг) лица,

на территории применяющие

РФ ОСНО

Рисунок 1.3. – Порядок исчисления НДС

Налог классифицируется как косвенный, так как бремя его уплаты переносится на конечных потребителей. Порядок исчисления и уплаты НДС регламентируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. На рисунке 1.3, представленные основные особенности НДС:

Налог на доходы физических лиц. В соответствии со ст. 207 главы 23 НК РФ, «налогоплательщиками налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации» [1].

Данный налог является одним из «зарплатных», т.е. налогом, который подлежит удержанию из общей суммы начислений заработной платы физ. лица. Несмотря на то, что плательщиком данного налога является физическое лицо, расчет, удержание и выплата НДФЛ ложатся на плечи работодателя. В настоящий момент, налоговая ставка НДФЛ остается на уровне 13% от суммы дохода физического лица.

Налог на прибыль. Согласно Кармоковой К.И., «Учет расчетов по бухгалтерской прибыли осуществляется с учетом положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02» [32, с.138]. Согласно действующему законодательству, текущая налоговая ставка – 20% от прибыли.

По словам Ковалевой В.Д. «Текущий налог на прибыль (строка 2410) – указывается сумма налога на прибыль, начисленного за период по данным налоговой декларации по налогу на прибыль организации» [33, с.49].

Налогоплательщиками являются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Базой для налогообложения, соответственно, является прибыль организации (доходы – расходы организации).

Налог на прибыль организаций: особенности формирования налоговой базы

... налоговых платежей имеют, естественно, федеральные налоги (устанавливаются Федеральным Собранием РФ): налог на прибыль предприятий и организаций, налог на добавленную стоимость, акцизы, подоходный налог ... налоги, по которым тяжесть налогообложения (ставки налоговых платежей) возрастает с ростом размеров доходов или иной облагаемой налогом базы, объекта налогообложения. Регрессивными являются налоги, ...

Особенность исчисления данного налога, заключается в правильной классификации доходов и расходов организации, т.к. существуют определенные различия между признанием доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете соответственно. Подробнее о методике исчисления и бухгалтерского учета налога на прибыль рассмотрим в главе 1.2.

Таким образом, роль налогов, а, следовательно, расчетов с бюджетом очень значительна. Налоги не только являются основной доходной частью консолидированного бюджета страны, но и выступают как один из приоритетных инструментов регулирования экономики и социальной сферы, поскольку с их помощью государство оказывает влияние на распределение национального дохода.

Для более достоверного и детального отражения фактов экономической деятельности организации, используется система учета, включающая в себя три направления:

1) Бухгалтерский учет;

2) Управленческий учет;

3) Налоговый учет.

По мнению Костюкова Е.И., «В настоявшее время можно выделить до 15 сравнительных и отличительных признаков данных видов учета» [26, с.21]. Основные сходства и различия вышеперечисленных видов учета, представлена в приложении 1.

В рамках темы бакалаврской работы, рассмотрим методы и методику организации бухгалтерского учета для целей организации расчетов с бюджетом.

1.2 Методика бухгалтерского учета налогов, подлежащих уплате в бюджет

Чтобы понять методику организации расчетов с бюджетом, рассмотрим понятия бухгалтерского и налогового учета; их сходства и различия. По мнению С. Молчанова, «Анализ сходств и различий между различными видами учета был бы неполным без упоминания о налоговом учете» [38, с.27].

«Налоговый учет – система обобщения информации об экономической деятельности субъекта, для дальнейшего определения налоговой базы на основе данных первичных документов, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации» [33, с.143].

Одним из фактических приемов методологии налогового учета является ведение специальной налоговой документации. В общем виде, налоговая документация состоит из налоговых расчетов – это документы, подтверждающие показатели налоговых расчетов компании. Данные расчеты представляют собой типовые формы, в которых организация плательщик налогов, отражает основные показатели и рассчитывает сумму налогового бремени (обязательства).

Основной налоговый документ – это налоговая декларация. Как показано в таблице выше, содержание налоговой декларации напрямую зависит от вида налога. Налоговая декларация представляет собой бланк официальной формы (заявление налогоплательщика) о полученных им за определенный отчетный период доходах, который в дальнейшем передается в налоговые органы. Типовые формы и содержания налоговых деклараций представлено в таблице 1.2.

Таблица 1.2.

Специализированные налоговые декларации Вид Основные пункты Отчетный период декларации Декларация Общая информация об организации, операции, Не позднее 25 числа в НДС по подлежащие и не подлежащие конце каждого квартала форме КНД налогообложению, фактические суммы 115001 реализации товаров и услуг для расчета НДС Декларация Титульный лист, информация о порядке Не позднее 28 числа в по налогу на расчета налога, приложение с расшифровкой конце каждого квартала прибыль доходов и расходов организации в налоговом организаций периоде по форме КНД 1151006

Автоматизация управленческого учета в торговом предприятии на ...

... автоматизации является управленческий учет на предприятии. Ведение управленческого учета лежит на плечах бухга лтерии. В обязанности подразделения входит: До принятия решения об автоматизации, ведение управленческого учета ... управленческого учета. Разработку системы предполагается делать на основе типовой конфигурации «1С:Управление торговлей 8» для системы «1С:Предпритие 8». Актуальность работы ...

Продолжение таблицы 1.2

Отчетность Общая информация о экономическом Сдается ежеквартально НДФЛ по субъекте, информация о доходах физических форме 2- лиц, а также подробный расчет НДФЛ и 6- налогооблагаемой базы. НДФЛ

Данная документация является основанием и подтверждением налоговых расчетов компании для налоговой службы.

Существует отдельная методика и для бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам. Организация бухгалтерского учета играет важную роль в процессе контроллинга финансово-экономической деятельности компании. От того, насколько правильно будет организована система бухгалтерского учета, зависит дальнейшее принятие обоснованных управленческих решений со стороны руководства.

Рис 1.4 – Нормативно-правовое регулирование расчетов с бюджетом

Согласно комментарию М.С Кувшинова, «Бухгалтерский учет, являясь составной частью системы управления организацией, представляет собой формирование и документирование систематизированной информации о фактах хозяйственной жизни, активах, о обязательствах, источниках финансирования деятельности, доходах, расходах и иных объектах, в случае если это установлено федеральными стандартами, и составление на этой основе бухгалтерской финансовой отчетности» [25, с. 10].

Все операции по начислению и уплате налогов в бюджет подлежат отражению в бухгалтерском учете. Порядок учета расчетов с бюджетом организаций, регламентируется рядом законодательных и нормативных актов, представленных на рисунке ниже.

Согласно приказа Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, информация о налоговых расчетах отражается по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п. 64), утвержденным приказом Минфина № 34, «отражаемые в отчетности суммы расчетов с налоговыми органами и внебюджетными государственными фондами должны быть согласованными с ними и тождественными. Наличие на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается» [13, с.125].

По мнению Алешкевич О.П., «Информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией с ее доходов и доходов ее персонала, обобщается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» [27, стр.167].

Учет ведется в разрезе отдельных субсчетов по каждому виду налогов. Начисленные суммы налогов отражаются в зависимости от источника образования, т.е. в корреспонденции с тем счетом, в отношении которого происходит начисление налога. В таблице 1.3, приведены основные источники начисления налогов и корреспонденция счетов.

Таблица 1.3.

Источники начисления налогов и сборов

Налоги Проводка (начисления Источник

налогов) НДС ДТ 90.3 «Продажи. НДС» Выручка от продаж

КТ 68 «Расчеты по налогам

и сборам. субсчет «НДС» Налог на прибыль ДТ 99 «Прибыли и убытки» Прибыль

КТ 68 «Расчеты по налогам

и сборам. субсчет налог на

прибыль» НДФЛ ДТ 70 «Расчеты с Доходы физ. лиц, т.е.

«Понятие, признаки и функции налогов. Обязательные т

... признаков, а также функций; разграничение понятий налога и сбора, а также их обязательные и факультативные элементы; виды налогов и способы их классификации; Глава I. Понятие, признаки и функции налога Разумно полагать, что возникновение налогов идет параллельно с ...

персоналом по оплате начисления заработной

Продолжение таблицы 1.3

труда» платы работницам

КТ 68 «Расчеты по налогам организации

и сборам. субсчет НДФЛ»

Налог на добавленную стоимость (НДС) является балансовой величиной, т.е. отражается в отдельной строке бухгалтерского баланса 1220 «НДС по приобретённым ценностям». В данной строке отражаются суммы только «входящего» НДС (сумма налога, возникшая при взаимодействии с контрагентами), которые не были списаны на конец отчетного периода. Для учета сумм НДС используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость». Помимо данной строки, сумма НДС может фигурировать по строкам отчетности 1230 «Дебиторская задолженность» и 1520 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса. По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Субсчета к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», компания может вести по видам налогов и сборов, таких как «Налог на прибыль», «Налог на добавленную стоимость», «Налог на доходы физических лиц» и т.п.

Согласно Вовк А.А., «Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по каждой налоговой декларации. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: текущим налоговым платежам; просроченным налоговым платежам; штрафным санкциям; отстроченным и рассроченным суммам по уплате налога и сбора» [28, c.321].

При определении базы для вычисления НДС, сумма данного налога может быть уменьшена на объем входящего НДС, который был закуплен в качестве товара или работ. Иными словами, продавец “перекладывает” сумму НДС на конечного потребителя данных товаров. С учетом того, что закупаемые материалы будут использоваться в дальнейшей производственной деятельности, компания может предъявить сумму «входящего» налога к вычету. Корреспонденция счетов данной операции выглядит следующим образом:

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена сумма «входящего» НДС.

Документом-основанием для проведения данной операции в системе является счет-фактура и товарная накладная. При применении налогоплательщиками при реализации товаров различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ «для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен» [1].

По мнению Заика А.А., «В целях определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, организации должны вести Книгу продаж. В Книге продаж регистрируются счета-фактуры (контрольные ленты контрольно-кассовой техники, бланки строгой отчетности), составляемые продавцами» [30, с.156].

Другими словами, в момент осуществления операции, учитываемой как объект обложения НДС (в том числе освобождаемой от налогообложения), поставщик должен выписать счет-фактуру (универсальный передаточный документ) и зарегистрировать ее номер его в Книге продаж.

Рассмотрим методику учета для налога НДФЛ.

В бухгалтерском учете на сумму начисленного НДФЛ составляется проводка:

Учет и аудит краткосрочных и долгосрочных финансовых обязательств

... Цель работы - раскрыть тему: «Учет и аудит краткосрочных и долгосрочных финансовых обязательств». Задачи работы: расписать сущность и виды обязательств; описать учет краткосрочных и долгосрочных обязательств. Объект исследования - бухгалтерский учет. Предмет исследования - обязательства в бухгалтерском учете. Глава 1 Теоретические основы учета краткосрочных и долгосрочных финансовых обязательств и ...

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам субсчет НДФЛ».

Согласно пункту 6 ст.224 НК РФ «При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты», [1].

Проводка по удержанию НДФЛ из отпускных будет аналогична предыдущей.

Удержания суммы НДФЛ из материальной помощи, выплачиваемой работнику отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет НДФЛ»

В случае удержания НДФЛ при выплате денег физлицам, не являющимся работниками организации, делается проводка:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет НДФЛ»

Уплата НДФЛ производится с расчетного счета преприятия не позднее даты, следующей за датой фактической выплаты заработной платы. При этом составляется следующая запись:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Уплата НДФЛ осуществляется на основе платежных поручений, в которых указывается код налога по классификатору для зачисления на соответствующий счет налоговых органов.

Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденным приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н.

Опираясь на ПБУ 18/02, налог на прибыль отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) следующим образом:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Затем сумма налога на прибыль, исчисленного с бухгалтерской прибыли, корректируется с учетом постоянных налоговых обязательств (Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»), отложенных налоговых обязательств (Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства») и отложенных налоговых активов (Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»),

В целях определения налоговой базы и исчисления налога на прибыль организации составляют налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту своего учета на бланке установленной формы.

Перечисление денежных средств в погашение задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль отражается записью:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Таким образом, выбранная предприятием система налогообложения диктует расчет того или иного налога, но все они учитываются по одному правилу: начисление к уплате в бюджет фиксируется по кредиту счета 68, а перечисление платежей по ним, т. е. уплата – по дебету. По видам налоговых отчислений обязательно ведется аналитический учет, обеспечивающий возможность получения оперативной информации по произведенным, просроченным или отсроченным платежам, а также начисленным штрафам и пени.

Аудит учета фондов и резервов

... проведению собственного аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг. Аудит это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности. Осуществляя аудит фондов и резервов, аудитор рассматривает ...

1.3 Методика аудита расчетов с бюджетом

Чтобы обеспечить эффективность деятельности любого предприятия, необходимо поддерживать систему контроля и бухгалтерского учета на соответствующем уровне. На ряду с постоянными изменениями в налоговом законодательстве, актуальность рассмотрения аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам не вызывает сомнений.

«

Цели аудита

1. установление правильности определения налогооблагаемых баз и

точности расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате при

составлении налоговых деклараций

2. подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операций

действующему налоговому законодательству и нормам

бухгалтерского учета

Задачи аудита

1. проверка системности учета и правильности формирования

налогооблагаемых баз

2. правильность применения налоговых ставок и льгот

3. анализ корректности заполнения налоговых деклараций и

своевременности уплаты налогов в бюджет и внебюджетные фонды

Рис. 1.5 – Цели и задачи аудита расчетов с бюджетом

Аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой «Аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций и индивидуальных предпринимателей» [3].

При проведении аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам можно выделить следующие цели и задачи (Рисунок 1.5).

Данный перечень задач и целей дает возможность дальнейшего определения стратегии аудиторской проверки, а точнее – определения программы и плана аудиторских процедур.

Согласно МСА 300 «Планирование аудита» предполагает разработку общей стратегии и составлении плана аудита [8].

При планировании аудита расчетов с бюджетом после определения приемлемого аудиторского риска, определяется уровень существенности.

Уровень существенности является предельным значением ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Расчет уровня существенности основывается на различных показателях бухгалтерской финансовой отчетности. Основными показателями для расчета могут выступать:

1) Прибыль до налогообложения;

2) Выручка;

3) Валюта баланса;

4) Собственный капитал;

5) Общие затраты предприятия.

Согласно мнению Богомолова А.В., «Как правило, уровень существенности рассчитывается для всех аудиторских процедур. Однако для тестирования строк отчетности с увеличенным уровнем риска, за предельную величину допустимого порогового отклонения могут быть взяты суммы, отличающиеся от общего уровня существенности» [22, c.103].

Аудиторский риск помогает субъективно определить вероятность признания того, что по итогам аудиторской проверки бухгалтерская отчетность может:

• либо может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения её достоверности;
• либо содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

Аудит учета денежных средств на расчетном счете

... курсовой работы: рассмотреть теоретические и методологические основы внутреннего аудита учета денежных средств на расчетном счете раскрыть действующую практику внутреннего аудита учета денежных средств на расчетном счете в ООО «Бекон»; дать рекомендации по совершенствованию внутреннего аудита учета ... территориальными учреждениями Банка России, расчетно-кассовыми центрами, кредитными организациями и ...

• внутрихозяйственный риск,
• риск средств контроля,
• риск необнаружения.

Вероятностью аудиторского риска будет вероятность сложного события, заключающегося в одновременном осуществлении трех простых событий: есть существенные искажения в отчетности, система контроля их не заметила, аудиторская организация их также не обнаружила.

Совместное появление нескольких случайных событий может быть представлено в виде произведения их вероятностей [1]:

Ра = Рв * Рк * Рн, (1)

где Ра – приемлемый аудиторский риск, 0 ≤ Ра ≤ 1;

• Рв – внутрихозяйственный риск, 0 <
• Рв ≤ 1;

• Рк – риск средств контроля, 0 <
• Рк ≤ 1;

• Рн – риск не обнаружения, 0 < Рн ≤ 1.

«Планирование аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом осуществляется на основе общего плана и программы аудита» [36, с.345].

«Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач» [20, с.571]. Так, в отношении аудита расчетов с бюджетом, можно выделить следующие значимые вопросы (таблица 1.4):

Таблица 1.4.

Опросник для руководства в отношении организации учета налогов и

сборов

Вопрос Вариант ответа Примечания

Да Нет Не

применимо 1) Расчеты удержаний из заработной Представлена ли в расчетно-платежных ведомостях надлежащая информация для расчета сумм

Продолжение таблицы 1.4 удержаний Проверяют ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по НДФЛ 2) Расчеты сумм НДС Осуществляется ли сверка деклараций по НДС с налоговыми органами Оценивают ли сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета Существуют ли операции, которые не подлежат налогообложению 4) Расчеты по налогу на прибыль

В целях получения достоверных результатов от проведения аудита расчетов с бюджетом, необходимо тщательно проанализировать следующие компоненты экономической деятельности: 1) НДС. Статус налогоплательщика. Оценить возможность использования

налоговых льгот и вычетов в отношении таких налогов как НДС и налог

на прибыль. Определить объект налогообложения и способы

формирования налоговой базы. Проверить своевременность составления

и сдачи деклараций и перечисления сумм в бюджет. 2) НДФЛ. Оценка правильности применения налогооблагаемой базы.

Оценка своевременности и полноты уплаты НДФЛ в бюджет. Анализ

первичной документации

Исходя из плана аудита расчетов с бюджетом, а также основных вопросов в отношении учета по налогам и сборам, следует разработать программу аудита расчетов с бюджетом. Программа аудита разрабатывается на основе установленных аудиторских рисков и уровня существенности. Программа аудита расчетов по налогам и сборам представлена в таблице ниже.

Таблица 1.5.

Программа аудиторской проверки расчетов с бюджетом Запланированный вид работ Источник информации 1) НДС Оценка статуса налогоплательщика. Оборотно-сальдовая ведомость, первичная Анализ возможности применения документация (счет-фактура, товарная налоговых льгот. Проверка правильности накладная), регистры бухгалтерского учета формирования налоговой базы. Сверка с по счету 19, книга покупок и продаж, налоговой. выписки банка, платежные поручения,

налоговые декларации и т.д. 2) НДФЛ Оценка правильности определения Обортно-сальдовая ведомость, регистры по налогооблагаемой базы, оценка суммы счетам 70, 68, расчетно-платежные ведомости выплат, оценка отражение обязательств по начислению заработной платы, первичные перед бюджетом в налоговой декларации. документы (трудовой договор, приказ о

приеме, приказ об увольнении, приказы об

определенных видах удержаний), налоговые

регистры и т.д. 3) Налог на прибыль организации Проверка формирования Оборотно-сальдовая ведомость, регистры налогооблагаемой прибыли, проверка учета по счетам 90 – 99, регистры начисления расчета налога на прибыль, проверка налога на прибыль, расчетов по отложенным налоговым активам и обязательствам, проверка соответствия бухгалтерского и налогового расчета налога на прибыль.

Данные процедуры являются типовыми. Применение их на практике может быть дополнено отдельными процедурами ответа на риск. Рассмотрим подробнее процедуры в отношении налога на прибыль.

Информация о сумме налога на прибыль отражается по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отчета о финансовых результатах. Данная сумма подлежит уплате в бюджет по итогам отчетного периода. Показатель строки должен быть равен сумме налога на прибыль, начисленного к уплате по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет Налог на прибыль», а также сумме в налоговой декларации. Согласно ПБУ 18/02, сумма текущего налога на прибыль рассчитывается по следующей формуле:

(1)

Где, УРНП (УДНП) – условный расход по налогу на прибыль (Дт 68 КТ 99/ ДТ 99 КТ 68);

• ОНА – изменения в начислении отложенного налогового актива;
• ОНО – изменения в начислении отложенного налогового обязательства;
• ПНА – постоянный налоговый актив;
• Для осуществления правильного и достоверного расчета суммы налога на прибыль, следует разобраться с таким понятием, как отложенные налоговые активы и обязательства.

В общем случае, отложенные налоговые активы и обязательства представляют собой разницы между налоговым и бухгалтерским учетом. Одним из распространенных примеров возникновения данных разниц, является процедура амортизации. Так, например, в бухгалтерском учете, компьютер может амортизироваться с использованием линейного метода в течении 5 лет, а по налоговому – в течении 3 лет.

Информация по строке 2410 отчета о финансовых результатах собирается по данным бухгалтерского учета и сравнивается с данными налоговых деклараций. Суммы налога на прибыль за отчетный период должны совпадать.

В целях проведения двухсторонней проверки, следует также проверить информацию по данным налоговых деклараций налога на прибыль. Это связано с разницами признания доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета. Поэтому прибыль в целях налогообложения может отличаться от прибыли в бухгалтерском учете. Однако одной из задач любой организации является сближение направлений бухгалтерского и налогового учета в целях оптимизации работы данных служб и минимизации возникающих разниц.

«Согласно ст.55 НК РФ налоговая база и сумма налога на прибыль подлежащая уплате в бюджет, определяются по окончании налогового периода, состоящего из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются налоговые платежи» [40, с.655].

Основываясь на данных правилах уплаты налога на прибыль, предусмотрено, что все платежи, уплачиваемые в течении налогового периода, являются авансовыми платежами. Однако сумма налога на прибыль должна определяться по итогам отчетного периода.

На основании информации, перечисленной выше, следует составить уточненную программу аудита налога на прибыль. В таблице 1.6 представлены основные виды работ в отношении проверка налога на прибыль организации.

Таблица 1.6.

Программа аудита налога на прибыль

Процедура Срок Исполнитель Примечания

исполнения Анализ учетной политики и оценка расхождений в налоговом и бухгалтерском учете Проверка постоянных налоговых разниц, возникающих в следствии расхождений бухгалтерского и налогового учета Проверка правильности исчисления текущего налога на прибыль Сверка с данными налоговых органов Проверка правильности определения чистой прибыль к распределению

На основании вышеперечисленных процедур, можно выделить следующие типичные ошибки в отношении учета расчетов с бюджетом (Рисунок 1.6).

Неправильное отнесение

доходов и расходов для

целей налогообложения

Типичные ошибки Несоответствие Арифметические сумм начисленных ошибки при налогов по данным заполнении строк бухгалтерского и отчетности налогового учета

Несвоевременность

расчетов с бюджетом по

налогам и сборам

Рис.1.6 – Типовые несоответствия при аудите расчетов бюджетом

Заключительный этап аудита расчетов с бюджетом по налога, включает в себя составление свода нарушений и искажений отчетности компании, а также методические указания по совершенствованию существующей системы бухгалтерского учета.

2. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом ООО «Премьера-Центр»

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

ООО «Премьера-Центр» существует на рынке Самарской области с 1994 года. Компания Премьера – это современный, технически оснащенный центр, с высококвалифицированными специалистами и качеством обслуживания премиум класса. Премьера предлагает более 7600 наименования оригинальных запасных частей и аксессуаров для автомобилей марок Porche, Volkswagen, Skoda, SEAT, Audi и др. Основным видом экономической деятельности центра является предоставление услуг диагностики, ТО и ремонта автомобилей европейских и японских производителей. Через отдел продаж, Компания реализует профессиональное оборудование и инструменты для сервиса, а также автомобили различных зарубежных производителей.

ООО «Премьера-Центр» расположено по адресу: 445024, Самарская область, г. Тольятти, ул. Спортивная д.22. Основная отрасль компании – розничная торговля. Руководителем компании является Сипко Татьяна Юрьевна. Основные реквизиты компании представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Реквизиты ООО «Премьера-Центр» Дата регистрации 20 января 1994 года Регистрирующий МИМ РФ №2 по САМАРСКОЙ области орган ОПФ Общества с ограниченной ответственностью Тип Частная собственность собственности ОГРН 1036300993112 ИНН 6320013634 ОКПО 12300 КПП 632301001 Уставный капитал 10,000.00 руб.

Организационно управленческая структура общества представлена на рисунке ниже рисунке 2.1.

Рис 2.1 – Организационная структура ООО «Премьера-Центр»

Линейная структура управления является наиболее приемлемой для ООО «Премьера-Центр», так как используется, в основном, малыми и средними предприятиями, осуществляющими несложное производство, при отсутствии широких кооперационных связей внутри организации.

Генеральный директор организации руководит, в соответствии с действующим законодательством, хозяйственной и финансово-экономической деятельностью организации; организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений организации; проводит анализ деятельности организации, принимает меры по своевременной корректировке её результатов, выявляя резервы увеличения прибыли.

Численность персонала на конец 2017 года составила 56 человек.

Учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета ООО «Премьера-Центр» разработана и введена в действие приказом №5 от 01 декабря 2016г., утвержденным руководителем. В ООО «Премьера-Центр» стоит актуальная задача, как сблизить бухгалтерский учет с налоговым.

Налоговый учет в Компании – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на доходы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. В общем смысле, налоговый учет в компании ведется для целей исчисления налога на прибыль организации.

Для документального подтверждения фактов хозяйственной жизни организацией применяются унифицированные формы первичной учетной документации.

Первичный документ составляется в момент совершения той или иной хозяйственной операции. Существуют формы документов, которые утверждаются только законодательно, но основная масса – такие, которые может утвердить само ООО «Премьера-Центр». Каждый такой документ имеет юридическую силу и устанавливает ответственных за выполнение той или иной хозяйственной операции.

Учет хозяйственных и финансовых операций в рамках деятельности ООО «Премьера-Центр» осуществляется бухгалтерией, которая является самостоятельным структурным подразделением, обеспечивающим правильную постановку и достоверность учета, осуществляющим контроль за сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей. Решением Генерального директора Компании от 01.01.2017 года, было создано новое структурное подразделение отвечающие за проведение внутреннего контроля и аудита. Главная цель отдела внутреннего аудита – сбор и предоставление объективной и своевременной информации о хозяйственноэкономической деятельности Компании. Служба внутреннего аудита своего рода полиция для организации, которая осуществляет внутренний контроль над текущей деятельностью. Однако основополагающая цель внутреннего аудита – предоставление надлежащей уверенности в надлежащей организации систем внутреннего контроля, а также в разработке рекомендаций в целях их совершенствования.

Структура и численность бухгалтерии определяется штатным расписанием организации.

На каждого работника бухгалтерии имеется должностная инструкция, составлен график учетных работ. Организационная структура бухгалтерии – линейная. Все работники бухгалтерии подчиняются главному бухгалтеру. Структура бухгалтерии представлена на Рисунке 2.2.

Рис. 2.2 – Организационная структура бухгалтерии ООО «Премьера Центр»

Главный бухгалтер, непосредственно подчиняется руководителю компании. В подчинении главного бухгалтера находится его заместитель, который отвечает за расчеты с бюджетом, предоставление бухгалтерской и налоговой отчетности. А также бухгалтеры отделов, которые осуществляют хозяйственный учет.

Компания ООО «Премьера-Центр» находится в состоянии конкурентоспособности, так как по данным аналитического агентства «Автостат», занимает позицию в топ 20 дилерских центров гарантийного и технического обслуживания легковых автомобилей [50].

Основополагающим направлением экономической деятельности компании, является оказание услуг по оказанию технического ремонта автомобилей, а также продажа автозапчастей и автомобилей в целом. В приложении 8 и 9 рассмотрен подробный анализ динамики активов и пассивов компании ООО «Премьера Центр» за 2015-17гг. В таблице 2.2 представлены основные экономические показатели, основанные на данных бухгалтерской отчетности Компании (приложения 2 и 3).

Таблица 2.2

Основные экономические показатели ООО «Премьера-Центр»

Показатели 2015 г., 2016 г, 2017 г., Отклонение (+,-)

тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. Абсолютное, Относите

тыс.руб.(2017- льное,%

2016гг.) (2017 2016гг.)

1 2 3 4 5 6 Выручка, тыс.руб. 434 213 489 381 569 469 80 088 16,4 Себестоимость (412 832) (426 051) (504 954) 78 903 18,5 продаж, тыс.руб. Прибыль(убыток) от 21 381 63 330 64 515 1 185 1,9 продаж, тыс.руб. Прибыль до 5 921 6 882 9 775 2 893 42,0 налогообложения, тыс.руб. Чистая прибыль (1 184) (1 376) (1 955) 579 42,0 (убыток), тыс.руб. Стоимость основных 72 446 68 663 78 671 10 008 14,6 средств, тыс.руб. Стоимость активов, 330 838 320 318 374 216 53 898 16,8 тыс.руб. Собственный капитал, 10 10 10 0 0 тыс.руб. Заемный капитал, 165 834 137 992 112 700 (25 292) -18,3 тыс.руб. Численность ППП, 48 50 56 6 11,5 чел. Производительность 9 046 9 788 10 170 382 3,9 труда, тыс.руб. (1/10) Фондоотдача, руб. 6,0 7,1 7,2 0,1 1,4 (1/6) Оборачиваемость 1,3 1,5 1,5 0 0 активов, раз (1/7) Рентабельность 11 840 13 760 19 550 5 790 42,0 собственного капитала по чистой прибыли, % (5/8*100%) Рентабельность 4,9 12,9 11,3 (1,6) -12,4 продаж, % (3/1*100%) Затраты на рубль 95 87 88 1 1,1 выручки от продажи, (2/1)*100

Из таблицы, приведенной выше, можно наблюдать динамику изменения основных показателей организации. Общая стоимость активов в отчетном периоде составила 374 216 тыс.руб. В сравнении с предыдущим периодом, изменение произошло на 53 898 тыс.руб. или на 16,8%. Данное увеличение произошло в следствии пропорционального роста как оборотных, так и внеоборотных активов. Доля оборотных активов в общей сумме активов составляет 78,98%, что свидетельствует о том, что компания использует интенсивную политику управления активами. Содержания основных средств в общей структуре баланса составляет 21,2 %, что является показателем мобильности имущества компании. Доля заемных средств в общей структуре источников формирования активов увеличилась и составила 274 420 тыс. руб., что составляет 73,33% от общей суммы пассивов баланса. Данное изменение может свидетельствовать о тенденции увеличения финансовых рисков, а также негативно влиять на финансовую устойчивость компании в целом. Однако тот факт, что оборотные активы превышают краткосрочные обязательства, дает основание полагать, что компания способна погасить задолженность перед кредиторами. Рассмотрим изменения в отчете о финансовых результатах

(График 2.1).

График 2.1 Анализ финансовых результатов ООО «Премьера-Центр» за

2016-2017гг.

Как можно наблюдать из графика, прибыль от продаж в отчетном году составила 5 196 тыс.руб. Показатель выручки в 2017 году вырос на 16,37%, однако прибыль от основной деятельности предприятия снизилась на 21,68%, что является негативной тенденцией. Это объясняется тем, что темпы роста себестоимости продаж превысили темпы роста выручки. При этом объем прочих доходов организации сократился практически в 2 раза.

Оборачиваемость активов за анализируемый период показывает, что организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов за 219.5 календарных дня.

Поскольку оборачиваемость кредиторской задолженности выше оборачиваемости дебиторской задолженности, то такое положение дел можно назвать положительным фактором в деятельности предприятия. Говоря об общей экономической ситуации компании, платежеспособность и финансовая устойчивость находятся, в целом, на приемлемом уровне. Компания имеет удовлетворительный уровень доходности, хотя отдельные показатели находятся ниже рекомендуемых значений. Следует отметить, что данное предприятие недостаточно устойчиво к колебаниям рыночного спроса на продукцию (услуги) и другим факторам финансово-хозяйственной деятельности. Дальнейшая работа в отношении финансовой отчетности компании требует взвешенного подхода.

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом

Ведение бухгалтерского учета возможно в двух измерителях – денежном и натуральном. Данный метод ведения бухгалтерского учета позволяет обеспечивать пользователей достоверной и систематизированной информацией.

ООО «Премьера-Центр» ведет синтетический учет по налогам и сборам с помощью счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Компания ведет бухгалтерский учет С помощью программы 1С.8.2, что дает возможность применять различные субсчета в отношении одного счета. Так, к примеру, по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», существуют следующие субсчета:

1) 68.01 — Налог на доходы физических лиц;

2) 68.02 — Налог на добавленную стоимость;

3) 68.04 — Налог на прибыль;

4) 68.04.1 — Расчеты с бюджетом;

5) 68.08 — Налог на имущество;

6) 68.10 — Прочие налоги и сборы.

Рассмотрим порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в ООО «Премьера-Центр» по отдельным их видам.

ООО «Премьера-Центр» является российской организацией, и, находясь на общем режиме налогообложения, является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 143 НК РФ. Согласно действующему законодательству и основному направлению деятельности компании (торговля), объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Порядок определения налоговой базы установлен в ст. 153–154 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. На основании абзаца первого п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Продукция, реализуемая ООО «ПремьераЦентр», не является подакцизной. Кроме того, следует отметить, что ст. 105.3 НК РФ регулирует стоимость продукции, реализуемой в сделках между взаимозависимыми лицами, когда фактическая стоимость отличается от рыночной. Исследование деятельности ООО «Премьера-Центр» за 2015–2017 годы показало отсутствие сделок с взаимозависимыми лицами. Тем не менее, поскольку предприятие является торговым посредником на рынке, на котором в процессе реализации товара может участвовать сразу несколько посредников (цепочка), цены первого продавца могут значительно отличаться от цен, установленных для конечного потребителя.

На исследуемом предприятии преобладает реализация продукции на условиях предоплаты, поэтому при определении налоговой базы необходимо ориентироваться на следующее положение абзаца второго п. 1 ст. 154 НК РФ: «При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога». При этом налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном первым абзацем п. 1 ст. 154 НК РФ, о чем было указано выше.

Для исчисления налога на добавленную стоимость важное значение имеет момент определения налоговой базы. Данный вопрос регламентируется ст. 167 НКРФ. Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы для ООО «Премьера-Центр» является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом. Это означает, что непосредственным плательщиком налога является покупатель продукции, а продавец лишь перечисляет полученные от покупателя суммы налога в бюджет. В этой связи необходимы документы, подтверждающие суммы полученных от покупателя налогов. В п. 3 ст. 168 НК РФ указано, что такими документами являются счета-фактуры. При этом в первичных документах (товарная накладная, счет-фактура) обязательно выделение суммы налога на добавленную стоимость отдельной строкой.

Кроме того, счета-фактуры являются основанием для предъявления к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного продавцу. При этом важно выполнение условий, установленных п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, которые связаны с необходимыми реквизитами счета-фактуры и требованием подписи данного документа только руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Кроме того, п. 3 ст. 169 НК РФ устанавливается обязанность организаций составлять счета-фактуры, вести книги продаж и покупок. ООО «Премьера-Центр» данную обязанность исполняет.

Порядок оформления счетов-фактур, а также книг покупок и продаж установлен в постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

Следует также отметить, что налогоплательщик налога на добавленную стоимость имеет право на уменьшение общей суммы налога на предусмотренные НК РФ налоговые вычеты. Такое право установлено ст. 171 НК РФ. ООО «Премьера-Центр» в своей практике имеет дело с вычетами, указанными в п. 2 ст. 171 НК РФ и в абзаце втором п. 8 ст. 171 НК РФ, а именно:

1) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные ООО «ПремьераЦентр» при приобретении им товаров (работ, услуг);

2) вычетам подлежат суммы налога, исчисленные ООО «ПремьераЦентр» и уплаченные им в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Вычеты по налогу на добавленную стоимость отражаются на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Согласно учетной политике ООО «Премьера-Центр» для целей налогообложения в целях ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от налогообложения, к счету 19 открываются субсчета:

• 19-1 «Операции, облагаемые НДС»;
• 19-2 «Операции, освобожденные от налогообложения»;
• 19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения».

На субсчете 19-1 «Операции, облагаемые НДС» учитываются суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности, облагаемой НДС. Суммы налога, учтенные на субсчете 19-1, принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ, без ограничений. Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками при приобретении материалов (работ, услуг), относимых к прямым расходам на необлагаемую деятельность, учитываются на счете 19-2 «Операции, освобожденные от НДС». Суммы входного налога, предъявленные по косвенным расходам, учитываются на счете 19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения» и в течение квартала, принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ. Корректировка суммы вычетов, примененных с субсчета 19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения», осуществляется пропорционально выручке от необлагаемой деятельности в общей выручке организации за квартал. Суммы налога, подлежащие по итогам квартала восстановлению на субсчете 19-3, в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, не включаются и учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Рассмотрим журнал хозяйственных операций в части отражения НДС в ООО «Премьера-Центр» (таблица 2.3).

Таблица 2.3 Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Премьера-Центр» в части

отражения НДС по приобретенным ценностям

Документ

Содержание Аналитик

Дебе Аналитика по Креди Дата хозяйственно Сумма а по

т дебету т основани

й операции кредиту

е

ООО

«Люкс

Вода

ООО «Люкс Вода Инвест»,

Отражен НДС

Инвест», основной 09.0 по Счет 166,58 19.03 накладная СТ00- 60.01 договор, 1 приобретенны фактура

000031 от накладна

м ценностям

09.01.2017 г я СТ00 000031 от

09.01.201

7г

ООО

«Люкс

Вода

НДС Налог (взносы): Инвест», 09.0 Счет предъявлен к 166,58 68.02 начислено/уплаче 19.03 накладна 1 фактура

вычету но я СТ00 000031 от

09.01.201

7г

ООО

«Металл Бест»,

ООО «Люкс Вода

Отражен НДС основной

Инвест», 13.0 по 12 310,1 договор, Счет 19.04 накладная СТ00- 60.01 1 приобретенны 7 накладна фактура

000031 от

м ценностям я СТ00 09.01.2017 г

000024 от

13.01.201

7г

ООО

«Металл Бест»,

НДС Налог (взносы): 13.0 12 310,1 накладна Счет предъявлен к 68.02 начислено/уплаче 19.04 1 7 я СТ00- фактура

вычету но

000024 от

13.01.201

7г

В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого квартала, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличенная на суммы восстановленного налога. В исследуемом периоде в ООО «Премьера-Центр» ситуации, связанные с восстановлением налога на добавленную стоимость, отсутствовали.

Согласно учетной политике ООО «Премьера-Центр» для целей налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные за налоговый период, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту субсчета 68-2 по счету аналитического учета «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции с дебетом субсчетов реализации (доходов):

• Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68-2 – при реализации покупных товаров, готовой продукции;
• Дебет 91-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68-2 – при реализации основных средств, прочего имущества, имущественных прав, сопутствующих услуг.

Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные с авансов (предоплаты), полученных от покупателей, отражаются в корреспонденции с субсчетом 76-АВ:

Дебет 76-АВ «НДС с авансов полученных»

Кредит 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» — выделен НДС с предоплаты.

В таблице 2.4 приведены примеры бухгалтерских записей ООО «Премьера-Центр» в части начисления и уплаты налога на добавленную стоимость за январь и февраль 2017 года.

Таблица 2.4

Корреспонденция счетов по уплате НДС ООО «Премьера-Центр»

Содержание Аналитика

Аналитика по ДокументДата хозяйственной Сумма Дебет Кредит по

дебету основание

операции кредиту

Налог

Начислен

Основная (взносы):

НДС при Товарная 11.01 5872,88 90.03 номенклатурная 68.02 начислено

реализации накладная

группа, 18% и

товаров

уплачено 12.01 Начислен 86918,64 90.03 Основная 68.02 Налог Товарная

Продолжение таблицы 2.4

НДС при номенклатурная (взносы): накладная

реализации группа, 18% начислено

товаров и

уплачено

Филиал

Налог (взносы): ПАО Выписка с

Уплачен НДС 25.01 94851,00 68.02 начислено и 51 «Сбербанк расчетного

в бюджет

уплачено России», счета

налоги

Филиал

Налог (взносы): ПАО Выписка с

Уплачен НДС 08.02 94851,00 68.02 начислено и 51 «Сбербанк расчетного

в бюджет

уплачено России», счета

налоги

Порядок и сроки представления декларации по налогу на добавленную стоимость установлены в п. 5 ст. 174 НК РФ. ООО «Премьера-Центр» обязано представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Другими словами, крайними сроками сдачи деклараций являются 25 апреля (за первый квартал), 25 июля (за второй квартал), 25 октября (за третий квартал), 25 января (за четвертый квартал).

Ниже представлена корреспонденция по уплате отражению НДС при реализации товаров.

Организация учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц. Согласно с.216 НК РФ, в процессе определения налоговой базы учитываются все доходы, как в денежной, так и в натуральной формах. Т.е. все материальные и вещественные вознаграждени

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

По данным налоговой отчетности ООО «Премьера-Центр» на 31.12.2016 численность работников организации составляла 56 человек. В соответствии с п.4 ст. 226 ООО «Премьера-Центр» обязано удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов своих сотрудников при их фактической выплате и в соответствии с п. 6 данной статьи перечислить ее в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. В ООО «Премьера-Центр» в качестве дат выплаты заработной платы сотрудникам установлены 5 и 20 число каждого месяца.

В таблице 2.5 приведены бухгалтерские записи ООО «Премьера-Центр» по начислению и уплате НДФЛ в бюджет за январь 2018 года.

Таблица 2.5 Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Премьера-Центр» в части

начисления и уплаты НДФЛ за январь 2017 года

Содержани

Докумен

е Дат Деб Аналитика по Кред Аналитика по т хозяйствен Сумма а ет дебету ит кредиту основан

ной

ие

операции

Расчетно

Налог (взносы): 31.0 Удержан Сычев Дмитрий платежн

1131,00 70 68.01 начислено/упла 1 НДФЛ Николаевич ая

чено

ведомос

ть

Уплата Филиал ПАО Выписка

Налог (взносы): 09.0 НДФЛ за 18 551, 68.0 «Сбербанк с

начислено/уплаче 51 1 декабрь 00 1 России», налоги расчетно

но

2017 г по зарплате го счета

Филиал ПАО

«Сбербанк

Уплата

Пени:

Продолжение таблицы 2.5

России», оплата Выписка

пени по 16.0 68.0 доначислено/упла товаров, работ, с

НДФЛ за 2,80 51 1 1 чено услуг, сырья и расчетно

декабрь

(самостоятельно) иных го счета

2017 года

оборотных

активов

Уплата Филиал ПАО Выписка

Налог (взносы): 03.0 НДФЛ за 20 692, 68.0 «Сбербанк с

начислено/уплаче 51 2 январь 2017 00 1 России», налоги расчетно

но

года по зарплате го счета

Как видно из журнала хозяйственных операций в январе 2018 года были уплачены пени за просрочку платежа по НДФЛ за декабрь 2017 года.

Согласно п.2 ст. 230 НК РФ ООО «Премьера-Центр» представляет в налоговый орган следующие документы:

1) справки по форме 2-НДФЛ по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Примеры справок по форме 2-НДФЛ, представленных ООО «Премьера-Центр» за 2017 год, приведены в Приложении Р;

2) расчет сумм НДФЛ по форме 6-НДФЛ , за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Все отчетные документы по НДФЛ за 2017 год сданы ООО «ПремьераЦентр» своевременно.

Таким образом, исследование порядка расчета налогов в ООО «ПремьераЦентр» показало, что нарушений в данной области, а также в части сроков перечисления налогов в бюджет за 2017 год не было.

Учет расчетов по налогу на прибыль.

2.3 Порядок формирования в бухгалтерском учете налогооблагаемой

прибыли

Расчет ООО «Премьера-Центр» по налогу на прибыль осуществляется в соответствии с главой 25 части II Налогового кодекса Российской Федерации от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 28.12.2016).

Объектом обложения по налогу на прибыль в соответствии со ст. 247 НК РФ признается прибыль, полученная организацией. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов (формула 3).

П = Д – Р, (3)

где П – прибыль организации за отчетный (налоговый) период, руб.;

• Д – доходы организации, руб.;
• Р – расходы организации, руб.

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности все доходы ООО «Премьера-Центр» подразделяются на доходы от реализации товаров (работ), имущественных прав и внереализационные доходы.

«Доходами от реализации признаются аитовыручка от реализации товаров (работ) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах» [11, ст.249].

«Доходы, не относящиеся к доходам от реализации, являются внереализационными доходами» [9, ст.250].

Расходами ООО «Премьера-Центр» признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты или убытки, осуществленные (понесенные) организацией. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

«Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации» [15, ст.252].

Расходы ООО «Премьера-Центр» в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией в ООО «ПремьераЦентр» – это расходы, понесенные при приобретении и продаже товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ [17, ст.253]:

• расходы, связанные с хранением и доставкой товаров, выполнением работ, приобретением и реализацией товаров (имущественных прав);
• расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
• расходы на обязательное и добровольное страхование;
• прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.

Внереализационными расходами ООО «Премьера-Центр» являются расходы, не связанные с продажей товаров, т.е. отличные от расходов, связанных с производством и реализацией:

• расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (кредитов, займов), уплачиваемые организацией;
• расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;
• расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
• другие обоснованные расходы.

В соответствии с учетной политикой ООО «Премьера-Центр», датой признания доходов и расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является момент их начисления независимо от сроков поступления или перечисления денежных средств или передачи имущества (метод начислений).

Первичные документы по учету доходов и расходов, связанных с производством и реализацией, а также внереализационных доходов и расходов, весьма разнообразны, поэтому их форма и содержание определяются видом расходов.

В ООО «Премьера-Центр» исчисляют налоговую базу налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Расчет налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода (года) до окончания отчетного периода (квартала, месяца) по формуле (4)

Нпрi = Пi *Спр / 100 – Нпрi-1, (4)

где Нпрi – сумма налога на прибыль за i-й период, руб.;

• Пi – налоговая база (прибыль) за i-й период, руб.;
• Спр – ставка налога на прибыль, %;
• Нпрi-1 – налог на прибыль за предыдущий отчетный период.

Налоговым периодом является календарный год, а отчетным периодом – квартал, полугодие; 9 месяцев.

«Налог, подлежащий перечислению в бюджет, уплачивается авансовыми платежами не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода» [1, ст.287]. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом [1, ст.289].

Налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 20%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 3% (в 20172020 гг.), зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17% (в 2017-2020 гг.), зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

По данным расчета ежеквартально заполняется налоговая декларация по налогу на прибыль, утвержденная Приказом ФНС России от 19.10.2016 №ММВ-7-3/572 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме»

Отражение в отчетности информации о суммах налога на прибыль, начисленных и подлежащих уплате в бюджет, в бухгалтерской отчетности ООО «Премьера-Центр», утвержден Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 06.04.2015).

В бухгалтерской отчетности ООО «Премьера-Центр» суммы налога на прибыль отражаются в:

— бухгалтерском балансе (форма ОКУД 0710001) в составе строки 1520 «Кредиторская задолженность (краткосрочная)». По данной строке отражается информация о задолженности по уплате налога на прибыль в бюджет, учитываемая на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчете 1 «Расчеты по налогу на прибыль».

— отчете о финансовых результатах (форма ОКУД 0710002) по строке 2410 «Текущий налог на прибыль». По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, в данной главе было проведено исследование системы бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО «Премьера-Центр». Рассмотрен порядок ведения учета, установленный учетной политикой для целей налогообложения. Исследуемое предприятие применяет общий режим налогообложения и является налогоплательщиком следующих налогов: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций и транспортный налог. По каждому налогу в работе изложены особенности определения объекта налогообложения, возникающего в ООО ПКФ «Торговые технологии», особенности расчета налоговой базы, применяемые предприятием налоговые ставки, налоговые льготы и прочие элементы налогообложения. Проанализированы показатели налоговой отчетности по каждому из перечисленных налогов. Дана оценка правильности исчисления налогов и своевременности их уплаты в бюджет. Также показан порядок формирования налоговой отчетности по всем налогам.

3. Аудит расчетов с бюджетом ООО «Премьера-Центр»

3.1 Планирование аудита: подготовка рабочей документации и оценка

рисков

Основываясь на методологии аудита, изложенной в первой части ВКР и понимании деятельности организации ООО «Премьера-Центр» во второй главе, проведем процедуру планирования аудита расчетов с бюджетом. На рисунке

3.1 описаны основные этапы при планировании аудита и аудиторских процедур. Данные этапы были оговорены и согласованы на встрече с представителями руководства компании Премьера.

Рис. 3.1 – Этапы планирования аудита расчетов с бюджетом

Как показано на рисунке выше, первостепенной задачей является определение целей аудита. Из понимания специфики деятельности, а также долгосрочных планов организации, можно сделать вывод о стремлении руководства поддерживать систему внутреннего контроля на высоком уровне. Это подтверждает наличие нового структурного подразделения с 2016 года – службы внутреннего аудита. С помощью службы внутреннего аудита, ООО «Премьера-Центр» осуществляет промежуточные проверки участков бухгалтерии, осуществляет экспертную оценку систем внутреннего контроля, а также способствует разработке дальнейшей стратегии и способов улучшения деятельности. Определение целей аудита.

После детального обсуждения с руководством компании, были выделены основные цели и задачи аудита расчетов с бюджетом. Основная цель – выразить компетентное мнение о соответствии расчетов с бюджетом системе действующего законодательства РФ, Налоговому Кодексу и нормативноправовым актам в отношении бухгалтерского учета и отчетности.

Аудит расчетов с бюджетом ООО «Премьера-Центр» — это экспертная оценка организации бухгалтерского учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 19 «Налог на добавленную стоимость», расчет фактических сумм уплаченных налогов, проверка корректности расчета налогооблагаемой прибыли, а также подтверждении достоверности данных с помощью процедур сверки с внешними источниками.

Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета на основе полученной информации заполняется разработанный тест. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля представлена в приложении 4 и 5 соответственно.

Оценка рисков. Процедура оценки рисков при проведении аудита была выполнена на основании понимания деятельности организации, ее систем внутреннего контроля. Риск в отношении расчетов с бюджетом был оценен как низкий. Для определения данного уровня, была использована процедура под названием «Оценка налоговых рисков». Детальный перечень вопросов представлен в приложении 6.

Оценка бухгалтерского учета: да – 9 из 18 (50%), нет – 50 %.

Оценка внутреннего контроля: да – 22 из 33 (67%), нет – 33 %.

То есть риск средств контроля составляет 33% или 0,33.

Исходя из данных представленных выше, система бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Премьера-Центр» может быть идентифицирована как надежная. Подтверждением этому, служат тесты оценки надежности данных систем, а также дополнительный налоговый опросник.

До начала проведения аудиторских процедур в отношении расчетов с бюджетом, необходимо рассчитать уровень существенности для строк отчетности организации. Уровень существенности определяется на этапе планирования аудиторской проверки, но также может быть рассчитан в ходе выполнения аудиторских процедур. Рассчитаем уровень существенности по основным показателям отчетности ООО «Премьера-Центр». В таблице 3.1 представлены показатели проведенной ранее оценки риска внутренних систем компании, на основании которых и будет строится дальнейший расчет уровня существенности.

Таблица 3.1

Расчет уровня риска ООО «Премьера-Центр» №

Показатель Оценка п/п 1 Количество баллов оценки 9 2 Максимальное количество баллов 18 3 Внутре-хозяйственный риск баллов (1 –9/18) = 0,5 4 Итого баллов оценки внутреннего контроля 22 5 Максимальное количество баллов внутреннего контроля 33 6 Оценка риска внутреннего контроля (1 –22/33) = 0,33 7 Оценка риска присутствия ошибки 0,5 * 0,33 = 0,165 8 Оценка общего аудиторского риска согласно правилам, 0,05 установленным в аудиторской организации 9 Оценка риска необнаружения 0,05/0,165 = 0,303 10 Аудиторский риск 0,5*0,33*0,303 = 0,0499 =

0,05 = 5%

Таким образом, величина аудиторского риска равна 5%. Исходя из этого, коэффициент надежности равен 95%.

Следующим этапом является расчет уровня существенности.

Таблица 3.2

Расчет уровня существенности

Значение,

Значение

применяемое для Наименование базового базового Уровень

определения

показателя показателя существенности

уровня

отчетности, показателя, %

существенности,

тыс. руб.

тыс. руб. Валовая прибыль 36 519 5 1825,95 Выручка от продажи продукции

74 370 2 1487,40 (работ, услуг) Валюта баланса 216 641 2 4332,82 Собственный капитал 216 346 10 21 634,60 Общие затраты 37 851 2 757,02

Отбрасываем наименьшее и наибольшее значение, как непоказательные для данного числового ряда. Из оставшихся чисел находим среднее арифметическое:

(1825,95+1487,40+4332,80) / 3 = 7646,17 / 3 =2548,72 тыс. руб.

Полученную величину округляем до 2600 тыс. руб. Данная количественная величина будет использоваться в качестве уровня существенности.

Рассчитаем различие между значениями до и после округления:

(2548,72 – 2600) * 100 / 2548,72 = — 2,01%

Полученное значение находится в границах 20%. Следовательно, данное округление является приемлемым.

Итоговый уровень существенности находится на уровне, равныс 2600 рублей. Данный показатель характеризует максимально допустимый уровень искажения в денежном выражении, по данным системы бухгалтерского учета.

Уровень существенности для проведения аудиторских процедур может быть использован в отношении определенных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации. Однако в случае аудита расчетов с бюджетом, данный уровень остается неприменимым, т.к. ожиданий вероятных искажений в отношении расчетов по налогам и сборам не ожидается.

Ниже представлен список источников информации для организации аудита расчетов с бюджетом ООО «Премьера-Центр»:

Рис 3.2 – Источники информации аудита расчетов с бюджетом ООО

«Премьера-Центр»

Данные источники будут использованы в дальнейших процедурах в отношении аудита расчетов с бюджетом.

3.2 Этапы проведения аудита расчетов с бюджетом ООО «ПремьераЦентр»

На основании полученных данных о состоянии систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, можно сформировать план аудита расчетов с бюджетом для организации ООО «Премьера-Центр» (Приложение 7).

В нем определяются следующие показатели: объем выполняемых работ, сроки проведения и продолжительность работ, способы и приемы, применяемые при аудите, проведение инструктажа аудиторов.

Общей процедурой до начала аудиторских процедур в отношении НДС, НДФЛ и налога на прибыль, является оценка корректности и полноты учетной политики в отношении налогообложения и в части признания доходов компании.

Согласно учетной политике для целей налогообложения ООО «ПремьераЦентр» на 2017 год неполно раскрыта информация касательно налога на добавленную стоимость, налога на имущество, налога на доходы физических лиц. Большинство разделов учетной политики прописаны «по умолчанию» и не отражают особенностей учета, связанных со спецификой компании. Учетная политика для целей налогообложения ООО «Премьера-Центр» на 2017 год также содержит лишнюю информацию, дублирующую однозначные и безальтернативные нормы законодательства.

Недостаточно внимание отводится детальной проработке и закреплению положений, позволяющих осуществить применение мероприятий по налоговому планированию. Это касается нечетко прописанного метода признания доходов и расходов для целей налогообложения, формирования резервов, выбора метода начисления амортизации, работы с поставщиками и покупателями продукции, работы с просрочено дебиторской задолженностью.

Что касается недостатков по организации налогового планирования, то можно говорить о проблеме организации деятельности бухгалтерии. В ООО «Премьера-Центр» отсутствуют специалисты бухгалтерии со специальным налоговым образованием, что может негативно влиять на процедуры учета в отношении расчетов с бюджетом.

Аудит налога на добавленную стоимость. Первостепенной процедурой аудита НДС, является процедура понимания и оценки учетной политики в отношении организации учета налогов и сборов. Учетной политикой ООО «Премьера-Центр» регламентируется раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций, т.е. учет НДС по ставкам 10 и 18 процентов соответственно, ведется в регистрах бухгалтерского и налогового учета. Данный пункт разработан на основе п.4 ст. 149 НК РФ.

По товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым и в облагаемых и не облагаемых НДС операциям, сумма вычета определяется пропорционально стоимости товаров, отгруженных за отчетный квартал и облагаемых НДС, в общей стоимости товаров, отгруженных за отчетный квартал.

Таким образом, учетная политика, действующая в отношении учета налогов и сборов на 2017 год проанализирована. Учетная политика носит надлежащий характер. Расхождений не обнаружено. Дальнейших процедур не требуется.

Следующим этапом является расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, согласно п.2-4 ст. 164 НК РФ. Источником информации служит поквартальный анализ счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость». В свою очередь, данные из анализа счетов 68 были сверены к общей оборотно-сальдовой ведомости ООО «Премьера-центр» без расхождений. В таблице 3.3 представлены основные показатели налоговой отчетности по НДС.

Таблица 3.3 Основные показатели налоговой отчетности ООО «Премьера-Центр» по налогу

на добавленную стоимость за налоговые периоды 2017 года

Источник Налоговые периоды 2017 года Показатель

информации 1 квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал Объем реализации Графа 3 товаров (налоговая стр.010 6 067 094 4 572 399 7 123 301 4 404 390 база в рублях) Раздела 3 Сумма налога в

Графа 5 стр. рублях по 1 092 077 823 032 1 282 194 1 392 790

010 Раздела3 реализации Сумма полученной оплаты, частичной Графа 3 оплаты в счет стр.010 0 0 0 1 191 521 предстоящих Раздела 3 поставок Сумма налога в

Графа 5 стр. рублях по 0 0 0 181 757

070 Раздела3 предоплате Общая сумма стр.110

1 092 077 823 032 1 282 194 4 574 547 налога Раздела 3 Сумма налога, предъявленная стр.120

645 973 686 758 970 115 4 289 994 налогоплательщику Раздела 3 при приобретении

Продолжение таблицы 3.3 товаров, подлежащая вычету Сумма налога, предъявленная налогоплательщикупокупателю при

стр.130 перечислении 2 361 0 0 0

Раздела 3 суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, стр.170

0 -2361 0 0 подлежащая вычету Раздела 3 у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров Общая сумма стр.190

648 344 684 397 970 115 4 289 994 налога к вычету Раздела 3 Сумма, подлежащая стр.200

443 743 138 635 312 079 284 553 уплате в бюджет Раздела 3

Как видно из таблицы, в четвертом квартале налоговая база значительно выросла, однако сумма налога к уплате осталась примерно на том же уровне. Это связано с тем, что и вычеты по НДС в четвертом квартале также были значительными. Согласно данным из таблицы 3.3, общая сумма НДС, исчисленного по итогам 2017 года, составила 1 190 010 рублей. Ежеквартальные суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, были сверены с анализом счета по соответствующему налогу. Сравнение сумм НДС, предъявленного к вычету в налоговой декларации, было проверено с анализом счета 68 «Налог на добавленную стоимость» (ДТ 68).

Таким образом, была проведена сверка данных учета (оборотно-сальдовая ведомость) и налоговых деклараций. Расхождений не обнаружено. Дальнейших процедур не требуется.

В качестве подтверждения корректности сумм НДС, была проведена сверка с налоговой службой. Был выгружена выписка операций по расчету с бюджетом по состоянию на 23.01.2016 по 23.12.2017 гг. Сверка с ИФНС показала полное соответствие данных учета с данными выписки, предоставляемой внешним контролирующим органом.

Все отчетные документы по НДС за 2017 год сданы ООО «ПремьераЦентр» своевременно. Поскольку налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, а в отчете о финансовых результатах показывается выручка-нетто, т.е. за вычетом налога, данный налог не увеличивает налоговую нагрузку предприятия.

Налог на доходы физических лиц. Непосредственно в ходе проведения проверки расчетов по НДФЛ было установлено, что порядок начисления налога на доходы физических лиц в ООО «Премьера-Центр» осуществляется в соответствии с положениями статей 207 – 233 Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 28.12.2016).

Основой проведения аудиторских процедур в отношении НДФЛ является 4 этапный аналитических подход. Данный подход базируется на аналитических процедурах проверки заработной платы. Этапы аналитики представлены ниже:

1. Определение уместности, оценка надежности лежащих в основе данных и формирование независимых ожиданий. В ходе проверки, был проведен пересчет уплаченного НДФЛ за 2017 год. В ходе пересчета была использована налоговая ставка в 13%, по данным НК РФ. Расчет строился на сумме начисленной заработной платы 2017 года, которая была подтверждена в рамках аналитических процедур проверки заработной платы. Таким образом, можно полагаться на достоверность суммы, начисленной заработной платы ООО «Премьера-Центр» за 2017 год.

2. Определение существенных отклонений или порогового значения. Пороговым значением будет являться сумма, равная уровню существенности, рассчитанному раннее (2600 рублей).

3. Расчет отклонений. Таблица 3.4 представляет аналитический пересчет суммы НДФЛ за 2017 год в сравнении с учетными данными ООО «Премьера-Центр»

Таблица 3.4.

Расчет отклонений в НДФЛ

Всего начислено

Заработная плата тыс.руб. 5 410

Налоговая ставка, % 13

НДФЛ, тыс. руб. 703, 3

Согласно данным Компании. Общий 709,23

НДФЛ, тыс.руб.

Разница, тыс.руб. 6 (ниже мин.УС)

4. Исследование значительных отклонений и получение подтверждающих аудиторских доказательств. В результаты аналитических пересчетов НДФЛ, расхождение в пределах допустимого порогового значения. Дальнейшие аудиторские процедуры не требуются.

Таким образом, с помощью 4 этапного аналитического подхода к проверке корректности сумм НДФЛ, были проверены начисления сумм налога, а также дальнейшая уплата в бюджет. Проанализировав карточку счета 68.01 «Налоги на доходы физических лиц», была проверена итоговая сумма по проводке:

Дт 68.01 «Налоги на доходы физических лиц»

Кт 51 «Расчетный счет» — 709 230 рублей (Перечисление суммы НДФЛ в бюджет).

В состав налоговой отчетности в ООО «Премьера-Центр» по НДФЛ, предусмотренной законодательством о налогах и сборах, входят следующие документы:

• налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ);
• справка о доходах физического лица (Форма 2-НДФЛ);
• налоговая декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ).

Все вышеперечисленные документы содержат необходимые реквизиты и четко заполнены, т.к. данные документы заполняются автоматически в специальной программе «1С: Предприятие». Программа разработана с учетов всех требований законодательства и периодически обновляется обслуживающей компанией ООО «Илан» – региональным представителем 1С в г. Тольятти.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику по его выбору, на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на стандартные налоговые вычеты (п.3 ст.218 НК РФ).

Такие заявления работников в ООО «Премьера-Центр» отсутствуют, поэтому эти вычеты им не могут предоставляться.

Социальные (п.2 ст.219 НК РФ), имущественные (п.2 ст.220 НК РФ) и профессиональные (п.3 ст.221 НК РФ) налоговые вычеты также предоставляются работникам на основании их письменного заявления. Такие заявления работников в ООО «Премьера-Центр» также отсутствуют, поэтому эти вычеты им не предоставляются.

Тем не менее, бухгалтером ООО «Премьера-Центр» стандартные вычеты при определении налоговой базы по НДФЛ, работникам предоставлены, что является нарушением п.3 ст. 218 НК РФ.

Таким образом, в результате проверки расчетов по налогу на доходы физических лиц в ООО «Премьера-Центр» за 2017 год, было выявлено, что при исчислении и уплате НДФЛ в нарушение п.3 ст.218 НК РФ работникам предоставлены стандартные вычеты, при отсутствии письменных заявлений и документов от этих работников, подтверждающих право на стандартные налоговые вычеты, тем самым занизив налогооблагаемую базу по НДФЛ на 4198 руб. и соответственно сумму налога на 546 руб.

Аудит налога на прибыль ООО «Премьера-Центр». В ходе обсуждения налоговых рисков с привлеченным налоговым специалистом, рисков выше минимального уровня, которые могли бы существенно повлиять на отчетность, в 2017 году не обнаружено.

Однако в результате проверки ручных проводок в системе 1С: Бухгалтерия 8.3, ООО «Премьера-Центр» перечислила в бюджет пени за несвоевременность уплаты налога на прибыль. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», учет административных штрафов относится в состав прочих расходов. Проводка, добавленная бухгалтером, выглядит следующим образом:

Дт 91.02 «Прочие расходы»

Кт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — отражен административный штраф – 253 000 рублей.

При выборе аналитики статьи затрат, необходимо отметить, что сумма штрафа принимается только в бухгалтерском учете. В программе 1С необходимо отметить пункт «не принимается к НУ». Однако при проверке проводок, введенных вручную, было замечено, что бухгалтер относил данный вид затрат к расходам, принимаемым в налоговом учете, тем самым сделав грубую ошибку.

Согласно ст. 270 НК РФ, штрафы пени, неустойки не могут приниматься в качестве расходов в целях налогообложения. Следствием этого, является образование постоянных налоговых обязательств (ПНО).

Бухгалтер проигнорировал данный факт и принял данные расходы и для целей налогообложения. Данное искажение является ошибкой системы бухгалтерского учета, а точнее некомпетентностью бухгалтера в вопросах налогообложения. Замечание и рекомендации по устранению данной ошибки приведены в пункте 3.3. Следующим этапом проверки налога на прибыль, является процедура арифметического расчета правильности исчисления налога. Сумма налога на прибыль по итогам 2017 года согласно формуле, приведенной в теоретической части бакалаврской работы составляет:

6 882 * 20% = 1 367,4 (тыс.руб.)

Сумма после пересчета полностью соответствует сумме, отраженной по данным ООО «Премьера-Центр».

Компания ООО «Премьера-Центр» осуществляет авансовые платежи по налогу на прибыль. Свод авансовых платежей представлен в таблице 3.5.

Таблица 3.5

Авансовые платежи по налогу на прибыль ООО «Премьера-Центр» Отчетный период, 2017 Прибыль, тыс.руб. Сумма налога на прибыль

(нарастающим итогом)

тыс.руб.

I квартал Январь 746,91 149,4 Февраль 528,35 105,7 Март 674,15 134,8

II квартал Апрель 574,05 114,8 Май 605,45 121,1 Июнь 567,35 99,8

III квартал Июль 499,15 83,6 Август 418,15 123,0 Сентябрь 615,13 108,9

IV квартал Октябрь 544,53 108,9 Ноябрь 542,93 108,6 Декабрь 566,15 113,2 Итого 6882,3 1371,896

Согласно данным, полученным из деклараций по налогу на прибыль, проведена сверка итоговой суммы налога на прибыль за отчетный период, с суммами ежемесячных авансовых платежей с декларацией налога на прибыль и данными учета по счету 68.4 «Налог на прибыль». Расхождение составило 4.104 тыс.руб. Расхождение выше минимального уровня существенности. Данная ошибка является недостатком средств внутреннего контроля. Ошибка включена в свод неисправленных искажений, который предоставляется по окончанию аудиторской проверки по всех участках бухгалтерии и обсуждается с руководством компании.

3.3 Рекомендации по усовершенствованию учета расчетов с бюджетом

ООО «Премьера-центр» по результатам аудита

Организация расчетов с бюджетом, одна из сложных и противоречивых задач для компании. Постоянные изменения в системе действующего законодательства, способствуют периодическому изменению процедур учета и контроля расчетов по налогам и сборам. В связи с этим, компаниям необходимо обладать достаточной мобильностью и необходимым уровнем знаний как в системе бухгалтерского учета, так и в системе налогового учета.

По результатам обзорной проверки следует, что финансовая отчетность ООО «Премьера-Центр» не содержит существенных искажений данных в сравнении с регистрами бухгалтерского учета и формируется в соответствии с положениями Приказа об учетной политике организации. В учетной политике раскрываются методы ведения бухгалтерского учета и методы ведения учета для целей налогообложения.

Однако положения приказа раскрывают методы ведения бухгалтерского учета только тех его участков, которые задействованы в текущей деятельности ООО «Премьера-Центр».

В учетной политике необходимо отразить порядок определения доходов и списания расходов от прочих видов деятельности и условия представления отчетности, а также усилить контроль за выполнением приказов о проведении инвентаризации и непосредственно за осуществлением инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей.

Аудиторская проверка расчетов с бюджетом ООО «Премьера-Центр» показала, что учет осуществляется с соблюдением требований законодательства РФ, но, не смотря на достаточный уровень контроля за такими операциями были выявлены следующие нарушения:

• в нарушение п.31 Приказа ФНС России от 29.10.2014 №ММВ-7-3/558@, нет подписи представителя ни в одной декларации, а в декларации за II квартал 2016 года не проставлена дата. Кроме того, в нарушение п.5 ст.174 Налогового кодекса РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) налоговая декларация по итогам IV квартала 2016 года представлена с опозданием на месяц;
• в нарушение п.3 ст.218 НК РФ работникам предоставлены стандартные вычеты, при отсутствии письменных заявлений и документов от этих работников, подтверждающих право на стандартные налоговые вычеты, тем самым занизив налогооблагаемую базу по НДФЛ на 4198 руб.

и соответственно сумму налога на 546 руб;

• было обнаружено неправильное отнесение расходов в отношении налогового учета компании. Данное явление связанно с недостаточной квалификацией ответственного бухгалтера, что может сулить неоднократные ошибки в системе бухгалтерского учета в организации;
• было выявлено несоблюдение сроков сдачи декларации по налогу на прибыль, в следствии чего, организация получила значительный штраф. Данный факт является следствием не отлаженных процедур в отношении налогового контроля.

Специфических операций или особенностей учета не обнаружено, т.к. компания использует систему 1С: Бухгалтерия, ошибки, связанные с системой контроля, отсутствуют. Однако уровень автоматизации бухгалтерского учета не на самом высоком уровне. Исходя из долгосрочных целей компании в отношении стратегии развития, необходимо задуматься о совершенствовании системы существующего контроля в организации.

Использование результатов, проведенных анализа и аудита, а также рекомендаций по устранению недостатков, будет способствовать повышению эффективности хозяйственно-финансовой деятельности ООО «ПремьераЦентр», и совершенствованию порядка расчетов с бюджетом.

По итогам анализа основных экономических показателей ООО «Премьера-Центр», был выявлен ряд проблемных вопросов, который дает повод задуматься о платежеспособности компании в будущем.

В отношении учета расчетов с бюджетом не было выявлено существенных отклонений. Все обнаруженные расхождения индивидуальны, а в совокупности меньше определенного на этапе планирования уровня существенности.

Заключение

Учет хозяйственных и финансовых операций в рамках деятельности ООО «Премьера-Центр» осуществляется бухгалтерией, которая является самостоятельным структурным подразделением Компании, обеспечивающим правильную постановку и достоверность учета, осуществляющим контроль за сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей.

Целью написания бакалаврской работы было рассмотрение вопросов учета, проведение анализа и аудита расчетов с бюджетом в организации, а также приобретение практических навыков самостоятельной работы.

Достижение цели осуществлено путем ознакомления с нормативной базой и организацией бухгалтерского учета расчетов с бюджетом ООО «Премьера-Центр», проведение комплексного экспресс-анализа результатов деятельности и анализа расчетов с бюджетом исследуемой организации, а также проведения аудиторской проверки и выявление недостатков в организации учета расчетов с бюджетом ООО «Премьера-Центр».

Учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета ООО «Премьера-центр» разработана и введена в действие приказом №1 от 29 декабря 2016г., утвержденным руководителем.

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, организация использует следующие регистры бухгалтерского учета, отвечающие требованиям статьи 10 Закона № 402-ФЗ: журналы-ордера и ведомости по счетам; оборотно сальдовая ведомость; анализ счетов; прочие регистры

Была также изучена методика организации учета и аудита расчетов с бюджетом и составлены такие документы как программа и план аудиторской проверки расчетов с бюджетом, для дальнейшего применения в области изучения бакалаврской работы.

Был сделан краткий экономический анализ основных показателей компания по данным бухгалтерской отчетности, был сделан вывод об экономическом состоянии субъекта для определения дальнейшей стратегии рисков в отношении предстоящего проведения аудиторской проверки расчетов с бюджетом ООО «Премьера-Центр».

Был проведен аудит расчетов с бюджетом по таким налогам как НДС, НДФЛ и налог на прибыль. Были сделаны выводы о текущей организации учета расчетов с бюджетом, а также даны рекомендации в основных направлениях совершенствования учета экономических операций ООО «Премьера-Центр».

Итогами проведенного исследования стали нижеприведенные результаты.

В ходе изучения деятельности ООО «Премьера-Центр» был проведен комплексный экспресс-анализ хозяйственной деятельности и финансового состояния ООО «Премьера-Центр».

Обобщая результаты анализа можно сделать вывод, что в целом ресурсы используются высокоэффективно, рост выручки от продажи товаров обусловлен повышением эффективности использования ресурсов при сокращении их объема, что приводит как к абсолютному, так и относительному сокращению расходов. Анализ деловой активности свидетельствует о ее снижении в отчетном периоде. Характеризуя имущественное положение ООО «Премьера-Центр», следует отметить увеличение стоимости имущества за исследуемый период. Увеличение величины оборотных активов произошло за счет увеличения дебиторской задолженности, что оценивается отрицательно. Основным источником восполнения финансовых ресурсов в исследуемом периоде является заемный капитал, что в современных условиях усиливает зависимость предприятия от внешних источников.

В третьей главе бакалаврской работы был проведен аудит расчетов с бюджетом в ООО «Премьера-Центр». Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

По результатам обзорной проверки следует, что финансовая отчетность ООО «Премьера-Центр» не содержит существенных искажений данных в сравнении с регистрами бухгалтерского учета и формируется в соответствии с положениями Приказа об учетной политике организации. Приказ составлен грамотно, структура соответствует рекомендациям, предлагаемым Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» (ред. от 06.04.2015).

В учетной политике раскрываются методы ведения бухгалтерского учета и методы ведения учета для целей налогообложения.

Однако, положения приказа раскрывают методы ведения бухгалтерского учета только тех его участков, которые задействованы в текущей деятельности ООО «Премьера-Центр».

В учетной политике необходимо отразить порядок определения доходов и списания расходов от прочих видов деятельности и условия представления отчетности, а также усилить контроль за выполнением приказов о проведении инвентаризации и непосредственно за осуществлением инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей.

Аудиторская проверка расчетов с бюджетом в ООО «Премьера-Центр» показала, что учет осуществляется с соблюдением требований законодательства РФ, но, не смотря на достаточный уровень контроля за такими операциями были выявлены следующие нарушения:

• в нарушение п.31 Приказа ФНС России от 29.10.2014 №ММВ-7-3/558@, нет подписи представителя ни в одной декларации, а в декларации за II квартал 2016 года не проставлена дата. Кроме того, в нарушение п.5 ст.174 Налогового кодекса РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) налоговая декларация по итогам IV квартала 2016 года представлена с опозданием на месяц;
• в нарушение п.3 ст.218 НК РФ работникам предоставлены стандартные вычеты, при отсутствии письменных заявлений и документов от этих работников, подтверждающих право на стандартные налоговые вычеты, тем самым занизив налогооблагаемую базу по НДФЛ на 4198 руб.

и соответственно сумму налога на 546 руб;

• нарушение в отношении неправильного отнесения расходов для целей налогообложения, в следствии занижения налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль;
• недостаточная квалификация и подкованность бухгалтеров в отношении налогового учета, следствием чего является получение штрафа за несвоевременную сдачу декларации по налогу на прибыль.

Выявленные в ходе проверки нарушения являются несущественными и не могут оказать влияние на бухгалтерскую отчетность организации. Для устранения выявленных нарушений руководству ООО «Премьера-Центр» рекомендуется проведение следующих мероприятий:

• прохождение сотрудниками бухгалтерии постоянных курсов повышения квалификации и усовершенствования навыков в ведении налогового учета, а также возможность привлечения штатного налогового специалиста;
• пересмотр учетной политики в части информации, регламентирующей порядок учета налогов и расчетов с бюджетом в целом;

— нужно осведомить работников предприятия о том, что налогооблагаемую базу по НДФЛ можно уменьшить на вычеты, и что такие вычеты предоставляются только на основании их письменного заявления, тем самым направив их к сбору необходимых документов и написанию заявлений.

Использование результатов, проведенных анализа и аудита, а также рекомендаций по устранению недостатков, будет способствовать повышению эффективности хозяйственно-финансовой деятельности ООО «ПремьераЦентр», и совершенствованию порядка расчетов с бюджетом.

Список используемых источников

1) «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2018)// СПС КонсультантПлюс; 2) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция) // СПС КонсультантПлюс; 3) Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307 ФЗ (последняя редакция) // СПС КонсультантПлюс; 4) Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // СПС КонсультантПлюс; 5) Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // СПС КонсультантПлюс; 6) Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н (ред. от 30.11.2016) «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 10.11.2016 N 44299) // СПС КонсультантПлюс; 7) «Международный стандарт аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н) // СПС КонсультантПлюс; 8) «Международный стандарт аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н) // СПС КонсультантПлюс; 9) Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″ (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791) // СПС КонсультантПлюс; 10) Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02″ (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090) // СПС КонсультантПлюс; 11) «Международный стандарт аудита 500 «Аудиторские доказательства» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н) // СПС КонсультантПлюс; 12) Агеева, О. А. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для академического бакалавриата / О. А. Агеева, Л. С. Шахматова. – М. : Издательство Юрайт, 2014 – 589 с. – Серия : Бакалавр. Академический курс.; 13) Адуева Т.В. Бухгалтерские информационные системы [Электронный ресурс] : учебное пособие / Т.В. Адуева. — Электрон. текстовые данные. — Томск: Томский государственный университет систем управления и радиоэлектроники, 2016. — 87 c. — 2227-8397. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/72051.html ; 14) Алиев Б.Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации [Электронный ресурс] : учебное пособие / Б.Х. Алиев, Х.М. Мусаева, А.М. Абдулгалимов. — Электрон. текстовые данные. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2014. — 439 c. — 978-5-238-02491-2. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/18182.html ; 15) Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет [Электронный ресурс] : практикум / И.В. Анциферова. — Электрон. текстовые данные. — М. : Дашков и К, 2014. — 366 c. — 978-5-394-01102-3. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/10910.html ; 16) Арабян К.К. Теория аудита и организация аудиторской проверки [Электронный ресурс] : учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит» / К.К. Арабян. — Электрон. текстовые данные. — М. : ЮНИТИ ДАНА, 2016. — 335 c. — 978-5-238-02744-9. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/34518.html ; 17) Аренс Э. А. Аудит / Э. А. Аренс, Дж. К. Лоббек; пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2015. 560 с.; 18) Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 т : учебник для академического бакалавриата / В. П. Астахов. — 12-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2015. — 922 с. — (Серия : Бакалавр. Академический курс).

— ISBN 978-5-9916-4312-2.; 19) Аудит (3-е издание) [Электронный ресурс] : учебник для студентов высшего профессионального образования, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и для подготовки бакалавров по направлениям подготовки «Экономика», «Менеджмент» (профиль «Управленческий и финансовый учет») / Р.П. Булыга [и др.]. — Электрон. текстовые данные. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2015. — 431 c. — 978-5-238-02425-7. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/52609.html ; 20) Аудит [Электронный ресурс] : учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / В.И. Подольский [и др.]. — 6-е изд. — Электрон. текстовые данные. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2017. — 687 c. — 978-5-238-02777-7. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/71176.html ; 21) Барулин С.В. Налоговый контроллинг [Электронный ресурс] : учебник / С.В. Барулин, Е.В. Барулина. — Электрон. текстовые данные. — М. : Русайнс, 2016. — 167 c. — 978-5-4365-0631-9. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/61629.html ; 22) Богомолов А. М. Внутренний аудит. Организация и методика проведения / А. М. Богомолов, Н. А. Голощапов. М.: «Экзамен», 20149. 192 с.; 23) Борьян Ю. Б. Налоговые правонарушения и ответственность. – М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2014.; 24) Бурцев В. В. Основные аспекты организации внутрихозяйственного контроля в акционерном обществе / В. В. Бурцев // Аудитор. 2014. № 4. С. 38–41; 25) Бухгалтерский учет и анализ. Конспект лекций : учебное пособие / М.С. Кувшинов. — М. : КНОРУС, 2016. -272 с.- (Конспект лекций).; 26) Бухгалтерский управленческий учет [Электронный ресурс] : учебник / Е.И. Костюкова [и др.]. — Электрон. текстовые данные. — Ставрополь: Ставропольский государственный аграрный университет, 2016. — 224 c. — 2227-8397. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/76113.html ; 27) Бухгалтерский учет [Электронный ресурс] : учебник / О.П. Алешкевич [и др.]. — Электрон. текстовые данные. — Минск: Республиканский институт профессионального образования (РИПО), 2016. — 380 c. — 978 985-503-548-1. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/67618.html ; 28) Вовк А.А. Бухгалтерский финансовый учет [Электронный ресурс] : учебное пособие / А.А. Вовк, Ю.А. Вовк, З.В. Чуприкова. — Электрон. текстовые данные. — М. : Учебно-методический центр по образованию на железнодорожном транспорте, 2016. — 468 c. — 978-5-89035-915-5. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/57979.html ; 29) Ендовицкий Д.А. Международные стандарты аудиторской деятельности [Электронный ресурс] : учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 080105 «Финансы и кредит» / Д.А. Ендовицкий, И.В. Панина. — Электрон. текстовые данные. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2017. — 272 c. — 5 238-01103-2. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/71020.html ; 30) Заика А.А. Практика бухгалтерского учета в 1С:Бухгалтерии 8 [Электронный ресурс] / А.А. Заика. — Электрон. текстовые данные. — М. : Интернет-Университет Информационных Технологий (ИНТУИТ), 2016. — 526 c. — 2227-8397. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/52173.html ; 31) Илышева Н.Н. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс] : учебное пособие / Н.Н. Илышева, Е.Р. Синянская, О.В. Савостина. — Электрон. текстовые данные. — Екатеринбург: Уральский федеральный университет, ЭБС АСВ, 2016. — 156 c. — 978-5-7996-1820-9. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/68230.html ; 32) Кармокова К.И. Бухгалтерский учет и анализ [Электронный ресурс] : учебное пособие / К.И. Кармокова, В.С. Канхва. — Электрон. текстовые данные. — М. : Московский государственный строительный университет, ЭБС АСВ, 2016. — 232 c. — 978-5-7264-1422-5. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/62612.html ; 33) Ковалева В.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность [Электронный ресурс] : учебное пособие / В.Д. Ковалева. — Электрон. текстовые данные. — Саратов: Вузовское образование, 2018. — 153 c. — 978-5-4487 0105-4. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/72534.html ; 34) Ковалев В. В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -М.: ПБОЮЛ Гриженко Е. М., 2013. -424 с.; 35) Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. Изд. 2-е пререраб и доп. М.: Центр ЮрИнфоР, 2015.; 36) Крышкин О. Настольная книга по внутреннему аудиту [Электронный ресурс] : риски и бизнес-процессы / О. Крышкин. — Электрон. текстовые данные. — М. : Альпина Паблишер, 2017. — 480 c. — 978-5-9614-4449-0. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/68030.html ; 37) Мокропуло А.А. Управление прибылью [Электронный ресурс] : учебное пособие для студентов-бакалавров, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» (профиль «Финансы и кредит») / А.А. Мокропуло, Е.И. Строгонова. — Электрон. текстовые данные. — Краснодар, Саратов: Южный институт менеджмента, Ай Пи Эр Медиа, 2017. — 82 c. — 978-5-93926-298-9. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/67215.html ; 38) Молчанов С. Бухгалтерский учет за 14 дней. Экспресс курс. Новое, 12-е изд. – СПБ.: Питер, 2017. – 368 с.: ил. – (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).; 39) Мыктыбаев Т.Д., Кудряшова Е.В. Налоговое право. – М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2014.; 40) Налоги и налогообложение [Электронный ресурс] : учебник для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика» и «Менеджмент», специальностям «Экономическая безопасность», «Таможенное дело» / И.А. Майбуров [и др.]. — Электрон. текстовые данные. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2015. — 487 c. — 978-5-238-02623-7. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/34806.html ; 41) Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия [Электронный ресурс] : учебник для вузов / Л.В. Прыкина. — 2-е изд. — Электрон. текстовые данные. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2017. — 407 c. — 5-238-00503-2. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/71076.html ; 42) Учет, налогообложение и аудит [Электронный ресурс] : учебное пособие / В.В. Авилова [и др.]. — Электрон. текстовые данные. — Казань: Казанский национальный исследовательский технологический университет, 2015. — 380 c. — 978-5-7882-1701-7. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/63523.html ; 43) Accounting and taxation: Conjoined twins or separate siblings? (Prem Sikka, 2016) https://paper-download.com/wp-content/uploads/2017/03/110 Accounting-and-taxation-Conjoined-twins-or-separate-siblings.pdf ; 44) No taxation without information: Deterrence and Self-Enforce in the Value Added Tax. (Dina Pomeranz, 2014) https://dash.harvard.edu/bitstream/handle/1/10208237/pomeranz_no-taxation without-information.pdf ?sequence=5; 45) https://analytic.nalog.ru/portal/analytical_information.ru-RU.htm; 46) http://www.consultant.ru 47) https://www.klerk.ru/ 48) https://www.audit-it.ru/ 49) http://primjera.ru/ 50) https://www.autostat.ru/.

Приложение 1

Сравнительная характеристика налогового, финансового и управленческого

учета

Признак Налоговый учет Бухгалтерский учет Управленческий

учет Обязанность Обязательный при Обязателен по Осуществляется при ведения составлении общепринятым необходимости или

налоговой стандартам и не по распоряжению

отчетности зависит от мнения руководства

руководителя

Цель Составление Составление Составление

налоговой финансовых отчетности для

отчетности, документов для внутреннего

деклараций пользователей управления

предприятия предприятием Пользователи Налоговые службы, Собственники, Менеджеры и

органы акционеры, руководители

государственного государственные подразделений

контроля, службы, финансово- организации

руководство кредитные

компании учреждения Тип информации Денежное Денежное выражение Денежно выражение натуральное

выражение

Объект Организация как Организация как Подразделения отчетности агент единое целое организации,

налогообложения (экономический выделенные по

субъект) центрам

ответственности

или видам

деятельности Ответственность Административные Штрафные санкции, Дисциплинарная за точность и взыскания, судебные ответственность, корректность уголовная разбирательства, выбор данных ответственность за иски при искажении неправильных

несоблюдение финансовой управленческих

сроков уплаты информации решений в целом

налогов,

умышленное

уклонение от уплаты Нормативная база НК РФ, Внутренний ФЗ-402 «О

методические регламент бухгалтерском

указания, данные организации; устав, учете», ПБУ о

ФСНС учетная политика, бухгалтерском

корпоративные учете и отчетности.

стандарты

Приложение 2 Бухгалтерский баланс ООО «Премьера-Центр» за 2015-17гг.

Продолжение приложения 2